Misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

Para servir al Inters Pblico, la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) continuar consolidando
la profesin contable a nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes
estableciendo y promoviendo la ad!erencia a estndares profesionales de alta calidad, fomentando la
conver"encia internacional de tales estndares y pronuncindose sobre temas de inters pblico donde sea ms
relevante la e#periencia profesional$
%l Cdi"o de &tica para Contadores Profesionales !a sido preparado por el Comit de &tica de la
Federacin Internacional de Contadores$
%l 'e#to aprobado est publicado en idioma in"les$
(an )unro
Comit de &tica IFAC
*+* Fift! Avenue, ,+t! Floor
-e. /or0, -e. /or0 ,11,2 34A
Copyri"!t 5 (une 611* por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)$ 'odos los derec!os
reservados$ 4e otor"a permiso de !acer copias de este traba7o a condicin de 8ue tales copias sean usadas en salas
de clase acadmicas o para el uso personal y no se venden o distribuyan y adems, cada copia llevar la lnea de
crdito si"uiente9 :Copyri"!t 5by t!e International Federation of Accountants$ All ri"!ts reserved$ 3sed by
permission$; <e lo contrario, se re8uerir de un permiso escrito de la IFAC para reproducir, "uardar o transmitir
este documento, e#cepto para los casos permitidos por la ley$
Contact permissions=ifac$or"$
I4>-9 ,?@A,@+@?+*?B
CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONAES
CONTENIDO P"ina
PREFACIO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"
PARTE A# APICACIN GENERA DE CDIGO
,11 Introduccin y Principios Fundamentales$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+
,,1 Inte"ridad $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$@
,61 Cb7etividad$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,1
,A1 Competencia Profesional y debido cuidado$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,,
,+1 Confidencialidad $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,6
,*1 Conducta Profesional $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,+
PARTE $# OS CONTADORES PROFESIONAES EN A PR%CTICA P&$ICA
611 Introduccin $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,D
6,1 <esi"nacin Profesional $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6,
661 Conflicto de Intereses$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6+
6A1 4e"undas Cpiniones $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6D
6+1 Eonorarios y otros tipos de remuneracin $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$62
6*1 ComercialiFacin de los 4ervicios Profesionales$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@
6D1 Cbse8uios y !ospitalidad $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$A1
621 Custodia de los activos de los clientes $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$A,
6G1 Cb7etividad H en todos los 4ervicios$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$A6
6@1 Independencia H Compromisos de Ase"uramiento$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$AA
PARTE C# OS CONTADORES PROFESIONAES EN OS NEGOCIOS
A11 Introduccin $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2@
A,1 Conflictos Potenciales$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$GA
A61 Preparacin y <ivul"acin de la Informacin $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$G*
AA1 Actuar con la e#periencia suficiente $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$GD
A+1 Intereses Financieros$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$G2
A*1 %stmulos $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$G@
<%FI-ICIC-%4 $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$@,
F%CEA %F%C'IIA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
'()*'
PREFACIO
Ja misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como se establece en su constitucin, es
:el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial con estndares armoniFados, capaces de
proporcionar servicios de alta calidad a favor del inters pblico;$ Para el cumplimiento de esta misin, la (unta
de la IFAC !a establecido el Comit de &tica de la IFAC para desarrollar y emitir, ba7o su propia autoridad,
estndares ticos de alta calidad y otros pronunciamientos para el uso de los contadores profesionales en todo el
mundo$
%ste Cdi"o de &tica establece re8uerimientos ticos para los contadores profesionales$ 3na institucin o
firma miembro de la IFAC no puede aplicar normas menos ri"urosas 8ue las establecidas en este cdi"o$
4in embar"o, 4i la ley pro!be a al"una institucin o firma el cumplimiento de al"una de las partes de ste cdi"o,
debern cumplir con todas las otras partes$
Al"unas 7urisdicciones podran tener re8uerimientos y "uas 8ue difieran de las establecidas en este
Cdi"o$ Jos contadores profesionales deben estar al tanto de estas diferencias y cumplir con los re8uisitos y
orientaciones ms ri"urosos a menos 8ue sean pro!ibidos por la ley o la re"ulacin$
PARTE A APICACIN GENERA DE CDIGO
4eccin ,11 Introduccin y Principios Fundamentales
4eccin ,,1 Inte"ridad
4eccin ,61 Cb7etividad
4eccin ,A1 Competencia Profesional y debido cuidado
4eccin ,+1 Confidencialidad
4eccin ,*1 Comportamiento Profesional
Seccin (''
Introd+ccin , Princi-ios F+nda.entales
(''!( 3na marca distintiva de la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar a favor del
inters pblico$ Por lo tanto, la responsabilidad de un contador profesional no es e#clusivamente satisfacer
las necesidades de un cliente o empleador individual$ %n su actuacin a favor del inters pblico, un
contador debe observar y cumplir con los re8uerimientos ticos de ste Cdi"o$
(''!" %ste Cdi"o est dividido en tres partes$ Ja Parte A establece los principios fundamentales de tica
profesional para los contadores profesionales$ %l marco conceptual proporcional una "ua sobre los
principios ticos fundamentales$ 4e re8uiere 8ue los contadores profesionales apli8uen este $marco
conceptual para identificar las amenaFas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su
importancia y, si estas amenaFas no son clara.ente insi/ni0icantes1 aplicar salva"uardas para eliminarlas,
o reducirlas a un nivel aceptable tal 8ue el cumplimiento con los principios fundamentales no se vea
comprometido$
(''!2 Jas Partes > y C ilustra como debe ser aplicado el marco conceptual en situaciones especficas$
Proporciona e7emplos de salva"uardas 8ue podran ser apropiadas para diri"ir las amenaFas !acia el
cumplimiento de los principios fundamentales y tambin proporciona e7emplos de situaciones donde no las
salva"uardas para diri"ir las amenaFas no estaban disponibles y consecuentemente la actividad o relacin
8ue crea esta amenaFa debe ser evitada$ Ja Parte > se aplica a los contadores -ro0esionales en la -r3ctica
-45lica1$ Ja Parte C se aplica a los contadores -ro0esionales en los ne/ocios1$ Jos contadores
profesionales en la prctica pblica tambin podran encontrar una "ua en la Parte C 8ue es relevante a sus
circunstancias particulares$
Princi-ios F+nda.entales
(''!6 4e re8uiere 8ue un contador profesional cumpla con los si"uientes principios fundamentales9
(a) Integridad
3n contador profesional debe ser sincero y !onesto en todas sus relaciones profesionales y de ne"ocios$
(5) Objetividad
3n contador profesional no debe permitir 8ue los favoritismos, conflictos de inters o la influencia
indebida de otros elimine sus 7uicios profesionales o de ne"ocios$
7 Competencia Profesional y debido cuidado
3n contador profesional tiene el deber continuo de mantener sus !abilidades y conocimientos
profesionales en el nivel apropiado para ase"urar 8ue el cliente o empleador recibe un servicio
profesional competente basado en los desarrollos actuales de la prctica, le"islacin y tcnicas$ 3n
contador profesional debe actuar dili"entemente y de acuerdo a las tcnicas aplicables y las normas
profesionales cuando proporciona sus ser8icios -ro0esionales1$ '")*'
(d) Confidencialidad
3n contador profesional debe respetar la confidencialidad de la informacin obtenido como resultado
de sus relaciones profesionales y de ne"ocios y no debe revelar esta informacin a terceros 8ue no
cuenten con la debida autoridad a menos 8ue e#ista un derec!o o deber le"al o profesional para
revelarla$ Ja informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de
ne"ocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios personales o para
terceros$
(e) Comportamiento Profesional
3n contador profesional debe cumplir con los re"lamentos y leyes relevantes y debe rec!aFar cual8uier
accin 8ue desacredite a la profesin$ Cada uno de estos principios fundamentales es discutido con ms
detalle en las 4ecciones ,,1 H ,*1$
En0o9+e del Marco Conce-t+al
(''!* Jas circunstancias ba7o las cuales opera un contador profesional podran ori"inar amenaFas especficas al
cumplimiento de los principios fundamentales$ %s imposible definir todas las situaciones 8ue crean tales
amenaFas y especificar la apropiada accin miti"adora$ Adems, la naturaleFa de los de los contratos y
traba7os asi"nados son diferentes y consecuentemente pueden e#istir diferentes amenaFas, re8uiriendo la
aplicacin de diferentes salva"uardas$ %l )arco Conceptual 8ue re8uieren los contadores profesionales para
identificar, evaluar y direccionar estas amenaFas !acia el cumplimiento de los principios fundamentales,
ms all de cumplir meramente con un con7unto especfico de re"las 8ue podran ser arbitrarias, debe
favorecer al inters pblico$ %ste Cdi"o proporciona un )arco para ayudar a los contadores profesionales
a identificar, evaluar y responder a las amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentales$ 4i las
amenaFas identificadas no son evidentemente insi"nificantes, un contador profesional debe, donde sea
apropiada, aplicar salva"uardas para eliminar las amenaFas o reducirlas a un nivel aceptable, donde no se
vea comprometido el cumplimiento con los principios fundamentales$
(''!: 3 n Contador profesional tiene la obli"acin de evaluar cual8uier amenaFa al cumplimiento con los
principios fundamentales cuando sta es conocida por el contador profesional, o podra raFonablemente
esperar conocer, acerca de las circunstancias o relacionas 8ue podran comprometer el cumplimiento con los
principios fundamentales$
(''!; 3n contador profesional debe tener en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos cuando considera la
importancia de una amenaFa$ 4i el contador profesional no puede implementar las salva"uardas apropiadas,
el contador profesional debe declinar o suspender el servicio profesional especfico involucrado, o cuando
sea necesario dimitir del cliente (en el caso de un contador profesional en la prctica pblica) o de la
or"aniFacin empleadora (en el caso de un contador profesional en la prctica privada)$
(''!< 3n contador profesional puede violar inadvertidamente una disposicin de este Cdi"o$ 3na violacin
inadvertida, dependiendo de la naturaleFa e importancia de la materia, puede no comprometer el
cumplimiento con los principios fundamentales proporcionados, una veF 8ue se descubra la violacin, sta
se corri"e puntualmente y se aplica la salva"uarda necesaria$
(''!= Jas Partes > y C de este Cdi"o incluyen e7emplos 8ue intentan ilustrar como es aplicado el marco
conceptual$ Jos e7emplos no intentan ser, y no deben ser interpretados, como una lista e#!austiva de todas
las circunstancias e#perimentadas por un contador profesional 8ue podran crear amenaFas al cumplimiento
con los principios fundamentales$ Por lo tanto, no es suficiente 8ue un contador profesional se conforme
simplemente con los e7emplos presentadosK si no 8ue, el marco debe ser aplicado a las circunstancias
particulares encontradas por el contador profesional$
A.ena>as , Sal8a/+ardas
(''!(' %l Cumplimiento con los principios fundamentales podran potencialmente estar amenaFado por un amplio
ran"o de circunstancias$ )uc!as amenaFas recaen en las si"uientes cate"oras9
(a) AmenaFas del inters propio, las cuales ocurren como resultado de intereses financieros u otros de un
contador profesional o de sus familiares ms cercanos$
(b) AmenaFas de Auto revisin, las cuales ocurren cuando una opinin anterior necesita ser reevaluada
por el contador profesional responsable de esa opinin$
(c) AmenaFas de )ediacin, las cuales pueden ocurrir cuando un contador profesional apoya una
posicin u opinin !asta el punto en 8ue su ob7etividad se pueda ver comprometida$
(d) AmenaFas de familiaridad, las cuales podran ocurrir cuando, debido a una relacin muy cercana, un
contador profesional se vuelve muy comprensivo !acia los intereses de otrosK y
'2)*'
(e) AmenaFas de Intimidacin, las cuales podran ocurrir cuando un contador profesional puede ser
disuadido de actuar ob7etivamente mediante amenaFas, reales o percibidas$

Jas Partes > y C de ste Cdi"o, respectivamente, proporcionan e7emplos de circunstancias 8ue podran
crear estas cate"oras de amenaFas para los contadores profesionales en la prctica pblica y privada$ Jos
contadores profesionales en la prctica pblica tambin podran encontrar al"una "ua relevante a sus
circunstancias particulares en la Parte C$
(''!(( Jas salva"uardas 8ue podran eliminar o reducir tales amenaFas a un nivel aceptable recaen en
las dos cate"oras si"uientes9
(a) 4alva"uardas creadas por la profesin, le"islacin o re"lamentacinK y
(b) 4alva"uardas en el ambiente laboral$
(''!(" Jas 4alva"uardas creadas por la profesin, le"islacin o re"lamentacin incluyen, pero no estn
restrin"idas por9
Le8uisitos de educacin, formacin y e#periencia para el in"reso a la profesin$
Le8uerimientos de desarrollo profesional continuo$
Le"ulaciones del Mobierno Corporativo$
-ormas profesionales$
4upervisin profesional o re"uladora y procesos disciplinarios$
N Levisin e#terna de los reportes, rendimiento, comunicaciones e informacin producida por el
contador profesional a car"o de terceros le"almente autoriFados$
(''!(2 Jas Partes > y C de ste Cdi"o, respectivamente, analiFan las salva"uardas en el ambiente
laboral para los contadores profesionales en la prctica pblica y privada$
(''!(6 Ciertas salva"uardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un
comportamiento antitico$ 'ales salva"uardas, 8ue pueden ser creadas por la profesin contable, la
le"islacin, re"ulacin o una or"aniFacin empleadora, incluyen, pero no se restrin"en a9
3n sistema de 8ue7as efectivo, bien publicitado operado por la empresa empleadora, la profesin
o el r"ano re"ulador 8ue permita a los cole"as, empleadores y pblico en "eneral diri"ir su
atencin !acia un comportamiento no profesional o antitico$
%l deber establecido e#plcitamente de informar sobre el incumplimiento de cual8uier
re8uerimiento tico$
(''!(* Ja naturaleFa de las salva"uardas 8ue se aplicaran variar dependiendo de las circunstancias$ %n el
e7ercicio del 7uicio profesional, un contador profesional debe considerar lo 8ue considerara como
inaceptable un tercero raFonable e informado, teniendo conocimiento de toda la informacin relevante,
incluyendo la importancia de la amenaFa y las salva"uardas aplicadas$
Resol+cin tica de Con0lictos
(''!(: %n la evaluacin del cumplimiento con los principios fundamentales, un contador profesional podra
necesitar resolver un conflicto en la aplicacin de los principios fundamentales$
(''!(; Al iniciar un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, un contador profesional debe
considerar lo si"uiente, individualmente o 7unto con otros, como parte del proceso de resolucin9
(a) Eec!os relevantesK
(b) Aspectos ticos involucradosK
(c) Principios fundamentales relacionados al asunto en cuestinK
(d) Procedimientos internos establecidosK y
(e) Cursos de accin alternativos$
'eniendo en cuenta estos puntos, un contador profesional debe determinar el curso de accin apropiado 8ue
sea consistente con los principios fundamentales identificados$ %l contador profesional tambin debe medir
las consecuencias de cada curso de accin posible$ 4i el asunto permanece sin resolver, el contador
profesional debe consultar con otra persona apropiada dentro de la 0ir.a1 o la or"aniFacin empleadora
solicitando ayuda para obtener una resolucin$
(''!(< Cuando el asunto involucra un conflicto con o dentro de la or"aniFacin, un contador profesional
debe considerar tambin consultar con los encar"ados de la direccin de la or"aniFacin, tales como la
(unta <irectiva o el Comit de Auditoria$
'6)*'
(''!(= 4era a favor de los intereses del contador profesional documentar en 8ue consiste el asunto y los detalles
de cual8uier discusin 8ue se !alla llevado a cabo o cual8uier decisin tomada, en lo 8ue respecta a este
asunto$
(''!"' 4i un conflicto si"nificativo, no puede ser resuelto, un contador profesional podra desear obtener
asesora profesional de entidades profesionales relevantes o asesores le"ales, y adems obtener una "ua
sobre asuntos ticos sin faltar a la confidencialidad$ Por e7emplo, un contador profesional podra !aber
encontrado un fraude, cuya revelacin est en contra de responsabilidad del contador profesional de respetar
la confidencialidad$ %l contador profesional debe considerar obtener asesora le"al para determinar si es
necesario informarlo$
(''!"( 4, despus de a"otar todas las posibilidades relevantes, el conflicto tico permanece sin resolver, un
contador profesional debe, cuando sea posible, re!usarse a permanecer asociado con el asunto 8ue est
creando el conflicto$ %l contador profesional podra determinar 8ue, ba7o esas circunstancias, es me7or
retirarse del e8uipo contratadoO o asi"nado especficamente, o dimitir completamente del
compromiso, la firma o la or"aniFacin empleadora$
Seccin (('
Inte/ridad
(('!(!%l principio de inte"ridad impone sobre todo profesional la obli"acin de ser franco y !onesto en sus
relaciones profesionales y de ne"ocios$ Ja Inte"ridad tambin implica transacciones 7ustas y verdaderas$
(('!"! 3n contador profesional no debe estar asociado a informes, rendiciones, comunicaciones u otra informacin
donde l crea 8ue la informacin9
(a) Contiene un material falso o declaraciones en"aPosasK
(b) Contiene declaraciones o informacin suministrada imprudentementeK o
(c) Cmite o retiene informacin re8uerida para ser incluida donde tales omisiones o retenciones podran ser
en"aPosas$
(('!2$ 3n contador profesional no debe considerarse en falta al prrafo ,,1$6$ si el contador profesional
proporciona un informe modificado respecto a los temas contenidos en el prrafo ,,1$6$
Seccin ("'
O5?eti8idad
("'!($%l principio de ob7etividad impone al contador profesional la obli"acin de no comprometer su 7uicio
profesional por favoritismos, conflictos de intereses o la indebida influencia de otros$
("'!"!3n contador profesional podra estar e#puesto a situaciones 8ue podran daPar su ob7etividad$ -o es
prctico definir y describir todas estas situaciones$ 4e deben evitar las relaciones de favoritismo o de
influencia e#cesiva sobre el 7uicio del contador profesional$
Seccin (2'
Co.-etencia Pro0esional , de5ido c+idado
(2'!(!%l principio de Competencia Profesional y debido cuidado impone al contador profesional las si"uientes
obli"aciones9
(a) )antener sus conocimientos y !abilidades profesionales en el nivel re8uerido para ase"urar 8ue sus
clientes y empleadores reciban un competente servicio profesionalK y
(b) Actuar dili"entemente de acuerdo con las tcnicas aplicables y las normas profesional cuando
proporciona sus servicios$
(2'!"!3n servicio profesional competente re8uiere el e7ercicio de un 7uicio sensato en la aplicacin de los
conocimientos y !abilidades profesionales en el funcionamiento de tal servicio$ Ja Competencia
Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes9
(a) Jo"ro de la Competencia ProfesionalK y
(b) )antenimiento de la Competencia Profesional$
(2'!2$%l mantenimiento de la Competencia Profesional re8uiere de un conocimiento continuo y de un
entendimiento de las tcnicas profesionales y desarrollos empresariales relevantes$
%l desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las capacidades 8ue permiten a un contador
profesional desempeParse competentemente dentro del ambiente profesional$
(2'!6! Ja dili"encia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo a los re8uerimientos de una asi"nacin,
cuidadosamente, y sobre una base oportuna$
'*)*'
(2'!*! 3n contador profesional tomar las medidas para ase"urar 8ue se est traba7ando ba7o la autoridad de un
contador profesional cuya capacidad profesional cuenta con el entrenamiento y supervisin apropiados$
(2'!:! Cuando sea apropiado, un contador profesional debe tratar de 8ue sus clientes, empleadores u otros
usuarios de sus servicios profesionales sean conscientes de las limitaciones in!erentes a su traba7o para
evitar la interpretacin de al"una e#presin de opinin como la afirmacin de un !ec!o$
Seccin (6'
Con0idencialidad
(6'!(!%l principio de confidencialidad impone al contador profesional la obli"acin de abstenerse de9
(a) <ivul"ar fuera de la firma u or"aniFacin empleadora la informacin confidencial obtenida como
resultado de sus relaciones profesionales y de ne"ocios sin la autoridad apropiada y especfica o a
menos 8ue e#ista un derec!o le"al o profesional o deber de revelarlaK y
(b) 3sar la informacin confidencial obtenido como resultado de sus relaciones profesionales y de ne"ocios
para su beneficio personal o para el beneficio de terceros$
(6'!"!3n contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso en el ambiente social$ %l contador
profesional debe estar alerta a la posibilidad de revelar informacin inadvertidamente, particularmente en
circunstancias 8ue implican una lar"a asociacin con un socio o un .ie.5ro in.ediato de la 0a.iliaO$
(6'!2!3n contador profesional tambin debe mantener la confidencialidad sobre la informacin revelada por un
cliente o empleador potencial$
(6'!6!3n contador profesional tambin debe considerar la necesidad de mantener la confidencialidad de la
informacin dentro de la firma o de la or"aniFacin empleadora$
(6'!*$3n contador profesional debe tomar todas las medidas necesarias para ase"urar 8ue el e8uipo ba7o su
control y las personas de las cuales se obtiene asesora y ayuda respeten el deber de confidencialidad del
contador profesional$
(6'!:!Ja necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua !asta despus de finaliFada la
relacin entre el contador profesional y su cliente o empleador$ Cuando un contador profesional cambia de
empleo o ad8uiere un nuevo cliente, tiene derec!o de usar la e#periencia anterior$ %l contador profesional
no debe, sin embar"o, utiliFar o revelar cual8uier informacin confidencial ad8uirida o recibida como
resultado de su relacin profesional o de ne"ocios$
(6'!;! Jas si"uientes son circunstancias en las cuales un contador profesional es o podra ser re8uerido para
revelar informacin confidencial o en las cuales tal revelacin podra ser apropiada9
(a) Ja revelacin est permitida le"almente y es autoriFada por el cliente o el empleador9
(b) Ja revelacin es re8uerida le"almente, por e7emplo9 (i) Produccin de documentos u otra provisin de
evidencia en el curso de un proceso le"alK o (ii) Levelacin ante la autoridad pblica apropiada den
fracciones a la ley 8ue salen a la luFK y
(c) Eay un deber o derec!o profesional de revelar, cuando no esta pro!ibido por la ley9
(i) Para cumplir con la revisin de calidad de un miembro o de una institucin profesional9
(ii) Para responder a una consulta o investi"acin realiFada por un miembro o institucin re"uladoraK
(iii) Para prote"er los intereses profesionales de un contador profesional en un proceso le"alK o
(iv) Para cumplir con las normas tcnicas y los re8uerimientos ticos$
(6'!<!Para decidir si divul"ar la informacin confidencial, los contadores profesionales deben considerar los
si"uientes puntos9
(a) 4i los intereses de todas las partes, incluyendo los terceros cuyos intereses podran ser afectados, puedan
ser daPados si el cliente o el empleador autoriFa la revelacin de informacin por un contador profesionalK
(b) 4i toda la informacin relevante es conocida y !a sido verificada, al "rado de ser practicableK cuando la
situacin involucra !ec!os no verificados, informacin incompleta o conclusiones no verificadas, se debe
usar el 7uicio profesional para determinar 8ue tipo de revelaciones realiFar, si se realiFarnK y
(c) %l tipo de comunicacin 8ue se solicita y a 8uien est diri"ida, en particular, el contador profesional debe
estar convencido de 8ue a las partes a 8uienes va diri"ida la comunicacin son los destinatarios
apropiados$
Seccin (*'
Co.-orta.iento Pro0esional
(*'!(!%l principio del Comportamiento profesional impone sobre los contadores profesionales la obli"acin de
cumplir con las leyes y re"ulaciones relevantes y evitar cual8uier acto 8ue desacredite a la profesin$ %sto
incluye los actos sobre los 8ue al"n tercero, teniendo conocimiento y toda la informacin relevante,
concluiran como de efecto ne"ativo sobre la buena reputacin de la profesin$
':)*'
(*'!"!%n la publicidad y promocin de su traba7o y de ellos mismos, los contadores profesionales no deben
despresti"iar a la profesin$ %llos deben ser !onestos y sinceros y no deben9
a) LealiFar afirmaciones e#a"eradas sobre los servicios 8ue pueden ofrecer, las calificaciones 8ue poseen, o
la e#periencia obtenidaK o
(b) LealiFar referencias desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el traba7o de otros$
PARTE $# OS CONTADORES PROFESIONAES EN A PR%CTICA P&$ICA
4eccin 611 Introduccin
4eccin 6,1 <esi"nacin profesional
4eccin 661 Conflictos de Intereses
4eccin 6A1 4e"undas Cpiniones
4eccin 6+1 Eonorarios y otro tipo de remuneraciones$
4eccin 6*1 4ervicios de publicidad profesional
4eccin 6D1 Cbse8uios y !ospitalidad
4eccin 621 Custodia de los activos del cliente
4eccin 6G1 Cb7etividad H 'odo servicio
4eccin 6@1 Independencia H Compromisos de Ase"uramiento
Seccin "''
Introd+ccin
"''!(! %sta parte del Cdi"o ilustra como debe ser aplicado el )arco Conceptual contenido en la Parte A por los
contadores profesionales en la prctica pblica$ Jos e7emplos en las secciones si"uientes no intentan ser, ni
deben ser interpretados como, una lista e#!austiva de todas las circunstancias e#perimentadas por un
contador profesional en la prctica pblica 8ue podran crear amenaFas al cumplimiento con los principios$
Por lo tanto, no es suficiente para un contador profesional en la prctica pblica conformarse simplemente
con los e7emplos presentadosK sino 8ue, el marco debe ser aplicado a las circunstancias particulares 8ue se
enfrentan$
"''!"! 3n contador profesional en la prctica pblica no debe comprometerse con nin"n ne"ocio, ocupacin o
actividad 8ue daPe o pueda daPar la inte"ridad, ob7etividad o la buena reputacin de la profesin y como
consecuencia sea incompatible con la prestacin de sus servicios profesionales$
A.ena>as , Sal8a/+ardas
"''!2!%l cumplimiento con los principios fundamentales puede ser potencialmente amenaFado por un amplio
ran"o de circunstancias$ )uc!as de estas amenaFas caen en las si"uientes cate"oras9
(a) Inters personalK
(b) Auto revisinK
(c) )ediacinK
(d) FamiliaridadK e
(e) Intimidacin$
%stas amenaFas son discutidas ms adelante en la Parte A de este Cdi"o$ Ja naturaleFa e importancia de
las amenaFas puede diferenciarse dependiendo de si estas se ori"inan en la prestacin de servicios a un
cliente de A+ditoria a los Estados Financieros1@ un cliente de ase/+ra.iento 9+e no sea de a+ditoria a
los estados 0inancieros1 o un cliente de no ase"uramiento$
"''!6!%7emplos de circunstancias 8ue podran crear amenaFas de Inters propio para un contador profesional en la
prctica pblica estn incluidas, pero no estn limitados por9
3n inters financiero en un cliente o mantener un con7unto de intereses financieros con un cliente$
<ependencia indebida de los !onorarios totales de un cliente$
'ener una relacin de ne"ocios muy cercana con el cliente$
Preocupacin acerca de la posibilidad de perder al cliente$
%mpleo potencial con un cliente$
Aonorarios contin/entes relacionados a +n co.-ro.iso de ase/+ra.iento1!
