Ejemplos y Ejercicios Consolidacion2

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UCLV/ Curso: Consolidacin de Estados Financieros. Ejemplos y Ejercicios. Profesor: Dr. C. Abel Sarduy Quintanilla abelsq@uclv.edu.cu
U de M
Curso: Consolidacin de Estados Financieros.
Profesor: Dr. C. Abel Sarduy Quintanilla. Universidad Central Marta Abreu de Las Villas.

EJEMPLOS Y EJERCICIOS
EJERCICIO INTRODUCTORIO
La sociedad annima Amanecer sa tiene su capital contable, representado por 1000 acciones nominativas. Su capital est estructurado por las siguientes
cuentas: Capital en acciones $ 200 000.00; Prima en Venta de Acciones $ 40 000.00; Utilidades Retenidas $ 80 000.00; Reserva para Contingencias $ 20
000.00. (En total $ 340000.00). En esta fecha se ponen a la venta en el mercado de acciones la mayora de los ttulos en circulacin de Amanecer sa,
ocasin que aprovecha Atardecer sa para comprar el 80 % de la acciones, al 150 % de su valor nominal, con el propsito de mantener el control de las
operaciones de Amanecer sa.
a) Cul es el valor nominal de las acciones en circulacin de Amanecer sa.
b) Cul es el valor en libros de cada accin en circulacin de Amanecer sa, en el momento en que Atardecer sa hace la compra.
c) Cul es el valor de mercado de las acciones en circulacin de Amanecer sa, en el momento en que Atardecer sa hace la compra.
d) Presente el asiento contable que realiza Atardecer sa por la compra de las acciones de Amanecer sa. Qu se debe reflejar en los libros de
Amanecer sa por esta operacin?
e) Qu caracteriza la relacin que establecen a partir de este momento estas dos sociedades?
f) Cul es el valor en libros total de las acciones compradas por Atardecer sa, es decir, el valor en libros de la participacin adquirida en Amanecer
sa?
g) Qu relacin se ofrece entre la cuenta de Inversin en Acciones en Amanecer, en los libros de Atardecer sa, y el Capital Contable de Amanecer
sa en el momento de la adquisicin de las acciones?
h) Si al trmino del ao Amanecer sa obtiene utilidades por $ 40000.00, paga impuestos sobre la Renta de $ 10000.00, Incrementa la Reserva para
Contingencia en $ 15 000.00, y declara dividendos por $ 10 000.00 (se pagarn a los 30 das), qu asientos contable harn ambas sa por estas
operaciones. Tome en consideracin lo siguiente:
- para Amanecer sa: Cierre de cuentas nominales, pago de impuestos, incremento de reserva y liquidacin de impuestos;
- para Atardecer sa: Declaracin de utilidades por Amanecer sa y declaracin de dividendos por Amanecer sa)
1. Si Atardecer sa controla la inversin en Amanecer sa por el mtodo de Costo.
2. Si Atardecer sa controla la inversin en Amanecer sa por el mtodo Patrimonial o Participacin (Participativo).
i) Despus de las operaciones descritas en h,
1. En qu cambia el valor nominal y el valor en libro de las acciones de Amanecer sa?
2. Qu relacin se ofrece entre la cuenta de Inversin en acciones en los libros de Atardecer sa y el Capital Contable de Amanecer sa, por
ambos mtodos de control de la inversin (M. Costo y M. Participacin)
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PREGUNTAS PARA ESTUDIO
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1. Cul es el propsito de la preparacin de los estados financieros consolidados? Por qu no se incluye en los estados financieros consolidados
las transacciones realizadas entre los miembros de una familia corporativa?
3. Por qu se est volviendo la preparacin de estados financieros consolidados una norma para las corporaciones multinacionales del mundo?
CASOS PRCTICOS
1. Ejercicio C=VL 100 % ao 1 Primer ejemplo (Integracin global)
Suponga que la compaa Post compra el 1 de enero el 100 % de las acciones de la Compaa Sun por su valor en libros de $ 300000.00. (Las
acciones se compran a los antiguos accionistas de Sun). En esa fecha tambin, la compaa Post presta $ 40000.00 en efectivo a la compaa Sun,
recibiendo un documento como garanta del prstamo. Despus de estas dos transacciones las cuentas separadas del balance general de ambas
compaas por separado se presenta a continuacin.
Compaa Post y Subsidiaria Sun.

