Simples - Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP)

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110 O que o Simples ?

O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas
jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos definidos
na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecido em cumprimento ao que determina o
disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988. Constitui-se em uma forma simplificada e unificada de
recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre
uma nica base de clculo, a receita bruta.
111 Quais os atos legais que disciplinam a sistemtica do Simples?
O Simples foi institudo pela MP n 1.526, de 1996, posteriormente convertida na Lei n 9.317, de 1996.
Sofreu alteraes posteriores, a seguir apresentadas:
Lei n 9.528, de 1997, art. 4 ;
Lei n 9.732, de 1998, art. 3 ;
Lei n 9.779, de 1999, art. 6 ;
Lei n 10.034, de 2000, arts.1 e 2 ;
MP n 1.990-29, ltima edio com o n 2.189-49, de 2001, art. 14);
MP n 1.991-15, art. 40 e art. 47, inciso IV), ltima edio com o n 2.158-35, de 2001, arts. 40 e 93, IV;
MP n 2.113-30, de 2001, ltima edio com o n 2.158-35 (art. 57);
MP n 2.158-34, de 2001, ltima edio com o n 2.158-35, de 2001, art.73;
Lei n 10.194, de 2001, art. 1 ;
Lei n 10.426, de 2001, art. 7 ;
Lei n 10.637, de 2002, art. 26;
Lei n 10.684, de 2003, arts. 23 e 24;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 19 e 82;
112 O que se considera como microempresa (ME) para efeito do Simples?
Considera-se ME, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta
igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais).
113 O que se considera como empresa de pequeno porte (EPP) para efeito do Simples?
Considera-se EPP, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita
bruta superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e
duzentos mil reais).
NOTA:
A Lei n 9.964, de 2000 (art. 10) dispe que o tratamento tributrio simplificado e favorecido das
microempresas e das empresas de pequeno porte o estabelecido pela Lei n 9.317, de 1996, e alteraes
posteriores, no se aplicando, para esse efeito, as normas constantes da Lei n 9.841, de 1999 (Estatuto das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte).
114 No caso de perodo inferior a 12 meses, qual o limite da receita bruta a ser considerado para
efeito de enquadramento como ME ou EPP?
Incio de Atividade: Para a pessoa jurdica que iniciar atividade no prprio ano-calendrio da opo, os limites
para a ME e para a EPP sero proporcionais ao nmero de meses em que houver exercido atividade,
desconsideradas as fraes de meses.
Considera-se incio de atividade, o momento da primeira operao aps a constituio e integralizao do
capital, que traga mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se a alterao de ordem
qualitativa ou quantitativa.
Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores limites
para a ME, R$10.000,00 (dez mil reais), e para a EPP, R$100.000,00 (cem mil reais), sero multiplicados pelo
nmero de meses de funcionamento naquele perodo, tambm desconsiderando-se as fraes de meses.
Encerramento de Atividade: No caso de encerramento de atividade no decorrer do ano-calendrio, o limite
para enquadramento, como ME ou EPP, ser proporcional ao nmero de meses em que a pessoa jurdica
houver exercido a atividade, desconsideradas as fraes de meses.
NOTA:
Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade for superior a R$100.000,00
(cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento, a pessoa jurdica estar obrigada ao
pagamento da totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas
gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso o pagamento ocorra antes do incio de
procedimento de ofcio, incidiro apenas juros de mora, determinados segundo as normas previstas para o
imposto de renda.
Exemplo 1 : Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de setembro do ano-calendrio. Considera-se o
Simples - Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP)
o
o o
o o
o o
o o o
o o
o o
o
o o
o
o
o
o
Exemplo 1 : Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de setembro do ano-calendrio. Considera-se o
perodo de 3 (trs) meses completos (outubro, novembro e dezembro), sendo, nesse caso, o limite para
enquadramento como ME o de R$30.000,00 (trinta mil reais) e como EPP o de R$300.000,00 (trezentos mil
reais).
Exemplo 2 : Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de dezembro do ano-calendrio. Considera-se o
perodo de um ms completo (dezembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como ME o de
R$10.000,00 (dez mil reais) e como EPP o de R$100.000,00 (cem mil reais).
115 Quais os benefcios concedidos pessoa jurdica que optar por se inscrever no Simples?
A pessoa jurdica que optar por se inscrever no Simples ter os seguintes benefcios:
a. tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a receita bruta auferida;
b. recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF-Simples), podendo, inclusive, incluir
impostos estaduais e municipais, quando existirem convnios firmados com essa finalidade;
c. clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na aplicao de alquotas unificadas e progressivas, fixadas em lei, incidentes sobre uma nica
base, a receita bruta mensal;
d. dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao;
e. para opes pelo Simples exercidas at 31/03/1997, parcelamento dos dbitos existentes, de responsabilidade da ME ou da EPP e de seu titular ou scio, para
com a Fazenda Nacional e Seguridade Social, contrados anteriormente ao ingresso no Simples, relativos a fatos geradores ocorridos at 31/10/1996, em at 72
prestaes mensais;
f. dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, destinadas ao Sesc, ao Sesi, ao Senai, ao Senac, ao Sebrae, e seus
congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal ( IN SRF n 355, de 2003, art. 5 , 7 );
g. dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das autarquias e das
fundaes federais (Lei n 9.430, de 1996, art. 60; e IN SRF n 306, de 2003, art. 25, XI);
h. iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, exceto os que corresponderem a pr-labore,
aluguis e servios prestados, limitado ao saldo do livro caixa, desde que no ultrapasse a Receita Bruta.
116 O Simples abrange o recolhimento unificado de quais tributos e contribuies?
A inscrio no Simples implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies (Lei n
9.317, de 1996, art. 3 , 1 ; e IN SRF n 355, de 2003, art. 5 , 1 ):
a. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
b. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep;
c. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
d. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins);
e. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
f. Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e o art. 25 da Lei n 8.870, de 1994.
117 Caber a incidncia de outros tributos alm dos mencionados na pergunta 116, sendo a pessoa
jurdica optante pelo Simples?
O pagamento do Simples no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na
qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s
demais pessoas jurdicas > > (IN SRF n 355, de 2003, art. 5 , 2 ):
1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II);
3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE);
4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda
fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos;
5. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
6. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira (CPMF);
7. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);
8. Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado > .
118 O que se deve entender por receita bruta para fins de enquadramento e tributao no Simples, e
quais as excluses permitidas?
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo
dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os
descontos incondicionalmente concedidos.
Ressalvadas essas excluses, vedado, para fins da determinao da receita bruta apurada mensalmente,
proceder-se a qualquer outra excluso, em virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado,
tais como, substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de clculo e iseno (Lei n
9.317, de 1996, art. 2 , 2 e 4 ; e IN SRF n 355, de 2003, art. 4 , 1 , e art. 19).
No se incluem no conceito de receita bruta, com vistas tributao pelo Simples, os ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, nem os resultados no-operacionais relativos aos ganhos de
capital obtidos na alienao de ativos.
Ser definitiva a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital (IN SRF n 355, de 2003, art.5 , 3 ).
119 A receita bruta proveniente da venda de produtos no-tributveis, isentos ou cuja alquota foi
reduzida a zero, sujeitar-se- incidncia do percentual adicional de 0,5% (meio por cento) relativo ao
IPI?
o o o
o o
o
o o o o
o o
o o o
o
o o o o o o
o o o
A pessoa jurdica que vende apenas produtos no-tributveis (NT) ficar dispensada do acrscimo de 0,5%
(meio por cento), pelo fato de no ser contribuinte do IPI. Portanto, a totalidade da receita bruta auferida estar
fora do campo de incidncia do imposto.
De outra parte, em relao aos produtos isentos e com alquota reduzida a zero, caber o acrscimo de 0,5%
(meio por cento), por se tratar de contribuinte do IPI. Assim, se alm de produtos NT a pessoa jurdica tambm
produzir produtos isentos ou com alquota reduzida a zero ou positiva, estar sujeita ao acrscimo de 0,5%
(meio por cento) sobre todo o faturamento, caso faa opo pelo Simples.
NOTA:
Contribuinte que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas,
cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos
ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 1989, no podem optar pelo Simples desde
01/01/2001, mantidas as opes exercidas at 31 de dezembro de 2000 (alterao da Lei n 9.317, de 1996,
art.9 , XIX pela MP n 1.990-29, de 2000, art.14, atual MP n 2.189-35, de 2001, art.14, e IN SRF n 355,
de 2003, arts. 20, XVIII e 24, VI).
120 Compem a base de calculo do Simples as receitas oriundas de doaes, bonificaes de
mercadorias, amostra grtis, brindes, e demais receitas mesmo que no vinculadas atividade da
pessoa jurdica?
No so tributadas no Simples por falta de previso legal.
121 Compe a base de calculo do Simples as receitas de venda de livros, jornais e peridicos?
Sim, pois a imunidade de que trata a Constituio Federal uma imunidade objetiva, protegendo somente as
mercadorias dos impostos que potencialmente as gravariam. Assim sendo, a pessoa jurdica que aufere renda
na venda de livros, jornais, e peridicos no possui imunidade. Uma livraria optante pelo Simples, por exemplo,
ter, obrigatoriamente, que computar na base de clculo do Simples, a receita da venda de livros. No haver,
entretanto, a cobrana de ICMS sobre a venda dos livros.
122 No caso de recebimento de prestaes em atraso, nas vendas a prazo, a multa e os juros de
mora compem a receita bruta do Simples?
No. Nas vendas a prazo, apenas o custo do financiamento contido no valor dos bens ou servios integra a
receita bruta. Entretanto, se houver o recebimento de prestaes antes de seu vencimento e,
conseqentemente, houver algum desconto no valor da prestao, dever lanar o valor integral (valor da
prestao sem levar em conta o desconto concedido) como receita, pois s h previso legal para excepcionar
os descontos incondicionais.
123 Quando a Receita Bruta ser tributada pelo Simples no caso de venda para entrega futura
estipulada em contrato?
No Simples, para fins de determinao da receita bruta, poder ser considerado o regime de competncia ou
de caixa, mantido o critrio para todo o ano-calendrio (IN SRF n 104, de 1998, art. 2 ; e IN SRF n 355,
de 2003, art. 4 , 2 ).
A adoo do regime de caixa implicar as seguintes obrigaes:
a. emisso de nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio;
b. indicao, no livro Caixa, em registro individual, da nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os
recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a
que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou
direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a
entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Recebimentos a qualquer
ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento
do preo ou de parte deste, at o seu limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao
pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de
ofcio, conforme o caso, calculado na forma da legislao vigente.
