Lus de Gonzaga Direito Tributrio

Excees ao princpio da legalidade, anterioridade e

noventena
ol amigos do euvoupassar,
Recebi vrios Emails com dvidas sobre os princpios da legalidade, anterioridade e noventena.
Recebi tambm pedidos para que eu apresentasse uma tabela das excees.
Em homenagem a essas dvidas e aos pedidos, reapresento de orma mais completa o assunto.
!o inal constru as tabelas solicitadas.
Ensino "ireito #ributrio desde $%%& e esse assunto sempre oi um dos mais demandados em
provas.
#estei vrias ve'es as duas ormas de memori'a(o das excees) a primeira orma de
memori'a(o construindo tr*s tabelas com as excees da legalidade, anterioridade e
noventena. + segunda orma de memori'a(o construindo aquele grico das excees que
divide as excees em tr*s grupos.
!a sala de aula comprovei que o grico das excees a orma mais cil de memori'ar.
"ecorre primeiro o grupo que exce(o a anterioridade e noventena simultaneamente) ,,, ,E, ,-.,
,/0-1#- "E 23ERR+ E E/0R41#,/- 5-/03617R,- 0+R+ "E10E1+ E8#R+-R",!9R,+
"E5-RRE!#E "E 5+6+/,"+"E 0:;6,5+, 23ERR+ E8#ER!+ -3 13+ ,/,!<!5,+
"epois decorre o grupo que exce(o somente a noventena) ,R e ixa(o da base de clculo do
,0=+ e ,0#3.
Em seguida memori'e o grupo que constitui exce(o apenas a anterioridade e obedece a
noventena.
EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE, ANTERIORIDADE
E NOVENTENA
Esse tema, constitui, sem dvida, um dos mais requisitados por todas as bancas
examinadores.
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$
- princpio da legalidade est previsto no art. $BC, ,, da 5. que veda D 3ni(o, aos Estados, ao
"istrito .ederal e aos /unicpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
!o que di' respeito D cria(o do tributo, a 5. n(o estabeleceu ressalvas. #odo tributo tem que
ser criado por lei ou medida provisEria. FpodeGse aplicar a medida provisEria o que disse
0ontes de /iranda sobre o decretoGlei) uma lei sob condi(o resolutEriaH. !(o existe
exce(o a essa regra.
Entretanto, no que se reere D maIora(o do tributo a 5. estabeleceu algumas ressalvas.
"e ato, o J$K do art. $BL da 5. aculta ao 0oder Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos seguintes impostos) imposto de
importa(o de produtos estrangeiros F,,HM imposto de exporta(o, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionali'ados F,EHM imposto sobre produtos industriali'ados F,0,HM imposto sobre
operaes de crdito, cNmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios F,-.H.
+ssim, por exemplo, se o 0residente da Repblica decidisse alterar a alquota do ,, atravs de
decreto essa medida estaria em pereita harmonia com a 5.. !a verdade o 1#. decidiu FRE
OOB.PBBH que as alquotas dos reeridos impostos podem ser alterados at mesmo por portaria
ministerial.
Essas ressalvas oram previstas pelo 0oder 5onstituinte -riginrio F0oder 5onstituinte
-riginrio aquele que elabora a nova constitui(oH e vem sendo exigidas em provas,
portanto, desde $%QQ. =eIamos algumas questes de concurso explorando o tema)
F+.#!>%$GE1+.H - poder executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,
pode alterar as alquotas dos seguintes tributos)
aH ,R, ,0,, ,, e ,E
bH ,#R, ,-., ,, e ,E
cH ,-., ,0,, ,, e ,E
dH ,,, ,E, ,5/1 e ,11
eH Emprstimo 5ompulsErio, ,,, ,E, ,0,
5-/E!#9R,-1) + resposta a letra 5. + E1+. explorou esse tema de'enas de ve'es em
suas provas. -bserve a quest(o seguinte para +uditor .iscal da Receita .ederal de %P, que
praticamente igual a quest(o de %$.
