UNIDAD I CONCEPTOS

DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones
bsicas:
La primera puede significar la s u m a de e s fu e r zos y r ec ur s os q u e s e h a n
in v e r t ido a ra ro d u c ir a l!o " ti l; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos
das de estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo
La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se despla!a en lugar de la cosa
elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el
objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no ir a la fiesta",
quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin
"l primer concepto, aun cuando no se aplic al aspecto #abril, expresa los factores
t$cnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin, % el segundo manifiesta
las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida
#$% COSTOS DE IN&E'SION$
"s el costo de un bien, que constitu%e el conjunto de esfuer!os % recursos invertidos con
el fin de producir algo &til; la inversin est representada en: tiempo, esfuer!o o
sacrificio, % recursos o capitales
La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que
son:
a' (ierta clase de materiales
b' )n n&mero de *oras de +rabajo,*ombre, remunerables
c' -aquinaria, *erramientas, etc % un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la
produccin
"stos factores pueden ser fsicos o de otra naturale!a, pero su denominador com&n ser
en dinero, que intervienen en la produccin
($% COSTO DE DESP)A*A+IENTO O DE
SUSTITUCION$
"n la moderna teora econmica el costo significa despla!amiento de alternativas, o sea
que el costo de una cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar Si se
eligi algo, su costo estar representado por lo que *a sido sacrificado o despla!ado para
obtenerlo
1
(onstantemente el sujeto est tomando decisiones frente a varias alternativas; por
ejemplo, cuando un estudiante se decide por la carrera de .dministracin de "mpresas,
en lugar de la filosofa, entonces el no ser filsofo, es el costo de la carrera de contador
,$% DE-INICI.N DE )OS COSTOS$
/efinir el (osto resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de
la palabra, pues con muc*a frecuencia por ejemplo la escuela 0taliana interpreta a los
costos como el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta
de un producto, de una mercanca, de un trabajo de un servicio Luego se dice tambi$n
que el costo es un conjunto de gastos efectivamente soportados % variadamente
reunidos en un ordenado grupo o conjunto, % la palabra costo se sustitu%e con frecuencia
sin distincin de significado por la palabra 1gasto2
"n cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los
t$rminos de
1(ostos2 % "3astos2 como sinnimos
Los costos deben ser diferenciados de los gastos % p$rdidas: Los costos presentan una
porcin o parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los
cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se *acen presente solo en el momento de su
reali!acin o venta
1Los 3astos2 se constitu%en en (ostos cuando se aplican contra los ingresos de un
perodo en particular Los (ostos: "n nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la
suma de valores debidamente anali!ados % concentrados acumulativamente,
que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien &til o servicio,
capa! de satisfacer las necesidades *umanas
/$% 0'EA DE AP)ICACI.N DE )OS
COSTOS$
4 0rea Comercial$% Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente
mercantil, o sea dentro del r$gimen comercial de las compras % ventas, sin que
*a%a *abido intervencin de actividad creadora del *ombre
5 0rea Industrial$% "sto es el campo propicio de los costos, en este caso se
supone la preexistencia de una sustancial fsica previa que es la materia prima %
que en manos del *ombre % con a%uda de mquinas % otros instrumentos la
transforman % convierten en objeto &til capa! de satisfacer las necesidades
6 0rea -inanciera$% "s el movimiento a captacin de capitales para determinar la
carga financiera
7 0rea Servicios$% Son operaciones que se reali!an para saber el costo
de servicio
8 0rea Inversiones$% Se refiere a los costos de los activos movili!ados
de
empresa
1$% P'INCIPA)ES -INES DE) COSTO$
"ntre sus fines tenemos:
4' .nali!a todas las actividades que *an concurrido en obtener
algo
5' /a la informacin exacta % oportuna a la gerencia
6' La informacin, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a *acer
cambios en la poltica de la empresa
2$% C)ASI-ICACI.N DE )OS COSTOS DE ACUE'DO A) CA+PO DONDE OPE'AN$
4' ( o s t o s ( o m e rc ia le s , Se denominan cuando el clculo se efect&a en la
actividad mercantil o sea la actividad en que el comerciante o intermediario
simplemente relaciona el centro de produccin con el mercado de consumo % no
reali!a actividad creadora de su parte
5' ( o s t o s 0n d u s t ria le s , Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial,
que extrae la rique!a natural o la transforma, o simplemente otorga un
servicio para satisfacer las necesidades *umanas
6' ( o s t o s 9 p e ra c io na le s , Se reali!an en los casos en que no se emplea materia
prima transformable sino servicios de operacin
CONTA3I)IDAD -INANCIE'A
Definici4n
.ntes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su
naturale!a u origen, su origen est en la contabilidad general % $sta se conoce seg&n
el
(omit$ sobre +erminologa del .0(:. de los "stados )nidos de ;orteam$rica,
propuso en 4<74 que se definiera, como 1el arte de registrar, clasificar % resumir de
una manera significativa % en t$rminos monetarios, las transacciones % eventos =o
sucesos' que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de
interpretar sus resultados2 +ambi$n, podemos decir, que la contabilidad es la
ciencia que tiene como objetivo estudiar % anali!ar ra!onablemente todos los
eventos econmicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de produccin,
distribucin, administrativos % consumo de los recursos del ente p&blico o privado,
facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dic*a entidad
CONTA3I)IDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta % anali!a los diversos
elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin % la
comerciali!acin de bienes % servicios La contabilidad de costos tambi$n mide el
desempe>o, la calidad de los productos % la productividad La contabilidad de costos es
una materia mu% amplia % va ms all del clculo de los costos de los
productos para la valuacin de los inventarios, lo cual exigen de manera
predominante los requerimientos de informacin externa /e *ec*o, el foco de atencin
de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de inventarios para
propsitos de informacin financiera para centrarse a*ora al costeo para la toma de
decisiones
UNIDAD II
COSTOS CO+E'CIA)ES5 INDUST'IA)ES 6 SE'&ICIOS
COSTOS CO+E'CIA)ES
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente
mercantiles, es decir, dentro del r$gimen comercial de la compra % venta sin que *a%a
*abido intervencin de actividad creadora del *ombre Se refiere al reconocimiento de
todos los valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo %a elaborado, *asta su
disponibilidad para ser vendido al consumidor
Los (ostos (omerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio % su clculo
comien!a con la compra o adquisicin de los objetos que gen$ricamente se denominan
1mercaderas2 *asta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o
enajenacin
(osto (omercial *asta el :recio de ?enta
(osto de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador
seg&n las disposiciones de mercado de compras
. este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos
financieros % se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con
lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la
mercadera adquirida *asta su propio almac$n
+enemos el (osto de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que
reali!arse para *abilitar determinadas mercaderas % *acerlas aptas para la venta .s por
ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaucin de lquidos inflamables,
andamiajes
La suma de todos estos costos *asta el momento reci$n constitu%e el (osto de .lmac$n
o
(osto de Stoc@
Los costos parciales de flete o transporte % de acondicionamiento no necesariamente
deben de ser incorporados al costo de inventario
.s nos encontramos con el (osto de .lmac$n viene el (osto de 9peracin que es
equivalente al llamado com&nmente 3astos 3enerales de .dministracin % que se refiere
a los gastos que tienen que efectuarse para *abilitar el negocio en capacidad de venta,
pero que no tiene ninguna relacin ni con el monto de las compras ni con el volumen de
las ventas
"l (osto de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de
venta, de all que tambi$n se les llama 3astos de ?enta % generalmente son
proporcionales al importe de ?entas
"stos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin % son generalmente
formulados a base de estimaciones
La suma de los costos *asta aqu se llama (osto +$cnico que es un clculo de costo
estimado % que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversin "sta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la
venta o sobre el costo t$cnico o una cantidad fija
"l precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo
Los descuentos % rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cu%o clculo
debe ser considerado para la fijacin de los precios de venta
#inalmente el precio de venta neto es el t$rmino del ciclo cu%o clculo debe corresponder
a las expectativas del comerciante, a la recuperacin de los costos de distribucin % de
operacin % de adquisicin
+ETODOS DE) COSTO CO+E'CIA)
La forma como se calcula el (osto (omercial entre los ms conocidos tenemos los
siguientes:
4 ( lc u lo po r /i v is i n S im p le , (onsiste en dividir el total de los valores de una
compra o adquisicin entre la suma de unidades adquiridas
"ste m$todo se emplea cuando se compra unidades *omlogas o sea unidades
de una misma clase
"jemplo:
Supongamos que un comerciante compra 54AA bicicletas de un tipo especial a SB
<AAC cada una
"l valor de la compra es igual a SB 4DE<A,AAAC
. este se>or le conceden un descuento del FG sobre la cantidad anterior que es
equivalente a SB 465,6AAC
;os da un valor de SB 4DF8F,FAAC que es el (osto de .dquisicin +iene que
*acer otros gastos por traslado as como fletes conduccin que asciende a SB
48,AAAC % gastos de acondicionamiento por SB
45,6AAC
"l total de los gastos equivalen a SB 5F,6AAC sumando esta cantidad al costo de
adquisicin tenemos SB 4DFE8,AAAC que es el costo total
4DE<A,AAAAA H
4 6 5 , 6 A A A A
4DF8F,FAAAA I
5 F , 6 AA A A
4DFE8,AAAAA
(osto )nitario C 4 DF E8 ,A AA A A C SB E8AAA
5,4AA
5 ( lc u lo p o r 9 pe ra c i n - & lt ip le , "ste m$todo se utili!a en los casos cuando las
mercaderas adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a
objetos *eterog$neos =no *omlogos' o adquiridos en distintas condiciones de
venta
"l m$todo de clculo por operacin m&ltiple se subdivide en varios otros sub
m$todos
a' ( lc u lo d e ( o s t o p o r J e c a rg o s , Se usa en los casos en los que los artculos
adquiridos no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista,
factores de descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc
"n este caso el m$todo de los recargos consiste en tabular convenientemente las
operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra
total
b' - $ t o d o d e ( oe f ic ien te o # a c t o r d e " q u iv a le n c ia , "ste m$todo se usa a&n en
los casos de artculos no *omlogos, siempre % cuando las condiciones de la
venta si sean comunes a todos los artculos adquiridos
"l m$todo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de
compra % este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista =es
decir sin afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie' "l cociente de
esta divisin se denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser
multiplicado =por una mquina calculadora' por cada uno de los sumandos del
costo total de lista
Ejemplo de aplicacin:
4AA u de un art 1K2 a SB 4EAC cBu es igual a SB 4E,AAAC
4,AAA u de un art 1L2 a SB 48C cBu es igual a SB 48,AAAC
4,AAA u de un art 1M2 a SB 5EC cBu es igual a SB 5E,AAAC
4AA u de un art 1N2 a SB 58C cBu es igual a SB 5,8AAC
La suma totali!a SB O6,8AAC; *a% un descuento del 8G que equivale a SB
6,4F8C "l importe neto de la compra asciende a SB OA,658C
"l costo de embalaje % flete para todos los artculos es de SB
7F8C "l total asciende a SB OA,EAAC
"sta factura se paga con dos letras a OA % <A das corriendo los gastos por
intereses por cuenta del comprador
(alcular los costos unitarios =46G anual en
intereses'
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos
acumulados entre el costo de lista, cu%o cociente se llama factor de equivalencia
/ic*o factor de equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos
da el total de precio de lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al
que
a su ve! dividiendo entre el n&mero de unidades adquiridas nos da el costo
unitario correspondiente
-actura SB OA,EAAAA
Intereses
4OA dBv SB 6A,7AAAA SB O8EOO
4<A dBv SB 6A,7AAAA SB <EEAA 4,O7OOO
'ecar!o
AAA< de SB OA,EAA 8 7F 5 A
SB O5,<<6EO
CCCCCCCC
#actor de "quivalencia C O 5 , < < 6 E O C A<<5A5<
O6,8AA
( o s t o d e L is t a ( o s t o J eo rd e n a d o ( o s to ) n ita rio
K 4E,AAA x A<<5A5< C 4F,E8O86 4FE8F
L 48,AAA x A<<5A5< C 47,EEA77 47EE
M 5E,AAA x A<<5A5< C 5F,FFOE6 5FFE
N 5,8AA x A<<5A5< C 5 ,7 E A A F 5 7 E A
O6,8AAAA O5,<<6EF
c' - $tod o d e lo s : o rc en ta je s , (onsiste en relacionar el total de costo de lista con
respecto al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la
compra para obtener otra ve! el costo reordenado
( o s t o d e L is t a G ( o s to J e a l
K 4E,AAA 5E68 4F,E8O86
L 48,AAA 56O5 47,EEA77
M 5E,AAA 77A< 5F,FFOE6
N 5 ,8 A A 6 < 7 5 , 7 EA A F
O6,8AA 4AAAA O5,<<6EF
COSTO DE I+PO'TACIONES, Se denomina as el costo resultante de las
adquisiciones *ec*as en el exterior del pas donde es importante establecer el
costo de moneda extranjera original ms los gastos que demanda la compra, los
derec*os o impuestos a la
importacin % los gastos propios ocurridos en el pas *asta que llega la mercadera
al almac$n Se trata de un tpico caso de costo por recargo
Simbologa de los :recios 0nternacionales,
, (9/ (as* or /eliver%: pago contra entrega (uando el comprador importador
paga la mercadera en el establecimiento del exportador
, #.S #ree at Steamer: libre *asta la vera del bando o el muelle "s una
coti!acin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera %
ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin
, #9P #ree on board: libre a Pordo (oti!acin por la cual el exportador se
compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave % embarcarlo a
bordo sin pago de seguro ni flete
, ( Q # (ost and #reig*t: (osto % flete :or el cual el exportador paga el flete
*asta puerto % destino pero no paga seguro
, (0# (ost, 0nsume and #reig*t :or el cual el exportador tiene el compromiso de
entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor
del comprador
Las 0mportaciones: "l J$gimen +ributario (ostos %
(ontabili!acin
La importancia es el r$gimen aduanero por el cual se autori!a el ingreso de
mercaderas provenientes del extranjero Los tributos que afectan a las
importaciones son:
4 /erec*os .d,valorem
5 0mpuesto Selectivo al (onsumo
6 0mpuesto 3eneral a las ?entas
7 /erec*o "specfico variable,#ijo Sobretasa especial
4 Derechos Ad%valorem
Son los pagos que tienen que reali!ar los importadores de bienes para retirarlos
de la aduana, con un porcentaje del 45G como mnimo % 5AG mximo, aplicables
sobre el valor (0#
#9P =:uerto embarque' I S"3)J9 I #L"+"
La obligacin tributaria se origina en la fec*a de numeracin de la pli!a
de importacin
"stos derec*os resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la
economa del pas % pueden ser reajustados manteniendo la estructura
arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional,
protegiendo la produccin nacional
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones % suspensiones de
pagos o rebajas de los derec*os .d,valorem que corresponda a aplicar a las
importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las le%es vigentes, dentro
de los que se encuentran:
, "n favor de las )niversidades % (entros "ducativos % (ulturales
, (onvenios % +ratados 0nternacionales
, 0mportacin de oro, plata, billetes, monedas % cu>os que efect&e el Panco
(entral de Jeserva del :er&
, Jeglamento de "quipaje % -enaje de casa
, 0mportacin de obsequios
, Jeferidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares,
funcionarios de organismos internacionales % similares
, "quipos % armamentos destinados a la defensa nacional % al orden interno de la
Jep&blica
5 Imuesto Selectivo al Consumo
"s una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la
finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo La
base imponible es el resultado de la suma de
?alor (0# I derec*os ad valorem
"l total se multiplica por la tasa que le corresponde al
producto
Se gravar con el 0mpuesto Selectivo al (onsumo a los bienes comprendidos
en los ap$ndices que se>ala los dispositivos legales
La base imponible del 0S( es el precio ex planta, el cual no inclu%e a los tributos
que afectan la produccin o venta de dic*os bienes
La obligacin tributaria se origina en la fec*a en que se solicita su despac*o a
consumo
6 Imuesto 7eneral a las &entas
La tasa porcentual total es de 4<G "sta tasa &nica se encuentra discriminada
de la siguiente manera:
, 4FG para el +esoro :&blico =03?'
, 5G por 0mpuesto de :romocin -unicipal
=0:-'
:ara su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de
?alor (0# I derec*os ad valorem I 0S( =si estuviera
afecto' "l total se multiplica por la tasa actual de 4<G
La base imponible est constituida por el valor (0# aduanero ms los derec*os e
impuestos que afecten la importacin "ste impuesto ser liquidado por las
.duanas de la Jep&blica en el mismo documento en que se determinen
los derec*os aduaneros % ser pagado en forma conjunta
7 Derechos Esec8ficos o So9retasa
La aplicacin de los derec*os especficos es en forma sencilla % exacta "l
derec*o especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derec*os de
importacin % ser cancelada en la .duana la que se depositar en una cuenta
especial del Panco de la ;acin
"l /erec*o "specfico es cobrado en dlares americanos por tonelada m$trica, %
se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base
del menor precio #9P del producto en el mercado internacional, a la fec*a
del embarque de la mercadera, con fec*a del conocimiento o gua de embarque
Derecho Esec8fico &aria9le$% La aplicacin de los derec*os especficos
variables a la importacin de los productos clasificados, el derec*o especfico
ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive
de aquellos con los que el :er& *a%a celebrado acuerdos comerciales con
ventajas arancelarias
.l revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son
alimentos como trigo duro, ma! amarillo, arro!, *arina de trigo, a!&car, etc
Derecho Esec8fico -i:o$% "ste tipo de derec*o recae sobre la importacin de
productos lcteos =lec*e en polvo, mantequilla des*idratada, etc'
COSTOS INDUST'IA)ES$%
A; Conceto$% "sta clase de costos se reali!a en el campo industrial, que
comprende al llamado perodo de produccin de caractersticas mu% especiales %
distintas con respecto a la actividad comercial
La industria es la actividad desarrollada por el *ombre por el cual se captan los
elementos de la naturale!a para su transformacin primaria, secundaria o
progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades *umanas
3; Clasificaci4n de los Costos Industriales$% de acuerdo a la actividad industrial
los costos pueden ser:
4 ( o s t o s d e " x t ra cc i n , Se utili!an en las industrias extractivas bsicas %a sea
de
rique!a animal, vegetal % mineral
"n la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los
productos extrados, de estas industrias que se llaman bsicas suelen ser
materias primas de otras industrias secundarias
5 ( o s to s d e + ra n s f o rm a c in , Son las que elaboran materias primas de la
industria primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las
necesidades *umanas, % que puedan ser objeto de primera transformacin,
segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes
industrias:
a' 0ndustria de la .limentacin
b' 0ndustria de la ?ivienda
c' 0ndustria del ?estuario
d' 0ndustria referente a la Salud % bienestar
e' 0ndustria pasada o gran industria
6 ( o s t o d e S e rv i c io 0n du s t ria l , Son los que se desarrollan en la industria del
servicio % donde no *a% transformacin de materia prima fsica como tenemos: la
industria de las telecomunicaciones de transporte, etc
C; O9:etivos del C<lculo del Costo Industrial$%
4 . n lis is d e : ro d u cc i n , "s una necesidad impostergable de la produccin, sin
ella este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo
estos anlisis carecen de sentido sino tienen una explicacin de costo unitario
5 ( o n t ro l d e - a t e ria s : r im a s % - a t e ria le s , "n lo que respecta a las materias
primas % materiales por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las
compras, los consumos % las existencias a fin de impedir p$rdidas fsicas que
determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa
6 ( o n t ro l d e - an o d e 9 b ra , Siendo la mano de obra un factor importante del
costo de produccin, debe controlarse mu% especialmente, utili!ando medidas de
control como las *oras mquina, etc "n igual forma es importante estudiar las
incidencias de las cargas sociales en el costo de mano de obra % en el costo de
produccin, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender
una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa
7 ( o n t ro l ( a rg a # a b ril , Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de
explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la
capacidad normal de produccin
8 # ija c i n d e ; o rm a s % e s t n d a r, Significa el camino a seguir en la produccin
sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas
"n cuanto a los "stndares, son ventas o programas de produccin que se
refieren particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su
composicin en cantidad % valor de las materias primas, en cantidad % tarifa de las
*oras que se deben trabajar, en cantidad % tarifa de las *oras absorbidas
en relacin con los gastos presupuestales
O # o rm u la c i n d e : re s u p u e s t o s , "l presupuesto es la fijacin anticipada por un
perodo de tiempo, generalmente en un a>o de la probable produccin %
venta para lo cual es indispensable contar con el apo%o de los costos
F : o lt ica d e : re c io s , Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal
como se calcula en los costos comerciales
E Rnd ic e s d e " c o no m ic id a d , Jepresentan el a*orro en el tiempo %
material
< Rnd ic e s d e : ro du c t iv id a d , Jepresentan sucesivamente la mejor forma de
aprovec*ar los recursos de la empresa en tiempo % material, por un lado
economicidad; % en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor
rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia % disminu%endo las
p$rdidas de materiales % tiempo improductivo
D$% C)ASI-ICACI.N DE )OS COSTOS PO' SU
AP)ICACI.N$
Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente
clasificacin:
4 :or su forma son:
, (ostos )nitarios
, (ostos :arciales
, (ostos +otales:
a' (osto de materias primas
b' (osto de materiales en proceso
c' (osto de productos terminados
(osto )nitario:
"s la relacin que existe entre el total de valores acumulados para
una clase de productos % el total de )nidades producidas:
a' ( o s t o d e - a t e ria s : rim a s , "s el valor neto sin ning&n recargo de
manufactura
b' ( o s to d e - a t e ria s e n : ro c e s o s , "s el de la misma materia prima
sumados los costos parciales *asta el estado de avance de su
produccin "l material en proceso recibe tambi$n el nombre de
productos semi,elaborados cuando se calcula que est a mitad de
un proceso
c' ( o s t o d e : ro du c to s + e rm in a d o s , "s la misma materia prima,
luego de *aber completado todo su proceso de transformacin %
sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado
5 :or su :osicin del -aterial,
a' (ostos /ivisionales, :oco prcticos
b' (ostos /epartamentales
c' (ostos Seccionales , (entros de (ostos
d' (ostos :roduccin .uxiliar, :restan servicios a la funcin
principal
6 :or su ejecucin,
a' (ostos Sora Sombre
b' (ostos Sora -quina
7 :or el Sistema,
4 (ostos Jeales:
44 Sistricas
45 :re,determinados:
a' "stimados
b' Standard
c' /irectos
d' Standard,/irectos
5 :or su aplicacin o incidencia:
a' (ostos /irectos
b' (ostos 0ndirectos
c' (ostos ?ariables
d' (ostos Semi,?ariables
e' (ostos #ijos
744 ( o s to J ea l , "ntendemos por costo Jeal o costo Sistrico, los
compuestos por valores realmente efectuados o por efectuarse, en el
clculo realmente *istrico, se va del clculo parcial *acia el total para
recien entonces calcular los costos unitarios
745 Lo s c o s to s : re d e t e rm in a d o s , "n este caso el clculo del costo parte
del costo unitario de cada artculo producido; es la base de un costo
estimado compararse finalmente con el costo real para establecer
variaciones
a' Lo s ( o s to s " s t im a d o s , Se forman en un clculo presupuestal, de
los factores del costo, por unidad de producto % las variaciones que se
producen con el costo real se llama Sobreestimacin o sub,estimacin
seg&n los casos
b' " l c o s t o " s t n d ar , +ambi$n es un (osto anticipado, pero como
significa una secta de costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, % las
variaciones reciben el nombre de desviaciones del estndar
c' Lo s ( o s t o s /i re c t o s % lo s St a n d a rd /i re c t o s , Se presentan una
novsima modalidad de procedimientos de costos por lo cual solo se
consideran en el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o
sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las cargas indirectas no
se inclu%en en el costo unitario
8 D e a c u e rdo c on e l T io de C o s to In c urr id o $%
4 C o s tos D e s e m 9 o ls a 9 le s : Son aquellos que representan una salida
de dinero efectivo por lo cual pueden registrarse en la informacin contable
/ic*os costos se convierten en costos *istricos
5 C o s to de O o r tu n id a d $ , "s aqu$l que se origina al tomar
una
determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin
(omo los costos de oportunidad no se incurran realmente, no se registran
en los libros de contabilidad
2 $ D e a c u e rdo c on la im o r ta n c ia e n la to m a d e d e c is io n e s ,
4 ( o s t o s J e le v a n t e s : Son costos futuros esperados que difieren
entre cursos alternos de accin % que pueden eliminarse si cambia alguna
actividad econmica
5 ( o s t o s 0rr e le v a n te s : Son aquellos que no se afectan por las
decisiones de la gerencia
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede
ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra
E$% E)E+ENTOS DE) COSTO
-$% C)ASI-ICACI.N DE )OS COSTOS PO' SU -O'+A
a' (9S+9 :J0-9,
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los
artculos: materia prima ,directa, exclusivamente,, mano de obra ,directa,
exclusivamente,, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse
que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los
productos
"l siguiente esquema resume nuestra explicacin
precedente:
b' (9S+9 /" (9;?"JS0T;,
"st determinada por la sumatoria de la mano de obra % gastos de
fabricacin c' ?.J0.PL" /" L9S (9S+9S,
/esde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de
produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales:
(9S+9S ?.J0.PL"S, Son aquellos cu%a magnitud cambian en ra!n directa del
volumen de las operaciones reali!adas (ostos variables de produccin son, por
consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a
los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin
"jemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida:
mano de obra directa empleada =cuando se paga sobre la base de "destajo" ,o
sea, en funcin de la produccin'; ciertos materiales indirectos utili!ados;
fuer!a, combustibles, lubricantes
(ostos variables de distribucin sern, a su ve!, aquellos que cambien en
proporcin a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas =%a que dic*os
costos estn relacionados con la venta misma % no con la produccin' "jemplos
tpicos de costos variables de distribucin: (omisiones a vendedores, gastos de
publicidad % propaganda ,cuando se planean sobre la base de un por ciento
determinado del volumen de venta,, material de empaque, fletes % acarreos de
productos vendidos
(9S+9S #0U9S, Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud,
independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones
reali!adas (ostos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren
modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminu%a
"jemplos tpicos: sueldos de los directores % funcionarios de la fbrica, calefaccin
utili!ada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos
fabriles =si la depreciacin se calcula por el m$todo de lneas de cargos diferidos
fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado
(ostos fijos de distribucin, son, a su ve! aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen de ventas logrado "jemplos tpicos" sueldo del
gerente de ventas; publicidad % propaganda ,cuando estas son por cantidades
invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de ventas, ,
calefaccin utili!ada, en las oficinas de ventas; depreciacin, etc
"n relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos
resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o
vendidas, %a que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los
cambios sufridos en dic*os vol&menes, resulta evidente que a ma%or produccin o
ma%or venta el costo unitario fijo ser menor %, a la inversa, a menor produccin o
a menor venta, el costo unitario fijo ser ma%or
d' (9S+9S /0J"(+9S " 0;/0J"(+9S
(9S+9S /0J"(+9S, Son aquellos que se pueden identificar plenamente %a sea
en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, % como tales tenemos:
las materias primas bsicas % la mano de obra directa en la fabricacin
(9S+9S 0;/0J"(+9S, Son aquellos que no se pueden locali!ar en forma
precisa en una unidad producida, absorbi$ndose en la produccin a base de
prorrateo
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
a' -ateriales 0ndirectos
b' -ano de 9bra 0ndirecta
c' 3astos de #abricacin 0ndirecta
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es
prctico precisarlos en cada unidad producida % que en t$rminos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricacin
Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que
prcticamente son imposibles aplicar a la unidad producida, como sueldos
de superintendente, de a%udantes, de obreros de fbrica, etc
Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que
siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a una
unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amorti!aciones, fuer!a, combustible,
etc
Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran %
acumulan en la contabilidad de costos a trav$s de una cuenta que se puede
denominar: 3astos de :roduccin,
3astos de #abricacin, 3astos 0ndirectos, etc
e' (9S+9 /" :J9/)((0T;
Seg&n las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el
costo de produccin bajo diferentes combinaciones:
, -ateria prima, mano de obra % gastos de
fabricacin
, (osto primo ms gastos de fabricacin
, -ateria prima ms costo de conversin
f' (9S+9 /" /0S+J0P)(0T;
"st dado principalmente por 5 elementos:
, 3asto de ?enta, %
, 3asto de administracin
COSTOS DE SE'&ICIOS
Conceto$% Costo de Servicio Industrial= Son los que se desarrollan en las
empresas industriales de servicios % donde no *a% transformacin, slo producen
servicios (ada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es
tangible % su costo comprende fundamentalmente; los (ostos de -ano de 9bra %
los 3astos 0ndirectos, que son llevados como (osto del perodo
Concetos y -undamentos de las Emresas de Servicios= )na organi!acin
de servicios es aquella que a trav$s de diferentes procesos que implican una serie
de actividades es capa! de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien
servicios integrados
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enla!an
las necesidades de los clientes a trav$s de los servicios que ofrece :or ejemplo
#ederal "xpress es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su
necesidad de mandar paquetes
/e la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se
pueden clasificar en dos categoras:
V "mpresas orientadas a prestar un servicio
especfico
V "mpresas orientadas a prestar servicios integrados
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera
permanente, como los despac*os de contabilidad, de dise>o de ingeniera,
de
asesoramiento legal, etc$tera, son casos tpicos de empresas que prestan un
servicio especfico "n cambio las compa>as de seguros de vida, bancos
comerciales, *ospitales, empresas de transportes, etc$tera, son empresas de
servicios integrados
. diferencia de las empresas manufactureras, donde su organi!acin % sus
actividades tienden a ser similares "n las organi!aciones de servicios
encontramos diferencias mu% significativas, normalmente en las empresas de
servicios encontramos tres grandes reas en su organi!acin: operaciones,
soporte, ventas % mercadotecnia (omo se puede apreciar en la figura 4,4 "l
departamento de operacin, en muc*as empresas como bancos, *oteles %
*ospitales es usar la mano de obra, materiales % recursos de la tecnologa para
satisfacer las necesidades de los clientes Las reas de soporte varan con el tipo
de empresa dependiendo el servicio que se ofrece :or ejemplo, en una lnea
a$rea, el departamento de mantenimiento es el rea de soporte, en un *ospital es
el departamento de arc*ivos % en un banco es el departamento de sistemas de
informacin Los departamentos de mercadotecnia % ventas son relevantes en
este tipo de empresas, debido a que a trav$s de ellos se contacta al
cliente, se promueve el servicio % se desarrollan nuevos servicios (uando se
lan!a un n uevo servicio es indispensable el apo%o de todos los departamentos de
soporte
"n las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa % los
materiales directos sean un porcentaje mu% importante del total del costo del
servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricacin indirectos
son los que forman un porcentaje mu% relevante "n la figura 4,5 se puede
anali!ar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera
% una empresa que ofrece servicios integrados )na de las principales diferencias
es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que
no *a% inventarios, slo se tienen costos del perodo "l costo del servicio que
se presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el
servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un
costo del perodo "s conveniente que para fijar el precio correcto de un
servicio, se determine correctamente el costo, como se ver en el apartado
referente a cmo determinar el costo de un servicio a trav$s del costeo basado en
actividades (ada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo
las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema
de costeo
Caracter8sticas de las Or!anizaciones de Servicios= .l anali!ar este tipo de
instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las
empresas manufactureras, entre las principales encontramos:
V Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de
procesos, este &ltimo tipo de costeo no es com&n que se utilice en estas
empresas "l tipo de costeo por rdenes, es usado debido a que cada servicio que
se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el
cliente "sta circunstancia se presenta por ejemplo en despac*os de
profesionistas o asesoras en diferentes disciplinas, *ospitales, restaurantes
que no sean de comida rpida, etc$tera
V ;ormalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo
dentro del costo total como en las empresas manufactureras "n las lneas a$reas,
universidades, despac*os de asesora, etc; prcticamente la materia prima se
reduce a un porcentaje peque>o dentro del costo
V "l producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es
en las empresas manufactureras % comerciales "n estas empresas el insumo
principal es la venta de informacin o la reali!acin de alguna actividad fsica o
administrativa a favor del cliente "l producto final se encuentra en un breve
reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran valor
agregado que tiene intrnsecamente la informacin que contiene "n este tipo de
empresas lo que se necesita cuantificar mu% bien, son la mano de obra directa as
como los costos indirectos, correspondiente a un determinado servicio
V "l principal insumo que se utili!a para proporcionar el servicio en la ma%ora de
las organi!aciones de servicio es el recurso *umano, al cual se le paga diferente
salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado "ste *ec*o permite
justificar que los costos indirectos se atribu%an o se asignen en funcin del costo
de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para
asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la
generacin de los servicios % la infraestructura necesaria para que realicen su
trabajo
"s interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para
acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa . continuacin
presentamos los diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de
las empresas =ver figura 4,6, 4,7 % 4,8'
V Los gastos indirectos de fabricacin % en general los costos indirectos cada da
cobran un papel ms relevante dentro del total del costo de un producto o servicio,
por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione
exactitud % relevancia en la asignacin de dic*os costos, para evitar una
asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solucin la
encontramos al utili!ar costeo basado en actividades "n las empresas de
servicios se recomienda en lo referente a la atribucin % asignacin de los costos
indirectos, utili!ar costeo basado en actividades
V (omo cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de
actividades diferentes, con una cuenta o n&mero de orden especfico :or ello es
recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto
los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas, por
ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente
los ingresos % costos directos e indirectos de dic*a orden, normalmente el
mecnico lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, as como de los
materiales utili!ados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dic*o
servicio as como el precio
(omo se *a comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de
trabajo de una empresa manufacturera . diferencia de las fbricas, por ejemplo,
un despac*o de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada pro%ecto
especfico, los despac*os de consultora en administracin a cada trabajo o
consultora solicitada, los *ospitales a cada paciente (omo en las fbricas, las
rdenes de trabajo de los servicios inclu%en costos directos as como la asignacin
de costos indirectos Los costos estndares se pueden utili!ar en las empresas de
servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuer!o .s
se pueden usar *oras estndar para reflejar el n&mero de *oras esperadas para
completar el servicio :or ejemplo, una compa>a de videocable, para instalar la
se>al puede tener un tiempo estndar
Semos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las *oras
de mano de obra, se pueden utili!ar para asignar los costos indirectos, pero en
muc*os casos las *oras mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los
costos indirectos La asignacin basada en determinadas actividades,
relacionadas con causa efecto, a%uda a lograr ms exactitud en el costo de los
diferentes servicios
El Sistema de Costeo 3asado en Actividades alicado a Emresas de
Servicios= Siempre que se *abla de sistemas de costos, normalmente se asocian
a empresas manufactureras, sin embargo queremos *acer $nfasis, que en todos
los pases el sector servicios est teniendo un crecimiento importante por lo que es
necesario que se analice la implementacin de costeo con base en actividades
para lograr el lidera!go en costos en este tipo de empresas
La produccin en las empresas de servicio consiste en servicios que son
consumidos cuando se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen
costos de almacenaje, sin embargo, estas empresas necesitan informacin
sobre
el costo de producir sus servicios con el propsito de planear % dise>ar estrategias
sobre los servicios que ofrecen, controlar dic*os costos % tomar decisiones
correctas :or ejemplo, un *ospital necesita anali!ar si lan!a o no un servicio
nuevo de salud % a qu$ precio )na universidad requiere determinar si cierra o no
un programa, etc$tera "ste tipo de decisiones, requieren un estudio profesional
en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades
"l comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organi!acin % de
las actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dic*o costos
:or ejemplo, en las empresas manufactureras, la cantidad producida, las *oras
mano de obra directa, o bien las *oras mquina son consideradas como las
actividades generadoras de los costos =cost driver' La materia prima % la mano de
obra directa son costos variables, otros costos variables son algunos costos
indirectos como son los materiales indirectos, etc$tera Los costos fijos en este
tipo de empresas son los referentes a generar una determina capacidad instalada
de produccin, como lo son la depreciacin de la planta % equipo, etc$tera
"n las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad
generadora es normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la
mercanca vendida % las comisiones de los vendedores Los sueldos de los
administradores, la renta, la depreciacin del equipo % muebles son considerados
como costos fijos
(uando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fcil encontrar el cost
driver, o las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para
determinar el comportamiento de los costos en este tipo de empresas :or ejemplo
en una lnea a$rea, su costo variable es la turbosina, el cual vara en relacin a los
@ilmetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el consumo de
turbosina de un vuelo -$xico,.capulco que uno -$xico,+ijuana, de donde el cost
driver, para la turbosina son @ilmetros volados "n cambio el costo o tarifa por
aterri!aje es un costo fijo independientemente de los @ilmetros volados por dic*o
vuelo o pasajeros que vengan
Lo que se conclu%e de este anlisis es que tanto el tipo de empresa, como sus
costos generadores son claves para determinar el tipo de comportamiento de los
costos
"l mejor sistema de informacin de costos que proponemos para dise>ar
estrategias % tomar decisiones correctas, es costeo basado en actividades
La mejor manera de entender la aplicacin de costeo basado en actividades para
una empresa de servicios, es a trav$s de un ejemplo, veamos el caso de un *otel
que su principal uso son convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos
ejecutivos % suites privadas La tarifa inclu%e *ospedaje % alimentacin Las
actividades principales del *otel son *ospedaje, alimentacin % servicios
especiales para convenciones ;ormalmente el costo por cada uno de los
servicios que se ofrecen, *ospedaje, alimentacin % servicios especiales, se
calculan con base en el costo por da *u$sped: determinando el costo total de
*ospedaje, alimentacin % servicios especiales entre el n&mero de *u$spedes que
se pueden alojar, se obtiene una tasa por da, la cual se utili!a
independientemente que sea *u$sped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e
independientemente de qu$ servicios especiales demande la convencin o
evento de que se trate
Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo % la
cantidad anual se proporcionan a continuacin:
. c t iv id a d ( o s t o a n u a l . c t iv id a d 3 e ne ra d o ra ( an t id a d
Sosp % alimentacin W 7 8AA AAA /as *u$sped 55 8AA
Servicios especiales W 6 8AA AAA Soras de atencin FA AAA
/e acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera W 5AA por da
*u$sped % W 8A por *ora de atencin Sin embargo, la atencin que implica cada
uno de los *u$spedes es diferente seg&n el tipo de *ospedaje seleccionado
Si se utili!ara el m$todo tradicional para costear La tasa de aplicacin por
*ospedaje por da sera:
W E AAA AAA
,,,,,,,,,,,,,,,, C W 6888O
55 8AA
que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los das
*ospedajes demandados, sin embargo si se utili!a las tasas por cada una de las
actividades, la asignacin es diferente, dependiendo lo que demanda de atencin
cada tipo de *u$sped
Su$sped +asa por da
;ormal W 66666
"jecutivo W 6F8AA
Suite W 78AAA
=W 5AA x 48 AAA' I =W 8A x 7A AAA' C W 8 AAA AAAB48 AAA
=W 5AA x 8 AAA' I =W 8A x 4F 8AA' C W 4 EF8 AAAB8 AAA
=W 5AA x 5 8AA' I =W 8A x 45 8AA' C W 4 458 AAAB5 8AA
:or ejemplo nos muestra cmo el costeo basado en actividades proporciona mejor
informacin al tener ms exactitud en el costo de los diferentes servicios que se
ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor estrategia de precios % de esta
manera
evitar que algunos servicios est$n siendo subsidiados por otros, lo cual merma
la liquide! % la rentabilidad de las organi!aciones
UNIDAD III
#$ COSTEO 6 CONT'O) DE +ATE'IAS P'I+AS 6>O
+ATE'IA)ES Definici4n de materia rima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en
un producto terminado )na empresa de transformacin se dedica a la adquisicin
de materias primas para transformarlas fsica %Bo qumicamente % ofrecer un
producto a los consumidores diferentes al que ella adquiri "s el primero de los
elementos del costo de produccin, tambi$n denominado materiales,
comprende los elementos naturales o los productos %Bo partes terminados de otra
industria que componen el producto
)a materia rima como elemento rimario del costo=
Se divide en: materia prima directa % materia prima indirecta ;o existe una
determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia
prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por
ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa;
no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de *ierro La
materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se
refiere a su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando por
la naturale!a propia del producto elaborado, %a que viene a ser la esencia del
mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de un producto
+ateria rima directa=
"s aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con
los productos terminados
5 CONT'O) DE )AS +ATE'IAS P'I+AS
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de
los siguientes departamentos o jefaturas:
4 /epartamento de compras
5 /epartamento de almac$n de materias primas
6 /epartamento de produccin
7 /epartamento de contabilidad
DEPA'TA+ENTO DE CO+P'AS
"s el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas
solicitadas :or lo tanto, debe estar bien organi!ado, contar con los recursos
*umanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias
primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a
detener sus procesos por la carencia de $stas, conocer de la misma manera las
caractersticas de la materia prima, llevar un r$cord de proveedores % coti!aciones,
de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia (on el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc
"l departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este
departamento
DEPA'TA+ENTO DE A)+AC?N DE +ATE'IAS
P'I+AS
"ste departamento tiene como funcin principal la guarda % custodia de las
materias primas, *aciendo $nfasis que los responsables de su administracin
cono!can que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero,
conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al
momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la
produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del
departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almac$n de tal manera
que puedan locali!arse con facilidad % con los conocimientos t$cnicos suficientes
para el buen manejo % custodia eficiente
DEPA'TA+ENTO DE P'ODUCCI.N
"ste departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias
primas en productos terminados, por medio de un buen aprovec*amiento % lograr
un mximo rendimiento
DEPA'TA+ENTO DE
CONTA3I)IDAD
"ste departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin
financiera % evaluar el movimiento de la empresa :ara un adecuado control
contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de
registros principales % auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus
movimientos
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de
las materias primas pueden ser:
Almac@n de materias rimas
Se car!a=
4 :or el importe de las adquisiciones de materia prima
5 :or las erogaciones que las materias ocasionan *asta que $stas lleguen a los
almacenes de la empresa
6 :or las devoluciones que reali!an los departamentos de produccin
7 :or las reposiciones que los proveedores nos *acen de nuestras devoluciones
Se a9ona=
4 :or los importes de las entregas de materias primas a los
departamentos productivos o de servicios
5 :or el importe de las devoluciones *ec*as a los proveedores
6 :or el importe de los ajustes por p$rdidas, mermas debidamente autori!adas
7 :or la venta de materias primas
Su saldo=
4 Siempre ser deudor % representa el importe de los inventarios de
materias primas
Producci4n en roceso
.lgunas empresas denominan esta cuenta como -anufactura en proceso, (osto
de produccin, etc cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se car!a=
4 "l importe del inventario inicial de la produccin en proceso
5 "l importe de las materias primas recibidas para su transformacin
6 "l importe de la mano de obra directa
7 "l importe de los costos indirectos de fabricacin
8 "l importe de las devoluciones que *aga el almac$n de productos terminados,
por produccin sujeta a correccin
Se a9ona=
4 "l importe de la produccin terminada
5 "l importe de las materias primas devueltas al almac$n
,$ "l importe del inventario final de la produccin en proceso Siempre % cuando
exista produccin que al cierre de la gestin no *a%a sido terminada
Su saldo=
4 Siempre ser cero, %a que es una cuenta que se usa durante el proceso de
produccin, *asta el cierre de la gestin respectiva
Almac@n de roductos terminados
"n esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la (uenta
:roduccin en :roceso
Se car!a=
4 "l importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos
5 "l importe de las devoluciones de los clientes, al costo
,$ "l importe de las compras de productos terminados
Se a9ona=
4 "l importe de los productos terminados vendidos
5 "l importe de las devoluciones de los productos terminados
Su saldo=
4 "s de naturale!a deudora, representando la existencia de los
productos terminados
Almac@n de roductos en roceso
"n esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin a&n no *a
sido terminada
Se car!a=
4 "l importe del inventario inicial de los productos en proceso
5 "l importe de las partes o productos intermedios
Se a9ona=
4 "l importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los
departamentos de produccin
Su saldo=
4 "s de naturale!a deudora % mostrar el importe del inventario de los
productos en proceso
6 SISTE+AS DE CONT'O) DE )A +ATE'IA P'I+A 6>O +ATE'IA)ES
+enemos a los siguientes:
4' S is t e m a d e c a lc o , +enemos al sistema ta%lored, son copias en que se
registraba todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la *oja de abajo
5' S is t e m a d e t a rje t a s , "s un registro de control de entradas % salidas en tarjetas
sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse "ntre sus formas
tenemos a:
a' P e n d ( a rd , (onsiste en registrar las entradas % salidas del almac$n en
cuanto a las unidades "stas tarjetas se encuentran acompa>ando al
producto en el lugar donde est$ ubicado "s un control visual en sitio
b' S is t e m a X a rde x , (onsiste en registrar las entradas % salidas en tarjetas
sueltas que se encuentran en un lugar determinado %a sea ordenado
sistemticamente
"n el Xardex se pueden controlar valores, en el Pends card
no
6' Sistema de *ojas continuas,
7' Sistema (omputari!ado,
/$ ASPECTO &A)O'ATI&O DE )A +ATE'IA P'I+A 6>O +ATE'IA)ES
La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es
sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las
de existencia "n lo que respecta a valuacin de los ingresos, $sta
generalmente se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de
factura ms los costos de transportes, acondicionamiento % otros si los *ubiera
:or ejemplo:
)n industrial compra E7A quintales de lana a SB 4O8AAA cada uno, adems
se paga una comisin por compra de SB 5A,AAA ms un flete a ra!n de SB A7A
cts por Xilo
1$ &A)O'ACI.N DE )AS CO+P'AS A 7'ANE)
"n las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el
costo promedio vlido, porque la compra *a sido efectuada a granel, es decir que
resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre s, para el efecto
debemos tener en cuenta lo siguiente:
4Y +omar como referencia el m$todo de dispersin o factor de equivalencia,
establecer coeficientes de calidad seg&n la direccin t$cnica de la empresa lo
determine, o falta de estos las coti!aciones en el mercado de compra
5Y "stablecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cu%o
producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales
6Y Se divide el total de la compra entre la suma de numerales % el cociente ser el
factor de dispersin
7Y "l factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual
se obtiene la columna de valores reordenados cu%a suma debe ser igual al de la
compra total
