AUDITORIA INTERNA NO SETOR PBLICO

Ana Lilian Zucareli Sousa Alves

1
, J orge Augusto Gonalves dos Reis
2

Universidade do Vale do Paraba / Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas, Av.Guadalupe, n 11,
apto.102, Jd. Amrica CEP 12235-000 So Jos dos Campos/ SP, ana.zucareli@hubersuhner.com
Universidade do Vale do Paraba / Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas, Av. Shishima Hifumi,
n 2911, Urbanova CEP 12244-000 So Jos dos Campos/ SP


Resumo - A auditoria interna no setor pblico formada por um conjunto de normas e procedimentos, com
o objetivo de examinar a adequao, a eficcia e a legalidade dos controles internos, dos atos, fatos e das
informaes contbeis, financeiras e operacionais das unidades pblicas. A necessidade da utilizao da
auditoria interna no setor pblico tem aumentado, pois a sociedade brasileira vem exigindo mais
transparncia quanto aplicao dos recursos pblicos, que alcanada mais facilmente com o auxilio da
auditoria. O controle interno e a contabilidade caminham juntos, contribuindo diretamente com a auditoria, e
para esta seja devidamente realizada importante seguir os mtodos estabelecidos pelo responsvel do
rgo pblico a ser auditado.

Palavras-chave: auditoria interna, setor pblico.
rea do Conhecimento: VI Cincias Sociais Aplicadas

Introduo

A auditoria interna no mundo empresarial atual,
alm de importante, tem se tornado necessria.
Sua funo tem passado por significativos
avanos em seus objetivos e posturas. E mesmo
sendo conhecida como um movimento do setor
privado, esse posicionamento influencia de
maneira positiva a funo de auditoria no setor
pblico.
Normalmente, os poderes pblicos no gostam
de ser fiscalizados, e este um dos maiores
problemas enfrentados na auditoria no setor
pblico, porm, a auditoria interna no setor pblico
uma ferramenta de controle social.
Esta ferramenta formada por um conjunto de
procedimentos e tcnicas que tem por objetivo
examinar a integridade, adequao e eficcia dos
controles internos, dos atos e das informaes
fsicas, contbeis, financeiras e operacionais dos
bens pblicos.
O objetivo deste artigo ser o de evidenciar a
importncia da auditoria interna no setor pblico,
descrevendo as normas, os mtodos, destacando
o papel do controle interno e da contabilidade,
como instrumentos fundamentais para a auditoria
interna.

Auditoria Interna no setor pblico

formada por um conjunto de procedimentos e
tcnicas, aplicados ao exame da regularidade, da
economicidade, da eficincia, da eficcia dos atos
e dos fatos administrativos praticados na gesto
de bens pblicos, que visam atingir os seguintes
objetivos:
IX Encontro Latino Americano de Iniciao Cientfica e
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Comprovar a legalidade e legitimidade e
avaliar os resultados, quanto eficincia e eficcia
da gesto oramentria, financeira e patrimonial
nas unidades da administrao direta e entidades
supervisionadas da administrao federal;
Observar o cumprimento dos princpios
fundamentais de planejamento, coordenao,
descentralizao, delegao de competncia e
controle, pelos rgos e entidades;
Examinar a observncia da legislao
federal especfica e normas relacionadas;
Avaliar a execuo dos programas de
governo, dos contratos, convnios, acordos,
ajustes e outros instrumentos de mesma origem;
Avaliar o desempenho administrativo e
operacional das unidades da administrao direta
e entidades supervisionadas;
Verificar o controle e a utilizao dos bens e
valores sob uso e guarda dos administradores ou
gestores;
Examinar e avaliar as transferncias e a
aplicao dos recursos oramentrios e
financeiros das unidades da administrao direta e
entidades supervisionadas; e
Verificar e avaliar os sistemas de
informaes e a utilizao dos recursos
computacionais das unidades da administrao
direta e entidades supervisionadas.
Os objetivos aqui mencionados so geralmente
adotados pela auditoria interna, podendo ser
modificados de acordo com as necessidades do
rgo a ser examinado, constituindo um objeto do
exame de auditoria.
A importncia da Auditoria Interna no setor
pblico

A importncia da auditoria interna aumenta
quando a atuao no setor pblico.
V Encontro Latino Americano de Ps-Graduao Universidade do Vale do Paraba


O patrimnio pblico propriedade coletiva que
deve ser vigiado por todos, alm disso, a
sociedade brasileira vem exigindo cada vez mais a
transparncia na aplicao dos recursos pblicos.
Os rgos pblicos alcanam mais facilmente
esta transparncia quando tm o auxlio da
auditoria, pois, suas atividades servem como um
meio de identificao de que todos os
procedimentos internos, polticas definidas e a
prpria legislao esto sendo devidamente
seguidos, e tambm para constatao de que
todos os dados registrados merecem a verdadeira
confiana; ento, pode-se dizer que a importncia
da auditoria interna se torna indispensvel.