Hoja de Trabajo Balance General Consolidado.
Enero 1 de 2xx1. (Fecha de Adquisicin)
Post Sun Agregado Ajustes/Eliminaciones Consolidado Cuenta
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Efectivo 60000 45000 105000 105000
Doc. Por Cobrar 40000 50000 90000 (2) 40000 50000
Ctas a Cob. netas 70000 95000 165000 165000
Inventarios 110000 180000 290000 290000
Invers.en Acc (Sun 300000 300000 (1) 300000 0
Plantas / Eqp (netos) 210000 210000 210000
Doc. por pagar 40000 40000 (2) 40000 0
Cuentas por Pagar 125000 30000 155000 155000
Capital en Acc. 400000 200000 600000 (1) 200000 400000
Utilidades Ret. - 265000 - 100000 - 365000 (1) 100000 - - 265000
790000 790000 370000 370000 1160000 1160000 340000 340000 820000 820000

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Tomado del texto: Contabilidad na Perspectiva Internacional. Gerardo G. Muller Helen Gernon Gary K. Meek.nEditorial: Irwin Mc Graw- Hill. 4ta edicin. 1999
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2. Ejercicio C=VL 100 % ao 1 y 2.
Los balances de las compaas P y S inmediatamente despus de la inversin de P en S en el 100% de las acciones, se muestra a continuacin (1/1/x1).
Cuentas y conceptos: P S
Activos Corrientes $ 50000.00 $ 55000.00
Inversin en acciones de S 150000.00
Activos Depreciables (netos) 200000.00 100000.00
Terrenos 25000.00
Total del activo 400000.00 180000.00
Pasivos 140000.00 30000.00
Capital en acciones 200000.00 100000.00
Utilidades Retenidas 60000.00 50000.00
Total de pasivo y Capital 400000.00 180000.00

Los resultados de las operaciones al trmino del primer ao despus de la inversin de P en S se presentan a continuacin:
Cuentas y Conceptos: P S
Ventas $120000.00 $116000.00
Costo de Ventas 70000.00 75000.00
Gastos de Operaciones 31000.00 21000.00
Ingresos por Div. De Dependiente 10000.00

El Balance General el 31-12-x1 de Ps.a y de la subsidiaria Ss.a mostraba los siguientes saldos:
Cuentas y Conceptos P S
Activos Circulantes $ 108000.00 $ 56000.00
Dividendos por Cobrar 10000.00
Terrenos 25000.00
Pasivos 169000.00 21000.00
Dividendos por pagar 15000.00 10000.00

El Estado de Utilidades Retenidas al trmino del primer ao es:
Cuentas y conceptos P S
Utilidades Retenidas 1-1-x1 $60000.00 $50000.00
Utilidad Neta del perodo 29000.00 20000.00
Utilidades Retenidas 31-12-x1 89000.00 70000.00
Dividendos declarados p/ao1 15000.00 10000.00
Utilidades Retenidas 31-12-x1 74000.00 60000.00

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Enero 1 x1. (Fecha de Adquisicin)
P s.a S s.a Agregado Ajustes y Eliminac. Consolidado Cuentas
Activos Corrientes 50000 55000 105000 105000
Inversin en acc. de S 150000 150000 (1)150000
Activos Deprec. (netos) 200000 100000 300000 300000
Terrenos 25000 25000 25000
Pasivos 140000 30000 170000 170000
Capital en acciones 200000 100000 300000 (1)100000 200000
Utilidades Retenidas - 60000 - 50000 - 110000 (1) 50000 - 60000
400000 400000 180000 180000 580000 580000 150000 150000 4300000 4300000