8Y #inalmente se obtienen los costos unitarios por el m$todo divisin
simple "jemplo:
)na compra de 4EF<A quintales de lana al precio de: SB 45AA, se paga una
comisin de compra de SB 7,O<F8A % flete de A8A cts por @ilo de peso
(omo podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la
calidad % coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario
encontrado en si, que es de SB 5F46, esta forma de determinar los costos de
compra es muc*o ms adecuado %a que estableceremos nuevos costos de
produccin pero por calidades
2$ &A)UACI.N EN )AS SA)IDAS A CONSU+O
Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin
reciben el nombre de (9;S)-9, as tenemos (onsumo de -aterias :rimas, etc
"l aspecto de valuacin para el consumo es mu% importante, toda ve! que el valor
que le otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden:
4 )na ma%or o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario %
en el total del costo
5 (omo resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el
costo de la produccin
6 "ste ma%or o menor costo de produccin repercute en el costo de los
inventarios de productos terminados
7 "ste ma%or o menor costo de produccin vendidos, implica en el resultado del
ejercicio
8 "l ma%or o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del
ejercicio
O /e un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede
dar lugar a obtener utilidades no reales, % como consecuencia, el pago de
impuestos a las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos
a los accionistas, etc
"n aconsejable tener en cuenta con preferente inter$s de la (9;S0S+";(0., en
la valuacin de los materiales de all, que este aspecto de valuacin, tanto del
consumo como de las existencias tenga suma importancia en los estados
financieros
A$ &A)UACI.N DE) IN&ENTA'IO B+?TODOS;
(onocemos diversos m$todos de valuacin de los egresos o
consumo:
4 C o s to P r o m e d io + 4 vi l,
"ste m$todo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un
costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en
cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil
Los consumos entonces se costean a base del &ltimo costo promedio mvil, el
cual puede ir variado conforme varan los costos de adquisicin "jemplo:
5 + @ to d o - ifo BP$E$ P $S$; ,
"ste m$todo consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias
primas % materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se
supone que las primeras compras, que se efect&an tericamente deben ser
las que se consumen primero =aunque en la prctica no sea siempre as' "n
sentido contrario los inventarios al final de un perodo se supone que sean
los de las &ltimas adquisiciones
"jemplo:
/entro de los procedimientos de costo real el m$todo de costo fifo est mu%
generali!ado especialmente en el caso de las materias primas % productos
terminados, debi$ndose *acer presente sin embargo, que este m$todo tiene sus
fallas en los perodos de inflacin por cuanto se carga a costo, precios por debajo
del costo real de pla!a, lo cual motiva a enga>o una valori!acin de este tipo
6 + @ to d o ) ifo
B U $E$P$ S $; ,
"ste m$todo consiste en valori!ar las salidas conforme a los precios de las &ltimas
entradas relegando para el stoc@ los valores que se van quedando de las compras
ms antiguas, este m$todo es considerado como un m$todo conservador por el
cual se mantiene stoc@ a precios bajos % antiguos, mientras que los consumos
salen a costos actuales % altos "jemplo:
/ P r e c io - i: o o s t< n d ar ,
/espu$s de *acer un estudio de precios en el mercado de las materias primas
este m$todo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final
de $sta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los
precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios ?er
ejemplo en taller de costos
"n $sta pgina se muestra que el importe de las compras asciende a
)SW
4FA,FFAAA que corresponde a E,8AA unidades; el importe de las salidas asciende
a )SW 4O4,FAAAA que corresponde a F,FAA unidades a un precio fijo unitario de
)SW 54AA, % las unidades que estn en existencia final son EAA a un importe de
)SW <,AFAAA /e la misma forma presenta el costo de las materias primas
utili!adas con un importe de )SW 4OA,O8AAA
C$% +ATE'IA)ES DE DESPE'DICIO DE-ECTUOSO 6
A&E'IADO A$ +aterial de Deserdicio
"s la merma que sufre el material durante su transformacin "l desperdicio est
considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorve
dic*o costo, no tiene valor alguno aparente, % en caso de que sea vendido, su
producto se puede considerar como sigue:
4 (omo recuperacin del costo
5 (omo aprovec*amiento diverso
"n caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el
movimiento contable es:
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 4 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
(L0";+"S SB
?";+.S /" /"S:"J/0(09 SB
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 5 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
.L-.(Z; /" /"S:"J/0(09
/"#"(+)9S9 M .?"J0./9 SB
:J9/)((0T; "; :J9("S9 SB
3$ +aterial defectuoso
"s el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo
*ace bajar de calidad, % que normalmente se considera, como produccin de
segunda
. este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el cual
casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la
diferencia entre el costo del material defectuoso % el precio asignado puede tomar
varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes:
4 [ue la orden de produccin o proceso respectivo soporte la p$rdida por
la diferencia entre el costo % el precio de ventas; es decir que los artculos
buenos absorban la p$rdida de los artculos defectuosos, o sea el caso en
que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo,
puesto que en el caso contrario no existe problema, %a que el precio de
mercado es superior al de costo
5 [ue dic*a baja de valor se controla como gasto indirecto de produccin
en cu%o caso la p$rdida ser derramada en el costo de produccin del
perodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando la p$rdida sea sin
importancia, resultar prctico ms no t$cnico, % si la diferencia es a cierta
envergadura, entonces definitivamente ir en contra del principio contable
generalmente aceptado /"L :"JR9/9 (9;+.PL"
6 [ue la diferencia sea una p$rdida no imputable a la produccin misma,
sino que *a%a sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal
situacin debe ser llevada directamente a :$rdidas % 3anancias
7 [ue dic*a avera *a%a sido causada por la negligencia e incapacidad de
alg&n obrero; entonces la p$rdida deber ser remitida a una cuenta
personal a cargo de dic*o empleado
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 4 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
.L-.("; /" /"S"(S9S M
/"S:"J/0(09S /"#"(+)9S9S SB F8AA
:J9/)((0T; "; :J9("S9 SB F8AA
0mporte de 8 artculos defectuosos a
SB 48AA cada uno
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 5 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
.L-.("; /" .J+R()L9S
+"J-0;./9S SB 658AA
:J9/)((0T; "; :J9("S9 SB 658AA
0mporte de 48 artculos de primera
SO)UCI.N
SE7UNDO P'OCEDI+IENTO
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 4 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
.L-.("; /" .J+R()L9S
/"#"(+)9S9S SB F8AA
3.S+9S 0;/0J"(+9S /"
:J9/)((0T; SB 58AA
:J9/)((0T; "; :J9("S9 SB 4AAAA
0mporte de 8 artculos defectuosos
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 5 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
.L-.("; /" .J+R()L9S
+"J-0;./9S SB 6AAAA
:J9/)((0T; "; :J9("S9 SB 6AAAA
0mporte de 48 artculos de primera
C$ +aterial Averiado =/efectuosos que tiene arreglo'
"n el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que
pueden ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como
artculo de primera
"l problema de la operacin adicional =costos complementarios' para el arreglo de
la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de
los procedimientos que a continuacin se indican
4 [ue el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestin o
proceso en cu%o caso, dic*o costo adicional se derrama entre toda
la produccin de la orden o proceso
5 "n el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada,
sea motivo de una orden especfica con proceso particular para que las
unidades da>adas, en cu%o caso, slo esas unidades absorvern el
recargo correspondiente
6 [ue los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos
indirectos
Conceto
SISTE+A DE IN&ENTA'IOS
IN&ENTA'IOS
"l rubro de inventarios lo constitu%en los bienes de una empresa destinados a la venta o a
la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso,
productos terminados % otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercaderas o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones "n las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen
durante el ciclo normal de operaciones % los que se utili!arn en la construccin de
inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse
en el activo no corriente
NO'+AS DE &A)UACI.N DE
IN&ENTA'IOS
:ara establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se reali!an en un ente
econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los
siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin del
contador: Per8odo conta9le
La necesidad de conocer los resultados de operacin % la situacin financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos
convencionales Los afectados desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales
podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la
produccin, etc, por lo que no es conveniente afectar el costo de produccin
Producci4n en roceso
:or la naturale!a del proceso de fabricacin % la necesidad de preparar informacin para
ciertas fec*as, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones % por tanto, los
productos que a&n no est$n terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados
de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo
Productos terminados
"ste concepto comprende aquellos productos que se destinarn preferentemente a la
venta dentro del curso normal de las operaciones % el importe registrado equivaldr al
costo de produccin, tratndose de industrias % al de adquisicin si se trata de comercios
Los productos terminados entregados en consignacin deben formar parte del
inventario al costo a que les corresponda "sta misma situacin opera para las
mercaderas en demostracin
SISTE+AS DE &A)UACI.N
"n la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cu%a
combinacin *a producido dos sistemas de valuacin "n un caso las erogaciones se
acumulan con relacin a su origen o funcin % el otro en cuanto el comportamiento de las
mismas "n t$rminos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e
indirectamente en la elaboracin, independientemente que $stos sean de caractersticas
fijas o variables con relacin al volumen que se produ!ca, % costos incurridos en la
elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con relacin al volumen que
se produ!ca por considerarlas como gastos del perodo
.tendiendo que en la t$cnica contable abundan las reglas de carcter alternativo %
tomando en cuenta que seg&n las circunstancias las empresas pueden obtener
informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, *emos considerado
que la valuacin de las operaciones de inventarios puede *acerse por medio de costeo
absorbente o costeo directo % $stos a su ve! llevarse sobre la base de costo *istrico o
predeterminado, siempre % cuando este &ltimo se aproxime al costo *istrico bajo
condiciones normales de fabricacin, seg&n los diferentes m$todos que se aplican
posteriormente
IN&ENTA'IOS PE'PETUOS5 PE'I.DICOS 6
-DSICOS
Pajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el
inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, % puede verificarse
peridicamente contando fsicamente los artculos . este conteo se le llama 1*acer un
inventario fsico2
Pajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un
inventario perpetuo, se *ace un inventario fsico cada cierto tiempo, % el costo de los
materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas "n este caso, el costo de
materiales empleados podra describirse de manera ms exacta qui!s como el costo de
los materiales que se supone que se *an utili!ado
/esde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario p erpetuo,
junto con un sistema de requisicin de materiales, es una t$cnica para control
(uando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra
en los libros % la cifra que arroja el inventario fsico debido a errores de registro
=mecanogrfico, etc' o porque *a *abido robo de materiales )n examen % revisin de
las requisiciones % los asientos en los registros del inventario perpetuo puede revelar las
discrepancias causadas por errores en los asientos Pajo un sistema de inventario
peridico cuando no se mantiene un registro perpetuo, no *a% ning&n 1rastro de
papeleo2 que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias
:ara aliviar un poco la presin de fin de a>o en el inventario fsico anual, muc*as
compa>as usan una t$cnica llamada el m$todo cclico, continuo o rotativo para *acer el
inventario Pajo este sistema, los distintos artculos en el inventario se cuentan % verifican
con el registro perpetuo cada da, semana, o mes, durante el a>o
.juste de la cuenta de materias primas % las tarjetas del ma%or de materiales en el caso
de discrepancias en el inventario fsico:
Sacer un inventario fsico es una operacin cara .ntes de *acer el inventario,
generalmente es aconsejable arreglar el almac$n a fin de facilitar el proceso del conteo
3eneralmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin durante el perodo
en el cual se va *acer el inventario ?erificar los costos de los materiales % preparar las
*ojas de inventario tambi$n es una tarea que requiere muc*o tiempo Sin embargo, para
propsitos de informacin externa, el inventario fsico completo se *ace normalmente al
final de cada a>o
Se puede esperar que el conteo fsico de las materias revele algunas diferencias con las
cantidades que aparecen en las tarjetas del ma%or de materiales (omo consecuencia,
tanto las tarjetas como la cuenta del (ontrol de -aterias primas requieren un ajuste La
diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de (ostos 0ndirectos de
#abricacin % a una cuenta de /iferencia de 0nventario en el ma%or subsidiario, asentando
una entrada compensadora en la cuenta de -aterias :rimas Los registros del ma%or de
materiales subsidiarios tambi$n deben ajustarse Los excesos en el inventario se
registran bajo 1recibos2 % si *a% d$ficit bajo 1emitidos2 en las tarjetas apropiadas
COSTEO 6 CONT'O) DE )A +ANO DE O3'A
#$ CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformacin *asta convertirse en producto
acabado, es activada por dos clases de energa:
4 La energa *umana, com&nmente llamada mano de obra,
%
5 La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc que *acen
posible la transformacin
/entro del concepto global de -ano de 9bra se entiende a la retribucin *ec*a o pagada
por el trabajo reali!ado, identificada en las modalidades de Sueldos % jornales
comprende dos formas:
($ -O'+AS
a' -ano de 9bra preferentemente -anual, "s la remuneracin pagada al
personal obrero donde su trabajo que reali!a es preferentemente manual, es decir
que no predomine el esfuer!o intelectual
b' -ano de 9bra preferentemente 0ntelectual, Se trata del trabajo ofrecido por el
personal de empleados % aunque sea directa a un centro de costos se le considera
carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase
de remuneracin se tipifica como sueldo
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma
diversas modalidades como las siguientes:
4 -ano de 9bra /irecta, La que se paga o se retribu%e en proporcin directa a
su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos
5 -ano de 9bra 0ndirecta, "s la que su trabajo se refiere en forma general a toda
la planta % en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o
a un proceso determinado
,$ NATU'A)E*A DE )A CONTA3I)IDAD DE )A +ANO DE O3'A
La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano
de obra, puede clasificarse en:
-ano de obra administrativa =/irigentes % empleados de
oficina' -ano de obra de ventas =?endedores'
-ano de obra de fabricacin =+rabajadores de
fbrica'
:ara pagar a estas clases de empleados se utili!an diferentes
procedimientos:
"n general los dirigentes % algunos empleados de la oficina personal de ventas, se
pagan por medio de c*eques quincenales o mensuales La nmina de los
trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el n&mero de empleados es
mu% grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de
trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento
de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas
La base utili!ada para pagar a los trabajadores de fbrica influ%e sobre el m$todo
seguid o, para averiguar la cantidad que se les debe a&n cuando los jornales
pagados por pie!a se calcula por el trabajo reali!ado, es necesario que los
trabajadores marquen la *ora en un reloj, para tener el control del tiempo
trabajado en la semana seg&n lo exige la le%, los trabajadores marcarn la
*ora en una tarjeta de reloj cuando entran % salen, de la fbrica, el tiempo
registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el n&mero total de *oras
trabajadas por da % por semana "sas *oras deben ser registradas en un libro de
tiempo o en un libro que es la combinacin de tiempo % nmina
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres
fases:
a' - ed id a d e l t ie m p o , (on el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin
sobre salarios % *oras, % poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados
por *oras
b' ( on tab ili d a d # in an c ie ra , :ara cubrir la preparacin de los registros de nmina,
los registros de empleados % el pago efectivo de los jornales, % los impuestos
especiales sobre la nmina
c' /i s t ribu c i n d e l c o s to d e la n m in a , "ntre los diferentes trabajos o
departamentos
/$ )A CONTA3I)I*ACI.N DE )A +ANO DE O3'A
La contabili!acin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de
las ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas
deducciones son autori!adas por las le%es como son impuestos correspondientes
a seguros, retenciones =impuestos sobre la renta'; otras deducciones son
autori!adas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los
Sindicatos
:ara efectuar la contabili!acin es indispensable contar con los sig
uientes elementos de informacin:
4 + a rje t a d e c o n t ro l d e t ie m p o , con la cual se registra el tiempo de permanencia
del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la
tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago
5 " l p a rt e d e la bo r d ia ria , este es una boleta donde se informa el n&mero de
*oras trabajadas exactamente % la clase de labor reali!ada por cada
trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real
trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse
a jornales improductivos
6 L a p lan ill a o n m in a d e s a la rio s , que como queda dic*o debe ser formulado
racionalmente % comprende tres partes:
a' La suma de salarios ganados, que comprende las *oras normales, *oras
extras, reintegros, costos de vida, primas % gratificaciones *asta llegar al
salario total; en esta parte se inclu%e tambi$n el total de *oras *ombre
ganado en la semana
b' Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales,
retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales
pr$stamos, etc
c' "l importe neto a pagar que ser el valor del c*eque que *abr de
girarse, teniendo en cuenta al contabili!ar el c*eque, se debe cargar por el
total de la planilla a la cuenta Jemuneraciones a :agar % abonar, a las
distintas cuentas que recogen los descuentos que se *an mencionado %
finalmente abonar a (aja,Pancos el importe del c*eque girado
1$ I+PO'TANCIA DE )OS SISTE+AS PA'A E) PA7O DE )OS SA)A'IOS DE
-03'ICA
Los salarios de fbrica se *an clasificado anteriormente en directos, esta
clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos % es la misma
tanto si se utili!a un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de
trabajo por pie!a o un sistema de salario basado en el rendimiento
-uc*as empresas se *an esfor!ado por reducir el costo de sus materiales,
su mano de obra % sus gastos en la medida de lo posible % un m$todo de control o
de reduccin de los costos de la mano de obra se *a ejercicio a trav$s del sistema
adoptado para pagar los salarios
.lgunos de estos sistemas de salarios son mu% complicados % dan como resultado
gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de
costos % nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce
suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos
administrativos adicionales, por esta ra!n se presentan los diferentes sistemas
de salarios basados en la industria % observar sus efectos sobre el costo por *ora
de la mano de obra % sobre el costo de la mano de obra por unidad
Sa% tres tipos de salarios: por da, por pie!a % por
incentivo
"l salario por incentivo, puede ser un salario por pie!a, una combinacin de
salarios por da % por pie!a, o una variante del salario por da "l fin fundamental
del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un
salario ms alto aunque la paga por unidad qui! sea menor, produciendo ms en
el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al
mismo tiempo se reduce la cantidad que *a% que cargar por unidad por ciertos
gastos fijos
Las caractersticas de un buen sistema de salario son:
4 )n mnimo garanti!ado por da para cada trabajador
5 )n incentivo para que el trabajador lento *aga esfuer!os ma%ores
6 )na paga adicional para los trabajadores supervisores
7 "stndares ra!onables para la produccin % tarifas adecuadas
8 Sencille! de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el
sistema
O #lexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales
cambiantes
2$ SISTE+AS DE SA)A'IOS E INCENTI&OS
a' Sistema de Uornal /irecto, :or este sistema se paga el empleado una cantidad
estipulada por *ora, por da, por semana, por mes; cualquiera que sea la
cantidad de trabajo producido ;o existe ning&n incentivo para estimular al
trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria
b' Sistema de Salario basado en el trabajo por :ie!a, :or este sistema se paga al
empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario
aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra por
unidad producida permanece constante, no se garanti!a al trabajador
ninguna paga mnima, sus ganancias dependen de su *abilidad % del volumen
del trabajo de la fbrica
c' Sistema /iferencial de +arifa por :ie!a, "ste sistema es de tarifa por pie!a Se
*acen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un
trabajador que produce un peque>o n&mero de artculos se le paga menos por
pie!a, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de las tarifas
m&ltiples o diferenciales por pie!a es *acer que la paga sea tan peque>a para la
produccin reducida que desaliente al mal trabajador % le impulse a buscar otro
empleo :ero para un trabajador superior la tarifa de paga es ms alta que en las
fbricas competidoras
d' Sistema de salario con prima, "s un sistema de salario por el cual se garanti!a
al trabajador un jornal mnimo diario % participa con la direccin en las economas
resultantes de una ma%or produccin despu$s que se *a alcan!ado el estndar
establecido de produccin, este sistema no es cientfico por que se
calcul
basndose en la produccin anterior, % es m$todo de transaccin porque garanti!a
un jornal mnimo diario cualquiera que sea la produccin
e' Sistema de Jo\an, Luego son aplicables otros sistemas como el sistema
Jo\an, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal bsico, en
proporcin al porcentaje del tiempo a*orrado, por ejemplo: si un trabajador
produce EA unidades en una *ora en lugar de OA, *a a*orrado 58G del tiempo
necesario, por esta economa recibir un aumento de salario del 58G sobre
la tarifa estandar
f' "l sistema de :untos, /erivado del sistema de la tarifa por pie!a, ajustado de
modo que despu$s que se alcan!a una produccin elevada, el trabajador participa
en las ganancias resultantes de esa ma%or produccin
g' "l sistema de paga por bonificacin de grupo, "s un incentivo por el cual se
paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribu%en con
arreglo, a alguna base equitativa Las ra!ones para bonificacin de grupo son:
4' /esarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial cuando el
trabajo de uno puede retrasar el trabajo en alguna operacin posterior
5' Jeduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se
calcula para todo el grupo en lugar de *acerlo por cada individuo
6' Jeduce la cantidad de supervisin necesaria
A$ CONTA3I)I*ACI.N DE )AS CA'7AS SOCIA)ES
"n aquella parte de -ano de 9bra que corresponde exactamente a un trabajo
efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de
impuestos, le%es sociales, beneficios sociales, % cualquier otro pago que se
otorgue o se ofre!ca a pagar por concepto de mano de obra
"stos pagos efectuados %Bo por pagar, %Bo diferido para su pago deben ser
contabili!ados absorbidos por los costos dentro del perodo correspondiente
Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente
forma:
4' (ontribuciones por :restaciones Sociales, =(ontribu%e el trabajador' (omo
tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, .#:
5' 9bligaciones #isco Sociales, =obligacin de la empresa', "SS.L)/, Senati,
0"S, etc
6' 9bligaciones por le%es sociales:
V ?acaciones
V 3ratificaciones
V (ompensaciones por +iempo de Servicio
V Seguros de vida
V Soras "xtras
V .signacin #amiliar
V Ponificacin por +iempo de Servicios 6A a>os
V Salario por das festivos no
laborales
V :articipacin de )tilidades de la "mpresa, etc
7' (argas sociales de tipo convencional, "stas cargas sociales no son obligadas
por le%, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal,
por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario
"stas cargas sociales son las siguientes:
a' Servicio -$dicos internos
b' Potiqun primeros auxilios
c' Salas (una
d' Jefectorios
e' +ransporte personal
f' (lubs sociales
g' (lubs de recreos
C$ 3ASES PA'A AP)ICA' )OS COSTOS DE +ANO DE O3'A A )OS P'ODUCTOS
U .'DENES
Eoras%Eom9re
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de
servicios, pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las *oras,
*ombre trabajadas Las *oras,*ombre pueden ser *oras reales de trabajo u *oras
estndar "ste es el m$todo normal de distribucin % es usualmente el ms
preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de
mano de obra
Eoras de +<quina
Se utili!ar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo
varias mquinas, cada una de las cuales produce una pie!a distinta "sta situacin
podra existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un
operador tiene a su cargo varias mquinas
Pasndose en una combinacin de operadores % de mquinas se calcula un tipo o
