Deploiement de l'ABC Au Niveau de Maroc Phosphore Jorf Asfar

MEMOIRE
MASTERE SPECIALISE EN CONTROLE DE

GESTION

DEPLOIEMENT DE LABC AU NIVEAU DE
MAROC PHOSPHORE JORF LASFAR
GROUPE OCP

Ralis par : Mme MERYEM MAROUF
Directeur de recherche : Pr. ABDELGHANI BENDRIOUCH
Encadr par : M.MOHAMMED CHOUBAILI

Octobre 2006
REMERCIEMENT
Je tiens exprimer mes vifs remerciements tous ceux qui mont aide raliser ce travail,
particulirement :
Monsieur GUERGACHI Abdelmajid, Directeur du Ple Chimie au groupe OCP, pour la
confiance quil ma accorde afin de participer ce master.
Monsieur EL MAHMOUDI Abderrahim Directeur de Maroc Phosphore Jorf lasfar.
Messieurs HAMLILI Hassan et CHOUBAILI Mohammed responsables contrle de
gestion pour leurs prcieux conseils et remarques.
Monsieur BENDRIOUCH Abdelghani pour son encadrement et ses pertinentes
directives.
Je remercie galement tout le corps professoral et administratif de lISCAE qui veille sur le
bon droulement de ce master.
ISCAE 2006 Groupe OCP
Mastre Spcialis en Contrle de Gestion Direction Maroc Phosphore Jorf-Lasfar

TABLE DES MATIERES

I. Prsentation de Maroc Phosphore Jorf Lasfar. 2
II. Diagramme bloc de Maroc Phosphore Jorf Lasfar 4
PARTIE I. 6
I. Dpartement tudes conomiques et contrle de gestion........ 7
a) Missions 7
b) Organisation.. 7
c) Systme dinformation... 7
II. Mthode de calcul des cots......... 7
1. Mthodes des sections homognes...................................... 8
2. Prestations rciproques. 11
III. Tableaux de bord dits......... 13
IV. Critique de la mthode des sections homognes 18
PARTIE II. 21
I. Introduction.......... 22
II. Dfinitions 22
a. Activit 22
b. Processus.. 23
c. Objet de cots 23
d. Ressources. 23
e. Inducteurs de ressources .. 24
f. Inducteurs dactivit 24
III. Dmarche de la mthode ABC 24
IV. Dploiement de lABC au niveau MP J orf Lasfar.. 25
A. Dpartements fonctionnels.. 26
B. Recensement des activits et des inducteurs.. 26
a. Dpartement tudes conomiques et contrle de gestion 26
b. Dpartement gestion administrative et sociales 27
c. Dpartement Achats dcentraliss 30
C. Ressources consommes.. 31
MAROUF Meryem


V. ABC au dpartement tudes conomiques et contrle de gestion.. 33
PARTIE III. 41
I. Introduction......... 42
II. Fiche de cot de production 42
III. Cot des inducteurs dactivits 42
IV. Marges sur cot dactivit . 43
V. Tableau synthtique des activits 44
VI. Apports et insuffisances de lABC. 45
CONCLUSION.
BIBLIOGRAPHIE.

MAROUF Meryem

INTRODUCTION
Compte tenu de la diversit des problmes qui se posent aux gestionnaires et de la
multiplicit des objectifs assigns de la comptabilit de gestion, il est impratif de concevoir
un systme diversifi dinformations analytiques qui permet le suivi des cots et de leurs
comportements dune faon fidle leurs ralits.
Ce travail sassigne comme objectif le dploiement de lActivity Based Costing au sein
de la Direction Maroc Phosphore J orf Lasfar. Ainsi ce prsent mmoire tentera dapporter une
vision prcise sur les pralables la mise en oeuvre de ladite mthode.
Dans un premier temps, nous prsenterons le Groupe OCP ainsi que Maroc Phosphore
J orf Lasfar. La premire partie de ce mmoire sera consacre la description du systme
actuel de cot et de tableaux de bord adopt au niveau du Dpartement Etudes conomiques et
contrle de gestion de Maroc Phosphore J orf Lasfar.
En seconde partie, nous aborderons la conception du systme de lABC, Ainsi que son
dploiement au sein dune entit pilote.
La troisime partie sarticulera autour du choix de quelques tableaux de bord ddis la
mthode ABC.
MAROUF Meryem 1