F+.#!>%P @E1+.H - princpio da legalidade n(o se aplica, em toda a sua extens(o
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O
aH aos impostos de importa(o e exporta(o, imposto sobre produtos industriali'ados e
imposto extraordinrio decorrente de guerra
bH aos impostos de importa(o e exporta(o, ao imposto sobre produtos industriali'ados e ao
impostos sobre operaes inanceiras
cH Ds taxas e contribuies de melhoria
dH aos impostos de importa(o e exporta(o, imposto sobre produtos industriali'ados e
imposto extraordinrio de guerra
eH Ds taxas e contribuies sociais
5-/E!#9R,-1) + resposta a letra ;, que reprodu' as ressalvas previstas no J$K do art. $BL da 5..

+lm dessas quatro ressalvas, o 0oder 5onstituinte derivado, mediante a Emenda
5onstitucional nK LL, introdu'iu mais duas ressalvas. 3ma di' respeito ao ,5/1 monosico
incidente sobre combustveis e lubriicantes previstos em lei complementar Fart.$BB, J&K, ,=, 5H
e outra relativa a contribui(o de interven(o no domnio econRmico sobre o setor de
combustveis cuIa alquota pode ser redu'ida e restabelecida por ato do 0oder Executivo Fart.
$SS, J&K, ,, ;H.
!o caso do denominado ICMS-Combustves, a 5. dispe que cabe D uma lei complementar
deinir os combustveis e lubriicantes sobre os quais o imposto F,5/1H incidir uma nica ve',
qualquer que seIa a sua inalidade. +s alquotas do ,5/1 incidente sobre esses combustveis,
deinidos em lei complementar, ser(o deinidas mediante delibera(o dos Estados e "istrito
.ederal. -u, explicando em outras palavras, os Estados e ". mediante conv*nio, deinem as
alquotas do ,5/1 incidente sobre combustveis deinidos em lei complementar e essa
deini(o da alquota do imposto mediante conv*nio conigura uma exce(o ao princpio da
legalidade. !essa hipEtese, o !o"v#"o $o%e %e&"' e mo%&!(' (s ()*uot(s sem (
"e!ess%(%e %e )e+
+ exce(o ao princpio da legalidade da CIDE-Combustves menos abrangente. + alquota
da contribui(o de interven(o no domnio econRmico relativa Ds atividades de importa(o ou
comerciali'a(o de petrEleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel poder ser redu'ida e restabelecida por ato do 0oder Executivo. -u seIa, (
e,!e-.o / )e0()%(%e, nesse caso, !o"sste ($e"(s "( $ossb)%(%e %o Po%e' E,e!utvo
'e%u1' ( ()*uot( e 'est(be)e!e' ( ()*uot( (o )mte m2,mo &,(%o $e)( )e. Entretanto, a
alquota oi ixada inicialmente mediante lei.
$
1
Na sala de aula comparo a exceo ao princpio da legalidade da CIDE-combustveis com a exceo que estabeleo na
minha casa em relao possibilidade de meus !ilhos aumentarem o volume da televiso quando eu estou dormindo" Eu
!ixo o volume m#ximo do som da televiso em $% por exemplo" &s meus !ilhos podem diminuir o volume so'inho e
podem restabelecer o volume m#ximo ao limite pre!ixado por mim em $" Da mesma !orma% na CIDE-combustveis o
poder legislativo !ixa inicialmente a alquota" & (oder Executivo pode redu'ir e pode% em seguida% restabelecer ao
limite m#ximo !ixado pelo (oder )egislativo
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L
4 didtico resumir as e,!e-3es (o $'"!$o %( )e0()%(%e na tabela abaixo)
,,
,E
,-.
,0,
,5/1G5ombustveis
5,"EG5ombustveis
-bserve a rela(o existente entre a inalidade extraiscal do imposto e a maior liberdade
conerida ao 0oder Executivo para alterar suas alquotas.
O
-s impostos aduaneiros F,, e ,EH sempre apresentaram uma orte un(o extraiscal.