Hoja de Trabajo Estado de Resultado Consolidado.
Diciembre 31 de x1
Ventas 120000 116000 236000 236000
Costo de Ventas 70000 75000 145000 145000
Gastos de Operaciones 31000 21000 52000 52000
Ingr. / Div. de Depend. - 10000 - - - 10000 (1)10000
101000 130000 96000 116000
Utilidad de P 29000 29000 (2)20000 (1)10000 39000
Utilidad de S 20000 20000 - - (2)20000 - -
130000 130000 116000 116000 246000 246000 30000 30000 236000 236000
Diciembre 31 de x1
Activos Circulantes 108000 56000. 164000 164000
Dividendos por Cobrar 10000 10000 (2)10000
Terrenos 25000 25000 25000
Pasivos 169000 21000 190000 190000
Dividendos por pagar 15000 10000 25000 (2)10000 15000
Utilidades Retenidas - 74000 - 60000 - 134000 (1)60000 74000
458000 458000 191000 191000 649000 649000
Reserva Sociedad Cons. - (1)10000 - 10000
489000 489000
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3. Ejercicio Consolidacin. C = VL; 100 %. ao 1 y 2
Al cierre del mes de J unio de 2xx1, las cuentas del balance de las compaas A s.a y B s.a mostraban los siguientes saldos:
A s.a B s.a Cuentas
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Efectivo 200000 15000
Cuentas por Cobrar 50000 10000
Inventarios 60000 22000
Otros Activos 6000 7000
AFT netos 25000 12000
Cuentas por pagar 30000 28000
Otros Pasivos 50000 13000
Capital en Acciones 240000 20000
Utilidades Retenidas - 21000 - 5000
341000 341000 66000 66000
Suponga que en esta fecha A s.a compra el 100 % de las Acciones en circulacin de B s.a pagando por ellas su justo valor en libros. Adems dentro de las cuentas por cobrar
de A s.a haban $ 5000.00 que correspondan a deudas de B s.a.

Hoja de trabajo para Balance General Consolidado
30 de Junio de 2xx1
A s.a B s.a Agregado Ajustes y Eliminac. Consolidado Cuentas
Efectivo 175000? 15000 190000 190000
Cuentas por Cobrar 50000 10000 60000 (2) 5000 55000
Inventarios 60000 22000 82000 82000
? Inversin en Acc. 25000 ? 25000 (1)25000
Otros Activos 6000 7000 13000 13000
AFT netos 25000 12000 37000 37000
Cuentas por pagar 30000 28000 58000 (2) 5000 53000
Otros Pasivos 50000 13000 63000 63000
Capital en Acciones 240000 20000 260000 (1) 20000 240000
Utilidades Retenidas - 21000 - 5000 26000 (1) 5000 - 21000
341000 341000 66000 66000 407000 407000 30000 30000 377000 377000

El 31 de Diciembre de ese ao cada compaa declara dividendos por el 80 % de las utilidades obtenidas en el ao. Suponga que se pagarn en Enero 15. En esta fecha
tambin las deudas entre compaas ascendan a $ 7000.00 de B s.a con A s.a.
Al cierre del ao 2xx1, las cuentas nominales mostraban la siguiente situacin:

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A s.a B s.a
Ventas 150000 90000
Costo de ventas 30000 20000
Otros Gastos 3000 1000
Otros Ingresos 2500 500
Ingresos por Div de Subsidiarias *55600.00 --
Utilidades netas 175100? 69500?
Hoja de Trabajo para Estado de Resultado Consolidado
31 de Diciembre de 2xx1
Ventas 150000 90000 240000 240000
Costo de ventas 30000 20000 50000 50000
Otros Gastos 3000 1000 4000 4000
Otros Ingresos 2500 500 3000 3000
Ingresos por Div de Subsid. - *55600.00 - - 55600 (1) 55600
33000 208100 21000 90500
Utilidades netas de A sa 175100 175100 (2) 69500 (1) 55600 189000
Utilidades netas de B sa 69500 69500 (2) 69500
208100 208100 90500 90500 298600 298600 125100 125100 243000 243000
Las cuentas del Balance en esta fecha mostraban la informacin que se muestra a continuacin en la hoja de trabajo.

Hoja de Trabajo para Estado de Situacin Consolidado
31 de Diciembre de 2xx1
Efectivo 200000 60000 26000 260000
Inversin en Acciones de B s.a *25000.00 - 25000 (1) 25000
Dividendos por Cobrar *55600.00 - 55600 (3)55600
Inventarios 75000 10000 85000 85000
Otros Activos 8500 6500 15000 15000
AFT netos 22000 10000 32000 32000
Dividendos por Pagar *140080.00 *55600.00 195680 (3)55600 140080
Otros Pasivos 500 7000 7500 7500
Capital en Acciones 240000 20000 260000 (1)20000 240000
Utilidades Retenidas - *56020.00 *18900.00 - 74920 (1)18900 56020
456100.00 456100.00 116500 116500 572600 572600
Reserva Soc. Consolidada (1) 13900 13900
101500 101500 485000 485000
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Se pide: a) Registre en cuentas T la adquisicin de las Acciones de B s.a por A s.a.
b) Proceda a comprobar los saldos de las cuentas con *, a completar los clculos con ?.
c) Elabore la hoja preparatoria para los estados financieros consolidados, al 30/6 y 31/12 del 2xx1..
d) Elabore los Estados Financieros Consolidados al 30/6 y 31/12 de 2xx1

4. Ejercicio C=VL IM ao 1 y 2.
Los balances de las compaas P y S inmediatamente despus de la inversin de P en S en el 90% de las acciones, se muestra a continuacin (1/1/x1).