124 A Pessoa Jurdica tributada at o ano-calendrio anterior pelo Lucro Real e que opta pelo
Simples dever considerar realizados integralmente os valores controlados na parte B do Lalur,
inclusive o Lucro Inflacionrio acumulado, ou poder manter diferimento da tributao dessas
importncias?
A opo pela forma de pagamento dos tributos pela modalidade do Simples ocasionar o pagamento em at
30 (trinta) dias do incio dos efeitos da opo, de todos os valores diferidos (IN SRF n 355, de 2003, art. 18).
125 Como sero tributados os rendimentos, os ganhos lquidos e os ganhos de capital auferidos pela
pessoa jurdica inscrita no Simples?
Os ganhos e rendimentos auferidos em qualquer das citadas modalidades so tributados consoante as regras
a seguir:
a. no caso de renda fixa os rendimentos so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20% (vinte por cento);
b. nas hipteses de operaes de renda varivel os ganhos lquidos so apurados e pagos pela prpria Pessoa Jurdica optante pelo Simples alquota de 20%
(vinte por cento), nos termos da IN SRF n 25, de 2001;
c. os ganhos de capital auferidos em alienaes de bens do ativo permanente da pessoa jurdica e de ouro no considerado ativo financeiro, resultantes da diferena
o
o
o o o o
o o o
o o
o
o
positiva obtida entre o valor da alienao e o valor contbil, expressos em reais, sero tributados alquota de 15% (quinze por cento), sendo recolhidos pela
prpria pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos.
NOTAS:
Cdigo de Receita de Ganho de Capital: 6297
Valor contbil o valor de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e, no caso
de investimentos, considerado o gio ou desgio.
126 Qual tratamento tributrio, relativamente ao IPI vinculado importao, deve ser dispensado a
empresas importadoras enquadradas no Simples?
O importador, por ocasio do desembarao aduaneiro, pagar IPI normalmente, em conformidade com a
legislao especfica. O percentual de 0,5% (meio por cento) previsto nas normas do Simples incide sobre a
receita bruta, o que no o caso da importao, pois o IPI vinculado importao incide na entrada do
produto.
127 Empresa exclusivamente exportadora tambm estar sujeita ao acrscimo de 0,5% (meio por
cento) de IPI?
No. A Constituio Federal, em seu art. 153, 3 , inciso III, dispe que o IPI no incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior. Trata-se de imunidade especfica e objetiva. Portanto, a empresa que
atue exclusivamente na exportao de produtos industrializados para o exterior estar fora do campo de
incidncia do IPI, sendo incabvel o acrscimo de 0,5% (meio por cento) alquota do Simples.
NOTA:
A sistemtica do Simples no exclui o imposto de exportao, se for devido.
128 Em quais hipteses o Simples poder incluir o ICMS e o ISS?
O Simples poder incluir o ICMS e o ISS, desde que a unidade federada ou o municpio, em que esteja
estabelecida a pessoa jurdica, venha a ele aderir mediante convnio.
Nesse caso, o convnio firmado entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao de seu
extrato no Dirio Oficial da Unio, e alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante ali
estabelecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, obrigando-a ao pagamento dos citados tributos
de acordo com o Simples, tendo por base, inclusive, a receita bruta auferida naquele ms (IN SRF n 355, de
2003, art. 6 ).
NOTA:
Em caso de denncia do convnio, a excluso do ICMS ou do ISS da sistemtica do Simples somente
produzir efeito a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente.
129 Sempre que existir convnio firmado com a unidade federada ou com o municpio, a pessoa
jurdica inscrita no Simples dever incluir o ICMS e o ISS no clculo do valor devido?
No. A ME ou a EPP no poder pagar o ICMS na forma do Simples, ainda que a unidade federada onde
esteja estabelecida tenha aderido ao convnio, quando possuir estabelecimento em mais de um estado ou
exercer, ainda que parcialmente, atividades de transporte interestadual ou intermunicipal. Tal restrio no
impede, entretanto, que a pessoa jurdica faa opo pelo Simples em relao aos impostos e contribuies
da Unio.
O mesmo entendimento aplica-se ao contribuinte que possua estabelecimento em mais de um municpio,
quando, ento, estar impedido de pagar o ISS pelo Simples, ainda que o municpio venha a firmar convnio
com a Unio. Nesse caso, poder exercer a opo relativamente aos impostos e contribuies federais e,
obedecidas as ressalvas apresentadas, tambm ao ICMS (IN SRF n 355, de 2003, art. 6 ).
130 Como dever proceder o contribuinte que explore atividade cuja contribuio para a Cofins e
para o PIS seja de responsabilidade do seu substituto tributrio?
As nicas excluses da receita bruta permitidas, para as pessoas jurdicas optantes pelo Simples, so as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para fins de determinao da receita bruta
apurada mensalmente, vedado proceder-se, mesmo no caso de substituio tributria e naqueles casos de
tributao concentrada, a qualquer outra excluso, em virtude da alquota favorecida e do tratamento tributrio
diferenciado utilizado pelos integrantes do Simples. Tambm no haver reduo do percentual a ser aplicado
sobre a receita bruta mensal.
131 No caso das ME, como se calcula o Darf-Simples? E se a pessoa jurdica tambm for contribuinte
do IPI?
Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta
acumulada em que se encontra a ME, com o auxlio da Tabela S1 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica dever
verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est fazendo a
apurao.
J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta
mensal auferida da alquota correspondente.
Tabela S1: Percentuais aplicveis s ME (regra geral)
o
o
o
o
o o
Receita Bruta Acumulada (em
R$)
Alquotas
At 60.000,00 3%
De 60.000,01a 90.000,00 4%
De 90.000,01 a 120.000,00 5%
Exemplo 1 : Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, sem haver
convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2003, receita bruta acumulada de
R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms
de setembro dever ser feita da seguinte maneira:
Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00
Logo, a alquota correspondente a de 4%
DARF-Simples = (20.000 x 4%) = R$800,00
No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S1 sero acrescidos de 0,5%:
Tabela S2: Percentuais aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI
R$)
Alquotas
At 60.000,00 3,5%
De 60.000,01a 90.000,00 4,5%
De 90.000,01 a 120.000,00 5,5%
Exemplo 2 : Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do IPI, sem haver
convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2003, receita bruta acumulada de
R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms
de setembro dever ser feita da seguinte maneira:
Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00
Logo, a alquota correspondente a de 4,5%
DARF-Simples = (20.000 x 4,5%) = R$900,00
NOTAS:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os
percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o
disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 7 , 3 ):
a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1%;
b. em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5%.
Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas
Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo
convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 7 , 4 ):
a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1%;
b. em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5%.
132 Todas as ME se sujeitam s mesmas alquotas ou h alquotas diferenciadas?
Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de
veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas
jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30%
(trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2, constantes da
pergunta 131, ficam acrescidos de 50% (cinqenta por cento) (Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n
10.833, de 2003, art. 82).
Tabela S3: Percentuais diferenciados aplicveis s ME
R$)
Alquotas
At 60.000,00 4,5%
De 60.000,01a 90.000,00 6%
De 90.000,01 a 120.000,00 7,5%
Exemplo 1 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, no
contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita
bruta acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a
tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira:
Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$70.000,00
Logo, a alquota correspondente a de 6%
Darf-Simples = (20.000 x 6%) = R$1.200,00
No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S3 sero acrescidos de 0,75%:
Tabela S4: Percentuais diferenciados aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI
R$)
Alquotas
At 60.000,00 5,25%
De 60.000,01a 90.000,00 6,75%
De 90.000,01 a 120.000,00 8,25%
Exemplo 2 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do
IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta
acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a
Darf-Simples = (20.000 x 6,75%) = R$1.350,00
NOTAS:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os
a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1,5%;
b. em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,75%.
Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas
convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 8 , 4 ):
a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1,5%;
b. em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%.
133 No caso das EPP, como se calcula o Darf-Simples? E se a pessoa jurdica tambm for
contribuinte do IPI?
Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta
acumulada em que se encontra a EPP, com o auxlio da Tabela S5 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica
dever verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est
fazendo a apurao.
J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela EPP, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta
mensal auferida da alquota correspondente.
Tabela S5: Percentuais aplicveis s EPP (regra geral)
R$)
Alquotas
At 240.000,00 5,4%
De 240.000,01 a 360.000,00 5,8%
De 360.000,01 a 480.000,00 6,2%
De 480.000,01 a 600.000,00 6,6%
De 600.000,01 a 720.000,00 7%
De 720.000,01 a 840.000,00 7,4%
De 840.000,01 a 960.000,00 7,8%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 8,2%
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
8,6%
Acima de 1.200.000,00 10,32%
Exemplo 1 : Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, sem haver
convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de
R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no
ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira:
Darf-Simples = (100.000 x 7,4%) = R$7.400,00
No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S5 sero acrescidos de 0,5%:
Tabela S6: Percentuais aplicveis s EPP, quando contribuintes do IPI
R$)
Alquotas
At 240.000,00 5,9%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,3%
De 360.000,01 a 480.000,00 6,7%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,1%
De 600.000,01 a 720.000,00 7,5%
De 720.000,01 a 840.000,00 7,9%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,3%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 8,7%
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
9,1%
Acima de 1.200.000,00 10,92%
Exemplo 2 : Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte do IPI, sem haver
convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de
R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no
ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira:
Darf-Simples = (100.000 x 7,9%) = R$7.900,00
NOTAS:
Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os
a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 2,5%;
b. em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 2%.
Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas
convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 10, 4 ):
a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 2,5%;
b. em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5%.
134 Todas as EPP se sujeitam s mesmas alquotas ou h alquotas diferenciadas?
Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de
veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas
jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30%
(trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6, constantes da
pergunta 133, ficam acrescidos de 50% (cinqenta por cento) (Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n
10.833, de 2003, art. 82).
Tabela S7: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP
R$)
Alquotas
At 240.000,00 8,1%
De 240.000,01 a 360.000,00 8,7%
De 360.000,01 a 480.000,00 9,3%
De 480.000,01 a 600.000,00 9,9%
De 600.000,01 a 720.000,00 10,5%
De 720.000,01 a 840.000,00 11,1%
De 840.000,01 a 960.000,00 11,7%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,3%
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
12,9%
Acima de 1.200.000,00 15,48%
Exemplo 1 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, no
contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita
bruta acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse
caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira:
Darf-Simples = (100.000 x 9,9%) = R$9.900,00
No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S7 sero acrescidos de 0,75%:
Tabela S8: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP, quando contribuintes do IPI
R$)
Alquotas
At 240.000,00 8,85%
De 240.000,01 a 360.000,00 9,45%
De 360.000,01 a 480.000,00 10,05%
De 480.000,01 a 600.000,00 10,65%
De 600.000,01 a 720.000,00 11,25%
De 720.000,01 a 840.000,00 11,85%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,45%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,05%
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
13,65%
Acima de 1.200.000,00 16,38%
Exemplo 2 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte
do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta
acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a
Darf-Simples = (100.000 x 10,65%) = R$10.650,00
NOTAS:
Caso haja convnio com a Unidade Federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os
disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 12, 3 ):
a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 3,75%;
b. em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 3%.
Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas
convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 12, 4 ):
a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 3,75%;
b. em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%.
135 A partir de quando devem ser aplicados os percentuais diferenciados referidos nas perguntas
132 e 134?
Pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior
a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada:
A partir de 1 /01/2004 (IN SRF n 355, de 2003, art. 39).
Centros de formao de condutores e agncias lotricas:
Regra geral, a partir de 1 de janeiro de 2004.
Nota :
Essas pessoas jurdicas no podiam optar pelo Simples. Aps 31/05/2003, com o advento da Lei n 10.684,
de 2003, passaram a poder. Como a sistemtica de opo pelo Simples no foi modificada, as empresas j
existentes, anteriormente impedidas, passaram a poder optar pelo Simples j em 2003, mas essa opo s
surte efeitos a partir de 1 /01/2004. No caso de incio de atividades, aps 31/05/2003, j podem ser Simples
no prprio ano de 2003, mas, nesse caso, esto sujeitas, j em 2003, aos percentuais majorados em 50%.
Franqueadas dos Correios:
S passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n 10.684, de 2003. Essa lei determinava
que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em 50%.
Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, as franqueadas dos correios deixaram de estar sujeitas aos
percentuais majorados em 50%.
Para quem iniciou atividades durante o ano de 2003, e aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, ficou
sujeita aos percentuais majorados em 50% desde o incio de atividades at o ms de novembro de 2003.
Estabelecimentos de ensino fundamental:
Mesmo antes da publicao da Lei n 10.684, de 2003, j estavam sujeitos aos percentuais diferenciados.
Creches e pr-escolas:
No se sujeitam mais aos percentuais majorados a partir de maio de 2003 (ver questo 153).
136 As empresas com receita bruta acumulada da prestao de servios maior ou igual a 30% (trinta
por cento) da receita bruta acumulada total esto sujeitas a percentuais diferenciados. Uma vez
aplicados os percentuais majorados, isso ter de ser feito at o final do ano, mesmo no caso da
reduo da relao percentual ?
No necessariamente. O que a legislao determina que se a pessoa jurdica auferir receita bruta acumulada
decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta
total acumulada, o valor devido mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta
mensal auferida, dos percentuais constantes das perguntas 132 e 134.
Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio, primeiramente, identificar, separadamente, os
seguintes valores:
RBAsv = receita bruta acumulada de servios;
RBAnsv = valor da receita bruta acumulada no decorrente da prestao de servios;
RBAtot = receita bruta acumulada total (soma algbrica de RBAsv e RBAnsv).
Dividindo-se RBAsv por RBAtot encontraremos um nmero, multiplicando este por 100 obteremos o percentual
equivalente prestao de servios, que chamaremos de PERsv .
Apenas no caso de PERsv ser maior ou igual a 30% (trinta por cento) que devem ser aplicados os
percentuais majorados.
No caso de em determinado ms a empresa se sujeitar aos percentuais majorados, mas em ms posterior
isso no acontecer, poder recolher, neste ltimo caso, o Darf-Simples sem se utilizar dos percentuais
diferenciados.
Exemplo 1 :
Considere um salo de beleza que tambm efetua a venda de produtos. O referido salo optante pelo
Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, e no h convnio celebrado com estado ou municpio.
Essa empresa obteve em janeiro de 2004 receita bruta da venda de produtos no valor de R$3.000,00. No
mesmo ms a sua receita bruta de servios foi de R$5.000,00, totalizando uma receita bruta no valor de
R$8.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de janeiro dever ser feita da seguinte maneira:
RBAsv = R$5.000,00
RBAnsv = R$3.000,00
RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$8.000,00
PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (5.000/8.000)x100 = 62,5%
Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar os percentuais majorados indicados na Tabela
S3 constante da pergunta 132.
RBAtot = R$8.000,00.
Logo, a alquota correspondente a de 4,5%.
Para se calcular o Darf-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal total pela alquota correspondente
(como trata-se do ms de janeiro, neste exemplo, a receita bruta mental total igual receita bruta acumulada
total):
Darf-Simples = 8.000,00 x 4,5% = R$360,00
Exemplo 2 :
Considerando que a empresa do exemplo anterior obteve, no ms de fevereiro, receita bruta da venda de
produtos no ms (RBMnsv) no valor de R$4.000,00 e receita bruta de servios no ms (RBMsv) de
R$1.000,00, totalizando uma receita bruta mensal (RBMtot) no valor de R$5.000,00. Nesse caso, a tributao
no ms de fevereiro dever ser feita da seguinte maneira:
RBMsv = R$1.000,00
RBMnsv = R$4.000,00
RBMtot = R$5.000,00
RBAsv = R$6.000,00
RBAnsv = R$7.000,00
RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$13.000,00
PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (6.000/13.000)x100 = 46,2%
Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar novamente os percentuais majorados indicados
Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar novamente os percentuais majorados indicados
na Tabela S3, constante da pergunta 132.
RBAtot = R$13.000,00
Para se calcular o Darf-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal (RBMtot) pela alquota
correspondente:
Darf-Simples = 5.000,00 x 4,5% = R$225,00
Exemplo 3 :
Continuando o exemplo anterior, a tabela abaixo demonstra o clculo do Darf-Simples para os meses de maro
a maio:

JAN FEV MAR ABR MAI
RBMsv 5.000 1.000 1.000 5.000 2.000
RBMnsv 3.000 4.000 10.000 5.000 6.000
RBMtot 8.000 5.000 11.000 10.000 8.000
RBAsv 5.000 6.000 7.000 12.000 14.000
RBAnsv 3.000 7.000 17.000 22.000 28.000
RBAtot 8.000 13.000 24.000 34.000 42.000
PERsv 62,5% 46.2% 29,2% 35,3% 33,3%

Alquota 4,5% 4,5% 3% 4,5% 4,5%
DARF R$360 R$225 R$330 R$450 R$360
Observaes:
a. considerando-se apenas o ms de fevereiro, o percentual de servios desse ms foi de (1.000/5.000)x100 = 20%. Mesmo assim a pessoa jurdica dever utilizar
os percentuais majorados, pois h que se observar a receita bruta acumulada, ou seja, o percentual de servios acumulado: o resultado da conta
(RBAsv/RBAtot)x100;
b. conforme visto nos exemplos 1 e 2, a pessoa jurdica se sujeitou aos percentuais majorados em 50% em janeiro e fevereiro, mas em maro, uma ver que PERsv
ficou menor do que 30%, ela poder utilizar o percentual sem a majorao;
c. no ms de abril voltou a utilizar os percentuais majorados, pois PERsv ficou maior do que 30%.
137 No caso de convnio com estado ou municpio, em que seja considerada EPP pessoa jurdica
com receita bruta de at R$720.000,00 e a ela exceder esse valor, como fica o clculo do Darf-
Simples? E se o ente federado considerar como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$
720.000,00?
Os convnios de adeso ao Simples podero considerar como EPP to-somente aquelas cuja receita bruta, no
ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$720.000,00
(setecentos e vinte mil reais) (IN SRF n 355, de 2003, art. 14).
No caso de convnio com unidade federada ou municpio, em que seja considerada como EPP pessoa jurdica
com receita bruta superior a R$720.000,00 (setecentos e vinte mil reais), os percentuais a que se referem (IN
SRF n 355, de 2003, art. 14, 1 ):
1. os incisos I dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 1 ponto percentual;
2. os incisos II dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 0,5 ponto percentual;
Exemplo 1 :
Considere a empresa comercial "A", optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI,
contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera
como EPP to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 e igual ou
inferior a R$720.000,00. Suponha que "A" obteve at junho de 2003, receita bruta acumulada de
R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00, e no ms de agosto a sua receita
foi de R$ 80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e agosto dever ser feita da
seguinte maneira:
Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00
Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 133) correspondente a de 7%.
Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN
SRF n 355, de 2003:
Darf-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00
Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4%
Como a receita bruta acumulada at agosto ultrapassou o valor de R$720.000,00, aplica-se o disposto no 3
do art. 23 da Lei n 9.317, de 1996:
Darf-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3%) = R$8.320,00
Nota :
"3%" so referentes a "2,5%" majorados em 20%.
Exemplo 2 :
Considere a empresa comercial "B", optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI,
contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera
como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$720.000,00. Suponha que "B" obteve at junho de
2003, receita bruta acumulada de R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00,
e no ms de agosto a sua receita foi de R$80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e
agosto dever ser feita da seguinte maneira:
Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00
Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 133) correspondente a de 7%.
Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN
SRF n 355, de 2003:
Darf-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00
Como h convnio e este considera EPP as PJ com receita bruta superior a R$720.000,00, no ms de julho,
aplica-se o inciso I do 1 do art. 14 da IN SRF n 355, de 2003:
Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4%
Darf-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3,5%) = R$8.720,00
138 ME inscrita no Simples inicia atividade em 1 /10/2003. Suas receitas so de R$10.000, R$30.000 e
R$40.000, nos meses de outubro, novembro e dezembro, respectivamente. Quais os percentuais
utilizados para clculo do Simples? Essa pessoa jurdica estar excluda do Simples na condio de
ME para o ano de 2004?
Considerando que a pessoa jurdica em questo no est sujeita a alquotas majoradas, com relao aos
percentuais aplicveis s receitas recebidas em 2003, temos:
a. ms de outubro, percentual de ME (3%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais);
b. ms de novembro, percentual de ME (3%) sobre R$20.000,00 (vinte mil reais), e percentual de EPP (5,4%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais);
c. ms de dezembro, percentual de EPP (5,4%) sobre R$ 40.000,00 (quarenta mil reais).
No ano de 2004, a empresa estar excluda do Simples na condio de ME, podendo, porm, efetuar a
alterao cadastral para EPP at o ltimo dia til de janeiro de 2004.
139 Para efeito do clculo do valor devido mensalmente pela EPP, poder ser aplicado sobre o valor
da receita bruta at o limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) os percentuais aplicveis s ME?
