- 1 -

Matria Rio de Janeiro

DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Diferencial de Alquotas
3. Obrigao do Recolhimento
4. Base de Clculo
5. Operaes Interestaduais Isentas ou Fora do Campo de Incidncia
6. Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP)
7. Clculo do Diferencial de Alquotas Exemplo Prtico
8. Escriturao
9. Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
10. Construo Civil
11. Bens do Ativo Ligados a Atividade-Fim do Estabelecimento Crdito
1. Consideraes Iniciais
A legislao pertinente ao diferencial de alquotas encontra-se disposta no art. 3 da Lei n 2.657/96 e no
Livro I do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00, bem como nas Portarias CT ns 7/89 e 11/89.
2. Diferencial de Alquotas
Os incisos VI e VII do art. 3 da Lei n 2.657/96 e o Livro I do Decreto n 27.427/00 trazem hipteses de
ocorrncia de fato gerador:
VI na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra Unidade da
Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;
VII na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao, e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do
imposto.
3. Obrigao do Recolhimento
O art. 14, inciso V, da Lei n 2.657/96, quando da aquisio de mercadorias, em operao interestadual
destinada a ativo mobilizado ou material de uso e consumo, exige-se o recolhimento do imposto resultante da
diferena entre as alquotas interna e interestadual que houver incidido sobre aquela operao ou prestao
(diferencial de alquotas).
4. Base de Clculo
A base de clculo do imposto o valor da operao ou prestao sobre o qual foi cobrado o ICMS no
Estado de origem e o imposto a recolher o valor correspondente diferena entre a alquota interna e a
alquota interestadual (art. 4, incisos VI e VII, da Lei n 2.657/96).
5. Operaes Interestaduais Isentas ou Fora do Campo de Incidncia
Neste caso no existe para o adquirente localizado no Rio de Janeiro a obrigao de recolher o
diferencial de alquotas, pois para que haja a incidncia do diferencial, dever ter ocorrido dbito do imposto na
operao originria.
Resenha Fiscal
2
6. Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP)
A parcela referente ao diferencial de alquotas devido em favor do Fundo Estadual de Combate
Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP) ser calculada aplicando-se o percentual de 1% sobre o valor que
serviu de base de clculo do imposto na Unidade Federada de origem e o recolhimento ser efetuado em DARJ
separado sob o Cdigo da Receita 750-0. Exprime-se nesse sentido o disposto no art. 5, pargrafo nico, da
Resoluo SEF n 6.556/03. Veja o exemplo prtico a seguir.
7. Clculo do Diferencial de Alquotas Exemplo Prtico
Vamos pensar, hipoteticamente, que um determinado contribuinte, na apurao do clculo do diferencial
de alquotas, verificou que a soma das entradas interestaduais de ativo imobilizado e de material de uso e
consumo em determinado ms perfez o total de R$ 20.000,00, com um total destacado no valor de R$
2.400,00.
Sabemos que todos os produtos ( exceo dos produtos listados na cesta bsica) esto tributados no
Estado do Rio de Janeiro com alquota interna de 19%.
Por outro lado, como a alquota aplicvel nas remessas interestaduais destinadas a contribuintes do
ICMS localizados no Rio de Janeiro de 12%, o percentual a ser aplicado sobre R$ 20.000,00 ser a base de
clculo do diferencial de alquotas que de 19% (-) 12% = 7%.
Assim teremos:
R$ 20.000,00 x 7% = R$ 1.400,00
O diferencial de alquotas a recolher ser o valor de R$ 1.400,00.
J para o clculo do FECP, deve-se aplicar 1% sobre R$ 20.000,00 (valor da base de clculo):
R$ 20.000,00 x 1% = R$ 200,00
O FECP a recolher ser de R$ 200,00.
Desse modo, o contribuinte recolher em duas DARJs os R$ 1.400,00 apurados como ICMS relativo ao
diferencial de alquotas, desmembrados de acordo com o citado a seguir:
R$ 1.200,00 no cdigo de receita 027-2 ICMS, aquisio de ativo fixo ou material de consumo de fora
do Estado; e
R$ 200,00 no cdigo de receita 750-1 ICMS FECP.
8. Escriturao
O imposto referente diferena entre a alquota interna e a interestadual dever ser escriturado na
coluna Observaes do livro Registro de Entradas, relativamente a cada aquisio, e somado ao final do
perodo de apurao, sendo esse total lanado na rubrica Observaes do livro Registro de Apurao do
ICMS.
O recolhimento desse valor ser efetuado em DARJ separado sob o cdigo da receita 027-2 nos prazos
previstos na legislao, mesmo que o contribuinte tenha apurado saldo credor no perodo, de acordo com o que
dispe as Portarias CT ns 7/89 e 11/89.
9. Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
De acordo com a alnea g do inciso XIII do 1 do art. 13 da Lei Complementar n 123/06, o
enquadramento do contribuinte no SIMPLES Nacional no dispensa o recolhimento do diferencial de alquotas
na entrada, de fora do Estado, de mercadorias destinadas a consumo ou ativo fixo.
10. Construo Civil
Nos termos do Processo de Consulta n E-04/583.691/95, o diferencial de alquotas somente ser devido
nas aquisies de mercadorias para emprego em obras que a empresa executa. Caso a empresa aja, ainda
que excepcionalmente, como contribuinte do ICMS, ou seja, produza mercadoria fora do local em que presta os
Resenha Fiscal
3
servios, evidentemente que se no produz no age como contribuinte do imposto, portanto, no est obrigada
ao recolhimento do diferencial de alquotas.
11. Bens do Ativo Ligados a Atividade-Fim do Estabelecimento Crdito
Na hiptese de aquisio de bens para o ativo imobilizado ligados atividade-fim do estabelecimento, o
valor do diferencial de alquotas (aps o seu efetivo recolhimento) poder ser aproveitado como crdito pela
empresa. O crdito ser apropriado em 48 parcelas, tendo em vista a alnea c do item 4 do inciso II do art. 92
do Livro VI do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00.