Activos Corrientes $ 65000.00 $ 55000.00
Terrenos 25000.00
Total del activo 400000.00 180000.00
Pasivos 140000.00 30000.00
Total de pasivo y Capital 400000.00 180000.00

Los resultados de las operaciones al trmino del primer ao despus de la inversin de P en S se presentan a continuacin:
Ventas $120000.00 $116000.00
Costo de Ventas 70000.00 75000.00
Gastos de Operaciones 31000.00 21000.00
Ingresos por Div. De Dependiente 9000.00 *
Resultado 28000.00 ? 20000.00 ?
Suponga que cada compaa el 31 de diciembre declara dividendos por el 50 % de las utilidades obtenidas en el ao, los que se pagarn en Enero 25.
El Balance General el 31-12-x1 de Ps.a y de la subsidiaria Ss.a mostraba los siguientes saldos:
Activos Circulantes $ 123000.00 $ 56000.00
Dividendos por Cobrar 9000.00*
Terrenos 25000.00
Pasivos 169000.00 21000.00
Dividendos por pagar 14000.00* 10000.00*
Utilidades Retenidas 74000.00* 60000.00*

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Diciembre 31 de x1
Ventas 120000 116000 236000 236000
Costo de Ventas 70000 75000 145000 145000
Ingresos por Div. Depend. - 9000 - - 9000 (1)9000
101000 129000 96000 116000
Utilidad de P 28000 28000 (2)18000 (1) 9000 37000
Utilidad de S - - 20000 - 20000 - (2) 20000
129000 129000 116000 116000 245000 245000
Intereses Minoritarios (2) 2000 2000 -
236000 236000

Diciembre 31 de x1
Activos Circulantes 123000 $ 56000 179000 179000
Inversin en acc. de S 135000 135000 (1) 135000
Dividendos por Cobrar 9000 9000 (2) 9000
Terrenos 25000 25000 25000
Pasivos 169000 21000 190000 190000
Dividendos por pagar 14000 10000 24000 (2) 9000 15000
Capital en acciones 200000 100000 300000 (1) 100000 200000
Utilidades Retenidas - 74000 - 60000 - 134000 (1) 60000 74000
457000 457000 191000 191000 648000 648000
Intereses Minoritarios (1) 16000 16000
Reserva Soc Consolidada (1) 9000 - 9000
504000 504000

Se pide:
A) Compruebe en cuenta T el saldo de las cuentas el 31-12-x1.
B) Elabore la Hoja de Trabajo para los Estados Financieros Consolidados el 31 de diciembre de x1.

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5. Ejercicio C = VL; IM 1 y 2.
Al cierre del mes de J unio de X1, las cuentas del balance de las compaas A s.a y B s.a mostraban los siguientes saldos. Suponga que en esta fecha A s.a compra el 80 % de
las Acciones en circulacin de B s.a pagando por ellas su justo valor en libros.
A s.a B s.a Cuentas
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Efectivo 200000 15000
Cuentas por Cobrar 50000 10000
Inventarios 60000 22000
Otros Activos 6000 7000
AFT netos 25000 12000
Otros Pasivos 50000 13000
Capital en Acciones 240000 20000
Utilidades Retenidas - 21000 - 5000
341000 341000 66000 66000
El 31 de Diciembre de ese ao cada compaa declara dividendos por el 50 % de las utilidades obtenidas en el ao. Suponga que se pagarn en Enero 15. En esta fecha
tambin las deudas entre compaas ascendan a $ 7000.00 de B s.a con A s.a. Al cierre del ao X1, las cuentas nominales mostraban la siguiente situacin:
A s.a B s.a
Ventas 150000 90000
Costo de ventas 30000 20000
Otros Gastos 3000 1000
Otros Ingresos 2500 500
Ing.Div. Subsidiarias 27800 ? --
Utilidades netas 147300? 69500?