3n prstamo de o para un cliente ase"urado o para al"uno de sus directores o e7ecutivos$
"''!*! %7emplos de circunstancias 8ue podran crear amenaFas de Auto Levisin incluyen, pero no estn limitadas
por9
%l descubrimiento de un error si"nificativo durante la re?evaluacin del traba7o de un contador profesional
en la prctica pblica$
Leporte sobre la operacin de un sistema financiero despus de !aber estado involucrado en su disePo o
implementacin$
Eaber preparado la informacin ori"inal usada para "enerar los informes 8ue son ob7eto del compromiso$
';)*'
3n miembro del e9+i-o de ase/+ra.iento1 es o !a sido recientemente, director o 0+ncionario1 del
cliente$
3n miembro del e8uipo de ase"uramiento 8ue sea, o !aya sido recientemente empleado por el cliente en
una posicin 8ue e7erce una influencia directa y si"nificativa sobre el asunto del compromiso$
Prestar un servicio al cliente 8ue afecte directamente sobre el tema del compromiso de ase"uramiento$
"''!:!%7emplos de circunstancias 8ue podran crear amenaFas de mediacin, incluyen, pero no se limitan a9
Promocin de acciones en una entidad 9+e coti>a en 5olsa1 cuando esta entidad es un cliente de
auditoria de estados financieros$
Actuar como defensor en nombre de un cliente de ase"uramiento en liti"ios o disputas con terceras partes$
"''!;! %7emplos de circunstancias 8ue podran crear amenaFas de familiaridad incluyen, pero no estn limitadas a9
Al"n miembro del e8uipo comprometido tiene una relacin familiar cercana o inmediata con un director
o e7ecutivo del cliente$
Al"n miembro del e8uipo comprometido tiene una relacin familiar cercana o inmediata con un
empleado del cliente 8ue e7erce una influencia directa y si"nificativa sobre el asunto del compromiso$
3n anti"uo socio de la firma es director o e7ecutivo del cliente o un empleado en una posicin 8ue e7erFa
una influencia directa y si"nificativa sobre el asunto del compromiso$
Aceptacin de obse8uios o de un trato preferencial del cliente, a menos 8ue su valor sea claramente
insi"nificante$
3na anti"ua asociacin del personal senior con el cliente de ase"uramiento$
"''!<! %7emplos de circunstancias 8ue podran crear amenaFas de intimidacin incluyen, pero no estn limitadas
a9
4er amenaFado con el despido o reemplaFo en su relacin con el compromiso con el cliente$
N 4er amenaFado con liti"ios$
4er presionado para reducir inapropiadamente la duracin del desarrollo del traba7o para reducir los
!onorarios$
"''!=! 3n contador profesional en la prctica pblica tambin podra encontrar 8ue ciertas circunstancias
especficas ori"inan amenaFas nicas al cumplimiento con uno o ms de los principios fundamentales$ 'ales
amenaFas nicas obviamente no pueden ser cate"oriFadas$ %n una relacin profesional o de ne"ocios, un
contador profesional en la prctica pblica debe mantenerse siempre alerta a dic!as circunstancias y
amenaFas$
"''!('!Jas salva"uardas 8ue podran eliminar o reducir las amenaFas a un nivel aceptable se encuentran en dos
amplias cate"oras9
(a) 4alva"uardas creadas por la profesin, le"islacin o re"ulacinK y
(b) 4alva"uardas en el ambiente laboral$
%7emplos de salva"uardas creadas por la profesin, le"islacin o re"ulacin son descritos en el prrafo
,11$,6 de la Parte A de ste cdi"o$
"''!((! %n el ambiente laboral, las salva"uardas relevantes varan dependiendo de las circunstancias$ Jas
4alva"uardas en el ambiente laboral comprenden salva"uardas "enerales de la firma y salva"uardas
especficas para el compromiso$ 3n contador profesional en la prctica pblica debe e7ercer su 7uicio para
determinar cual es la me7or accin frente a una amenaFa identificada$ %n el e7ercicio de este 7uicio un
contador profesional en la prctica pblica debe considerar 8ue lo 8ue concluiran terceras partes raFonables
e informados, teniendo conocimiento de toda informacin relevante, incluyendo la importancia de la
amenaFa y las salva"uardas aplicadas, sera raFonablemente aceptable$ %sta consideracin estar afectada
por temas tales como la importancia de la amenaFa, la naturaleFa del compromiso y la estructura de la
firma$
"''!("! Jas 4alva"uardas "enerales de la Firma en el ambiente laboral podran incluir9
JideraF"o de la Firma 8ue subraya la importancia del cumplimiento con los principios fundamentales$
JideraF"o de la Firma 8ue establece la e#pectativa 8ue los miembros del e8uipo de ase"uramiento
actuarn a favor del inters pblico$
N Polticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad en los compromisos$
N Polticas documentadas respecto a la identificacin de amenaFas al cumplimiento con los principios
fundamentales, la evaluacin de la importancia de stas amenaFas y la identificacin y aplicacin de las
salva"uardas correspondientes para eliminarlas o reducir, a a8uellas 8ue no sean claramente
insi"nificantes, a un nivel aceptable$
Para las Firmas 8ue desarrollan compromisos de ase"uramiento, documentar polticas de inde-endencia1
respecto a la identificacin de amenaFas de independencia, evaluacin de la importancia de Qestas
amenaFas y la evaluacin y aplicacin de salva"uardas para eliminar o reducir estas amenaFas, dado 8ue
no son claramente insi"nificantes, a un nivel aceptable$ '<)*'
N Polticas y procedimientos internos documentados 8ue re8uieran el cumplimiento con los principios
fundamentales$
Polticas y procedimientos 8ue permitan la identificacin de intereses o relaciones entre la Firma o
un miembro del e8uipo comprometido y los clientes$
Polticas y procedimientos para controlar y, si es necesario, obtener la confianFa del cliente sobre los
in"resos recibidos$
3tiliFar diferentes e8uipos de socios y de traba7o con lneas separadas de cobertura para proporcionar
servicios no "arantiFados a un cliente de confianFa$
Polticas y procedimientos para pro!ibir a los individuos 8ue nos sean miembros del e8uipo de
ase"uramiento 8ue e7erFan una influencia inapropiada en el resultado del compromiso$
Ja comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de la Firma, incluyendo cual8uier cambio en
ellas, a todos los socios y miembros del e8uipo de profesionales, y el entrenamiento y ensePanFa
adecuados de dic!as polticas y procedimientos$
Ja <esi"nacin de un miembro 4enior de la Merencia para 8ue se responsabilice de la supervisin del
adecuado funcionamiento del sistema de control de calidad de la Firma$
Informar a los socios y al e8uipo tcnico sobre a8uellos clientes de confianFa y las entidades relacionadas
a ellos sobre las cuales deben mantenerse independientes$
3n mecanismo disciplinario 8ue promueva el cumplimiento de las polticas y procedimientos$
Publicar polticas y procedimientos para fomentar autoriFar al personal a comunicar a los niveles mayores
dentro de la firma cual8uier tema relacionado con la conformidad con los principios fundamentales
referente a ellos$
"''!(2! Jas 4alva"uardas especificas para el compromiso en el ambiente laboral podran incluir9
Involucrar a un contador profesional adicional para revisar el traba7o realiFado o de lo contrario asesorar
en lo 8ue sea necesario$
Consultar a terceros independientes, tales como un Comit de <irectores Independientes, una institucin
profesional re"uladora u otro contador profesional$
<iscutir sobre los asuntos ticos con a8uellos encar"ados del "obierno corporativo$
Levelar a a8uellos a car"o del "obierno corporativo la naturaleFa de los servicios prestados y los montos
de los !onorarios cobrados$
Involucrar a otra firma para 8ue realice o vuelva a realiFar parte del compromiso$
Lotacin del personal senior del e8uipo de ase"uramiento$
"''!(6! <ependiendo de la naturaleFa del contrato, un contador profesional en la prctica pblica puede confiar
tambin en las salva"uardas 8ue el cliente !aya puesto en e7ecucin$ 4in embar"o no es posible confiar
solamente en tales salva"uardas para reducir las amenaFas a un nivel aceptable$
"''!(*! Jas salva"uardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden incluir9
Cuando un cliente desi"na a una firma en la prctica pblica para desarrollar un compromiso, personas
8ue no sean de la "erencia deben ratificar o aprobar esta desi"nacin$
%l cliente cuenta con empleados competentes con e#periencia y anti"Redad para tomar decisiones
directivas$
%l cliente !a implementado procedimientos internos 8ue ase"uran elecciones ob7etivas al encar"ar un
compromiso de no ase"uramiento$
%l cliente cuenta con una apropiada estructura de "obierno corporativo 8ue proporciona supervisin y
comunicaciones apropiadas respecto a los servicios de la firma$
Seccin "('
Desi/nacin del Pro0esional
Ace-tacin del Cliente
"('!(! Antes de aceptar iniciar una relacin con un nuevo cliente, un contador profesional en la prctica pblica
debe considerar si sta aceptacin podra crear al"una amenaFa al cumplimiento con los principios
fundamentales$ AmenaFas potenciales a la inte"ridad y al comportamiento profesional podran crearse, por
e7emplo, por asuntos cuestionables relacionados con el cliente (propiedades, ne"ocios y actividades)$
"('!"! Asuntos del Cliente 8ue, si fueran conocidos, podran amenaFar el cumplimiento con los principios
fundamentales incluyendo, por e7emplo, participacin del cliente en actividades ile"ales (tales como el
lavado de dinero), des!onestidad o prcticas cuestionables de presentacin de informes financieros$
"('!2! Ja importancia de cual8uier amenaFa debe ser evaluada$ 4i las amenaFas identificadas no son claramente
insi"nificantes, se deben considerar salva"uardas y aplicarlas cuando sea necesario para eliminar o reducir
las amenaFas a un nivel aceptable$
'=)*'
"('!6! 4e pueden incluir las salva"uardas apropiadas al conocer y entender al cliente, sus propietarios, "erentes y
a8uellos encar"ados del mando y de las actividades "erenciales, o ase"urando el compromiso del cliente de
me7orar las prcticas de "obierno corporativo o los controles internos$
"('!*! Cuando no sea posible reducir las amenaFas a un nivel aceptable, un contador profesional en la prctica
pblica debe declinar el iniciar una relacin con el cliente$
"('!:! Ja decisin de aceptar, debe ser revisada peridicamente en el caso de compromisos recurrentes con el
cliente$
Ace-tacin del Co.-ro.iso
"('!;! 3n contador profesional en la prctica pblica debe estar de acuerdo en proporcionar slo a8uellos
servicios para los cuales se encuentra capacitado$ Antes de aceptar un compromiso especifico con un
cliente, un contador profesional en la prctica pblica debe considerar si su aceptacin podra crear al"una
amenaFa al cumplimiento con los principios fundamentales$ Pro e7emplo, una amenaFa de inters personal a
la competencia profesional y debido cuidado es creada si el e8uipo comprometido no posee o no puede
ad8uirir, las competencias necesarias para llevar a cabo el compromiso apropiadamente$
"('!<! 3n contador profesional en la prctica pblica debe evaluar la importancia de las amenaFas identificadas y,
si stas no son claramente insi"nificantes, debe aplicar las salva"uardas necesarias para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir9
Ad8uisicin del conocimiento apropiada de la naturaleFa de los ne"ocios del cliente, la comple7idad de sus
operaciones, los re8uerimientos especficos del compromiso y el propsito, naturaleFa y alcance del
traba7o a ser desempePado$
Ad8uisicin de conocimientos acerca de las industrias relevantes o del tema en cuestin$
Poseer u obtener e#periencia acerca de la re"ulacin relevante o de los re8uerimientos de informacin$
Asi"nacin del personal suficiente con las competencias necesarias$
3tiliFacin de e#pertos cuando sea necesario$
Acordar un lapso de tiempo realista para el desarrollo del compromiso$
Cumplimiento de polticas y procedimientos de control de calidad disePados para proporcionar una
se"uridad raFonable de 8ue los compromisos especficos son aceptados solamente cuando pueden ser
realiFados competentemente$
"('!=! Cuando un contador profesional en la prctica pblica intenta confiar en la asesora o traba7o de un e#perto,
el contador profesional en la prctica pblica debe evaluar si dic!a confianFa est "arantiFada$ %l contador
profesional en la prctica pblica debe considerar factores tales como la
reputacin, e#periencia, recursos disponibles y aplicacin de normas tica y profesionales$ 'al informacin
podra ser obtenido de una asociacin previa con el e#perto o consultando con otros$
Ca.5ios en la desi/nacin de +n Pro0esional
"('!('! 3n contador profesional en la prctica pblica, a 8uien se le pide 8ue reemplace a otro contador
profesional en la prctica pblica, o a 8uien se est considerando !acer una oferta para un compromiso 8ue
actualmente est siendo asumido por otro contador profesional en la prctica pblica, debe determinar si
!ay al"una raFn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el compromiso, tal como al"una circunstancia
8ue amenace el cumplimiento con los principios fundamentales$ Por e7emplo, podra !aber una amenaFa a
la competencia profesional y debido cuidado si un contador profesional en la prctica pblica acepta el
compromiso antes de conocer todos los !ec!os pertinentes$
"('!((! Ja importancia de las amenaFas debe ser evaluada$
<ependiendo de la naturaleFa del compromiso, podra re8uerirse de una comunicacin directa con el
contador act+al1 para establecer los !ec!os y circunstancias detrs de sta propuesta de cambio para 8ue el
contador profesional en la prctica pblica pueda decidir si sera apropiado aceptar el compromiso$ Por
e7emplo, la raFn aparente para el cambio en la desi"nacin podra no refle7ar completamente los !ec!os y
podra indicar desacuerdos con el contador actual 8ue podran influenciar la decisin de aceptar o no la
desi"nacin$
"('!("! %l contador actual esta obli"ado a la confidencialidad$ Ja medida en la 8ue un contador profesional en la
prctica pblica puede y debe discutir sus asuntos con el cliente con el contador propuesto dependern de la
naturaleFa del compromiso y de9
(a) 4i se !a obtenido el permiso del cliente para !acerloK o
(b) Jos re8uerimientos ticos y le"ales relacionados a estas revelaciones y comunicaciones, los cuales
varan dependiendo de la 7urisdiccin$
"('!(2! %n la ausencia de instrucciones especficas dadas por el cliente, el contador actual normalmente no debe
ofrecer informacin acerca de sus asuntos con el cliente$ Jas circunstancias en las cuales podra ser
apropiado revelar informacin confidencial se establecen en la 4eccin ,+1 de la Parte A de este Cdi"o$
(')*'
"('!(6! 4i las amenaFas identificadas no son claramente insi"nificantes, se deben considerar salva"uardas y
aplicarlas como sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$
"('!(*! 'ales salva"uardas podran incluir9 <iscutir completa y libremente los asuntos del cliente con el contador
actual, Consultar al contador actual para 8ue proporcione informacin conocida de al"n !ec!o o
circunstancia, 8ue, en opinin del contador actual, el contador propuesto debera de saber antes de decidir si
aceptar el compromisoK Al contestar la oferta a la solicitud presentada, planteen en la oferta 8ue, antes de
aceptar el compromiso, el contador actual ser solicitado para poder realiFar las investi"aciones respecto a
8ue si !ay al"una raFn profesional o de otra ndole por las 8ue la desi"nacin no debe ser aceptada$
"('!(:! 3n contador profesional en la prctica pblica normalmente necesitar obtener el permiso del cliente, de
preferencia por escrito para iniciar una discusin con el contador actual$ 3na veF 8ue se obten"a este
permiso, el contador actual debe cumplir con las re"ulaciones le"ales y de otro tipo 8ue ri"en tales
peticiones$ Cuando el contador actual proporciona la informacin, esta debe ser proporcionada
!onestamente y sin ambi"Redad$ 4i el contador propuesto no puede comunicarse con el contador actual, el
contador propuesto debe tratar de obtener informacin acerca de cual8uier posible amenaFa por otros
medios tales como a travs de investi"aciones con terceros o investi"ando los antecedentes de los directivos
senior o de a8uellos encar"ados del mando del cliente$
"('!(;! Cuando las amenaFas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin
de salva"uardas, un contador profesional en la prctica pblica debe, a menos 8ue !aya una satisfaccin
sobre los !ec!os necesarios por otros medios, declinar el compromiso$
"('!(<$ 3n contador profesional en la prctica pblica podra ser consultado para encar"arse de un traba7o 8ue sea
complementario o adicional al traba7o del contador actual$ 'ales circunstancias pueden dar lu"ar a
amenaFas potenciales la competencia profesional y el debido cuidado resultantes de, por e7emplo, una
carencia de informacin o informacin incompleta$ Jas salva"uardas contra tales amenaFas incluyen la
notificacin del contador actual del traba7o propuesto, lo 8ue brindar al contador actual la oportunidad de
proporcionar cual8uier informacin relevante necesaria para la conduccin propia del traba7o$
Seccin ""'
Con0lictos de InterBs
""'!(! 3n contador profesional en la prctica pblica debe tomar las medidas necesarias para identificar las
circunstancias 8ue podran representar un conflicto de inters$ 'ales circunstancias podran dar pie a
amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentales$ Por e7emplo, una amenaFa a la ob7etividad
podra ser creada cuando un contador profesional en la prctica pblica compite directamente con el
cliente o tiene un 7oint venture o un arre"lo similar con el mayor competidos del cliente$ 3na amenaFa de
ob7etividad o de confidencialidad podra ser ori"inada cuando un contador profesional en la prctica pblica
desarrolla servicios para clientes cuyos intereses estn en conflicto o para clientes 8ue estn en disputas
entre ellos en relacin al asunto o transaccin en cuestin$
""'!"! 3n contador profesional en la prctica pblica debe evaluar la importancia de cual8uier amenaFa$ %sta
evaluacin incluye, la evaluacin, antes de aceptar o continuar su relacin con el cliente o con un
compromiso especfico, si el contador profesional en la prctica pblica tiene cual8uier inters de
ne"ocios, o relacin con el cliente o terceros 8ue podran ori"inar amenaFas$ 4i estas amenaFas no son
claramente insi"nificantes, se deben considerar salva"uardas y aplicarlas si fuera necesario para eliminarlas
las amenaFas o reducirlas a un nivel aceptable$
""'!2! <ependiendo de las circunstancias 8ue dan lu"ar al conflicto, las salva"uardas deben incluir normalmente
al contador profesional en la prctica pblica9
(a) -otificacin del cliente de las actividades o intereses de los ne"ocios de la firma 8ue podran representar
un conflicto de inters, y obteniendo su consentimiento actuar en tales circunstancias9 o
(b) -otificar a todas las partes relevantes 8ue el contador profesional en la prctica pblica esta actuando
por dos o ms partes respecto a los asuntos donde sus respectivos intereses estn en conflicto, y obtener su
consentimiento para actuar asK o
(c) -otificacin del cliente de 8ue el contador profesional en la prctica pblica no acta e#clusivamente
para uno de sus clientes en la provisin de los servicios propuestos (por e7emplo, en un sector del mercado
en p articular o con respecto a un servicios especfico) y obtener su consentimiento para actuar as$
""'!6! 'ambin deben ser consideradas las si"uientes salva"uardas adicionales9
(a) %l uso de e8uipos separados del compromisoK y
(b) Procedimientos para prevenir el acceso a la informacin(por e7emplo, una estricta separacin fsica de
cada e8uipo, arc!ivamiento se"uro y confidencial de los datos)K y
(c) <irectrices claras para los miembros del e8uipo contratado sobre los temas de se"uridad y
confidencialidadK y (()*'
(d) %l uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y los socios de la firmaK y
(e) 3na revisin re"ular de la aplicacin de salva"uardas por un individuo senior 8ue no est involucrado
con compromisos relevantes con el cliente$
""'!*! Cuando un conflicto de inters 8ue representa una amenaFa para uno o mas de los principios
fundamentales, incluyendo la ob7etividad, confidencialidad o el comportamiento profesional, no puede ser
eliminado o reducido a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salva"uardas, el contador profesional
en la prctica pblica debe concluir 8ue no es apropiado aceptar este compromiso especfico o 8ue se
re8uiere 8ue renuncie a uno o ms de los compromisos en conflicto$
""'!:! Cuando un contador profesional en la prctica pblica !a solicitado el consentimiento de un cliente para
actuar por otra parte (la cual puede o no puede ser un cliente e#istente) con respecto al asunto en 8ue sus
respectivos intereses estn en conflicto y dic!o consentimiento !a sido ne"ado por el cliente, entonces ellos
no deben continuar actuando para una de las partes en el asunto 8ue ori"ina el conflicto de inters$
Seccin "2'
Se/+ndas o-iniones
"2'!(! %n las situaciones donde un contador profesional en la prctica pblica es solicitado para proporcionar una
se"unda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditoria, presentacin u otras
normas o principios para circunstancias especficas o transacciones por o en nombre de una compaPa o
entidad 8ue no es un cliente e#istente podra dar pie a amenaFas al cumplimiento con los principios
fundamentales$ Por e7emplo, podra !aber una amenaFa a la competencia profesional y debido cuidado en
circunstancias donde la se"unda opinin no este basada en el mismo con7unto de !ec!os 8ue estuvieron
disponibles para el contador actual, o esta basada sobre evidencia inadecuada$ Ja importancia de la
amenaFa depender de las circunstancias de la solicitud y de todos los otros !ec!os disponibles y
suposiciones relevantes para la e#presin del 7uicio profesional$
"2'!"! Cuando se solicita 8ue se proporciones tal opinin, un contador profesional en la prctica pblica debe
evaluar la importancia de las amenaFas y, si stas no son claramente insi"nificantes, debe considerar las
salva"uardas y aplicarlas si es necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales
salva"uardas podran incluir el solicitar el permiso del cliente para ponerse en contacto con el contador
actual, describiendo las limitaciones alrededor de cual8uier opinin en comunicacin con el cliente y
proporcionando al contador actual una copia de la opinin$
6A1$A$ 4i la compaPa o la entidad 8ue solicitan la opinin no permitieran la comunicacin con el contador
actual, un contador profesional en la prctica pblica podra considerar si teniendo en cuenta todas las
circunstancias, sera apropiado proporcionar la opinin solicitada$
Seccin "6'
Aonorarios , otro ti-o de re.+neraciones
"6'!(! Cuando se entra en ne"ociaciones respecto a los servicios profesionales, un contador profesional en la
prctica pblica podra cotiFar sus !onorarios como lo estime apropiado$ %l !ec!o de 8ue un contador
profesional en la prctica pblica pueda cotiFar sus !onorarios menos 8ue otro no es propiamente anti tico$
4in embar"o, podran !aber amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentales 8ue sur7an del
nivel de !onorarios establecidos$ Por e7emplo, se crea una amenaFa de inters personal a la competencia
profesional y el debido cuidado si el !onorario establecido es tan ba7o 8ue se dificulte el desarrollo del
compromiso de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales para ese valor$
"6'!"! Ja importancia de tales amenaFas depender de factores tales como el nivel de los !onorarios establecidos
y los servicios 8ue se aplicarn$ %n vista de stas amenaFas potenciales, se deben considerar salva"uardas y
deben ser aplicadas como sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ Jas salva"uardas
8ue deberan ser adoptadas incluyen9
Eacer 8ue el cliente este consciente de los trminos del compromiso y, en particular, de las bases sobre las
cuales son car"ados los !onorarios y 8ue servicios son cubiertos por los !onorarios establecidos$
N Asi"nacin del tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea$
"6'!2! los !onorarios contin"entes son ampliamente usados para cierto tipo de compromisos de no
ase"uramiento$, <e cual8uier manera estos podran ori"inar amenaFas al cumplimiento con los principios
fundamentales en ciertas circunstancias$ Podran ori"inar una amenaFa de inters personal a la ob7etividad$
Ja importancia de tales amenaFas depender de factores incluyendo9
Ja naturaleFa del contrato$
%l ran"o del posible de los !onorarios$
Jas bases para la determinacin de los !onorarios$
N 4i el balance o el resultado de la transaccin esta siendo revisado por un tercero independiente$ (")*'
"6'!6! Ja importancia de tales salva"uardas debe ser evaluada y, si stas no son claramente insi"nificantes, se
deben considerar salva"uardas y aplicarlas cuando sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable$ 'ales salva"uardas incluyen9
3n acuerdo escrito anticipado con el cliente en cuanto a la base de la remuneracin$
N Levelacin a los usuarios previstos del traba7o desarrollado por el contador profesional en la prctica
pblica y de la base de su remuneracin$
Polticas y procedimientos de control de calidad$
N Levisin a car"o de un tercero ob7etivo del traba7o desarrollado por el contador profesional en la prctica
pblica$
"6'!*! %n ciertas circunstancias, un contador profesional en la prctica pblica podra recibir un !onorario o
comisin por recomendar a un cliente$ Por e7emplo, cuando el contador profesional en la prctica pblica no
proporcional el servicio especfico 8ue se re8uiere, podra recibir un !onorario por
recomendar continuamente a un cliente a otro contador profesional en la prctica pblica u otro e#perto$ 3n
contador profesional en la prctica pblica podra recibir una comisin de terceros (por e7emplo, un
vendedor de soft.are) por contactar a un cliente para la venta de sus productos o servicios$$ Aceptar tal
!onorario o comisin por recomendacin podra ori"inar amenaFas de inters personal a la ob7etividad y
competencia profesional y debido cuidado$
"6'!:! 3n contador profesional en la prctica pblica tambin podra pa"ar un !onorario referencial por obtener
un cliente, por e7emplo, cuando el cliente continua siendo cliente de otro contador profesional en la prctica
pblica pero necesita de servicios especiales 8ue no son brindados por el contador actual$ %l pa"o de tales
!onorarios referenciales podra crear amenaFas de inters personal a la ob7etividad y a la competencia
profesional y el debido cuidado$
"6'!;! 3n contador profesional en la prctica pblica no debe pa"ar o recibir un !onorario referencial o comisin,
a menos 8ue el contador profesional en la prctica pblica !aya establecido las salva"uardas para eliminar
las amenaFas o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir9
Levelar al cliente cual8uier arre"lo para pa"ar un !onorario referencial a otro contador profesional para el
traba7o de la referencia$
Levelar al cliente cual8uier arre"lo para recibir un !onorario referencial por recomendar al cliente otro
contador profesional en la prctica pblica$
Cbtener por anticipado la aceptacin del cliente para coordinar la comisin en la cone#in para la venta
por un tercero de bienes o servicios al cliente$
"6'!<! 3n contador profesional en la prctica pblica podra comprar todo o parte de otra firma sobre la base de
8ue los pa"os se realiFarn a los individuos 8ue tenan la firma anti"uamente o a sus patrimonios$ 'ales
pa"os no son considerados como comisiones u !onorarios de remisin para el propsito de los prrafos
6+1$* H 6+1$2 indicados anteriormente$
Seccin "*'
Co.erciali>acin de los Ser8icios Pro0esionales
"*'!(! Cuando un contador profesional en la prctica pblica solicita un nuevo traba7o a travs de un a8iso1 u otra
forma de mar0etin" podran !aber amenaFas potenciales al cumplimiento con los principios fundamentales$
Por e7emplo, amenaFas de inters personal al cumplimiento con el principio de comportamiento profesional
se crea si los servicios, lo"ros o productos son comercialiFados de una manera inconsistente con este
principio$
"*'!"! 3n contador profesional en la prctica pblica no debe desacreditar a la profesin cuando comercialiFa sus
servicios profesionales$ %l contador profesional en la prctica pblica debe ser !onesto y sincero y no debe9
LealiFar afirmaciones e#a"eradas respecto a la prestacin de sus servicios, ttulos 8ue posee o e#periencia
obtenidaK o
Eacer referencias despreciativas sobre comparaciones sin sustento sobre el traba7o de otro$
4i el contador profesional en la prctica pblica se encuentra en duda acerca de si la forma propuesta de
publicidad o mar0etin" es la apropiada, el contador profesional en la prctica pblica debe consultar con
los profesionales apropiados$
Seccin ":'
O5se9+ios , Aos-italidad
":'!(! 3n contador profesional en la prctica pblica o un miembro cercano de su familia podra ofrecer re"alos y
!ospitalidad al cliente$ <e modo 8ue normalmente se ori"inen amenaFas al cumplimiento con los principios
fundamentales$ Por e7emplo, se podran ori"inar amenaFas de inters personal a la ob7etividad si un re"alo
de un cliente es aceptadoK amenaFas de intimidacin a la ob7etividad podran resultar de la posibilidad de
8ue tales o0reci.ientos se Ca/an -45licos!
