5.

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Constitudo o crdito tributrio nasce a exigibilidade, possibilitando
Fazenda Pblica formalizar, unilateralmente, o ttulo executivo, que a certido
de inscrio desse crdito como vida !tiva e, posteriormente, in"ressar em
#uzo com a respectiva ao de execuo$
%o entanto, o art$ &'& do C(% prev), exaustivamente, um rol de
situa*es que permitem a suspenso das medidas intent+veis pelo Fisco$
! suspenso, nos termos do que estabelece o art$ &'& do C(%, pode
dar,se inclusive durante o procedimento de sua constituio, antes de sua
constituio definitiva, pelo ato administrativo que o declara, encerrando o
procedimento administrativo de lanamento$ Por isto se diz que a suspenso
da exi"ibilidade do C( pode ser-
a. prvia, operando,se antes do sur"imento da pr/pria exi"ibilidade,
porque no curso do pr/prio procedimento de constituio do crdito, caso em
que mais propriamente se devia dizer impedimento, em lu"ar de suspenso0 e
b. po!erior, operando,se depois que o crdito est+ constitudo e por
isto mesmo exi"vel$
!rt$ &'&$ 1uspendem a exi"ibilidade do crdito tribut+rio-
2 , morat/ria0
22 , o dep/sito do seu montante inte"ral0
222 , as reclama*es e os recursos, nos termos das leis re"uladoras do processo tribut+rio
administrativo0
23 , a concesso de medida liminar em mandado de se"urana$
3 4 a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao
#udicial0 52ncludo pela 6cp n7 &89, de &8$&$:88&.
32 4 o parcelamento$ 52ncludo pela 6cp n7 &89, de &8$&$:88&.
Par+"rafo nico$ ; disposto neste arti"o no dispensa o cumprimento das obri"a*es
assess/rios dependentes da obri"ao principal cu#o crdito se#a suspenso, ou dela
conseq<entes$
! suspenso da exi"ibilidade do C( sempre de "a!#re$a
!e%por&ria.
=mbora suspenso o C(, a autoridade fiscal no fica impedida de
realizar o lanamento, uma vez que a suspenso recai diretamente sobre a
exigibilidade do crdito, impedindo apenas a propositura da execuo fiscal$
! #urisprud)ncia vem admitindo a realizao do lanamento pela
!dministrao ainda que exista uma causa suspensiva da exi"ibilidade do C($
; ob#etivo no impedir a sua constituio, mas, sim, a pr/pria execuo
fiscal, quanto conta"em da pre'ri()o, enquanto sua exi"ibilidade encontrar
suspensa$
Por outro lado, com a constituio do crdito tribut+rio, evita,se a
ocorr)ncia da decadncia, prevista no art$ &'>, 3, do C(%, favorecendo os
interesses fiscais$
6o"o, ainda que subsista uma causa de suspenso da exi"ibilidade do
C(, possvel se falar em lanamento, o que vem corroborado no art$ >? da
6ei n$ @$9?8, que se refere lavratura de auto de infrao e% %#l!a de o*+'io,
com o intuito de obstaculizar a ocorr)ncia da decad)ncia-
!rt$ >?$ %a constituio de crdito tribut+rio destinada a prevenir a decad)ncia,
relativo a tributo de compet)ncia da Anio, cu#a exi"ibilidade Bouver sido suspensa na forma
1
dos incisos 23 e 3 do art$ &'& da 6ei n 7 '$&C:, de :' de outubro de &@>>, no caber+
lanamento de multa de ofcio$
=m termos pr+ticos, se, durante a vi")ncia de uma liminar, o Fisco no
efetuar o lanamento, ao cabo de cinco anos no poder+ mais faz),lo, ainda
que a liminar se#a cassada, e os pedidos do contribuinte 5autor da ao.
#ul"ados improcedentes$
!(=%DE;- ! suspenso da exi"ibilidade do crdito no implica a
suspenso do cumprimento das obriga(,e a'e-ria, devendo, o su#eito
passivo, cumpri,las independentemente da realizao da obri"ao principal,
em consonFncia com o par+"rafo nico do art$ &': do C(%-
!rt$ &'&$ 5$$$.