Hoja de Trabajo para Estado de Resultado Consolidado
31 de Diciembre de X1
Ventas 150000 90000 240000 24000
Costo de ventas 30000 20000 50000 50000
Otros Gastos 3000 1000 4000 4000
Otros Ingresos 2500 500 3000 3000
Ing. Div de Subsidiarias - 27800 ? - -- 27800 (1) 27800
33000 180300 21000 90500
Utilidades netas de A sa 147300 147300 (2) 55600 (1) 27800 175100
Utilidades netas de B sa - - 69500? - 69500 - (2) 69500
180300 180300 90500 90500 270800 270800
Intereses Minoritarios (2) 13900 13900 -
243000 243000
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Las cuentas del Balance en esta fecha mostraban la siguiente que a continuacin se muestra en la hoja de trabajo.
Hoja de Trabajo para Balance General Consolidado
Efectivo 190000 60000 250000 250000
Inversin en Acciion. de B s.a 20000? - 20000 (1) 20000 -
Dividendos por Cobrar 27800? - 27800 (2) 27800 -
Inventarios 85000 10000 95000 95000
Otros Activos 13500 6500 20000 20000
AFT netos 22000 10000 32000 32000
Dividendos por Pagar 73650? 34750? 108400 (2) 27800 80600
Otros Pasivos 500 7000 7500 7500
Utilidades Retenidas - 94650 ? - 39750? - 134400 (1) 39750 94650
428300 428300 116500 116500 544800 544800
Intereses Minoritarios (1) 11950 11950
Reserva Soc. Consolidada (1) 27800 - 27800
94550 94550 490000 490000
Se pide: a) Registre en cuentas T la adquisicin de las Acciones de B s.a por A s.a.
b) Proceda a completas el balance de comprobacin de ambas compaas al cierre del ano X1, y a realizar el cierre de las cuentas nominales en cada caso, incluya en
este caso la declaracin de los dividendos.
c) Elabore la hoja preparatoria para los estados financieros consolidados.
d) Elabore los Estados Financieros Consolidados.

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6. Ejercicio C > VL. 100 % ao 1. Subvaloracin de terreno y fondo de comercio.
La informacin que sigue corresponde a las compaas X s.a y Y s.a en el momento en que X s.a compr el 100 % de las acciones de Y s.a y pag por ellas $ 250000. El
exceso sobre el valor en libros (30000) se atribuye a: subvaloracin de terreno por $ 20000 en los libros de Y s.a, y $ 10000 por los prometedores beneficios sobre promedios
que se esperan con la adquisicin de Y s.a. Prepare la hoja de trabajo para el Balance General Consolidado en el momento de la inversin.
31 de Julio X1
X s.a Y s.a Agregado Ajustes y elim. Consolidado
Efectivo 40000 20000 60000 60000
Inventarios 95000 70000 165000 165000
Mobiliarios 25000 15000 40000 40000
Edificios 100000 95000 195000 195000
Terrenos 90000 140000 230000 (1) 20000 250000
Invers. Acciones (Y sa) 250000 250000 (2)250000
Inversin Acciones (M) 10000 10000 10000
Pasivos 190000 130000 320000 320000
Reserva para Conting. 8000 8000 (2) 8000
600000 600000 350000 350000 950000 950000
Avalo de Capital (2) 20000 (1) 20000
Fondo de Comercio Cons. (2) 10000 10000 -
270000 270000 730000 730000

12


7. Ejercicio C < VL. 100 % ao 1. Sobre valoracin de AFT.
Suponga en el caso anterior que X sa compra el 100 % de las acciones en circulacin de Y sa en 210000. La diferencia entre el capital contable de Y sa y el costo de la
inversin (10000) se debe a que se reconoce una sobrevaloracin en los Activos Fijos Tangibles (edificio) de Y sa. Inmediatamente despus de la adquisicin ambas
compaas mostraban la siguiente situacin.
Diga qu indica al respecto las NIC/NIIF actualizadas. Proceda en consecuencia.

X s.a Y s.a Agregado Ajustes y elim. Consolidado
Efectivo 80000 20000 100000 100000
Inventarios 95000 70000 165000 165000
Mobiliarios 25000 15000 40000 40000
Edificios 100000 95000 195000 (1)10000 185000
Terrenos 90000 140000 230000 230000
Inversiones en Acciones (Y sa) 210000 210000 (2)210000
Inversin en Acciones (M) 10000 10000 10000
Pasivos 190000 130000 320000 320000
Capital en Acciones 350000 200000 550000 (2)200000 350000
Reserva para Contingencias 8000 8000 (2) 8000
600000 600000 350000 350000 950000 950000
Avalo de Capital (1)10000 (2)10000 - -
230000 230000 730000 730000