1e, por exemplo, existe uma ameaa inlacionria, o 0oder 0blico poder redu'ir a alquota
do imposto de importa(o visando possibilitar a concorr*ncia dos produtos estrangeiros. "a
mesma orma, se existe uma crise de abastecimento interno de determinados produtos
alimentcios, o 0oder 0blico poder maIorar a alquota do imposto de exporta(o para
redirecionar os produtos alimentcios para o mercado interno.
- ,-. tambm usualmente utili'ado com instrumento de poltica macroeconRmica. 1e o
2overno identiica uma ameaa inlacionria oriunda do elevado grau de demanda Fos agentes
econRmicos est(o comprando muito devido as vendas inanciadas pelas instituies
inanceirasH o 0oder 0blico eleva a alquotas do ,-. incidente sobre operaes de crdito,
tornando mais oneroso a compra.
- ,0, apresenta obIetivos extraiscais, mas a sua un(o arrecadatEria tambm muito
relevante.
-s impostos sobre o comrcio exterior F,, e ,EH e o ,-. s(o excees ao princpio da
legalidade, da anterioridade e da noventena.
-s princpios da anterioridade e da noventena vinculamGse a idia da segurana Iurdica.
-bIetivam proteger o contribuinte contra surpresas desagradveis.
*
+ !uno !iscal do tributo relaciona-se com o ob,etivo de levar dinheiro aos co!res p-blicos% enquanto a !uno
extra!iscal vincula-se a interveno na atividade econ.mica ou o alcance de outros ob,etivos no relacionados com a
arrecadao de recursos para o /esouro"
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&
- $'"!$o %( ("te'o'%(%e veda FprobeH que se cobre tributo no mesmo exerccio
inanceiro que haIa sido publicada a lei que o institui ou aumentou. +ssim, por exemplo, se
uma lei que cria ou aumenta o tributo publicada em OCCQ, o tributo criado ou maIorado
somente poder ser cobrado em OCC%.
L

- princpio da anterioridade se revela muito rgil quando a lei publicada no inal'inho do
ano e o tributo I pode ser cobrado no dia $K de Ianeiro do ano seguinte.
,dentiicada essa raque'a do princpio da anterioridade, a Emenda 5onstitucional nK &O
introdu'iu o $'"!$o %( "ove"te"( que veda a cobrana de tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haIa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
&

-s princpios da anterioridade e da noventena, como I alamos, apresentam vrias excees.
Essas excees est(o sempre presentes nas provas. +conselho a memori'Glas dividindoGas
em tr*s grupos.
O $'me'o 0'u$o 4 !om$osto %os t'butos *ue s.o e,!e-3es (o $'"!$o %(
("te'o'%(%e e %( "ove"te"(. Esses tributos podem ser cobrados imediatamente, pois n(o
obedecem nem ao princpio da anterioridade nem ao princpio da noventena.
,,, ,E, ,-.
,2 F,mp de 2uerraH
E/0 5-/0G "E
B
Recentemente o 0residente 6ula visando compensar a perda de arrecada(o oriunda com o
im da 50/. maIorou a alquota do ,-..
0
No h# que se con!undir anterioridade com anualidade" + anualidade exigia que o tributo estivesse previsto no
oramento" +tualmente no se aplica mais a exig1ncia da anualidade no Direito /ribut#rio"
&
Reprodu'o agora uma pergunta eita em uma prova oral de "ireito #ributrio) qual o princpio que garante
uma maior prote(o contra a n(oGsurpresa, o princpio da anterioridade ou o princpio da noventenaA
Resposta correta) "epende, se a lei or publicada no incio do ano o princpio da anterioridade assegura um
lapso temporal maior, entretanto se a lei or publicada no inal do ano a regra da noventena garante uma
prote(o maior.
2
Empr3stimo Compuls4rio para despesa extraordin#ria decorrente de calamidade p-blica% guerra externa ou sua
imin1ncia
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B
- Emprstimo 5ompulsErio um tributo peculiar. 4 um tributo restituvel. + 3ni(o institui,
cobra, mas ter que restituir no uturo o valor cobrado do contribuinte. -bserve que o
Emprstimo do "ireito 5ivil voluntrio. + pessoa empresta se quiser. !o "ireito #ributrio o
Emprstimo 5ompulsErio, desculpe a redundNncia, obrigatErio e, uma ve' institudo, o
contribuinte obrigado a emprestar.