coeficiente por *ora de mquina % el n&mero de *oras de mquina que se requiere
para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo =que puede ser una combinacin
de mano de obra directa % gastos de las mquinas' "l costo de mano de obra as
calculado se carga a la orden de produccin
Unidades Producidas
"ste m$todo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas
operaciones en que un gran n&mero de unidades pasa a trav$s de un proceso %
relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada
unidad =esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso'
)n ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de ba>o metlico
en que el tipo =coeficiente o tasa' de mano de obra se determina para cada pie!a
o libra del producto sometido al proceso
COSTEO 6 CONT'O) )OS 7ASTOS INDI'ECTOS DE
-A3'ICACI.N
#$ CONCEPTO
"l tercer elemento del costo lo constitu%e los gastos de fabricacin, se le llama as
a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que
son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada
artculo
"ntre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos, Los materiales
indirectos % los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos
seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin,
reparaciones, etc
($ TE'+INO)O7DA DE )OS 7ASTOS DE
-A3'ICACI.N
/iferentes autores *acen un uso distinto de los t$rminos relacionados con los
gastos de fabricacin; a veces se *an usado los t$rminos que siguen, %a que todos
ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos
de fabricacin, recargo de manufactura, etc
Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto % concreto el
t$rmino "gastos de fabricacin"
,$ C)ASI-ICACI.N
Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un ma%or auxiliar de gastos de
fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin
La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de (ostos
% a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a' :or su ocurrencia:
4 -ateria prima indirecta
5 -ano de obra indirecta
6 .lquileres
7 /epreciaciones
8 .morti!aciones
O "nerga el$ctrica
F -antenimiento % reparacin de muebles, maquinaria %
equipo
E :rimas de seguros
< (ombustibles % lubricantes, etc
a$#$ EFlicaci4n de los Comonentes de los 7astos de -a9ricaci4n
+ateria rima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden
identificar % cuantificar plenamente con los productos terminados
+ano de o9ra indirecta
Son los sueldos, prestaciones % obligaciones que dan lugar todos los
trabajadores de la fbrica, cu%a actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados :or ejemplo: el
gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etc$tera
Ero!aciones de la f<9rica
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres,
tel$fono, reparacin % mantenimiento, etc$tera, correspondientes a la
fbrica
Ero!aciones de la f<9rica a!adas or anticiado
"ste grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por
anticipado, por lo que se tiene derec*o de recibir un servicio, %a sea en el
ejercicio en curso o ejercicios posteriores :or ejemplo: alquileres,
impuestos prediales, primas de seguros, etc$tera
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones
efectuadas por concepto de gastos de instalacin % adaptacin de la planta,
considerando la vida &til esperada :ara amorti!ar estos activos se le
asigna una tasa de amorti!acin, que es el resultado de dividir cien entre la
vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del
perodo se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido
Dereciaciones
Definici4n
Se refiere a la p$rdida de valor de los activos fijos destinados para el
departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo
o por obsolescencia "s la distribucin del costo del activo como gasto en
los perodos en los cuales el activo presta sus servicios (omo lo establece
la definicin, *a% varias ra!ones por las cuales un activo puede ir perdiendo
su valor original .s, aunque una mquina puede estar en excelente
estado mecnico, puede valer considerablemente menos que cuando se
compr debido a los adelantos t$cnico,cientficos 0ndependientemente de
las ra!ones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciacin
debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos
financieros % tributarios respectivamente
Dereciaci4n del er8odo
"s la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado,
que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etc$tera
b' :or su comportamiento en los :roductos:
Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambi$n en fijos,
variables % semivariables, Los gastos de fabricacin fijos permanece ms
o menos constante cualquiera que sea la produccin Los gastos
variables totales fluct&an con la produccin % de la misma manera que el
volumen de la produccin, mientras que los semivariables fluct&an con el
volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases
peridicas 3astos fijos,.lquileres, impuestos, seguros, depreciaciones
3astos variables,(alefaccin, fuer!a % alumbrado, suministros,
reparaciones, etc
3astos semivariables,-ano de obra indirecta, personal administrativo de
fbrica, supervisores
c' /e acuerdo a la divisin de la fbrica:
Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambi$n en gastos de
fabricacin propiamente dic*os % gastos departamentales, Los primeros
son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no
aislados en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los
impuestos, etc Los que pueden distribuirse despu$s entre los diferentes
departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio
para la distribucin de los alquileres, el n&mero de *oras *ombre para
distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se *an distribuido as
los gastos se convierten en gastos departamentales
Los departamentos se clasifican a veces en productivos % de servicios, Los
productivos son los centros de fbrica que reali!an un trabajo real en los
artculos producidos
Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin,
reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se
reali!an ning&n trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son
necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos
productivos, por esta ra!n los gastos departamentales de fabricacin
pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos % gastos de
departamentos de servicios
/$ NATU'A)E*A CONTA3)E PA'A )OS 7ASTOS DE -A3'IC ACI.N
Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms
difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que
los materiales directos o la mano de obra directa
"sto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin
no se conocer *asta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente
para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de
fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar
el importe de los gastos de fabricacin que *a% que cargar a cada orden de
trabajo
:ara obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que
nada si debe *aber cuota &nica para todos los departamentos de la fbrica
o si debe *aber cuotas separadas para cada departamento cuando cada
producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar
prctica la cuota &nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos
sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para
cada departamento productivo de la fbrica
"l procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin
sobre una base departamental es anloga al empleado cuando se utili!a
una cuota &nica para toda la fbrica Si la empresa fbrica un solo producto
se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fbrica para el a>o
siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calcular tambi$n el
n&mero de unidades que *a% que producir, dividiendo los gastos de
fabricacin presupuestados entre el n&mero de unidades que *a% que
a>adir a cada *oja de costos de orden de trabajo, como importe calculado
del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota
predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin
"l sistema qui! resulta mu% sencillo % se pondr en duda su utilidad por
que se basa en dos clculos aproximados, los gastos % la base, algunos
gastos son relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin,
algunos directamente, otros varan por escalones
La probabilidad de error en el clculo % en la cuota resultante es doble, por
que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base,
evidentemente si un fabricante espera producir 8AAA unidades en un
perodo dado % calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando
como base ese volumen, % luego solo puede producir 5AAA unidades, la
cuota de gastos usados para las 5AAA unidades no ser suficiente para
absolver los gastos durante el perodo
1$ AP)ICACI.N DE )OS 7ASTOS DE -A3'ICACI.N A )A P'ODUCCI.N
:ara comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es
necesario examinar el t$rmino gasto de fabricacin, bajo estos
encabe!amientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin
reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre
aplicados o sub aplicados
"l presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al
comien!o de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede
ser un a>o :ara un mes o para alg&n otro perodo % representa los gastos
de fabricacin calculados para la produccin de cierta cantidad de
producto; este clculo se utili!a exclusivamente para *allar la cuota
predeterminada de gastos de fabricacin que se utili!ar para registrar una
cantidad por gastos de fabricacin en las *ojas de trabajo de las rdenes
de fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en
su conjunto; en realidad una fbrica con un solo departamento, o bien
puede calcularse tomando como base el n&mero de unidades que se
piensa producir, las *oras calculadas de mano de obra, los costos
calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que
se espera necesita la produccin en el perodo
Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente reali!ados
durante el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase
por la fbrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales
anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos
gastos, por esta ra!n en una fbrica con un solo departamento % usando
los gastos por esta ra!n se a>ade a cada orden de fabricacin una
cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos
combinados esto se *ace usando la cuota predeterminada basada en el
importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comparar la
cantidad aplicada a todos los trabajos reali!ados durante el perodo
Los gastos de fabricacin aplicados, Jepresentan el total de todas las
cantidades anotadas en las *ojas predeterminadas derivada de los gastos
calculados % presupuestados al comien!o de cada perodo de contabilidad,
peridicamente se *ace un asiento en el diario resumiendo los cargos
*ec*os por concepto de gastos de fabricacin
2$ 3ASES PA'A AP)ICA' A )A P'ODUCCI.N )OS 7ASTOS DE -A3'ICACI.N
La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud ra!onable
entre la produccin durante un mes o un a>o, es uno de los problemas al
que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los
datos de costos
:ara resolver este problema *a% que *allar una cuota de gastos de
fabricacin % usarla despu$s para calcular el importe de los gastos
de fbrica que *a% que cargar a una tarea dada
:ara *allar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo
dado % se dividen entre la base calculada
Los m$todos usados para una fbrica de un solo departamento son sin
embargo tambi$n aplicables a los diferentes departamentos o unidades de
explotacin o centros de produccin de una fbrica
Las bases usadas para *allar la cuota de gastos de fbrica aplicable al
costo de la fabricacin son:
4 P a s e d e ) n id a d , -$todo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste
en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un @ilo un metro, un
ciento de pie!a la frmula para *allar la cuota es:
3astos de fabricacin calculados C ;&mero de unidades
(uota de gastos por unidad calculados
J 3astos de fabricacin calculados SB 7EAAA C SB5AAAx
unidad :roduccin calculada 57AA unidades
"l m$todo de la unidad para aplicar los gastos se utili!a satisfactoriamente
en empresas manufactureras peque>as que utili!an procesos de
fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes
cantidades de unos cuantos artculos
5 P a s e d e l c o s to d e m a t e ria l , .lgunas empresas encuentran que un
porcentaje del costo del material usado en la produccin es un m$todo
satisfactorio para determinar la cantidad que *a% que agregar al costo de
los materiales directos % de la mano de obra directa para calcular el
costo de fabricacin, la frmula es:
(osto de fabricacin calculados SB7EAAA C E4OG de costo de
material (osto de material que se emplear SB 8EEAA
"ste m$todo se aplica en las empresas que usan materiales de
aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se
fabrica
6 P a se d e l c o s to p rim o , "ste m$todo es arbitrario adolece de defectos,
tericamente podra usarse el costo ma%or de los materiales directos es
compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de
obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad
de tiempo usado por esos trabajadores Se determina la cuota en la
siguiente forma:
3astos de fabricacin calculados SB 7EAAA C 6OFG de costo primo
(osto primo calculado de produccin SB 46AEAA
7 P a s e d e la *o ra m a n o d e o b ra , "ste m$todo tiene en cuenta el factor
tiempo al aplicar los gastos, tambi$n se conoce como cuota por *ora
*ombre % puede utili!arse cuando el trabajo es manual % *bil; se
determina la cuota en la siguiente forma:
3astos de fabricacin calculados SB 7EAAA C OO5B6 por SS
;&mero calculado de *oras *ombre F5AAA
8 P a s e d e la S o ra - q u ina , "s anloga a la anterior % se usa cuando el
trabajo se reali!a principalmente en mquinas, se determina la cuota en la
siguiente forma:
3astos de fabricacin calculados SB 7EAAA C SB 45A por *ora
mq Soras mquina calculada 7AAA
"ste m$todo puede utili!arse cuando la empresa desea calcular % aplicar
los gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental
O P a s e *o ra m qu in a m s u n a c u o ta S u p le m en t a ria , "l uso de la cuota
por *ora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a
veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este m$todo *a%
una cuota por *ora mquina para aplicar los gastos a la produccin % al
final de mes o del a>o se distribu%en los gastos de fabricacin sobre
aplicados o sub,aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota
sirve para corregir el error en la cuota predeterminada % cuando se *a
utili!ado para reali!ar este ajuste no existen %a gastos sobre aplicados o
sub aplicados
F P a s e p ro m ed io m v il , "ste m$todo se utili!a para averiguar las cuotas
de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores %
se promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota
de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de
obra, *ora mquina % unidad de produccin
A$ DEPA'TA+ENTA)I*ACI.N DE )OS 7ASTOS DE -A3'ICACI.N
)n departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un
grupo de mquina o de trabajadores que reali!an operaciones anlogas, como por
ejemplo, seis mquinas de taladro, etc
Los departamentos se clasifican en productores % de servicios, Son
departamentos productores aquellos en los que se reali!an operaciones de
transformacin % son departamentos de servicios, aquellos cu%os servicios o
actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los
suministros, conservacin, mantenimiento, etc
(uando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es
necesario *allar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica
% distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de
servicios, sobre alguna base ra!onable % equitativa
Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien
para los departamentos de produccin % de servicios, luego se aplican los gastos a
cada orden de fabricacin
)na ra!n para departamentali!ar los gastos de fabricacin es que los costos se
determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o
centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los
departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada
departamento por que se reali!an o se consumen solamente en ellos, otros de
naturale!a ms general, o sea los indirectos, se distribu%en entre los
departamentos tanto productivos como de servicios, utili!ando bases de
distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de
servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente
P'OCEDI+IENTOS PA'A DEPA'TA+ENTA)I*A' )OS 7ASTOS$%
:ara departamentali!ar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente
procedimiento:
4 :reparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda
fbrica
5 /eterminacin de las bases que se utili!an para prorratear los diferentes gastos
entre los departamentos
6 :reparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de
la fbrica, de modo que pueden anali!arse % distribuirse los gastos calculados en
forma tabular entre los diferentes departamentos
C$ 3ASES PA'A ASI7NA' 6 P'O''ATEA' )OS 7ASTOS DE -A3'ICACI.N
"l problema ac es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los
diferentes departamentos % que gastos tienen que ser prorrateados entre los
diferentes departamentos
(iertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que
se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es
posible averiguar la cantidad de fuer!a alumbrado, calefaccin consumido en un
departamento cualquiera
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc deben
suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada
departamento de produccin, si se efect&an esos gastos cu%a asignacin se
obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o
prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el n&mero
de metros cuadrados, el n&mero de *oras *ombre, el valor de los activos fijos el
consumo de XLS, el importe de mano de obra directa pagada % otros para
tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos
indirectos
?eamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de
fabricacin o gastos indirectos
)na ve! que se *an acordado las bases para la distribucin en una fbrica es
necesario reali!ar un estudio de esta % de los medios auxiliares para averiguar
como afectan esas bases a cada uno de los departamentos
Los datos presentados, se utili!an primero para repartir los gastos calculados entre
los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos
departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que
tiene seis departamentos en los que se reali!an efectivamente operaciones de
fabricacin % dos departamentos de servicios, este estudio puede usarse un a>o
tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas
.l utili!ar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para
un perodo dado como se *a dic*o, gran n&mero de esos gastos calculados como
el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc, pueden determinarse con
exactitud Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el
a>o se exponen en la ilustracin siguiente
7'0-ICO NG #
UNIDAD I&
ESTADO DE COSTO DE P'ODUCCI.N
ACU+U)ACI.N DE COSTOS
)na adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones
Los se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos
)n sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada
del costo de los productos terminados "n la ma%or parte de los casos, las cuentas
adicionales del libro ma%or se adicionan simplemente al sistema de
contabilidad financiera Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar
las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados
)n sistema de esta naturale!a no se considera un sistema completo de
acumulacin de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo
en proceso % de los productos terminados slo pueden determinarse despu$s de
reali!ar los inventarios fsicos /ebido a esta limitacin, &nicamente las peque>as
empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de
datos de costos
)n sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin
de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que
proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de
los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados % del costo de los
artculos vendidos /ic*o sistema de costos por lo general es mu% extenso % es
usado por la ma%or parte de las medianas % grandes compa>as manufactureras
SISTE+A PE'DODICO DE ACU+U)ACI.N DE COSTOS
"l primer paso para comprender un sistema peridico de acumulacin de costos
es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a trav$s de las
diversas etapas de produccin
"n la figura 5,
4 se presenta el flujo de costos de una compa>a manufacturera bajo un sistema
peridico de acumulacin de costos "l costo de los artculos utili!ados en la
produccin =materiales directos I mano de obra directa I costos indirectos de
fabricacin' ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comien!o del
periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo (on el fin de
determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de
trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el
periodo "l costo de los bienes terminados ms el inventario inicial de artculos
terminados es igual al costo de los artculos disponibles para venta
(uando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se
genera el costo de los productos vendidos Los costos operacionales totales
pueden a*ora calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos
por concepto de ventas, los gastos generales % los gastos administrativos
-I7U'A (%( C<lculo de costos en un sistema eri4dico de acumulaci4n de costos
SISTE+A PE'PETUO DE ACU+U)ACI.N DE COSTOS
)n sistema perpetuo de acumulacin de costos est dise>ado para suministrar
informacin relevante % oportuna a la gerencia, a fin de a%udar en las decisiones
de planeacin % control "l principal objetivo en este sistema, como en el caso del
sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos
totales % el clculo de los costos unitarios
"n un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales
directos, de la mano de obra directa % de los costos indirectos de fabricacin debe
fluir a trav$s del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de
artculos terminados Los costos totales transferidos del inventario de trabajo
en
proceso al inventario de artculos terminados durante el periodo es igual al costo
de los artculos producidos "l inventario final de trabajo en proceso es el balance
de la produccin no terminada al final del periodo . medida que los productos se
venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos
terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos
"l inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no
vendida al final del periodo
Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos
por concepto de ventas, gastos generales % gastos administrativos
9bs$rvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin
relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en
proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados % el costo de los artculos vendidos, est continuamente
disponible, en ve! de encontrarse slo al final del periodo, como en el caso de un
sistema peridico de acumulacin de costos
"n al figura 5,6 se presenta el flujo de costos mediante un sistema
perpetuo
=utili!ando la misma informacin que se presenta en la figura 5,
5'
ESTADO DE COSTO DE P'ODUCCI.N
"l "stado de (osto de :roduccin tiene por objeto recapitular los tres factores
mencionados del costo de la produccin; explicar cunto *a gastado en cada uno
de los elementos que *an entrado en la formacin del artculo o artculos
manufacturados "xisten diversas formas de presentacin La citada a
continuacin es de las ms usadas
"l comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente
forma: 0nventario de mercancas al principio del a>o SB 4
DAAA,AAAAA
(ompras de mercancas durante el a>o 8 DA AA ,A A A A A
Suma SB ODAAA,AAAAA
-enos inventario de mercancas al final del a>o 5 DA A A ,A A A A A
(osto de las mercancas vendidas SB7DAAA,AAAAA
CCCCCCCCCCCCCC
"n una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene
como sigue:
0nventario de los productos terminados, al principio del a>o S B 6DAAA,AAAAA
(osto de la produccin del a>o 48 DA A A , A A A A A
Suma SB 4EDAAA,AAAAA
-enos 0nventario de productos terminados, al final del a>o 8
DA A A , A A A A A
(osto de venta de los productos terminados SB 46DAAA,AAAAA
CCCCCCCCCCCCC
"l costo de produccin se determina como sigue:
0nventario de productos en proceso, al principio del a>o SB 7DAAA,AAAAA
-ateriales directos durante el a>o 8DAAA,AAAAA
+rabajo directo durante el a>o 4ADAAA,AAAAA
3astos de produccin durante el a>o 5 DA A A , A AA A A
Suma SB 54DAAA,AAAAA
-enos 0nventario de productos en proceso, al final del perodo O DA A A , A A A A A
(osto de la produccin al final del perodo SB 48DAAA,AAAAA
CCCCCCCCCCCCC
"l costo de los materiales utili!ados se obtiene:
0nventario de materiales al principio del a>o SB 4DAAA,AAAAA
(ompras de materiales en el a>o F DA A A , A AA A A
Suma SB EDAAA,AAAAA
-enos 0nventario de materiales al final del a>o 6 DA A A , A AA A A
(osto de los materiales utili!ados SB 8DAAA,AAAAA
CCCCCCCCCCCCCC
Los datos anteriores sirven de base para formular el "stado de (osto de
:roduccin que es caracterstico a toda empresa industrial de transformacin %
con los resultados de $sta frmula el "stado de (osto de los :roductos ?endidos,
=o "stado de (osto de ?entas o "stado de (osto de lo ?endido' sustitu%endo el
regln de las compras de mercancas durante el a>o por el costo de la produccin
terminada, que constitu%e el objeto de su actividad industrial
"S+./9 /" (9S+9 /" :J9/)((0T;
/el 4Y de enero al 64 de /ic de 5AA<
0nventario de :roductos en :roceso, al principio del a>o SB 7DAAA,AAA
-ateriales )tili!ados:
0nventario de -ateriales al principio del a>o SB 4DAAA,AAA
(ompras de -ateriales en el a>o FDAAA,AAA
Suma EDAAA,AAA
-enos 0nventario de -ateriales al final del a>o 6DAAA,AAA SB 8DAAA,AAA
+rabajo /irecto 4ADAAA,AAA
3astos de :roduccin 5DAAA,AAA SB 4FDAAA,AAA
Suma 54DAAA,AAA
-enos 0nventario de :roduccin en :roceso,
.l final del a>o O DA AA ,A A A
(9S+9 /" :J9/)((0T; SB48DAAA,AAA
CCCCCCCCCCCC
"S+./9 /" (9S+9 /" L9 ?";/0/9
/el 4Y de enero al 64 de /ic de 5A
0nventario de :roductos +erminados, al principio del a>o SB 6DAAA,AAA
(osto de la :roduccin del a>o 48 DA A A , A A A
Suma SB 4EDAAA,AAA
-enos: 0nventario de :roductos +erminados al final del a>o 8 DA A A , A A A
(9S+9 /" L9 ?";/0/9 SB 46DAAA,AAA
CCCCCCCCCC
"stos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de
"stado de (osto de lo :roducido % de lo ?endido cu%a forma es como:
.l anterior estado puede drsele tambi$n la siguiente forma:
ESTADO DE P?'DIDAS 6 7ANANCIAS
"l "stado de :$rdidas % 3anancias muestran los resultados obtenidos por una
entidad econmica dentro de un perodo determinado La diferencia que existe