(2)*'
":'$6$ Ja importancia de tales amenaFas depender de su naturaleFa, valor e inters detrs de la oferta$ Cuando
los obse8uios y la !ospitalidad son considerados claramente insi"nificantes por terceros raFonables e
informados, 8ue cuentan con el conocimiento de toda la informacin relevante, un contador profesional en
la prctica pblica puede concluir "eneralmente 8ue no !ay una amenaFa si"nificativa a la conformidad con
los principios fundamentales$
":'!2! 4i las amenaFas evaluadas no son claramente insi"nificantes se deben considerar salva"uarda y deben ser
aplicadas como sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ Cuando las amenaFas no
puede ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin de salva"uardas, un contador
profesional en la prctica pblica no debe aceptar tal oferta$
Seccin ";'
C+stodia de los acti8os del cliente
";'!(! 3n contador profesional en la prctica pblica no debe asumir la custodia de los recursos del cliente o de
otros activos a menos 8ue le sea permitido le"almente y, si es as, de acuerdo con al"n deber le"al
impuesto sobre el contador profesional en la prctica pblica mane7ar dic!os activos$ (2)6=
";'!"! Ja tenencia de los activos del cliente crea amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentalesK por
e7emplo, e#iste una amenaFa de inters personal al comportamiento profesional y podra e#istir una
amenaFa de inters personal a la ob7etividad 8ue se ori"inen de la tenencia de los activos del cliente$ Para
salva"uardarse contra estas amenaFas, un contador profesional en la prctica pblica a 8uien se le !a
confiado el dinero (u otros activos) pertenecientes a otros debe9
(a) )antener tales activos separados de sus activos personales o de la firmaK
(b) 3sar tales activos slo para los propsitos para los cuales fueron desi"nadosK
(c) %n todo momento, debe estar listo para rendir cuenta sobre esos activos, y cual8uier in"reso, dividendo
o "anancia "enerada por ellos, a cual8uier persona 8ue ten"a derec!o a esta contabilidadK y
(d) Cumplir con todas las leyes y re"ulaciones relevantes para la tenencia y contabilidad de tales activos$
";'!2! Adems, los contadores profesionales en la prctica pblica deben ser conscientes de las amenaFas al
cumplimiento con los principios fundamentales derivadas de la asociacin con tales activos, por e7emplo, si
se !allara 8ue los activos se derivan de actividades ile"ales, como el lavado de dinero$
Como parte del procedimiento de aceptacin del cliente y del contrato para tales servicios, los contadores
profesionales en la prctica pblica deben realiFar las investi"aciones apropiadas acerca del ori"en de tales
activos y deben considerar sus obli"aciones le"ales y re"ulatorias$ 'ambin deben considerar el solicitar
asesora le"al$
Seccin "<'
O5?eti8idad D Todo Ser8icio
"<'!(! 3n contador profesional en la prctica pblica debe considerar cuando proporciona cual8uier servicio
profesional si e#isten amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentales de ob7etividad como
resultado de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus directores, "erentes o empleados$ Por
e7emplo, una amenaFa de familiaridad a la ob7etividad podra ser creada un familiar o persona muy cercana
o por una relacin de ne"ocios$
"<'!"! 4e re8uiere 8ue un contador profesional en la prctica pblica 8ue proporciona un servicio de
ase"uramiento sea independiente del cliente del ase"uramiento$ Ja independencia de mente y de aspecto es
necesaria para !abilitar al contador profesional en la prctica pblica para e#presar una conclusin, y ser
solicitado para e#presar una conclusin, sin desviaciones, conflictos de inters o la indebida influencia de
otros$ Ja 4eccin6@1 proporciona una "ua especifica sobre los re8uerimientos de independencia para los
contadores profesionales en la prctica pblica cuando desarrollan un compromiso de ase"uramiento$
"<'!2! Ja e#istencia de amenaFas a la ob7etividad cuando se proporciona cual8uier servicio profesional depender
de las circunstancias particulares del compromiso y de la naturaleFa del traba7o 8ue este desempePando el
contador profesional en la prctica pblica$
"<'!6! 3n contador profesional en la prctica pblica debe evaluar la importancia de las amenaFas identificadas y,
si stas no son claramente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas como sea
necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir9
N Letirarse del e8uipo se ase"uramiento$
N Procedimientos de supervisin$
N 'erminar con la relacin financiera o de ne"ocios 8ue ori"ina la amenaFa
N <iscutir el asunto con los niveles ms altos de la "erencia dentro de la firma$
N <iscutir el tema con a8uellos encar"ados del mando del cliente$
Seccin "='
Inde-endencia D Co.-ro.isos de Ase/+ra.iento
"='!(! %n el caso de un compromiso de ase"uramiento es a favor del inters pblico y, adems es un
re8uerimiento del Cdi"o de &tica, 8ue los miembros del e9+i-o de ase/+ra.iento1, firmas y, cuando sea
aplicable, las 0ir.as de la red1 sean independientes del cliente de ase"uramiento$
"='!"! Jos compromisos d e ase"uramiento estn disePados para realFar el "rado de confianFa de los usuarios
previstos sobre el resultado de la evaluacin o para medir el asunto en cuestin contra los criterios$ %l
)arco Internacional para Compromisos de Ase"uramiento (el )arco de Ase"uramiento) emitido por la
(unta de -ormas Internacionales de Auditoria y Ase"uramiento describe los elementos y ob7etivos de un
compromiso de ase"uramiento, e identifica los compromisos para los cuales son aplicables las -ormas
Internacionales de Auditoria (-IAs), las -ormas Internacionales sobre Compromisos de Levisin (-ICLs)
y las -ormas Internacionales sobre Compromisos de Ase"uramiento (-ICAs)$ Para una descripcin de los
elementos y ob7etivos de un compromiso de ase"uramiento se debe consultar el ) arco de Ase"uramiento$
"='!2! Como una e#plicacin adicional sobre el )arco de Ase"uramiento, en un compromiso de ase"uramiento el
contador profesional en la prctica pblica e#presa una conclusin disePada para realFar el "rado de
confianFa de los usuarios previstos adems de los responsables de los resultados de la evaluacin o de la
medida del asunto en cuestin contra los criterios$
"='!6! %l resultado de la evaluacin o mediad del asunto en cuestin es la informacin 8ue resulta de la aplicacin
de criterios al asunto principal$ %l trmino :informacin sobre el asunto principal; es usado para referirse al
resultado de la evaluacin o medida del asunto principal$ Por e7emplo9
N %l reconocimiento, medida, presentacin y revelacin representados en los estados 0inancieros1
(informacin sobre el asunto principal) resulta de la aplicacin de un )arco a los %stados Financieros para
su reconocimiento, medida, presentacin y revelacin, tal como las -ormas Internacionales de Informacin
Financiera, (criterio) a la posicin financiera de una entidad, desempePo financiero y flu7o de ca7a (asunto
principal)$
N 3na afirmacin acerca de la efectividad de los controles internos (informacin sobre el asunto principal)
resulta de la aplicacin del marco para la evaluacin de la efectividad del control interno, tal como CC4C o
CoCo, (criterio) para un control interno o proceso (asunto en cuestin o asunto principal)$
"='!*! Jos compromisos de ase"uramiento podran estar basados en afirmaciones o en estados financieros
directos$ %n ambos casos involucran tres partes separadas9 un contador pblico en la prctica pblica, una
parte responsable y los usuarios previstos$
2
"='!:! %n un compromiso de ase"uramiento basado en afirmaciones, 8ue incluye un co.-ro.iso de a+ditoria a
los estados 0inancierosO, la evaluacin o medicin del asunto principal es desempePada por la parte
responsable, y la informacin sobre el asunto principal se presenta en la forma de una afirmacin de la parte
responsable 8ue se pone a disposicin de los usuarios previstos$
"='!;! %n un compromiso de ase"uramiento de %stados Financieros directos el contador profesional en
la prctica pblica realiFando directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin, u obteniendo una
representacin de la parte responsable 8ue tiene 8ue desarrollar la evaluacin o medicin 8ue no esta
disponible para los usuarios previstos$ Ja informacin del tema principal es proporcionada a los usuarios
previstos en un Informe de Ase"uramiento$
"='!<! Le8uerimientos de Independencia9
Independencia de Pensamiento
%l estado de pensamiento 8ue permite la e#presin de una conclusin sin 8ue sea afectada por influencias
8ue comprometan el 7uicio profesional, permiten a un individuo el actuar con inte"ridad, y ob7etividad en el
e7ercicio y escepticismo profesional$
Independencia en apariencia
%vitar !ec!os y circunstancias 8ue son tan importantes 8ue una tercera parte raFonable e informada, con
conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cual8uier salva"uarda aplicada, concluira
raFonablemente 8ue la inte"ridad, ob7etividad o escepticismo profesional de un miembro de una firma, o del
e8uipo de atesti"uamiento, !an sido comprometidos$
"='!=! %l uso de la palabra :independencia; en s misma podra crear malentendidos$ Por s sola, la palabra podra
conducir a los observadores a suponer 8ue una persona en el e7ercicio de su 7uicio profesional debera estar
libre de toda relacin econmica, financiera u otra$ %sto es imposible, pues cada miembro de la sociedad
tienen relacin con otros$ Por lo tanto, la importancia de las relaciones econmicas, financieras u otras debe
ser evaluada a la luF de lo 8ue concluiran terceros raFonables e informados teniendo conocimiento de toda
la informacin relevante podra raFonablemente concluir 8ue sea inaceptable$
"='!('$ )uc!as circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias, podran ser relevantes y por
consi"uiente es imposible definir cada situacin 8ue crea una amenaFa a la independencia y especificar la
apropiada accin miti"adora 8ue se debe llevar a cabo$ Adems, la naturaleFa de los
,+S+@
compromisos de ase"uramiento podra diferir y consecuentemente podran e#istir diferentes amenaFas,
re8uiriendo la aplicacin de salva"uardas diferentes$ 3n marco conceptual 8ue re8uieren las firmas y los
miembros de los e8uipos de ase"uramiento para identificar, evaluar y direccionar las amenaFas a la
independencia, ms 8ue conformarse simplemente con cumplir con un con7unto especfico de re"las las
cuales podran ser arbitrarias, debe, por lo tanto, estar a favor del inters pblico$
En en0o9+e conce-t+al de la Inde-endencia
"='!(($ 4e re8uiere 8ue los )iembros de los e8uipos de ase"uramiento, firmas y de las Lede s de Firmas apli8uen
el marco conceptual contenido en la 4eccin ,11 sobre las circunstancias particulares ba7o consideracin$
Adems de identificar las relaciones entre la firma, red de firmas, miembros del e8uipo de ase"uramiento y
cliente del ase"uramiento, se deben brindar consideraciones si las relaciones entre los individuos fuera del
e8uipo de ase"uramiento y del cliente del ase"uramiento pueden crear amenaFas a la independencia$
"='!("$ Jos e7emplos presentados en sea seccin estn intentando ilustra r la aplicacin del marco conceptual y no
intentan ser, ni deben ser interpretados como, una lista detallada de todas las circunstancias 8ue podran
crear amenaFas a la independencia$ Consecuentemente, no es suficiente para un miembro de un e8uipo de
ase"uramiento, una firma o una red de firmas cumplir solamente con los e7emplos presentados, si no 8ue
deben aplicar el marco a las circunstancias particulares 8ue ellos enfrentan$
"='!(2! Ja naturaleFa de las amenaFas a la independencia y las salva"uardas aplicables necesarias para eliminar
las amenaFas o reducirlas a un nivel aceptable difieren dependiendo de las caractersticas del compromiso
de ase"uramiento individual9
si es un compromiso de auditoria de estados financieros u otro tipo de compromiso de ase"uramientoK y en
ltimo caso, del propsito, informacin del asunto en cuestin y los usuarios previstos del estado financiero$
3na firma debe, por lo tanto, evaluar las circunstancias relevantes, la naturaleFa del compromiso de
ase"uramiento y las amenaFas a la independencia para decidir si es apropiado aceptar o continuar con un
compromiso, as como la naturaleFa d e las salva"uardas re8ueridas y si un individuo en particular debe ser
miembro del e8uipo de ase"uramiento$
Co.-ro.isos de Ase/+ra.iento 5asados en Ase8eraciones
Compromiso de Auditoria de Estados Financieros
"='!(6! Jos compromisos de auditoria de %stados Financieros son relevantes para un amplio ran"o de usuarios
potenciales, por lo tanto, adems de la independencia de pensamiento, la independencia de aspecto tiene
una importancia particular$
Por consi"uiente, para los clientes de la auditoria a los %stados Financieros, los miembros del e8uipo de
ase"uramiento, la firma y la red de firmas se re8uiere 8ue sean independientes del cliente de auditoria a los
%stados Financieros$ 'ales re8uerimientos de independencia incluyen pro!ibiciones respecto a ciertas
relaciones entre los miembros del e8uipo de ase"uramiento y los directores, "erentes y empleados del
cliente en una posicin 8ue e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre la informacin del tema en
cuestin (los estados financieros)$ 'ambin se debe tener en consideracin si las amenaFas a la
independencia son creadas por relaciones con empleados del cliente en una posicin 8ue e7erce una
influencia directa y si"nificativa sobre el tema en cuestin (la posicin financiera, el desempePo financiero
y el flu7o de ca7a)$
Otros Compromisos de auditoria basados en los hechos.
"='!(*! %n un compromiso de ase"uramiento basado en !ec!os donde el cliente no es un cliente de auditoria a
estados financieros, se re8uiere 8ue los miembros del e8uipo de ase"uramiento y la firma sean
independientes del cliente de ase"uramiento (la parte responsable, 8ue es responsable para la informacin
del asunto en cuestin y podra ser responsable del asunto en cuestin)$ 'ales re8uerimientos de
independencia incluyen pro!ibiciones respecto a ciertas relaciones entre los miembros del e8uipo de
ase"uramiento y los directores, "erentes y empleados del cliente en un a posicin 8ue e7erFa una influencia
directa y si"nificativa sobre la informacin del tema en cuestin$ 'ambin deben brindarse consideraciones
si las amenaFas a la independencia son creadas por relaciones con empleados del cliente en una posicin
8ue e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre el asunto principal del compromiso$ Jas
consideraciones se deben dar tambin a cual8uier amenaFa 8ue la firma ten"a raFones para creer 8ue pueda
ser creada por los intereses y relaciones de la Led de la Firma$
"='!(: %n la mayora de los compromisos de ase"uramiento basados en los !ec!os, 8ue no son compromisos de
auditoria de estados financieros, la parte responsable es responsable por la informacin del asunto en
cuestin y por el asunto en cuestin$ 4in embar"o, en al"unos compromisos la parte responsable podra no
ser responsable por el asunto en cuestin$ Por e7emplo, cuando un contador profesional en la prctica
pblica es comprometido a desarrollar un compromiso de ase"uramiento respecto a un informe financieros
8ue !a preparado un consultor medioambiental acerca de las prcticas sostenibles de la compaPa, para ser
,*S+@
distribuido a los usuarios previstos, el consultor medioambiental es la parte responsable de la informacin
del asunto en cuestin pero la compaPa es responsable del asunto en cuestin (las prcticas sostenibles)$
"='!(; %n a8uellos compromisos de ase"uramiento basados en los !ec!os 8ue no son compromisos de auditoria a
estados financieros, donde la parte responsable es responsable por la ase"uramiento y la firma sean
independientes de la parte responsable de la informacin del asunto en cuestin (el cliente de
ase"uramiento)$ Adems, se deben dar consideraciones a cual8uier amenaFa 8ue la firma ten"a raFones para
creer 8ue podra ocurrir por los intereses y relaciones entre los miembros del e8uipo de ase"uramiento, la
firma, la red de firmas y la parte responsable del informacin del asunto en cuestin pero no del asunto en
cuestin se re8uiere 8ue los miembros del e8uipo de asunto en cuestin$
Contratos de Ase/+ra.iento de In0or.es Financieros Directos
"='!(<! %n un compromiso de ase"uramiento de informes financieros directos se re8uiere 8ue los miembros del
e8uipo de ase"uramiento y la firma sean independientes del cliente de ase"uramiento (la parte responsable
del asunto en cuestin)$
(:)6=
In0or.es de Eso restrin/ido
"='!(=! %n el caso de un informe de ase"uramiento respecto a clientes de auditoria de estados no financieros est
e#presamente restrin"ido para el uso de usuarios identificados, los usuarios del reporte son considerados
como bien informados sobre el propsito, la informacin del asunto en cuestin y las limitaciones del
reporte por su participacin en el establecimiento de la naturaleFa y alcance de las instrucciones de la firma
para entre"ar los servicios, incluyendo los criterios contra los cuales el asunto en cuestin debe ser evaluado
o medido$ %ste conocimiento y la capacidad realFada de la firma para comunicar las salva"uardas con todos
los usuarios del reporte incrementa la efectividad de las salva"uardas a la independencia de aspecto$ %stas
circunstancias podran ser tomadas en cuenta por la firma en la evaluacin de las amenaFas a la
independencias y considerando las salva"uardas aplicables necesarias para eliminar las amenaFas o
reducirlas a un nivel aceptable$ Como mnimo, sera necesario aplicar las provisiones de esta seccin en la
evaluacin de la independencia de los miembros del e8uipo de ase"uramiento y sus familiares inmediatos y
cercanos$
Adems, si la firma tiene un inters financiero material, directo o indirecto, en el cliente de ase"uramiento,
la amenaFa de inters personal creada podran ser tan si"nificativa 8ue nin"una salva"uarda podra reducir
la amenaFa a un nivel aceptable$ Ja consideracin limitada de cual8uier amenaFa creada por la los intereses
y relaciones de la red de la firma podra ser suficiente$
M4lti-les -artes res-onsa5les
"='!"'! %n al"unos compromisos de ase"uramiento, ya sean basados en los !ec!os y de reportes directos, 8ue n o
son compromisos de auditoria a estados financieros, podra !aber varias partes
responsables$ %n tales compromisos, en la determinacin de si es necesario aplicar las provisiones de esta
seccin a cada parte responsable, la firma podra tener en cuenta si un inters o relacin entre la firma, o un
miembro del e8uipo de ase"uramiento, y una parte responsable en particular podra crear una amenaFa a la
independencia 8ue no sea claramente insi"nificante en el conte#to de la informacin del asunto en cuestin$
4e debe tener en cuenta factores tales como9
N Ja materialidad de la informacin del asunto en cuestin (o del asunto en cuestin) para las cuales la parte
responsable en particular es responsableK y
N %l "rado de inters pblico asociado con el compromiso$ 4i la firma determina 8ue la amenaFa a la
independencia creada por cual8uier relacin o inters con una parte responsable en particular podra ser
claramente insi"nificante no sera necesario aplicar todas las provisiones de esta seccin a esa parte
responsable$
Otras Consideraciones
"='!"(! Jas amenaFas y salva"uardas identificadas en esta seccin son "eneralmente discutidas en el conte#to de
los intereses o relaciones entre la firma, la red de firmas, los miembros del e8uipo de ase"uramiento y el
cliente de ase"uramiento$ %n el caso de un cliente de auditoria a estados financieros 8ue es una entidad 8ue
cotiFa en la bolsa, la firma y cual8uier red de firmas re8uiere considerar los intereses y relaciones 8ue
involucran las entidades relacionadas del cliente$ Idealmente a8uellas entidades y los intereses y relaciones
se deben identificar por adelantado$ Para todos los otros clientes de ase"uramiento, cuando el e8uipo de
ase"uramiento tiene raFones para creer 8ue una entidad relacionadaO de tal cliente de ase"uramiento es
relevante para la evaluacin de la independencia de la firma del cliente, el e8uipo de ase"uramiento debe
considerar esa entidad relacionada en la evaluacin de independencia y aplicar las salva"uardas apropiadas$
"='!""! Ja evaluacin de las amenaFas a la independencia y la accin subsecuente debe estar apoyada por
evidencia obtenida antes de aceptar el compromiso y mientras esta siendo desarrollado$
Ja obli"acin de realiFar tal evaluacin y tomar acciones se ori"ina cuando la firma, la red de la firma o un
miembro del e8uipo de ase"uramiento conoce, o podra raFonablemente esperar conocer, circunstancias o
relaciones 8ue podran comprometer la independencia$ Podran !aber ocasiones donde la firma, la red de la
firma o u n individual viole inadvertidamente esta seccin$ 4i tal violacin inadvertida ocurre, sta
"eneralmente no compromete la independencia con respecto a un cliente de ase"uramiento con la condicin
de 8ue la firma ten"a polticas y procedimientos de control de calidad apropiados llevndose a cabo para
promover la independencia y, una veF descubierta la violacin es corre"ida apropiadamente y cual8uier
salva"uarda necesaria es
aplicada$
"='!"2! A travs de esta seccin, se !ace referencia a las amenaFas si"nificativas y a las claramente
insi"nificantes en la evaluacin de la independencia$ Considerando la importancia de cual8uier asunto
particular, se deben tener en cuanta tanto los factores cualitativos como cuantitativos$ 3n asunto puede ser
considerado claramente insi"nificante slo si se estima 8ue es tanto trivial como inconsecuente$
,2S+@
O5?eti8o , Estr+ct+ra de esta seccin
"='!"6! %l ob7etivo de esta seccin es asistir a las firmas y a los miembros de los e8uipos de ase"uramiento en9
(a) Ja identificacin de amenaFas a la independenciaK
(b) Ja evaluacin de si estas amenaFas son clara mente insi"nificantesK y
(c) %n los casos en 8ue las amenaFas no son claramente insi"nificantes, la identificacin y aplicacin de las
salva"uardas apropiadas para eliminarlas o reducir las amenaFas a un nivel aceptable$
4iempre se debe considerar lo 8ue podran concluir como inaceptable terceros raFonables e informados
teniendo conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo las salva"uardas aplicadas$ %n
situaciones donde no !ay salva"uardas disponibles para reducir la amenaFa a un nivel aceptable, las nicas
acciones posibles son eliminar las actividades o intereses 8ue crean la amenaFa, o re!usar el aceptar o
continuar con el compromiso de ase"uramiento$
"='!"*! %sta seccin concluye con al"unos e7emplos de cmo este enfo8ue conceptual a la independencia debe ser
aplicado a las relaciones y circunstancias especficas$ Jos e7emplos discuten
amenaFas a la independencia 8ue podran ser creadas por circunstancias y relaciones especficas (prrafos
6@1$,11 !acia adelante)$ %l 7uicio profesional es utiliFado para determinar la salva"uarda apropiada para
eliminar amenaFas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable$ %n al"unos e7emplos, las amenaFas
a la independencia son tan si"nificativas 8ue la nica accin posible es eliminar las actividades o intereses
8ue crean la amena Fa, o re!usar el aceptar o continuar con el compromiso de ase"uramiento$ %n otros
e7emplos, la amenaFa puede ser eliminada o reducida a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salva"uardas$
Jos e7emplos no intentan incluir todas las situaciones posibles$
"='!":! Ciertos e7emplos en esta seccin indican como el marco es aplicable a los compromisos de auditoria de
estados financieros para entidades 8ue cotiFan en la bolsa$ Cuando una institucin esco"e no diferencia
entre las entidades 8ue cotiFan en la bolsa y las otras entidades, los e7emplos 8ue se relacionan con los
compromisos de auditoria a estados financieros para entidades 8ue cotiFan en la bolsa deben ser
considerados como aplicables a todos los compromisos de auditoria de estados financieros$
"='!";! Cuando las amenaFas a la independencia 8ue no son claramente insi"nificantes son identificadas y la
firma decide aceptar o continuar con el compromiso de ase"uramiento, la decisin debe estar documentada$
Ja documentacin debe incluir una descripcin de las amenaFas identificadas y de las salva"uardas
aplicadas para eliminar o reducir las amenaFas a un nivel aceptable$
"='!"<! Ja evaluacin de la importancia de cual8uier amenaFa a la independencia y de las salva"uardas necesarias
para reducir cual8uier amenaFa a un nivel aceptable, consideran el inters pblico$ Ciertas entidades
podran ser de importancia para el inters pblico por 8ue, como resultado de sus ne"ocios, su tamaPo y su
estatus corporativo tienen una amplia "ama de interesados$ %7emplos de tales entidades podran incluir las
compaPas 8ue cotiFan en la bolsa, instituciones crediticias, compaPas de se"uros, y fondos de pensiones$
<ebido al "ran inters pblicos en los estados financieros de las entidades 8ue cotiFan en la bolsa, ciertos
prrafos en esta seccin se ocupan de materias adicionalmente 8ue son relevantes para la auditoria de
estados financieros de entidades 8ue cotiFan en la bolsa$ 4e deben brindar consideraciones a la aplicacin
del marco en relacin a la auditoria de estados financieros de entidades 8ue cotiFan en la bolsa de otros
clientes de auditoria a estados financieros 8ue podran ser de importancia para el inters pblico$
"='!"=! Jos Comits de Auditoria pueden tener un rol importante dentro del "obierno corporativo cuando son
independientes de la administracin del cliente y pueden asistir a la (unta <irectiva en el convencimiento de
8ue una firma es independiente en la realiFacin de su rol de auditor$ <eben !aber comunicaciones
re"ulares entre la firma y el comit de auditoria (u otro r"ano de "obierno si no !ubiera comit de
auditoria) de las entidades 8ue cotiFan en la bolsa respecto a las relaciones y otros asuntos 8ue podran, en
la opinin de la firma, pensar raFonablemente 8ue se refieren a la independencia$
"='!2'! Jas firmas deben establecer polticas y procedimientos relacionados a las comunicaciones independientes
con los comits de auditoria, u otros a car"o del mando del cliente$ %n el caso de auditoria a estados
financieros de entidades 8ue cotiFan en la bolsa, la firma debe comunicar oralmente y por escrito al menos
anualmente, todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, la red de firmas y el cliente de auditoria a
estados financieros 8ue en el 7uicio profesional de la firma podra pensarse raFonablemente 8ue se refieren a
la independencia$ Jos asuntos a ser comunicados variarn para cada circunstancia y deben ser decididos por
la firma, pero deben tratarse "eneralmente las materias precisadas en esta seccin$
Periodo del Co.-ro.iso
"='!2(! Jos miembros del e8uipo de ase"uramiento y la firma deben ser independientes del cliente de
ase"uramiento durante el periodo del compromiso de ase"uramiento$ %l periodo del compromiso se inicia
cuando el e8uipo de ase"uramiento inicia el desarrollo de los servicios de ase"uramiento y finaliFa cuando
se emite el reporte de ase"uramiento, e#cepto cuando el compromiso de ase"uramiento es de naturaleFa
recurrente$ 4i se espera 8ue el compromiso de ase"uramiento sea recurrente, el periodo del compromiso de
ase"uramiento finaliFa cuando una de las partes notifica 8ue la relacin profesional !a terminado o se emita
el informe final de ase"uramiento, lo 8ue ocurra primero$
"='!2"! %n el caso de un compromiso de auditoria a estados financieros, el periodo del compromiso incluye el
periodo cubierto por la divul"acin de los estados financieros a car"o de la firma$ Cuando una entidad se
convierte en un cliente de auditoria a estados financieros durante o despus del periodo cubierto por los
estados financieros 8ue la firma presentar, la firma podra considerar si cual8uier amenaFa a la
independencia podra ser creada por9
N Lelaciones financieras o de ne"ocios con el cliente de auditoria durante o despus del periodo cubierto por
los estados financieros, pero anteriores a la aceptacin del compromiso de auditoria a los estados
financierosK o
N Eaber proporcionado servicios previos al cliente de auditoria$ 4imilarmente, en el caso de un compromiso
de ase"uramiento 8ue no es un compromiso de auditoria a los estados financieros, la firma debe considerar
si cual8uier relacin financiera o de ne"ocios o servicio previo podra crear amenaFas a la independencia$
"='!22! 4i un servicio de no ase"uramiento fue proporcionado al cliente de auditoria a los estados financieros
durante o despus del periodo cubierto por los estados financieros pero antes del inicio de los servicios
profesionales en cone#in con la auditoria a los estados financieros y el servicio podra ser pro!ibido
durante el periodo del compromiso de auditoria, se debe brindar consideracin a las amenaFas a la
independencia, si las !ay, ori"inadas por el servicio$ 4i la amenaFa no es claramente insi"nificante, se deben
considerar y aplicar las salva"uardas necesarias para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales
salva"uardas podran incluir9
N <iscusin de temas de independencia relacionados a la provisin de servicios de no ase"uramiento con
a8uellos a car"o del mando del cliente, tales como el comit de auditoria9
N Cbtencin del reconocimiento del cliente de la responsabilidad de los resultados del servicio de no
ase"uramientoK
N Imposibilitando 8ue el personal 8ue prest el servicio de no ase"uramiento participe en el compromiso de
auditoria a los estados financierosK y
N Comprometiendo a otra firma para revisar los resultados del servicio de no ase"uramiento o teniendo otra
firma 8ue re?desarrolle el servicio de no ase"uramiento al "rado necesario para permitirle tomar la
responsabilidad del servicio$
"='!26! 3n servicio de no ase"uramiento proporcionado a un cliente de auditoria a estados financieros 8ue no
cotiFa en la bolsa no daPar la independencia de la firma cuando el cliente se convierta en una entidad 8ue
cotiFa en la bolsa con la condicin de 8ue9
(a) %l servicio de no ase"uramiento anterior !aya sido permisible ba7o esta seccin para clientes de
auditoria a estados financieros 8ue no cotiFan en la bolsaK
(b) %l servicio ser terminado dentro de un periodo raFonable de tiempo del cliente 8ue se convierte en una
entidad 8ue cotiFa en la bolsa, si son in permisibles ba7o esta seccin para clientes de auditoria a estados
financieros 8ue son entidades 8ue cotiFan en la bolsaK y
(c) Ja firma !aya implementado las salva"uardas apropiadas para eliminar cual8uier amenaFa a la
independencia 8ue ori"inada por un servicio previo o para reducirla a un nivel aceptable$
APICACIN DE MARCO A SITEACIONES ESPECFFICAS
CONTENIDO
Prrafos
,GS+@
Introduccin $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,11
Intereses Financieros$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,1+
Provisiones aplicables a todos los clientes de ase"uramiento $$$6@1$,1D
Provisiones aplicables a todos los clientes de auditoria de %stados
Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,,A
Provisiones aplicables a
todos los Clientes de Ase"uramiento de %stados no Financieros6@1$,66
Prstamos y "arantas$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,6D
Lelaciones cercanas de ne"ocios con clientes de ase"uramiento6@1$,A6
Lelaciones personales y familiares $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,A*
%l traba7o con los clientes de ase"uramiento $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,+A
4ervicios recientes a clientes de ase"uramiento $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,+D
4ervir como Merente o director en la (unta de un Cliente de
Ase"uramiento $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,+@
Jar"a asociacin de personal senior con un cliente de Ase"uramiento
Provisiones Menerales $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,*A
Clientes de Auditoria a %stados Financieros 8ue cotiFan en la bolsa
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,*+
Provisin de 4ervicios de -o ase"uramiento a Clientes de Ase"uramiento
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,*G
Preparacin de Le"istros de Contabilidad y %stados Financieros6@1$,DD
Provisiones Menerales $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,D@
Clientes de Auditoria a %stados Financieros 8ue
no son entidades 8ue cotiFan en la bolsa$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,21
Clientes de Auditoria a %stados Financieros 8ue cotiFan en la bolsa
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,2,
4ituaciones de %mer"encia $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,2A
4ervicios de Ialuacin$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,2+
Prestacin de 4ervicios de Impuestos a un
Cliente de Auditoria a los %stados Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,G1
Provisin de 4ervicios de Auditoria Interna a clientes
de Auditoria a los %stados Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,G,
Prestacin de 4ervicios de 'I a clientes de Auditoria a los %stados
Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,G2
Asi"naciones de personal temporal a clientes de Auditoria a %stados
Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,@6
Prestacin de servicios de apoyo en liti"ios a
Clientes de Auditoria a %stados Financieros$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,@A
Prestacin de servicios le"ales a un Cliente de Auditoria a los %stados
Financieros $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$,@D
Leclutamiento de administradores senior $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$61A
FinanFas Corporativas y actividades similares $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$61+
Eonorarios y Precios
Eonorarios T 'amaPo Lelativo $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$61D
Eonorarios T Iencidos$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$61G
Precios $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$61@
Eonorarios Contin"entes$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$6,1
Cbse8uios y Eospitalidad $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$6,6
Jiti"io real o amenaFa de liti"io $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$6@1$6,+
Introd+ccin
"='!(''$ Jos si"uientes e7emplos describen circunstancias especficas y relaciones 8ue podran crear amenaFas de
independencia$ Jos e7emplos describen amenaFas potenciales creadas y las salva"uardas 8ue podran ser
apropiadas para eliminar las amenaFas o para reducirlas a un nivel aceptable en cada circunstancia$ Jos
e7emplos no son e#!austivos$ %n la prctica, se re8uerira a la firma, la red de la firma y a los miembros del
e8uipo de ase"uramiento evalen las implicaciones de circunstancias y relaciones similares, pero diferentes,
y 8ue determinen las salva"uardas, incluyendo las de los prrafos 611$,6 al 611$,* pueden ser aplicadas
para mane7ar en forma satisfactoria las amenaFas a la independencia$
"='!('(! Al"unos de los e7emplos se refieren a clientes de auditoria a los estados financieros mientras 8ue otros
tratan sobre compromisos de ase"uramiento para clientes 8ue no son clientes de auditoria a los estados
,@S+@
financieros$ Jos e7emplos ilustran como deben ser aplicadas las salva"uardas para cumplir con el re8uisito
de los miembros del e8uipo de ase"uramiento, de la firma y de la red de la firma de ser independientes de
un cliente de ase"uramiento 8ue no es un cliente de auditoria a los estados financieros$ Jos e7emplos no
incluyen informes de ase"uramiento para un cliente 8ue no sea de auditoria a los estados financieros
e#presamente restrin"ido para el uso de usuarios identificados$ Como se establece en el prrafo 6@1$,@ para
tales compromisos, se re8uiere 8ue los miembros del e8uipo de ase"uramiento y su familia inmediata y ms
cercana sean independientes del cliente de ase"uramiento$ )s an, la firma no deber tener un inters
financiero de importancia, directo o indirecto, en el cliente de ase"uramiento$
"='!('"$ Jos e7emplos ilustran como se aplica el marco a clientes de auditoria a los estados financieros y a otros
clientes de ase"uramiento$ Jos e7emplos deben ser ledos en con7uncin con los prrafos 6@1$61 8ue e#plica
8ue, en la mayora de los compromisos de ase"uramiento, !ay una parte responsable y 8ue la parte
responsable comprende al cliente de ase"uramiento$ 4in embar"o, en al"unos compromisos de
ase"uramiento !ay dos partes responsables$ %n tales circunstancias, se deben brindar consideraciones a
cual8uier amenaFa 8ue la firma ten"a raFones para creer 8ue se podra crear por los intereses y relaciones
entre un miembro del e8uipo de ase"uramiento, la firma, la red de la firma y la parte responsable del asunto
en cuestin$
"='!('2! Ja interpretacin 611*?1, a esta seccin proporciona una "ua adicional sobre la aplicacin de los
re8uisitos de independencia contenidos en esta seccin para compromisos de ase"uramiento 8ue no sean
compromisos de auditoria a estados financieros$
Intereses Financieros
"='!('6! 3n inters financiero en un cliente de ase"uramiento podra crear una amenaFa de inters personal$ Al
evaluar la importancia de la amenaFa y las salva"uardas apropiadas 8ue deben aplicarse para eliminar la
amenaFa o reducirla a u n nivel aceptable, es necesario e#aminar la naturaleFa del inters financiero$ %sto
incluye una evaluacin del rol de la persona 8ue posee el inters financiero, la materialidad del inters
financiero y su tipo (directo o indirecto)
"='!('*! Al evaluar el tipo de inters financiero, debe considerarse el !ec!o de 8ue estos van en un ran"o, desde
cuando la persona no tiene control sobre el ve!culo de la inversin o el inters financiero posedo (por
e7emplo, un fondo mutuo, fideicomiso de inversin o un ve!culo intermediario similar) !asta a8uellos
donde la persona tiene el control sobre el inters financiero (por e7emplo, como encar"ado) o puede influir
en las decisiones de inversin$ Al evaluar la importancia de cual8uier amenaFa a la independencia, es
importante considerar el "rado de control o influencia 8ue pueda ser e7ercido sobre el intermediario, el
inters financiero posedo, o su estrate"ia de inversin$ Cuando e#iste control, el inters financiero debe ser
considerado directo$ Por el contrario, cuando el tenedor del inters financiero no ten"a la capacidad de
e7ercer este control el inters financiero debe ser considerado indirecto$
!