Existem duas modalidades de emprstimo compulsErio) - emprstimo compulsErio para
despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua imin*ncia e o
emprstimo para investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. -
emprstimo compulsErio para despesa extraordinria exce(o ao princpio da anterioridade
e da noventena. +ssim, por exemplo, se o ;rasil estiver na imin*ncia de uma guerra com a
+rgentina, a 3ni(o poderia instituir atravs de lei complementar um emprstimo compulsErio e
cobrar imediatamente os valores do contribuinte.
Entretanto, se a 3ni(o institusse em maio de OCCQ um emprstimo compulsErio para inanciar
um investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional, os valores somente
poderiam ser cobrados em $K de Ianeiro de OCC%.
0odeGse airmar, portanto, que existem duas modalidades de emprstimo compulsErio e
somente uma modalidade constitui exce(o ao princpio da anterioridade e da noventena. Est
errada, portanto, uma assertiva que airme genericamente que o emprstimo compulsErio
uma exce(o ao princpio da anterioridade e da noventena.
=oltando a quest(o da memori'a(o das excees. 4 cil memori'ar os tributos que s(o
excees ao princpio da anterioridade e da noventena simultaneamente. -s tr*s primeiros
impostos ormam praticamente uma nota musical F,,, ,E, ,-.H, em seguida temos o ,mposto de
2uerra
P
Fn(o teria sentido impor um lapso temporal para o imposto de guerraH e o Emprstimo
5ompulsErio
S
para despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica, guerra externa
ou sua imin*ncia.
O se0u"%o 0'u$o 4 !om$osto %(*ue)es t'butos *ue s.o e,!e-3es (o $'"!$o %(
("te'o'%(%e, m(s obe%e!em (o $'"!$o %( "ove"te"(.
5
& imposto de 6uerra est# previsto no inciso II do art" 127 da C89 +rt" 127" + :nio poder#
instituir9 II - na imin1ncia ou no caso de guerra externa% impostos extraordin#rios% compreendidos
ou no em sua compet1ncia tribut#ria% os quais sero suprimidos% gradativamente% cessadas as
causas de sua criao"
$
& empr3stimo compuls4rio est# previsto no art" 17; da C8 e apresenta as seguintes caractersticas9 < um tributo
restituvel =3 um empr3stimo>? 3 de compet1ncia exclusiva da :nio? somente pode ser institudo por lei complementar?
est# vinculado a despesa que !undamentou a sua instituio? 3 um tributo dividido em duas modalidades"
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P
,0,
,5/1G5-/;31#T=E,1
5,"EG5-/;31#T=E,1
5-!#R,;3,UVE1 "E 1E23R,"+"E
1-5,+6
+ssim, por exemplo, um decreto, em maio de OCCQ, aumenta a alquota do ,0,, essa
maIora(o produ'ir eeitos depois de noventa dias. -bserve que n(o necessrio aguardar
o $K dia do exerccio seguinte Fo ,0, uma exce(o ao princpio da anterioridadeH, mas
necessrio esperar %C dias.
O ICMS !ombustve) tambm exce(o ao princpio da anterioridade conorme estabelece o
art. $BB, J&, ,=, WcX da 5.. 4 importante compreender o que estou designando como ,5/1
combustvel. + 5. dispe que cabe D uma lei complementar deinir os combustveis e
lubriicantes sobre os quais o imposto F,5/1H incidir uma nica ve', qualquer que seIa a sua
inalidade. !esse caso as alquotas do ,5/1 incidente sobre esses combustveis poder(o ser
redu'idas e restabelecidas sem a necessidade de obedi*ncia ao princpio da anterioridade. +
exce(o D anterioridade consiste no restabelecimento de alquotas Fa redu(o de alquota n(o
exce(o ao princpio da anterioridade, uma ve' que o princpio da anterioridade nunca se
aplica para redu(o de alquotaH.
