HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PERU

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener

presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado
recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le
son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue
distinto en ambos perodos.

Mundo Andino
La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un
intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.

Mundo Occidental
Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en
trminos muchas veces coercitivos.

TRIBUTACION EN EL TAHUANTINSUYO:
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a
pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio.
Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la sociedad y economa
andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos sustentados
en las relaciones de parentesco.
OBTENCIN DE RECURSOS MEDIANTE LA RECIPROCIDAD
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y
servicios.
La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la
multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca,
quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a
la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para
complementar la produccin de esos lugares.
NIVELES DE RECIPROCIDAD Y REDISTRIBUCIN
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco,
realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes
ayllus. En un primer momento, los miembros del ayllu A prestan sus servicios a
los del ayllu B y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que
cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio
de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser
simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.
A niveles ms amplios Comprender cmo fue que se aplicaron estos principios en
escalas mayores, demanda partir del estudio del rol de los curacas en el mundo
andino. Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por su grupo
tnico, luego de cumplir ciertos rituales especficos de cada grupo. Durante el
Tahuantinsuyo, el inca no intervena en la eleccin o seleccin de los curacas
salvo muy raras ocasiones.
El curaca para acceder a la prestacin de mano de obra de su etnia deba a
cambio ofrecer determinados servicios. stos podan ser:
_ Mediar en conflictos personales.
_ Administrar y distribuir recursos: tierras, agua y depsitos. Planificar y dirigir la
construccin de canales, depsitos y terrazas para cultivos.
_ Cumplir con los rituales religiosos de la etnia (entregar ofrendas a los dioses),
organizar las fiestas familiares, militares, etc.
_ Organizar el aprovechamiento de los recursos de otros pisos ecolgicos.
Aqu se cumple la reciprocidad, el curaca realiza determinadas funciones y recibe
a cambio bienes o fuerza de trabajo.
El trabajo colectivo que realizan los ayllus a favor de su curaca se llama mita.
El curaca tnico o macro tnico mantena vnculos de parentesco con su etnia lo
cual le garantizaba establecer la reciprocidad y redistribucin.
Entonces, para que el inca pudiese solicitar un servicio deba tener un lazo de
parentesco con el curaca. As tenemos que el inca se casaba con la hermana del
curaca y ste con la del inca o alguna mujer de su entorno familiar. De esta
manera, quedaba establecido el requisito bsico para que se establezca la
reciprocidad. Cada inca al iniciar su periodo deba restablecer estas relaciones y
las negociaba con cada curaca.
Existan convenios de reciprocidad, entrega de energa humana a cambio de la
recepcin de determinados bienes de la redistribucin.
Cuando el Tahuantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no poda realizar
personalmente todos los ritos de la reciprocidad, esto dio lugar a la construccin
de centros administrativos donde los representantes del inca (yanas) se reunan
con los jefes tnicos para renovar los vnculos de reciprocidad. El inca busc
medios para evadir los ritos de la reciprocidad sobre todo los relacionados al
ruego y al requerimiento, para lo cual cont con la presencia cada vez mayor
de yanas.
Resumiendo, podemos decir que en sus inicios, el poder del inca (Estado) se
sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual
debi tener en sus depsitos objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del
sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tahuantinsuyo, creci el
nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas
formas de acceder a la mano de obra obviando los ritos de la reciprocidad. As
aparecen los centros administrativos y ms adelante los yanas.

TRIBUTACION EN LA POCA COLONIAL:
La Encomienda ; La encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de
la mano de obra y produccin nativa. Esta consisti en la entrega de indgenas en
calidad de encomendados a un espaol, a cambio de que ste les convirtiera al
cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institucin haba existido en Espaa a
raz de las Guerras de Reconquista en las que el rey otorgaba encomiendas de
moros para que fueran cristianizados por los espaoles. En el Per, la
encomienda abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que haban
sido entregados al encomendero. Habiendo sido la encomienda la primera
institucin a travs de la cual se cobr el tributo a los indgenas.
Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-1532). Un grupo de
40 espaoles, entre veteranos y enfermos, de la expedicin se qued en Piura y
se les otorgaron a casi todos las primeras encomiendas. Los curacas, como
intermediarios entre los espaoles y los indgenas, establecieron acuerdos con los
conquistadores a cambio de ciertos privilegios: la posibilidad de no tributar, acceso
de sus hijos a la educacin occidental.
Despus de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los 170
hombres que participaron de la captura del Inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del pas, si as lo deseaban.