I. Prsentation de MAROC PHOSPHORE JORF LASFAR:
Le Groupe Office Chrifien des Phosphates (OCP) est spcialis dans
lextraction, la valorisation et la commercialisation de phosphate et de produits drivs.
Chaque anne, plus de 23 millions de tonnes de minerais sont extraites du sous-sol marocain
qui recle les trois-quarts des rserves mondiales.
Principalement utilis dans la fabrication des engrais, le phosphate provient
des sites de Khouribga, Bengurir, Youssoufia et Boucra-Layoune. Selon les cas, le
minerai subit une ou plusieurs oprations de traitement (criblage, schage, calcination,
flottation, enrichissement sec). Une fois trait, il est export tel quel ou bien livr aux
industries chimiques du Groupe, J orf Lasfar ou Safi, pour tre transform en produits
drivs commercialisables : acide phosphorique de base, acide phosphorique purifi, engrais
solides.
Premier exportateur mondial de phosphate sous toutes ses formes, le Groupe
OCP coule 95 % de sa production en dehors des frontires nationales. Oprateur
international, il rayonne sur les cinq continents de la plante o il ralise un chiffre
daffaires annuel de 1,3 milliard de dollars.
Moteur de lconomie nationale, le Groupe OCP joue pleinement son rle
dentreprise citoyenne. Cette volont se traduit par la promotion de nombreuses initiatives,
notamment en faveur du dveloppement rgional et de la cration dentreprises.
Dans un contexte de concurrence accrue, le Groupe OCP poursuit la
politique de consolidation de ses positions traditionnelles et dveloppe de nouveaux
dbouchs. Avec une exigence sans cesse raffirme : amliorer la qualit de ses produits
tout en maintenant un niveau lev en matire de scurit et de protection de
lenvironnement.
Maroc Phosphore J orf lasfar fait parti du complexe industriel J orf lasfar, a une capacit de
production annuelle de 1,7 million de tonnes P
2
O
5
dacide phosphorique et 1,625 millions
de tonnes quivalent DAP. Ce complexe industriel est constitu des ateliers suivants :

MAROUF Meryem
2


Atelier Sulfurique
Latelier de production dacide sulfurique comprend 6 lignes de production dacide
sulfurique monohydrate dune capacit de 2.650 tonnes par jour chacune.
Les 6 lignes sont alimentes en soufre liquide partir de 2 bacs de stockage de 15.000
tonnes chacun. La chaleur dgage lors de la combustion est rcupre dans des chaudires
double corps qui alimentent la centrale lectrique. Lacide sulfurique produit est stock
dans 6 bacs de 13.500 tonnes chacun.
Atelier Phosphorique
Latelier phosphorique produit de lacide phosphorique de diffrentes qualits destin
lexportation ou la fabrication de fertilisants. Il est compos de 8 units de broyage de
phosphate, de 8 lignes de production dacide phosphorique 29 % P
2
O
5
, de 20 chelons de
concentration et dunits de stockage et de clarification dacide.
Atelier engrais
Il est compos de 4 lignes de production de DAP dont 2 peuvent produire du TSP.
Latelier a t adapt pour produire du MAP granul ainsi que des engrais NPK pour le
march local.
Cette capacit a t renforce par la mise en place dune nouvelle ligne de granulation dune
capacit de 120T/h.
Atelier des utilits
Il comprend toutes les units alimentant les ateliers de production en nergie et fluides
(lectricit, vapeur, eau, air comprim). Il est compos dune centrale lectrique avec 3
turbo-alternateurs, dune station de pompage deau de mer, dune station de reprise deau de
mer, dune station de rception et de distribution de leau douce et dune station dair
comprim.
Units de stockage
MAROUF Meryem
3
Phosphates : 1 nef de dchargement des phosphates et 4 hangars de stockage. Le phosphate
est repris pour charger les bateaux au port ou alimenter lusine.