A CIDE !ombustve) conigura igualmente exce(o ao princpio da anterioridade consoante
prev* o art. $SS, J&K, ,, b. "a mesma orma que o ,5/1G5ombustveis, a exce(o da 5,"EG
5ombustveis ao princpio da anterioridade consiste apenas no restabelecimento de alquotas.
Q
+s contribuies de seguridade social tambm constituem exce(o ao princpio da
anterioridade e igualmente obedecem ao princpio da noventena conorme prev* o JPK do art.
$%B da 5.)
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modiicado! no se lhes
aplicando o disposto no art" #$%! &&&! 'b'"
O te'!e'o 0'u$o 4 !om$osto %(*ue)es t'butos *ue s.o e,!e-3es (o $'"!$o %(
"ove"te"(, m(s obe%e!em (o $'"!$o %( ("te'o'%(%e5
;
@essalte-se que a exceo ao princpio da legalidade do ICAB-Combustveis 3 mais abrangente que a exceo ao
princpio da legalidade da CIDE-Combustveis" Entretanto% no que se re!ere ao princpio da anterioridade% a exceo do
ICAB-Combustveis e da CIDE-Combustveis consistem igualmente na possibilidade do restabelecimento de alquotas
produ'ir e!eitos no mesmo exerccio !inanceiro% sem precisar aguardar o exerccio !inanceiro seguinte"
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S
+ssim, por exemplo, uma lei, publicada em L$ de de'embro de OCCQ, aumenta a alquota do
,mposto de Renda. Essa maIora(o da alquota produ'ir eeitos em $K de Ianeiro de OCC%,
uma ve' que o imposto de renda obedece apenas ao princpio da anterioridade, mas n(o se
submete ao princpio da noventena.
+ ixa(o da ;ase de 5lculo do ,0#3 e do ,0=+ tambm s(o excees ao princpio da
noventena.
GRFICO DAS EXCEES
Excees da +nterioridade
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,R
;5 do ,0#3 e ,0=+
II, IE, IOF
,23ERR+
E.5ompG"E
,R
;5 ,0#3
;5 ,0=+
Excees da +nterioridade
,0,
,5/1G5omb
5,"EG5omb
5ontrib. 1eg. 1ocial
Excees da !oventena
+
!
;
Q
+ rea de interse(o est composta de tributos que s(o excees ao princpio da
anterioridade e da noventena F,,, ,E, ,-., ,23ERR+ e Emprstimo 5ompulsErio apenas para
"espesa ExtraordinriaH. /emori'e primeiro esse grupo. F-bs) no momento da transposi(o
para esse modelo o grico erroneamente comeu o emprstimo compulsErio para despesa
extraordinriaH
+s excees apenas ao princpio da noventena est(o situadas na parte direito da
circuner*ncia ! F,R e ixa(o da ;5 do ,0#3 e ,0=+H. Esses tributos obedecem ao princpio
da anterioridade e n(o obedecem ao princpio da noventena. -bserve que tambm n(o
dicil memori'ar esse grupo, uma ve' que composto apenas do ,mposto de Renda e da
ixa(o da ;ase de 5lculo do ,0#3 e do ,0=+.
+s excees apenas ao princpio da anterioridade est(o situadas na parte esquerda da
circuner*ncia + F,0,, ,5/1G5omb, 5,"EG5omb, 5ontribui(o de 1eguridade 1ocialH. Esses
tributos obedecem ao princpio da noventena e n(o obedecem ao princpio da anterioridade.
Figualmente no momento da transposi(o o grico erroneamente comeu as contribuies de
seguridade socialH
4 importante destacar que se conhecendo esse grico com as excees da anterioridade e
da noventena, visuali'aGse tambm acilmente as excees ao princpio da legalidade F,,, ,E,
,-., ,0,, ,5/1G5omb e 5,"EG5ombH.
- grico das excees acilita a memori'a(o. Entretanto, apenas para esclarecer qualquer
dvida, apresento tr*s tabelas com as excees ao princpio da legalidade, anterioridade e
noventena .