13


8. Ejercicio Operaciones entre compaas. Alquiler entre compaas. (C=VL IM)
La compaa P compr el 90 % de las acciones en circulacin de la Compaa S el 1 de Enero del ao x1, por $ 135000. Los balances de las dos compaas despus de la
inversin hecha por P, son los siguientes:
Activos Corrientes $ 65000 $ 55000.
Inversin en acciones de S 135000
Activos Depreciables (netos) 200000 100000
Terrenos 25000
Total del activo 400000 180000
Pasivos 140000 30000
Capital en acciones 200000 100000
Utilidades Retenidas 60000 50000
Total de pasivo y Capital 400000 180000

Los resultados de las operaciones al trmino del primer ao despus de la inversin de P en S se presentan a continuacin. En este caso los gastos de operaciones de la
compaa P incluyen $ 7000 por el alquiler de un local de la compaa S: Durante este ao pag $ 5000 a S, y $ 2000 estn incluidos en las obligaciones por pagar de P al final
de ao. Suponga que cada compaa el 31 de diciembre declara dividendos por el 50 % de las utilidades obtenidas en el ao, los que se pagarn en Enero 25.

Ventas $120000 $109000
Costo de Ventas 70000 75000
Gastos de Operaciones 31000 21000
Ingresos por alquiler 7000
Ingresos por Div. de Dependiente 9000?
Utilidad neta 28000 20000

El Balance General el 31-12-x1 de P s.a y de la subsidiaria S s.a mostraba los siguientes saldos:
Activos Circulantes $ 103000 $ 66000
Inversin en acciones de S 135000
Dividendos por Cobrar 9000?
Activos Depreciables (netos) 190000 110000
Terrenos 25000
Pasivos 149000 31000
Dividendos por pagar 14000? 10000?
Capital en acciones 200000 100000
Utilidades Retenidas 74000? 60000?

14


Diciembre 31 de x1
Ventas $120000 $109000 229000 229000
Costo de Ventas 70000 75000 145000 145000
Gastos de Operaciones 31000 21000 52000 (1) 7000 45000
Ingresos por alquiler 7000 7000 (1) 7000
Ing. por Div. Depend. . 9000? . . 9000 (2) 9000
101000 129000 96000 116000
Utilidad de P 28000 28000 (3)18000 (2) 9000 37000
Utilidad de S . . 20000 . 20000 . (3) 20000
129000 129000 116000 116000 245000 245000
Intereses Minoritarios (3) 2000 . 2000 .
36000 36000 229000 229000

Diciembre 31 de x1
Activos Circulantes 103000 66000 169000 (3)2000 167000
Dividendos por Cobrar 9000? 9000 (2)9000
Activos Dep. (netos) 190000 110000 300000 300000
Terrenos 25000 25000 25000
Pasivos 149000 31000 180000 (3)2000 178000
Dividendos por pagar 14000 10000? 24000 (2)9000 15000
Utilidades Retenidas . 74000? . 60000? . 134000 (1) 60000 74000
437000 437000 201000 201000 638000 638000
Intereses Minoritarios (1)16000 16000
Reserva Soc. Consolid. . (1) 9000 . 9000
171000 171000 492000 492000

Se pide:
A) Compruebe en cuenta T el saldo de las cuentas el 31-12-x1.
B) Elabore la Hoja de Trabajo para los Estados Financieros Consolidados el 31 de diciembre de x1.

15


9. Ejercicio Operaciones entre compaas. Ventas. Final del primer ao, con IM.
La compaa B compr 9000 acciones de la compaa Q el 1`de enero del ao x1, por 162000. En esa fecha la compaa Q tena 10000 acciones en circulacin cada una con un valor nominal de $ 10, y utilidades
retenidas por $ 80000.
Los resultados de las operaciones de las dos compaas durante el primer ao despus de la combinacin se resumen en la hoja de trabajo que aparece a continuacin para preparar un estado de resultados consolidado al
cierre del primer ao. Durante este perodo la Compaa B vendi mercancas a la Compaa Q por valor de $ 10000, con una margen de utilidad del 25 %. Al final del ao $ 2000 de estas mercancas permanecen en el
inventario de la compaa Q. El ingreso por dividendo recibido por la compaa B fue el resultado de las distribuciones de la compaa Q. Durante este primer ao Q pag todas las compras a B, pero aun se deben los
dividendos declarados. Los saldos de ambas compaas al final del primer ao se condensan en las hojas de trabajo que se presentan a continuacin. Proceda a completar las hojas de trabajo para lograr la informacin
necesaria para los Estados Financieros consolidados.
Elabore las Hojas de Trabajo para los Estados Financieros Consolidados el 31 de diciembre de x1.
Hoja de Trabajo Estado de Resultado Consolidado. Diciembre 31 de x1
B s.a Q s.a Agregado Ajustes y Eliminac. Consolidado Cuentas
Ventas $ 300000 $ 200000 500000 (1)10000 490000
Inventario (S. Inicial) 70000 10000 80000 80000
Compras 240000 195000 435000 (1)10000 425000
Inventario (S. Final) 85000 50000 135000 (2) 500 134500
Ing. por Div. Depend. . 9000 . . 9000 (3) 9000
367000 394000 236000 250000
Utilidad de B 27000 27000 (4)12600
(2) 500
(3) 9000
30100
Utilidad de Q . . 14000 . 14000 . (4) 14000
394000 394000 250000 250000 644000 644000
Intereses Minoritarios (4) 1400 . 1400 .
33500 33500 624500 624500