Pro8isiones a-lica5les a todos los clientes de ase/+ra.iento
"='!(':! 4i un miembro del e8uipo de ase"uramiento, o un miembro de su familia inmediata, tiene un interBs
0inanciero directo1 o un interBs 0inanciero indirecto1 de importancia relativa, en el cliente de
ase"uramiento, la amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue las nicas salva"uardas
disponibles para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable seran9
(a) <isponer del inters financiero directo antes de 8ue la persona se vuelva miembro del e8uipo de
ase"uramientoK
(b) <isponer del inters financiero indirecto en total o disponer de una cantidad suficiente de tal modo 8ue el
inters remanente ya no sea de importancia relativa antes de 8ue la persona se vuelva un miembro del
e8uipo de ase"uramientoK o
(c) Letirar al miembro del e8uipo de ase"uramiento del compromiso de ase"uramiento$
"='!(';! 4i un miembro del e8uipo de ase"uramiento, o al"n miembro de su familia ms cercano, recibe por, por
e7emplo una !erencia re"alo o, como resultado de una fusin, un inters financiero directo o un inters
financiero indirecto de importancia relativa en el cliente de ase"uramiento, podra ser creada una amenaFa
de inters personal$ Jas si"uientes salva"uardas podran ser aplicadas para eliminar la amenaFa o reducirla a
un nivel aceptable$
(a) <isponer del inters financiero en la fec!a ms pr#ima posibleK o
(b) Letirar al miembro del e8uipo de ase"uramiento del compromiso de ase"uramiento$ <urante el periodo
anterior a la disposicin del inters financiero o al retirar a la persona del e8uipo de
ase"uramiento, debe considerarse si son necesarias salva"uardas adicionales para reducir la amenaFa a un
nivel aceptable$ <ic!as salva"uardas pueden incluir9
N <iscutir el asunto con a8uellos encar"ados del mando, tales como el comit de auditoriaK o
N Involucrar a un contador profesional adicional para revisar el traba7o realiFado o recibir asesora, se"n sea
necesario$
61S+@
"='!('<! Cuando un miembro del e8uipo de ase"uramiento conoce, 8ue su familiar cercano tiene un inters
financiero directo o un inters financiero indirecto de importancia relativa en el cliente de ase"uramiento,
puede crearse una amenaFa de inters personal$ Al evaluar la importancia de cual8uier amenaFa, debe
considerarse la naturaleFa de la relacin entre el miembro del e8uipo de ase"uramiento y el familiar cercano
y la materialidad del inters financiero$ 3na veF 8ue se !a evaluado la importancia de la amenaFa deben
considerarse salva"uardas y aplicarse se"n sea necesario$ 'ales salva"uardas podran incluir9
N Uue el familiar cercano dispon"a de todo o de una parte suficiente del inters financiero en la fec!a ms
pr#ima posibleK
N <iscutir el asunto con los encar"ados del mando, tales como el comit de auditoriaK
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no !aya tomado parte en el compromiso de
ase"uramiento para revisar el traba7o realiFado por el miembro del e8uipo de ase"uramiento 8ue tiene la
relacin con el familiar cercano o recibir asesora, se"n sea necesarioK o
N Letirar al individuo del compromiso de ase"uramiento$
6,S+@
"='!('=$ Cuando una firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento es un tenedor de un inters financiero
directo o de un inters financiero indirecto de importancia relativa en el cliente de
ase"uramiento como un fideicomiso, puede crearse una amenaFa de inters personal por la posible
influencia del encar"ado sobre el cliente de ase"uramiento$ Consecuentemente, tal inters debe retenerse
slo cuando9
(a) %l miembro del e8uipo de ase"uramiento, un miembro de la familia inmediata del miembro del e8uipo
de ase"uramiento, y la firma no son los beneficiarios del fideicomisoK
(b) %l inters retenido por el fideicomiso en el cliente de ase"uramiento no es de importancia relativa para el
fideicomisoK
(c) %l fideicomiso no puede e7ercer una influencia si"nificativa sobre el cliente de ase"uramientoK y
(d) %l miembro del e8uipo de ase"uramiento o la firma no tiene una influencia si"nificativa sobre una
decisin de inversin 8ue impli8ue un inters financiero en el cliente de ase"uramiento$
"='!(('! <ebe darse consideracin a si puede crearse una amenaFa de inters personal por los intereses
financieros de personas fuera del e8uipo de ase"uramiento y sus familiares inmediatos o cercanos$ 'ales
individuos incluiran9
N 4ocios y miembros de su familia inmediata, 8ue no son miembros del e8uipo de ase"uramientoK
N 4ocios y empleados "erenciales 8ue presten servicios de no ase"uramiento al cliente de ase"uramientoK y
N Individuos 8ue ten"an una relacin personal cercana con un miembro del e8uipo de ase"uramiento$
%l 8ue los intereses retenidos por estas personas puedan crear una amenaFa de inters personal depender de
factores como9
N Ja estructura or"aniFacional, operativa y de informacin de la firmaK y
N Ja naturaleFa de la relacin entre la persona y el miembro del e8uipo de ase"uramiento$ <ebe evaluarse la
importancia de la amenaFa y, si sta no es claramente insi"nificante, deben considerarse salva"uardas y
aplicarse se"n sea necesario para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas pueden ser9
N Cuando sea apropiado, polticas para restrin"ir a las personas de poseer estos interesesK
N <iscutir el asunto con los encar"ados del mando, tal como el comit de auditoriaK o
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no !aya tomado parte en el compromiso de
ase"uramiento para revisar el traba7o !ec!o o recibir asesora, se"n sea necesario$
"='!((($ 3na violacin inadvertida de esta seccin en lo 8ue se relaciona con un inters financiero en un cliente
de ase"uramiento no daPara la independencia de la firma, la red de la firma o de un miembro del e8uipo de
ase"uramiento cuando9
(a) Ja firma y la red de la firma, !an establecido polticas y procedimientos 8ue re8uieren 8ue todos los
profesionales informen de inmediato a la firma cual8uier incumplimiento 8ue resulta , !erencia, u otra
ad8uisicin de un inters financiero en el cliente del ase"uramientoK
(b) Ja firma y la red de la firma notificaran inmediatamente al profesional 8ue debe disponerse del inters
financieroK y
(c) Ja disposicin ocurre en la fec!a ms pr#ima factible despus de la identificacin del asunto, o se
retira al profesional 8ue debe disponerse del e8uipo de ase"uramiento$
"='!(("! Cuando !a ocurrido una violacin inadvertida de esta seccin en lo 8ue se relaciona con un inters
financiero en un cliente de ase"uramiento, la firma debe considerara si deben aplicarse al"unas
salva"uardas$ %stas pueden incluir9
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no !aya tomado parte en el compromiso de
ase"uramiento para revisar el traba7o realiFado por el miembro del e8uipo de ase"uramientoK o
N %#cluir al individuo de cual8uier toma de decisiones sustantivas concernientes al compromiso de
ase"uramiento$
Pro8isiones a-lica5les a los Clientes de A+ditoria a los Estados
Financieros
"='!((2! 4i una firma, o una red de la firma, tiene un inters financiero en un cliente de auditoria a los estados
financieros de la firma la amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una salva"uarda
podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ %n consecuencia, la disposicin del inters financiero sera
la nica accin apropiada para permitir a la firma desempePar el traba7o$
"='!((6! 4e la firma, o una red de la firma, tiene un inters indirecto de importancia relativa en un cliente de
auditoria a los estados financieros de la firma tambin se crea una amenaFa de inters personal$ Ja nica
accin apropiada para permitir a la firma desempePar el compromiso sera 8ue la firma o la red de la firma
dispusiera del inters indirecto en total, o dispon"a de una cantidad suficiente del mismo, de modo 8ue el
inters remanente ya no sea de importancia relativa$
66S+@
"='!((*! Si una firma, o una red de la firma, tiene un inters material en una entidad 8ue tiene un inters de
control en un cliente de auditoria a los estados financieros, la amenaFa de inters personal creada sera tan
importante 8ue nin"una salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ Jas nicas
acciones apropiadas para permitir a la firma desempePar el compromiso seran 8ue la firma, o la red de la
firma, dispon"a del inters financiero en total o de una cantidad suficiente del mismo de modo 8ue el inters
remanente ya no sea de importancia relativa$
"='!((:! 4i el plan de beneficios por retiro de una firma, o red de la firma, tiene un inters financiero en un cliente
de auditoria a los estados financieros puede crearse una amenaFa de inters personal$ Consecuentemente, la
importancia de sta amenaFa creada deber evaluarse y si sta no es claramente insi"nificante, deben
considerarse salva"uardas y aplicarse, se"n sea necesario, para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel
aceptable$
"='!((;! 4i otros socios, incluyendo los socios 8ue no desempePen compromisos de ase"uramiento, o su familia
inmediata en la o0icinaOen 8ue el socio ?e0e del co.-ro.iso1 practica en cone#in con la auditoria a los
estados financieros, poseen un inters financiero directo o un inters financiero indirecto de importancia
relativa en dic!o cliente de auditoria, la amenaFa de inters personas creada sera tan importante 8ue
nin"una salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ Consecuentemente, estos socios o su
familia inmediata no deben poseer nin"uno de estos intereses financieros en el cliente de auditoria$
"='!((<! Ja oficina en la 8ue practica el socio 7efe del compromiso en cone#in con la auditoria a los estados
financieros no es necesariamente la oficina a la 8ue est asi"nado el socio$ Consecuentemente, cuando el
socio 7efe del compromiso est ubicado en una oficina diferente de la de los otros miembros
del e8uipo de ase"uramiento, se usar el 7uicio profesional para determinar en 8ue oficina practica el socio
en cone#in con dic!a auditoria$
"='!((=! 4i otros socios y empleados "erenciales 8ue prestan servicios 8ue no sean de ase"uramiento al cliente de
auditoria de estados financieros, e#cepto a8uellos cuyo involucramiento sea claramente insi"nificante, o su
familia inmediata, poseen un inters financiero directo o un inters financiero indirecto de importancia
relativa en el cliente de auditoria, la amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una
salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$
Consecuentemente este personal o su familia inmediata no deben poseer nin"uno de estos intereses
financieros en el cliente de auditoria$
"='!("'! 3n inters financiero en un cliente de auditoria a los estados financieros 8ue es posedo por un miembro
de la familia inmediata de
(a) un socio ubicado en la oficina en la 8ue el socio 7efe del traba7o practica en cone#in con la auditoria, o
(b) un socio o empleado "erencial 8ue presta servicios de no ase"uramiento al cliente de auditoria no se
considera 8ue cree una amenaFa inaceptable siempre 8ue se reciba como resultado de sus derec!os de
empleo (por e7emplo, derec!os por pensin u opciones a acciones) y, cuando sea necesario se aplican las
salva"uardas apropiadas para reducir cual8uier amenaFa a la independencia a un nivel aceptable$
"='!("(! Puede crearse una amenaFa de inters personal si la firma, o la red de la firma, o un miembro del e8uipo
de ase"uramiento tiene un inters en una entidad y un cliente de auditoria a los estados financieros o un
director, funcionario o duePo con control de la misma tambin tiene una inversin en dic!a entidad$ -o se
compromete la independencia con respecto al cliente de auditoria si los respectivos intereses de la firma, la
red de la firma o el miembro del e8uipo de ase"uramiento, y el cliente de auditoria, o director, funcionario o
duePo con control de la misma son a la veF de poca importancia relativa y el cliente no puede e7ercer
importante influencia sobre la entidad$ 4i un inters es de importancia relativa, ya sea para la firma, la red
de la firma o el cliente de auditoria, y este puede e7ercer importante influencia sobre la entidad, no !ay
salva"uardas disponibles para reducir la amenaFa a un nivel aceptable y la firma, o la red de la firma, deben
ya sea disponer del inters o declinar el compromiso de auditoria$ Cual8uier miembro del e8uipo de
ase"uramiento 8ue ten"a un inters as, deber9
(a) <isponer del intersK
(b) <isponer de una cantidad suficiente del inters de modo 8ue el inters remanente ya no sea de
importancia relativaK o
5 Letirarse de la auditoria$
Pro8isiones a-lica5les a Clientes de Ase/+ra.iento 9+e no sean de
a+ditoria a los estados 0inancieros
"='!(""! 4i una firma tiene un inters financiero directo en un cliente de ase"uramiento 8ue no es un cliente de
auditoria a los estados financieros la amenaFa al inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una
salva"uarda podra reducirla a un nivel aceptable$ Consecuentemente, la disposicin del inters financiero
sera la nica accin apropiada para permitir a la firma desempePar el compromiso$
6AS+@
"='!("2! 4i una firma tiene un inters financiero indirecto de importancia relativa en un cliente de ase"uramiento
8ue no sea de auditoria a los estados financieros, tambin se crea una amenaFa de inters personal$ Ja nica
accin apropiada para permitir a la firma desempePar el traba7o sera 8ue la misma dispon"a del inters
indirecto en total o de una cantidad suficiente del mismo modo 8ue el inters remanente ya no sea de
importancia relativa$
"='!("6! 4i una firma tiene un inters financiero de importancia relativa en una entidad 8ue tiene un inters de
control en un cliente de ase"uramiento 8ue no es un cliente de auditoria a los estados financieros, la
amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una salva"uarda podra reducirla a un nivel
aceptable$ Ja nica accin apropiada para permitir a la firma desempePar el traba7o sera 8ue la misma
dispon"a del inters financiero en total o de una cantidad suficiente del mismo modo 8ue el inters
remanente ya no sea de importancia relativa$
"='!("*! Cuando se emite un informe de uso restrin"ido de un compromiso de ase"uramiento 8ue no sea de
auditoria a los estados financieros, las e#cepciones a las opiniones en los prrafos 6@1$,1D al 6@1$,,1 y el
6@1$,66 !asta el 6@1$,6+ son establecidos en el 6@1$,@$
PrBsta.os , GarantGas
"='!(":! 3n prstamo, o una "aranta de un prstamos, a la firma de un cliente de ase"uramiento 8ue sea un
banco o una institucin similar, no creara una amenaFa a la independencia siempre 8ue el prstamo, o la
"aranta sean !ec!os ba7o los procedimientos normales de prstamo, trminos y re8uerimiento y el prstamo
sea inmaterial para ambos, la firma y el cliente de ase"uramiento$ 4i el prstamo es material (de importancia
relativa) para el cliente de ase"uramiento o para la firma sera posible, reducir la amenaFa al inters
personal creada a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salva"uardas para reducir la amenaFa de
inters personal$ 'ales salva"uardas podran incluir involucrar a un contador profesional adicional de fuera
de la firma, o de la red de la firma, para revisar el traba7o desempePado$
"='!(";$ 3n prstamo de, o una "aranta del mismo por, un cliente del ase"uramiento 8ue sea un banco o una
institucin similar, a un miembro del e8uipo de ase"uramiento o a su familiar inmediato no creara una
amenaFa a la independencia siempre y cuando el prstamos se realice ba7o los procedimientos, trminos y
re8uisitos normales del mismo$ %7emplos de estos prstamos incluyen !ipotecas de casas, sobre"iros
bancarios, prstamos para automviles y saldos de tar7etas de crdito$
"='!("<$ <e modo similar, los depsitos !ec!os por, o las cuentas de correta7es de, una firma o miembro del
e8uipo para atesti"uar con un cliente de ase"uramiento 8ue es un banco, un corredor o institucin similar no
creara una amenaFa a la independencia siempre y cuando el depsito o la cuenta se ten"an ba7o trminos
comerciales normales$
"='!("=! 4i la firma, o un miembro del e8uipo de ase"uramiento, realiFa un prstamo a un cliente de
ase"uramiento, 8ue no es un banco o una institucin similar, o "arantiFa la peticin de prstamo del cliente,
la amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una salva"uarda podra reducirla a un
nivel aceptable, a menos 8ue el prstamo o la "aranta sea de poca importancia relativa tanto para la firma
como para el miembro del e8uipo de ase"uramiento como para el cliente$
"='!(2'! <e modo similar, si la firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento acepta un prstamo de, o le
"arantiFa una solicitud de prstamo a, un cliente del ase"uramiento 8ue no es un banco ni una institucin
similar$ Ja amenaFa de inters personal creada sera tan importante 8ue nin"una salva"uarda podra
reducirla a un nivel aceptable, a menos 8ue el prstamo o la "aranta sean de poca importancia relativa,
tanto para la firma o el miembro del e8uipo de ase"uramiento y del cliente de ase"uramiento$
"='!(2(! Jos e7emplos en los prrafos 6@1$,6D !asta el 6@1$,A1 se refieren a prstamos y "arantas entre la firma
y un cliente de ase"uramiento$ %n el caso de un compromiso de auditoria a estados financieros, las
disposiciones deben aplicarse a la firma, a todas las firmas de la red y al cliente de auditoria$
Relaciones cercanas de ne/ocios con clientes de Ase/+ra.iento
"='!(2"! 3na relacin cercana de ne"ocios entre una firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento y el cliente
de ase"uramiento o su administracin, o entre la firma, la red de la firma y un cliente de auditoria a estados
financieros, implicar un inters financiero comercial o comn y puede crear amenaFas de inters personal
y de intimidacin$ Jos si"uientes son e7emplos de estas relaciones9
N 'ener un inters financiero material en un ne"ocio con7unto con el cliente de ase"uramiento o con un
duePo, director, funcionario u otra persona con control 8ue desempePe funciones "erenciales senior para
dic!o clienteK
N Convenios para combinar uno o ms servicios o productos de la firma con uno o ms servicios o
productos del cliente de ase"uramiento y comercialiFar el pa8uete con referencia a ambas partesK
N Convenios de distribucin o comercialiFacin ba7o los cuales la firma acta como distribuidos o
6+S+@
comercialiFados de los productos o servicios del cliente de ase"uramiento o el cliente de ase"uramiento
acta como distribuidos o comercialiFados de los productos o servicios de la firma$ %n el caso de un cliente
de auditoria a estados financieros, a menos 8ue el inters financiero sea de poca importancia
relativa o inmaterial y la relacin sea claramente insi"nificante para la firma, la red de la firma y el cliente
de auditoria, nin"una salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ %n el caso de un cliente
de ase"uramiento 8ue no es un cliente de auditoria a estados financieros, a menos 8ue el inters financiero
sea de poca importancia relativa y la relacin sea claramente insi"nificante para la firma y el cliente de
ase"uramiento, nin"una salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ Consecuentemente, en
ambas circunstancias los nicos cursos de accin posible son9
(a) 'erminar la relacin de ne"ocios9
(b) Leducir la ma"nitud de la relacin de modo 8ue el inters financiero no sea de importancia relativa y la
relacin sea claramente insi"nificanteK o
(c) Le!usarse a desempePar el compromiso de ase"uramiento$ A menos 8ue cual8uier inters financieros de
este tipo no sea de importancia relativa y la relacin sea claramente insi"nificante para el miembro del
e8uipo de ase"uramiento, la nica salva"uarda apropiada sera retirar al individuos del
e8uipo de ase"uramiento$
"='!(22! %n el caso de un cliente de auditoria a estados financieros, las relaciones de ne"ocios 8ue impli8uen un
inters posedo por la firma, la red de la firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento o su familia
inmediata en una entidad con poca participacin de accionistas, cuando el cliente o un director o
funcionario del mismo, o cual8uier "rupo suyo, tambin ten"a un inters en dic!a entidad, no crean
amenaFas a la independencia siempre y cuando9
(a) Ja relacin sea claramente insi"nificante para la firma, la red de la firma y el cliente de auditoriaK
(b) %l inters retenido no sea de importancia relativa para el inversionista, o "rupo de inversionistasK y
(c) %l inters no s al inversionista, o "rupo de inversionistas, la capacidad de controlar la entidad de
poca participacin de accionistas$
"='!(26! Ja compra de bienes y servicios a un cliente de ase"uramiento por la firma (o a un cliente de auditoria
de estados financieros por una firma de la red) o un miembro del e8uipo de ase"uramiento "eneralmente no
creara una amenaFa a la independencia siempre 8ue la transaccin sea en el curso normal de los ne"ocios y
en una base de libre competencias$ 4in embar"o, dic!as transacciones pueden ser de tal naturaleFa o tal
ma"nitud como para crear una amenaFa de inters personal$ 4i la amenaFa no es claramente insi"nificante,
debern considerarse salva"uardas y aplicarse se"n sea necesario para reducirla a un nivel aceptable$
<ic!as salva"uardas podran incluir9
N %liminar o reducir la ma"nitud de la transaccinK
N Letirar al individuo del e8uipo de ase"uramientoK o
N <iscutir el asunto con a8uellos encar"ados del mando, tal como el comit de auditoria$
Relaciones Personales , Fa.iliares
"='!(2*! Jas relaciones personales y familiares entre un miembro del e8uipo de ase"uramiento y un director,
funcionario o ciertos empleados, dependiendo de su rol, del cliente de ase"uramiento, podran crear
amenaFas de inters personal, familiaridad o de intimidacin$ -o es factible intentar describir en detalle la
importancia de las amenaFas 8ue tales relaciones podran crear$ Ja importancia depender de un nmero de
factores incluyendo las responsabilidades del individuo sobre el compromiso de ase"uramiento, la cercana
de la relacin y el rol del miembro de la familia u otra persona dentro del cliente$ %n consecuencia, !ay un
amplio espectro de circunstancias 8ue necesitarn evaluarse y salva"uardas por aplicar para reducir la
amenaFa a un nivel aceptable$
"='!(2:! Cuando un miembro de la familia inmediata de un inte"rante del e8uipo de ase"uramiento es un director,
funcionario o un empleado del cliente de ase"uramiento en posicin de e7ercer influencia directa y
si"nificativa sobre la informacin del asunto principal del compromiso, o estuvo en tal puesto durante
cual8uier periodo cubierto por dic!o traba7o, las amenaFas a la independencia slo pueden reducirse a un
nivel aceptable retirando a la persona del e8uipo de ase"uramiento$ Ja cercana de la relacin es tal 8ue
nin"una otra salva"uarda podra reducir la amenaFa a al independencia a un nivel aceptable$ 4i no se usa la
aplicacin de esta salva"uarda, el nico curso de accin es retirarse del compromiso de ase"uramiento$ Por
e7emplo, en el caso de una auditoria a estados financieros, si el cnyu"e de un miembro del e8uipo de
ase"uramiento es un empleado en una posicin 8ue e7erFa
una influencia directa y si"nificativa sobre la preparacin de los re"istros contables o estados financieros del
cliente de auditoria, la amenaFa a la independencia slo podra ser reducida a un nivel aceptable retirando al
individuos del e8uipo de ase"uramiento$
"='!(2;! Cuando un miembro cercano de la familia de un miembro del e8uipo de ase"uramiento es un empleado
en una posicin 8ue e7erFa influencia directa y si"nificativa sobre el tema en cuestin del compromiso,
pueden crearse amenaFas a la independencia$ Ja importancia de estas amenaFas depender de factores tales
como9
N Ja posicin 8ue mantiene el miembro cercano de la familia con el cliente, y
N %l rol del profesional en el e8uipo de ase"uramiento$ Ja importancia de la amenaFa debe ser evaluada y, si
la amenaFa no es claramente insi"nificante, se deben considerar salva"uardas y aplicarlas cuando sea
necesario para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir9
N Letirar al individuo del e8uipo de ase"uramientoK
N Cuando sea posible, estructurar las responsabilidades del e8uipo de ase"uramiento de modo 8ue el
profesional no mane7e asuntos 8ue estn dentro de la responsabilidad del miembro cercano de la familiaK o
N Polticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles senior dentro de la firma
cual8uier asunto de independencia y ob7etividad 8ue les concierna$
"='!(2<! Adems pueden crearse amenaFas de independencia cuando un miembro cercano de la familia de un
miembro del e8uipo de ase"uramiento es un director, funcionario o un empleado del cliente de
ase"uramiento en una posicin 8ue e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre la informacin del
asunto en cuestin del compromiso de ase"uramiento$ Ja importancia de estas amenaFas depender de
factores tales como9
N Ja posicin 8ue "uarda el miembro cercano de la familia con el clienteK y
N %l rol del profesional en el e8uipo de ase"uramiento$ Ja importancia de la amenaFa debe ser evaluada y, si
la amenaFa no es claramente insi"nificante, se deben considerar salva"uardas para ser aplicadas cuando sea
necesario para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir9
N Letirar al individuo del e8uipo de ase"uramientoK
N Cuando sea posible, estructurar las responsabilidades del e8uipo de ase"uramiento de modo 8ue el
profesional no mane7e asuntos 8ue estn dentro de la responsabilidad del miembro cercano de la familiaK o
N Polticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles senior dentro de la firma
cual8uier asunto de independencia y ob7etividad 8ue les concierna$
"='!(2=! Adems, pueden crearse amenaFas de inters personal, familiaridad o de intimidacin cuando una
persona 8ue no sea un miembro inmediato o cercano de la familia de un inte"rante del e8uipo de