EXCEES AO P!"C#P!O $A
%E&A%!$A$E
,, F,mposto de ,mporta(oH
,E F,mposto de Exporta(oH
,-. F,mposto s> -peraes .inanceiraH
,0, F,mposto s> 0rodutos ,ndustriali'adosH
,5/1G5ombustveis
5,"EG5ombustveis
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%
II, IE, IOF, IPI
67 + exce(o D legalidade consiste na possibilidade de o 0oder Executivo, atendido Ds
condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas desses impostos.
ICMS-COM89STVEIS
67 cabe D uma lei complementar deinir os combustveis e lubriicantes sobre os quais o
imposto F,5/1H incidir uma nica ve', qualquer que seIa a sua inalidade.
:7 +s alquotas do ,5/1 incidente sobre esses combustveis, deinidos em lei complementar,
ser(o deinidas mediante delibera(o dos Estados e "istrito .ederal Fconv*nioH. !essa
hipEtese, o !o"v#"o $o%e %e&"' e mo%&!(' (s ()*uot(s sem ( "e!ess%(%e %e )e+
CIDE-COMBUSTVEIS
1) A alqu!a "a #$!%&'u&() "* &$!*%+*$() $ ",$& *#$-,&# %*la!&+a
./ a!&+&"a"*/ "* &,0%!a() u #,*%#&al&1a() "* 0*!%2l* * /*u/
"*%&+a"/, 34/ $a!u%al * /*u/ "*%&+a"/ * 4l#l #,'u/!+*l 0"*%4 /*%
%*"u1&"a * %*/!a'*l*#&"a 0% a! " P"*% E5*#u!&+6 Ou /*7a, a exceo
legalidade, $*//* #a/, consiste apenas na possibilidade do (oder Executivo
redu'ir a alquota e restabelecer a alquota ao limite m#ximo !ixado pela lei6
E$!%*!a$!, a alqu!a 8& 8&5a"a &$&#&al,*$!* ,*"&a$!* l*&6 Ce,a que a
exceo ao princpio da legalidade da CIDE-Combustveis 3 menos abrangente
do que a exceo ao princpio da legalidade do ICAB-combustveis"
!a pgina seguinte apresento as excees ao princpio da anterioridade
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$C
EXCEES AO P!"C#P!O $A
A"'E!O!$A$E (n)o precisa*
aguardar o exerccio seguinte+
,, F,mposto de ,mporta(oH
,E F,mposto de Exporta(oH
,-. F,mposto s> -peraes .inanceiraH
,mposto de 2uerra
Emprstimo 5ompulsErio para "esp Extraordinria
,0, F,mposto s> 0rodutos ,ndustriali'ados
,5/1G5ombustveis Frestabelecimento de alquotasH
5,"EG5ombustveis Frestabelecimento de alquotasH
5ontribui(o de 1eguridade 1ocial
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$$
$H #odos os tributos que s(o excees ao princpio da legalidade s(o tambm excees ao
princpio da anterioirdade.
OH + exce(o ao princpio da legalidade do ,5/1G5ombustveis mais abrangente que a
exce(o ao princpio da legalidade da 5,"EG5ombustveis. Entretanto, no que se reere ao
princpio da anterioridade, a exce(o do ,5/1G5ombustveis e da 5,"EG5ombustveis
consistem igualmente na possibilidade do restabelecimento de alquotas produ'ir eeitos no
mesmo exerccio inanceiro, sem precisar aguardar o exerccio inanceiro seguinte.
!a pgina seguinte apresento uma tabela com as excees ao princpio da noventena.
EXCEES AO P!"C#P!O $A
"OVE"'E"A(n)o precisa* esperar
,- dias+
,, F,mposto de ,mporta(oH
,E F,mposto de Exporta(oH
,-. F,mposto s> -peraes .inanceiraH
,mposto de 2uerra
Emprstimo 5ompulsErio para despesa Extraordinria
.ixa(o da ;ase de 5lculo do ,0#3
.ixa(o da ;ase de 5lculo do ,0=+
,mposto de Renda
:m abrao a todos"
)us de 6on'aga
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$O
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