Par+"rafo nico$ ; disposto neste arti"o no dispensa o cumprimento das obri"a*es
assess/rios dependentes da obri"ao principal cu#o crdito se#a suspenso, ou dela
conseq<entes$
!s causas de suspenso do C( 4 e as de extino e excluso, da
mesma forma, dependem de lei, luz da reerva legal, conforme disp*e o art$
@C, inciso 32, do C(%-
!rt$ @C$ 1omente a lei pode estabelecer-
2 , a instituio de tributos, ou a sua extino0
22 , a ma#orao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos arti"os :&, :>, ?@,
'C e >'0
222 , a definio do fato "erador da obri"ao tribut+ria principal, ressalvado o disposto no
inciso 2 do G ?7 do arti"o ':, e do seu su#eito passivo0
23 , a fixao de alquota do tributo e da sua base de c+lculo, ressalvado o disposto nos
arti"os :&, :>, ?@, 'C e >'0
3 , a cominao de penalidades para as a*es ou omiss*es contr+rias a seus
dispositivos, ou para outras infra*es nela definidas0
32 , as Bip/teses de excluso, suspenso e extino de crditos tribut+rios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades$
.U/DRO SIN0TICO
Ca#a de S#pe")o do Crdi!o Trib#!&rio
/r!. 1512 I ao 3I2 CTN
I"'io
Ca#a S#pe"iva
4Re'#ro 5"e#%6"i'o7
2 5O$$$rat/ria
22 DE$$$p/sito do Hontante 2nte"ral
222 RE$$$clama*es e Iecursos !dministrativos
23 e 3 CO$$$ncesso de 6iminar em Handado de 1e"urana e da (utela
!ntecipada em outras !*es
32 P/$$$rcelamento
85ODERECOP/9
4palavra %"e#%6"i'a7
!(=%DE;- =m todos os casos de suspenso da exi"ibilidade do C(, o
contribuinte faz #us 'er!id)o poi!iva de !rib#!o 'o% e*ei!o de "ega!iva
5certido de re"ularidade de situao fiscal., em consonFncia com o art$ :8> do
C(%$
2
5.1 5ora!-ria
=st+ re"ulada de modo exaustivo nos arts$ &': a &'' do C(%$ (rata,se
de uma dilao le"al de pa"amento de tributos, submetendo,se, portanto, ao
princpio da estrita le"alidade 5art$ @C, 32, C(%.$
Consiste num acordo entre credor e devedor$ 6o"o, no implica
contestao do direito do credor, pode ela ori"inar,se de dificuldade de
pa"amento ou mesmo de uma momentFnea impossibilidade de cumprimento
da obri"ao$
%o plano Bist/rico, sabe,se que a efetiva aplicao da morat/ria se deu
antes da 6C %$ &89J:88& 4 instrumento normativo que introduziu o
parcelamento no C(% 5inciso 32 do art$ &'&. 4, quando se via nela a forma mais
comum de parcelamento$ iz,se, assim, que morat/ria, na pr+tica, foi o
parcelamento Kde ontemL, ou se#a, aquele anterior 6C n$ &89J:88&$ epois
desta, passou,se a ter dois institutos distintos no C(%- a morat/ria e o
parcelamento$
! morat/ria deve ser concedida por lei ordi"&ria, permitindo,se ao
su#eito passivo que pa"ue o tributo em cota nica 5ou parcelada., porm de
modo prorro"ado$
!rt$ &':$ ! morat/ria somente pode ser concedida-
2 , em car+ter "eral-
a. pela pessoa #urdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira0
b. pela Anio, quanto a tributos de compet)ncia dos =stados, do istrito Federal ou dos
Hunicpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de compet)ncia federal e
s obri"a*es de direito privado0
22 , em car+ter individual, por despacBo da autoridade administrativa, desde que
autorizada por lei nas condi*es do inciso anterior$
Par+"rafo nico$ ! lei concessiva de morat/ria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade determinada re"io do territ/rio da pessoa #urdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou cate"oria de su#eitos passivos$
; art$ &':, em ep"rafe, classifica a morat/ria em 'ar&!er i"divid#al e
em 'ar&!er geral$
a. 5ora!-ria e% 'ar&!er i"divid#al 4ar!. 15:2 II7- epende de
autorizao le"al, ou se#a, concedida por despacBo da autoridade
da !dministrao tribut+ria para tanto autorizada por lei$ ! lei B+ de
ser da pessoa #urdica de direito pblico competente para instituir o
tributo a que se refira a morat/ria$ N)o gera direi!o ad;#irido e
pode depe"der do o*ere'i%e"!o de gara"!ia pelo be"e*i'i&rio.
