FATO GERADOR E OBRIGAO TRIBUTRIA A regra-matriz a representao de uma norma de conduta que leva o contribuinte a entregar dinheiro ao Estado. O contribuinte s entrega o dinheiro ao Estado se tiver um motivo. Os motivos da entrega esto descritos nos critrios apontados na regra-matriz de incidncia. Direito Tributrio I Segundo os princpios da tipicidade cerrada e da legalidade, nenhum tributo poder ser cobrado sem a composio de todos os elementos dispostos na regra-matriz de incidncia tributria. Ser a ocorrncia conjunta destes elementos que dar ensejo ao nascimento da obrigao tributria. Atravs da ocorrncia da ao descrita no critrio material da regra-matriz que surgir a conduta obrigatria a ser cumprida pelo sujeito passivo, em benefcio do sujeito ativo fazendo nascer a relao jurdica tributria e desta surge a obrigao tributria do sujeito ativo pagar ao sujeito ativo uma prestao em dinheiro. Os critrios material e formal auxiliaro na identificao da ao que dar ensejo identificao do fato jurdico tributrio no tempo e no espao. atravs dos critrios subjetivo e quantitativo que surge a regulao da conduta e consequentemente a obrigao de pagar o tributo. Exemplo da falta de base de clculo e alquota que implica em inconstitucionalidade do tributo: lei de outorga do uso da gua. Princpio da indisponibilidade do bem pblico. A ausncia de um dos elementos da regra-matriz de incidncia tributria impede a cobrana do tributo. Artigo 113 e 114 do CTN - definio de fato jurdico e obrigao tributria dada pelo CTN. Nos termos dos artigos 113 e 114 do CTN existem no ordenamento jurdico, 2 (duas) espcies de obrigao tributria: 1. obrigao tributria principal 2. obrigao tributria acessria Na realidade, ao contrrio do que dispe o CTN, existem 4 espcies de obrigao tributria no ordenamento jurdico brasileiro: 2 (duas) relativas licitude;
2 (duas) oriundas da ilicitude - do descumprimento das obrigaes lcitas;
O artigo 3 do CTN, ao definir o conceito de tributo dispe que o tributo no ser decorrente de sano de ato ilcito. por isso que a norma, quando incide sobre os atos lcitos, geram a obrigao de pagar o tributo. A obrigao acessria decorre de um dever de fazer ou no fazer algo em prol da arrecadao ou fiscalizao. A terminologia mais adequada para definir a obrigao acessria : deveres instrumentais. Dentro dos chamados deveres instrumentais existem aqueles que so obrigaes onde o contribuinte deve fazer ou no fazer algum procedimento que vise a arrecadao de tributo, como tambm deve abster-se de fazer alguma coisa. Ex: dever de no dificultar a fiscalizao. O termo obrigao acessria est mal empregado pois reflete o que necessrio do principal, como juros de mora. Por isso importante utilizar o termo deveres instrumentais quando quisermos nos referir s normas que estabelecem os deveres de fazer ou no fazer algo para com o intuito de arrecadar ou fiscalizar os tributos. Os deveres instrumentais tambm representam uma norma jurdica A definio de obrigao tributria do CTN uma mera descrio de como nasce, se constitui e morre a obrigao tributria 1 cenrio - Obrigao Principal (campo da licitude) - Entrega do dinheiro, do tributo N FJ SA____SP T (prestao) 2 cenrio - Deveres Instrumentais (campo da licitude) - Dever de fazer ou no fazer algo no interesse quer da arrecadao, quer da fiscalizao. N FJ SA_________SP DI (deveres instrumentais) 3 cenrio - Descumprimento de obrigao principal - Sano / multa - ILCITO N FJ SA_________SP SANO (multa) 4 cenrio - Descumprimento de deveres instrumentais - Sano / multa - ILCITO N FJ SA_________SP SANO (multa) Quando o contribuinte no cumpre a obrigao principal ou a acessria, ele comete um ilcito. Deste descumprimento surge a norma de sano que tambm gera uma obrigao tributria (cenrios 3 e 4). Para saber se estas obrigaes decorrentes do descumprimento de obrigao principal ou acessria tambm so consideradas obrigaes acessria ou deveres instrumentais, devemos no ater diferenciao entre norma jurdica stricto sensu e lato sensu A Regra-matriz de incidncia considerada a norma jurdica stricto sensu. As demais normas (deveres instrumentais e normas decorrentes do descumprimento de obrigao principal e acessria relativas arrecadao e fiscalizao de tributos) so as chamadas normas jurdicas lato sensu. Assim considerando, os chamados deveres instrumentais, so tambm normas jurdicas tributrias mas em sentido lato. No entanto, s a norma stricto sensu, que se refere ao tributo, deve guardar obedincia ao disposto no artigo 3 do CTN - necessidade de no decorrer de sano de ato ilcito). As obrigaes acessrias sero cobradas como se tributo fossem, podendo ser inscritos em dvida ativa, ser executado. A obrigao acessria, pelo simples fato do seu descumprimento, converte-se em obrigao principal. Por isso que considerada norma tributria. Art. 114 do CTN - Definio de fato gerador - Terminologia inadequada. Art. 115 do CTN - Fato gerador da obrigao acessria - engloba tudo o que no seja obrigao principal. Isso, no entanto, no define nada. A melhor definio so as 3 obrigaes apontadas nos quadros anteriores. Art. 116 e 117 do CTN - Do maior preciso dos fatos jurdicos e seus efeitos. O Fato jurdico pode ser tanto uma situao de fato ou de direito. Essa terminologia imprecisa tendo em vista que o direito no trabalha com os fatos. Situaes de fato: dizem respeito s aes especficas que sero realizadas pelo ser humano, sujeitas tributao; Situao de direito: esto sujeitas s condies: suspensiva e resolutiva. Ex. Doao de bens imveis realizada do pai para o filho sob a condio deste se casar . Neste caso a doao fica suspensa at a realizao da condio. J a resolutiva pe termo ao fato; Lei Complementar n. 104/2001 - inseriu artigos no CTN; Sua anlise, em conjunto com o artigo 118 do CTN demonstra uma forte alterao no dispositivo anterior, possibilitando a anulao de atos ou negcios jurdicos em caso de dissimulao; Medida Provisria 66/2002 - possibilita a desconstituio de atos ou negcios jurdicos praticados com a inteno de pagar menos tributo. Obrigada! fabiana@lopespinto.com.br