No. Para efeito do clculo dos valores a serem recolhidos pelas EPP, a ttulo de impostos e contribuies, a
pessoa jurdica enquadrada nessa condio dever considerar a totalidade da receita bruta auferida no ano-
calendrio, com vistas aplicao dos respectivos percentuais, variveis de acordo com a faixa de receita
bruta, no podendo ser aplicados quaisquer percentuais estabelecidos para as ME, nem mesmo em relao
aos valores inferiores a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) (IN SRF n 355, de 2003, art. 10, 5 ).
140 Existem outros incentivos fiscais de que podero beneficiar-se as ME ou as EPP ?
A inscrio no Simples veda a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim
a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS. Desse modo, as ME e as EPP inscritas
no Simples no podero gozar de nenhum outro benefcio ou tratamento fiscal diferenciado ou mais favorecido,
alm daqueles expressamente previstos na legislao especfica, inclusive em relao a substituio tributria,
diferimento, crdito presumido, reduo da base de clculo, iseno, aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Entretanto, tal vedao no se aplica ao aproveitamento de crditos relativos ao ICMS, caso a unidade
federada em que esteja localizada a ME ou a EPP no tenha aderido ao Simples. Igual entendimento
extensivo ao ISS dos municpios que no houverem celebrado convnio para adeso ao sistema (Lei n
9.317, de 1996, art. 5 , 5 e 6 ; e IN SRF n 355, de 2003, art. 19).
NOTA:
A impossibilidade de utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal alcanar somente os
tributos e contribuies abrangidos pelo Simples. Um incentivo fiscal relativo ao IPTU, por exemplo, poder ser
usufrudo normalmente, ainda que a pessoa jurdica seja optante pelo Simples.
141 A pessoa jurdica poder fazer opo pelo Simples somente em relao a alguns dos impostos
ou contribuies, continuando a recolher os demais de acordo com as regras aplicveis s pessoas
jurdicas em geral?
No. A opo pelo Simples implica clculo e pagamento unificado e integral de todos os impostos e
contribuies abrangidos pelo sistema, no havendo possibilidade de a pessoa jurdica escolher quais tributos
devem ser includos e recolhidos em conformidade com essa sistemtica, inclusive o ICMS e o ISS, se houver
o
o o o o
convnio.
142 Quais as pessoas jurdicas que podero exercer a opo pelo Simples?
Podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, cumulativamente, satisfizerem as seguintes condies:
a. tenham auferido no ano-calendrio anterior receita bruta dentro dos limites estabelecidos em lei. Na condio de ME, igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte
mil reais), e na condio de EPP, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais);
b. no estejam expressamente impedidas de valer-se desse benefcio por imposio do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores.
NOTA:
A falsidade das declaraes, adulterao de documentos, falta de emisso de nota fiscal, com vistas
obteno da indevida incluso no sistema, caracteriza crime de falsidade ideolgica (Cdigo Penal, art. 299),
configurando-se, por decorrncia, crime contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990, art. 1 ), sem
prejuzo do enquadramento da empresa em outras figuras penais cabveis, a que tambm esto sujeitos os
titulares ou scios da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).
143 Pode o Delegado ou Inspetor da Receita Federal retificar de ofcio a Ficha Cadastral da Pessoa
Jurdica (FCPJ) para incluso no Simples de pessoas jurdicas inscritas no CGC/CNPJ?
O Delegado ou o Inspetor da Receita Federal, comprovada a ocorrncia de erro de fato, pode retificar de
ofcio tanto o Termo de Opo (TO) quanto a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) para a incluso no
Simples de pessoas jurdicas inscritas no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ), desde que seja
possvel identificar a inteno inequvoca de o contribuinte aderir ao Simples (ADI SRF n 16, de 2002).
NOTA:
Cabe, entretanto, a incluso retroativa de ofcio, para fatos ocorridos at o exerccio de 2003 (ano-calendrio
2002), no caso de o contribuinte comprovar sua inteno de promover a alterao cadastral exigida pela Lei n
9.317, de 1996. Essa comprovao pode ser feita, nos casos de no apresentao do TO e da no
formalizao da opo de adeso ao Simples mediante a FCPJ, pela comprovao de entrega das
Declaraes Anuais Simplificadas ou a apresentao dos comprovantes de pagamento (Darf-Simples).
Ressalte-se que o pagamento efetuado por outro regime de tributao no caracteriza a inteno de opo
pelo Simples ainda que o contribuinte tenha entregue a Declarao Anual Simplificada.
144 No caso de incio efetivo das atividades em data posterior ao registro no CNPJ, qual a data a ser
considerada para fins de apurao do limite para o ingresso no Simples?
A expresso "incio de atividade" deve ser entendida como o momento da primeira operao aps a
constituio e integralizao do capital, que traga a mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante
se essa mutao de ordem qualitativa ou quantitativa. Ocorrendo o incio das atividades segundo este
entendimento, haver a obrigatoriedade da entrega da declarao de rendimentos a partir do exerccio
financeiro seguinte.
Portanto, irrelevante a data de registro no CNPJ e tambm a data prevista no contrato ou estatuto social para
incio de funcionamento da empresa. Prevalece sempre a data do efetivo incio das atividades. Se no prprio
ano-calendrio da opo, os limites da receita bruta, para fins de clculo do tributo devido, sero proporcionais
ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de
meses.
Exemplo :
Empresa constituda em agosto de 1997, com previso para incio em maro de 1998, mas com incio efetivo
em 10/02/1998. Qual ser o limite aplicvel?
10 meses x R$10.000,00 para ME e
10 meses x R$100.000,00 para EPP.
145 Quais as pessoas jurdicas expressamente vedadas da possibilidade de opo pelo Simples?
No poder optar pelo Simples, como estatui o art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores
(alteraes consolidadas no art. 20 da IN SRF n 355, de 2003), pessoa jurdica:
a. na condio de ME ou EPP que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior aos limites estabelecidos para os
respectivos portes (Lei n 9.317, de 1996, art. 2 , alterado pelo art. 3 da Lei n 9.732, de 1998);
b. constituda sob a forma de sociedade por aes;
c. cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento,
sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito a microempreendedor, distribuidora de ttulos e
valores mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade aberta de previdncia
complementar;
d. que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis;
e. que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior;
f. constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
g. que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
h. cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido para a
empresa de pequeno porte;
i. de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
j. que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos
os veculos de comunicao; factoring ; prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;
k. que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico,
o o
o o
o
o o
o
o o o
danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador,
programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio
dependa de habilitao profissional legalmente exigida;
l. que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de
1984, quando se tratar de ME, ou antes da vigncia da Lei n 9.317, de 1996, quando se tratar de EPP;
m. que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa;
n. cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social
(INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa;
o. que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei n
9.317, de 1996;
p. cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por
ele declarados;
q. que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos, classificados nos Captulos 22 e 24 da
Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 1989; mantidas at 31/12/2000 as opes j exercidas;
146 Scio ostensivo de sociedade em conta de participao pode ser optante pelo Simples?
No (IN SRF n 355, de 2003, art. 20, inciso XIII)
147 Qual o alcance da expresso "assemelhados" constante do inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317,
de 1996?
O referido inciso impede a opo pelo Simples por parte das seguintes pessoas jurdicas:
a. que prestem ou vendam servios relativos s profisses expressamente listadas no citado inciso;
b. que prestem ou vendam servios que sejam assemelhados aos referidos no item "a", tendo em vista que naquele contexto, o termo "assemelhado" deve ser
entendido como qualquer atividade de prestao de servio que tem similaridade ou semelhana com as atividades enumeradas no referido dispositivo legal, vale
dizer, a lista das atividades ali elencadas no exaustiva.
NOTA:
Uma forma objetiva de identificar possveis atividades semelhantes ao do dispositivo em exame, verificar os
servios elencados no pargrafo 1 do art. 647 do RIR/1999, o qual, ainda que para outro fim (imposto de
renda na fonte em servios prestados por PJ para outra PJ), identifica servios que, por sua natureza, revelam-
se inerentes ao exerccio de qualquer profisso, regulamentada ou no (PN CST n 8, de 1986), bem como
os que lhe so similares. Nesse sentido para identificar servios semelhantes aos de corretor ou representante
comercial, sero tidos como assemelhados quaisquer servios que traduzam a mediao ou intermediao de
negcios e que resultem no pagamento de "comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais" (RIR/1999, art. 651,
inciso I);
148 PJ (A) que faturou em determinado ano R$78.000,00 e que tenha scio PF que participe com mais
de 10% no capital de outra PJ (B), cujo faturamento foi de R$452.000,00, poder enquadrar-se no
Simples?
Sim. O inciso IX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, veda a opo pelo Simples de pessoa jurdica cujo titular
ou scio, pessoa fsica, participe com mais de 10% (dez por cento) no capital de outra pessoa jurdica (optante
pelo Simples ou no), desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 2 do
referido dispositivo legal, alterado para R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) pela Lei n 9.732, de
1998.
Quanto ao enquadramento como ME ou EPP, cada uma destas empresas, de acordo com o seu faturamento
do ano-calendrio anterior, observar os limites constantes dos incisos I e II do art. 2 da Lei n 9.317, de
1996, consideradas as alteraes posteriores.
No caso proposto, a empresa "A" enquadra-se como ME e a empresa "B" como EPP, no ano-calendrio
examinado.
149 As pessoas jurdicas que tenham atividades diversificadas, sendo apenas uma delas vedada e de
pouca representatividade no total das receitas pode optar pelo Simples?
No podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, embora exeram diversas atividades permitidas,
tambm exeram pelo menos uma atividade vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva.
150 Se constar do contrato social que a PJ pode exercer alguma atividade que impea a opo pelo
Simples, ainda que no venha a obter receita dessa atividade, tal fato motivo que impea sua opo
por esse regime de tributao?
Se no contrato social constarem unicamente atividades que vedam a opo, a pessoa jurdica dever alterar o
contrato para obter a inscrio no Simples, valendo a alterao para o ano-calendrio subseqente.
Admite-se, no entanto, a existncia no contrato social de atividades impeditivas juntamente com no
impeditivas, condicionando-se neste caso, porm, a possibilidade de opo e permanncia no Simples, ao
exerccio to-somente das atividades no vedadas.
De outra parte, tambm estar impedida de optar pelo Simples a pessoa jurdica que obtiver receita de
atividade impeditiva, em qualquer montante, ainda que no prevista no contrato social.