ase"uramiento ten"a una relacin cercana con ste ltimo y sea un director, funcionario o un empleado del
cliente de ase"uramiento en una posicin 8ue e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre la
informacin del asunto en cuestin del compromiso de ase"uramiento$ Por tanto, los miembros del e8uipo
de ase"uramiento son responsables de identificar a estas personas y de consultar de acuerdo con los
procedimientos de la firma$ Ja evaluacin de la importancia de cual8uier amenaFa creada y las
salva"uardas apropiadas para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel aceptable incluir considerar
asuntos como la cercana de la relacin y la funcin del individuo dentro del cliente de ase"uramiento$
"='!(6'! <eber considerarse si pueden crearse amenaFas de inters personal, familiaridad o intimidacin por una
relacin familiar o personal entre un socio o empleado de la firma 8ue no sea miembros del e8uipo de
ase"uramiento y un director, funcionario o empleado del cliente de ase"uramiento en una posicin 8ue
e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de
ase"uramiento$ Por tanto, los socios y empleados de la firma son responsables identificar cuales8uiera de
estas relaciones y de consultar de acuerdo con procedimientos de la firma$ Ja evaluacin de la importancia
de la amenaFa creada y de las salva"uardas apropiadas para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel
aceptable incluir considerar asuntos como la cercana de la relacin, la interaccin del profesional de la
6*S+@
firma con el e8uipo de ase"uramiento, la posicin ocupada dentro de la firma, y el rol del individuos dentro
del cliente de ase"uramiento$
"='!(6(! 3na violacin inadvertida de esta seccin en cuanto a relaciones familiares o personales no deteriorara
la independencia de una firma o de un miembro del e8uipo de ase"uramiento cuando9
(a) Ja firma !a establecido polticas y procedimientos 8ue re8uieren 8ue todos los profesionales informen
inmediatamente a la firma cual8uier incumplimiento resultante de cambios en el estatus de empleo de sus
familiares inmediatos o cercanos u otras relaciones personales 8ue creen amenaFas a la independenciaK
(b) Jas responsabilidades del e8uipo de ase"uramiento son reestructuradas de modo 8ue el profesional no se
encar"ue de asuntos 8ue estn dentro de la responsabilidad de la persona con 8uien est
relacionado o tiene un vnculo personal, o si esto no es posible, la firma inmediatamente retira al
profesional del compromiso de ase"uramientoK y
(c) 4e tiene un cuidado adicional en revisar el traba7o del profesional$
"='!(6"! Cuando !a ocurrido una violacin inadvertida de esta seccin relativa a relaciones familiares y
personales, la firma deber considerar si debern aplicarse salva"uardas$ 'ales salva"uardas podran incluir9
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no !aya tomado parte en el compromiso de
ase"uramiento para revisar el traba7o !ec!o por el miembro del e8uipo de ase"uramientoK o
N %#cluir a la persona de cual8uier toma de decisiones concerniente al compromiso de ase"uramiento$
E.-leo con los clientes de ase/+ra.iento
"='!(62! 3na firma o un miembro independiente del e8uipo de ase"uramiento puede ser amenaFado si un
director, funcionario o empleado del cliente de ase"uramiento en una posicin 8ue e7erFa una influencia
directa y si"nificativa sobre la informacin del compromiso de ase"uramiento !a sido miembro del e8uipo
de ase"uramiento o socio de la firma$ 'ales circunstancias pueden crear amenaFas de inters personal,
familiaridad e intimidacin particularmente cuando 8uedan relaciones importantes entre la persona y su
anti"ua de ase"uramiento puede verse amenaFado cuando otra persona tiene conocimiento del compromiso
de ase"uramiento, o tiene raFones para creer 8ue pueda convertirse en un cliente de ase"uramiento en al"n
momento en el futuro$
"='!(66! 4i un miembro del e8uipo de ase"uramiento, socio o e# socio de la firma se !an reunido con el cliente
del ase"uramiento, la trascendencia de las amenaFas al inters personal, familiaridad o intimidacin creadas
dependern de los si"uientes factores9
(a) %l puesto 8ue el individuo !a tomado en el cliente de ase"uramiento$
(b) %l "rado de cual8uier participacin 8ue tendr el individuo con el e8uipo del ase"uramiento$
(c) %l lapso de tiempo 8ue !a pasado desde 8ue la persona fue un miembro del e8uipo de ase"uramiento o
de la firma$
(d) Ja anti"ua posicin 8ue tena el individuo dentro del e8uipo de ase"uramiento o de la firma$
Ja importancia de la amenaFa debe ser evaluada y, si dic!a amenaFa no es claramente insi"nificante, se
deben considerar salva"uardas y aplicarlas cuando sea necesario para reducir la amenaFa a un nivel
aceptable$ 'ales salva"uardas debern incluir9
N Consideraciones de lo apropiado o necesario de las modificaciones al plan de ase"uramiento para el
compromiso de ase"uramiento$
N Asi"nar un e8uipo de ase"uramientos para el subsi"uiente compromiso de ase"uramiento 8ue posea
la suficiente e#periencia en relacin al individuo 8ue se !aya unido al cliente de ase"uramiento$
N Involucrar un contador profesional adicional 8ue no !aya sido miembro del e8uipo de ase"uramiento para
evaluar el traba7o !ec!o o brindar asesoramiento en lo 8ue sea necesario, o
N Levisiones del control de calidad del compromiso de ase"uramiento$ %n todos los casos, todas las
si"uientes salva"uardas son necesarias para reducir la amenaFa a un nivel aceptable9
(a) Ja persona interesada no tiene derec!o a nin"n beneficio o pa"o de la firma a menos 8ue estos sean
!ec!os en concordancia con los acuerdos fi7os predeterminados$ Adems, cual8uier cantidad adeudada a
la persona no debe ser de tal si"nificancia como para amenaFar la independencia de la firma$
(b) %l individuo no contina participando en los ne"ocios de la firma ni en sus actividades profesionales$
"='!(6* 3n amenaFa de inters personal es creada cuando un miembro del e8uipo de ase"uramiento participa en
el compromiso de ase"uramiento mientras sabe, o tiene raFones para conocer, 8ue el o ella podra unirse al
cliente del ase"uramiento en al"n momento en el futuro$ %sta amenaFa puede ser reducida a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de las si"uientes salva"uardas9
(a) Jas polticas y procedimientos 8ue re8uieran 8ue el individuo notifi8ue a la firma cuando se presenten
serias ne"ociaciones de empleo con el cliente del ase"uramiento
(b) %l retiro del individuo del compromiso de ase"uramiento$ Adems, 4e deben tomar consideraciones para
el desarrollo de una revisin independiente de cual8uier 7uicio si"nificativo !ec!a por dic!a persona
mientras se da el compromiso$
6DS+@
Ser8icio reciente con los clientes de ase/+ra.iento
"='!(6: Para tener un e# oficial, director o empleado del cliente de ase"uramiento 8ue se desempePe como un
miembro del e8uipo de ase"uramiento puede crear propios intereses y amenaFas de la confianFa$ %sto sera
particularmente verdadero cuando un miembro del e8uipo de la ase"uramiento
lo !aya reportado, por e7emplo, la informacin 8ue l o ella !aban preparado o los elementos de los estados
financieros 8ue l o ella !aban valorado entretanto con el cliente del ase"uramiento$
"='!(6;! 4i, durante el perodo cubierto por el reporte de ase"uramiento, un miembro del e8uipo de
ase"uramiento se !ubiera desempePado como un funcionario o director del cliente de ase"uramiento, o !aya
sido un empleado con la posicin de e7ercer influencias directas y si"nificativas sobre la informacin del
tema de ase"uramiento, la amenaFa creada podra ser tan si"nificativa 8ue nin"una salva"uarda podra
reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ Por consi"uiente tales personas no deberan ser asi"nadas al e8uipo
de ase"uramiento$
"='!(6<! 4i, previamente al periodo cubierto por el reporte del ase"uramiento, un miembro del e8uipo de
ase"uramiento 8ue se !aya desempePado como un director o funcionario del cliente de ase"uramiento, o
!aya sido un empleado en una posicin 8ue e7erFa una influencia directa y si"nificativa sobre la
informacin de tema del compromiso de ase"uramiento, esto podra crear amenaFas de inters personal, de
auto revisin y de familiaridad$ Por e7emplo, tales amenaFas podran darse si se toma una decisin o se lleva
a cabo un traba7o por la persona en el periodo previo, mientras el empleado del cliente de ase"uramiento es
evaluado en el perodo actual como parte del compromiso de ase"uramiento$ Ja importancia de las
amenaFas depender de factores como9
N %l puesto 8ue el individuo tuvo con el cliente del ase"uramientoK
N %l lapso de tiempo 8ue !a pasado desde 8ue el individuo de7 al cliente del ase"uramientoK y
N %l papel 8ue desempePa el individuo en el e8uipo de ase"uramiento$
%l "rado de importancia de la amenaFa debe ser evaluado y, si la amenaFa no es claramente insi"nificante,
4e deben considerar salva"uardas y aplicarlas como sean necesario para reducir la amenaFa a un nivel
aceptable$ 'ales medidas incluyen9
N Involucrar a un contador profesional adicional para e#aminar el traba7o !ec!o por el individuo como parte
del e8uipo de ase"uramiento o brinde asesora cuando sea necesarioK o
N <iscutir el tema con a8uellos encar"ados del mando, tal como el comit de auditoria$
Dese.-eHarse co.o +n F+ncionario o Director en la I+nta de Clientes de Ase/+ra.iento
"='!(6=$ 4i un socio o empleado de la firma se desempePa como un funcionario o como <irector en la (unta de un
Cliente de Ase"uramiento las amenaFas de auto revisin y de inters personal creadas serian tan
si"nificativas 8ue nin"una salva"uarda podra reducir las amenaFas a un nivel aceptable$ %n el caso de un
Compromiso de Auditoria a %stados Financieros, si un socio o un empleado de la red de la firma se !ubiera
desempePado como un Funcionario o <irector en la (unta del Cliente de Auditoria las amenaFas creadas
seran tan si"nificativas 8ue nin"una salva"uarda podra reducirlas a un nivel aceptable$ Consecuentemente,
si tal individuo fuera a aceptar tal puesto la nica accin a se"uir seria retirarlo del desarrollo, o retractarse
del compromiso del ase"uramiento$
"='!(*'! %l puesto de 4ecretario de la compaPa tiene implicancias diferentes en 7urisdicciones diferentes$ Jos
impuestos podran e#tenderse de los servicios administrativos como el mane7o de personal y el
mantenimiento de los arc!ivos y re"istros de la compaPa, a los servicios tan diversos como ase"urar 8ue la
compaPa cumple con las re"ulaciones o proporciona asesora sobre asuntos de "obierno corporativo$
Meneralmente esta posicin implica un "rado de relacin con la entidad y podra crear amenaFas de auto
revisin y de )ediacin$
"='!(*(! 4i un socio o empleado de la firma o de la red de la firma se desempePan como 4ecretario de la
compaPa para un Compromiso de Auditoria a los %stados Financieros las amenaFas de auto revisin y de
)ediacin creadas seran tan si"nificativas 8ue nin"una salva"uarda podra reducirlas a un nivel aceptable$
Cuando la prctica es permitida especficamente ba7o la ley local, las re"las profesionales o prcticas, los
servicios y las funciones emprendidas deben estar limitados a los 8ue son de rutina y los 8ue son de
naturaleFa administrativa formal como la preparacin de las actas y el mantenimiento de rendimientos
estatutarios$
"='!(*"! Jos servicios administrativos de rutina para apoyar la funcin secretarial de la compaPa o el traba7o de
asesora en relacin a los temas de administracin secretarial de la compaPa "eneralmente no afectan la
independencia, de la direccin de los clientes 8ue toman decisiones relevantes$
ar/a Asociacin del -ersonal Senior con los Clientes de Ase/+ra.iento Dis-osiciones Generales
"='!(*2! 3sar el mismo personal senior en un compromiso de ase"uramiento durante un perodo de tiempo lar"o
puede crear una amenaFa de confianFa$ %l si"nificado de la amenaFa depender de factores como9
62S+@
N %l lapso de tiempo en el 8ue la persona !a sido miembro del e8uipo de ase"uramientoK
N %l papel de la persona en el e8uipo de ase"uramientoK
N Ja estructura de la firmaK y
N Ja naturaleFa del compromiso de ase"uramiento$ Ja importancia de la amenaFa debe ser evaluada y, si la
amenaFa no es claramente insi"nificante, 4e deben considerar salva"uardas y aplicarlas para reducir la
amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas incluyen9
N Lotar al personal senior del e8uipo de ase"uramientoK
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no sea un miembro del e8uipo de ase"uramiento para
e#aminar el traba7o !ec!o por el personal senior o asesorar en lo 8ue fuera necesarioK o
N LealiFar evaluaciones internas independientes de calidad$
Clientes de A+ditoria a Estados Financieros 9+e son entidades 9+e coti>an en la 5olsa"
"='!(*6! 3sar el mismo socio del compromiso o la misma persona responsable de la JCo.-ro.iso de Re8isin
del Control de CalidadK1 en una Auditoria a %stados Financieros durante un periodo prolon"ado puede
crear una amenaFa de familiaridad$ %sta amenaFa es particularmente relevante en el conte#to de la auditoria
del estado financiero de una entidad 8ue cotiFa en la bolsa y las salva"uardas deben ser aplicadas en tales
situaciones para reducir tal amenaFa a un nivel aceptable$ %n consecuencia con respecto a la auditoria de los
estados financieros de entidades 8ue cotiFan en la bolsa9 6GS+@
(a) %l socio comprometido y la persona responsable del Compromiso de evaluacin de control de calidad
deben ser rotados despus de servir en cual8uier capacidad, o una combinacin de ellas, para un perodo
predeterminado, "eneralmente no ms de siete aPosK y
(b) 'al persona 8ue se alterna despus de un perodo predeterminado no debe participar en el compromiso
de auditoria !asta despus 8ue un perodo de tiempo adicional, normalmente dos aPos, !aya transcurrido$
"='!(**$ Cundo un cliente del Compromiso de Auditoria a los %stados Financieros lle"a a formar parte de las
entidades 8ue cotiFan en la bolsa en un lapso determinado de tiempo, el socio comprometido o la persona
responsable del Compromiso de %valuacin del Control de Calidad !a servido al cliente de la
auditoria en a8uella capacidad 8ue debera ser considerada cuando la persona deba ser rotada$ 4in embar"o,
la persona puede continuar desempePndose como el socio del Compromiso o como la persona responsable
del Compromiso de %valuacin del Control de Calidad durante dos aPos adicionales antes de salir del
compromiso$
"='!(*:! )ientras el socio del Compromiso y el individuo responsable del Compromiso de Levisin de Control
de calidad deban ser rotados despus del periodo pre definido, al"n "rado de fle#ibilidad sobre el tiempo
des rotacin seran necesarios en ciertas circunstancias$ %7emplos de tales circunstancias incluyen9
N 4ituaciones en 8ue la continuidad de la persona es especialmente importante para el cliente de auditoria de
estado financiero, por e7emplo9 cuando !abr cambios muy importantes en la estructura de la auditoria del
cliente 8ue podran coincidir con la rotacin de las personas, y
N Jas situaciones cundo, debido al tamaPo de la firma, la rotacin no es posible o el no !acerla constituye
una "aranta apropiada$ %n todas estas circunstancias cuando la persona no es rotada
despus del perodo predeterminado las salva"uardas e8uivalentes deben ser aplicadas para reducir
cual8uier amenaFa a un nivel aceptable$
"='!(*;! Cuando una firma tiene solamente al"unas personas con los conocimientos necesarios y la e#periencia
de desempeParse como socio del compromiso o la persona responsable del Compromiso de Levisin del
Control de Calidad sobre el cliente de auditoria a los estados financieros 8ue es una entidad 8ue cotiFa en la
bolsa, la rotacin podra no ser una salva"uarda apropiada$ %n estas circunstancias la firma debe aplicar
otras salva"uardas para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas deberan incluir el
involucrar a un contador profesional adicional 8ue no este relacionado con el e8uipo de ase"uramiento para
e#aminar el traba7o !ec!o o asesorar en lo 8ue sea necesario$ %sta persona podra ser al"uien de fuera de la
firma o al"uien dentro de la firma 8ue no este por lo dems relacionada con el e8uipo de ase"uramiento$
Pro8isin de Ser8icios de No Ase/+ra.iento a Clientes de Ase/+ra.iento2
"='!(*<! Jas firmas !an proporcionado tradicionalmente a sus Clientes de Ase"uramiento un ran"o de servicios
de -o Ase"uramiento 8ue son compatibles con sus !abilidades y pericias$ Jos clientes de ase"uramiento
valoran los beneficios 8ue derivan de tener estas firmas, 8ue tienen un buen entendimiento de los ne"ocios,
aplican sus conocimientos y destreFas para asumir otras reas$ Adems, la previsin de tales servicios de -o
Ase"uramiento dar como resultado 8ue el e8uipo de ase"uramiento obten"a la informacin respecto a los
ne"ocios y operaciones del cliente de ase"uramiento 8ue es provec!osa en relacin con el compromiso de
ase"uramiento$ %l ms "rande de los conocimientos de la empresa del cliente de ase"uramiento, el me7or
e8uipo de ase"uramiento comprender los procedimientos y controles del cliente del ase"uramiento, y los
ries"os financieros 8ue
enfrenta$ Ja provisin de servicios de -o Ase"uramiento puede, sin embar"o, crear amenaFas para la
independencia de la firma, una firma de la red o los miembros del e8uipo de ase"uramiento, particularmente
con respecto a las amenaFas percibidas para la independencia$ Por consi"uiente, es
necesario valorar la trascendencia de cual8uier amenaFa creada por la provisin de tales servicios$ %n
al"unos casos podra ser posible eliminar o reducir la amenaFa creada por aplicacin de las salva"uardas$
%n otros casos nin"una salva"uarda es capaF de reducir la amenaFa a un nivel aceptable$
"='!(*=! Jas si"uientes actividades podran crear "eneralmente amenaFas de inters personal o amenaFas de auto
revisin 8ue sean tan si"nificativas 8ue solo evitando la actividad o con la ne"ativa para llevar a cabo el
compromiso de ase"uramiento se reduciran las amenaFas a un nivel aceptable9
N AutoriFar, e7ecutar o consumar una transaccin, o e7ercer la autoridad en nombre del cliente de
ase"uramiento, o teniendo la autoridad para !acerlo$
N <eterminar cual recomendacin de la firma debera ser implementada$
N Informar, en un papel de direccin, a los encar"ados del "obierno$
"='!(:'! Jos e7emplos puestos en los prrafos 6@1$,DD y 6@1$61* son diri"idos en el conte#to de la previsin de
servicios de no ase"uramiento a un cliente de ase"uramiento Jas amenaFas potenciales para la
independencia aparecern ms frecuentemente cuando un servicio de no ase"uramiento sean provedo a un
Cliente de Auditoria a los %stados Financieros$ Jos %stados Financieros de una entidad proveen la
informacin financiera sobre un amplio ran"o de transacciones y eventos 8ue !an afectado la entidad$ %l
tema de informacin de otros servicios de ase"uramiento, sin embar"o, puede ser limitado en su naturaleFa$
Jas amenaFas a la independencia, sin embar"o, tambin pueden aparecer cuando una firma provee un
servicio de no ase"uramiento relacionado con el tema de informacin de un Compromiso de Ase"uramiento
de Auditoria a %stados -o Financieros$ %n tal caso, la consideracin debe ser dada a la trascendencia de la
participacin de la firma con el tema de la informacin, del compromiso, si nin"una amenaFa de auto
revisin es creada y cual8uier amenaFa a la independencia puede ser reducida a un nivel aceptable por la
puesta en prctica de las salva"uardas, o si el compromiso debe ser declinado$ Cuando el servicio de no
ase"uramiento no est relacionado con la informacin de tema en cuestin, del Compromiso de
Ase"uramiento de Auditoria a %stados -o Financieros, las amenaFas a la independencia sern claramente
insi"nificantes en "eneral$
"='!(:(! Jas si"uientes actividades tambin pueden causar amenaFas de auto revisin o de inters personal9
N 'ener custodia de las posesiones de un cliente de ase"uramiento$
N 4upervisar a los empleados del cliente de ase"uramiento en el rendimiento de sus actividades rutinarias
normales$
N Preparar documentos con datos ori"inales, en forma electrnica u otra, demostrando la ocurrencia de una
transaccin (por e7emplo, rdenes de compra, re"istros de tiempo de nmina, y rdenes del cliente)$
Ja trascendencia de cual8uier amenaFa creada debe ser evaluada y, si la amenaFa es evidentemente
insi"nificante, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas tanto como sean necesario para eliminar
la amenaFa o reducirla a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas deben incluir9
N Eacer los arre"los con el propsito de 8ue personal 8ue provee tales servicios no participe en el
compromiso de ase"uramientoK
N Involucrar a un contador profesional adicional para asesorar en el impacto potencial de las actividades
sobre la independencia de la firma y la del e8uipo de ase"uramientoK o
N Ctras salva"uardas relevantes establecidas en las re"ulaciones nacionales$
6@1$,D6$ Jos nuevos desarrollos en la empresa, la evolucin de mercados financieros los cambios rpidos
en tecnolo"a de la informacin, y las consecuencias por la direccin y el control,
!acen imposible dibu7ar una lista completa de todas las situaciones cuando los servicios de ase"uramiento
proveen servicios de no ase"uramiento a un cliente de ase"uramiento, esto podra crear amenaFas a la
independencia y a las diferentes salva"uardas 8ue podran eliminar estas amenaFas o reducirlas a un nivel
aceptable$ %n "eneral, sin embar"o, una firma podra proporcionar servicios ms all de los compromisos
de ase"uramiento proporcionando al"una amenaFa a la independencia 8ue !aya sido reducida a un nivel
aceptable$
"='!(:2! Jas si"uientes salva"uardas podran ser particularmente relevantes en reducir a un nivel aceptable las
amenaFas creadas por la previsin de servicios de no ase"uramiento a clientes de ase"uramiento9
N Polticas y procedimientos 8ue pro!ban al personal de la firma tomar las decisiones del cliente de
ase"uramiento, o asumir la responsabilidad para tales decisiones$
N <iscutir sobre los asuntos de independencia relacionados con la previsin de servicios de no
ase"uramiento con a8uellos encar"ados del mando, como el comit de auditoria$
N Jas polticas dentro del cliente de ase"uramiento tratan sobre la responsabilidad de vi"ilancia para la
previsin de servicios de no ase"uramiento por la firma$
6@S+@
N Involucrar a un contador profesional adicional para asesorar en el impacto potencial del compromiso de no
ase"uramiento sobre la independencia del miembro del e8uipo del ase"uramiento y la firma$
N Involucrar a un contador profesional adicional fuera de la firma para proveer la se"uridad sobre un aspecto
discontinuo del compromiso de ase"uramiento$
N Cbtener el reconocimiento de la responsabilidad de los clientes de ase"uramiento para los resultados del
traba7o llevado a cabo por la firma$
N <ar a conocer a a8uellos encar"ados del mando, tales como el comit de auditoria, la naturaleFa y la
e#tensin de los pa"os u !onorarios realiFados$
N Eacer los arre"los con el propsito de 8ue personal 8ue provee servicios de no ase"uramiento no participe
en el compromiso de ase"uramiento$
"='!(:6! Antes de 8ue la firma acepte un compromiso de proveer un servicio de no ase"uramiento a un cliente de
ase"uramiento, debe tomarse en cuenta si la provisin de tal servicio creara una amenaFa para la
independencia$ %n esa situacin cundo la amenaFa creada no es claramente insi"nificante, el
compromiso de no ase"uramiento debera ser declinado a menos 8ue las salva"uardas apropiadas puedan ser
aplicadas para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel aceptable$
"='!(:*! Ja provisin de ciertos servicios de no ase"uramiento a clientes de auditoria de estados financieros
puede crear amenaFas a la independencia tan si"nificativas 8ue nin"una salva"uarda podra eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable$ 4in embar"o, la provisin de tales servicios para una entidad relacionada,
divisin o Leporte de %stados Financieros discontinuo de tales clientes podra estar permitida cuando
cual8uier amenaFas para la independencia de la firma !aya sido reducida a un nivel aceptable por las
salva"uardas de esa entidad relacionada, divisin o artculo de estado financiero discontinuo a ser auditado
por otra firma o cuando otra firma lleva a cabo nuevamente el servicio de no ase"uramiento de manera 8ue
la !a"a e#tensiva y le permita asumir responsabilidades por tal servicio$
Pre-aracin de Re/istros Conta5les , Estados Financieros#
"='!(::$ Asistir un cliente de Auditoria a %stados Financieros en los temas como preparar re"istros contables o
estados financieros puede crear una amenaFa de auto revisin cuando los estados financieros son auditados
por la firma posteriormente$
"='!(:;! %s la responsabilidad de cliente de la direccin de auditoria del estado financiero ase"urar 8ue los
re"istros contables sean "uardados y los estados financieros estn preparados, aun8ue pueden pedir a la
firma 8ue provea la ayuda$ 4i el personal de la firma o de la red de la firma provee tal ayuda en la toma de
decisiones de direccin, la amenaFa de auto revisin creada podra no ser reducida a un nivel aceptable por
nin"una salva"uarda$ Por consi"uiente, el personal no debera tomar ese tipo de decisiones$ %7emplos de
tales decisiones de direccin incluyen9
N <eterminar o cambiar la participacin en publicaciones, o las clasificaciones para cuentas o transacciones
u otros re"istros contables sin obtener la aprobacin del cliente de la auditoria a los %stados FinancierosK
N AutoriFar o aprobar las transaccionesK y
N Preparar or"enes de documentos o crear los datos (incluyendo decisiones o supuestas tasaciones), o !acer
los cambios para tales documentos o sus datos$
"='!(:<! %l proceso de auditoria involucra el dilo"o de enver"adura entre la firma y la direccin del cliente de
auditoria de %stados Financieros$ <urante este proceso, la direccin pide y recibe contribuciones
