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G.

Erstellung des Jahresabschlusses


Wenn die vorbereitenden Abschlussbuchungen durchgefhrt worden sind, kann der
Jahresabschluss erstellt werden. Dieser besteht aus
der Bilanz
der Gewinn- und Verlustrechnung und
bei Kapitalgesellschaften zustzlich aus dem Lagebericht und dem Anhang.
Der Jahresabschluss wird nicht in einem Arbeitsgang durchgefhrt, sondern entsteht
in mehreren Einzelschritten.
1. Abschluss der Unterkonten
Aus Grnden der Klarheit und bersichtlichkeit werden bestimmte Vorgnge nicht
auf den Hauptkonten erfasst, sondern auf speziell eingerichteten Unterkonten.
Ein wichtiges Unterkonto ist das Privatkonto als Unterkonto des Kapitalkontos.
Besonders hufig vorkommende Unterkonten sind solche, die Skonti, Rabatte, Boni,
Rcksendungen u.. aufnehmen.
Unterkonten der aktiven Bestandskonten werden durch den Buchungssatz
Hauptkonten an Unterkonten
Unterkonten der passiven Bestandskonten durch den Buchungssatz
Unterkonten an Hauptkonten
abgeschlossen.
2. Abschluss der Konten
Nach den beschriebenen Vorarbeiten knnen die Konten abgeschlossen werden. Dies
geschieht durch Addition der beiden Kontenseiten und Einsetzen des Saldos auf die
Seite mit der niedrigeren Summe.
Aus den ermittelten Salden entstehen
Bilanz und
Gewinn- und Verlustrechnung.
Je nachdem, um welche Art von Konten es sich handelt, werden die Salden in die
Bilanz- oder Gewinn- und Verlustrechnung bertragen. Die Erfolgskonten (Aufwands-
und Ertragskonten) werden mit der Gewinn- und Verlustrechnung abgeschlossen, die
Bestandskonten mit dem Schlussbilanzkonto.
Das Schlussbilanzkonto hat nur formalen Charakter, da es verwendet wird, um
buchungstechnische Geschlossenheit konsequent beizubehalten. Vielfach wird in der
Praxis auf dieses Konto verzichtet, da es der Bilanz inhaltlich entspricht. Der Ab-
schluss der Erfolgskonten erfolgt hufig nicht direkt ber die G+V-Rechnung, sondern
es werden intern zwei Konten vorgeschaltet: das Betriebsergebniskonto und das
neutrale Ergebniskonto.
Alle Erfolgskonten, auf denen Geschftsvorflle erfasst wurden, die im Dienste der
betrieblichen Leistungserstellung stehen, werden mit dem Betriebsergebniskonto
abgeschlossen. Die Konten, die neutrale Aufwendungen und Ertrge enthalten, geben
ihre Salden an das neutrale Ergebniskonto ab.
Auf diese Art wird das Gesamtergebnis in ein Betriebsergebnis und in ein neutrales
Ergebnis aufgespalten. Bei Kapitalgesellschaften wird das Gesamtergebnis und das
Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit ermittelt.
Die beiden Vorkonten werden ber das Konto Gewinn- und Verlustrechnung abge-
schlossen.
Im Einzelnen ergeben sich im Rahmen des Kontenabschlusses folgende Buchungs-
stze:
1) Aktive Bestandskonten:
Schlussbilanzkonto
an aktive Bestandskonten
2) Passive Bestandskonten:
Passive Bestandskonten
an Schlussbilanzkonto
3) Kostenkonten:
Betriebsergebniskonto
an Kostenkonten
4) Betriebliche Ertragskonten:
Betriebliche Ertragskonten
an Betriebsergebniskonto
5) Neutrale Aufwandskonten:
Neutrales Ergebniskonto
an neutrale Aufwandskonten
6) Neutrale Ertragskonten:
Neutrale Ertragskonten
an neutrales Ergebniskonto
7) Betriebsergebniskonto bei
positivem Erfolg:
Betriebsergebniskonto
an G+V-Rechnung
8) Betriebsergebniskonto bei
negativem Erfolg:
G+V-Rechnung
an Betriebsergebniskonto
9) Neutrales Ergebniskonto bei
positivem Erfolg:
Neutrales Ergebniskonto
an G+V-Rechnung
10) Neutrales Ergebniskonto bei
negativem Erfolg:
G+V-Rechnung
an neutrales Ergebniskonto
11) G+V-Rechnung bei Gewinn:
G+V-Rechnung
an Eigenkapitalkonto
Erstellung des Jahresabschlusses
12) G+V-Rechnung bei Verlust:
Eigenkapitalkonto
an G+V-Rechnung
Abschlussbersicht
13) Abschluss des Eigenkapital-
kontos:
Eigenkapitalkonto
an Schlussbilanzkonto.