151 As clnicas mdicas, de fonoaudiologia e de psicologia podem optar pelo Simples ?
No. As pessoas jurdicas que prestem ou vendam os servios de medicina, fonoaudiologia e psicologia no
o
o
o
o
o o
o
o
o o
o
o
No. As pessoas jurdicas que prestem ou vendam os servios de medicina, fonoaudiologia e psicologia no
podem optar pelo Simples, conforme vedao estabelecida no inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996
(ADN Cosit n 2, de 2000).
152 Empresa que preste servios auxiliares ou complementares da construo civil pode optar pelo
Simples?
A vedao ao exerccio da opo pelo Simples, aplicvel atividade de construo de imveis, abrange as
obras e servios auxiliares e complementares da construo civil, tais como (ADN Cosit n 30, de 1999):
a. edificaes;
b. sondagens, fundaes e escavaes;
c. construo de estradas e logradouros pblicos;
d. construo de pontes, viadutos e monumentos;
e. terraplenagem e pavimentao;
f. pintura, carpintaria, instalaes eltricas e hidrulicas, aplicao de tacos e azulejos, colocao de vidros e esquadrias; e
g. quaisquer outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo.
153 Creche pode optar pelo Simples? O que mudou com a publicao da Lei n 10.684, de 2003?
A partir de 31/05/2003, com a publicao da Lei n 10.684, de 2003, passou a ser permitido o ingresso no
Simples s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s seguintes atividades:
a. creches e pr-escolas;
b. estabelecimentos de ensino fundamental;
c. centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;
d. agncias lotricas; e
e. agncias terceirizadas de correios.
O ingresso no Simples j era permitido s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental,
sendo que a partir da vigncia da Lei n 10.684, de 30/05/2003, os percentuais das creches e pr-escolas
passaram a ser os mesmos das outras pessoas jurdicas em geral. Logo, a partir de maio de 2003 as creches
e pr-escolas no mais se sujeitam aos percentuais acrescidos de 50%, conforme determinava a Lei n
10.034, de 2000.
As pessoas jurdicas com atividades de estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de
condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, e agncias lotricas,
bem como as que aufiram receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou
superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, muito embora passaram a poder optar pelo
Simples, tero os percentuais acrescidos de 50% (cinqenta por cento), assim como era feito para as creches
at o advento da Lei n 10.684, de 2003.
As franqueadas dos correios tambm passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n
10.684, de 2003. Essa lei determinava que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em
50%. Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, entretanto, as franqueadas dos correios deixaram de estar
sujeitas aos percentuais majorados em 50%.
Com relao s pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante
igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total, inscritas no Simples, os percentuais acrescidos
em 50% somente aplicar-se-o a partir de 1 /01/ 2004 (ver questo 135).
154 Quais os percentuais a serem utilizados pelas creches durante o ano de 2003?
At o ms de abril de 2003, em funo do disposto na Lei n 10.034, de 2000, as pessoas jurdicas que
exerciam as atividades de creches, de pr-escolas e de estabelecimentos de ensino fundamental estavam
autorizadas a ingressar no Simples.
Para estas atividades eram aplicados os percentuais resultantes do acrscimo de 50% (cinqenta por cento)
sobre aqueles percentuais previstos para as demais ME e EPP.
Tabela 1: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas at o ms de abril de 2003, inclusive:
R$)
Alquotas
At 60.000,00 4,5%
De 60.000,01a 90.000,00 6%
De 90.000,01 a 120.000,00 7,5%
R$)
Alquotas
At 240.000,00 8,1%
De 240.000,01 a 360.000,00 8,7%
De 360.000,01 a 480.000,00 9,3%
De 480.000,01 a 600.000,00 9,9%
De 600.000,01 a 720.000,00 10,5%
De 720.000,01 a 840.000,00 11,1%
De 840.000,01 a 960.000,00 11,7%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,3%
De 1.080.000,01 a
12,9%
o o
o
o
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
Acima de 1.200.000,00 15,48%
No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 1 anterior eram acrescidos de
0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual.
Conforme explicado na pergunta 153, a partir de maio de 2003 as pessoas jurdicas que se dediquem
exclusivamente s atividades de creches e de pr-escolas se sujeitam aos mesmos percentuais que as outras
pessoas jurdicas em geral, ou seja, sem a majorao de 50%.
Tabela 2: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas a partir de maio de 2003, inclusive:
R$)
Alquotas
At 60.000,00 3%
De 60.000,01a 90.000,00 4%
De 90.000,01 a 120.000,00 5%
R$)
Alquotas
At 240.000,00 5,4%
De 240.000,01 a 360.000,00 5,8%
De 360.000,01 a 480.000,00 6,2%
De 480.000,01 a 600.000,00 6,6%
De 600.000,01 a 720.000,00 7%
De 720.000,01 a 840.000,00 7,4%
De 840.000,01 a 960.000,00 7,8%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 8,2%
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
8,6%
Acima de 1.200.000,00 10,32%
No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 2 acima sero acrescidos de
0,5 (cinco dcimos) ponto percentual.
155 Quais os percentuais a serem utilizados pelas pessoas jurdicas que exercem a atividade de
creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental? E se a pessoa jurdica for
contribuinte do IPI?
As creches se utilizam dos percentuais das pessoas jurdicas em geral. J os estabelecimentos de ensino
fundamental esto sujeitos aos percentuais majorados em 50% (ver pergunta 153).
No caso de uma mesma pessoa jurdica obter receita dessas duas atividades dever segregar as receitas para
calcular o Darf-Simples.
Exemplo 1 :
Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro de 2004 receita bruta da atividade
de creche no valor de R$10.000,00. Nesse mesmo ms obteve outros R$10.000,00, mas referentes sua
atividade de estabelecimento de ensino fundamental.
Darf-Simples = (10.000 x 3%) + (10.000 x 4,5%) = R$750,00
Exemplo 2 :
Considere o mesmo caso do exemplo anterior levando em conta que houve tambm uma receita de
R$1.000,00 referente elaborao de material didtico.
Ressalte-se que a atividade de creche e de ensino fundamental devem ser exclusivas para que a pessoa
jurdica possa optar pelo Simples. A pessoa jurdica em questo deve ser capaz de provar que a elaborao
desse material didtico inerente s atividades de creche e/ou ensino fundamental.
Desses R$1.000,00, o prprio contribuinte dever discriminar a parcela referente atividade de creche
(R$350,00 por exemplo) e qual referente de ensino fundamental (neste exemplo, consideremos o valor de
R$650,00).
Darf-Simples = (10.350 x (3% + 0,5%)) + (10.650 x (4,5% + 0,75%) = (10.350 x 3,5%) + (10.650 x 5,25%) =
R$921,37
156 Como uma pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, que exerce a atividade de
creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental deve calcular o Darf-Simples
no ms que ultrapassar o limite de receita bruta estipulado para as ME?
A pessoa jurdica dever, mediante os seus controles de receita bruta, determinar qual parcela dessa receita
referente atividade de creche e qual referente atividade de ensino fundamental. Atualmente o limite de
receita bruta para as ME de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais).
Exemplo :
Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro, fevereiro e maro de 2004
receita bruta da atividade de creche no valor de R$25.000, R$30.000. e R$35.000, respectivamente. Nesses
mesmos meses obteve R$20.000, R$30.000 e R$40.000 como receita de sua atividade de estabelecimento
de ensino fundamental.

Janeiro Fevereiro Maro
RB creche R$25.000 R$30.000 R$35.000
RB
ens.fundamental
R$20.000 R$30.000 R$40.000
RB no ms R$45.000 R$60.000 R$75.000
RB acumulada R$45.000 R$105.000 R$180.000
DARF-Simples Janeiro:
(25.000 x 3%) + (20.000 x 4,5%) = 750 + 900 = R$1.650,00
DARF-Simples Fevereiro:
(30.000 x 5%) + (30.000 x 7,5%) = 1.500 + 2.250 = R$3.750,00
A empresa est com uma receita bruta acumulada de janeiro a fevereiro de R$105.000,00. Logo, como o limite
de ME o de R$120.000,00, dos R$75.000,00 que obteve de receita no ms de maro, R$15.000,00 podem
ser recolhidos com os percentuais de ME e o restante, R$60.000,00, devero ser recolhidos utilizando-se dos
percentuais de EPP. A pessoa jurdica em questo dever, ento, determinar, mediante seus controles de
receita, qual parcela desses R$15.000,00 se referem atividade de creche e qual parcela referente
atividade de ensino fundamental. Levando-se em conta que, nesse caso, R$ 5.000,00 so referentes
atividade de creche e R$10.000,00, atividade de ensino fundamental:
DARF-Simples Maro:
(5.000 x 5%) + (30.000 x 5,4%) + (10.000 x 7,5%) + (30.000 x 8,1%) = 250 + 1.620 + 750 + 2.430 =
R$5.050,00
157 Pessoas Jurdicas que desenvolvem as atividades rurais de produo, colheita, corte,
descasque, empilhamento e outros servios gerais podem optar pelo Simples?
Sim, desde que no pratiquem a locao de mo-de-obra para execuo das tarefas e cumpram as demais
exigncias constantes das normas legais.
158 As empresas que prestam servios de prtese dentria podem enquadrar-se no Simples?
No. Tanto a prtica dos servios dentrios quanto a de laboratrio de prtese dentria exigem habilitao
profissional prevista em lei para seu exerccio, o que inviabiliza o ingresso no Simples das pessoas jurdicas
que atuem nessa rea. (ADN Cosit n 12, de 2000).
159 As pessoas jurdicas que prestam servios de cobrana podem inscrever-se no Simples?
O ADN Cosit n 7, de 2000, dispe que as prestadoras de servios de cobrana, desde que extrajudiciais,
podem fazer parte dessa sistemtica de tributao.
160 As prestadoras de servios de regulao, averiguao ou avaliao de sinistros, inspeo e
gerenciamento de riscos para quaisquer ramos de seguros podem optar pelo Simples?
No, em conformidade com a legislao de regncia, ressaltando-se os termos do ADN Cosit n 5, de 2000.
161 As pessoas jurdicas franqueadas da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos podem aderir
ao Simples?
Sim. Aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, no s as franqueadas dos correios, mas tambm os
centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de
carga, bem como as agncias lotricas passaram a poder optar pelo Simples (ver perguntas 135 e 153).
162 As empresas que exploram atividades de montagem e manuteno de equipamentos industriais;
manuteno eletromecnica de veculos; montagem, manuteno de equipamentos eletrnicos e
instalao de sistemas de comunicao e telecomunicao podem optar pelo Simples?
No, pois tratam-se de atividades tpicas de engenheiro. Mesmo que prestadas por tcnicos de nvel mdio ou
superior, exigem habilitao profissional para seu exerccio, o que impede o enquadramento no Simples
(Solues de Divergncia n 13 e 14, ambas de 2001; e ADN Cosit n 12, de 2000).