Hoja de Trabajo Balance General Consolidado. Diciembre 31 de x1
Cuentas por cobrar 94000 108000 202000 202000
Inventario 85000 50000 135000 (1)500 134500
Otros Activos Circulantes 17000 28000 45000 45000
Inversin en acc. de Q 162000 162000 (2)162000
Dividendos por Cobrar 9000 9000 (3)9000
Pasivos 79000 62000 141000 141000
Dividendos por pagar - 10000 10000 (3)9000 1000
Utilidades Retenidas . 126000 . 84000 . 210000 (1)500
(2)84000
. 125500
455000 455000 256000 256000 711000 711000
Reserva Soc. Consolid. (2)3600 3600
16

Intereses Minoritarios . (2)18400 . 18400
193500 193500 539500 539500
10. Ejercicio Operaciones entre compaas. Ventas Internas con Inventarios inicial y final.
Grupo empresarial C y S. Informacin al cierre de 2009.

Ventas internas de C a S en el 2009. $ 54000.00
Costo de Venta Internas 2009 36000.00
Margen en el inventario de S el 1/1/2009 10000.00 (30000 Precio de Compra por S 20000 Precio de Costo en C)
Margen en el inventario de S el 31/12/2009 6000.00 (18000 12000)

Se pide:
a) Presente los ajustes y eliminaciones necesarios en las hojas de trabajo para el Estado de Resultado y Balance General Consolidado, bajo el sistema fsico de control de
inventarios.
b) Presente los ajustes y eliminaciones necesarios en las hojas de trabajo para el Estado de Resultado y Balance General Consolidado, bajo el sistema perpetuo de control de
inventarios

11. Ejercicio Operaciones entre compaas. Ventas segundo ao.
Consideremos una continuacin del ejercicio anterior, ahora para un segundo ao. Los resultados de las operaciones de las dos compaas durante el segundo ao despus de
la combinacin se resumen en la hoja de trabajo que aparece a continuacin para preparar un estado de resultados consolidado al cierre de este segundo ao. Durante este
segundo ao B obtuvo una utilidad bruta del 30 % (93000/310000) basado en las ventas. Las ventas de B a Q ascienden a $ 120000. El inventario de Q al 31 de diciembre
incluy $ 40000 de mercancas adquiridas de B. Suponga que ya los dividendos del perodo han sido liquidados, pero de las venta del perodo de B a Q an quedan por
liquidarse $ 20000 . Elabore las Hojas de Trabajo para los Estados Financieros Consolidados el 31 de diciembre de x1.
Diciembre 31 de x1
Ventas 310000 240000 550000 (1)120000 430000
Inventario (S. Inicial) 85000 50000 135000 (2) 500 134500
Compras 220000 190000 410000 (1)120000 290000
Inventario (S. Final) 88000 57000 145000 (3)12000 133000
Ing. por Div. Depend. . 18000 . . . 18000 (4)18000
364000 416000 274000 297000
Utilidad de B 52000 52000
(2) 500
(5) 20700
(3)12000
(4)18000
43200
Utilidad de Q . . 23000 . 23000 . (5) 23000
416000 416000 297000 297000 713000 713000
(5) 2300 . 2300
173500 173500 563000 563000

17


Diciembre 31 de x1
Cuentas por cobrar 110000 101000 211000 (3) 20000 191000
Inventario 88000 57000 145000 (1) 12000 133000
Otros Activos Circulantes 36000 30000 66000 66000
Inversin en acc. de Q 162000 162000 (2) 162000
Pasivos 80000 66000 146000 (3)20000 126000
Utilidades Retenidas . 148000 . 87000 . 235000
(1)12000
(2)87000