Bei Kapitalgesellschaften, die ein feststehendes Grundkapital bzw. Stammkapital als
gezeichnetes Kapital haben, wird die G+V-Rechnung direkt mit dem Schlussbilanz-
konto abgeschlossen, d.h. der Gewinn oder Verlust wird ausdrcklich in der Bilanz
ausgewiesen.
3. Abschlussbersicht
Die Abschlussbersicht oder Hauptabschlussbersicht, wie sie steuerlich genannt
wird, erfllt zwei Funktionen:
Sie stellt einen Probeabschluss dar.
Sie kann unter bestimmten Voraussetzungen den Jahresabschluss ersetzen.
3.1 Die Funktion als Probeabschluss
Um zu verhindern, dass sich beim formellen Abschluss der Konten Rechenfehler in die
Bilanz einschleichen, werden die Kontensalden nicht unmittelbar in die Bilanz und
G+V-Rechnung bertragen, sondern es wird vorher eine Tabelle erstellt, die die
Abschlussdaten bernimmt.
Diese Abschlusstabelle, die Abschlussbersicht, wird auerhalb des Systems der
doppelten Buchfhrung angelegt und vollkommen freiwillig aufgestellt.
Der Aufbau ist unterschiedlich; in der Praxis werden mehrere Formen gefunden, am
weitesten verbreitet drfte die sechsspaltige Abschlussbersicht sein.
Die erste Spalte wird als Summenbilanz bezeichnet und nimmt die Soll- und
Habensummen smtlicher Konten auf. Die aufaddierte Summenbilanz muss im Soll
und Haben jeweils den gleichen Betrag aufweisen, da jeder Sollbuchung im Laufe des
Geschftsjahres eine Habenbuchung gegenbersteht. Ist die Summengleichheit im
Soll und im Haben gegeben, hat man eine gewisse Garantie, dass Rechenfehler bei
der Aufrechnung der Konten vermieden wurden und dass Soll- und Habenbuchungen
laufend in gleicher Hhe erfolgten. Das Auslassen von Buchungen oder gleiche
Rechenfehler auf beiden Kontenseiten knnen nicht aufgedeckt werden.
Die zweite Spalte stellt die Saldenbilanz I dar und nimmt die Salden der einzelnen
Konten auf. Im Gegensatz zu den Konten, auf denen der Saldo stets auf der Seite mit
dem kleineren Kontenumsatz zum Ausgleich gebucht wird, wird in der Saldenbilanz
der Saldo auf der Seite eingesetzt, die in der Summenbilanz den hheren Betrag
aufweist.
Die Summierung der beiden Spalten der Saldenbilanz muss wieder den gleichen
Betrag ergeben; eine weitere Eingrenzung von Fehlern ist gegeben, wobei allerdings
die gleichen Einschrnkungen gemacht werden mssen wie bei der Summenbilanz.
Die folgende Spalte, die hufig mit Umbuchungen berschrieben wird, nimmt die
vorbereitenden Abschlussbuchungen auf. Diese bereits bekannnten Buchungen
werden entsprechend dem System der doppelten Buchhaltung vorgenommen. Die
Summen der Soll- und Habenbuchungen mssen bereinstimmen.
Die Saldenbilanz I wird im nchsten Arbeitsschritt um die vorbereitenden Ab-
schlussbuchungen korrigiert, d.h. Sollsalden werden um die Sollbuchungen er-
hht und um die Habenbuchungen vermindert, und umgekehrt erhht man die
Habensalden um die Habenbuchungen und vermindert sie um Sollbuchungen.
Die jetzt entstandene Spalte in der Abschlussbersicht stellt die Saldenbilanz II
dar.
Aus der Saldenbilanz II werden im letzten Arbeitsgang die Gewinn- und Verlust-
rechnung und die Schlussbilanz abgeleitet. Die Salden der aktiven und passiven
Bestandskonten werden aus der Saldenbilanz II in die nchste Spalte, die Ab-
schlussbilanz, bertragen, die Salden der Erfolgskonten werden in die bernchste
Spalte, die Erfolgsbilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung, eingetragen.