b. 5ora!-ria de 'ar&!er geral 4ar!. 15:2 I7< Iesulta de lei, ou se#a,
aquela concedida por lei emanada pela pessoa #urdica de direito
pblico competente para instituir o tributo, prote"e a "eneralidade
dos su#eitos passivos, sem necessidade de despacBo da
autoridade administrativa$ Meneficia determinados "rupos de
contribuintes e independe de reconBecimento$
3
=ntre a morat/ria de car+ter "eral, temos dois tipos-
b$&. 5ora!-ria /#!o"6%i'a o# /#!6"o%a 4ar!. 15:2 I2 8a97<
aquela concedida pelo ente detentor da compet)ncia tribut+ria
respectiva$ N a regra$ =xemplos- morat/ria de 2P(A concedida por
Hunicpios0 morat/ria de 2P3! concedida pelo =stado de Hinas
Oerais ou, mesmo, pelo F0 morat/ria do 2(CH concedia pela
Anio em (errit/rio brasileiro 5fictcio.0 morat/ria do 2(M2 concedida
pela Anio em (errit/rio brasileiro 5fictcio. no dividido em
municpios 5vide art$ &9C, da CF.$ =era% direi!o ad;#irido e
dipe"a% gara"!ia o*ere'ida pelo be"e*i'i&rio.
b$:.5ora!-ria >e!er6"o%a 4ar!. 15:2 I2 8b97- aquela concedia pela
Anio quanto a tributos de compet)ncia dos =stados, istrito
Federal e Hunicpios$ (rata,se de possibilidade ex'ep'io"al e
i"di!a$ !demais, tal morat/ria 'o"di'io"al, uma vez que a
Anio deve conceder, simultaneamente, morat/ria dos pr/prios
tributos federais e de suas obri"a*es de direito privado$ !l"uns
autores consideram esta re"ra inconstitucional, ante a re"ra
prevista pelo le"islador constituinte que veda, como re"ra, as
isenes heternomas 5CF, art$ &'&, 222.$ Contudo, at Bo#e no B+
notcias de que a Anio tenBa usado esta medida$ =xemplos-
morat/ria do 2P(A pela Anio, para certo municpio, desde que
cumpridas as condi*es previstas no dispositivo0 morat/ria de 2P(A
pela Anio, para certo municpio localizado em (errit/rio 5fictcio.,
desde que cumpridas as condi*es previstas no dispositivo 5este
o nico caso de morat/ria BeterPnoma nos territ/rios, uma vez que
a Anio possui compet)ncia cumulativa para impostos federais,
estaduais e municipais, ressalvado o caso, quanto a estes, de
territ/rio dividido em municpios.$
!rt$ &':$ 5$$$.