163 As empresas que prestam servios de enfermagem, mdicos e hospitalares podem optar pelo
Simples?
No. Est vedada a opo para a prestao dos servios mencionados (ADN Cosit n 12, de 2000).
164 O exerccio da atividade de limpeza e manuteno de cisternas e caixas dgua permite a pessoa
jurdica a opo pelo Simples?
No. Pessoa jurdica que exerce atividade de limpeza e manuteno de cisternas e caixas dgua, classificadas
como bens imveis, no podem optar pelo Simples.
o
o
o
o o
o
165 As empresas que prestam servios de desentupimento de tubulaes podem exercer a opo
pelo Simples?
No. As pessoas jurdicas que tenham por objeto social o desentupimento de tubulaes no podem optar
pelo Simples, uma vez que enquadram como sendo de limpeza de bens imveis.
166 Pessoa Jurdica resultante de desmembramento pode ingressar no Simples?
O desmembramento caracteriza-se pela transferncia de bens patrimoniais para formao de capital de nova
empresa, a partir da diviso de uma pessoa jurdica e constituio de outra, seguida da transmisso para esta
de parte do ativo e passivo do patrimnio da primeira pessoa jurdica, inclusive no que se refere ao
desmembramento, objetivando a explorao, em separado, de atividades diferentes, e a formao de outra ou
de vrias empresas, com a conseqente diminuio do capital daquela considerada como primeira (PN CST n
78, de 1976).
O dispositivo legal tem por finalidade evitar que a pessoa jurdica, no intuito de se adequar nova sistemtica e
se utilizar das prerrogativas do Simples, proceda ao desmembramento da sua empresa em duas ou mais, de
modo a beneficiar-se do limite fixado para o respectivo enquadramento como ME ou EPP, ou de separar a
explorao de atividade com adeso permitida pelo novo sistema de outra cuja vedao clara na forma do art.
9 da Lei n 9.317, de 1996.
Em vista disso, para que a pessoa jurdica resultante de desmembramento possa aderir ao Simples, mister se
faz que tal evento haja ocorrido antes de 1 /01/1997, data de vigncia da Lei n 9.317, de 1996.
167 As agncias de viagem e turismo podem optar pelo Simples?
Sim. A partir da publicao da Lei n 10.637, de 2002, no h mais impedimento para que as pessoas jurdicas
que se dediquem exclusivamente s atividades de agncia de viagem e turismo optem pelo Simples.
168 Como podero ser identificadas, por terceiros em geral, as pessoas jurdicas inscritas no
Simples?
As ME e as EPP, optantes pelo Simples, devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao
pblico, placa indicativa que esclarea essa condio.
A placa indicativa dever ter dimenses de, no mnimo, 297 mm de largura por 210 mm de altura e conter,
obrigatoriamente, o termo "Simples" e a indicao "CNPJ n ........", na qual constar o nmero de inscrio
completo do respectivo estabelecimento (IN SRF n 355, de 2003,art. 30).
NOTAS:
A placa indicativa a que se refere pode ser confeccionada pelo contribuinte, usando papel e caneta, desde que
preenchida em letra de forma legvel e sem rasuras, com observncia das determinaes legais.
O descumprimento dessa obrigatoriedade sujeitar a pessoa jurdica multa de 2% (dois por cento) do total
dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples, no prprio ms em que for constatada
a irregularidade, devendo ser aplicada, mensalmente, enquanto perdurar a infrao (Lei n 9.317, de 1996, art.
20 e pargrafo nico; e IN SRF n 355, de 2003,art.36).
169 Como a pessoa jurdica que pretende ser includa no Simples deve fazer a opo?
A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica, enquadrada na condio de ME ou
EPP, no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas
informaes pela empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre o seu porte
(ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica, com
utilizao do cdigo de evento prprio (IN SRF n 355, de 2003, art.16).
170 A partir de que data a pessoa jurdica poder considerar-se includa no Simples e submetida ao
seu disciplinamento?
Incio de atividade: A opo pelo Simples passa a produzir todos seus efeitos, submetendo a pessoa jurdica
respectiva sistemtica, imediatamente, no caso de incio de atividade, mediante preenchimento do CNPJ,
com indicao do cdigo prprio de opo, no ato da inscrio.
Pessoas Jurdicas j cadastradas no CNPJ: Na hiptese de a pessoa jurdica j se encontrar em atividade,
esta formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral efetivada at o ltimo dia do
ms de janeiro do ano-calendrio. A opo formalizada dentro desse prazo submeter a pessoa jurdica
sistemtica do Simples a partir do 1 dia do ano-calendrio da opo. Caso a opo seja formalizada fora
desse prazo, os efeitos dar-se-o a partir do 1 dia do ano-calendrio subseqente.
NOTAS:
Caso a pessoa jurdica, em incio de atividade, cadastre-se no CNPJ em uma data e s faa a opo pelo
Simples em data posterior, sendo que ambas no ms de janeiro, ainda assim, os efeitos da opo dar-se-o a
partir do 1 dia do ano-calendrio da opo.
171 Em que hiptese, mesmo tendo exercido a opo pelo Simples, considera-se que a pessoa
jurdica no est submetida a esse regime?
No produzir qualquer efeito a opo exercida, considerando-se a pessoa jurdica como no submetida ao
Simples, na hiptese de incio de atividade, se o valor acumulado da receita bruta, nesse perodo, for superior
a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento. Nesse caso, devero
ser recolhidos todos os tributos e contribuies de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas
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o
o
o
jurdicas, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso esses pagamentos, referentes totalidade ou
diferena dos impostos e contribuies devidos ocorram antes do incio de procedimento de ofcio, sobre os
mesmos incidiro, apenas, juros de mora determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda
(IN SRF n 355, de 2003, art.3 , 2 e 3 ).
NOTA:
Os recolhimentos relativos ao Simples, tidos como pagamentos indevidos, podero ser objeto de pedido de
restituio ou compensao.
172 Aps a adeso ao Simples permitido pessoa jurdica alterar, dentro do mesmo ano-
calendrio, a opo exercida?
No. Exercida a opo pelo Simples, na forma da legislao que disciplina a matria, ela ser definitiva para
todo o perodo. No caso de mudana de opo, os efeitos decorrentes sero observados a partir do primeiro
dia do ano-calendrio subseqente (IN SRF n 355, de 2003, art.17).
173 Os benefcios da Lei n 9.317, de 1996, podero ser usufrudos por qualquer empresa que
atenda os requisitos da lei, com relao aos limites de receita bruta, mesmo que no inscrita no
Simples como ME ou EPP ?
No. Para que a pessoa jurdica possa valer-se das prerrogativas do Simples, alm de preencher os requisitos
exigidos para incluso no sistema (Lei n 9.317, de 1996, art. 9 ), indispensvel que se encontre
regularmente constituda, com os seus atos constitutivos devidamente registrados nos rgos competentes,
registro de comrcio ou registro civil, e que seja exercida a opo por uma das condies, ME ou EPP,
mediante alterao no CNPJ.
174 Como se dar o pagamento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples, e qual o
prazo de recolhimento?
Os impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP optantes sero pagos de forma centralizada, com
utilizao do Darf-Simples, at o dcimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita
bruta (IN SRF n 355, de 2003, art.28).
175 Caso o ltimo dia do prazo para pagamento dos impostos e contribuies abrangidos pelo
Simples seja considerado como no-til, quando dever ser efetuado o recolhimento?
Para efeito do recolhimento dos impostos e contribuies includos no Simples, dever ser adotado o
entendimento de que, na hiptese do ltimo dia do prazo de pagamento recair em dia considerado como no-
til (sbado, domingo, feriado ou em dia que os estabelecimentos bancrios no funcionem), o prazo ser
prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer acrscimo.
176 Quais as conseqncias para a ME, optante pelo Simples, que, no decurso do ano-calendrio,
exceder o limite da receita bruta acumulada de R$120.000,00?
No caso de a ME auferir, no decorrer do ano-calendrio, receita bruta em montante acumulado superior a
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), sujeitar-se-, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso,
em relao aos valores excedentes, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os
percentuais e normas aplicveis s EPP. Ainda, na hiptese de ser verificado o citado excesso, a ME estar,
no ano-calendrio subseqente, automaticamente excluda do Simples nessa condio. Entretanto, lhe
permitido fazer a opo para EPP, mediante alterao cadastral, se no ultrapassado tambm o limite de
receita bruta anual de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).
Essa alterao cadastral dever ser feita at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente
quele em que se deu o excesso de receita bruta, sendo seus efeitos observados a partir do incio do prprio
ano-calendrio em que se procedeu a alterao (IN SRF n 355, de 2003, art. 9 e art. 22, 2 e 3 ,
inciso I).
Exemplo :
At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$110.000,00. No ms seguinte,
a pessoa jurdica auferiu receita de R$30.000,00. Nesse caso, a tributao dever ser feita da seguinte forma,
considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de convnios celebrados
com os estados ou municpios:
R$10.000,00 alquota de 5%; e
R$20.000,00 alquota de 5,4%.
NOTA:
Mesmo no ms em que a empresa exceder o limite do porte de ME o pagamento dever ser feito por
intermdio de um nico Darf.
177 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio de ME em um perodo-base poder
retornar ao Simples sob essa condio?
A excluso da pessoa jurdica da condio de ME, no ano-calendrio, por haver excedido o limite da receita
bruta acumulada de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), somente a obriga a proceder a alterao cadastral
para EPP (observado o limite de receita bruta fixado pela Lei n 9.317, de 1996, com a alterao da Lei n
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9.732, de 1998, art. 3 ) no ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que houver ocorrido o
excesso, devendo o recolhimento dos impostos e contribuies ser efetuado com os percentuais de EPP a
partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso.
Entretanto, no ano-calendrio subseqente, enquadrada como EPP, se a receita bruta anual tiver ficado dentro
do limite estabelecido para ME, a pessoa jurdica poder retornar a esta condio, desde que atenda os
demais requisitos exigidos para opo pelo sistema. A alterao de sua condio dever ser formalizada por
meio de alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele que
voltou a auferir receita dentro do limite de ME (IN SRF n 355, de 2003, art.22, inciso II, 2 e 3 ).
178 Na prtica, como saber quando a pessoa jurdica excluda da condio de ME poder retornar ao
Simples?