Wenn man nun die Soll- und Habenspalten der Abschlussbilanz und der Erfolgsbi-
lanz addiert, ergibt sich in beiden Rechnungen eine in der Hhe identische Differenz.
Diese Differenz stellt den Erfolg dar, der je nachdem welche Seite hher ist, Gewinn
oder Verlust bedeutet.
Durch die Tatsache, dass der Erfolg sowohl durch die Bilanz als auch durch die
Erfolgsrechnung ermittelt werden kann, wird das Wesen der doppelten Buchhal-
tung dokumentiert: die Erfolgsermittlung auf zwei Wegen.
Neben der beschriebenen sechsspaltigen Abschlussbersicht gibt es noch die vierspal-
tige Abschlussbersicht, die auf die Spalten Summenbilanz und Saldenbilanz II
verzichtet und die achtspaltige Abschlusstabelle, die zustzlich die Erffnungsbilanz
und die Spalte der Summenzugnge aufweist.
3.2 Die Funktion als Jahresabschluss
Die Abschlussbersicht im steuerlichen Sinne, also die Hauptabschlussbersicht,
besteht aus den Spalten
Erffnungsbilanz
Summenzugnge
Saldenbilanz
Hauptabschlussbilanz
Gewinn- und Verlustrechnung.
Erstellung des Jahresabschlusses
Diese Abschlussbersicht hat vorwiegend Kontrollfunktion.
Ergnzt man die Hauptabschlussbersicht durch die Spalte der Umbuchungen, erhlt
man eine Kombination aus steuerlicher Hauptabschlussbersicht und kaufmnni-
scher Abschlussbersicht. Diese Abschlusstabelle kann als Ersatz fr die Bilanz und
Gewinn- und Verlustrechnung angesehen werden, da sie den gleichen Inhalt wie der
Jahresabschluss hat.
Die kombinierte Hauptabschlussbersicht wird von den Finanzmtern als Jahresab-
schluss anerkannt.
Kein Ersatz fr den Jahresabschluss ist die Hauptabschlussbersicht bei Rechtsfor-
men, fr die strenge Formvorschriften fr den Jahresabschluss existieren, wie dies
beispielsweise bei der Aktiengesellschaft der Fall ist.
Beispiel fr eine sechsspaltige Abschlussbersicht: Es handelt sich um die Abschluss-
bersicht eines kleinen Industrieunternehmens in der Rechtsform der Einzelfirma,
wobei auf die speziellen Gegebenheiten der Industriebuchfhrung nicht eingegangen
wird.
Angaben fr die vorbereitenden Abschlussbuchungen:
Abschreibung auf Gebude 16.000
Abschreibung auf Maschinen 70.000
Abschreibung auf Betriebs- und Geschftsausstattung 30.000
Abschreibung auf Forderungen 11.000
Aktive Rechnungsabgrenzung von Mietaufwendungen 1.000
Passive Rechnungsabgrenzung von Mietertrgen 1.200
Sonstige Forderungen fr noch gutzuschreibende Zinsertrge 300
Sonstige Verbindlichkeiten fr rckstndige Zinsaufwendungen 400
Bildung einer Rckstellung fr unterlassene Reparaturen 5.000
Inventurbestnde:
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 148.000
Fertigerzeugnisse 19.500
Die Abschlussbersicht haben wir auf Seite 212 wiedergegeben.
Abschlussbersicht
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2
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7
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Erstellung des Jahresabschlusses
Bilanz
4. Bilanz
An anderer Stelle (s. S. 27) wurde auf die Funktion der Bilanz eingegangen und
dargelegt, dass die Bilanz das Ergebnis der laufenden Buchungen und des Inventars
ist.
Die Aktivseite zeigt die Zusammensetzung des Vermgens bzw. die Verwendung des
Kapitals, whrend die Passivseite die Quellen der Kapitalbeschaffung ausweist.
Nach Vornahme der Abschlussbuchungen werden die Salden der Bestands- und Er-
folgskonten entweder ber die Abschlussbersicht oder direkt in das Schlussbilanz-
konto und auf das Gewinn- und Verlustkonto bertragen. Bilanz und Gewinn- und
Verlustrechnung sind inhaltlich mit Schlussbilanzkonto und Gewinn- und Verlust-
konto identisch, unterscheiden sich lediglich durch die unterschiedliche Gliederung.