si"nificativas respecto a tales temas como los principios contables y la revelacin de los %stados
Financieros, lo apropiado de los controles y de los mtodos usados para determinar los montos fi7os de
dic!as posesiones y deudas$ Ayuda tcnica de esta naturaleFa y el asesoramiento en los principios contables
para Clientes de Auditoria a los %stados Financieros son unos medios apropiados de promover la
presentacin 7usta de los estados financieros$ Ja previsin de tal asesora no amenaFa la independencia de la
firma en "eneral$ <e forma seme7ante, el proceso de auditoria de %stados Financieros puede suponer ayudar
un cliente de auditoria a resolver problemas de reconciliacin de cuentas, analiFar y acumular la
informacin para el informe re"ulatorio, ayudar con los preparativos de estados financieros consolidados
(incluyendo la traduccin de cuentas le"ales locales para acatar estrate"ias "rupales contables y la
transicin a un marco diferente (como las -ormas Internacionales de Informacin Financiera), preparar
artculos de revelacin, proponer a7ustar las anotaciones en las publicaciones y proveer la ayuda y la
asesora en los preparativos de cuentas le"ales de entidades subsidiarias$ %stos servicios son considerados
una parte normal del proceso de auditoria y no amenaFan la independencia ba7o circunstancias normales$
Provisiones generales
"='!(:=! Jos e7emplos en los prrafos del 6@1$,21 al 6@1$,2A indican 8ue las amenaFas de auto revisin pueden
ser creadas si la firma est involucrada en los preparativos de los re"istros contables o estados financieros y
esos estados financieros son posteriores a la informacin del tema de un compromiso de auditoria de la
firma$ %sta nocin podra ser e8uitativamente aplicable en la situacin en las cuales el tema de la
A1S+@
informacin del compromiso de ase"uramiento no es un estado financiero$ Por e7emplo, una amenaFa de
auto revisin sera creada si la firma desarrollara y preparara la posible informacin financiera y proveyera
la se"uridad posteriormente sobre esta posible informacin financiera$ Por consi"uiente, la firma debe
valorar la trascendencia de cual8uier amenaFa de auto revisin creada por la previsin de tales servicios$ 4i
la amenaFa de auto revisin no es claramente insi"nificante deben ser consideradas y aplicadas las
salva"uardas necesarias para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$
Clientes de Auditoria a Estados Financieros que no son entidades que cotian en la bolsa
"='!(;'! Ja firma, o una firma de la red, puede suministrar un cliente de auditoria de estado financiero 8ue no es
una entidad 8ue cotiFa en la bolsa los servicios de contabilidad y de tenedura de libros, incluyendo
servicios de planillas, de naturaleFa rutinaria o mecnica, previniendo cual8uier amenaFa de auto revisin
creada para ser reducida a un nivel aceptable$ %7emplos de tales servicios incluyen9
N Jas transacciones re"istradas por las cuales el cliente de auditoria !a determinado o aprobado la
clasificacin de la cuenta apropiadaK
N 'ransacciones codificadas para el libro mayor "eneral del cliente de auditoriaK
N Preparar estados financieros sobre la base de la informacin en el balance de comprobacinK y
N %nviar el cliente de auditoria anotaciones aprobadas en el balance de comprobacin$ Ja trascendencia de
cual8uier amenaFa creada debe ser evaluada y, si la amenaFa no es claramente insi"nificante, las
A,S+@
salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas como sean necesarias para reducir la amenaFa a un nivel
aceptable$ 'ales salva"uardas deben incluir9
N Eacer los arre"los de tal manera 8ue dic!os servicios no sean realiFados por un miembro del e8uipo de
ase"uramientoK
N Implementar polticas y procedimientos para pro!ibir a la persona 8ue tome decisiones en nombre del
Cliente de AuditoriaK
N Le8uerir 8ue los datos de fuente para las anotaciones contables sean ori"inadas por el cliente de auditoriaK
N Le8uerir 8ue las suposiciones subyacentes sean ori"inadas y aprobadas por el cliente de auditoriaK o
N Cbtener la aprobacin del cliente de la auditoria para cual8uier anotacin publicada propuesta u otros
cambios 8ue afecten los estados financierosK
Clientes de Auditoria a Estados Financieros que son entidades que cotian en la bolsa
"='!(;($ Ja provisin de los servicios de Contabilidad y de 'enedura de Jibros, incluyendo servicios de nmina
y los preparativos de estados financieros o informacin financiera 8ue moldea la base de los estados
financieros en los cuales el informe de auditoria se provee, de parte de un cliente de auditoria de estado
financiero 8ue es una entidad 8ue cotiFa en la bolsa, podra afectar la independencia de la firma o de la red
de la firma, o dar la apariencia al menos de afectar la independencia$ Por lo tanto, nin"una salva"uarda
aparte de la pro!ibicin de tales servicios, e#cepto en las situaciones de emer"encia y cuando los servicios
caen dentro del mandato de auditoria le"al, podra reducir la amenaFa creada a un nivel aceptable$ Por lo
tanto, una firma o una firma de la red no deben proveer tales servicios a una entidad 8ue cotiFa en la bolsa
8ue es un cliente de auditoria de estado financiero$
"='!(;"! Ja previsin de la contabilidad y servicios de tenedura de libros de rutina o de naturaleFa mecnica para
divisiones o subsidiarias de un cliente de auditoria de estado financiero 8ue es una entidad 8ue cotiFa en la
bolsa no parece 8ue afectara la independencia con respecto al cliente de auditoria siempre 8ue cumpla con
las si"uientes condiciones9
(a) Jos servicios no involucran el e7ercicio de criterio$
(b) Jas divisiones o las filiales para las 8ue el servicio es provedo son colectivamente incorpreas al cliente
de auditoria, o los servicios provedos son colectivamente irrelevantes a la divisin o la filial$
(c) Jos !onorarios para la firma, o la firma de la red, de tales servicios son colectivos y evidentemente
insi"nificantes$ 4i tales servicios son provedos, todas las salva"uardas si"uientes deben ser aplicadas9
(a) Ja firma, o firma de la red, no debe asumir cual8uier papel de direccin ni tomar decisiones en base a las
directivas$
(b) %l cliente de auditoria debe aceptar la responsabilidad por los resultados del traba7o$
(c) %l personal 8ue provee los servicios no debe participar en la auditoria$
!ituaciones de emergencia
"='!(;2$ Ja previsin de la contabilidad y la tenedura de libros para el estado financiero de los clientes de la
auditoria en emer"encia o en otra situacin inusual, cuando no es prctico para el cliente de la auditoria
!acer otros arre"los no seria considerado plantear una amenaFa inaceptable para la independencia proveda9
(a) Ja firma, o firma de la red, no asume nin"n papel de direccin o toma al"una decisin de directivasK
(b) %l cliente de auditoria acepta la responsabilidad por los resultados del traba7oK y
(c) %l personal 8ue provee los servicios no son miembros del e8uipo de ase"uramiento$
Ser8icios de tasacin
"='!(;6! 3na tasacin comprende el !acer las suposiciones con respecto a los futuros desarrollos, la aplicacin de
ciertas metodolo"as y tcnicas, y la combinacin de ambas en veF de computar cierto valor, o ran"o de
valores, para una posesin, unas deudas o para los ne"ocios como un todo$
6@1$,2* 3na amenaFa de auto revisin puede ser creada cuando una firma o firma de la red llevan a cabo
una tasacin para un cliente de auditoria de estados financieros 8ue es incluido en los estados financieros
del cliente$
6@1$,2D$ 4i el servicio de tasacin involucra la tasacin de los temas relevantes para los estados financieros
y dic!a tasacin involucra un "rado importante de sub7etividad, la amenaFa de auto revisin creada no
podra ser reducida a un nivel aceptable por la aplicacin de nin"una salva"uarda$ Por lo tanto, tales
servicios de tasacin no deben ser provedos o, por otra parte, el nico curso de accin sera retractarse de la
confrontacin de auditoria del estado financiero$
"='!(;;! Jos servicios de tasacin llevados a cabo por un cliente de auditoria de estado financiero 8ue no estn ni
separados, ni en con7unto, relevantes para los estados financieros, o no involucran un "rado importante de
sub7etividad, pueden crear una amenaFa de auto revisin 8ue podra ser reducida a un nivel aceptable por la
aplicacin de las salva"uardas, tales salva"uardas pueden incluir
2")6=
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no sea un miembro del e8uipo de ase"uramiento para
e#aminar el traba7o !ec!o o asesorarlo en lo 8ue sea necesarioK
N Confirmar el entendimiento con el cliente de la auditoria, de las suposiciones subyacentes de la tasacin y
la metodolo"a a ser usada obteniendo la aprobacin para su usoK
N Cbtener el reconocimiento de la responsabilidad del cliente de la auditoria para los resultados del traba7o
llevados a cabo por la firmaK y
N Eacer los arre"los con el propsito de 8ue el personal 8ue provee tales servicios no participe en el
compromiso de auditoria Para determinar si las salva"uardas anteriores sern eficaces, <eben de ser
tomadas en cuenta las si"uientes consideraciones9
(a) Ja e#tensin de los conocimientos del cliente de auditoria, la e#periencia y la !abilidad de valorar los
asuntos 8ue le conciernen y la e#tensin de su participacin en determinar y aprobar los temas
importantes del criterio$
(b) %l ttulo al 8ue metodolo"as establecidas y pautas profesionales son aplicadas cuando se llevan a cabo
un servicio de tasacin especial$
(c) Para tasaciones 8ue involucren metodolo"as 4tandard o establecidas, el "rado de sub7etividad in!erente
en el tem 8ue le concierne$
(d) Ja confiabilidad y la e#tensin de los datos subyacentes$
(e) %l "rado de dependencia sobre los futuros eventos de una naturaleFa 8ue podra crear la volatilidad
importante in!erente a las cantidades involucradas$
(f) Ja e#tensin y la claridad de las revelaciones en los estados financieros$
"='!(;<! Cuando una firma, o una firma de la red, lleva a cabo un servicio de tasacin para un cliente de auditoria
de estado financiero con el propsito de !acer una clasificacin o el retorno a una autoridad de impuesto,
computando una cantidad de impuesto pa"adero por el cliente, o para el propsito de la planificacin de
impuesto, este no creara una amenaFa importante para la independencia por8ue tales tasaciones estn en
"eneral su7etas a la evaluacin e#terna, por e7emplo por una autoridad de impuesto$
"='!(;=! Cuando la firma lleva a cabo una tasacin 8ue constituye parte de la informacin de tema de un
compromiso de ase"uramiento 8ue no es un compromiso de auditoria de estados financieros, la firma debe
considerar cual8uier amenaFa de auto revisin$ 4i la amenaFa no es evidentemente insi"nificante, las
salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas tanto como sean necesarias para eliminar la amenaFa o
reducirla a un nivel aceptable$
Prestacin de ser8icios de tri5+tacin -ara clientes de a+ditoria de estados 0inancieros
"='!(<'! %n muc!as 7urisdicciones, la firma puede ser solicitada para proporcionar servicios de tributacin a un
cliente de auditoria de estados financieros$ Jos servicios de tributacin comprenden uno amplio ran"o de
servicios, incluyendo el acatamiento, la planificacin, la previsin de las opiniones de tributacin formales
y la ayuda en la solucin de las disputas de impuesto$ 'ales asi"naciones no son contempladas en "eneral
para crear las amenaFas para la independencia
Prestacin de ser8icios de a+ditoria interna -ara clientes de a+ditoria de estados 0inancieros
"='!(<($ 3na amenaFa de auto revisin puede ser creada cuando una firma, o firma de la red, provee servicios de
auditoria interna a un cliente de auditoria de estados financieros$ Jos servicios de auditoria interna podran
comprender una e#tensin del servicio de auditoria de la firma ms all de re8uisitos de los padrones de
auditoria "eneralmente aceptados, la ayuda en el rendimiento de las actividades de auditoria interna de un
cliente o subcontratar estas actividades$ Al evaluar cual8uier amenaFa a la independencia, la naturaleFa de
este servicio necesitar ser considerada$ Para este propsito, los servicios de auditoria interna no incluyen
servicios de auditoria interna operacionales desvinculados de los controles contables internos, sistemas
financieros o estados financieros$
"='!(<"$ Jos servicios 8ue involucraran una e#tensin de los procedimientos re8ueridos diri"iran una auditoria
de estado financiero de conformidad con los estndares internacionales de las auditorias, 8ue no seran
considerados para afectar la independencia con respecto al cliente de auditoria siempre 8ue el personal de la
firma o firmas de la red no acten o aparenten actuar con una capacidad e8uivalente a un miembro de la
direccin del cliente de la auditoria$
"='!(<2! Cuando la firma, o una firma de la red, proporciona ayuda en el rendimiento de las actividades de
auditoria interna de un cliente de auditoria de estados financieros o emprende el subcontratar personal 8ue
no pertenece a la firma para al"una de estas actividades, cual8uier amenaFa de auto revisin creada podr
ser reducida a un nivel aceptable ase"urando 8ue !ay una separacin clara entre la direccin y el control de
la auditoria interna por la direccin del cliente y las mismas actividades de auditoria interna$
"='!(<6! Al llevarse a cabo una importante parte de las actividades de auditoria interna del cliente de auditoria de
estados financieros se puede crear una amenaFa de auto revisin, y una firma, o firma de la red debe tomar
en cuenta estas amenaFas y prose"uir con la precaucin antes de asumir tales actividades$ Jas salva"uardas
apropiadas deben ser aplicadas y la firma, o firma de la red, debe ase"urar 8ue el cliente de auditoria
reconoFca sus responsabilidades para establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos en
particular$
"='!(<*! Jas salva"uardas 8ue deben ser aplicadas en toda circunstancia para reducir cual8uier amenaFa creada a
un nivel aceptable incluyen9
(a) %l cliente de auditoria es responsable de las actividades de auditoria interna y reconoce su
responsabilidad para establecer, mantener y monitorear el sistema de control internoK
(b) %l cliente de auditoria desi"na a un empleado competente para 8ue sea responsable de las actividades
de auditoria interna, preferentemente dentro de la alta direccin,
(c) %l cliente de auditoria, el comit de auditoria o el cuerpo supervisor aprueban la oportunidad, ries"o y
frecuencia del traba7o de auditoria internaK
(d) %l cliente de auditoria es responsable de valorar y determinar 8u recomendaciones de la firma deber ser
implementadasK
(e) %l cliente de auditoria valora la suficiencia de los procedimientos de auditoria interna llevadas a cabo y
las conclusiones resultan del rendimiento de esos procedimientos, entre otras cosas, obteniendo y
actuando en base a informes de la firmaK y
(f) Jas conclusiones y las recomendaciones 8ue resultan de las actividades de auditoria interna son
informadas apropiadamente al comit de auditoria o al cuerpo supervisor$
"='!(<:! Jas consideraciones tambin deben ser dadas si tales servicios de no ase"uramiento son dados solamente
por personal no involucrado en el compromiso de auditoria de estado financiero y con lneas de
sePalamiento diferentes dentro de la firma$
Prestacin de ser8icios de siste.as de IT -ara clientes de a+ditoria de estado 0inanciero#
"='!(<;! Ja previsin de servicios por una firma o firma de la red para un cliente de auditoria de estados
financieros 8ue involucran el disePo y la puesta en prctica de sistemas de tecnolo"a de la informacin
financieros 8ue son usados para "enerar la informacin 8ue moldea parte de los estados financieros de un
cliente puede crear una amenaFa de auto revisin$
"='!(<<! Ja amenaFa de auto revisin es probable 8ue sea demasiado importante para admitir la previsin de tales
servicios a un cliente de auditoria de estado financiero a menos 8ue las salva"uardas apropiadas sean
puestas en practica ase"urando 8ue9
(a) %l cliente de auditoria reconoce su responsabilidad para establecer y monitorear un sistema de controles
internosK
(b) %l cliente de auditoria desi"na a un empleado competente, preferentemente dentro de la alta direccin,
con la responsabilidad de tomar todas las decisiones de direccin con respecto al disePo y la puesta en
funcionamiento del e8uipo fsico o el sistema de soft.areK
(c) %l cliente de auditoria toma todas las decisiones de direccin con respecto al disePo y el proceso
implementadoK
AAS+@
(d) %l cliente de auditoria valora la suficiencia y los resultados del disePo y la puesta en prctica del
sistemaK y
(e) %l cliente de auditoria es responsable de la operacin del sistema (!ard.are o soft.are) y los datos
usados "enerados por el sistema$
"='!(<=! Jas consideraciones tambin deben ser tomadas si tales servicios de no ase"uramiento son
proporcionados solamente por personal no involucrado en el compromiso de auditoria de estados
financieros y con lneas de sePalamiento diferentes dentro de la firma$
"='!(='! Ja previsin de servicios por una firma, o firma de la red, para un cliente de auditoria de estados
financieros 8ue involucre el disePo o la puesta en prctica de sistemas de tecnolo"a de la informacin
financiera 8ue son usadas parar "enerar la informacin 8ue moldea parte de los estados financieros de un
cliente tambin puede crear un amenaFa de auto revisin$ Ja trascendencia de la amenaFa, y si esta amenaFa
al ser evaluada es considerada evidentemente insi"nificante, las salva"uardas deben ser consideradas y
aplicadas como sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable
"='!(=(! Ja provisin de servicios en relacin con la valoracin, disePo y puesta en prctica de controles
contables internos y controles de prevencin de ries"os no se consideran posibles
para crear una amenaFa a la independencia siempre 8ue el personal de la firma o firma de la red no lleve a
cabo directivas$
26)6=
Personal te.-oral asi/nado a los clientes de a+ditoria de estados 0inancieros#
"='!(="! Ja concesin de prstamos de personal para una firma, o firma de la red, para un cliente de auditoria de
estados financieros puede crear una amenaFa de auto revisin cuando la persona esta en una posicin de
influir en los preparativos de las cuentas o los estados financieros de un cliente$ %n la
prctica, tal ayuda puede ser dada (particularmente en las situaciones de emer"encia) pero solamente con el
conocimiento de 8ue dic!o personal no se involucre en9
(a) 'omar las decisiones de direccinK
(b) Firmando contratos aprobatorios u otros documentos similaresK o
5 %7erciendo una autoridad discreta 8ue comprometa al cliente$ Cada situacin debe ser analiFada
cuidadosamente para identificar si al"una amenaFa es creada y si las salva"uardas apropiadas deben ser
implementadas$ Jas salva"uardas 8ue deben ser aplicadas en todas las circunstancias para reducir
cual8uier amenaFa a un nivel aceptable incluyen9
N %l personal 8ue provee la ayuda no debe tener la responsabilidad de auditoria de nin"una funcin o
actividad 8ue lleve a cabo o supervise durante su asi"nacin temporalK y
N %l cliente de auditoria debe reconocer su responsabilidad para diri"ir y supervisar las actividades
de firma, o firma de la red, a nivel personal$
Prestacin de ser8icios de so-orte de liti/io -ara clientes de a+ditoria de estados 0inancieros
"='!(=2$ Jos servicios de soporte de liti"io podran incluir actividades como actuar como un testi"o pericial,
calcular indemniFacin por daPos y per7uicios apro#imados u otras cantidades 8ue pueden ser cuentas por
cobrar o pa"aderas como el resultado del liti"io o las otras disputas le"ales, y ayuda con la direccin del
documento y la recuperacin en relacin con la disputa o el liti"io$
"='!(=6! 3na amenaFa de auto revisin puede ser creada cuando los servicios de soporte de liti"io provedos a un
cliente de auditoria de estado financiero incluyen el clculo del resultado posible y afecto las cantidades o
las revelaciones refle7adas en los estados financieros$ %l si"nificado de cual8uier amenaFa creada depender
de factores tales como9
N Ja materialidad de las cantidades involucradasK
N %l "rado de sub7etividad in!erente al tema de intersK y
N Ja naturaleFa del compromiso$ Ja firma, o firma de la red, debe valorar la trascendencia de
cual8uier amenaFa creada y, si la amenaFa no es claramente insi"nificante, las salva"uardas deben ser
consideradas y aplicadas para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas
deberan incluir9
N Polticas y procedimientos 8ue pro!ban a personas individuales 8ue ayudan el cliente de auditoria la toma
de decisiones de directivas de parte del clienteK
N %l uso de profesionales 8ue no son miembros del e8uipo de ase"uramiento para 8ue lleven a cabo el
servicioK o
N Ja participacin de otros, como e#pertos independientes$
"='!(=*! 4i el papel emprendido por la firma o la firma de la red supusiera tomar las decisiones de directivas de
parte del cliente de auditoria de estado financiero, las amenaFas creadas no podran ser reducidas a un nivel
aceptable por la aplicacin de nin"una salva"uarda$ Por lo tanto, la firma o la firma de la red no debe llevar
a cabo este tipo de servicio para un cliente de auditoria$
Prestacin de ser8icios le/ales -ara clientes de a+ditoria de estados 0inancieros
"='!(=:! Jos servicios le"ales son definidos como cual8uier otro servicio por lo 8ue la persona 8ue provee estos
servicios debe ser admitida para practicar antes en las cortes de la 7urisdiccin en la 8ue tales servicios sern
provedos, o tener el entrenamiento le"al re8uerido para e7ercer la ley$ Jos servicios le"ales abarcan un
amplio y diverso ran"o de reas incluyendo servicios tanto corporativos como comerciales a los clientes,
tales como el soporte de contrato, el liti"io, las fusiones y el conse7o de ad8uisicin y el soporte y la
previsin de la ayuda para los departamentos le"ales internos de clientes$ Ja previsin de servicios le"ales
por una firma, o firma de la red, para una entidad 8ue es un cliente de auditoria de estados financieros puede
causar tanto la amenaFa de auto revisin como las amenaFas de )ediacin$
"='!(=;! Jas amenaFas a la independencia tienen 8ue ser consideradas dependiendo de la naturaleFa del servicio a
ser provedo, si el proveedor del servicio est separado del e8uipo de ase"uramiento y la materialidad de
cual8uier tema en relacin con los estados financieros de las entidades$ Jas salva"uardas puestas en el
prrafo 6@1$,D6 pueden ser apropiadas para reducir cual8uier amenaFa a la independencia a un nivel
aceptable$ %n circunstancias en 8ue la amenaFa a la independencia no puede ser reducida a un nivel
aceptable la nica accin disponible es desistir de proveer tales servicios o retractarse de la confrontacin
de auditoria de estados financieros$
A*S+@
"='!(=<! Ja prestacin de servicios le"ales para un cliente de auditoria de estados financieros 8ue involucran los
temas 8ue no serian esperados tienen un efecto material sobre los estados financieros 8ue no es considerado
para crear una amenaFa inaceptable a la independencia$
"='!(==$ Eay una distincin entre la defensa y el conse7o$ Jos servicios le"ales respaldan al cliente de auditoria
de estados financieros en la e7ecucin de una transaccin (por e7emplo$, %l soporte de contrato, el conse7o
le"al, la dili"encia le"al y la reestructuracin) 8ue pueda crear las amenaFas de auto revisinK sin embar"o,
las salva"uardas deben ser capaces de reducir estas amenaFas a un nivel aceptable$ 'al servicio no afectara
la independencia, proporcionando en "eneral9
(a) )iembros del e8uipo de ase"uramiento 8ue no estn involucrados en proveer el servicioK y
(b) %n relacin con la asesora brindada, el cliente de auditoria toma la decisin final o, en relacin con las
transacciones, el servicio involucra la e7ecucin 8u !a sido determinada por el cliente de auditoria$
"='!"''! Actuar para un cliente de auditoria de estados financieros en la solucin de una disputa o liti"io en tales
circunstancias cuando las cantidades involucradas son materiales en relacin con los estados financieros del
cliente de auditoria causara amenaFas de mediacin y de auto revisin tan si"nificativas 8ue nin"una
salva"uarda podra reducir tal amenaFa a un nivel aceptable$ Por lo tanto, la firma no debe llevar a cabo este
tipo de servicio para un cliente de auditoria de estados financieros$
"='!"'(! Cuando una firma es solicitada para 8ue acte en un papel de defensa para un cliente de auditoria de
estados financieros en la solucin de una disputa o liti"io en circunstancias en 8ue las cantidades
involucradas no son relevantes para los estados financieros del cliente de auditoria, la firma debe evaluar la
trascendencia de cual8uier amenaFa de mediacin y de auto revisin creada y, si la amenaFa no es
claramente insi"nificante, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas tanto como sean necesarias
para eliminar la amenaFa o reducirla a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas debern incluir9
N Polticas y procedimientos 8ue pro!ban a los individuos 8ue ayudan el cliente de auditoria 8ue tomen
decisiones directivas de parte del clienteK o
N %l uso de profesionales 8ue no sean miembros del e8uipo de ase"uramiento para 8ue lleven a cabo el
servicio$
"='!"'"$ Ja entrevista de un socio o de un empleado de la firma o firma de la red como asesor 7urdico para los
asuntos le"ales del cliente de auditoria de los estados financieros causara la amenaFa de auto revisin y de
mediacin 8ue son tan importantes por lo cual nin"una salva"uarda podra reducirlas a un nivel aceptable$
%l puesto de asesor 7urdico es en "eneral un puesto de alta direccin con una amplia responsabilidad para
los asuntos le"ales de una compaPa y por consi"uiente, nin"n miembro de la firma o firma de la red debe
aceptar tal entrevista para un cliente de auditoria de estados financieros$