entre el "stado de :$rdidas % 3anancias de un comerciante % el de un industrial,
radica fundamentalmente en que el de este &ltimo tiene un captulo especial
referente al costo de produccin que no existe en el del primero
"l comerciante abre su cuenta de :$rdidas % 3anancias para cargar en ella al fin
del ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que *an producido
p$rdida, ms el inventario inicial de mercancas; abonndola de los saldos
de todas las cuentas productoras de utilidad, ms el inventario final de esas
mismas mercancas; el saldo de :$rdidas % 3anancias representa la utilidad o
p$rdida obtenida
+ratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero
inclu%endo, adems, el captulo referente al (osto de la :roduccin
SISTE+AS DE COSTOS T'ADICIONA)
'E7I+ENES DE P'ODUCCION$%
.l clasificar las industrias de transformacin de acuerdo con su r$gimen de produccin
especfico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de
la contabilidad % el clculo de costos :artiendo de aquellas industrias en que la
produccin sigue una lnea de operaciones consecutivas de manufactura, que conclu%e
en los productos elaborados Hr$gimen simple o lineal, *asta llegar a las ms
complicadas, o sea, las de produccin simultnea, a trav$s de procesos transformativos
conjuntos
4' J$gimen simple o lineal, "n este tipo de industrias, una o varias materias
primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de
transformacin, *asta la obtencin del o de los productos elaborados
La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias
lneas rectas, de principio o fin
:odramos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricacin del papel,
en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: tro!ado,
descorte!ado, *ervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin % secado, *asta
la obtencin de papeles de diferentes pesos % para distintos usos
5' J$gimen convergente, "n estas industrias los productos se transforman
inicialmente a trav$s de procesos separados %, posteriormente, las partes semi
elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra
nueva lnea de procesos consecutivos
(uando las partes semielaboradas en varios procesos previos separados que se
conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: )n r$gimen doble de
fabricacin, como sucede en la fabricacin de cemento; % los regmenes de
produccin convergente m&ltiple, % los ejemplos de este r$gimen de
produccin sera la industria automotri!, la maquinaria en general la relojera,
la naviera, etc
6' J$gimen conjunto, simultneo o divergente, "n este industrias ocurre lo
contrario al de las industrias de produccin convergente, %a que en ellas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que
en $stas se unen los que originalmente constituan productos separados (omo
ejemplos podemos mencionar las industrias de refinacin de petrleo crudo, la
industria empacadora de carne
SISTE+A DE COSTOS$%
Definici4n$% "s el conjunto de procedimientos utili!ados para:
, La recopilacin de los gastos identificados con el proceso productivo
, La asignacin de los gastos a los distintos artculos elaborados
, La determinacin de los costos unitarios de produccin
Clasificaci4n$% Los sistemas de costos se pueden clasificar:
V -ateriales directos V -ateriales directos
V -ano de obra directa V -ano de obra directa
V (ostos indirectos variables V (ostos indirectos variables
de fabricacin de fabricacin
V (ostos indirectos fijos de
#abricacin
Se!"n el tio de roducci4n= Las industrias de transformacin por su forma de producir,
se dividen en dos grupos: :J9/)((09; :9J 9J/"; % :J9/)((09; :9J
:J9("S9
, P or . r d e n e s E s e c 8 fic a s $% Los costos por rdenes especficas son aplicables a
las industrias cu%o proceso de produccin tiene un carcter interrumpido,
lotificado que responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas %
especificas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos
a; Caracter8sticas=
, :roduccin lotificada
, :roduccin variada
, (ondiciones ms flexibles de produccin
, (ostos especficos
, (ontrol ms analtico
, +endencia a costos individuali!ados
, Sistema ms costoso
, (ostos fluctuantes
9; &enta:as=
, /a a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo
, :ueden *acerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores
, :uede saberse que rdenes *an dejado utilidad % cules perdida
, Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla
c; Desventa:as=
, Su costo de operacin es mu% alto
, Se requiere ma%or tiempo para obtener los costos
, "xisten serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
d; Industrias a las que se alica este sistema:
, Uuguetes
, -uebles
, (onstrucciones
, -aquinarias
, .limentos balanceados
, P or P ro c e s os C o n tin u o s $ "ste proceso es aplicable a las industrias cu%o proceso
no est sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida,
mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos
"n el caso de que toda la produccin se inicie % termine en dic*o perodo, el costo unitario
se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas
Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la produccin en unidades
como:
@ilos, litros, metros, etc
"n este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los
elementos del costo primo
a; Caracter8sticas$%
, :roduccin contin&a
, :roduccin uniforme
, (ondiciones ms rgidas de produccin
, (ostos promediados
, (ontrol ms global
, +endencia a costos ms generali!ados
, Sistema ms econmico
, (ostos estandari!ados
9; Industrias a las que se alica este sistema=
, #undiciones
, ?idrio
, (erve!a
, #sforos
, (emento
, Sarina de pescado
, :apel
, .!&car
Se!"n el momento en que se determinan$% Se dividen en:
Costos Eist4ricos o 'eales$% Son aquellos que se obtienen despu$s de que el producto
*a sido elaborado "l *ec*o de esperar las conclusiones de cada perodo de costos, para
determinar los costos de produccin de los artculos terminados en $l, se debe a la
necesidad de acumular los costos indirectos a lo largo del perodo, para aplicarlos sobre
diferentes bases a cada uno de los artculos producidos
Seg&n sea el tipo de produccin de la empresa, los costos reales pueden operarse:
, :or rdenes especficas
, :or clases =grupo de productos similares en cuanto a su forma
elaboracin, presentacin % costo'
, :or operaciones
, :or procesos
, (ombinados =por rdenes % por procesos'
Costos Predeterminados$% Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto
% se dividen en: costos estimados % costo estndar; cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados, pueden operarse por rdenes especficas, por procesos, o por
cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de produccin de la empresa
% Costos estimados$% Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales
antes de producirse el artculo, % tienen como finalidad pronosticar los elementos
del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un
artculo producido, al *acerse la comparacin con los reales, se obtendrn
diferencias, que se tendrn que ajustar
% Costo est<ndar$% "s el clculo *ec*o sobre bases t$cnicas para cada uno de
los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la
aplicacin del costo estndar requiere de la integracin % funcionamiento de un
control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la produccin, los
costos estndar pueden ser: (0J()L.;+"S =indican la meta a llegar' % #0U9S 9
P.S0(9S =se utili!a como ndice de comparacin'
Se!"n los elementos que lo inte!ran$% Se clasifican:
Costos Directos$% "n este sistema, slo se asignan al producto los costos variables de
produccin, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre
los costos fijos
Costos or A9sorci4n$% "n este sistema los costos unitarios de produccin, se
determinan utili!ando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables
Centros de costos$% "sta representado por el conjunto de actividades % funciones
relativamente *omog$neas de las que se *ace responsable a un funcionario o supervisor
determinado; % se clasifican:
Directos o de roducci4n$% Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la
transformacin fsica o qumica de los productos elaborados por la
empresa
Indirectos o de servicio$% Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta
fabril cu%a misin no consiste precisamente en llevar a cabo la transformacin material de
los productos, sino contribuir indirectamente al desarrollo de actividades
+iFtos$% Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas
industrias
que participan de ambas caractersticas
COSTOS PO' O'DENES DE T'A3AHO
Definici4n,
"ste sistema es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en
cuanto a los requerimientos de materiales % de conversin (ada producto se fabrica de
acuerdo a las especificaciones del cliente, % el precio coti!ado se asocia estrec*amente al
costo estimado "l costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica
debe asignarse, por tanto, a los artculos producidos .lgunos ejemplos de tipos de
empresas que pueden utili!ar el costeo por rdenes de trabajo son de impresin,
astilleros, aeronutica, de construccin % de ingeniera
"n este sistema, los tres elementos bsicos del costo =materiales directos, mano de obra
directa % costos indirectos de fabricacin' se acumulan de acuerdo con los n&meros
asignados a las rdenes de trabajo "l costo unitario de cada se obtiene dividiendo las
unidades totales del trabajo por el costo total de $ste )na *oja de costos se utili!a para
resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo Los gastos de venta %
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se
especifican en la *oja de costos para determinar el costo total
:ara que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es
necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo % separar sus costos relacionados
Las requisiciones de material directo % los costos de mano de obra directa llevan el
n&mero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin por lo
general se aplican a rdenes de trabajos individuales con base en una tasa de aplicacin
predeterminada de costos indirectos de fabricacin "s posible determinar la ganancia o la
p$rdida para cada orden de trabajo
#L)U9 /" (9S+9S: La empresa /.S" S. recibe un pedido el 4F de junio de una
mesa grande para conferencias, *ec*a sobre medidas, con sillas de la misma madera
% ciertas unidades de estantera a un precio total de SB 45,AAAAA, la empresa que *i!o
el pedido desea la entrega ms tardar el 4A de julio
Se utili!ar la orden de trabajo E8 para este pedido
Comra de materiales$% "l 6 de julio el departamento de compras recibi SB
44,AAAAA en materiales Las compras de los materiales son a cr$dito % el pago se
efect&a despu$s =;o todos los materiales sern utili!ados en la orden de trabajo
E8'
5A lminas de madera caoba =F6.O4 a SB8AABlmina' 4A,AAA
4AA galones de tintura =5F86A, a SB 8Bgaln' 8AA
48 cajas de pegante =OF354' a SB 5ABcaja' 6AA
8 cajas de clavos =46;46 a SB 7ABcaja' 5 A A
44,AAA
Consumo de materiales$% "l 6 de julio el departamento de produccin solicit
los siguientes materiales % comen! a trabajar en la orden de trabajo E8:
-aterial directo:
-adera caoba =8 lminas a SB 8AABuna' 5,8AA
-ateriales indirectos:
=;o se utili!arn todos los materiales indirectos'
+intura =4A 3ln . SB8' 8A
:egante =una caja a SB5A' 5A
(lavos =una caja a SB7A' 7A 4 4 A
(osto de la -ano de 9bra,
5,O4A
"l departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina para
la semana que termina el F de julio:
-ano de obra directa:
:ara la orden de trabajo F6 6AA
:ara la orden de trabajo E8 6,8AA
-ano de obra indirecta: 4 , A A A
7,EAA
(ostos indirectos de fabricacin real,
Se incurri en otros costos indirectos por un total de SB 5,AAAAA, para la semana que
termina el F de julio Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan
directamente a las rdenes de trabajo; por el contrario, se utili!a una tasa predeterminada
para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
(ostos indirectos de fabricacin aplicados,
Los (0# se aplicaron a una tasa del F8G del costo de la -9/ para la orden de trabajo
E8
Terminaci4n de la orden de tra9a:o$%
La orden de trabajo E8 se termin el F de julio % se transfiri a la bodega
de artculos terminados
&enta de la Orden de Tra9a:o$%
La empresa que solicit el pedido retir la orden de trabajo de orden E8 el 4A
de julio "l pago se reali!ar en 5A das
)os si!uientes asientos en el li9ro de Diario e informes corresonden a la semana
que termina el A de :ulio$
Comra de +ateriales$%
Las materias primas % los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante
el departamento de compras "stos materiales se guardan en la bodega de materiales,
bajo el control de un empleado % slo se entregan en el momento de presentar una
solicitud a probada de manera apropiada "l asiento 4 registra al compra de materiales
=suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo':
.siento 4:
-.+"J0. :J0-.B-.+"J0.L"S 44,AAA
+J0P)+9S :9J :.3.J 4,<EA
:J9?""/9J"S 45,<EA
Consumo de +ateriales$%
"l documento fuente para el consumo de materiales es la requisicin de
materiales: .siento 5:
:J9/)((09; "; :J9("S9 9B+rabajo E8 5,8AA
(9S+9S 0;/0J"(+9S :9J /0S+J0P)0J 44A
-.+"J0. :J0-.B-.+"J0.L"S 5,O4A
(ada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro ma%or auxiliar
Costo de la +ano de O9ra$%
Sa% dos documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por
rdenes de trabajo:
)na tarjeta de tiempo % una boleta de trabajo
Se dispone de la siguiente informacin:
4 4A empleados trabajaron 7A *oras cada uno, exclusivamente en la oBtrabajo
E8 Su tasa salarial es de SBEAA la *ora =4A x 7A x SBE por *ora C SB
6,5AAAA de la -9/' para la orden de trabajo E8
5 5 empleados =K % "' trabajaron 7A *oras cada uno; 5A *oras cada uno en
la oBtrabajo E8 % 5A *oras en cada oBtrabajo F6,s u ta!a salariales de
SBF8A por *ora =5 por 5AxSBF8 C SB6AAAA para la -9/', para la
oBtrabajo E8 al igual que la oBtrabajo F6
6 Los salarios de los supervisores % personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de SB4,AAAAA
"l total de la nmina se calcula:
4A empleados =7AASr K SB EAA por *ora' SB 6,5AAAA
5 empleados =EA Sr K SBF8A por *ora' OAAAA
Supervisores % mantenimiento 4 ,A A A A A
7,EAAAA
C o s tos In d ir ec tos de - a 9r ic a c i4 n $%
"s el tercer elemento que debe incluirse en la determinacin de los costos total en un
sistema por costeo de rdenes de trabajo Sa% un documento fuente para el clculo del
(0#: La *oja de trabajo
Los (0# incurridos por el departamento de produccin para la semana que termina el F
de
julio totali!aron SB6,44AAA, este total
comprende:
-ateriales indirectos SB 44AAA
-90 4,AAAAA
/epreciacin maquinaria 55AAA
/epreciacin fbrica 5<AAA
Servicios 3enerales 7<AAA
?arios 4 ,A A A A A
6,44AAA
"n este ejemplo los departamento de produccin acumulan los (0#; sin embargo, debe
tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fbrica % luego
distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las ordenes de
trabajo
:ara este caso el departamento de produccin aplica los (0# a una ta!a del F8G, del
costo de la -9/ "l costo total de la -9/ para la orden de trabajo E8 fue de SB
6,8AAAA :or tanto los (0# aplicado, sern de SB 5,O58AA =FOG de 6,8AA'
"n el asiento 4A8 se registra la aplicacin del (0# a la
oBtrabajo:
E o:a de c o s tos o r 4rd e n e s de t r a 9 a : o $%
Jesume el valor de materiales directos, mano de obra directa % costos indirectos de
fabricacin aplicados para cada orden de trabajo procesada La informacin de costos de
los materiales directos % de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de
materiales % de los res&menes de mano de obra, % se registra en la *oja de costos por
rdenes trabajo diaria o semanalmente (on frecuencia, los costos indirectos de
fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas %
administrativos
Las *ojas de costos se dise>an para suministrar la informacin requerida por la
gerencia %, por tanto, variar seg&n las necesidades de la gerencia
SISTE+AS DE COSTEO PO' P'OCESOS
D e fin ic i4n $%
"s un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de
costos
)n departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se reali!an
procesos de manufactura relacionados (uando dos o ms procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos . cada proceso se le asignara un centro de costos, % los costos se acumularan
por centros de costos en lugar de por departamentos
/urante agosto se puso en proceso 5,AAA unidades en el departamento .; durante
el mes, se incurri en los sgte (ostos: materiales directos W 5,AAA; mano de obra
directa
W4,AAA % costos indirectos de fabricacin, W8AA .l final del mes, 4,8AA unidades se
terminaron % se transfirieron al departamento P
"L 9PU"+0?9 de un sistema de costeo por procesos es determinar qu$ cantidad de los
5,AAA en los materiales directos, W4,AAA en mano de obra directa % W8AA en costos
indirectos de fabricacin se aplica a las 4,8AA unidades terminadas % transferidas al
departamento P, % qu$ cantidad se aplica a las 8AA unidades a&n en proceso en el
departamento .
)n sistema de costeo por procesos tiene las siguientes
caractersticas:
4 Los costos se acumulan por departamento o centros de costos
5 (ada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro ma%or general
6 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en t$rminos de las unidades terminadas al final de un
periodo
7 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos
para cada periodo
8 Las unidades terminadas % sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artculos terminados
O Los costos totales % los costos unitarios para cada departamento se
agregan, anali!an % calculan de manera peridica mediante el uso de los
informes del costo de produccin por departamento
Se utili!an:
4 "n industrias de transformacin =textiles, fundiciones, fbrica cemento'
5 "n explotaciones mineras
6 "n servicios p&blicos
CO+PA'ACION DE SISTE+AS DE ACU+U)ACION DE COSTOS PO' P'OCESOS
6 PO' .'DENES DE T'A3AHO=
)n sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado
cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las
especificaciones de un cliente
)n sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante t$cnicas de produccin masiva o procesamiento continuo
"l costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos *omog$neos
en grandes vol&menes
"n un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del
costo de un producto se acumulan seg&n rdenes de trabajos identificables
"n un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de
un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos
-)UHO DE SISTE+A$% Sa% cuatro tipos de flujos:
4 - lu:o f8 s ic o $% Las unidades % los costos flu%en juntos a trav$s de un sistema
de costeo por procesos La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las
unidades en un departamento
($ -lu:o secuencial$% "n un flujo secuencial del producto, las materias primas
iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento % flu%en a trav$s de
cada departamento de la fbrica; los materiales adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos
6 -lu:o aralelo$% "n un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se
agrega durante diversos procesos, empe!ando en diferentes departamentos %
luego uni$ndose en un proceso o procesos finales
7 -lu:o selectivo$% "n un flujo selectivo del producto, se fabrican varios
productos a partir de la misma materia prima inicial
Procedimientos conta9les$%
+ a te r ia le s D ir ec tos $% "l asiento en el libro diario para registrar el consumo de W4A,AAA
en materiales directos en el departamento ., durante el periodo, es el siguiente:
:J9/)((09; "; :J9("S9, departamento . 4A,AAA
-.+"J0.L"S M S)-0S+J9S 4A,AAA
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,
pero usualmente tambi$n se agregan a otros departamentos "l asiento en el libro diario
sera el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos
posteriores de procesamiento
+ a no de O 9ra D ir ec ta $% "l asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de
W8,AAA para el departamento ., de WO,5AA para el P % de W7,EAA para el (, es
como sigue:
:J9/)((09; "; :J9("S9, departamento . 8,AAA
:J9/)((09; "; :J9("S9, departamento P O,5AA
:J9/)((09; "; :J9("S9, departamento ( 7,EAA
J"-);"J.(09;"S :9J :.3.J 4O,AAA
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento "l costeo por procesos
reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de
obra
C o s tos In d ir ec tos de - a 9r icac i4 n $% "n un sistema de costeo por procesos, los costos
indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos m$todos
siguientes: "l primer m$todo, aplica los costos indirectos de fabricacin al inventario de
trabajo en proceso a una tasa de alicaci4n redeterminada "sta tasa se expresa en
t$rminos de alguna actividad productiva com&n =por ejemplo, 48AG de los costos de
mano de obra directa' Los (0# reales se acumulan en una cuenta de control de
costos indirectos de fabricacin Si se supone una tasa del 48AG del costo de la mano de
obra directa en el ejemplo anterior, se reali!a el siguiente asiento:
:J9/)((09; "; :J9("S9, /pto . =W8,AAA x 48AG' F,8AA
:J9/)((09; "; :J9("S9, /pto P =WO,5AA x 48AG' <,6AA
:J9/)((09; "; :J9("S9, /pto ( =W7,EAA x 48AG' F,5AA
(ostos indirectos de fabricacin aplicados 57,AAA
(uando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluct&an de
manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicacin predeterminada
de (0# con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los
costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones
"l segundo m$todo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de
trabajo en proceso "n el caso en que el volumen de produccin % los costos indirectos de
fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad
esperada se considera como el nivel de actividad del denominador "n un sistema de
costeo por procesos, donde *a% una produccin continua, pueden emplearse
ambos m$todos
Informe del Costo de Producci4n$% "s un anlisis de la actividad del departamento o
centro de costos para el periodo +odos los costos imputables a un departamento o
centro de costos se presentan seg&n los elementos del centro de costo
)n informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos (ada paso representa un plan separado % los
cuatro planes juntos constitu%en un informe del costo de produccin
, Paso #= (ontabili!ar el flujo fsico de unidades =plan de cantidades'
, Paso (= (alcular las unidades de produccin equivalente =plan de
produccin equivalente'
, Paso ,= .cumular los costos, totales % por unidad, que van a contabili!ar por
departamento =plan de costos por contabili!ar'
, Paso /= .signar los costos acumulados a las unidades transferidas o
todava en proceso =plan de costos contabili!ados'
"stos planes se 0L)S+J.; en los informes de produccin de la compa>a Je%, la cual
produce mu>ecos "L?0S en dos departamentos: . es el /pto de moldeado que produce
el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa % el empaque para los mu>ecos P es el /pto de
ensamblaje "sta compa>a utili!a un proceso de manufactura de flujo constante =o
sea un proceso de produccin continua, no se requieren rdenes de trabajo'
Los siguientes datos son con relacin a la produccin de compa>a Je% para
setiembre del presente a>o:
Los siguientes datos son con relacin a la produccin de compa>a Je% para
setiembre del presente a>o:
Escuela Acadmico Profesional de Modulo de Contabilidad
1
__________________________________________________________________________________
______
Escuela Acadmico Profesional de Modulo de Contabilidad
1
D P TO 3 = IN -O ' + E D E ) CO S TO D E P ' O D U CC IO N =
La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer
departamento =/pto . en este ejemplo' % el de los &ltimos departamentos =/pto P en
este ejemplo' es que los departamentos subsecuentes tienen una seccin de
transferidos
Paso #= Cantidades= Se ilustra en el informe de costo de produccin P
Paso (= Producci4n Equivalente= ;o *a% nada diferente
;o *a% produccin equivalente en el departamento P para materiales
directos porque este no los agreg
Paso ,= Costos or Conta9ilizar= La &nica diferencia en este plan es que los
departamentos siguientes tienen una seccin 1costo del departamento
anterior2 que se utili!a para contabili!ar los costos que se transfieren, las
unidades % el costo unitario
Paso /= Costos conta9ilizados= .l calcular los costos del inventario de trabajo en
proceso para el departamento P, es necesario incluir los costos del
departamento anterior
Informe del costo de roducci4n5 Dto$ 3
1
0n c re m en to s e n un id a de s :
"n el departamento 4 se coloca O,AAA galones en el proceso % durante el mes
transfiere los O,AAA galones al departamento 5; si $ste agrega 5,AAA galones de otro
ingrediente, a*ora es responsable de E,AAA galones /ependiendo de si el ingrediente
agregado tiene un costo o no, el costo total % el costo unitario tambi$n podran aumentar
La adicin de materiales directos incrementa la cantidad de unidades despu$s del primer
departamento . continuacin elaboraremos un caso donde *a% incremento de
unidades en los materiales directos:
La fbrica Uugos S. utili!a un proceso de manufactura de flujo constante % cuenta con
los dos departamentos siguientes:
, /epartamento 4, extrae el jugo de las man!anas
, /epartamento 5, a>ade el a!&car % el agua, % empaca el jugo en envases de
plsticos de 4A galones para usar en restaurantes
Solucin:
. la ecuacin bsica del flujo fsico para el /pto 5 se le incrementa una lnea adicional,
denominada 1unidades agregadas a la produccin2
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados
en el plan de costos por contabili!ar Los costos transferidos del departamento anterior
se distribu%en entonces sobre una ma%or cantidad de unidades "n los departamentos
siguientes se consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del
departamento anterior
In f or m e d e l c o st o d e r od u cc i4 n 5 D t o $ #
( a so p r c t ic o ,
Pro9lema
La empresa (30 elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento
Los materiales directos se agregan al comien!o en el departamento . Los costos de
mano de obra directa e indirectas de fabricacin se incurren uniformemente a trav$s del
proceso
"n octubre, al departamento . se le cargaron los siguientes costos: materiales
directos,
W85,O8A; mano de obra directa, W75,AAA; % costos indirectos de fabricacin aplicados,
W6<,OAA
"l plan de cantidades en octubre para el departamento . es el
siguiente: )nidades por contabili!ar:
)nidades empe!adas en proceso O8,AAA
)nidades contabili!adas:
)nidades terminadas % transferidas al /pto P 8A,AAA
)nidades finales en proceso 4 8 , A A A O8,AAA
"tapa de terminacin de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso:
materiales directos 4AAG terminados; mano de obra directa % costos indirectos de
fabricacin AOOOO terminados
Se pide:
a (alcular las unidades de produccin equivalente para los materiales
directos % los costos de conversin
b (alcular el costo unitario para cada elemento del costo
c (alcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento .
Soluci4n ro9lema #
a :roduccin equivalente C unidades terminadas I =unidades a&n en proceso
x G de determinacin'
+ a te r ia le s d ir ec to s =
8A,AAA I =48,AAA x 4AAG'
8A,AAA I 48,AAA C 215III unidades equivalentes
+ a no de o 9 ra d ir e c ta y c o s tos in d ir ec tos de fa 9r icac i 4 n =
8A,AAA I =48,AAA x AOOO'
8A,AAA I 4A,AAA C 2I5III unidades equivalentes
b (osto unitario C (osto B :roduccin equivalente
+ateriales directos C W85,O8A B O8,AAA C JI$C#
+ano de o9ra directa C W75,AAA B OA,AAA C JI$AI
Costos indirectos de fa9ricaci4n C W6<,OAA B OA,AAA C JI$22
(osto unitario total:
-ateriales directos WAE4
-ano de obra directa AFA
(ostos indirectos de fabricacin A O O
Total J($#A
In v e n ta r ios in ic ia le s de tr a 9 a: o e n r o ce s o
"n la primera parte estudiada sobre este tema, no se *a visto ejemplos con inventario
inicial de trabajo en proceso :robablemente esta situacin slo puede darse en el primer
mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de produccin
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el
costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
]/ebe *acerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso % las unidades terminadas del periodo corriente^
]/eben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 4AAG en la
produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario
inicial de trabajo en proceso^
]/eben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que
durante el periodo corriente *an sido agregados a la produccin para determinar los
1costos agregados durante el periodo2^
Las repuestas a estas preguntas dependern del m$todo seleccionado para contabili!ar
el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo
por primeros en entrar, primeros en salir =:eps'
"n el costeo or romedio onderado; los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, % este total se divide por la
produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio
ponderado Los costos asociados a las unidades a&n en proceso pierden su identidad
debido a la fusin :or tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata
como si fuera un costo corriente del periodo ;o se *ace ninguna diferencia entre las
unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso % las unidades
terminadas de la nueva produccin Sa% un solo costo final para todas las unidades
terminadas: un costo unitario por promedio ponderado
"n el costeo Pes, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se
describen
separadamente de las unidades del periodo corriente Se supone que las unidades del
inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas
durante este periodo Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en
proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas % terminadas durante e
l periodo (omo consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de
costo unitario equivalente para las unidades terminadas
SISTE+A DE COSTOS P'OCESOS 6 COSTOS
CONHUNTOS
CONCEPTO=
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de
venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia
prima %Bo proceso de manufactura
La produccin conjunta es cuando se fabrican productos utili!ando las mismas materias
primas, mano de obra % gastos de fabricacin
:or ejemplo, el aceite % la carne de so%a son productos conjuntos que resultan
del procesamiento de la so%a
CA'ACTE'ISTICAS=
Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento com&n
simultneo "l proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de
todos los otros productos al mismo tiempo (uando se producen cantidades adicionales
de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarn proporcionalmente
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual
surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso
adicional Los costos incurridos despu$s del punto de separacin, por lo general,
no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos
especficos
;inguno de los productos conjuntos es significativamente ma%or en valor que los dems
productos conjuntos "sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos d
e los subproductos
COSTOS CONHUNTOS 6 PUNTO DE
SEPA'ACION=
)na dificultad importante e in*erente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es
decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de
los productos que se est produciendo en forma simultnea :or ejemplo, los
costos incurridos por una compa>a refinadora para locali!ar, extraer % procesar un
mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al *ierro, !inc o plomo
que se extraen posteriormente del mineral
Los costos de procesamiento adicional =algunas veces denominados costos separables'
son aquellos que se incurren para producir productos individuales despu$s de *aber
surgido =llamado el punto de separacin' de materias primas comunes %Bo proceso de
manufactura com&n
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos,
mano de obra directa % costos indirectos de fabricacin adicionales incurridos para los
productos identificables despu$s del punto de separacin en contraste con los costos
conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto
de separacin
. continuacin mostraremos un proceso de manufactura para una empresa
manufacturera de carne
P'ODUCTO P'INCIPA)=
Son aquellos artculos cu%a elaboracin es la funcin esencial de la empresa por la
cual fue establecida :or ejemplo en la industria molinera; la *arina es el producto
principal "n la industria maderera; la madera es el producto principal
)OS P'ODUCTOS 6 SU3P'ODUCTOS=
Co roducto= Son aquellos artculos de un mismo producto, de importancia relativamente
igual, los cuales constitu%en generalmente el principal objeto de la entidad % cu%as ventas
se reali!an en proporciones semejantes
+ambi$n se refieren a la produccin de dos o ms artculos al mismo tiempo, pero
no necesariamente de las mismas operaciones de elaboracin o de la misma materia
prima "jemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino %
nogal al mismo tiempo pero de rboles diferentes =materia prima diferente'
ConeFo= Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima % que
resulta de la disgregacin de esta, en cierto proceso productivo 3eneralmente los
diversos productos resultantes, con la aplicacin de satisfaccin de necesidades
diversas, representan una importancia determinada entre si, superior a la que
corresponde a los subproductos
"l costo de los productos conexos est formado de dos
partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea *asta el momento en que se
separan o dividen los productos del proceso central de produccin
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere
para encontrarse en artculos vendibles .s, pues, el primer problema por resolver es el
que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que *an
seguido un mismo proceso *asta el momento de la separacin principal
Pases para apreciar de cada uno el costo com&n:
#actor fsico: pero relativo, rea, volumen o contenidos
fsico ?alor relativo en el punto de separacin
:recio de venta relativo despu$s de los artculos que *an procesado
separadamente
S u 9 ro d u c to : Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de
manera simultnea con productos de valor de venta ma%or, conocidos como productos
principales; los subproductos se producen a efecto de: /isponer ms
provec*osamente del desperdicio o desec*os derivados de los productos principales
)tili!ar los costos fijos que constitu%en % que no se recuperan, debidos a que la
fabricacin de los artculos principales no utili!a totalmente la capacidad productiva de la
planta
La produccin de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta
% de acuerdo con el volumen de desperdicio, desec*o % capacidad no utili!ada
+ETODO DE ASI7NACION DE )OS COSTOS CONHUNTO A )OS
P'ODUCTOS=
"n este tipo de empresa se producen costos de produccin conjunta, es decir, los costos
que se incurren en la produccin de dos o ms productos de un valor comercial
significativo, son costos indivisibles incurridos *asta el momento en que pueden
ser identificados los productos
La determinacin del tipo de bien obtenido en la produccin conjunta es
importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le
corresponder un m$todo de determinacin de costo distinto lo cual tendr un efecto en
la determinacin de las utilidades
+@todo de asi!naci4n de costo de roductos coneFos= La ;0( 5 inventarios expresa
que el costo debe asignarse de manera racional % consistente (uando se trata de
produccin conjunta no existe garanta que los costos flu%an al producto en funcin a la
base de asignada, por cuanto en el acto de produccin convergen simultneamente
materiales, mano % cargos "n conclusin la base sobre la cual se asignar el costo total
a los productos conexos ser una base arbitraria
"l objeto de determinar el costo de $stos productos es asignar una parte de los costos
conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del
mismo % prepararse el "stado de resultados :ara solucionar los problemas se recurre a
procedimientos que garanticen *asta donde sea ra!onable, que la distribucin sea lo
menos arbitraria posible existiendo dos criterios bsicos:
"n proporcin al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de
produccin principalmente de los materiales contenidos % de los vol&menes de produccin
de cada artculo (onocido tambi$n como el m$todo de la medicin fsica de la
produccin, asigna los costos sobre la base de las unidades fsicas de produccin, es
decir, @ilos, toneladas, etc costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la
produccin consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar Sin
embargo debemos precisar que su empleo se justifica mu% pocas veces
"n la proporcin a sus posibilidades de absorber los costos a trav$s de sus precios de
ventas relativos (onocido como el m$todo del mercado de ventas =valor de mercado o
bruto o de venta relativo', presupone la existencia de una relacin entre el precio % el
costo, sin tales costos no podra *aber ventas % mientras elevado es el precio de ventas
ms costoso es producirlo (uando uno o ms productos requieren procedimiento
adicional, despu$s del punto de separacin, se vara un poco el m$todo debido a que los
costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta La resultante
contribucin neta del producto en el punto de divisin se aplica a la produccin para que
sirva de base a la asignacin de los costos conjuntos
+@todo de asi!naci4n de costo de su9roductos= Se presentar una breve
descripcin de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de
produccin, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto,
producto que tiene un valor comercial importante
/esec*o o sobrante, si el ingreso derivado es
insignificante /esperdicio, si no tiene ning&n valor de
venta
"l m$todo de costeo del subproducto % desec*o presupone que tiene alg&n valor de
mercado
:ara Ja%bune existen dos m$todos &nicamente, dentro de las cuales pueden
presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario
"n este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que
se producen "ste valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de
materia, mano de obra % gastos generales empleados en su procesamiento posterior
Se venda sin un procesamiento adicional
"n este caso estamos *ablando de verdaderos desperdicios de produccin, que
representan una recuperacin de los costos incurridos en la obtencin de los
productos
principales :or tanto el valor neto de reali!acin, se cargar al costo del subproducto
con cr$dito al costo de proceso
Se venda con un procesamiento adicional
Se deber asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformacin
adicional % los de transformacin % los costos directos estimados "l valor original
asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos
adicionales estimados
;o se les asigne ning&n valor:
Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual % su precio de
venta incierto "n este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el
precio neto se desconoce, %a que ni siquiera existe la certe!a de poder
efectuarla (uando se venda el subproducto se rebajar el costo de produccin de este
perodo si la venta es por una cantidad fsica equivalente a la cantidad del subproducto
que se obtiene peridicamente "n caso contrario se acredita directamente a una cuenta
de ingresos
CONTA3I)IDAD DE )OS P'ODUCTOS
CONEKOS=
"l objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte
de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los
costos unitarios; el problema radica en la asignacin de los costos; la asignacin de los
costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes m$todos:
&alor de venta 'elativo de la Producci4n= -ultiplicando el n&mero de unidades
fabricadas por el precio de venta, se *alla el valor de venta de la produccin La porcin
de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el
valor de venta de la produccin de cada producto % el valor de venta de toda la
produccin, relacin entre el precio % el costo "sto no implica que los costos de
produccin sean la base para fijar los precios :or el contrario, los precios de los
productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en
existencia, en las condiciones del mercado mundial % en otras consideraciones Pajo este
m$todo, los productos o lneas de produccin se cargan 1con lo que se soportan2 "sto da
como resultado una igualdad de mrgenes de utilidad de los productos es
decir,
rendimiento bruto sobre las ventas
+ e d ic i4n -8 s ic a de la P rod u cc i4 n = Pajo este m$todo, los costos conexos se asignan a
los productos conexos sobre la base de las unidades fsicas de produccin, es decir,
libras, toneladas, galones, etc "ste m$todo generalmente no puede emplearse cuando la
produccin consiste de distintos tipos de unidades "l uso de unidades de produccin
para asignar los costos conexos se justifica mu% pocas veces 3eneralmente es ilgico
suponer que las unidades fsicas tienen igual valor
+ e d ic i4n d e l c o s to u n ita r io r o m e d io = Seg&n este m$todo, no se *ace ning&n esfuer!o
por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos "n su lugar se
calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propsitos
del costeo del inventario
"n efecto, la premisa sub%acente es que puesto que los costos conexos no pueden
realmente identificarse con productos especficos, los costos unitarios son tan
satisfactorios como cualquier otra base para medicin de los ingresos, siempre que
se usan en forma consistente
)n ejemplo del uso de este m$todo en un aserradero es el que se da a
continuacin:
:roduccin total en metros cuadrados de tabla, O_AAA,AAA
(osto conexos totales 48,AAA_AAA,AAA
(osto por millar de metros cuadrados W 5,8AAAA
EHE+P)O DE COSTOS CONHUNTO5 CASO
P'ACTICO=
La compa>a 9mega produce gasolina, petrleo para calefaccin % combustible para
aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo La refinacin inicial de E5A,AAA
galones se empe! en el departamento 4 "n este =punto de separacin' surgieron tres
productos parcialmente terminados
Luego cada producto se envo a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
Los costos de W4O7,AAA del departamento 4 corresponden al costo conjunto porque
ocurren antes del punto de separacin %, por tanto, se relacionan con los tres productos
Los costos de produccin del departamento 5 =W8A,AAA', departamento 6 =W6A,AAA' %
departamento 7 =W68,AAA' se consideran costos de procesamiento adicional porque
ocurren despu$s del punto de separacin
Soluci4n
I$% Solucin bajo el m$todo de las unidades producidas; donde la cantidad de produccin
es la base para asignar los costos conjuntos La cantidad de produccin se expresa en
unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc; el volumen de produccin de los
productos conjuntos debe establecerse en la misma escala
#rmula:
Se supone que en este m$todo los productos son *omog$neos % que un producto no
requiere ma%or o menor esfuer!o =costo' que cualquier otro producto del grupo La
caracterstica ms interesante de este m$todo es su simplicidad, no su exactitud
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida
es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos :or ejemplo, si
las partes de una res se les asignarn el costo conjunto slo con base en el peso, las
partes que se venden como bistec tendran el mismo costo unitario de aquellas que se
venden como carne molida
II$% Soluci4n 9a:o el m@todo de valores de mercado e el unto de searaci4n; este es
el m$todo de asignacin ms com&n, que consiste al conocer el valor de mercado en el
punto de separacin, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de
mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado Luego se multiplica
esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo
conjunto de cada producto
Desarrollo$
:rimero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de
separacin:
_
_____________________________________________________________________________
1
La principal ventaja del m$todo del valor de mercado en el punto de separacin % del
valor neto del reali!able para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que
$stos se basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales
CONTA3I)I*ACION DE )OS
SU3P'ODUCTOS=
Los subproductos se generan a partir de una materia prima com&n %Bo proceso
de manufactura com&n Los costos conjuntos no son directamente asociables a los
productos principales o a los subproductos :uesto que los subproductos por lo
general son de
importancia secundaria en la produccin, los m$todos de asignacin de costos difieren
de aquellos empleados para los productos conjuntos Los m$todos de costeo
de subproductos se clasifican en dos categoras: categora 4, en la cual los subproductos
se reconocen cuando se venden, % categora 5, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se producen:
Cate!or8a #: Los subproductos se consideran de menor importancia %, por tanto, no se
les registra en el ingreso *asta que se venden "l ingreso neto de los subproductos es
igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento
adicional % gastos administrativos % de mercadeo "l ingreso neto de lo s
subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
)na adicin al ingreso, bien sea en la parte de 19tras ventas2 =parte superior del
estado
de ingresos' o en 19tros ingresos2 =parte inferior del estado de
ingresos'
)na deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal
:or ejemplo el producto principal de la compa>a !eta son listones de madera de E pies
de longitud % 5 pulgadas x 7 pulgadas de anc*o, que se cortan en el departamento 4
% que no requieren procesamiento adicional "l aserrn acumulado del proceso de corte
en el departamento 4 se transfiere al departamento 5, donde se empaca para venderlo
como un subproducto . continuacin se presentan los datos de costos % de ingresos:
(ostos totales de produccin:
/epartamento 4 W64,8AA
/pto 5 =WOA de materiales directos; W6A de mano de obra directa
% W4A de costos indirectos de fabricacin'
4AA
)nidades del producto principal:
:roducidas 4E,AAA
?endidas 48,AAA
0nventario final
6,AAA
)nidades del subproducto:
1
:roducidas 5,EAA
?endidas 5,8AA
1
0nventario final 6AA
3astos administrativos % de mercadeo estimados:
:roducto principal W 6,58A
Subproducto 8AA
0ngresos por ventas reales:
:roductos principales =48,AAA unidades cBu a W58A' W6F,8AA
Subproducto =5,8AA unidades cBu a WA<A' 5,58A
)tilidad bruta esperada en los subproductos 7AG
0gnore los impuestos sobre la renta
In!reso neto de su9roductos tratado como otro in!reso=
?entas =producto principal'
(ostos de venta del producto principal:
(ostos totales de produccin W64,8AA
W6F,8AA
-enos: 0nventario final =6,AAA x W4F8`'
(osto total de venta del producto principal
8 , 58 A
5O , 58 A
)tilidad bruta W44,58A
3astos de mercadeo % administrativos del producto principal 6 , 58 A
)tilidad operacional
9tras utilidades:
)tilidad neta de los subproductos =W5,58A, =W4AA I W8AA''
E,AAA
4 , O8 A
)tilidad neta
` W64,8AA B 4E,AAA C W4F8
W <,O8A
0ngreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de artculos
vendidos del producto principal:
?entas =producto principal' W6F,8AA
(osto de venta del producto principal W64,8AA
-enos: 0nventario final 8 , 58 A
(osto total de venta del producto principal 5O,58A
-enos ingreso neto por subproducto 4,O8A 57 , OA A
)tilidad bruta W45,<AA
3astos de mercadeo % administrativos del producto principal 6 , 58 A
)tilidad ;eta W <,O8A
(ategora 5: La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los m$todos en la
categora
5, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo %, por tanto, los
subproductos se consideren importantes
"l valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado d e
ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto principal
producido :or consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor
esperado del subproducto manufacturado Los siguientes m$todos pueden emplearse
para calcular el valor del subproducto que se deducir de los costos totales de
produccin:
+@todo del valor neto realiza9le$% Pajo este m$todo, el valor esperado de las ventas del
subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional %
los gastos de mercadeo % administrativos "l valor neto reali!able resultante del
subproducto se deduce de los costos totales de produccin del producto principal
"jemplo
-$todo del valor neto reali!able:
?entas =productos principales' W6F,8AA
(ostos de venta de los productos principales:
(ostos totales de produccin W64,8AA
?alor del subproducto producido =W5,85AL, =W4AAI8AA' 4 , <5 A
(ostos netos de produccin W5<,8EA
-enos: 0nventario final =6,AAA x W4O76M' 7,<5< 57 , O8 4
)tilidad bruta W45,E7<
3astos de mercadeo % administrativos del producto principal 6 , 58 A
)tilidad neta W <,8<<
L 5,EAA unidades producidas x W A<A por unidad C W5,85A =valor de venta
esperado'
M W5<,8EA B 4E,AAA unidades C W4O76 por
unidad
+@todo del costo de reversi4n$% Se denomina as porque debe tratarse *acia atrs a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el
punto de separacin (uando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento
adicional % la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constitu%e el costo
estimado de producir el subproducto *asta el punto de separacin
"l costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de
produccin del producto principal % se carga a una cuenta de inventario de subproductos
(ualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despu$s del
punto de separacin se carga tambi$n a la cuenta de inventario de subproductos Las
utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del
producto principal
"jemplo:
-$todo del costo de reversin:
?entas: :roducto principal W6F,8AA
Subproducto 5,58A W6<,F8A
(ostos de venta del producto principal % subproducto:
(ostos de produccin:
:roducto principal =v$ase el plan .' W6A,AEE
Subproducto =v$ase el plan P' 4 , 84 5 W64,OAA
-enos inventario final:
:roduccin principal ==W6A,AEEB4E,AAA' x 6,AAA' W 8,A48
Subproducto ==W4,845 B 5,EAA' x 6AA' 4O5 8 , 4F F
5O,756
)tilidad bruta W46,65F
3astos de mercadeo % administrativos:
:roducto principal W 6,58A
Subproducto 8A A 6 , F8 A
)tilidad neta W <,8FF
:L.; .: (ost os de producci n del product o pri nci pal:
(ostos totales de produccin del departamento W64,8AA
-enos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
)tilidad estimada de la venta del subproducto =5,EAA unidades
producidas x WA<A por unidad' W 5,85A
-enos: (ostos esperados de procesamiento adicional
=/epartamento 5' W 4AA
)tilidad bruta esperada de los subproductos
=7AG x W5,85A' 4 , AA E 4 , 4A E 4 , 74 5
(osto de produccin del producto principal W6A,AEE
:L.; P: (ostos de produccin del subproducto:
(ostos conjuntos aplicables a los productos =v$ase el plan .' W 4,745
(ostos de procesamiento adicional despu$s del punto de separacin,
departamento 5 4AA
(ostos de produccin del subproducto W 4,845
SISTE+A DE COSTEO DI'ECTO5 COSTEO PO' A3SO'CION 6 COSTOS PO'
ACTI&IDADES
COSTEO DI'ECTO 6 COSTEO PO' A3SO'CION
9tra variacin del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable (on
este enfoque orientado seg&n el comportamiento de los costos, el costo de un producto
est compuesto de materiales directos, mano de obra directa % costos indirectos variables
de fabricacin; los costos indirectos fijos de fabricacin se tratan como un costo del
periodo
(uando se inclu%en los costos indirectos fijos de fabricacin en el costo de un producto,
costeo por absorcin, se est empleando un enfoque funcional
:ara propsitos de elaboracin de informes financieros de uso externo, el costo de un
producto debe incluir los costos indirectos fijos de fabricacin =costeo por absorcin',
-uc*as empresas emplean el costeo directo internamente puesto que facilita el control
del costo % contribu%e, por s mismo, a la toma de decisiones gerenciales ;tese que el
costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulacin de costos "n cambio, se
trata ms de una filosofa relacionada con el tratamiento ms apropiado de los costos
indirectos fijos de fabricacin: tratamiento del costo del producto =costeo por absorcin'
versus tratamiento del costo del periodo =costeo indirecto', .mbos enfoques pueden
usarse fcilmente tanto en un sistema de costeo por rdenes de trabajo como en un
sistema de costeo por procesos
"l tipo de producto manufacturado % el proceso productivo utili!ado indican el m$ todo
de acumulacin de costos por utili!ar =costeo por rdenes de trabajo o por procesos', :or
ejemplo el fabricante de muebles, seg&n las especificaciones del cliente, utili!a las
t$cnicas de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, en tanto que la p
roduccin masiva de bolgrafos facilita, por s misma, el uso de las t$cnicas de
acumulacin de costos de procesos La seleccin de la acumulacin de costos reales,
normales % estndares para informes de uso interno, por costeo directo o por absorcin
se basa completamente en las necesidades de informacin de la gerencia
:ara simplificar, se supone que las variaciones para Standard (orporation son
insignificantes %, por consiguiente, no se prorratean, Las ?ariaciones se tratan como un
ajuste directo a la cifra del costo de los artculos vendidos en el estado de ingresos
Los estados del costo de los artculos manufacturados para Standard (orporation se
presentan bajo el concepto de costeo por absorcin en la tabla 46 ,5 % bajo el concepto
de costeo directo en la tabla 46,6
La diferencia entre el costo de los artculos manufacturados al costo estndar bajo el
costeo por absorcin =tabla 46,5' % bajo el costeo directo =tabla 46,6' puede anali!arse
como sigue:
(osto de los artculos manufacturados al costo estndar:
(osteo por absorcin)SW
<<,87A
(osteo directo OF,47A
/iferencia 65,7AA
"l (osto de los artculos manufacturados al costo estndar es ms alto bajo el costeo por
absorcin que bajo el costeo directo porque los costos indirectos de fabricacin fijos se
inclu%en en los costos de produccin "l total de los costos indirectos de fabricacin fijos
incluidos en los costos de la produccin bajo el costeo por absorcin se calcu lan