Par+"rafo nico$ ! lei concessiva de morat/ria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade determinada re"io do territ/rio da pessoa #urdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou cate"oria de su#eitos passivos$
; preceito em ep"rafe indica a possibilidade de se conceder morat/ria
de modo !o!al 5para toda a base territorial da entidade impositora. ou par'ial
5para parte do territ/rio, ou se#a, circunscrita de!er%i"ada regi)o a!i"gida
por 'ala%idade.$
!rt$ &'?$ ! lei que conceda morat/ria em car+ter "eral ou autorize sua concesso em car+ter
individual especificar+, sem pre#uzo de outros requisitos-
2 , o prazo de durao do favor0
22 , as condi*es da concesso do favor em car+ter individual0
222 , sendo caso-
a. os tributos a que se aplica0
b. o nmero de presta*es e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso 2,
podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de
concesso em car+ter individual0
4
c. as "arantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em
car+ter individual$
Para a concesso da morat/ria, quer em car+ter "eral, quer em car+ter
individual, deve,se cumprir os re;#ii!o obriga!-rio, previstos nos dois
primeiros incisos do art$ &'? do C(%, ou se#a, devem ser revelados o prazo e
as condies da moratria$
; inciso 222 do art$ &'? evidencia re;#ii!o *a'#l!a!ivo, adstritos
indicao dos tributos a que se refere a morat/ria, ao nmero de prestaes e
vencimentos e a garantias a serem oferecidas.
!rt$ &'9$ 1alvo disposio de lei em contr+rio, a morat/ria somente abran"e os crditos
definitivamente constitudos data da lei ou do despacBo que a conceder, ou cu#o lanamento
#+ tenBa sido iniciado quela data por ato re"ularmente notificado ao su#eito passivo$
Par+"rafo nico$ ! morat/ria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do
su#eito passivo ou do terceiro em benefcio daquele$
! morat/ria, se"undo o art$ &'9, aplica,se a 'rdi!o de*i"i!iva%e"!e
'o"!i!#+do ou, pelo menos, cu#o lanamento #+ tenBa sido iniciado, salvo se
Bouver lei disciplinando em sentido contr+rio 5na Bip/tese dos tributos de
lanamento por homologao.$ %os tributos lanados por Bomolo"ao, diz,se
que o pa"amento antecipado pelo obri"ado extin"ue o crdito tribut+rio, sob
condio resolut/ria de ulterior Bomolo"ao ao lanamento 5art$ &'8, G &7.$
Partindo,se da ideia de que o crdito tribut+rio estar+ definitivamente
constitudo com o procedimento Bomolo"at/rio t+cito ou expresso, a aplicao
do instituto da morat/ria, de plano, depender+ de lei dispondo de modo
contr+rio$
Por outro lado, o 1(Q tem considerado que a entre"a da eclarao
pelo contribuinte 5C(F., com valores corretamente declarados, #+ se confi"ura
com exi"ibilidade bastante para a imediata inscrio em vida !tiva e
consequente propositura de execuo fiscal, prescindindo,se de lanamento
formal$ %este caso, a aplicabilidade da morat/ria #+ se torna imediata, no
Bavendo necessidade de lei dispondo de modo contr+rio, no tocante sua
aplicabilidade$
!rt$ &''$ ! concesso da morat/ria em car+ter individual no "era direito adquirido e ser+
revo"ado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condi*es ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso
do favor, cobrando,se o crdito acrescido de #uros de mora-
2 , com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do
beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele0
22 , sem imposio de penalidade, nos demais casos$
Par+"rafo nico$ %o caso do inciso 2 deste arti"o, o tempo decorrido entre a
concesso da morat/ria e sua revo"ao no se computa para efeito da prescrio do direito
cobrana do crdito0 no caso do inciso 22 deste arti"o, a revo"ao s/ pode ocorrer antes de
prescrito o referido direito$
; art$ &'' menciona a possibilidade de a"#la()o da %ora!-ria
i"divid#al, no obstante critic+vel terminolo"ia do C(%, que utilizou o termo
Krevo"aoL$ Ievo"a,se ato discricion+rio, e a morat/ria um favor le"al,
passvel, portanto, de anulao$
! an+lise dos dois dispositivos indica que o prazo prescricional ficar+
suspenso 4 caso o su#eito passivo a#a com dolo, submetendo,se, portanto, ao
5
pa"amento de tributo, acrescido de !uros e multa de of"cio 4, ou no se
suspender+, se o su#eito passivo no tiver a"ido com fraude, impondo,se a
exi")ncia de !rib#!o e ?#ro$
; C(% s/ exclui o cPmputo do prazo prescricional o perodo decorrido
desde a concesso da morat/ria quando esta tiver sido obtida com dolo, fraude
ou simulao$
5.: Dep-i!o do %o"!a"!e i"!egral
N um ato volunt+rio do su#eito passivo da relao tribut+ria que
pretende suspender a exi"ibilidade do C($
%o depende de autorizao do #uiz ou de qualquer outra
autoridade$
Pode ser utilizado tanto no procedimento administrativo, quanto em
ao #udicial$
; dep/sito deve corresponder soma do !rib#!o2 ?#ro e %#l!a.