Relao entre auditoria interna e controle
interno

Pode-se considerar que a auditoria interna faz
parte da pirmide do controle interno, sendo ela o
ponto mais alto, uma vez que a mesma avalia,
supervisiona e fiscaliza o nvel de credibilidade dos
controles internos.
As atividades da auditoria se sobrepem de um
modo geral s atividades operacionais, at mesmo
sobre as atividades do controle interno, portanto,
as primeiras examinam, avaliam, verificam o grau
de confiabilidade e controlam a eficcia e
eficincia das segundas.

Controle interno e contabilidade:
instrumentos de auditoria interna

O controle interno um importante instrumento
da auditoria interna, sendo fundamental para a
execuo do trabalho do auditor o seu nvel de
credibilidade, pois todo o enfoque e natureza da
auditoria a ser efetuada dependero desta
confiana no controle interno, podendo ser
utilizada uma amostragem ao invs de uma
auditoria completa.
Deste modo, primeiramente dever ser
realizada uma avaliao aprofundada do sistema
de controle, para fixar a extenso da auditoria a
ser aplicada. Neste momento, recomendvel que
se faa sugestes para abolir as possveis
deficincias do controle, para posteriormente
utiliz-lo com maior confiabilidade.
Um sistema de controle interno satisfatrio, de
um rgo ou entidade pblica, aumenta a certeza
do auditor quanto preciso dos registros e
veracidade de outros documentos e informaes,
tornando-se um grande instrumento para a
realizao da auditoria interna.
E a colaboradora deste grande instrumento a
contabilidade, pois ela propicia condies para a
existncia do controle interno atravs dos registros
de todas as ocorrncias de forma correta,
completa e apurada. A contabilidade tambm no
deixa de ser uma saudvel fiscalizadora, uma vez
que o registro contbil a ltima etapa das
transaes realizadas nos rgo pblicos.
Deste modo, o controle interno e a
contabilidade caminham juntos contribuindo
diretamente com a auditoria interna.

Tipos de auditoria interna no setor pblico

A auditoria no setor pblico desmembrada em
seis tipos, conforme a Instruo Normativa n 16
(Ministrio do Estado da Economia, Fazenda e
Planejamento - MEFP/ Direo Tcnica Nacional -
DTN / Coordenadoria de Auditoria - COAUD de
20/12/91 e adaptao de 1998):
Auditoria de Gesto tem o objetivo de
certificar a regularidade das contas, verificar a
realizao de contratos, convnios, acordos ou
ajustes, a honestidade na aplicao dos dinheiros
pblicos e no zelo ou administrao de valores e
outros bens da Unio ou a ela confiados,
abrangendo os seguintes aspectos: verificao da
existncia fsica de bens e outros valores; exame
da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos; verificao do cumprimento da
legislao pertinente; entre outros.
Auditoria de Programas tem o objetivo de
examinar, avaliar e observar a execuo de
programas e projetos governamentais especficos.
Auditoria Operacional atua nas reas inter-
relacionadas do rgo/entidade, e sua teoria de
abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao
do atendimento s normas, e apresentao de
sugestes para seu aperfeioamento. Tem o
objetivo de avaliar a eficcia dos seus resultados
em relao aos recursos materiais, humanos e
tecnolgicos disponveis, bem como a
economicidade e eficincia dos controles internos
existentes para a gesto dos recursos pblicos.
Auditoria Contbil a tcnica utilizada na
coleta de informaes e no exame dos registros e
documentos, mediante procedimentos especficos,
relacionados ao controle do patrimnio.
Auditoria de Sistema observando as
normas estabelecidas e a legislao especfica,
tem o objetivo assegurar a adequao,
privacidade dos dados e informaes vindas dos
sistemas eletrnicos de processamento de dados.
Auditoria Especial tem por objetivo o
exame de fatos considerados importantes, de
carter extraordinrio ou incomum, sendo
realizadas para atender determinao do
Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou
por solicitao de outras autoridades.