MAROUF Meryem
4
Soufre liquide : Stock dans 12 bacs calorifugs, le soufre liquide est maintenu chaud
laide de la vapeur.
Acide Phosphorique : Stock dans 16 bacs, lacide phosphorique 54 % P
2
O
5
clarifi circule
dans des conduites pour charger directement les bateaux au port.
Engrais : Stocks dans 7 hangars, les engrais sont repris sur des tapis roulants pour
alimenter directement les bateaux au port.
Ateliers de maintenance et annexes
Atelier de maintenance lectrique, mcanique et rgulation ;
Atelier de gnie civil et menuiserie ;
Garage, engins et vhicules ;
Services de scurit ;
Mdecine de travail ;
Laboratoire danalyses chimiques ;
Magasins de stockage de pices de rechange ;
Services administratifs.
II. DIAGRAMME BLOC DE MAROC PHOSPHORE JORF LASFAR
SOUFRE SOLIDE AMMONIAC PHOSPHATE BRUT
IMPORTATION
Ammoniac
DIVISION INFRASTRUCTURE
Soufre
liquide
Acide
sulfurique
Phosphate
broy
ATELIER
PHOSPHORIQUE
Acide
Phosphorique
ATELIER ENGRAIS
ACIDE PHOSPHORIQUE
CLARIFIE
ENGRAIS
EXPLOITATION

MAROUF Meryem
5
Dpartement
Programmation et Coordination
PCJ/CP
Service Planifica
et Gestion Techn
PCJ/PG
tion
ique
Direction Maroc Phosphore
Jorf Lasfar
PCJ
Dpartement Etudes et Controle
de Gestion Economique
PCJ/EE
Services
Prestations Maritimes: PCJ/CP/M
Gestions des Flux : PCJ/CP/F
Service
Contrle de Gestion
PCJ/EE/G
Direction Logist et Ressources
PCJ/L
Direction Production
PCJ/P
Direction Amliora
PCJ/A
tions
Division Produit
Intermdiaires PCJ
s
/PI
Division Production
Acide Phosphorique
PCJ/PA
Division Production
Engrais
PCJ/PE
Division Infrastructures
PCJ/PN
Sce Exploitation
PCJ/PN/E
Etudes et
Amliorations
Techniques
PCJ/PN/T
Sce Matriel
PCJ/PN/M
Sce Matriel
PCJ/PE/M
Etudes et
Amliorations
Techniques
PCJ/PE/T
Sce Production
PCJ/PE/P
Sce Matriel
PCJ/PA/M
Etudes et
Amliorations
Techniques
PCJ/PA/T
Sce Production
PCJ/PA/P
Sce Matriel
PCJ/PI/M
Etudes et
Amlioration
Techniques
PCJ/PI/T
s
Sce Production
PCJ/PI/P
Sce Laboratoire
Central
PCJ/LC
Dpart Achats
Dcentraliss
PCJ/LD
Division Maintenance
Centralise
PCJ/LM
Division Gestion
Administive et Sociale
PCJ/LA
Sce Achats
PCJ/LD/A
Sce Marchs
PCJ/LD/M
Etudes-Control
PCJ/LD/E
Entretien
Centralis
PCJ/LM/N
Moyens
Logistiques
PCJ/LM/L
Optimisat Eco-
Externe
PCJ/LM/E
Gnie Civil
Entr.Habitat
PCJ/LM/G
Approvis
Gest.Stock
PCJ/LM/A
Sce Gestion
Personnel
PCJ/LA/P
Service Social
PCJ/LA/S
Sce Affaires
Juridiques
PCJ/LA/J
Service Mdical
PCJ/LA/M
Service
Comptabilit
PCJ/LA/C
Cellule Technique
PCJ/AT
Projet SMGI
PCJ/AG
Cellule Prparation
Projet
PCJ/AR
Pr
Pa
ojet Consolid
trimoine Fonci
PCJ/AF
Projet Amlioration
Procds
PCJ/AP
Proj
M
et Amlioration
aint.Euipement
PCJ/AM
Projet Amlioration
Dvelop. Compt
PCJ/AC
Section
Gardiennage
PCJ/LA/G