Para fins prticos, poder ser utilizado o seguinte exemplo: no ano-calendrio de 1999 a pessoa jurdica
preencheu todos os requisitos e se inscreveu na condio de ME, tendo auferido receita bruta, nesse ano-
calendrio, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Deveria passar a recolher os impostos e
contribuies, a partir, inclusive, do ms em que foi verificado o excesso, de acordo com os percentuais
aplicveis s EPP, e, obrigatoriamente, no ano-calendrio de 2000, estaria excluda do sistema, na condio de
ME, podendo optar, mediante alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2000, por inscrever-
se como EPP, caso a receita bruta acumulada em 1999 estivesse dentro do limite de R$1.200.000,00 (um
milho e duzentos mil reais). Entretanto, se no ano-calendrio de 1999 a ME auferisse receita bruta anual
superior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) no poderia optar pela inscrio como EPP para o
ano-calendrio de 2000. A opo pelo Simples somente poderia ser exercida novamente quando a pessoa
jurdica auferisse receita bruta anual situada dentro dos limites previstos para os enquadramentos como ME ou
como EPP. Ocorrendo, por exemplo, a hiptese de a pessoa jurdica obter receita bruta anual inferior ao limite
de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no decorrer do ano-calendrio de 2000, ela poderia inscrever-se na
condio de ME para o ano subseqente, caso no se encontrasse inserida em qualquer das hipteses
impeditivas.
179 Quais as conseqncias para a EPP, optante pelo Simples, que no decurso do ano-calendrio
exceder o limite da receita bruta acumulada, previsto para a permanncia nessa sistemtica?
No caso de a EPP auferir receita bruta em montante acumulado excedente ao limite de R$1.200.000,00 (um
milho e duzentos mil reais) sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em
que for verificado o excesso, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os seguintes
percentuais (IN SRF n 355, de 2003, art. 11):
a. 10,32%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa
jurdica;
b. 0,6%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto;
c. dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%.
Exemplo :
At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$1.100.000,00. No ms
seguinte, a pessoa jurdica auferiu receita de R$150.000,00. Nesse caso, a tributao dever ser feita da
seguinte forma, considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de
convnios celebrados com os estados ou municpios:
R$100.000,00 alquota de 8,60%; e
R$ 50.000,00 alquota de 10,32% ( 8,60% + 20 % x 8,60).
No caso de a EPP ser um estabelecimento de ensino fundamental, uma auto-escola, uma agncia lotrica ou
ainda uma pessoa jurdica que aufira receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em
montante igual ou superior a 30% da receita bruta total acumulada, se no decurso do ano-calendrio, exceder o
limite de receita bruta acumulada de R$1.200.000,00, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a
partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, aos seguintes percentuais:
a. 15,48%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa
jurdica;
b. 0,9%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto;
c. dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%.
180 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio de EPP e for excluda do Simples, em um
perodo-base, poder retornar ao sistema?
Na hiptese de ser verificado excesso do limite de receita bruta estabelecido para as EPP, a pessoa jurdica
estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente, excluda dessa condio e, por decorrncia, do
Simples, sendo-lhe permitido, entretanto, retornar ao sistema no ano-calendrio subseqente quele em que a
receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites estabelecidos para enquadramento na condio de ME ou de
EPP, desde que atendidas as demais exigncias previstas em lei, com a alterao do porte da empresa no
cadastro CNPJ, mediante preenchimento da FCPJ (IN SRF n 355, de 2003,art. 11, pargrafo nico).
181 Quais as obrigaes acessrias a que est submetida a pessoa jurdica inscrita no Simples?
A pessoa jurdica submetida ao Simples est obrigada ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias:
a. apresentao de declarao anual simplificada, at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
b. manuteno de placa indicativa da condio de pessoa jurdica inscrita no Simples;
c. comunicao da excluso do Simples, quando por opo a pessoa jurdica desejar sair do sistema ou quando obrigatoriamente tiver que faz-lo, nas hipteses
previstas no inciso II do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996 (IN SRF n 355, de 2003, art. 22);
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d. efetivao da alterao cadastral sempre que houver mudana em sua condio de enquadramento no Simples;
e. selagem, para as empresas que produzem produtos cuja selagem obrigatria;
f. livros e documentos fiscais;
g. obrigaes previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
182 Quais as regras de escriturao aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples ?
As ME e as EPP so dispensadas de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenham, em boa
ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes, os livros obrigatrios abaixo relacionados (IN SRF n 355, de 2003, art. 32):
a. Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda movimentao financeira, inclusive bancria;
b. Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio;
c. todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos respectivos livros.
A dispensa de escriturao comercial para fins fiscais, somente se aplica s ME e s EPP enquanto se
mantiverem dentro das condies exigidas para seu enquadramento. O optante pelo sistema que, por qualquer
razo, for excludo do Simples sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.
NOTAS:
A dispensa de escriturao no impede, entretanto, que as pessoas jurdicas mesmo enquanto submetidas ao
Simples mantenham escriturao adequada s suas circunstncias, pois, no caso de eventual
desenquadramento ou obrigatria excluso do sistema, tais pessoas jurdicas devero sujeitar-se s regras
previstas para o lucro real, ou, quando seja permitido, opcionalmente, pelo lucro presumido, ou ainda,
excepcionalmente, poder, nas hipteses previstas na lei fiscal, ser adotado o arbitramento dos seus
resultados.
A dispensa de escriturao tampouco desobriga as pessoas jurdicas optantes pelo Simples do cumprimento
das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
Aplicam-se ME e EPP todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia
dos impostos e contribuies de que trata a Lei n 9.317/1996, desde que apurveis com base nos livros e
documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas, ainda que fundamentadas em elementos
comprobatrios obtidos junto a terceiros (IN SRF n 355, de 2003, art. 33).
Regime de escriturao: A adoo do regime de Caixa, por opo da pessoa jurdica, implicar as seguintes
obrigaes:
1. manuteno da opo para todo o ano-calendrio;
2. emisso de nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio;
3. indicao, no livro Caixa, em registro individual, da nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os
recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a
que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou
direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a
entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Recebimentos a qualquer
ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento
do preo ou de parte deste, at o seu limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao
pagamento dos impostos e das contribuies, com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de
ofcio, conforme o caso, calculado na forma da legislao vigente.
183 Em que casos ocorrer a excluso do Simples e a perda da condio de ME ou de EPP?
A excluso do Simples poder ocorrer (IN SRF n 355, de 2003, art. 22 e 23):
a. por opo da prpria pessoa jurdica, quando a mesma, espontaneamente e a qualquer tempo, desejar sair do sistema, vez que a adeso ao Simples constitui-se
em uma faculdade legal;
b. obrigatoriamente, quando ela incorrer nas situaes excludentes previstas na legislao, isto , incluir-se em qualquer das hipteses para as quais vedada a
opo pelo Simples, ou ainda, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta correspondente a R$100.000,00 (cem mil
reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento.. A ME que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita bruta
correspondente a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) estar excluda do Simples nessa condio, podendo inscrever-se como EPP, mediante alterao
cadastral;
c. de ofcio nas hipteses citadas na pergunta 184.
184 Em que hipteses dar-se- a excluso de ofcio da empresa optante pelo Simples?
a. quando no realizada a comunicao da pessoa jurdica, nos casos de excluso obrigatria, previstos no inciso II do 2 do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996;
b. quando a pessoa jurdica causar embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiver obrigada,
assim como pelo no-fornecimento de informaes, quando intimada, sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prpria ou de terceiros, e pela
inocorrncia nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 do CTN e do art. 919 do RIR/1999;
c. quando a pessoa jurdica resistir fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se
desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade;
d. quando a pessoa jurdica for constituda por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual;
e. quando verificada a prtica reiterada de infrao legislao tributria;
f. quando da comercializao de mercadorias, objeto de contrabando ou descaminho;
g. quando a pessoa jurdica incorrer em crimes contra a ordem tributria, definidos na Lei n 8.137, de 1990, com deciso definitiva.
NOTAS:
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1. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio executivo da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o
contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (IN SRF n 355, de 2003, art. 23, pargrafo nico).
2. necessria a deciso definitiva nos casos de crimes contra a ordem tributria, sendo, porm, retroativos os seus efeitos. Exemplo: crime contra a ordem tributria
ocorrido em fevereiro de 2000, mas com deciso definitiva em novembro de 2001. A pessoa jurdica s poder ser excluda em novembro de 2001, mas os efeitos
da excluso retroagiro a fevereiro de 2000.
185 Quais as exigncias impostas s pessoas jurdicas que desejarem ou forem obrigadas a sair do
Simples?
As pessoas jurdicas que forem excludas do Simples, por opo ou obrigatoriamente, devero proceder
alterao cadastral com vistas atualizao da situao. A falta de comunicao ensejar a aplicao de
penalidade correspondente a 10% (dez por cento) do total de impostos e contribuies devidos de
conformidade com o Simples no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no podendo ser inferior
a R$100,00 (cem reais), insusceptvel de reduo.
NOTAS:
Para excluir-se do Simples, por opo, a pessoa jurdica dever efetuar comunicao, mediante alterao
cadastral (FCPJ) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente.
Se a excluso obrigatria em face de ter sido ultrapassado os limites de receita bruta definidores do porte da
empresa, ela dever comunicar a sua excluso at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio subseqente.
Nas demais hipteses de excluso obrigatria, a pessoa jurdica dever comunicar que incorreu em atividade
impeditiva dos benefcios do Simples at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que o fato tiver
ocorrido.
A comunicao em razo de excesso de receita bruta s ser admitida at o incio do procedimento de ofcio,
sujeitando a pessoa jurdica multa de 10% (dez por cento) sobre o Simples devido no ms de dezembro
(valor mnimo de R$100,00). Neste perodo fica assegurada a condio de EPP a partir de janeiro do ano-
calendrio subseqente quele em que se deu o excesso em relao ao limite fixado para ME.
Iniciado o procedimento de ofcio, a falta de alterao cadastral implicar a excluso da pessoa jurdica do
Simples, a partir do ms subseqente ao da cincia do ato declaratrio executivo expedido pela Secretaria da
Receita Federal.
186 Quais os efeitos da excluso do Simples?
A pessoa jurdica excluda do Simples, por opo, obrigatoriamente ou de ofcio, a partir do perodo em que se
processarem os efeitos da excluso, sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas
jurdicas, inclusive com relao forma de apurao dos seus resultados, tomando como base as regras
previstas para o lucro real, ou, quando seja permitido, opcionalmente, pelo lucro presumido, ou ainda,
excepcionalmente, pelo lucro arbitrado, nas hipteses previstas na lei fiscal.