Normas para execuo da Auditoria Interna no
setor pblico

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Para que exista uma devida auditoria interna no
setor pblico, faz-se necessrio seguir as
seguintes normas:
V Encontro Latino Americano de Ps-Graduao Universidade do Vale do Paraba


O auditor governamental, para exercer suas
funes, dever ter livre acesso a todas as
dependncias do rgo auditado, assim como
documentos e livros considerados indispensveis
ao cumprimento de suas atribuies, no lhe
podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto,
nenhum processo, documento ou informao.
O trabalho de auditoria deve ser
adequadamente planejado, de forma a prever a
natureza, o objetivo, a extenso e a profundidade
dos procedimentos que nele sero empregados.
Aps o planejamento, deve efetuar
avaliao dos controles internos: um adequado
exame em relao avaliao da capacidade e
efetividade dos sistemas de controles internos -
contbil, administrativo e operacional dos rgos
pblicos.
A fim de atender aos objetivos da atividade
de auditoria, dever ser realizado, se julgado
necessrio, os testes ou provas adequados nas
circunstncias, para obter evidncias aceitveis
que fundamentem, de forma objetiva, suas
recomendaes e concluses.
As situaes que apresentam indcios de
irregularidades exigem do auditor governamental
extrema prudncia e profissionalismo, a fim de
alcanar os objetivos. Ao verificar a ocorrncia de
irregularidades, dever ter maior ateno,
adotando providncias corretivas adequadas. A
partir deste momento, os auditores so obrigados
a ampliar o alcance dos procedimentos
necessrios, a fim de evidenciar a existncia de
irregularidades. Devem tambm, levar o assunto
por escrito, ao conhecimento do dirigente da
unidade auditada, solicitando esclarecimentos e
justificativas.
Para cada auditoria realizada, o auditor
governamental dever elaborar relatrio que
refletir os resultados dos exames efetuados, de
acordo com a forma ou tipo de auditoria.

Relatrios de Auditoria Interna no setor pblico

O Relatrio de Auditoria o documento emitido
pelo auditor que refletir os resultados dos exames
efetuados.
Estes relatrios devem seguir os padres
usualmente adotados em auditoria governamental,
admitindo-se as adaptaes necessrias atravs
das quais o auditor possa se expressar de forma a
no prejudicar a interpretao e a avaliao dos
resultados dos trabalhos.
A linguagem destes relatrios deve ser clara,
precisa, direta e coerente, de forma que seja fcil
o seu entendimento por todos.
Os relatrios devero ser elaborados de acordo
com os objetivos e caractersticas de cada
trabalho realizado.
IX Encontro Latino Americano de Iniciao Cientfica e
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importante que haja um programa de
superviso e reviso dos trabalhos, a fim de
aperfeioar e assegurar a qualidade dos relatrios
de auditoria.

Mtodos de Auditoria Interna no setor pblico

As normas citadas anteriormente devero ser
seguidas e aplicadas em todos os mtodos de
auditoria.
A seguir, mtodos utilizados por um rgo do
Comando da Aeronutica.
So observadas as seguintes prescries:
Semestralmente, o Agente Diretor designa, em
boletim interno, uma comisso, de no mnimo um
presidente e dois membros, com a participao do
Agente de Controle Interno, para realizar exames
de auditoria interna nos setores responsveis por
bens, valores e dinheiros.
Cada comisso fica encarregada de examinar
um ou mais setores, tendo por base a legislao
aplicvel e as Listas de Verificao: direo e
controle interno, farmcia, faturamento hospitalar,
finanas, licitaes e contratos, material de
intendncia, patrimnio imvel, pessoal, prefeitura,
registro patrimonial, subsistncia e transportes. A
seguir, sero citados exemplos de lista.
Ao final, elaborado relatrio dos exames
realizados, encaminhando-o aos diversos
gestores, para pronunciamento quanto s medidas
postas em prtica para sanear as impropriedades
apontadas.
Cabe ao Agente de Controle Interno, ou ao seu
delegado, verificar, posteriormente, se essas
medidas foram realmente colocadas em prtica e
se esto surtindo os efeitos esperados e
desejados.
Os originais do relatrio de auditoria interna e das
respostas dos diversos gestores comporo um
processo nico, o qual dever ser encaminhado
ao Agente Diretor, no prazo mximo de 30 dias,
aps o trmino dos exames, para conhecimento e
assinatura, devendo ser arquivado,
posteriormente, no Setor de Controle, pelo prazo
mnimo de cinco anos, disposio dos rgos de
Controle Interno e Externo, ou seja, auditoria do
Comando da Aeronutica e Tribunal de Contas da
Unio, respectivamente.