4.1 Aufgaben der Bilanz
Zu den Aufgaben der Bilanz zhlen:
Feststellung des Vermgens und Darstellung der Vermgensstruktur
Ausweis der Kapitalquellen (Kapitalstruktur)
Darlegung der Investitionen und ihrer Finanzierung
Ermittlung des Erfolges einer Periode
Darstellung der Liquidittslage.
Bei der Betrachtung dieser Aufgaben muss bercksichtigt werden, dass die Bilanz eine
Stichtagsrechnung zu einem bestimmten Bilanzierungszeitpunkt ist und der Aussage-
wert der Bilanz deshalb Einschrnkungen unterliegt. Die in dem Jahresabschluss
dargestellte Lage kann sich bereits kurze Zeit spter entscheidend verndert haben.
Ein einziger Jahresabschluss sagt deshalb auch weniger aus als der Vergleich mehre-
rer Abschlsse.
4.2 Bilanzarten
Nach dem Zeitpunkt der Bilanzaufstellung unterscheidet man
Jahresbilanzen
Halbjahresbilanzen
Quartalsbilanzen
Monatsbilanzen usw.
Aktiva Bilanz Passiva
Zusammensetzung des Vermgens:
Umlaufvermgen
Anlagevermgen
Korrekturposten
Quellen der Kapitalbeschaffung:
Eigenkapital
Fremdkapital
Korrekturposten
Nach den magebenden Rechtsvorschriften ergeben sich
Handelsbilanz
Steuerbilanz
Einheitsbilanz
Erffnungsbilanz
Schlussbilanz
Sonderbilanzen.
Nach dem Aussagezweck der Bilanz findet man
Vermgensbilanzen
Erfolgsbilanzen.
Nach dem Anlass der Bilanzierung gibt es
regelmige (periodische) Bilanzen
Sonderbilanzen.
Bilanzen lassen sich noch nach weiteren Kriterien unterscheiden.
4.3 Handelsbilanz und Steuerbilanz
Handelsbilanzen sind die Bilanzen, die nach Handelsrecht erstellt werden, also nach
HGB und den entsprechenden Vorschriften fr einzelne Unternehmensformen wie
Aktiengesellschaft, GmbH, Genossenschaft u... Sie werden unmittelbar aus der
Buchfhrung hergeleitet.
Handelsbilanzen wollen in erster Linie Personen bzw. Personengruppen und Institu-
tionen informieren und gleichzeitig Rechenschaft ber das Ergebnis des Betriebs-
geschehens ablegen.
Handelsbilanzen sind auch die von bestimmten Unternehmensformen bzw. nach dem
Publizittsgesetz zu verffentlichende Bilanzen. 5 Abs. 1 EStG schreibt vor, dass die
Handelsbilanz auch die Grundlage fr die steuerliche Gewinnermittlung ist
(Mageblichkeitsprinzip).
Die dem Finanzamt einzureichende Bilanz ist somit zunchst die Handelsbilanz.
Die Steuerbilanz ist eine aus der Handelsbilanz abgeleitete Bilanz. 5 Abs. 2-6 EStG
gibt an, dass fr die steuerliche Gewinnermittlung zustzliche Vorschriften zu beach-
ten sind. Diese beziehen sich vor allem auf
Rckstellungen,
Entnahmen und Einlagen,
die Zulssigkeit der Bilanznderung,
die Abgrenzung der Betriebsausgaben,
die Bewertung und
die Absetzung fr Abnutzung oder Substanzverringerung.
Erstellung des Jahresabschlusses
Zunchst geht man also von den Anstzen der Handelsbilanz aus und ndert sie an den
Stellen, fr die das Steuerrecht abweichende Bewertungsanstze vorsieht. Zu diesem
Zwecke wird entweder eine neue Bilanz - die Steuerbilanz - erstellt oder man leitet
statistisch aus der Handelsbilanz den zu versteuernden Gewinn in einer Rechnung ab.
Meist wird jedoch in der Praxis eine so genannte Einheitsbilanz aufgestellt. Es handelt
sich dabei um eine Bilanz, die sowohl den handelsrechtlichen als auch den steuer-
rechtlichen Anforderungen gerecht wird. Die Handelsbilanz wird also unter steuer-
rechtlichen Gesichtspunkten erstellt, was zu einer Umkehrung des Mageb-
lichkeitsprinzips fhrt.