! integralidade do depsito ")o a;#ele !ido 'o%o 'orre!o pelo
'o"!rib#i"!e depoi!a"!e2%a o ;#e 'o"!e%pla o i%por!e
dee?ado pelo @i'o 51mula &&: do 1(Q.$
!o trmino da demanda, sobressaindo o depositante como
vitorioso, ser+ feito o levantamento do dep/sito, ai"da ;#e
re%a"e(a% o#!ro dbi!o !rib#!&rio a ele i%p#!&vei 51(Q 4
I=sp :@C$&&'J1P, &R ($, rel$ Hin$ Sumberto Oomes de Marros, #$
8?,89,:88&.$
;s dep/sitos #udiciais vencem, em favor da parte vitoriosa a
correo monet+ria e os #uros referentes s contas correntes com
rendimentos, como costuma ocorrer com os valores custodiados
#udicialmente$ %o se trata de #uros de mora 51mula &C@ do 1(Q.$
3encido o contribuinte, Baver+ converso do dep/sito em renda
com a extino do crdito tribut+rio 5art$ &'>, 32, C(%.$
%a Bip/tese de extino do processo sem resoluo de mrito,
apesar da relevante discordFncia doutrin+ria, o 1(Q firmou
entendimento de que o dep/sito deve ser convertido em renda em
favor do Fisco, ressalvadas as se"uintes Bip/teses- 52. se o tributo
for claramente indevido, como resultado de uma declarao de
inconstitucionalidade com efeito vinculante0 ou 522. se a Fazenda
Pblica liti"ante no for o titular do crdito$
; dep/sito do montante inte"ral asse"ura ao su#eito passivo o
direito de contestar e discutir o C(, e% o*rer o a!o
exe'#!-rio.
; dep/sito do montante inte"ral no constitui pressuposto para a
discusso #udicial do dbito, uma vez que nenBuma leso ou
ameaa de leso ser+ afastada da apreciao do Poder Qudici+rio,
no podendo, consequentemente, o le"islador condicionar o
exerccio do direito de ao ao dep/sito do tributo discutido$ 6o"o,
o art$ ?T da 6=F 56ei n$ >$T?8JT8., que exi"e o dep/sito
preparat/rio, encontra,se dissonante dos direitos e "arantias
preservados pela CFJTT no art$ '7, inciso UUU3$
6
1mula n$ :9C do extinto (FI- K%o constitui pressuposto da ao
anulat/ria do dbito fiscal o dep/sito de que cuida o art$ ?T da 6ei
n$ >$T?8JT8L$
5.A Re'la%a(,e e Re'#ro /d%i"i!ra!ivo
Confere a possibilidade de suspenso do C( pela via ")o ?#di'ial
da liti"iosidade, asse"urando,se a ampla defesa e o contradit/rio$
5CF, art$ '7, 63.$
N muito utilizada pelos advo"ados tributaristas por no exi"ir
pa"amento de custas #udiciais$
=nquanto perdurar a discusso administrativa, quer em "rau de
impu"nao, quer em "rau de recurso, o C( manter,se,+
suspenso, permitindo ao contribuinte a obteno de certido
positiva com efeitos de ne"ativa 5C(%, art$ :8>.