Cuando llega al Per el virrey Toledo (1569-1581), a quien se le reconoce como el
organizador del sistema virreinal, tom las siguientes disposiciones:

- El corregidor, quien a partir de ese momento sera el encargado de cobrar el
tributo indgena, deba tambin controlar la conducta seorial de los
encomenderos
- Los encomendados indgenas al ser considerados vasallos del rey no fueron
tratados como siervos menos como esclavos, por ello no podan estar sujetos a
servidumbre.
-Realiz un censo de poblacin indgena.
-Algunas encomiendas pasan a la administracin real.
La encomienda no tuvo slo un carcter econmico, sino tambin militar, los
indgenas encomendados pelearon por el bando del encomendero, cuando ste se
enfrentaba con otro encomendero o cuando haba que sofocar alguna sublevacin
indgena. Por ello, la Iglesia, las mujeres, los nios, los extranjeros y los insanos,
no podan tener acceso a una encomienda.
Tributo indgena
Una de las fuentes de recursos financieros ms importantes que tuvo el virreinato
fue el tributo indgena. Cobrado primero por los encomenderos y luego, por los
corregidores. stos ltimos tenan, adems, la potestad de fijar las tasas del
tributo y controlar los fondos guardados en las Cajas de la Comunidad (Cajas
creadas en cada reduccin o pueblo de indios).El tributo deba ser pagado a los
corregidores en junio (San Juan) y diciembre (Navidad).
Quinto real
Este tributo obligaba a la entrega de la quinta parte de los tesoros de la conquista
al rey de Espaa. Ms adelante todo mineral precioso extrado del territorio
colonial, tambin debi ser entregado al monarca espaol.
Otros tributos
A lo largo de los tres siglos de presencia espaola en el Per se crearon diversos
tributos.
- Venta de Empleos y Ttulos, que comenz a tener importancia a fines del siglo
XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo. Los ttulos
nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del segundo tercio del siglo.
- Averas, fueron gastos para la de defensa contra los piratas (Armada del Mar del
Sur).
- Alcabala, se aplicaba a toda clase de transacciones; quien pagaba era el
vendedor porque obtena dinero en efectivo.
- Encomiendas y corregimientos vacantes, al no estar ocupados los ingresos
provenientes de ellos pasaban al fisco.
- Impuesto al vino, sobre el 2% de su valor.
- Importacin de esclavos, dos pesos por cada persona trada en dicha calidad.
- Almojarifazgo, pago de aduanas.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena y el de mayor rentabilidad. Al
correr de los aos, el nmero de indios yanaconas exceptuados del pago del
tributo fue creciendo, lo que motiv que las autoridades hicieran extensivo el pago
de estos tributos. A fines del siglo XVIII este tributo comenz a ser cobrado a las
castas (mestizos y mulatos).
TRIBUTACION EN LA POCA REPUBLICANA:
Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica
y econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se
fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones
de la poca.
Durante el primer gobierno de Ramn Castilla, se cre la Direccin General de
Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de la
recaudacin en las oficinas responsables. Adems, estaba encargada de la
redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente
fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dict el reglamento que rigi al Tribunal
hasta 1875.
Nicols de Pirola, gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad
en su poltica hacendaria, donde busc que el pas colmara sus necesidades con
sus propios recursos, evitando los emprstitos y el aumento de los impuestos.
Para este fin, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos. Para cubrir la deuda
externa se ech mano a un quinto de la contribucin general y otros impuestos a
bienes suntuarios, pero que apenas lograban cubrir los intereses de la deuda. Sin
embargo, con el auge del guano, toda la deuda pblica qued arreglada.