4.4 Grundlegende Vorschriften
4.4.1 Umschreibung der Grenklassen der Unternehmen
Grundstzlich muss von Einzelunternehmen, Offenen Handelsgesellschaften und
Kommanditgesellschaften, die nicht unter das Publizittsgesetz fallen und solchen, die
darunter fallen, ausgegangen werden. Darber hinaus sind die Kapitalgesellschaften
besonders zu betrachten, weil der Gesetzgeber im HGB fr sie unterschiedliche
Grenklassen gebildet hat, die teilweise zu einer unterschiedlichen Anwendung der
Bilanzierungsvorschriften fhren.
Nach 267 HGB sind die einzelnen Grenklassen durch folgende Kriterien gekenn-
zeichnet:
Bilanz
Eine Kapitalgesellschaft gilt stets als groe, wenn sie einen organisierten Markt im
Sinne des 2 Abs. 5 des Wertpapierhandelsgesetzes durch von ihr ausgegebene
Wertpapiere im Sinne des 2 Abs. 1 des Wertpapierhandelsgesetzes in Anspruch
nimmt oder die Zulassung zum Handel an einem organisierten Markt beantragt
worden ist. ( 267 Abs. 3 HGB).
Die Rechtsfolgen der Merkmale treten gem. 267 Abs. 4 HGB nur ein, wenn sie an den
Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschftsjahren ber- oder un-
terschritten werden. Die durchschnittliche Zahl der Arbeiter wird in Abs. 5 des 267
HGB als der vierte Teil der Summe aus den Zahlen der jeweils am 31. Mrz, 30, Juni,
30. September und 31. Dezember beschftigten Arbeitnehmer einschlielich der im
Grenklasse
Kleine Kapital-
gesellschaft
Mittelgroe Kapital-
gesellschaft
Groe Kapital-
gesellschaft
Umsatzerlse
Mio.
bis 6.875.000
bis 27.500.000
ber 27.500.000
Arbeitnehmer im
Jahresdurchschnitt
50
250
ber 250
Bilanzsumme
nach Abzug eines
Fehlbetrages
Mio.
bis 3.438.000
bis 13.750.000
ber 13.750.000
Ausland beschftigten Arbeitnehmer definiert. Die zu ihrer Berufsausbildung Be-
schftigten fallen nicht darunter.
Von Bedeutung sind auch die Grenklassen nach dem Publizittsgesetz. Dessen
Vorschriften besagen, dass auch Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit
einer natrlichen Person als Vollhafter Vorschriften des zweiten Abschnitts des dritten
Buchs des HGB anwenden mssen, wenn bestimmte grenmige Voraussetzungen
vorliegen. 1 PublG nennt folgende Grenklassen
Bilanzsumme > 65 Mio. Euro
Umsatzerlse > 130 Mio. Euro
Durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer > 5.000
Von diesen Kriterien mssen an drei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen
mindestens zwei zutreffen.
4.4.2 Pflicht zur Aufstellung des Jahresabschlusses
Die Pflicht zur Aufstellung des Jahresabschlusses ergibt sich aus diversen Gesetzen.
Folgende Vorschriften beinhalten die Rechnungslegungsvorschriften:
Vorschriften fr alle Kaufleute 238 261 HGB
Ergnzende Vorschriften fr Kapitalgesellschaften 264 335 HGB
Sondervorschriften fr eingetragene Genossenschaften 336 339 HGB
Groe Unternehmen 1 10 PublG.
Das Handelsrecht unterscheidet zwischen Personenunternehmen, die dem Publizitts-
gesetz nicht unterworfen und solchen, die ihm unterworfen sind und Kapitalgesell-
schaften.
Bei Personenunternehmen besteht der Jahresabschluss aus
der Bilanz
der Gewinn- und Verlustrechnung (vgl. 242 Abs. 3 HGB).
Bei Kapitalgesellschaften setzt sich der Jahresabschluss gem. 264 Abs. 1 HGB aus
der Bilanz dem Anhang
der Gewinn- und Verlustrechnung dem Lagebericht
zusammen.
Die Personenunternehmen, die dem Publizittsgesetz unterworfen sind, werden be-
zglich des Umfangs des Jahresabschlusses wie kleinere Personenunternehmen
behandelt. Fr kleine Kapitalgesellschaften gilt das Gleiche, die Erstellung eines
Anhangs und eines Lageberichts ist nach 264 Abs. 1 HGB nicht vorgeschrieben.