A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do Simples dever apurar o estoque de produtos,
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens, existentes no ltimo dia do ltimo ms em
que houver apurado o IPI ou o ICMS, de conformidade com aquele sistema, e determinar, a partir da respectiva
documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de
apurao subseqentes. Na existncia de convnio, podero ser estabelecidas formas de aproveitamento dos
crditos relativos ao ICMS (IN SRF n 355, de 2003, art. 25). No sendo contribuinte de IPI, a escriturao do
Registro de Inventrio dever ser feita at o trmino do ano-calendrio da mudana do sistema de tributao.
187 Empresa excluda do Simples em junho de 2002, com efeitos retroativos da excluso para janeiro
de 2002, pode aproveitar os crditos de IPI referentes a este perodo?
Sim. Se os efeitos da excluso retroagem a janeiro de 2002, a partir desta data, como os demais contribuintes
do IPI, poder aproveitar os crditos relativos s entradas das mercadorias.
188 Empresa que seja resultante de ciso e que tenha sido optante pelo Simples, uma vez excluda,
poder retornar ao sistema? Quando?
A pessoa jurdica que seja resultante de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento no poder
optar pelo Simples, salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 1 /02/1997.
189 No caso de ciso a empresa cindida tambm est impedida de optar pelo Simples?
As pessoas jurdicas remanescentes da ciso (cindidas) no podero optar pelo Simples, ressalvada a
hiptese de j serem optantes por esta sistemtica de pagamento quando da ciso (IN SRF n 355, de 2003,
art. 20, 10).
190 A partir de quando comear a surtir efeito a excluso do Simples?
Os efeitos da excluso do Simples dar-se-o (IN SRF n 355, de 2003, art. 24):
1. a partir do ano-calendrio subseqente:
a. no caso de a pessoa jurdica, espontaneamente, optar por ser excluda do sistema;
b. quele em que foi ultrapassado o limite estabelecido para enquadramento como ME ou como EPP;
1. a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, na hiptese em que o valor acumulado da receita bruta neste perodo seja superior a R$100.000,00 (cem mil
reais), multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento (Lei n 9.732, de 1998);
2. a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do art. 23 da IN SRF n 355, de 2003 (embarao e resistncia
fiscalizao, constituio de pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas ou titular, prtica reiterada infrao
tributria, comercializao de mercadoria objeto de contrabando ou descaminho, incidncia em crimes contra a ordem tributria com deciso definitiva);
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o
o
3. a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente, nas hipteses de que tratam os incisos III a XVIII do art. 20 da IN SRF n 355, de 2003
(prtica de atividades vedadas);
4. a partir de 1 /01/ 2001, para as pessoas jurdicas inscritas no Simples at 12/03/2000, na hiptese de que trata o inciso XVIII do art. 20 da IN SRF n 355, de 2003
(exerccio da atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da
Tabela de Incidncia do IPI - TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989).
NOTAS:
Para as pessoas jurdicas enquadradas nas situaes excludentes de que tratam os incisos III a XVII do art. 20
da IN SRF n 355, de 2003, e que tenham optado pelo Simples at 27/07/ 2001, o efeito da excluso dar-se-
a partir:
a. do ms seguinte quele em que se proceder a excluso, quando efetuada em 2001;
b. de 1 /01/2002, quando a situao excludente tiver ocorrido at 31/12/2001 e a excluso for efetuada a partir de 2002.
191 Como e em que prazo dever ser apresentada a declarao simplificada, para o imposto de
renda, pelas pessoas jurdicas optantes do Simples?
A ME e a EPP, inscritas no Simples, devero apresentar, anualmente, declarao simplificada a ser entregue
at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente quele da ocorrncia dos fatos geradores
dos impostos e contribuies includos no Simples (IN SRF n 355, de 2003, art. 31).
Na hiptese de excluso do Simples, poder a pessoa jurdica ficar sujeita entrega de duas declaraes no
mesmo exerccio: uma declarao simplificada para o perodo em que se manteve no Simples, e uma DIPJ,
correspondente ao perodo restante do ano-calendrio.
NOTA:
Nos casos de extino, fuso, ciso ou incorporao, a declarao dever ser entregue at o ltimo dia til do
ms subseqente ao do evento.
192 A Declarao Anual Simplificada admite retificao?
Sim. De acordo com a MP n 1990-26, de 1999, e o ADN Cosit n 9, de 2000, a retificao da declarao
independe de autorizao administrativa e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada
(IN SRF n 355, de 2003, art. 33, 2 ).
193 Como se d a tributao dos rendimentos distribudos pelas ME e EPP optantes pelo Simples aos
seus scios ou ao titular?
A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim, os
valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa (saldo do Livro Caixa no final de cada
perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de
renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio.
Os valores decorrentes de pr-labore, aluguis ou servios prestados sero tributados na fonte segundo a
tabela progressiva e na declarao de ajuste do beneficirio.
Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da receita bruta
do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de tributao exclusiva na
fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio (Lei n
9.317, de 1996, art. 25; e IN SRF n 355, de 2003, art. 38).
194 Qual o procedimento fiscal aplicvel s pessoas jurdicas inscritas no Simples, na hiptese de
ser constatada omisso de receitas pela ME ou pela EPP?
Estende-se s ME e s EPP, todas as presunes legais de omisso de receita existentes nas legislaes de
regncia dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples desde que apurveis com base nos livros e
documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas, ainda que fundamentadas em elementos
comprobatrios obtidos junto a terceiros (IN SRF n 355/2003, art. 33).
195 Qual o tratamento a ser dado pela autoridade fiscal receita omitida pela pessoa jurdica optante
pelo Simples, apurada diretamente ou por presuno legal, na forma da pergunta 194?
Na hiptese de ser constatada diferena entre o valor da receita bruta oferecida tributao e a efetivamente
auferida pela ME ou pela EPP, ou a prtica de qualquer outro procedimento que possa ensejar a caracterizao
de infrao ou irregularidade fiscal, resultante da prtica de omisso de receita, a autoridade fiscal dever
recompor o resultado do perodo e tributar o valor apurado como omitido, de acordo com os percentuais
progressivos fixados em relao receita bruta acumulada.
Entretanto, caso a receita omitida somada receita j computada no perodo, ou j declarada, ultrapasse o
limite para enquadramento na condio de EPP, a pessoa jurdica ser excluda do sistema a partir de janeiro
do ano-calendrio subseqente. Caso a verificao da infrao ou irregularidade implique qualquer das
hipteses de vedao expressamente previstas no art. 9 da Lei n 9.317/1996, dever a autoridade fiscal
que jurisdicione o contribuinte proceder excluso de ofcio, mediante a expedio de ato declaratrio,
assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio
administrativo, surtindo efeitos a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente (Lei
n 9.317, de 1996, com as alteraes da Lei n 9.732, de 1998, art. 3 ).
196 Quais as penalidades aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples?
Especificamente, so aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples as seguintes penalidades (IN SRF n
355, de 2003, arts.34 a 37):
o
o o
o
o
o
o
o o
o
o
o
o o
o o o
o
1. multa de 2% (dois por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples no prprio ms em que for constatada
a irregularidade, relativamente inobservncia, por parte da ME ou da EPP, da obrigatoriedade da manuteno, nos seus estabelecimentos, de placa indicativa da
sua condio de optante pelo Simples. A multa ser aplicada mensalmente, enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere;
2. multa de 10% (dez por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples, no ms que anteceder o incio dos
efeitos da excluso, no inferior a R$100,00 (cem reais), relativamente ao descumprimento da obrigatoriedade de comunicao da excluso da pessoa jurdica do
Simples, nos prazos determinados no 3 do art. 13 da Lei n 9.317, de 1996 e no 3 do art.22 da IN SRF n 355, de 2003.
A imposio das multas supramencionadas no exclui a aplicao, ao titular ou scio da pessoa jurdica, das
sanes previstas na legislao penal, em caso de declarao falsa, de adulterao de documentos e de
emisso de nota fiscal, em desacordo com a operao efetivamente praticada.
So tambm extensivas s ME e s EPP todas as penalidades previstas para o IRPJ, e, quando for o caso,
aquelas previstas para o ICMS e o ISS, assim como as multas de lanamento de ofcio, inclusive pelo atraso na
entrega da declarao simplificada (2% ao ms ou frao, sobre os tributos e contribuies informados na
declarao simplificada, limitada a 20%, sendo seu valor mnimo de R$200,00).
197 No pagamento em atraso do Simples devido quais acrscimos sero devidos?
Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP, inscritas no Simples, as normas
relativas aos juros e multas de mora e de ofcio, previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o
caso, em relao ao ICMS e ao ISS (IN SRF n > > 355, de 2003, art.34).
198 Poder a pessoa jurdica optante pelo Simples valer-se do parcelamento para regularizar seus
dbitos em atraso?
Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples, em regra, no podero ser
objeto de parcelamento (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 2).
Excepcionalmente, os dbitos junto Secretaria da Receita Federal ou Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, apurados pelo Simples, com vencimento at 30/06/2004, podero ser objeto de parcelamento em
at 60 prestaes mensais e sucessivas (Lei n 10.925, de 2004, art. 10).
199 Considerando a edio da Lei n 9.841, de 1999, Estatuto da ME e da EPP, qual a legislao a
ser observada pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples?
Com fulcro no art. 10 da Lei n 9.964, de 2000, as normas constantes da Lei n 9.841, de 1999, no tm
efeitos tributrios. Portanto, o tratamento tributrio simplificado e favorecido, aplicvel s ME e s EPP optantes
pelo Simples, o institudo pela Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores.
200 O contribuinte optante pelo Simples obrigado a emitir nota fiscal, ou a receita bruta poder ser
comprovada com base em estimativa fiscal a que est sujeito ao aplicar a legislao do ICMS/ISS?
No mbito federal, os contribuintes, entre os quais as ME e as EPP, esto obrigados emisso de notas
fiscais, independentemente do valor da operao e do fato de estarem desobrigados pela legislao estadual
ou municipal (Lei n 8.864, de 1994, art.1 ).
NOTA:
Apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples.
201 Empresas que optarem pelo Simples devero destacar e classificar o IPI na nota fiscal?
No dever ser procedido o destaque do IPI na nota fiscal pelas empresas optantes pelo Simples. Nesse
caso, aplica-se o percentual de 0,5% (meio por cento) sobre a receita bruta mensal.
NOTA:
Apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples.
202 Estar sujeita a reteno de imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas a empresas optantes pelo Simples por servios prestados por estas?
No esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa
jurdica a outra pessoa jurdica, inscrita no Simples, pela prestao de servios de natureza profissional.
A condio de optante dever ser comprovada mediante a apresentao do termo de opo ou do espelho da
Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) (IN SRF n 355, de 2003, art. 29 ).

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