Principales impuestos de esta poca.
Los tributos recaudados en este perodo pueden ser divididos en directos e
indirectos. Los tributos directos, fueron los que afectaron a las personas, los
predios, las industrias y las patentes. Los tributos indirectos, provenan en mayor
parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y
las alcabalas, entre otros.
"A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos
tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de
recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto general a
las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal
fuente de ingresos tributarios del gobierno".
Estructura Tributaria.
Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el Decreto
Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y en el
Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981.
Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron:
Impuesto a la renta.
Impuesto al patrimonio.
Impuesto a las ventas, los servicios, la produccin y el consumo.
Impuesto a las importaciones.
Impuesto a las exportaciones.

TRIBUTO

IMPUESTO
Para definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta sealado en la
norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo
siguiente: La norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario nos seala que es
un impuesto: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligacin patrimonial o
pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o
produce el hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y
a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el Estado, no requiriendo
de una contraprestacin directa por parte del acreedor tributario luego de
realizado su cumplimiento, lo cual implica que el Estado no asume obligacin
alguna de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido con su impuesto,
lo que no sucede con la contribucin y la tasa, sin embargo el contribuyente si
puede disfrutar de beneficios indirectos como el atenderse en hospitales o centros
de salud del Estado (MINSA) a precios inferiores a los de una atencin privada en
una Clnica o Policlnico particular, recorrer las pistas de la ciudad con su vehculo
sin hacer desembolsos de dinero, esto porque los gastos del hospital o centro de
salud, la construccin y asfaltado de pistas son asumidos por el Estado, para lo
cual cuenta el Estado con los Ingresos provenientes de los impuestos pagados
por los contribuyentes.
Es necesario sealar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Congreso de
la Repblica y se plasma mediante una Ley y que puede delegarla al poder
ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo pueda por ejemplo crear un
impuesto o modificar uno existente.
Se ha de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se -produce a
partir de la fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.
El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por objeto
financiar los gastos del Estado sin que este de algo a cambio de forma directa al
contribuyente que cumple con l.
CARACTERISTICAS
a) Es la cantidad que constituye una obligacin.
b) Deben ser establecidos por la Ley.
c) Debe ser proporcional y equitativo.
d) Est a cargo de personas fsicas y morales.
e) Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley.
f} Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos

ELEMENTOS
Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la
base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos.
a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto
activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. El sujeto pasivo
es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los
trminos establecidos por las leyes.
b) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del gravamen,
de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
c) Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona fsica
o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los
impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
d) Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto,
por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso
anual de un contribuyente, otros