Nach 264 a HGB gelten die erweiterten Rechnungslegungsvorschriften jedoch auch
fr offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften, bei denen nicht
wenigstens ein persnlich haftender Gesellschafter
Erstellung des Jahresabschlusses
1. eine natrliche Person
2. eine offene Handelsgesellschaft, Kommanditgesellschaft oder andere Personen-
gesellschaft mit einer natrlichen Person als persnlich haftender Gesellschafter
ist oder sich die Verbindung von Gesellschaften dieser Art fortsetzt.
Unter bestimmten Voraussetzungen ist eine Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung
eines Jahresabschlusses nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Vorschriften
mglich. Es handelt sich dabei um Unternehmen, die in einen Konzernabschluss
einbezogen werden (vgl. 264 b HGB).
Wie bereits erwhnt, sind Kapitalgesellschaften nach 264 Abs. 1 verpflichtet,
zustzlich zu der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung einen Anhang zu erstellen
und einen Lagebericht aufzustellen.
In den Anhang sind diejenigen Angaben aufzunehmen, die zu den einzelnen Posten
der Bilanz oder der Gewinn- und Verlustrechnung vorgeschrieben oder die im Anhang
zu machen sind, weil sie in Ausbung eines Wahlrechts nicht in die Bilanz oder in die
Gewinn- und Verlustrechnung aufgenommen wurden ( 284 HGB). Die einzelnen zu
machenden Angaben und die Ausnahmen regeln die 284 bis 288 HGB.
Im Lagebericht sind nach 289 HGB zumindest der Geschftsverlauf und die Lage der
Kapitalgesellschaft so darzustellen, dass ein den tatschlichen Verhltnissen entspre-
chendes Bild vermittelt wird.
Der Lagebericht soll auch eingehen auf Vorgnge von besonderer Bedeutung, die nach
dem Schluss des Geschftsjahres eingetreten sind, die voraussichtliche Entwicklung
der Kapitalgesellschaft, den Bereich Forschung und Entwicklung, bestehende Zweig-
niederlassungen der Gesellschaft.
4.4.3 Fristen fr die Aufstellung des Jahresabschlusses
Bilanz
Unternehmensform
Einzelunternehmen, OHG, KG, die nicht
unter das PublG fallen
Einzelunternehmen, OHG, KG, die unter
das PublG fallen
Kleine Kapitalgesellschaften
Mittelgroe und groe Kapitalgesell-
schaften
Aufstellungsfrist nach HGB bzw. PublG
Innerhalb der einem ordnungsmigen
Geschftsgang entsprechenden Zeit gem.
243 Abs. 3 HGB
In den ersten drei Monaten des Geschfts-
jahres gem. 5 Abs. 1 PublG
In den ersten drei Monaten des Geschfts-
jahres. Verlngerung der Frist bis zu sechs
Monaten mglich, wenn dies einem ord
nungsmigen Geschftsgang entspricht
gem. 264 Abs. 1 HGB
In den ersten drei Monaten des Geschfts-
jahres gem. 264 Abs. 1 HGB
Steuerrechtlich muss der Abschluss sptestens fnf Monate nach Ablauf des Kalender-
jahres erstellt worden sein. Erstellen Mitglieder steuerberatender Berufe den Jahres-
abschluss, verlngert sich die Frist auf neun Monate.
4.4.4 Offenlegung des Jahresabschlusses
Personenunternehmen, die dem PublG unterliegen (vgl. G 4.4.1) Kapitalgesellschaf-
ten, Genossenschaften und Konzerne mssen ihren Jahresabschluss offenlegen.
325 HGB fordert die Publizierung folgender Unterlagen:
Jahresabschluss
Lagebericht
Bericht des Aufsichtsrates
Ergebnisverwendung.
Die Offenlegungspflicht wird fr kleine und mittlere Kapitalgesellschaften einge-
schrnkt (vgl. 326 HGB).
Kleine und mittlere Kapitalgesellschaften reichen ihre Unterlagen beim Handelsregis-
ter ein, im Bundesanzeiger wird das Handelsregister der Einreichung angegeben. Die
brigen publizittspflichtigen Unternehmen reichen ihre Unterlagen ebenfalls bei
dem fr sie zustndigen Registergericht ein und nehmen eine Verffentlichung im
Bundesanzeiger vor.