as: (osto total de los costos indirectos de fabricacin fijos al costo estndar
0ncluidos en los costos de produccin bajo el costeo por absorcin )SW 66,7EA
-enos: (osto indirectos de fabricacin fijos al costo estndar
incluidos
en el inventario final de trabajo en proceso bajo el costeo por absorcin` 4 ,A E A
/iferencia en el costo de los artculos manufacturados al costo estndar )SW
65,7AA
` Jecuerde que el inventario final de trabajo en proceso se deduce de los costos
totales
de produccin para determinar el costo de los artculos manufacturados :or
consiguiente, cualquier costo indirecto de fabricacin fijo incluido en el inventario final de
trabajo en proceso reducir el costo total de los artculos manufacturados
Estado de In!resos
"l costeo por absorcin se asocia con el estado de ingresos tradicional, el cual *ace
$nfasis en el valor de la utilidad bruta La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre
el
costo de los artculos vendidos Los costos fijos de manufactura se inclu%en en el costo
de los artculos vendidos bajo el costeo de absorcin
"l costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribucin del estado de
ingresos "l margen de contribucin =o ingreso marginal' es el exceso de las ventas sobre
los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura % los gastos
variables administrativos % de mercadeo
Los costos fijos no se inclu%en en el costo de los artculos vendidos bajo el costeo directo
La diferencia en el ingreso operacional =o utilidad antes de impuestos' bajo el costeo por
absorcin % costeo directo se debe al valor de los costos indirectos de fabricacin fijos
incluidos en los inventarios
(uando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional sera igual
bajo ambos m$todos "l estado de ingresos para Standard (orporation se presenta
bajo el costeo por absorcin en la tabla 46,7, % bajo el costeo directo en la tabla 46,8
Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeo directo %
por absorcin son:
4 Pajo el costeo directo, todos los gastos variable =tanto de manufactura como no
relacionados con $sta' se deducen primero de las ventas para determinar el
margen de contribucin Luego los costos fijos se deducen del margen de
contribucin para obtener el ingreso operacional Pajo el costeo por absorcin
todos los costos de manufactura =tanto variables como fijos' se deducen
primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta Los costos que no son de
manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el
ingreso operacional
5 Pajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no puede ocurrir
porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin
Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la produccin
Jecu$rdese que la variacin del volumen de produccin se relaciona
&nicamente con los costos indirectos de fabricacin fijos, :ara determinar el
costo de un producto bajo el costeo por absorcin, los costos indirectos de
fabricacin fijos se aplican a la produccin :uesto que los costos indirectos de
fabricacin fijos no se aplican a la produccin bajo el costeo directo, no es
posible la variacin del volumen de produccin Pajo el costeo directo, el total
de los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados se deduce del
margen de contribucin junto con los gastos fijos administrativos % de
mercadeo Las dems variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el
costeo directo como por absorcin
,$ La diferencia entre "l ingreso operacional para Standard (orporation bajo el
costeo directo % el costeo por absorcin se debe al valor de los costos
indirectos de fabricacin fijos en los inventarios de trabajo en proceso % de
artculos terminados, calculada como sigue:
"l ingreso operacional bajo el costeo por absorcin fue de )SW 6,FEA ms alto que bajo el
costeo directo "l ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser ma%or que bajo el
costeo directo cuando los inventario se incrementan =la produccin excede las ventas'
durante un periodo
La ra!n es que *a% ms costos fijos inventariados =registrados como activos' que
reducidos
"l ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el costeo directo
cuando los inventario disminu%en =las ventas exceden la produccin' durante un periodo
"n estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos
9bs$rvese que Standard (orporation no tuvo inventarios iniciales (uando existen
inventarios iniciales, tambi$n tendr impacto sobre la diferencia entre el
ingreso
operacional bajo el costeo por absorcin % el costeo directo :or ejemplo, consid$rese la
siguiente informacin del #ax (orporation para 5AK5
(osto estndar: :9J );0/./
-ateriales directos )SW 5E8A
-ano de 9bra directa 4O5A
(ostos indirectos de fabricacin
?ariables 76A
#ijos =)SWE7,AAA total' E7A
(osto unitario total )SW 8F7A
"stadstica de la produccin:
)nidades producidas 4A,AAA
0nventario inicial de trabajo en proceso
=7AG terminado para todos los costos' 8AA
0nventario final de trabajo en proceso
=5AG terminado para todos los costos' OAA
+.PL. 46,5 Standard (orporation: "stado del costo de los artculos manufacturados
bajo el costeo por absorcin para el a>o que termina en 5Ax5
Escuela Acadmico Profesional de Modulo de Contabilidad
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Escuela Acadmico Profesional de Modulo de Contabilidad
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'ESU+EN
La acumulacin de costos es la recoleccin organi!ada % la clasificacin de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas La clasificacin de costos es la
agrupacin de todos los costos de manufactura en varias categoras con el fin de
satisfacer las necesidades de la gerencia
Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final % el costo de los bienes
vendidos
(osto unitario C (osto total de los bienes manufacturados
(antidad de unidades producidas
(om&nmente, los datos de costos se acumulan en un sistema peridico o perpetuo de
acumulacin de costos
)n sistema peridico de acumulacin de costos suministra slo informacin de costos
limitada durante un periodo % requiere ajustes trimestrales o al final de a>o para
determinar el costo de los bienes manufacturados "n la ma%or parte de los casos, un
grupo de cuentas se adiciona al sistema de contabilidad financiera Se toman los
inventarios fsicos peridicos para ajustar las cuentas de inventario % establecer el
costo de los bienes manufacturados )n sistema de acumulacin de costos peridico no
se considera un sistema completo de contabilidad de costos puesto que los costos de los
inventarios de las materias primas, de trabajo en proceso % de bienes terminados
solamente pueden determinarse despu$s de *aber reali!ado los inventarios fsicos
/ebido a estas limitaciones los sistemas peridicos de acumulacin de costos se
emplean, por lo general, slo en peque>as compa>as manufactureras
)n sistema perpetuo de acumulacin de costos es un m$todo de acumulacin de datos
de costos que suministra informacin continua acerca de los inventarios de materias
primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de los bienes terminados, costo de
los bienes terminados % costo de los bienes vendidos +ales sistemas de costos son
usualmente extensos % los emplean la ma%or parte de las medianas % grandes compa>as
manufactureras /os tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos,
clasificados seg&n sus caractersticas, son costeo por procesos % costeo por rdenes de
trabajo "n el sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del
costo de un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de rdenes de trabajo Se
establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de
trabajo % se cargan con los costos incurridos en la produccin de la orden de trabajo
especfica "n un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo
de un producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada
departamento % se cargan con los costos incurridos en la produccin de las unidades que
pasan por el departamento
Los sistemas peridicos de acumulacin de costos por lo general registran slo los
costos reales, en tanto que lo sistemas perpetuos de acumulacin de costos emplean
tanto el costeo normal como el estndar para la acumulacin de costos
"n un costeo variable o directo, el costo de un producto est compuesto slo de los
costos variables de produccin; el costeo por absorcin inclu%e los costos indirectos fijos
de fabricacin
Los conceptos % las t$cnicas de la contabilidad de costos pueden utili!arse en casi toda
empresa La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeacin de
costos % las funciones de control de costos, adems es esencial en el proceso de toma de
decisiones
"st tanto menos restringida por fuer!as externas que la contabilidad
financiera
Los informes se preparan cuando la gerencia los requiere, % $sta puede usar cualquier
unidad de medicin que considere apropiada Los informes pueden utili!ar cifras reales,
estimadas o ambas, % pueden prepararse para las diversas divisiones dentro de una
compa>a
.dems de los informes preparados no relacionados con el proceso de manufactura, una
compa>a manufacturera prepara un estado de costos de los bienes manufacturados
"ste estado muestra los costos totales incurridos en la produccin, el costo de todos los
bienes en proceso durante el a>o % el de los bienes manufacturados
1
"l costo total de los bienes manufacturados para el periodo puede encontrarse en
la seccin de costos de los bienes vendidos del estado de ingresos
)A ADOPCION DE) A3C EN E) +UNDO E+P'ESA'IA)
.ctualmente las empresas nacionales se encuentran en una fase de estudio e intento de
implantacin del m$todo .P( %, a pesar de que lo consideramos, a nuestro juicio, el ms
idneo para la toma de decisiones en materia de costos, todava la velocidad de
implantacin es lenta en nuestro entorno
;o obstante, es verdad que grandes firmas *an implantado con muc*o $xito el .P(, %
siguiendo a Primson =4<<4 pp 45,4<', citaremos los motivos que les indujeron a ellos a
las empresas siguientes;
a 3eneral /%namics #ort Lort* /ivision
b 3eneral -otors
c Se\l\tt :ac@ard, Joseville ;et\or@ /ivision
d -artin -arietta "nerg% S%stems
La 3eneralj /ivision fort \ot* /ivision produce material militar, % en un proceso de
implantacin en su factora de productividad, % al objeto de observar de una manera
correcta el sistema de rastreo de los costos, adopto el .P(
La 3eneral -otors, que produce automviles % componentes, tuvo un gran inter$s en
clarificar si le era ms rentable comprar o fabricar los componentes, % para ello utili! el
.P(
La Se\lett :ac@ard, que se dedica a productos informticos, busc en el .P( la
eliminacin del rastreo de la mano de obra directa, % el control % racionali!acin de los
stoc@s en cada una de las actividades
La empresa -artn -arietta, que se dedica a la produccin de componentes para
procesos de produccin de energa, observ en el .P( un ve*culo para poder atender a
las nuevas regulaciones federales norteamericanas en materia de seguridad nuclear
para evitar radiaciones por una parte, % por otro lado, para resolver el problema de la
locali!acin de las causas de los costos indirectos
:or su parte Siemens, dedica a la produccin el$ctrica % electrnica, vio en el .P( el
m$todo idneo para la racionali!acin de los stoc@s, evitando los costos innecesarios de
aprovisionamiento
(omo se puede observar todas las empresas anteriormente citadas, observaron que
motivos diferentes la conveniencia de la implantacin del .P(, % la nota caracterstica de
todas ellas es que tuvieron mu% presente el tringulo siguiente:
Definici4n de la Actividad
Siguiendo a la doctora -ara "mma (astell +aliani =4<<5, p 48', una actividad se puede
definir como: "un conjunto de actuaciones o .reas que tienen como objetivo la
aplicacin, al menos a corto pla!o, de un valor agregado a un objeto, o de permitir a>adir
este valor" :odramos decir que las actividades son acciones, % que los cambios
pueden ser la supresin o adicin de nuevas acciones
Las actividades son ms fciles de entender que los centros de costos, % facilitan de una
manera ms clara la eleccin de las alternativas, al permitir medir seg&n el t$rminos de
costo volumen,beneficio, cualquier modificacin de las mismas
Los m$dicos tradicionales se basan en considerar que los productos son los que
consuman los factores productivos % que la gestin de $stos se *aca en cada uno de los
centros de costo correspondiente: secciones *omog$neas de la doctrina francesa o
departamentos de la doctrina anglosajona
"l .P( considera que son las actividades % no los productos los que consumen los
factores productivos . su ve! la actividades son consumidas por los productos con base
a una me!cla de tres variables que de acuerdo con -evellec =4<<A, p E6' son
las siguientes:
a )na fija ligada a la mera existencia del producto
b 9tra proporcional sobre la base de los lotes tratados
c 9tra basndose en el volumen vendido
/e lo que acabamos de decir se desprende lo
siguiente:
He ra rqu8a O e rac iona l
/nde comien!a % termina una actividad^ "l .P( es un m$todo que agrega %
descompone actividades, pero no dnde se *allan los lmites para proceder a
eses divisiones
Sobre este particular *a% opiniones variadas, %a que el nivel de anlisis se puede
*acer mu% minucioso, tal como podemos comprobar en el grfico siguiente:
Lo anteriormente dic*o es bastante analtico, pero en la realidad tambi$n se encuentran
productos que requieren un anlisis minucioso de todas % cada una de sus actividades, %
como ejemplo expondremos el jugo de naranja expedido al mercado en botellas, % que de
acuerdo con el fabricante, puede ser el resultado de trece actividades se>aladas a
continuacin:
4 Jecoleccin en cajas previamente lavadas, "nvo a fbrica
5 (onserva en cmaras frigorficas de la fruta, que nos e elabora
inmediatamente
6 Lavado en dos fases: la primera con agua colada % la segunda con agua
declorada para eliminar los restos del primer lavado
7 Seleccin de las mejores pie!as en una cinta de inspeccin
8 +rituracin de las pie!as, si la fruta tiene semillas, se las extrae
previamente,
O (ocido :ara desactivar las en!imas naturales de la fruta, que son las
corresponsables de que una ve! cortada la fruta coja color pardu!co
F "n las frutas carnosas: pasado , refinado -ediante este proceso se
consigue el !umo Se *ace pasar la parte comestible de la fruta por
peque>os orificios, a una malla de acero igualmente inoxidable
:osteriormente este lquido pasa por unos orificios a&n ms finos .s se
obtiene el !umo de las frutas ms carnosas, como el melocotn o la pera
E "n la extraccin de los ctricos como la naranja, le !umo se consigue con
unas mquinas extractoras, a trav$s de agujeros practicados en los
propios
frutos "l !umo se extrae por presin simultnea sobre todas las partes
del fruto
< (onservacin en el caso de los !umos, que no se envasan
inmediatamente Se guarda en forma de !umo o de concentrado de fruta
4A -e!cla de materias primas 9bjetivo: conseguir la uniformidad de
prestacin % sabor, porque tanto el color como el aroma % el gusto de la
fruta, varan a lo largo de una campa>a
44 Somogeni!acin para disgregar las partes slidas % liquidas del !umo, %
retrasar as la separacin entre la parte pulposa % la lquida de un !umo de
frutas /e no *acerse as, el aspecto del !umo perdera *omogeneidad %
presencia
45 :asteuri!acin para eliminar la flora microbiana del ambiente
46 Llenado as$ptico con el sistema "+etra,pa@"
"tapas % (ostos :ara "stablecer las .ctividades
Las decisiones empresariales deben estar basadas en *ec*os % no en intuiciones, %
para ello debemos estar perfectamente informados en todo momento de lo siguiente:
4 "strategias de cambios de precios e impacto que tendran sobre los
clientes % la competencia
5 "l impacto de la reduccin del costo de la complejidad
6 La vigencia de las variables no financieras, estando permanentemente
informados acerca del grado de satisfaccin del cliente
/e acuerdo con Pot* =4<<5, pp6A,65', en cada una de las actividades se puede
reali!ar un anlisis t$cnico por medio de las etapas siguientes:
4 "structura del pro%ecto con el fin de conocer el mnimo costo en t$rminos
de tiempo % esfuer!o, requiriendo a tal efecto la informacin precisa
tanto de carcter financiero como no financiero
5 /esarrollo temporal del mismo
6 (lculo del costo de las actividades
7 (lculo del costo del producto o servicio, que permitira en &ltimo t$rmino
fijar la estrategia de precios
Se puede fcilmente deducir que, para cualquier empresa que quiera competir en
nuestros das, el anlisis de la actividad % el costo para la empresa lder son los puntos
referenciales a tener en cuenta para la competitividad de la misma
:ara establecer el costo de las actividades se necesita, seg&n 9strenga =4<<A, p76',
tener en cuenta todos los puntos siguientes:
4 Los recursos necesarios
5 "l cursograma
6 La definicin de cada proceso
7 La identificacin de las acciones que generan valor a>adido % de las que
no, pero que son necesarias
8 "l ciclo de tiempo de cada accin
O La eficiencia % la eficacia
F Los costos controlables % no controlables con el fin de incidir sobre los
controlables, % evitar lo que 9strenga denomina el sindrome de :ontius
:ilatus en la responsabilidad del proceso
Clasificaci4n De )as Actividades
"n el m$todo .P( no se trata de gestionar los costos, sino de gestionar
adecuadamente las actividades Las diferentes actividades suelen definirse en la prctica
por un nombre o un verbo, % pueden ser una persona =broc@er de seguros', sucursal
bancaria o el proceso de laminado en una empresa industrial
)na clasificacin de las actividades podra *acerse atendiendo a lo siguiente:
4 .l valor a>adido que general
5 . su prelacin
/e esta manera podemos decir que *a% actividades con valor a>adido, si su
relacin incrementa el inter$s del cliente *acia nuestro producto o servicio, % actividades
sin valor a>adido que si bien pueden eliminarse en un pla!o de tiempo ra!onable, de
momento son necesarias para poder reali!ar aquellas, que si otorgan valor
a>adido /esde el punto de vista de la prelacin, las actividades pueden ser
primarias % secundarias
/e acuerdo con Primson =4<<4 : <O', las actividades secundarias constitu%en
unputs de las actividades primarias /esde otra ptica para (astello +aliani =4<<5, p5<',
nos referiremos a las actividades secundarias, cuando a pesar de que generan valor
a>adido desde el punto de vista del cliente, resultan demasiado onerosas para
acometerlas por parte de la empresa %, por lo tanto, debe ser evaluada la conveniencia de
que puedan ser subcontratadas
"n mi opinin personal, todas actividades tienen la entidad suficiente para ser
consideradas separadamente M as, una ve! ms, nos planteamos la frontera
subjetiva de dnde comien!a % termina una actividad "s decir, cuando se alcan!a la
materialidad suficiente en t$rminos contables, para que nos encontremos ante una
actividad considerada
La respuesta no existe, pero no quiero pasar por alto que para P rimson =4<<4 :<7', %
en un contexto de "presupuestacin base cero", es importante considerar como "material"
en t$rminos contables todo aquello que suponga un mnimo de 4A *oras mensuales "n
consecuencia se debe como mnimo considerar como actividad todo aquello que alcance
el 4AG del costo industrial del producto o las 4A *oras aludidas, si es inferior
/e acuerdo con .ngela ;or@ie\c! =4<<7' las actividades pueden clasificarse como
sigue:
#$ Actividades de unidad$ )na actividad de unidad es una actividad que aumenta o
disminu%e en proporcin de uno con los procesos crticos del negocio :or ejemplo, cada
ve! que se recibe una peticin o reclamacin =de reembolso de gastos a un asegurado',
por el procedimiento tradicional debe reali!arse una actividad de "tener los datos iniciales
de la reclamacin" "l costo total de este tipo de actividad aumentar o disminuir con el
volumen que *a%a de reclamaciones
($ Actividad de lote$ )na actividad de lote es una actividad que aumenta o disminu%e
con el flujo de trabajo, en una proporcin inferior a uno por uno :or ejemplo, el
movimiento de lotes de reclamaciones Si se mueve a uno por uno :or ejemplo, el
movimiento de lotes
de reclamaciones Si se mueve un lote completo (uando se distribu%e este costo
sobre las unidades tender a variar sobre una base unitaria
,$ Actividad de aoyo 9tro tipo de actividad es, la de apo%o a productos "stas
actividades apo%an la totalidad de los productos % no pueden distribuirse directamente a
unidades de trabajo )n buen ejemplo de actividades de apo%o a productos es el
mantenimiento de la red de proveedores Los costos de mantener % respaldar a nuestros
m$dicos afectan a varios de nuestros productos, por lo que la distribucin de costos a
cualquier producto individual podra ser algo subjetiva :or tanto, por lo que respecta a las
actividades de apo%o a productos, donde no sea posible establecer se relacin directa con
productos, debe decidirse qu$ m$todos de imputacin de costos se seguir
Las actividades de apo%o a la organi!acin son actividades reali!adas para respaldar a la
unidad empresarial )n ejemplo clsico son las actividades reali!adas por las
reas financieras incluidas en las unidades empresariales /e la misma manera que con
las actividades de apo%o a productos, donde no se puede establecer una relacin directa
con productos, debe tomarse una decisin respecto a su imputacin
/$ Actividad de aoyo cororativo "l &ltimo tipo de actividades es la de apo%o
corporativo, Las actividades de apo%o por parte de la organi!acin central no pueden
asociarse directamente con un producto u organi!acin concretos % *an de distribuirse
arbitrariamente "jemplos de costos de apo%o central son la auditora anual, los gastos
del presidente, preparacin de acatas de consejo, etc
:or otro lado, % tambi$n seg&n .ngela ;or@ie\c! =4<<7', los pasos para establecer
el
.P( son nueve:
4 "xplicacin % planificacin
5 Jesolucin de problemas
6 "ntrenamiento
7 Jeali!acin del trabajo: documentacin procedimental
8 Jeali!acin del trabajo: anlisis de costos
O (aptura de inductores de primer nivel
F (aptura de inductores de segundo nivel
E .utomati!acin del proceso
< "ntrenamiento de la direccin
"n otro orden de cosas, % siguiendo a +*omson % S*arman =4<<7' % .+Q+ que se dedica
al negocio de telefona en ;orteam$rica, cuando los precios eran regulados en su costo
ms un margen, lo importante era imputar costos, %a que se cubran todos % el margen
se calculaba a continuacin :ero cuando se pasa a una poltica de regulacin a "precios
mximos", lo que importa no es la imputacin de los costos sino la gestin de los
mismos :ara finali!ar este apartado, diremos que se puede elaborar un documento de
trabajo complementario a los documentos que utili!amos en los modelos de contabilidad
de
costos, como el que propone Primson =4<<4, pE7':
)a medida de la actividad
"l .P( es una continua improvisacin % refundicin de actividades % se preocupa de
lo siguiente:
4 "liminar la actividad que no genera valor a>adido, o el no valor a>adido
dentro de una actividad, si se produce
5 La gestin del valor a>adido de las actividades
6 La sincroni!acin entre tiempos de introduccin del nuevo producto % el
ciclo de produccin
7 La eliminacin de las desviaciones por correccin automtica de las
causas que las originan
8 La contin&a simplificacin de las actividades
La continua simplificacin de las actividades % la consiguiente reduccin del costo,
no se consigue automticamente, sino con el tiempo % con la experiencia Jecorde mos
la
frase de .lbert "instein recogida por Primson =4<<4, pF6', que de una manera elocuente
nos dice: ")n sistema de gestin de costos debe ser lo ms simple posible, pero no
simplista"
La medida de la actividad puede ser un input, un output o un atributo de la misma %
debe reunir las caractersticas siguientes:
4 Ser representativa
5 Simple de medir
6 #cil de entender
"s fcil comprender que:
0nputs de la actividad

inputs del producto
9utputs de la actividad :roducto
"llo es as como base a que los inputs del producto sern los outputs de la actividad,
es decir, las diferentes actividades
El Inductor de Costo
"l .P( se distingue por asociar los costos a las actividades % por buscar un causante de
esos costos en los inductores de costos o cost drivers
.*ora bien, no tiene por qu$ coincidir la medida de la actividad con el inductor de costo
"l inductor de costo es de factor %, para ilustrar lo dic*o, pongamos por ejemplo, en la
actividad educativa, la evaluacin positiva del alumno como medida de la actividad
.unque la medida de la actividad sea la evaluacin positiva del alumno, no *a% duda de
que el cost driver estar constituido por las *oras , profesor, que son las que
*an generado el costo de la formacin acad$mica del alumno, con independencia de
que $l mismo alcance o no una valoracin positiva en la prueba de evaluacin, que se
adopt como medida de la actividad
/e acuerdo con -evellec =4<<A :EF', el mejor inductor de costos =cost driver' de una
actividad ser el causante de la misma La diferencia entre la unidad *omog$nea
representativa de los centros de costos en el sistema de costos tradicional, % el cost driver
del moderno m$todo .P(, radica en que mientras la primera no reflejaba muc*as veces
una relacin causal representativa de una actividad, que formaba parte del valor a>adido
del producto, en base a la opacidad que se produca al incluir todos los costos en un
determinado centro del costo, el inductor de costos si refleja una clara causalidad con la
actividad concreta
)as &enta:as del A3C
/e acuerdo con 0nnes % -itc*ell =4<<A, pp 5E,5<', % con Primson =4<<4, oOO', el
.P(
presenta una serie de ventajas de entre las que destacamos las
siguientes:
4 "s aplicable a todo tipo de organi!aciones
5 Suministra una ma%or claridad de los procesos
6 9torga una ma%or visibilidad del costo
7 Se preocupa por la relacin de causalidad entre factores , actividades ,
producto
8 :osibilita la eliminacin de actividades que no generan valor a>adido
O :ermite el anlisis de actividades potenciales % el clculo de su impacto en
caso de llevarlas a cabo
F 9frece una ma%or capacidad de observacin del impacto del costo en el
nuevo producto
E 0dentifica, eval&a e implementa las nuevas actividades
< "s compatible con el directo costing % con el tratamiento *istrico %
estndar de los costos
4A "s una *erramienta vlida pata la fijacin de los costos estrat$gicos
44 :roporciona una ma%or comprensin de la informacin para la contabilidad
de direccin estrat$gica
45 Suministra una mejor informacin segmentada
46 Se sit&a perfectamente en los nuevos espacios tecnolgicos =U0+, (./,
(.-, (0-'
Caso de estudio de costos A3C
La empresa industrial .prendiendo S.(, fabrica cercos el$ctricos de seguridad para
empresas % casas particulares, el proceso de produccin es 4AAG automati!ado % dentro
de este proceso se *a identificado cuatro actividades
ACTI&IDADES -ACTO' PO'CENTAHE PO'CENTAHE
4 )tili!acin (ostos de la materia prima O8G /el costo de la materia prima
;&mero de accesorios
5 "nsamblaje utili!ados OA :or accesorio
6 Soldadura ;&mero de cercos el$ctricos 4FA :or cerco el$ctrico
7 (ontrol de calidad -inutos de prueba 88 :or minuto
La empresa industrial .prendiendo S.(, fabrica 6 tipos de cercos el$ctricos,