Contratacin de Ad.inistradores Senior
"='!"'2! Ja contratacin de administradores senior para un cliente de ase"uramiento, tales como a8uellos en una
posicin 8ue afecte la informacin de tema del compromiso de ase"uramiento, puede crear amenaFas
actuales o futuras de inters personal, familiaridad, intimidacin$ Ja importancia de la amenaFa depender
de factores como9
N %l rol de la persona a ser reclutadaK y
N Ja naturaleFa de la ayuda buscada$
Ja firma podra proveer servicios tales como e#aminar las calificaciones profesionales de varios solicitantes
y dar el conse7o mas conveniente en "eneral$ Adems, la firma podra producir una pe8uePa lista de
candidatos para la entrevista, usando criterios especficos dados por el cliente de ase"uramiento$
Ja trascendencia de la amenaFa creada debe ser evaluada y, si la amenaFa no es claramente insi"nificante,
las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ %n todos
los casos, la firma no debe tomar las decisiones de direccin y la decisin final respecto a 8uin contratar
debe ser de7ada al cliente$
Finan>as cor-orati8as , acti8idades si.ilares
"='!"'6! Ja prestacin de servicios de finanFas corporativas, la asesora o ayuda para un cliente de ase"uramiento
puede causar las amenaFas de mediacin y de auto revisin$ %n el caso de ciertos servicios de finanFas
corporativos, las amenaFas de independencia creadas seran tan importantes 8ue nin"una salva"uarda podra
ser aplicada para reducir las amenaFas a un nivel aceptable$ Por e7emplo, promocionar, realiFar
transacciones, o financiar las acciones del cliente del ase"uramiento no es compatible con proveer servicios
de "aranta$ Adems, poner el cliente del ase"uramiento en los trminos de una transaccin o consumar una
transaccin de parte del cliente creara una amenaFa para la independencia tan importante 8ue nin"una
salva"uarda podra reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ %n el caso de un cliente de auditoria de estados
financieros la prestacin de esos servicios de finanFas corporativas !acen referencia a la posibilidad de 8ue
una firma o una firma de la red cree una amenaFa para la independencia tan importante 8ue nin"una
salva"uarda podra reducir dic!a amenaFa a un nivel aceptable$ ADS+@
"='!"'*! Jos otros servicios de finanFas corporativas pueden causar las amenaFas de mediacin y de auto
revisinK sin embar"o, las salva"uardas pueden ser capaces de reducir estas amenaFas a un nivel aceptable$
Jos e7emplos de tales servicios incluyen ayudar un cliente a desarrollar las estrate"ias corporativas, ayudar
a identificar o presentar un cliente a fuentes posibles de capital 8ue cubren los criterios y las
especificaciones de los clientes, y den el conse7o y ayuda a un cliente en el anlisis de los efectos contables
de las transacciones propuestas$ Jas salva"uardas 8ue deben ser consideradas incluyen9
N Polticas y procedimientos 8ue pro!ban a personas individuales 8ue ayudan al cliente del tomar las
decisiones de direccin de parte del clienteK
N %l uso de profesionales 8ue no sean miembros del e8uipo del ase"uramiento para proveer los serviciosK y
N Ase"urar 8ue la firma no pon"a al cliente de ase"uramiento en los trminos de nin"una transaccin o
realice transaccin a nombre del cliente$
Aonorarios , 0i?acin de -recios
Aonorarios D ta.aHo relati8o
"='!"':! Cuando los !onorarios totales "enerados por un cliente del ase"uramiento representan una proporcin
"rande de los !onorarios totales de una firma, la dependencia sobre ese cliente o "rupo de clientes y la
preocupacin sobre la posibilidad de perder el cliente pueden crear una amenaFa de inters personal$ %l
"rado de si"nificacin de la amenaFa depender de los factores como9
N Ja estructura de la firmaK y
N 4i la firma esta bien establecida o !a sido creada recientemente$ Ja trascendencia de la amenaFa debe ser
evaluada y, si la amenaFa no es claramente insi"nificante, las salva"uardas deben ser consideradas y
aplicadas tanto como sean necesarias para reducir la amenaFa a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas
deben incluir9
N <iscutir la e#tensin y la naturaleFa de los !onorarios a pa"ar por el comit de l auditoria, u otros car"os
en su administracinK
N <ar un paso para reducir la dependencia sobre el clienteK
N LealiFar evaluaciones de control de calidad e#ternasK y
N Consultar con un tercero, como un cuerpo re"ulador profesional u otro contador profesional$
"='!"';! 3na amenaFa de inters personal tambin puede ser creada cuando los !onorarios "enerados por el
cliente del ase"uramiento representan una proporcin "rande del in"reso de un socio individual$ Ja
trascendencia de la amenaFa debe ser evaluada y, si la amenaFa no es evidentemente insi"nificante, las
salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas como sean necesarias para reducir la amenaFa a un nivel
aceptable$ 'ales salva"uardas deben incluir9
N Polticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad del compromiso de
ase"uramientoK e
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no sea un miembro del e8uipo de ase"uramiento para
e#aminar el traba7o !ec!o o asesorar en lo 8ue sea necesario$
Aonorarios 8encidos
"='!"'<! 3n amenaFa de inters personal puede ser creada si los !onorarios previstos para un cliente de
ase"uramiento por servicios profesionales se 8uedan sin pa"ar por muc!o tiempo, especialmente si una
parte importante no es pa"ada antes de 8ue la emisin del ase"uramiento cumpla el aPo$ %n "eneral el pa"o
de tales !onorarios debe ser re8uerido antes de 8ue el informe sea !ec!o pblico$ Jas si"uientes
salva"uardas podran ser aplicables9
N <iscutir el nivel de !onorarios sobresalientes con el comit de auditoria, o los otros a car"o del mando$
N Involucrar a un contador profesional adicional 8ue no tom parte en el compromiso del ase"uramiento
para proveer el conse7o o e#aminar si el traba7o funcion$
Ja firma tambin debe considerar si los !onorarios vencidos podran ser contemplados como un e8uivalente
a un prstamo para el cliente y si, debido a la trascendencia de los !onorarios vencidos, es apropiado para la
firma ser sePalados nuevamente$
Fi?acin de -recios
"='!"'=! Cuando una firma obtiene un compromiso de ase"uramiento cuyo nivel de !onorarios es
si"nificativamente ms ba7o 8ue la firma anterior o indicado por otras firmas la amenaFa de inters personal
creada no ser reducida a un nivel aceptable a menos 8ue9
(a) Ja firma pueda demostrar 8ue puede realiFar una tarea en el tiempo e#acto con el personal calificadoK y
(b) 'odas las normas de ase"uramiento aplicables, las pautas y los procedimientos de control de calidad
estn siendo obedecidos$
Aonorarios contin/entes
"='!"('$ Jos !onorarios contin"entes son !onorarios calculados sobre una base predeterminada 8ue se relaciona
con el resultado de una transaccin o el resultado del traba7o realiFado$ Para los propsitos de esta seccin,
Jos !onorarios no son considerados como contin"entes si la corte o cual8uier otra autoridad pblica lo !aya
establecido as$
"='!"((! 3n !onorario contin"ente desembolsado por una firma con respecto a un compromiso de ase"uramiento
crea amenaFas de defensa y de inters personal 8ue pueden ser reducidas a un nivel aceptable por la
aplicacin de cual8uier salva"uarda$
Por lo tanto, una firma no debe entrar en nin"n arre"lo de !onorarios para un compromiso de
ase"uramiento ba7o el cual la cantidad de los !onorarios depende del resultado del traba7o de ase"uramiento
o sobre artculos 8ue son la informacin de tema del compromiso del ase"uramiento$
"='!"("! 3n !onorario contin"ente desembolsado por una firma con respecto a un servicio de no ase"uramiento
da al cliente del ase"uramiento la posibilidad de 8ue se pueda crear amenaFas de inters personal y de
mediacin$ 4i la cantidad de los !onorarios para un compromiso de no ase"uramiento estuviera de acuerdo,
durante el compromiso de ase"uramiento y fuera predominante en el resultado del compromiso de
ase"uramiento, las amenaFas podran no ser reducidas a un nivel aceptable con la aplicacin de nin"una
salva"uarda$ Por lo tanto, la nica accin probable es no aceptar tales arre"los$
Para otros tipos de !onorarios contin"entes, el si"nificado de las amenaFas creadas dependern de factores
tales como9
N %l alcance de las cantidades de !onorarios posiblesK
N %l "rado de la variabilidadK
N Ja base sobre la 8ue los !onorarios estn determinadosK
N 4i el resultado o el resultado de la transaccin son e#aminados por una tercera parte independienteK y
N %l efecto del evento o la transaccin en el compromiso del ase"uramiento$ Ja trascendencia de estas
amenaFas deben ser valoradas y, si las amenaFas no son claramente insi"nificantes, las salva"uardas deben
ser consideradas y aplicadas tanto como sean necesarias para reducir las amenaFas a un nivel
aceptable$ 'ales salva"uardas deben incluir9
N <ar a conocer al comit de auditoria u otros car"os de administracin la e#tensin y la naturaleFa de los
!onorarios desembolsadosK
N %valuacin o determinacin de los !onorarios finales por un terceroK o
N Calidad y polticas de control y procedimientos$
O5se9+ios , Cos-italidad
"='!"(2! Aceptar obse8uios u !ospitalidad de un cliente de ase"uramiento puede crear amenaFas de inters
personal y de familiaridad$ Cuando una firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento aceptan obse8uios
u !ospitalidad, a menos 8ue el valor sea evidentemente insi"nificante, las amenaFas para la independencia
no pueden ser reducidas a un nivel aceptable por la aplicacin de nin"una salva"uarda$ Por consi"uiente,
una firma o un miembro del e8uipo de ase"uramiento no debe aceptar tales obse8uios u !ospitalidad$
iti/io real o a.ena>a de liti/io
A2S+@
"='!"(6! Cuando el liti"io tiene lu"ar, parece probable, entre la firma o un miembro del e8uipo del ase"uramiento
y el cliente de ase"uramiento, se pueden crear amenaFas de inters personal o de intimidacin$ Ja relacin
entre la direccin del cliente y los miembros del e8uipo del ase"uramiento debe caracteriFarse por la
fran8ueFa y la transparencia completa respecto a todos los aspectos de las operaciones de la empresa de un
cliente$ Ja firma y la direccin del cliente pueden ser puestas en confrontacin por el liti"io, afectando la
buena voluntad de dic!a direccin al !acer las revelaciones completas y la firma podra enfrentar una
amenaFa de inters personal$ %l si"nificado de la amenaFa creada depender de factores como9
N Ja materialidad del liti"ioK
N Ja naturaleFa del compromiso de ase"uramientoK y
N 4i el liti"io se relaciona el compromiso de ase"uramiento previo$
%n cuanto a la si"nificancia de la amenaFa 8ue !a sido valorada, las si"uientes salva"uardas deben ser
aplicadas, si fuera necesario, para reducir las amenaFas a un nivel aceptable9
(a) Levelar al comit auditor, u otros encar"ados del mando, la e#tensin y la naturaleFa del liti"ioK
(b) 4i el liti"io involucra a un miembro del e8uipo de ase"uramiento, destituir a esa persona del e8uipo de
ase"uramientoK o
(c) Involucrar a un contador profesional adicional en la firma 8ue no sea un miembro del e8uipo del
ase"uramiento para e#aminar el traba7o !ec!o o asesorar en lo 8ue sea necesario$
4i tales salva"uardas no reducen la amenaFa a un nivel apropiado, la nica accin apropiada es retirarse de,
o rec!aFar lo aceptado en el compromiso de ase"uramiento$
Seccin "='
Inter-retaciones
%stas interpretaciones son diri"idas !acia la aplicacin del Cdigo de tica de IFAC para contadores
profesionales para los temas de las consultas especficas recibidas$ A8uellos temas sobre las re"ulaciones de
otras instituciones autoriFadas, tales como la 34 4ecurities and %#c!an"e Commission, debern ser
consultadas con ellos sobre su posicin en estos temas$
Inter-retacin "''2L'(
La prestacin de servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento
%l Cdi"o de &tica para contadores profesionales aborda el asunto de la provisin de servicios de no
ase"uramiento a clientes de ase"uramiento en los prrafos 6@1$,*G al 6@1$61* inclusive$ %l Cdi"o no
incluye actualmente nin"una previsin de transicin relacionada con los re8uisitos establecidos en estos
prrafos, sin embar"o el Comit de &tica !a lle"ado a la conclusin de 8ue es apropiado permitir 8ue
durante un perodo de transicin de un aPo, los contratos e#istentes proporcionen servicios de no
ase"uramiento para clientes de ase"uramiento 8ue puedan ser terminados si las salva"uardas adicionales se
llevan a cabo para reducir cual8uier amenaFa de independencia a un nivel insi"nificante$ %ste perodo de
transicin comienFa el A, de diciembre de 611+ (o desde la fec!a de implementacin del Cdi"o para
miembros de la IFAC 8ue !ayan adoptado una fec!a de implementacin ms temprana)$
Inter-retacin "''2L'"
Encabeza los compromisos de rotacin de socios para clientes de auditoria que son entidades que cotizan en la
bolsa
%l Cdi"o de &tica para contadores profesionales aborda el asunto de la rotacin para socios comprometidos
con clientes de auditoria de estados financieros 8ue sean entidades 8ue cotiFan en la bolsa en los prrafos
6@1$,*+ ? "='!(*;!Jos prrafos establecen 8ue en la auditoria de estados financieros de una entidad 8ue
cotiFa en la bolsa, el socio comprometido debe rotar despus de servir en ese car"o por un perodo
predeterminado, normalmente no ms de siete aPos$ 'ambin establecen 8ue es necesario al"n "rado de
fle#ibilidad en el tiempo de rotacin en ciertas circunstancias$ %l Comit de &tica piensa 8ue la
implementacin (o la aprobacin temprana) del Cdi"o constituye un e7emplo de una circunstancia en la
cual al"n "rado de fle#ibilidad sobre el tiempo de rotacin sera necesario$
%l Cdi"o no incluye nin"una previsin de transicin relacionada con estos re8uisitos actualmente$ 4in
embar"o, el Comit de &tica !a lle"ado a la conclusin de 8ue es apropiado admitir un perodo de transicin
de dos aPos$ Por consi"uiente, en la puesta en prctica o la aprobacin temprana del cdi"o mientras 8ue en
el lapso de tiempo el socio de la confrontacin !aya servido al cliente de auditoria de estado financiero, en
lo 8ue respecta a la capacidad debe ser considerado indeterminarte cundo debe ocurrir la rotacin, el socio
puede continuar desempePndose como el socio comprometido durante dos aPos adicionales de la fec!a de
la puesta en prctica (o la adopcin temprana) antes de salir del compromiso$ %n tales circunstancias, los
re8uisitos adicionales del prrafo 6@1$,*2 para aplicar las salva"uardas e8uivalentes en veF de reducir
cual8uier amenaFa a un nivel aceptable, deben ser se"uidos$
Inter-retacin "''*L'(
AGS+@
Aplicacin de la seccin 2! para compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditoria de
estado financiero
%sta interpretacin provee los lineamientos para la aplicacin de los re8uisitos de independencia contenidos
en la parte 6@1 para compromisos de ase"uramiento 8ue no son compromisos de auditoria de estado
financiero$
%sta interpretacin enfoca los asuntos 8ue estn referidos al compromiso de ase"uramiento y 8ue no son
compromisos de auditoria de estado financiero$ Eay otros temas anotados en la parte 6@1 8ue son relevantes
en la consideracin de re8uisitos de independencia para todas las confrontaciones de la salva"uarda$ Por
e7emplo, en el prrafo 6@1$,* se fi7a 8ue consideraciones deben tenerse en cuenta para cual8uier amenaFa
de la firma 8ue sea resultado de los intereses de la firma de la red y sus relaciones$ <e forma seme7ante, en
el prrafo 6@1$6, se indica cuales son los clientes del ase"uramiento y cuales son los otros 8ue pertenecen a
la entidad 8ue cotiFa en la bolsa de clientes de auditoria de estados financieros, cuando el e8uipo del
asesoramiento tiene motivos de creer 8ue una entidad relacionada con el cliente del asesoramiento es
relevante en la evaluacin de la independencia del cliente de la firma, el e8uipo de ase"uramiento debe
considerar esa entidad relacionada cuando evalu la independencia y apli8ue las salva"uardas apropiadas$
%stos temas no son e#plicados especficamente en esta interpretacin$ Como se e#plica en el )arco
Internacional de Compromisos del Ase"uramiento emitidos por la Auditoria Internacional y en la (unta de
los estndares del Ase"uramiento, en un compromiso de ase"uramiento, el contador profesional en la
prctica pblica e#presa una conclusin disePada para aumentar el "rado de confianFa de los usuarios
previstos aparte del "rupo responsable de los resultados de la evaluacin o medicin de un tema$
A@S+@
Compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones
%n una aseveracin basada en la confrontacin, la evaluacin o la medicin del tema es llevada a cabo por
el "rupo responsable, y la informacin del tema esta en forma de una aseveracin por el "rupo responsable
8ue es ase8uible a los usuarios previstos$
%n una aseveracin basada en la independencia de la confrontacin re8uerida del "rupo responsable, el cual
es responsable de la informacin de tema y podra ser responsable del tema tambin$
%n esas aseveraciones basadas en los compromisos de ase"uramiento donde el "rupo responsable es
responsable del tema de la informacin pero no de otros temas, la independencia es re8uisito de dic!o
"rupo$ Adems, las consideraciones deben ser dadas para cual8uier amenaFa de la firma 8ue se crean !ayan
sido resultado de los intereses y las relaciones entre un miembro del e8uipo del ase"uramiento, la firma, la
firma de la red y el "rupo responsable de estos temas$
"eporte directo de los compromisos de aseguramiento
%n un compromiso de ase"uramiento de sePalamiento directo, el contador profesional en la prctica pblica
lleva a cabo la evaluacin o la medicin del tema directamente, u obtiene una representacin del "rupo
responsable 8ue !a llevado a cabo la evaluacin o la medicin 8ue no es accesible a los usuarios previstos$
Ja informacin del tema es proveda al usuario esperado en el reporte de ase"uramiento$
%n un reporte directo del compromiso de ase"uramiento la independencia es re8uerida por el "rupo
responsable del tema principal$
#rupos responsables m$ltiples
%n ambos, las aseveraciones basadas en el compromiso del ase"uramiento y el reporte directo de los
compromisos del ase"uramiento puede !aber al"unos "rupos responsable$ Por e7emplo, a! un contador
pblico en la prctica pblica se le pide 8ue provea la se"uridad sobre las estadsticas de circulacin
mensuales de un nmero de peridicos independientes$ Ja asi"nacin podra ser una aseveracin basada en
el compromiso del ase"uramiento donde cada peridico mide su circulacin y las estadsticas son
presentadas en una aseveracin 8ue es accesible a los usuarios previstos$ Alternativamente la asi"nacin
podra ser un reporte directo del compromiso del ase"uramiento, donde no !ay una aseveracin y donde se
puede y no se puede dar una representacin escrita de los peridicos$
%n tales compromisos, cuando se determina si es necesario aplicar las previsiones a la parte 6@1 a cada
"rupo responsable, la firma puede tener en cuenta 8ue si un inters u una relacin entre la firma, o un
miembro del e8uipo de ase"uramiento y un particular responsable del "rupo, creara una amenaFa a la
independencia 8ue es claramente insi"nificante en el conte#to del tema de la informacin$ 4e debe de tener
en cuenta9
N Ja materialidad de la informacin del tema (o el tema en si) para 8ue el "rupo particular sea responsableK y
N %l "rado del inters pblico 8ue esta relacionado con el compromiso
4i la firma determina 8ue la amenaFa para la independencia creada por tales relaciones con un "rupo
responsable especial, seria evidentemente insi"nificante poder aplicar todas las previsiones de esta seccin a
ese "rupo responsable$
%l si"uiente e7emplo !a sido desarrollado para demostrar la aplicacin de la parte 6@1$ %n el supuesto de 8ue
el cliente es tampoco un cliente de auditoria de estado financiero de la firma, o una firma de la red$
3na firma est comprometida para proveer la se"uridad sobre las reservas de petrleo !omolo"adas totales
de ,1 compaPas independientes$ Cada compaPa !a realiFado encuestas par determinar sus reservas (en los
temas a tratar)$ Eay criterios establecidos para determinar cuando una reserva pueda ser considerada y
probada con el contador profesional en la prctica publica 8ue determine la capacidad de los criterios del
compromiso$ Jas reservas comprobadas para cada compaPa al A, de diciembre, 61B1 fueron las
si"uientes9
Reser8as de aceite de.ostradas
Miles de 5arriles
CompaPa , *,611
CompaPa 6 26*
CompaPa A A,6D1
CompaPa + ,*,111
CompaPa * D,211
CompaPa D A@,,6D
CompaPa 2 A+*
CompaPa G ,2*
CompaPa @ 6+,,A*
CompaPa ,1 @,DA*
Total ('6@2'(
%l compromiso poda estar estructurado de formas diferentes9
Compromisos basados en aseveraciones
A,$ Cada compaPa mide sus reservas y provee una aseveracin a la firma y a usuarios previstos$
A6$ 3na entidad aparte de las compaPas mide las reservas y provee una aseveracin a la firma y a usuarios
previstos$
Co.-ro.isos de re-orte directo
<,$ Cada compaPa mide las reservas y suministra a la firma con una representacin escrita 8ue mide sus
reservas contra los criterios establecidos para medir reservas comprobadas$ Ja representacin no es
accesible a los usuarios previstos$
<6$ Ja firma mide las reservas de al"unas de las compaPas directamente$
Aplicaci%n del enfoque
A,$ Cada compaPa mide sus reservas y provee una aseveracin a la firma y a los usuarios previstos$
Eay al"unos "rupos responsables en este compromiso (compaPas ,?,1)$ Cuando se determina si es
necesario aplicar los previsores independientes a todas las compaPas, la firma debe tomar en cuenta si un
inters o una relacin con una compaPa particular crearan una amenaFa a la independencia 8ue puede ser
claramente insi"nificante$ 4e deben de tomar en cuenta factores tales como9
N Ja materialidad de las reservas comprobadas en relacin con las reservas totales informadas sobre la
compaPaK y
N %l "rado del inters pblico se asoci con el compromiso$ (Prrafo 6@1$61)$
Por e7emplo las cuentas de la compaPa G son por un total de 1$,D V de las reservas totales, por lo tanto una
relacin de la empresa o el inters con la compaPa G creara menos de una amenaFa 8ue una relacin
similar con la compaPa D, 8ue cubre apro#imadamente el A2$* V de las reservas$
4e !a determinado 8ue esas compaPas a las 8ue los re8uisitos de independencia son aplicables, el e8uipo
del ase"uramiento y la firma son e#i"idas ser independiente de esos "rupos responsables 8ue podran ser
consideradas para ser clientes del ase"uramiento (prrafo 6@1$61)$
A6$ 3na entidad aparte de las compaPas mide las reservas y provee una aseveracin a la firma y a los
usuarios previstos$
Ja firma sera e#i"ida de ser independiente de la entidad 8ue mide las reservas y provee una aseveracin a
la firma y a usuarios previstos (prrafo 6@1$,2)$ %sa entidad no es responsable del tema y por tanto la
consideracin debe ser dada sin nin"una amenaFa de 8ue la firma ten"a la raFn de creer 8ue pueda ser
creada por los intereses y relaciones con el "rupo responsable del tema (prrafo 6@1$,2)$ Eay al"unos
"rupos responsables del tema en este compromiso (compaPas ,?,1) como se e#plica en el e7emplo A, la
firma debe de tener en cuenta si un inters o relacin con una compaPa especial crearan una amenaFa para
la independencia aparte 8ue es evidentemente insi"nificante$
+1S+@
<,$ Cada compaPa provee a la firma con una representacin 8ue mide sus reservas contra los criterios
establecidos para medir reservas comprobadas$ Ja representacin no es accesible a los usuarios
previstos$
Eay al"unos "rupos responsables en este compromiso (compaPas ,?,1)$ Cuando se determina si es
necesario aplicar las provisiones de independencia a todas las compaPas, la firma debe de tener en cuenta si
un inters o relacin con una compaPa en particular podra crear una amenaFa a la independencia 8ue es
evidentemente insi"nificante$ %sto tendr en cuenta factores como9
N Ja materialidad de las reservas comprobadas en relacin con las reservas totales a ser reportadasK y
N %l "rado de inters pblico asociado con el compromiso$ (Prrafo 6@1$61)$
Por e7emplo la compaPa G cuenta con un 1$,D V de las reservas, por lo tanto una relacin de ne"ocios o de
inters con la compaPa 8ue G creara menos de una amenaFa 8ue una relacin similar con la compaPa D
8ue e#plica apro#imadamente A2$* V de las reservas$
4e !a determinado 8ue esas compaPas a las 8ue los re8uisitos de independencia son aplicables, el e8uipo
del ase"uramiento y la firma son re8ueridas para ser independientes de ese "rupo responsable 8ue serian
consideradas para ser el cliente del ase"uramiento (prrafo 6@1$61)$
<6$ Ja firma mide las reservas de al"unas de las compaPas directamente$
Ja aplicacin es la misma como en el e7emplo <,$
PARTE C# OS CONTADORES PROFESIONAES EN OS NEGOCIOS
4eccin A11 Introduccin
4eccin A,1 Conflictos potenciales
4eccin A61 Preparacin y Leporte de la informacin
4eccin AA1 Actuando con la e#periencia suficiente
4eccin A+1 Acciones
4eccin A*1 Incentivos
Seccin 2''
Introd+ccin
2''!(! %sta parte del cdi"o ilustra cmo es aplicado por contadores profesionales en los ne"ocios el marco
conceptual contenido en la part$ A$
2''!"$ Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores del crculo empresarial, tanto como "obiernos y
todo el publico, podra depender del traba7o de contadores profesionales en la empresa$ Jos Contadores
profesionales de ne"ocios podran ser nicamente o con7untamente responsables de los preparativos y el
sePalamiento de la otra informacin financiera, 8ue tanto da su traba7o a or"aniFaciones como a terceros
8ue puedan depender de ellos$ Podran ser tambin responsables de proveer la direccin financiera eficaF y
el conse7o competente sobre a variedad de temas relacionados con la empresa$
2''!2! 3n contador profesional de ne"ocios podra ser un empleado asalariado, un socio, director (e7ecutivo o no?