;bsta a cobrana #udicial do tributo, por meio de ao de execuo
fiscal e a inscrio em vida !tiva$
(ratando,se de Bip/tese de suspenso da exi"ibilidade do tributo,
no B+ que se falar em termo a #uo para a conta"em do prazo
prescricional$
5.B Co"'e)o de li%i"ar e% %a"dado de eg#ra"(a e de !#!ela
a"!e'ipada e% o#!ra a(,e
; mandado de se"urana desi"na ao #udicial pr/pria defesa de
direito lquido e certo 5provado de plano., e violado 4 ou na imin)ncia de o ser 4
por ato abusivo de uma autoridade que a"e com coao 5autoridade coatora.$
! referida ao mandamental confere ao impetrante a possibilidade de
obteno de uma deciso liminar para suspender a exi"ibilidade o C(, desde
que presentes os pressupostos autorizadores da medida, previstos no inciso 222
do art$ C7 da 6ei &:$8&>J:88@-
a. relevante fundamento do pedido 5fumus boni juris.0
b. inefic+cia da medida, caso no se#a deferida de imediato 5periculum
in mora.$
; a#uizamento do H1, com vistas obteno da medida liminar, pode
se dar a"!e da ocorr)ncia do lanamento 5mando de se"urana preventivo.$
vedada a expedi()o de orde% ob?e!iva"do i%pedir a a#!oridade
*i'al de pro%over o la"(a%e"!o !rib#!&rio, uma vez que o peri"o da
demora no pode acarretar pre#uzo ao Fisco, que veria esvair,se o prazo para
a constituio do seu C( at que a ao fosse definitivamente #ul"ada$
; H1 no a via adequada para questionar lei e% !ee, sendo esta
entendida como a de natureza abstrata, sem vinculao como contribuinte
51mula n$ :>> do 1(F.$
7
;M1=I3!DE;- ! propositura de a()o 'a#!elar, apesar de no estar
expressamente do rol do art$ &'& do C(%, representa outro meio #udicial que a
#urisprud)ncia vem ultimamente aceitando como causa suspensiva de
exi"ibilidade do C(, de cu#a cobrana o contribuinte considere indevida$ Para
tanto, o contribuinte dever+ pleitear a concesso de medica liminar, e, depois,
no prazo le"al, promover a competente ao principal, que poder+ ser
declaratria de inexistncia de relao !ur"dico$tributria ou anulatria de dbito
fiscal, conforme o caso$
! semelBana da liminar, a !#!ela a"!e'ipada deciso interlocut/ria,
devendo ser concedida initio litis nas a(,e ordi"&ria. Possui os se"uintes
pressupostos autorizadores, conforme o art$ :C? do CPC-
, verossimilBana da ale"ao, em face de prova inequvoca0
, fundado receio de dano irrepar+vel, ou de difcil reparao0
, caracterizao do abuso do direito de defesa ou do manifesto
prop/sito protelat/rio do ru$
5.5 Par'ela%e"!o
Foi institudo pela 6C &89J:88& que inseriu o inciso 32 no art$ &'&
do C(%$
1er+ concedido na forma e sob as condi*es estabelecidas em lei
epe'+*i'a, aplicando,se subsidiariamente as re"ras pertinentes a
morat/ria$
Para o 1(Q o parcelamento reveste,se da natureza de uma
moratria 5=dI=sp &?C$?TT, &R (, rel$ Hin$ Qos el"ado, #$ 8:,8@,
&@@T.$
1alvo lei em sentido contr+rio, o parcelamento no exclui a
incid)ncia de #uros e multas$
; I=F21 5Pro"rama de Iecuperao Qudicial. est+ disciplinado
pelas 6eis n$ &8$&T:J:88: e &8$>T9J:88?$
6ei especfica dispor+ sobre o parcelamento dos dbitos tribut+rios
do devedor em recuperao #udicial$ =nquanto no Bouver lei
especfica, aplicam,se as re"ras "erais de parcelamento de cada
ente credor da federao 5art$ &'', GG ?7 e 97, do C(%, cJc o art$ >T
da 6ei n$ &&$&8&J:88'.$
8