Einen berblick ber die Aufstellung des Jahresabschlusses, die Fristen, die
Offenlegungsfristen und die Prfung des Jahresabschlusses gibt Grefe:
Erstellung des Jahresabschlusses
Aufstellung des
Jahresabschlusses
(1) Bestandteile
Bilanz/Gewinn-
und Verlust-
rechnung
Anhang
Lagebericht
(2) Frist
Prfung des
Jahresabschlusses
Offenlegung des
Jahresabschlusses
(1) Unterlagen
Bilanz
Gewinn- und
Verlustrechnung
Anhang
Lagebericht
Bericht des
Aufsichtsrats
Ergebnis-
verwendung
(2) Form
(3) Frist
nicht PublG
unterliegend
PublG
unterliegend
klein
6 Monate
( 264 Abs. 1
Satz 3 HGB)
3 Monate
( 264 Abs. 1 Satz 2
HGB)
Kapitalgesellschaft/Personengesell-
schaft ohne natrliche Person als
Vollhafter
Einzelunternehmen/Personen-
gesellschaft mit natrlicher Per-
son als Vollhafter
mittel-
gro
gro

ordnungsm-
iger Ge-
schftsgang
[6-9 Monate]
( 243 Abs. 3
HGB)
3 Monate
( 5 Abs. 1
PublG)

Bundesanzei-
gerbekannt-
machung und
Handelsre-
gister-
einreichung
( 9 Abs. 1
PublG)
12 Monate
( 9 Abs. 1
PublG)
Bundesanzei-
gerbekannt-
machung und
Handels-
register-
einreichung
( 325 Abs. 2
HGB)
12 Monate
( 325 Abs. 1 HGB)
Handelsregisterein-
reichung mit Hinweis-
bekanntmachung
( 325 Abs. 1 Satz 2
HGB)
Symbole: uneingeschrnkte Anwendung
eingeschrnkte Anwendung
Bilanz
14 : Erffnung, Buchungen, Abschluss
S. 150.000,00
150.000,00
Grundstcke/Gebude
1) 150.000,00
150.000,00
1) 125.000,00
7a) 40.000,00
165.000,00
7b) 1.200,00
17) 15.000,00
S. 148.800,00
165.000,00
Betriebs. u. Geschftsausst.
3) 8.120,00
5) 3.500,00
9) 34.800,00
16) 2.320,00
18a) 30.000,00
18b) 40.000,00
S. 71.460,00
190.200,00
1) 60.000,00
8a) 40.000,00
100.000,00
Inv. 70.000,00
15b) 30.000,00
100.000,00
Material Forderungen
1) 80.000,00
2) 17.400,00
11) 92.800,00
190.200,00
1) 3.000,00
3.000,00
4) 232,00
S. 2.768,00
3.000,00
1) 12.000,00
3) 7.876,40
9) 34.104,00
18a) 30.000,00
83.980,40
6) 4.547,20
8b) 22.504,00
8d) 11.600,00
10) 20.000,00
19) 20.000,00
S. 5.329,20
83.980,40
Kasse Bank I
S. 204.270,00
204.270,00
1) 200.000,00
Gewinn 4.270,00
204.270,00
10) 20.000,00
S. 130.000,00
150.000,00
1) 150.000,00
150.000,00
Darlehen Eigenkapital
6) 4.640,00
7b) 46.400,00
8b) 23.200,00
8c) 11.600,00
8d) 11.600,00
S. 50.000,00
147.440,00
1) 50.000,00
6) 4.640,00
7a) 46.400,00
8a) 46.400,00
147.440,00
5) 3.500,00
18b) 40.000,00
19) 20.000,00
S. 64.087,20
127.587,20
1) 30.000,00
7b) 45.008,00
8c) 11.368,00
12a) 16.000,00
12c) 4.400,00
12d) 9.200,00
13) 11.600,00
14b) 11,20
127.587,20
Bank II Lieferantenverbindlichkeiten
S. 95.000,00
95.000,00
2) 15.000,00
11) 80.000,00
95.000,00
4) 200,00
200,00
S. 200,00
200,00
Umsatzerlse Verwaltungsaufwand
Lsungen
6) alternativ auch sofort unter Abzug von Skonto
Betriebsstoffe 3.920
Vorsteuer 588 an Bank 4.508
6) 4.000,00
4.000,00
S. 4.000,00
4.000,00
15b) 30.000,00
30.000,00
S. 30.000,00
30.000,00
Materialverbrauch Betriebsstoffe
13) 10.000,00
10.000,00