Listas de Verificao

A seguir, exemplificam-se alguns itens da lista
de verificao utilizados na direo e controle
interno.
Verifica-se o seguinte:
1) O Setor de Controle e demais setores
existentes constam da estrutura prevista no
Regimento Interno da Organizao;
2) Existem Normas Padro de Ao
disciplinando a sistemtica de funcionamento dos
diversos setores da Unidade;
V Encontro Latino Americano de Ps-Graduao Universidade do Vale do Paraba


3) Os instrumentos de medio (balanas,
bombas, etc.) esto sendo aferidos anualmente, e
submetidos vistoria por parte do Instituto
Nacional de Metrologia ou outro rgo por este
credenciado;
4) Os bens mveis permanentes e de consumo
de uso duradouro esto corretamente
identificados, a fim de facilitar sua localizao e
conferncia;
5) O Setor de Controle est verificando a
legalidade, legitimidade e economicidade dos
processos licitatrios;
6) H controle sobre as obras executadas, as
prestaes de servios e os contratos
administrativos (de receita e de despesa), de
modo a certificar se todas as clusulas esto
sendo cumpridas;
7) Vem sendo promovido, mensalmente e de
maneira formal, o confronto do pessoal constante
das folhas de pagamento, com o real efetivo da
Unidade Gestora.
8) H acompanhamento sobre: a utilizao dos
recursos oramentrios da Unidade Gestora; os
limites das modalidades licitatrias, bem como
sobre os processos de dispensa e de
inexigibilidade; o pagamento das despesas,
atendendo-se cronologia de suas liquidaes,
inclusive daquelas pertencentes a terceiros; e as
contrataes de pessoal autnomo para os
servios eventuais.
9) O Setor de Controle vem verificando a
exatido do resumo da disponibilidade diria de
numerrio;
10) O Setor de Controle vem verificando a
conformidade das alteraes financeiras de
pessoal, publicadas em boletim interno, com os
dados processados pelo setor de Finanas;
11) O Agente de Controle Interno realizou
auditoria interna nos diversos setores da
Organizao;
12) Os bens patrimoniais (mvel permanente e
de consumo de uso duradouro) esto sendo
reavaliados nos anos terminados em 0 e 5;
13) Os materiais em estoque esto sendo
liberados com autorizao do chefe do setor e
submetidos autenticao pelo Agente de
Controle Interno;
14) Vem sendo analisada a compatibilidade
entre a renda e a variao patrimonial das
declaraes apresentadas pelos agentes pblicos
da Organizao;
15) Vm sendo tratados os efluentes industriais
e/ou hospitalares gerados pela Organizao;
16) Vm sendo acompanhados e controlados
possveis dbitos, originados na Unidade, junto ao
Instituto Nacional de Seguridade Social INSS,
Secretaria da Receita Federal SRF, Caixa
Econmica Federal Fundo de Garantia por
Tempo de Servio FGTS e Cartrios de
Protestos de Ttulos e Documentos;
17) A Administrao vem zelando para reduzir
o consumo de energia eltrica em 20%;
18) A Administrao vem adotando medidas
preventivas para que as instalaes ofeream
condies de trabalho previstas em lei e para que
os trabalhadores utilizem os equipamentos de
proteo individual necessrios;
19) Existe acompanhamento formal das mdias
de consumo de combustvel (km/l) por viatura,
ocorrendo anlise das alteraes verificadas e
adoo de medidas saneadoras; e
20) Foi designada comisso, composta de
membros estranhos atividade dos setores
fiscalizados, para inventariar, ao final do exerccio
financeiro, os bens patrimoniais de consumo em
estoque.

Concluso

Conclui-se que a auditoria interna no setor
pblico indispensvel, sendo uma ferramenta de
controle social formada por um conjunto de
procedimentos e tcnicas, que tem por objetivo
examinar a adequao, a eficcia e legitimidade
dos controles internos, dos atos e das informaes
contbeis, financeiras, operacionais e fsicas das
unidades pblicas.
O controle interno o principal instrumento da
auditoria interna, juntamente com a contabilidade
contribuem diretamente para a realizao de um
bom trabalho de auditoria interna.

Referncias

[1] CRUZ F., Auditoria Governamental. So
Paulo: Atlas, 1997.

[2] ATTIE W., Auditoria Interna. So Paulo:
Atlas, 2000.

[3] Portaria n 562/ GC6 de 18/07/2001, do
Servio pblico federal do Comando da
Aeronutica.
IX Encontro Latino Americano de Iniciao Cientfica e
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