CLASES DE IMPUESTO
CONTRIBUCIN
Para definir a La contribucin partiremos de su concepto el cual est sealado en
la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo
siguiente: La contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales. Partiremos de la idea fundamental que establece a la
contribucin como un tributo, como recordamos el tributo es una obligacin
patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se
realiza o produce el hecho imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor
tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el Estado.
Tratndose de la contribucin se requiere de una contraprestacin directa por
parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento por el deudor
tributario, lo cual implica que el Estado asume una responsabilidad de forma
directa frente al contribuyente que ha cumplido con su contribucin, lo que no
sucede con el impuesto y que al igual que la contribucin se da en la tasa, el
contribuyente disfruta de un beneficio directo como el atenderse en los hospitales
o centros de salud de ESSALUD (Seguro Social de Salud), recibir prestaciones
econmicas de ESSALUD, recibir por parte del SENATI o el SENCICO
capacitacin especializada la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar
de uso de un parque infantil construido por la Municipalidad donde se reside como
propietario lo cual configura una Contribucin de Mejoras, o se realiza al
contribuyente una determinada actividad como el caso de la SBS
(Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs) la cual realiza una auditoria a una
entidad financiera, para lo cual esta entidad financiera cumplir con su
contribucin.
Es necesario sealar que la Contribucin se crea por el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el Congreso que puede
delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso se plasma mediante una Ley,
si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa mediante un Decreto Legislativo,
adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los
gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza Regional
tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de
los gobiernos locales. Se ha de resaltar que la potestad tributaria no solo les
permite crear una contribucin a los entes sealados sino que tambin pueden por
ejemplo modificar, regular o suprimir una contribucin. La vigencia de la norma
que crea una contribucin se produce a partir de la fecha sealada por esta, la
vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario
Oficial. Por ejemplo si se trata de la
Municipalidad Metropolitana de Lima o el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo el Diario Oficial donde se publicaran las normas que crean la contribucin
ser el Diario Oficial El Peruano. La Contribucin es considerada dentro de la
doctrina como un tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella
pero a cambio recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la
realizacin de este de una obra pblica que beneficiara al contribuyente
directamente o se realiza una actividad determinada al contribuyente la cual no
necesariamente luego de realizada producir resultados beneficiosos al
contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a su
favor la contribucin, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un
ingreso pblico importante. Para entidades como el SENATI o el SENCICO son
una importante fuente de recursos econmicos. Se ha de sealar que SENATI Y
SENCICO no crearon la contribucin a su favor, esto debido a que carecen de
potestad tributaria, por Ley se crearon las contribuciones a su favor, las que a la
actualidad siguen beneficiando a ambas instituciones pblicas.
TASAS
Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual est sealado en la norma
II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo, como
sealamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria establecida por
mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el hecho imponible,
siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a favor del acreedor tributario
que de forma genrica es el Estado. Tratndose de la tasa se requiere de una
contraprestacin directa por parte del acreedor tributario luego de efectuado el
cumplimiento por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una
responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido con su
tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio directo obtenido por la prestacin del
Estado de un servicio individualizado en el. Ejemplo de ello seria el que la persona
requiera a la Municipalidad Distrital de Huaura una copia certificada de su partida
de nacimiento y una copia certificada de su partida de matrimonio, otro ejemplo es
el de Martn Lpez Mero que desea contraer matrimonio con Luisa Fenci Lusio en
la Municipalidad Distrital de Los Olivos, para lo cual abonada la tasa fijada en el
Municipio Distrital de Los Olivos el Alcalde o su representante celebrara la
ceremonia en el lugar, la fecha y hora sealados casando a ambos novios, otro
ejemplo es el de Marcos Leoz Senti que va a abrir un local dedicado a la venta de
bebidas gaseosas y refrescos para lo cual requiere una autorizacin de la
Municipalidad Distrital de Moro para obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva.
Es necesario sealar que la tasa se crea por el ejercicio de la potestad tributaria
del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el Gobierno
Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un Decreto Supremo,
adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y los
gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza Regional
tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de
los gobiernos locales. Se ha de resaltar que la potestad tributaria no solo les
permite crear una tasa a los entes sealados sino que tambin pueden por
ejemplo modificar, regular o suprimir una tasa.
La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha
sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la Municipalidad Distrital
de Miraflores de la ciudad de Lima o el Ministerio de Salud el Diario Oficial donde
se publicaran las normas que crean la tasa ser el Diario Oficial El Peruano. La
tasa al igual que la contribucin es considerada dentro de la doctrina como un
tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio
recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la realizacin de este
de un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente .Tiene por objeto
financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a su favor la tasa, por lo
cual debe considerarse tambin a esta como un ingreso pblico importante. Para
los gobiernos locales y los gobiernos regionales es una importante fuente de
recursos econmicos. Se ha de diferenciar la tasa del precio pblico el cual se
origina por un servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no
se da en el precio pblico una imposicin del Estado. Cuando uno viaja en una
empresa del Estado, se esta ante un precio pblico por cuanto no se nos obliga a
viajar en esa empresa del Estado, debido a que podemos elegir una empresa
privada.