136000
478000 478000 253000 253000 731000 731000
Reserva Soc. Consolid. (2) 6300 6300
Intereses Minoritarios . (2) 18700 . 18700
219000 219000 537000 537000

12. Ejercicio Operaciones entre compaas. Ventas casos varios.

La compaa Plan posee el 80 % de las acciones de Salud sa, y el 85 % de las acciones de Tar sa. Las cuentas de inversin se llevan al costo. Las ventas entre compaas se
hacen una utilidad bruta del 30 % del precio de venta. En cada uno de los siguientes casos, calcule la cantidad de mercancas que se debe llevar en un balance consolidado al
final del perodo.

Caso 1. Mercancas que tiene Plan y que ha adquirido de salud por $ 20000.
Caso 2. Mercancas que tiene Salud y que adquiri de Plan a $ 20000.
Caso 3. Mercancas que tiene Salud y que adquiri de Tar por $ 30000.
Caso 4. Mercancas en poder de Tar que fue adquirida de Salud por 40000. Esta mercanca haba sido adquirida por parte de Salud a Plan.
Caso 5. Mercancas en poder de Plan adquirida de Salud por 40000. Esta mercanca originalmente se la compr Salud a Tar.

13. Ejercicio Operaciones entre compaas. Ventas (anlisis).

Una dependiente de la cual se posee el 80 % vendi mercancas a una subsidiaria de la cual se posee el 90 %, a un margen de $ 4000. La ltima la vendi a una subsidiaria de
la cual se posee el 70 %, a un margen de $ 6000. La tercera subsidiaria vendi las mercancas a la compaa principal con un margen de $ 3000. Las mercancas estn en el
inventario de la compaa principal al final del ao.
Determine cuanto margen se debe eliminar del inventario cuando se prepare el estado consolidado.

14. Ejercicio 30 Operaciones entre compaas. Ventas. Asientos de eliminacin.

18

Mulata sa posee el 83 % de las acciones en circulacin de Caribe sa. Caribe vende mercancas a Mulata a una utilidad bruta del 25 % (con base en em precio de ventas). El 1
de enero de X1 el inventario de Mulata inclua $ 300000 de mercancas comprada de Caribe. Escriba los asientos de eliminacin necesarios para la consolidacin en forma de
diario general.
15. Compaa controladora y subsidiaria
2

Las cantidades que se presentan a continuacin han sido tomadas de los estados financieros individuales de una compaa controladora paterna (no consolidada) y de una
compaa consolidada:

Compaa Compaa
controladora subsidiaria
Efectivo $ 180 $ 75
Cuentas por cobrar 385 195
Utilidades retenidas 790 680
Ingresos 4 980 3 520
Ingresos por arrendamientos 0 210
Ingresos por dividendos 300 0
Gastos 4 260 2 940

Informacin adicional:
a. La controladora le debe a la subsidiaria $ 65.
b. La controladora posee al 100% de la subsidiaria. Durante el ao, la subsidiaria le pago a la controladora un dividendo de $300.
c. La subsidiaria posee el edificio que la controladora renta en $210.
d. Durante el ao, la controladora le vendi a la subsidiaria inventario en $2 100. Dicho inventario tuvo un costo de $1 500 cuando lo adquiri la controladora. La
subsidiaria, a la vez, le vendi el inventario a terceros en $3000.
Preguntas:
1. Cul ser la utilidad neta (no consolidada) de la controladora?
2. Cul ser la utilidad neta de la subsidiaria?
3. Cul ser la ganancia consolidada proveniente del inventario que la controladora le vendi originalmente a la subsidiaria?
4. Cules seran las cantidades que corresponderan a las siguientes partidas, sobre una base consolidada?
a. Efectivo
b. Cuentas por cobrar
c. Cuentas por pagar
d. Ingresos
e. Gastos
f. Ingresos por dividendos
g. Ingresos por arrendamientos
h. Utilidades retenidas

2
Tomado del texto: Contabilidad na Perspectiva Internacional. Gerardo G. Muller Helen Gernon Gary K. Meek.nEditorial: Irwin Mc Graw- Hill. 4ta edicin. 1999

19

5. Si en lugar de presentar estados financieros consolidados la controladora presentar slo sus propios estados financieros individuales, qu tipo de operaciones podra
realizar con su subsidiaria para mejorar sus resultados?

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