S. 10.000,00
10.000,00
12a) 25.000,00
12b) 4.600,00
29.600,00
S. 29.600,00
29.600,00
sonstige Aufwendungen Personalaufwand
12c) 4.400,00
4.400,00
12d) 9.200,00
9.200,00
12a) 4.600,00
12b) 4.600,00
9.200,00
FA.-Verbindlichkeiten SV-Verbindlichkeiten
12a) 4.400,00
4.400,00
17) 15.000,00
15.000,00
S. 15.000,00
15.000,00
16) 2.000,00
2.000,00
S. 2.000,00
2.000,00
3) 33,60
9) 96,00
16) 320,00
14a) 14.739,20
14b) 11,20
15.200,00
2) 2.400,00
11) 12.800,00
15.200,00
Abschreibungen Forderungsverluste
Umsatzsteuer
4) 32,00
6) 640,00
7a) 6.400,00
8a) 6.400,00
13) 1.600,00
15.072,00
6) 12,80
7b) 192,00
8b) 96,00
8c) 32,00
14a) 14.739,20
15.072,00
Vorsteuer
S. 880,00
880,00
6) 80,00
8b) 600,00
8c) 200,00
880,00
3) 210,00
9) 600,00
810,00
S. 810,00
810,00
Skontoertrag Skontoaufwand
Lsungen
15 : Privatentnahmen
1. Zahlung Einkommensteuer und Umsatzsteuer
Privatkonto 4.000
MwSt 3.000 an Bank 7.000
2. Steuerzahlung
Privatkonto 5.000 an Bank 5.000
3. Steuerzahlung
Mehrwertsteuer 5.670 an Bank 5.670
4. Privatentnahme
Privatkonto 57,50 an Kfz-Aufwand 50
(oder an Benzinbestand, falls
Bestandsfhrung beim Tank)
MwSt 7,50
Personalaufwand 29.600,00
Materialverbrauch 30.000,00
Betriebsstoffe 4.000,00
Verwaltungsaufwand 200,00
sonstiger Aufwand 10.000,00
Abschreibungen 15.000,00
Forderungsverluste 2.000,00
Skontoaufwand 810,00
Gewinn 4.270,00
95.880,00
Umsatzerlse 95.000,00
Skontoertrge 880,00
95.880,00
Gewinn- und Verlust-Konto
Grundstcke, Gebude 150.000,00
Betriebs- und Geschfts-
ausstattung 148.800,00
Materialbestand 70.000,00
Forderungen 71.460,00
Bank I 5.329,20
Kasse 2.768,00
448.357,20
Eigenkapital 204.270,00
Darlehen 130.000,00
Lieferantenverbindlichkeiten 50.000,00
Bank II 64.087,20
448.357,20
Schlussbilanzkonto
Lsungen Lsungen
16 : Selbstkostenermittlung mithilfe der
Zuschlagskalkulation
Fertigungsmaterial 1.000
Materialgemeinkosten 25 % 250
Stoffkosten 1.250
Fertigungslohn 1 1.500
Fertigungsgemeinkosten 1 100 % 1.500
Fertigungslohn 2 2.000
Fertigungsgemeinkosten 2 150 % 3.000
Fertigungskosten 8.000
Herstellkosten 9.250
Verwaltungsgemeinkosten 20 % 1.850
Vertriebsgemeinkosten 25 % 2.313
Selbstkosten 13.413
17 : Selbstkostenermittlung mithilfe der
Divisionskalkulation
18 : Erfassung von innerbetrieblichen Eigenleistungen
Sachbearbeiter A irrt gewaltig. Die Kosten der zu aktivierenden innerbetrieblichen Eigenlei-
stungen (selbsterstellte Anlagen, werterhhende Reparaturen) mssen selbstverstndlich
erfasst werden. Auch die Kosten der Gemeinkostenauftrge mssen ermittelt werden. Gesch-
he dies nicht,
knnte kein Vergleich zwischen Eigen- und Fremdleistungen vorgenommen werden
knnten die Kosten nicht verursachungsgerecht auf die Kostentrger verrechnet werden
erhielte man falsche Kalkulationsstze
es bestnde die Gefahr der Doppelverrechnung von Kosten.
250.000 + 25.000
12.500
12.000 + 80.000
k = +
k = 22,00 + 9,20
k = 31,20
10.000
Lsungen Lsungen