e7ecutivo), un propietario director, un voluntario u otro$ Ja forma le"al de la relacin con la or"aniFacin
empleador, si cual8uiera de ellos, no tuviera comportamiento sobre las responsabilidades ticas obli"atorias
para el contador profesional de ne"ocios$
2''!6! 3n contador profesional de ne"ocios tiene la responsabilidad de promover los ob7etivos le"timos de su
or"aniFacin empleadora$ %ste cdi"o no trata de dificultar a un contador profesional en el cumplimiento de
sus responsabilidades apropiadamente, pero considera las circunstancias en las 8ue los conflictos pueden ser
creados con el deber total de obedecer los principios fundamentales$
2''!*! 3n contador profesional de ne"ocios "eneralmente mantiene una alta posicin dentro de la or"aniFacin$
Ja posicin ms alta tendr la capacidad y oportunidad de influenciar en eventos, prcticas y actitudes$ 3n
contador profesional de ne"ocios es esperado, por lo tanto, apoya una cultura tica basada en una
or"aniFacin empleadora 8ue enfatiFa la importancia de la alta direccin sobre el comportamiento tico$
2''!:! Jos e7emplos presentados en las si"uientes secciones !an 8ueridos ilustrar cmo el marco conceptual es
aplicado y no !a sido previsto ni debera ser interpretado como una e#!austiva lista de todas las
circunstancias e#perimentadas por un profesional contable de ne"ocios 8ue podra crear amenaFas para el
acatamiento de los principios$ %n consecuencia no es suficiente para un profesional contable de ne"ocios
simplemente obedecer los e7emplos, sino ms bien dic!o marco debera ser aplicado a las circunstancias
particulares enfrentadas$
A.ena>as , Sal8a/+ardas
2''!;! %l acatamiento con los principios fundamentales pueden ser amenaFados por un alto ran"o de
circunstancias$ )uc!as amenaFas se dividen en las cate"oras9
(a) Inters personalK
+,S+@
(b) Auto revisinK
(c) )ediacinK
(d) FamiliaridadK e
(e) Intimidacin$
%stas amenaFas son discutidas adicionalmente en la Parte A de este cdi"o$
2''!<! %7emplos de las circunstancias 8ue pueden crear el inters personal al 8ue las amenaFas para un contador
profesional de ne"ocios incluyen, pero no son limitadas9
N Acciones, prstamos o "arantas$
N Arre"los de compensacin de incentivo$
N 3so personal inapropiado de posesiones corporativas$
N Preocupacin sobre la se"uridad de empleo$
N Presin comercial por emplear la or"aniFacin de fuera$
2''!=! Jas circunstancias 8ue pueden crear las amenaFas de auto revisin incluyen, pero no son limitadas, las
decisiones de la empresa o los datos estando su7etas a la evaluacin y a 7ustificacin por el mismo contador
profesional de ne"ocios responsable de tomar esas decisiones o preparar esos datos$
2''!('$ Cuando se promueven los ob7etivos le"timos y los ob7etivos de traba7o a or"aniFaciones, los contadores
profesionales de ne"ocios pueden promover la posicin de la or"aniFacin, siempre 8ue cual8uier sentencia
!ec!a no sean falsas ni en"aPosos para la or"aniFacin$ 'ales acciones no crearan
una amenaFa de defensa en "eneral$
2''!(($ %7emplos de las circunstancias 8ue puedan crear la confianFa a la 8ue las amenaFas incluyen, pero 8ue no
sean limitadas a9
6")6=
N 3n contador profesional de ne"ocios 8ue esta en una posicin de influir en las decisiones financieras o no
financieras debe informar o businesss !ay un miembro cercano inmediato 8ue esta en una posicin 8ue
pueda beneficiarse de esta influencia$
N Ja relacin lar"a con la empresa influye en las decisiones de la empresa$
N Ja aprobacin de un obse8uio o trato preferencial, a menos 8ue el valor sea evidentemente insi"nificante$
2''!("! %7emplos de las circunstancias 8ue puedan crear amenaFas de intimidacin incluyen, pero no estn
limitadas a9
N AmenaFa del despido o la sustitucin del contador profesional de ne"ocios o un miembro de la familia
cerca o inmediato sobre un desacuerdo en la aplicacin de un principio contable o la manera en 8ue la
informacin financiera !aya sido informada$
N 3na personalidad dominante 8ue intenta influir en el proceso de la toma de decisiones, por e7emplo con
respecto al otor"amiento de contratos o la puesta en prctica de un principio contable$
2''!(2! Jos contadores profesionales de ne"ocios tambin podran descubrir 8ue las circunstancias especficas
dan el aumento a las amenaFas nicas para el acatamiento con uno o ms de los principios fundamentales$
'ales amenaFas nicas obviamente pueden ser caracteriFadas$ %n todas las relaciones
profesionales y de ne"ocios los contadores profesionales de ne"ocios deben de estar en alerta para tales
circunstancias y amenaFas siempre$
2''!(6! Jas salva"uardas 8ue pueden eliminar o reducir las amenaFas enfrentadas por contadores profesionales en
los ne"ocios a un nivel aceptable se dividen en dos cate"oras amplias9
(a) Jas salva"uardas creadas por la profesin, le"islacin o re"laK y
(b) Jas salva"uardas en el ambiente de traba7o$
2''!(*! Jos e7emplos de las salva"uardas creadas por la profesin, la le"islacin o la re"la son detallados en el
prrafo ,$,2 de la parte A de este cdi"o$
2''!(:! Jas salva"uardas en el ambiente laboral incluyen, pero no estn restrin"idos a9
N <ar traba7o a los sistemas de la or"aniFacin de la vi"ilancia corporativa o las otras estructuras de
vi"ilancia$
N Jos pro"ramas de tica y de conducta 8ue emplean las or"aniFaciones$
N Jos procedimientos de contratacin al emplear la or"aniFacin enfatiFando la importancia de dar traba7o a
personal altamente competente$
N Controles internos fuertes$
N Procesos disciplinarios apropiados$
N %l lideraF"o 8ue !ace !incapi en la importancia del comportamiento tico y la e#pectativa de 8ue los
empleados actuarn de una manera tica$
N Polticas y los procedimientos para implementar y monitorear el rendimiento de calidad del empleado$
N Ja comunicacin en el momento oportuno para emplear las polticas de la or"aniFacin y procedimientos,
incluyendo cual8uier cambio de ellos, a todos los empleados y el entrenamiento apropiado y la educacin
sobre tales polticas y procedimientos$
N Polticas y procedimientos 8ue otor"an poderes y apoya a empleados para comunicar cual8uier asunto
tico 8ue tratan de ellos sin el miedo de la retribucin$
N Leunin con otro contador profesional apropiado$
2''!(;! %n las circunstancias donde un contador profesional de ne"ocios cree 8ue el comportamiento poco tico o
las acciones por otros continuarn ocurriendo dentro de la or"aniFacin, el contador profesional de ne"ocios
debe considerar pedir el conse7o le"al$ %n esas situaciones e#tremas donde todas las salva"uardas
disponibles !an sido a"otadas y no es posible reducir la amenaFa a un nivel aceptable, un contador
profesional de ne"ocios puede lle"ar a la conclusin de 8ue es apropiado renunciar a la or"aniFacin$
Seccin 2('
Con0lictos -otenciales
2('!(! 3n contador profesional de ne"ocios tiene la obli"acin profesional de obedecer los principios
fundamentales$ Puede ser a veces, sin embar"o, 8ue sus responsabilidades con la or"aniFacin y las
obli"aciones profesionales 8ue obedeFcan a los principios fundamentales estn en conflicto$
-ormalmente, un contador profesional de ne"ocios debe respaldar los ob7etivos le"timos y ticos
establecidos por el empleador y las re"las y los procedimientos a favor de esos ob7etivos$ 4in embar"o,
donde el acatamiento con los principios fundamentales este amenaFado, un contador profesional de
ne"ocios debe considerar una respuesta para tales circunstancias$
2('!"$ Como consecuencia de las responsabilidades 8ue emplea la or"aniFacin, un contador profesional de
ne"ocios puede estar ba7o presin y actuar o actuar de manera 8ue puedan amenaFar al acatamiento de los
principios fundamentales directamente o indirectamente$ 'al presin podra ser e#plcita o implcitaK puede
venir de un supervisor, "erente, director u otro individuo de la or"aniFacin$ 3n contador profesional de
ne"ocios podra enfrentar la presin de9
N Actuar contrario a la ley o re"ulacin$
N Actuar contrario a las normas tcnicas o profesionales$
N Facilitar las estrate"ias administrativas para obtener "anancias anti ticas e ile"ales$
N )ienta o por en"aPe intencionadamente (incluyendo en"aPar 8uedndose en silencio) a otros, en
particular9
? Jos auditores de la or"aniFacin empleadora
? Le"uladores$
N Ea"a pblico, o por lo dems sea asociado con, un informe financiero y no financiero en relacin con lo
8ue considerablemente distorsiona los !ec!os, incluyendo declaraciones 8ue estn en relacin con, por
e7emplo9
? Jos estados financierosK
? %l acatamiento de los impuestosK
? %l acatamiento le"alK o
? Jos Informes re8ueridos por or"anismos re"uladores de la compra?venta de valores$
2('!2! Ja trascendencia de las amenaFas sur"en de tales presiones, como las amenaFas de intimidacin, deben ser
evaluadas y, si son evidentemente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas si
son necesarias para eliminar o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas deben
incluir9
N Cbtener el conse7o apropiado desde dentro de la or"aniFacin, un conse7ero profesional independiente o
un cuerpo profesional relevante$
N Ja e#istencia de un proceso de resolucin de disputa formal dentro de la or"aniFacin$
N Pedir el conse7o le"al$
Seccin 2"'
Pre-arati8os , seHala.iento de la in0or.acin
2"'!($ Jos contadores profesionales de ne"ocios estn a menudo involucrados en los preparativos y el
sePalamiento de la informacin 8ue pueden ser !ec!os pblico o usados por otros dentro o fuera de la
or"aniFacin$ 'al informacin puede ser financiera o informacin de direccin, por e7emplo, pronostican y
presupuestan, estados financieros, el debate de direccin y el anlisis, y la letra de direccin de la
representacin suministrada a los auditores como parte de una auditoria de estados financieros$ 3n contador
profesional de ne"ocios debe preparar o presentar tal informacin en el momento preciso, sinceramente y de
conformidad con los padrones profesionales relevantes con el propsito de 8ue la
informacin sea comprendida en su conte#to$
+AS+@
2"'!"! 3n contador profesional de ne"ocios 8ue tiene responsabilidad para los preparativos o la aprobacin de los
estados financieros para todo uso debe emplear la or"aniFacin para ase"urar 8ue esos estados financieros
sean presentados de conformidad con las normas de informacin financiera aplicables$
2"'!2! 3n contador profesional de ne"ocios debe mantener la informacin para 8ue sea responsable de9
(a) <escribir la naturaleFa verdadera de las transacciones de la empresa, las posesiones o las deudas
evidentesK
(b) Clasificar y "rabar la informacin en el momento oportuno y de una manera correctaK y
(c) Lepresentar los !ec!os con e#actitud y totalmente en todos los materiales respectivos$
2"'!6! Jas amenaFas al cumplimiento con los principios fundamentales, por e7emplo de inters personal o las
amenaFas de intimidacin, ob7etividad o competencia profesional para el debido cuidado, pueden ser
creados donde un profesional contable de ne"ocios es presionado (e#teriormente o por la posibilidad del
beneficio personal) para lle"ar a ser asociados con informacin en"aPosa o ponerse relacionado con la
informacin en"aPosa a travs de las acciones de otros$
2"'!*$ Ja trascendencia de tales amenaFas depender de factores como el ori"en de la presin y el "rado para cul
es, o puede ser, en"aPosa la informacin$ Ja trascendencia de las amenaFas debe ser evaluada y, si son
evidentemente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas como sean necesarias
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas podran incluir la
consulta con superiores dentro de la or"aniFacin, por e7emplo, el comit de auditoria o el otro cuerpo
responsable del mando, o con un cuerpo profesional relevante$
2"'!:! <onde no es posible reducir la amenaFa a un nivel aceptable, un contador profesional de ne"ocios debe
ne"arse a ser relacionado con la informacin considerada en"aPosa$ 4i el contador profesional de ne"ocios
es conciente de 8ue la emisin de la informacin en"aPosa es importante o persistente, el contador
profesional de ne"ocios debe considerar informar a las autoridades pertinentes de acuerdo
66)6=
con la orientacin en la parte ,+1$ %l contador profesional de ne"ocios tambin puede pedir el conse7o le"al
o renunciar$
Seccin 22'
Act+ando con la eM-eriencia s+0iciente
22'!(! %l principio fundamental de la competencia profesional y el cuidado 8ue re8uiere un contador profesional
de ne"ocios al emprender las tareas importantes 8ue ten"a, o pueda obtener, es el entrenamiento especfico
suficiente o la e#periencia en si$ 3n contador profesional de ne"ocios no debe en"aPar a un empleador
intencionadamente respecto al nivel de la pericia o la e#periencia poseda, ni un contador profesional de
ne"ocios deber de7ar de pedir el conse7o e#perto apropiado y la ayuda cuando la re8uiera$
22'!"! Jas circunstancias 8ue amenaFan la !abilidad de un contador profesional de ne"ocios para llevar a cabo sus
servicios con el nivel apropiado de competencia profesional incluye9
N 'iempo insuficiente para funcionar apropiadamente o terminar los servicios relevantes$
N Informacin incompleta, restrin"ida o inadecuada para llevar a cabo los servicios apropiadamente$
N Ja e#periencia insuficiente, el entrenamiento ySo educacin$
N Lecursos inadecuados para el rendimiento correcto de los servicios$
22'!2! Ja trascendencia de tales amenaFas depender de los factores como la e#tensin a la 8ue el contador
profesional de ne"ocios este traba7ando con otros, la respectiva anti"Redad en la empresa y el nivel de
supervisin y evaluacin aplicable al traba7o$ Ja trascendencia de las amenaFas debe ser evaluada y, si son
evidentemente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas como sea necesario para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$
Jas salva"uardas 8ue pueden ser consideradas incluyen9
N Cbtener el conse7o adicional o entrenamiento$
N Ase"urar 8ue !ay tiempo suficiente disponible para llevar a cabo los servicios relevantes$
N Cbtener la ayuda de al"uien con la pericia necesaria$
N Asesorar, donde sea apropiado, con9
? 4uperiores dentro de la or"aniFacin del empleoK
? %#pertos independientesK o
? 3n cuerpo profesional relevante$
22'!6! <onde las amenaFas no puedan ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable los contadores
profesionales de ne"ocios deben considerar ne"arse a llevar a cabo los servicios en cuestin$ 4i el contador
profesional de ne"ocios determina 8ue la ne"ativa es apropiada las raFones para !acerlo deben ser
comunicadas rpidamente$
Seccin 26'
Intereses 0inancieros
26'!(! Jos contadores profesionales de ne"ocios podran tener intereses financieros o podran saber de intereses
financieros de miembros cercanos familiares 8ue podran in ciertas circunstancias, dar un aumento de las
amenaFas para el acatamiento de los principios fundamentales$ Por e7emplo, amenaFas de intereses
personales para la ob7etividad o la confidencialidad 8ue puedan ser creadas a travs de la e#istencia del
motivo y la oportunidad de manipular la informacin de los precios en veF de obtener "anancias financieras$
%7emplos de las circunstancias 8ue puedan crear amenaFas de intereses personales incluidas, pero 8ue no
estn limitadas a las situaciones donde el contador profesional o un miembro familiar cercano son9
N )antener un inters financiero directo o indirecto al emplear la or"aniFacin y el valor de esa accin
podra ser afectado por las decisiones !ec!as por el contador profesional en los ne"ocios directamenteK
N %s ele"ible para una bonificacin de "anancia y el valor de esa bonificacin podra ser afectada por las
decisiones !ec!as por el contador profesional en los ne"ocios directamenteK
N Ja suspensin, directa o indirecta, comparte opciones al emplear la or"aniFacin, el valor de 8ue poda ser
afectados por las decisiones !ec!as por el contador profesional en los ne"ocios directamenteK
N Jas suspensiones, 8ue directa o indirectamente comparten opciones al emplear la or"aniFacin en si, o
lo sern pronto, ele"ibles para la conversinK o
N Poder reunir las condiciones necesarias 8ue brinden opciones en el empleo de la or"aniFacin o
bonificaciones de rendimiento relativo si los ciertos ob7etivos son conse"uidos$
26'!"! %n evaluar la trascendencia de tal amenaFa, y las salva"uardas apropiadas de ser aplicadas para eliminar la
amenaFa o reducirla a un nivel aceptable los contadores profesionales deben revisar la naturaleFa de tal
accin$ %sto incluye una evaluacin de la trascendencia de la accin y si es directa o indirecta$
%videntemente, lo 8ue constituye un inters importante o valioso en una or"aniFacin se desviar de
individuo a individuo, dependiendo de las circunstancias personales$
26'!2! 4i las amenaFas no son evidentemente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y aplicadas
como sean necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable$ 'ales salva"uardas incluyen9 +*S+@
N Polticas y procedimientos para un comit independiente de la direccin 8ue determine el nivel de la
forma de la remuneracin de alta direccin$
N Ja revelacin de todos los intereses relevantes, y de cual8uier plan para comercialiFarlos a a8uellos
encar"ados del mando de la or"aniFacin, en concordancia con las polticas internas$
N Consultar donde sea necesario con los superiores de dentro de la or"aniFacin$
N Consultar donde sea apropiado con a8uellos encar"ados del mando de la or"aniFacin o con el cuerpo
profesional relevante$
N Procedimientos de auditoria internos y e#ternos$
N %ducacin actualiFada sobre los asuntos ticos y las restricciones le"ales y otras re"ulaciones sobre el
miembro potencial mercantil$
26'!6! 3n contador profesional no debe manipular la informacin ni usar informacin confidencial para su propio
beneficio$
Seccin 2*'
Incenti8os
Reci5ir -ro-+estas
2*'!(! 3n contador profesional o un miembro cercano inmediato pueden recibir un incentivo$ Jos incentivos
podran tener varias formas, incluyendo obse8uios, la !ospitalidad trato
preferencial y la amistad o lealtad$
2*'!"! Jas propuestas de los incentivos pueden crear las amenaFas para el acatamiento de los principios
fundamentales$ Cuando a un contador profesional o un miembro cercano inmediato se le ofrece un
incentivo, la situacin debe ser tomada cuidadosamente$ Jas amenaFas de intereses personales para la
ob7etividad o la confidencialidad son creadas cuando un incentivo es dado en el intento de influir en las
acciones o las decisiones, apoyar el comportamiento ile"al o des!onesto u obtener informacin
confidencial$ Jas amenaFas de intimidacin para la ob7etividad o la confidencialidad son creadas si tal
incentivo es aceptado y es se"uido por las amenaFas para !acer de esto una propuesta pblica 8ue daPe
la reputacin del contador profesional o de un miembro de la familia inmediato$
2*'!2! Ja trascendencia de tales amenaFas depender de la naturaleFa, el valor y el propsito 8ue este detrs de
esta propuesta$ 4i un tercero raFonable e informado, teniendo conocimientos de toda informacin relevante,
considerara el incentivo insi"nificante y no !a 8uerido apoyar el comportamiento poco tico, entonces un
contador profesional puede lle"ar a la conclusin de 8ue la propuesta es !ec!a en la empresa de curso
normal y puede lle"ar a la conclusin "eneral de 8ue no !ay nin"una amenaFa importante para el
acatamiento de los principios fundamentales$
2*'!6! 4i las amenaFas evaluadas no son evidentemente insi"nificantes, las salva"uardas deben ser consideradas y
aplicadas como sean necesarias para eliminar o reducirlas a un nivel aceptable$ Cuando las amenaFas no
pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable a travs de la puesta en prctica de estas
salva"uardas, un contador profesional no debe aceptar el incentivo$ Cuando las amenaFas verdaderas o
evidentes para el acatamiento de los principios fundamentales simplemente no se dan pero el simple !ec!o
de !aber sido posible 8ue se de esta amenaFa, a veces es me7or realiFarse de todas maneras las salva"uardas
pertinentes$ 3n contador profesional debe evaluar el ries"o relacionado con estas propuestas y si los
considera necesario realiFar las si"uientes acciones9
(a) <onde tales propuestas !an sido !ec!as, informar a sus superiores o a los encar"ados del mando
inmediatamenteK
(b) Informar a terceros de la propuesta ? por e7emplo, un cuerpo profesional o el empleador del individuo
8ue !iFo la propuestaK un contador profesional debe considerar pedir el conse7o le"al antes de tomar tal
paso, sin embar"o, y
(c) Aconse7a a miembros cercanos inmediatos de las amenaFas relevantes y prote"erlos por8ue desde sus
puestos pueden ser ideales para proponerles incentivos, por e7emplo como consecuencia de su situacin de
empleoK y
(d) Informar a superiores o a a8uellos encar"ados del mando 8ue del empleo de la or"aniFacin donde los
miembros cercanos son empleados por los competidores o proveedores potenciales de la or"aniFacin$
Reali>ando o0ertas
2*'!*! 3n contador profesional podra estar en una situacin donde le espera ser o estar ba7o presin , ofrecer
incentivos a los subordinados de otro individuo u or"aniFacin 8ue e7erFa influencia en el proceso de la
toma de decisiones u obten"a informacin confidencial$
6:)6=
2*'!:! 'al presin puede venir desde dentro de la or"aniFacin, por e7emplo, de un cole"a o superior$ 'ambin
puede venir de un individuo e#terno a la or"aniFacin 8ue su"era las acciones o las decisiones de la
empresa 8ue serian venta7osas pero posiblemente influyan en el contador profesional incorrectamente$
2*'!;! 3n contador profesional no debe ofrecer un incentivo con el fin de influir en el criterio profesional de una
tercera parte incorrectamente$
2*'!<! <onde la presin de ofrecer un incentivo poco tico viene desde dentro de la or"aniFacin, el contador
profesional debe se"uir los principios y la orientacin respecto al conflicto tico cuya solucin se fi7 en la
parte A de este cdi"o$
De0iniciones
%n este Cdi"o de &tica para Contadores Profesionales las si"uientes e#presiones tienen este si"nificado
asociado a ellas9
An+ncio Ja comunicacin al pblico de la informacin respecto a los servicios o !abilidades proporcionados por
contadores profesionales en la prctica publica con el fin de procurar el servicio
profesional$
Cliente de ase/+ra.iento Ja parte responsable, 8ue es la persona (o personas) 8uienes9
(a) %n un compromiso de sePalamiento directo, es responsable para el temaK o
(b) %n un compromiso basado en una aseveracin, es responsable de la informacin del tema y podra ser
responsable del tema$
(Para un cliente de ase"uramiento 8ue es un cliente de auditoria de estados financieros vea la definicin de
Cliente de auditoria de estado financiero$)
Co.-ro.iso de Ase/+ra.iento 3n compromiso en el 8ue un contador profesional en la prctica pblica
e#presa una conclusin disePada para aumentar el "rado de la confianFa de los usuarios previstos aparte del
"rupo responsable del resultado de la evaluacin o medicin de un tema contra los criterios$ (Para la
orientacin de los compromisos del ase"uramiento vistos en el )arco Internacional para Compromisos de
Ase"uramiento emitidos por la (unta de -ormas Internacional de Auditoria y Ase"uramiento los cuales
describen los elementos y ob7etivos de un compromiso de Ase"uramiento e identifican los compromisos
para los cuales se aplican las -ormas Internacionales de Auditoria (-IAs), las -ormas Internacionales
sobre Compromisos de Levisin (-ICLs) y las -ormas Internacionales sobre Compromisos de
Ase"uramiento (-ICAs))
E9+i-o de Ase/+ra.iento (a) 'odos los profesionales 8ue participan en el compromiso de ase"uramientoK
(b) 'odos los dems dentro de una firma 8ue puedan influir en el resultado del compromiso de
ase"uramiento, incluyendo a9
(i) A a8uellos 8ue recomiendan la compensacin de, o 8uienes proporcionan supervisin directa, de
administracin, o de otro tipo de socio del compromiso de ase"uramiento en cone#in con el desempePo del
compromiso de ase"uramiento$ Para los propsitos de un compromiso de auditoria de estado financiero esto
incluye a todos 8uienes estn en niveles senior sucesivos por encima del socio responsable del traba7o !asta
el director e7ecutivo de la firmaK
(ii) A8uellos 8ue suministran la consultora para el compromiso de ase"uramiento respecto a asuntos
tcnicos o industriales especficos, las transacciones o eventos para el compromiso de ase"uramientoK y
(iii) A a8uellos 8ue suministran el control de calidad del compromiso, incluyendo a a8uellos 8ue llevan a
cabo la evaluacin del control de calidad del compromisoK y (c) Para los propsitos de un cliente de
auditoria de estados financieros, todos a8uellos dentro de una red de la firma 8ue puedan influir
directamente en el resultado compromiso de auditoria a los %stados Financieros$
Clara.ente insi/ni0icante 3n asunto 8ue es estimado como trivial e inconsecuente$
Fa.iliar Cercano 3no de los padres, !i7os o !ermanos no dependientes$
Aonorarios Contin/entes 3n !onorario calculado sobre una base predeterminada relacionada a las
conclusiones o resultados de una transaccin o a los resultados del desarrollo del traba7o$ 3n !orario 8ue es
establecido por una corte u otra autoridad pblica no es un !onorario contin"ente$
InterBs 0inanciero Directo %s un inters financiero9
N <e propiedad directa y ba7o control de un individuo o entidad (incluyendo los administrados
discrecionalmente por otros)K o
N Propiedad de beneficio mediante un ve!culo de inversin colectiva, bien raF, fideicomiso u otro
intermediario sobre el cual el individuo o entidad tiene control$
Director o F+ncionario Jos encar"ados del mando de una entidad, sin importar su ttulo, el cual puede variar
de pas a pas$ +2S+@
Socios del co.-ro.iso#
%l socio u otra persona de la firma 8ue es responsable del compromiso y su rendimiento, y por el reporte
8ue es publicado por la firma, y 8uien, donde sea re8uerido tiene la autoridad apropiada de un profesional
le"al o cuerpo re"ulador$
Co.-ro.iso de Re8isin del Control de Calidad
3n proceso disePado para proveer una evaluacin ob7etiva, antes de 8ue el informe sea !ec!o pblico, de las
sentencias importantes 8ue el e8uipo de confrontacin !iFo y las conclusiones a las 8ue se lle"aron al lo"rar
formular el informe$
E9+i-o del co.-ro.iso
'odo el personal 8ue lleva a cabo el compromiso incluyendo cual8uier e#perto contratado por la firma en
relacin con el compromiso$
Contador Act+al
%l Contador profesional e#istente en la prctica pblica se encar"a de la auditoria o lleva la contabilidad, la
tributacin, la consulta o los servicios profesionales similar para un cliente actualmente$
InterBs Financiero
3n inters en un capital u otro valor, obli"acin, prstamo u otro instrumento de deuda de la entidad,
incluyendo los derec!os y obli"aciones a ad8uirir dic!os intereses y derivados directamente relacionados
con el mismo$
Estados Financieros
Jas Eo7as de balance, %stado de In"resos y beneficios y cuentas por pa"ar, estado de cambios en la
posicin financiera (8ue puede ser presentado de diversas maneras, por e7emplo, como una declaracin de
los flu7os de efectivo o una declaracin de los flu7os de reserva), pa"ars y otras declaraciones y material
e#plicativo 8ue son identificados como parte de los estados financieros$
Cliente de A+ditoria de Estados Financieros
3na entidad con respecto a la 8ue una firma diri"e un compromiso de auditoria de estado financiero$
Cuando el cliente es una entidad 8ue cotiFa en la bolsa, el cliente de auditoria de estado financiero incluir
sus entidades relacionadas siempre
$
Co.-ro.iso de A+ditoria a Estados Financieros
3n compromiso de ase"uramiento raFonable 8ue la confrontacin en la 8ue un contador profesional en la
prctica pblica e#presa una opinin ya sea 8ue los estados financieros estn preparados con materiales de
conformidad con una base de sePalamiento financiera identificada, como un compromiso diri"ido de
conformidad con las normas internacionales sobre la auditoria$ %sto incluye una auditoria le"al, 8ue es una
auditoria de estado financiero re8uerida por le"islacin u otra re"la$
a Fir.a
a) 3n profesional nico, sociedad colectiva o sociedades annimas de contadores profesionalesK
(b) 3na entidad 8ue controla tales "ruposK y
(c) 3na entidad controlada por tales "rupos$
Fa.ilia in.ediata
3n cnyu"e (o el e8uivalente) o el dependiente$
Inde-endencia
Ja Independencia es9 (a) Independencia de pensamiento H %l estado del pensamiento 8ue permite
proporcionar una opinin 8ue no se vea afectada por influencias 8ue comprometan el criterio profesional,
permitiendo 8ue un individuo acte con inte"ridad, y e7erFa su ob7etividad y criterio profesional
(b) Independencia de apariencia H %vitar los !ec!os y circunstancias 8ue son importantes para un tercero
raFonable e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cuales8uier
salva"uarda aplicada, concluira raFonablemente 8ue la inte"ridad, ob7etividad o escepticismo profesional
de un miembro de una firma, o del e8uipo de ase"uramiento, !an sido comprometidos$
InterBs 0inanciero indirecto
3n inters financiero de propiedad por beneficio mediante un ve!culo de inversin colectiva, bien raF,
fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el individuo o entidad no tiene control$
Entidades 9+e coti>an en la 5olsa
4on a8uellas entidades cuyas acciones, valores o deuda se cotiFan o se enlistan en una bolsa de valores
reconocida o son comercialiFadas ba7o las re"ulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro
or"anismo e8uivalente$
+GS+@
Fir.a de la Red
%s una entidad ba7o control, propiedad o administracin comn con la firma o cual8uier entidad sobre la 8ue
una tercera parte raFonable e informada con conocimiento de toda la informacin relevante concluira
raFonablemente 8ue forma parte de la firma a nivel nacional o internacional$
O0icina
3n sub$?"rupo definido, or"aniFado sobre lneas "eo"rficas o prcticas$
Contador -ro0esional
3n individuo 8ue forma parte de una institucin miembro de la IFAC$
Contador -ro0esional de ne/ocios
3n contador profesional empleado o comprometido es un e7ecutivo con capacidad en tales reas como el
comercio, la industria, el servicio, el sector pblico, la educacin, el sector de "anancia, re"ulando los
cuerpos profesionales, o un contador profesional contratado por dic!as entidades$
Contador -ro0esional en la -r3ctica -45lica
Auditoria, impuesto o consulta en una firma 8ue provee servicios profesionales$ %ste trmino tambin se
refiere a una firma de contadores profesionales en la prctica pblica$
Ser8icios Pro0esionales
4on servicios 8ue re8uieren de la contabilidad o de !abilidades relacionadas llevadas a cabo por un contador
profesional incluyendo la contabilidad, la auditoria, la tributacin, la consultora administrativa y los
servicios de direccin financieros$
Entidad relacionada
%s una entidad 8ue tiene cual8uiera de las si"uientes relaciones con el cliente9
(a) 3na entidad 8ue tiene control directo o indirecto sobre el cliente siempre 8ue el cliente sea relevante para
tal entidadK
(b) 3na entidad con un inters financiero directo en el cliente siempre 8ue tal entidad ten"a influencias
importantes sobre el cliente y el inters en el cliente es relevante para tal entidadK
5 3na entidad sobre la 8ue el cliente tiene control directo o indirectoK
(d) 3na entidad en la 8ue el cliente, o una entidad relacionada con el cliente ba7o 5 anterior, tiene un inters
financiero directo 8ue le da influencias importantes sobre tal entidad y el inters es relevante
para el cliente y su entidad relacionada en 5K y una entidad 8ue est ba7o el control comn con el cliente (en
adelante una :%ntidad !ermana;) siempre 8ue la entidad !ermana y el cliente son tanto
relevantes para la entidad 8ue controla a ambos al cliente y entidad !ermana$
FECAA DE NIGENCIA
%l Cdi"o estar en vi"encia desde el A1 de (unio de 611D$ Ja 4eccin 6@1 es aplicable a los compromisos de
ase"uramiento cuando el informe de ase"uramiento es fec!ado en o despus del A1 de (unio de 611D$ 4e fomenta
la aplicacin anticipada de ste Cdi"o$
Federacin Internacional de Contadores
*+* Fift! Avenue, ,+t! piso, 34A de -ueva *1or0, -/ ,11,2 'el F#7PJ34 , (6,6) 6GD?@A++ avisa por fa#
F#7PJ34 , 8ue (6,6) 6GD? @*21 ...$ifac$or" (unta de <ecanos de Cole"ios de Contadores Pblicos del
Per Av$ Are8uipa @@G 2mo$ Piso 3rb$ 4anta >eatriF H Jima H Per
'elfono9 *,, H +6++@,A S 'elefa#9 *,,? +AA+GD6 S %?mail9 7unta=7dccpp$or" ...$7dccpp$or"
+@S+@