cu%os modelos son: econmico, estndar % super estndar
Los requerimientos de produccin para producir un cerco el$ctrico son:
Se ide=
Calcule el costo de roducci4n de cada uno de los modelos de cercos el@ctricos$
SO)UCI.N A) CASO DE ESTUDIO DE COSTOS
A3C COSTOS DE P'ODUCCI.N
7)OSA'IO DE COSTOS
L CENT'O DE COSTO
)na parte lgica, identificable % *omog$nea de una actividad de negocios contra la
cual pueden relacionarse los costos, en una forma prctica, con la responsabilidad
de una sola persona +al centro de costos puede variar grandemente, desde un
simple trabajador o mquina *asta un edificio completo o una fbrica "n su uso
normal un centro de costo representa un departamento o una divisin de $ste "l
propsito de relacionar los costos con centros de costo es el control de los
primeros % el desarrollo de costos de produccin por unidad, ajustados a la
realidad, en el caso de operaciones de fabricacin
L CONTA3I)IDAD PO'
'ESPONSA3I)IDADES
La distribucin contable % los informes de costos % gastos seg&n los individuos
responsables del control de esos costos % gastos .l individuo no se le inclu%en los
costos % gastos sobre los que $l no tiene control "l individuo responsable es,
normalmente, el jefe de un departamento de un centro de costo o el encargado de
una funcin Las responsabilidades deben estar claramente definidas en un grfico
de organi!acin % los gerentes del nivel ms elevado en el grfico de organi!acin
deben recibir informes de los gastos totales, resumidos para cada jefe de menor
categora
La contabilidad por responsabilidades normalmente inclu%e la comparacin de los
gastos reales con un presupuesto a fin de obtener el ma%or potencial de control
?$ase tambi$n acosto controlablea
L COSTO A)TE'NATI&O
"l costo que se producira en condiciones distintas a las actuales Los cambios en
las condiciones podran incluir: el obtener una mquina con rendimiento ms alto,
un cambio de los m$todos de mano de obra, la fabricacin de una pie!a que antes
se compraba a terceros a sustitucin de un material por otro :or ejemplo, una
materia prima que se usa puede costar SB 4,AAA por tonelada; se puede obtener
un material substitutivo satisfactorio a un costo de SB EAA por tonelada; este &ltimo
costo de SB EAA por tonelada es el costo alternativo % el a*orro de SB 5AA es el
costo de oportunidad
?$ase tambi$n acosto incrementala % acosto de oportunidada
L COSTO CONT'O)A3)E
)n costo que responde a la accin del supervisor +ales costos estn sujetos a
control directo por $l % en la contabilidad por responsabilidades son los &nicos
costos que se le cargan "n contraste, los costos controlables no responden a las
acciones del supervisor o del gerente, en el perodo cubierto por el informe de
costos, % por consiguiente no se cargan al mismo :or ejemplo, los costos
controlables pudieran incluir mano de obra directa, material directo suministros
=abastecimientos' de fabricacin, pero con ma%or frecuencia cuando se usan en la
discusin de contabilidad por responsabilidades ;ormalmente, los costos
controlables son en su ma%ora variables, pero los t$rminos costos controlables %
costos variables no son sinnimos
?$ase tambi$n acontabilidad por responsabilidades
L COSTO DE OPO'TUNIDAD
"l cambio en costo producido por una modificacin en las condiciones o
especificaciones, tal como el uso de una mquina con produccin ms elevada, un
cambio en los m$todos de mano de obra, la fabricacin de una pie!a que antes se
compraba o la sustitucin de un material por otro
?$ase tambi$n acosto alternativoa, acosto incrementala % acostos
futurosa
L COSTO DE 'EPOSICI.N
"l costo =a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular' de
sustituir una partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida
en el proceso de fabricacin "l consumo puede representar el uso fsico de
materias primas o tambi$n la provisin del a>o corriente para depreciacin de
propiedades % equipo "l concepto del costo de reposicin *a ganado importancia
recientemente seg&n se demuestra por la valoracin de inventarios en el orden
inverso de entrada =)":S' % la contabilidad basada en el nivel de precios
L COSTO DI-E'ENCIA)
"l aumento o disminucin en el costo total o el cambio en partidas especficas de
costo, que se produce por un cambio especfico en las operaciones Los aumentos
% disminuciones de costo pueden incluir tanto costos fijos como variables, como
sucede en el caso de agregarse un nuevo proceso de produccin ;ormalmente,
sin embargo, este concepto se aplica a los cambios ocurridos en el costo total, que
se derivan de cambios en el volumen de la produccin % que, como tales, pueden
comprender solamente costos variables; resulta, por tanto, sinnimo del concepto
del costo marginal
?$ase tambi$n acosto incrementala % acosto
marginala
L COSTO NEUNDIDON
)n costo *istrico, de tipo fijo, producto de una decisin pasada que no puede ser
objeto de revisin para recuperar dic*o costo (omo ejemplo podemos mencionar:
depreciacin, seguros e impuestos sobre instalaciones construidas por una
gerencia anterior "l concepto de costo *undido se usa, tpicamente, en anlisis de
costo % decisiones de la gerencia en que se exclu%en dic*os costos al evaluar las
consecuencias que produciran decisiones alternativas
L COSTO +A'7INA)
)n t$rmino que se relaciona normalmente con el costo directo % que comprende el
material directo, la mano de obra directa % los gastos variables de fabricacin %,
usualmente, los gastos variables de venta % administracin /entro de este
concepto, el t$rmino opuesto a costo marginal es costo fijo La utilidad marginal es
el exceso del ingreso marginal sobre el costo marginal
L COSTO 'EA)
"l costo real *istrico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como
costos estimados o estndar Los costos reales se relaciona, usualmente, con
sistemas de costos por rdenes, menos frecuentemente con sistemas de costos
por procesos % mu% pocas veces con sistemas de costos por operaciones, aunque
tanto los costos reales como los predeterminados pueden usarse, en forma
compatible, en un mismo sistema
Los t$rminos acosto reala, acosto *istricoa % acosto originala se usan con
frecuencia, indistintamente
L COSTOS DISC'ECIONA)ES
(ostos que son opcionales % no necesarios para alcan!ar un objetivo especfico
de la compa>a
:or ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fbrica puede no ser
necesario para el objetivo de la compa>a de efectuar la produccin %, por
consiguiente, el costo de pintar en este caso es discrecional
"l t$rmino costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo
t$rminos
acostos eludiblesa % acostos apla!ablesa
L SISTE+A DE COSTOS
)n conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, dise>ado para
desarrollar la funcin de la contabilidad de costos ?$ase acontabilidad de costosa
Psicamente los sistemas de costos son bien por rdenes o por proceso =por
operaciones' % pueden utili!ar tanto costos reales como costos estndar o una
combinacin de ambos
L C)ASI-ICACI.N DE) COSTO
.grupacin de todos los costos en diversas categoras con el fin de satisfacer las
necesidades de la gerencia
L CONTA3I)IDAD DE COSTOS
Se relaciona principalmente con la acumulacin % el anlisis de la informacin de
costos para uso interno, con el fin de a%udar a la gerencia en la planeacin, el
control % la toma de decisiones
L CONTA3I)IDAD -INANCIE'A
(ontabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para
uso externo
L CONTA3I)IDAD 7E'ENCIA)
:roceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin,
interpretacin % comunicacin de la informacin financiera utili!ada por la gerencia
para planear, evaluar, controlar % asegurar la contabili!acin de los recursos de
una organi!acin La contabilidad gerencial tambi$n comprende la preparacin de
informes financieros para grupos no administrativos, como accionistas,
acreedores, entidades reguladoras % autoridades tributarias
L COSTO
?alor del sacrificio reali!ado para adquirir bienes o
servicios
L COSTO DE )A CA)IDAD
(osto asociado a la calidad de la conformidad
L COSTO DEC'E+ENTA)
/isminucin de un costo, de una alternativa a otra
L COSTO DI-E'ENCIA)
/istincin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre la base de
artculo por artculo
L COSTO -IHO AUTO'I*ADO
#enmeno a largo pla!o que usualmente no puede corregirse sin que afecte de
modo adverso la capacidad de la organi!acin para operar incluso a un nivel
mnimo de capacidad productiva
L COSTO -IHO DISC'ECIONA)
Surge de las decisiones anuales de asignacin; en general puede
ajustarse
L COSTO INC'E+ENTA)
.umento en un costo, de una alternativa a otra
L COSTOS AD+INIST'ATI&OS
Son los que se incurren en la direccin, el control % la operacin de una
compa>a
L COSTOS DE CIE''E DE P)ANTA
.quellos costos fijos en que se incurrira aun si no *ubiera
produccin
L COSTEO DI'ECTO
-$todo de costeo en el cual slo los costos que tienden a variar con el volumen
de produccin se cargan como costos del producto
L COSTEO EST0NDA'
-$todo de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan
en cifras estndares o predeterminadas
L COSTEO PO' A3SO'CI.N
-$todo de costeo en el cual todos los costos indirectos % directos de produccin,
incluidos los costos indirectos fijos de fabricacin, se cargan a los costos del
producto
L COSTEO PO' .'DENES DE T'A3AHO
-$todo de acumulacin % distribucin de costos por rdenes de
produccin
L COSTEO PO' P'OCESOS
Sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo con el departamento,
centro de costos o procesos, utili!ado cuando un producto se fabrica mediante un
proceso de produccin masivo o continuo
L COSTO DE )OS 3IENES
+ANU-ACTU'ADOS
"l costo total =materiales directos, mano de obra directa % costos indirectos
de fabricacin' involucrados en la manufactura de un producto
L COSTO DE )OS 3IENES &ENDIDOS
.quella parte de los costos incurridos en el proceso de produccin
% correspondiente a los artculos vendidos durante un periodo
L COSTO DE )A +ANO DE O3'A
:recio que se paga por utili!ar los recursos *umanos
L COSTO DE )OS +ATE'IA)ES
CONSU+IDOS
"l costo de los materiales que se enviaron a
produccin
L COSTO DE +ATE'IA)ES DISPONI3)ES PA'A
USA'
"l costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al
inventario inicial ms las compras
L +ANO DE O3'A
"sfuer!o fsico o mental empleado en la manufactura de un
producto
L SISTE+A DE IN&ENTA'IO
PE'I.DICO
Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo fsico de los
artculos disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales % el costo de
los materiales usados
L CAPACIDAD ESPE'ADA O DE CO'TO
P)A*O
(apacidad que se basa en la produccin estimada para el periodo
siguiente
L CAPACIDAD NO'+A) O DE )A'7O
P)A*O
(apacidad de produccin que se basa en la capacidad prctica ajustada por la
demanda del producto a largo pla!o
L CAPACIDAD P'0CTICA O
'EA)ISTA
-xima produccin alcan!able considerando las interrupciones normales en la
produccin, pero sin tener en cuenta la carencia de pedidos
L CAPACIDAD TE.'ICA O
IDEA)
:roduccin mxima que un departamento o fbrica es capa! de producir, sin
considerar la carencia de pedidos o interrupciones en la produccin
L COSTOS INDI'ECTOS DE
-A3'ICACI.N
+odos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos % de la
mano de obra directa =Los gastos de venta, generales % administrativos son
costos del periodo % no se inclu%en en los costos indirectos de fabricacin'
L COSTOS INDI'ECTOS DE -A3'ICACI.N
AP)ICADOS
Son los costos indirectos de fabricacin que se aplican =o se asignan' a la
produccin a -edida que se producen los artculos, mediante el uso de una tasa
predeterminada
L COSTOS INDI'ECTOS DE -A3'ICACI.N
-IHOS
"l total de los costos indirectos de fabricacin que permanece constante dentro de
un rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes
de produccin dentro de ese rango Los costos indirectos de fabricacin fijos por
unidad variarn a diferentes niveles de produccin
L COSTOS INDI'ECTOS DE -A3'ICACI.N
&A'IA3)ES
(ostos indirectos de fabricacin que varan, en su totalidad, en proporcin
directa a la produccin de unidades, pero que permanecen constantes por unidad
(uanto
ma%or sea el conjunto de unidades producidas, ms alto ser el total de costos
indirectos de fabricacin variables
L COSTEO PO' OPE'ACIONES
-$todo de costeo por rdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por
estaciones de operacin o de trabajo
L COSTEO PO' .'DENES DE T'A3AHO
-$todo de acumulacin % distribucin de costos por rdenes de
trabajo manufacturadas
L COSTEO PO' P'O6ECTOS
#orma de costeo por rdenes de trabajo que se utili!a para contabili!ar la
construccin a largo pla!o o los contratos de servicios
L DETE'IO'O ANO'+A)
(ualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado
proceso de produccin "l deterioro anormal se considera que es controlable por
el personal de lnea o de produccin % con frecuencia es el resultado de
operaciones ineficientes
L DETE'IO'O NO'+A)
/eterioro que puede esperarse en un proceso de produccin
eficiente
L +ATE'IA) DE DESECEO
-aterias primas que sobran del proceso de produccin % que no pueden
reingresar a la produccin con el mismo propsito anterior, pero que pueden
utili!arse para un propsito anterior, pero que pueden utili!arse para un propsito
o proceso de produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor
nominal
L +ATE'IA) DE DESPE'DICIO
-aterias primas que sobran despu$s de la produccin % que no tienen
uso adicional ni valor de reventa
L 'EOUISICI.N DE +ATE'IA)ES
#ormato que presenta el departamento de produccin a la bodega de materiales
para obtener materiales directos e indirectos
L TA'HETA DE TIE+POS
+arjeta utili!ada para registrar en forma mecnica la *ora de entrada % de salida de
los empleados al insertarla en un reloj "s la fuente para el registro % pago de la
nmina
L UNIDADES DAPADAS
)nidades que no cumplen con los estndares de produccin % que deben volver a
elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como
mercanca defectuosa
L UNIDADES DE-ECTUOSAS
)nidades que no cumplen con los estndares de produccin % que deben volver a
elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como
mercanca defectuosa
L UNIDADES DE-ECTUOSAS
ANO'+A)ES
(antidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal
para una operacin eficiente
L UNIDADES DE-ECTUOSAS
NO'+A)ES
(antidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de produccin en
particular, que puede esperarse en operaciones eficientes
L &A'IACI.N DE) COSTO
"s la diferencia entre el costo real del trabajo reali!ado a la fec*a % el costo
presupuestado del trabajo reali!ado a la fec*a
L COSTEO PO' P'OCESOS
Sistema de acumulacin de costos del producto con respecto a un departamento,
centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante
una produccin masiva o un proceso continuo
L COSTO DE) IN-O'+E DE P'ODUCCI.N
Jegistro detallado de los movimientos de unidades % de los costos durante un
periodo Se divide en cuatro planes: 4' cantidades, 5' produccin equivalente, 6'
costos por contabili!ar, % 7' costos contabili!ados
L -)UHO PA'A)E)O DE) P'ODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales flu%en a trav$s de
los diferentes procesos *asta que se combinan en un proceso o procesos finales
L -)UHO SECUENCIA) DE) P'ODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las unidades flu%en por todos los
departamentos
L COSTEO SE7QN )OS P'I+E'OS EN ENT'A'5 P'I+E'OS EN
SA)I'
BPEPS;
-$todo de costeo seg&n el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente "l supuesto es que las
unidades de trabajo en proceso se terminan primero % antes de finali!ar las
unidades iniciadas este periodo
Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan
de los costos de las unidades iniciadas % terminadas durante el periodo (omo
consecuencia de la separacin, *a% dos cifras del costo por unidad terminada
L COSTEO PO' P'O+EDIO PONDE'ADO
-$todo de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo % el total se divide por la
produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes Los costos
asociados con las unidades a&n en proceso pierden su identidad debido a la
fusin "l inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
del periodo en curso ;o *a% diferencia entre unidades terminadas % unidades del
inventario inicial de trabajo en proceso Slo *a% un costo por unidad terminada
para todas las unidades terminadas
L +ATE'IA) DE DESECEO
Son las materias primas que quedan del proceso de produccin % que no pueden
volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible
utili!arlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a
terceras personas por un valor nominal
L +ATE'IA) DE DESPE'DICIO
.quella parte de las materias primas que queda despu$s de la produccin % que
no tiene uso adicional ni valor de reventa
L UNIDADES DAPADAS
)nidades que no cumplen con los estndares de produccin % que se venden por
su valor residual o se descartan
L UNIDADES DE-ECTUOSAS
)nidades que no cumplen con los estndares de produccin % que deben
procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como
mercanca defectuosa
L COSTOS CO+UNES
.quellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos, aunque
cada uno de los productos podra elaborarse en forma separada
L COSTOS CONHUNTOS
(ostos incurridos *asta el punto de un determinado proceso donde pueden
identificarse los productos individuales
L COSTOS DE P'ODUCTOS CONHUNTOS
#actores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los
cuales se incurren antes de la separacin en productos conjuntos individuales
L P'ODUCTOS CONHUNTOS
:roductos individuales de un valor de venta significativo, que se producen
simultneamente % que resultan de una materia prima com&n %Bo proceso
de manufactura com&n
L P'ODUCTO P'INCIPA)
+$rmino equivalente al de producto conjunto "s el producto de ma%or valor que
se produce simultneamente con los subproductos
L PUNTO DE SEPA'ACI.N
:unto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados, bien
sean productos conjuntos o subproductos
L CONT'O) DE CA)IDAD
Sistema continuo de retroalimentacin necesario para la toma de decisiones a
fin de garanti!ar la calidad ptima del producto
L COSTEO EST0NDA'
(osteo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo
estndar cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto
L COSTO DE )A CA)IDAD
(ostos asociados a la no conformidad con los estndares de la calidad (onsta de
costos de prevencin, de evaluacin, del fracaso interno % del fracaso externo
L COSTOS EST0NDA'ES
(ostos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin
en condiciones normales
L EST0NDA' DE COSTOS INDI'ECTOS DE -A3'ICACI.N
(antidad predeterminada de costos indirectos de fabricacin, por *ora,
por ejemplo, que se aplicar en la produccin de una unidad terminada
L EST0NDA' DE E-ICIENCIA DE )A +ANO DE O3'A DI'ECTA
"stndares de desempe>o predeterminados en t$rminos de las *oras de mano
de obra directa que se utili!aran en la produccin de una unidad terminada
L EST0NDA'ES DE E-ICIENCIA BCONSU+O; DE +ATE'IA)ES DI'ECTOS
"specificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que
se utili!aran en la produccin de una unidad terminada
L EST0NDA'ES DE P'ECIO DE +ATE'IA)ES DI'ECTOS
:recios unitarios con los cuales podran comprarse los materiales directos
L EST0NDA'ES DE P'ECIO BTA'I-A; DE )A +ANO DE O3'A DI'ECTA
+arifas salariales predeterminadas por *ora
L TIE+PO DE P'OCESA+IENTO
+iempo real que se trabaja en un producto
L TIE+PO DE P'ODUCCI.N
+iempo entre el inicio del proceso de produccin para un producto % el tiempo en
que est listo para enviarlo a un cliente
L TIE+PO PE'DIDO
0gual que el tiempo sin valor agregado
L TIE+PO SIN &A)O' A7'E7ADO
"ste tiempo inclu%e el de inspeccin, de despla!amiento, de espera %
de almacenamiento
+ambi$n se conoce como tiempo perdido
L &A'IACI.N
/iferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los
estndares, debido a factores externos o internos
L &A'IACI.N CO+3INADA P'ECIO%
E-ICIENCIA
?ariacin del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la
diferencia entre la cantidad real comprada % la cantidad estndar permitida
L &A'IACI.N
DES-A&O'A3)E
"s el resultado cuando los costos reales son ma%ores que los costos
estndares
L &A'IACI.N DE )A E-ICIENCIA DE )OS COSTOS INDI'ECTOS DE
-A3'ICACI.N
/iferencia entre *oras reales trabajadas de mano de obra directa % *oras
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tas estndar de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables
L &A'IACI.N DE )A E-ICIENCIA DE )A +ANO DE O3'A
DI'ECTA
/iferencia entre las *oras reales trabajadas de mano de obra directa % las *oras
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estndar por *ora de mano de obra directa
L &A'IACI.N DE )A E-ICIENCIA DE )OS +ATE'IA)ES
DI'ECTOS
/iferencia entre la cantidad real de materiales directos utili!ados % la cantidad
estndar permitida, multiplicada por el precio unitario estndar
L &A'IACI.N DE) P'ECIO B7ASTO; DE )OS COSTOS INDI'ECTOS
DE
-A3'ICACI.N
/iferencia entre costos indirectos de fabricacin reales % costos indirectos de
fabricacin presupuestado con base en las *oras reales trabajadas de mano de
obra directa
L &A'IACI.N DE) P'ECIO DE )A +ANO DE O3'A
DI'ECTA
/iferencia entre el salario real % el salario estndar por *ora de mano de obra
directa, multiplicada por las *oras reales trabajadas de mano de obra directa
L &A'IACI.N DE) P'ECIO DE )OS +ATE'IA)ES
DI'ECTOS
/iferencia entre precio unitario real % precio unitario estndar de
materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada
L &A'IACI.N DE) P'ESUPUESTO
BCONT'O)A3)E;
/iferencia entre costos indirectos de fabricacin reales % costos indirectos de
fabricacin presupuestados con base en las *oras estndares permitidos de mano
de obra directa
L &A'IACI.N DE) &O)U+EN DE P'ODUCCI.N BDENO+INADO' O
CAPACIDAD OCIOSA;
/iferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para
establecer la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
fijos % las *oras estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la
tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos
L &A'IACI.N
DES-A&O'A3)E
"s el resultado cuando los costos reales son ma%ores que los costos estndare
s
L &A'IACI.N
-A&O'A3)E
"s el resultado cuando los costos reales son menores que los costos
estndares
L &A'IACI.N PU'A DE) P'ECIO DE )OS +ATE'IA)ES
DI'ECTOS
/iferencia entre la variacin del precio por unidad de los materiales directos %
la cantidad estndar permitida
L DISPOSICI.N DE )AS
&A'IACIONES
+ratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema
de costos estndares
L P'O''ATEO DE &A'IACIONES
.signacin de variaciones a las cuentas especficas
afectadas
L &A'IACIONES PEOUEPAS O
INSI7NI-ICANTES
?ariaciones que no deben prorratearse % que pueden tratarse como costos del
periodo
L COSTEO PO' A3SO'CI.N
-$todo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e
indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a los
costos del producto
L COSTEO DI'ECTO
-$todo de costeo bajo el cual slo los costos de produccin que tienden a
variar con el volumen de produccin se tratan como costos del producto
L COSTOS INDI'ECTOS DE -A3'ICACI.N
-IHOS
(ostos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o
mantener las instalaciones para la manufactura
L COSTOS INDI'ECTOS DE )A -A3'ICACI.N
&A'IA3)ES
(ostos variables, como materiales indirectos % mano de obra indirecta; son co
stos indirectos necesarios en la produccin
L AN0)ISIS DE 'E7'ESI.N
+$cnica estadstica que puede emplearse para estimar la relacin entre costo %
produccin
L COE-ICIENTE DE) +A'7EN DE
CONT'I3UCI.N
-argen de contribucin por unidad como un porcentaje del precio de
venta
L COSTOS +IKTOS
(ostos que son fijos *asta cierto nivel de produccin pero que varan dentro de
ciertos rangos de produccin
L COSTOS -IHOS
(ostos que no estn directamente asociados con la produccin % que permanecen
constantes para un rango relevante de actividad productiva
L COSTOS &A'IA3)ES
(ostos que estn directamente asociados con la manufactura de un producto
% que varan con el nivel de produccin
L +A'7EN DE CONT'I3UCI.N
0ngreso total menos costos variables totales
L +A'7EN DE CONT'I3UCI.N PO'
UNIDAD
:recio de venta por unidad menos costo variable por
unidad
L +A'7EN DE SE7U'IDAD
:orcentaje mximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir % a&n puede
generarse una utilidad
L PUNTO DE EOUI)I3'IO
:unto, en t$rminos de unidades o dlares, en el cual los costos totales son iguales
al ingreso total, % la utilidad es cero
L 'AN7O 'E)E&ANTE
Jango de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad de
costos fijos totales % costos variables unitarios
3I3)IO7'A-DA 30SICA

.JP9, Uorge; Costos y 7esti4n; Puenos .ires; "/S -acc*i 5AAA

()"?., (arlos #ernando; Conta9ilidad de Costos= Enfoque 7erencial y de
7esti4n; Santa #e de Pogot; :rentice Sall5AA4$
#.J#.; :"b., Santos .lberto; Conta9ilidad de Costos; "nfoque :eruano,
0nternacionales; Lima )nion5AAA
S.;S";, /on J; -9L"; -ar%anne; Administraci4n de Costos=
Conta9ilidad y Control; -$xico, /#; 0nternational +*omson; "ditores5AA6
S9J;3J";,(*arles+; #9S+";, 3eorge; SJ0X.;+ -, /a@ar; Conta9ilidad
de CostosR Un Enfoque 7erencial; -exico; :eatson "ducacin5AA5
-.LL9 J9/J03)"N, (arlos; X.:L.;, Jobert X; -"LU"-, S%lvia;
Conta9ilidad de Costos y Estrate!ia de 7esti4n; -adrid; :rentice Sall5AAA
S.3.S+"3)0 :./0LL., -arino 9; -anual del Sistema de (ontabilidad de
(ostos integrado en la 0ndustria -anufacturera; Lima5AAA
CO+P)E+ENTA'IAS

PJ.?9S ("J?.;+"S, -iguel S; )os Costos en S8ntesis; "ditorial San

-arcos4<<E
#J.;(9 #.L(9;, Uusto; Costos ara la Toma de Decisiones; :rimera
edicin; +omo 0; Lima, :er&; "ditorial #ranco4<<F
:9L0-";0 Jailp* S; #.P9NN0, #ran@ U; ./"LP"J3, .rt*urn; Conta9ilidad
de Costos= Concetos y alicaciones ara la Toma de Decisiones
7erenciales; "d -c 3ra Sill; Pogot,(olombia4<<F

S.;+. (J)N J.-9S, .lfonso; Costos de Imortaci4n5 EFortaci4n y

Comercializaci4n; Lima; "d 0nstituto de 0nvestigacin "l pacfico5AA7
EE+E'O7'0-ICAS
#.J#.; S.;+9S, .lberto; 2 (ostos de 9portunidad2 En El Asesor; Lima ;Y7,
.bril del5AAA :ag 5<,64
(S.-P"J39 3)0LL"J-9, 0sidro 1"l (ontrol presupuestario % la (ontabilidad
de (ostos2 En El Asesor; Lima ;YE,.gosto de 5AA5 :ag 466,46E
S.;+. (J)N J.-9S, .lfonso 1-ediciones de "ficiencia % (ambios en el
(omportamiento de los (ostos2 En Actualidad Emresarial; Lima ;Y8< -ar!o
5AA7 :ag 0K4,0K5
(.P.LL"J9 P)S+.-.;+"; 1(osteo ?ariable (osteo /irecto;2 "n "l
Informativo Ca9allero 3ustamante; Lima ;Y85O,85F, Setiembre 5AA6 :ag
/,4 /,6
E)ECT'.NICAS
V 0ntroduccin a la +eora de (ostos: -ariana 0vnis@%
\\\ ge s to p o li s c o m B re c u rs o s Bdo c u m e n t o s Bf u ll do c s Bf in B in t ro c o s to s * t
m
V Los (ostos % sus "lementos:-ara 3on!ales
\\\ ge s t io p o l is c o m B re c u rs o s B d o c u m e n t o s Bf u lld o cs Bf in B c o s to s% e le m e n t o s
m aria*tm
V (iclos de la (ontabilidad de (ostos % Jegistros: Librera Santa #e
* t tp :BB s e rv e r5 s o u t* li n @ c o m a rBv a p B c ic lo s * t m
V +ipos de (ontabilidad:
\\\ * t m l rin c o n d e lv a g o c o m Bt ip o s ,de ,c on tab ili da d ,4 * t m l
V 0ntroduccin a la +eora de (ostos H 0lustradoscom:-ariana 0vnis@%
\\\ il u s t ra d o s c o m B p ub li c a c io ne s B" p % p # " % @@ u U o K s ro [ lp * p