PARTIE I
DEPARTEMENT ETUDE ECONOMIQUE ET
CONTROLE DE GESTION

Plan :

1. Description de la mission du dpartement.
2. Prsentation et critiques de la mthode de calcul de cot pratique.
MAROUF Meryem
6


I. Dpartement Etudes Economiques et Contrle de Gestion :
a) Mission :
Il a pour mission de fournir les lments dinformation ncessaires pour pauler la prise
de dcision.
b) Organisation :
Ce dpartement est constitu de trois sections principales, savoir :
Section comptabilit de gestion ;
Section facturation ;
Section Budget dinvestissement et de gros travaux.
c) Systme dinformation:
Le dpartement accomplit sa mission en se basant sur le systme dinformation
NETPHOS qui est un systme dinformation intgr couvrant les domaines suivants :
Finance et comptabilit ;
Gestion commerciale ;
Gestion des ressources humaines ;
Gestion de la maintenance et de la logistique ;
Gestion de la production.
Pour la mise en place de ce systme dinformation, le groupe OCP a adopt une solution
progiciels : Oracle FINANCE.
Le domaine finance et comptabilit couvre les modules suivants :
Oracle General Ledger : gre les comptabilits gnrales, analytique, budgtaire et
dengagement ;
Oracle Account Payables : assure la gestion de la comptabilit fournisseurs;
Oracle Account Receivables : gre la comptabilit client ;
Oracle Assets : assure la gestion des immobilisations.
II. Mthode de calcul des cots :
MAROUF Meryem
7
Le systme de cot au niveau Maroc Phosphore J orf lasfar est de type complet
particulirement la mthode des sections homognes.

1. Mthode des sections homognes :
La mthode des sections homognes se base, en premier lieu, sur le dcoupage de
lentit analyser en sections homognes ou centres danalyse, en suite analyser les charges
en charges directes et charges indirectes.
Les sections sont qualifies dhomognes dans la mesure o le niveau de dcoupage
atteint doit tre suffisant pour dfinir une unit duvre permettant de mesurer et dvaluer
les prestations fournies par la section en question aux autres sections et aux produits. Une
section est dite homogne dans la mesure o elle rpond aux conditions suivantes :
Homognit technique : pour le choix de lunit duvre ;
Responsabilit unique : pour contrler les cots un centre doit avoir un
seul responsable ;
Signification pour les besoins de la gestion ;
Possibilit de mesurer les frais pour toutes les sections et lactivit au
moins pour les sections de production ;
Gnralement, on distingue, deux catgories de sections :
Les sections principales : travaillent directement sur les produits ou
services.
Les sections auxiliaires : fonctionnelles ou administratives, travaillant
au bnfice de dautres sections principales ou auxiliaires.
MAROUF Meryem
8
Pratiquement, la mthode est schmatise comme suit :

Rpartition primaires
Section
principales
Section
secondaires
Rpartition
secondaire
Charges incorporables de la
comptabilit gnrale
Charges directes Charges indirectes
Produits


Maroc Phosphore J orf lasfar est dcoup approximativement en 170 sections
homognes, rparties en sections principales et secondaires.
A fin chaque mois une balance analytique est extraite partir du systme dinformation
et traite dans des tableurs Excel.

Cette balance traite des donnes comptables selon une Cl Comptable Flexible (CCF)
qui regroupe les axes danalyse des donnes et se compose des segments suivants :
St-CC : (Socit-Centre Comptable) : regroupe le code filial et le code
centre comptable ;
Compte : reprsente le plan comptable du Groupe OCP ;
Section Analytique SA : ce segment traduit la dimension
organisationnelle du Groupe OCP : section de base, division, direction et
site ;
Ligne de Prix de Revient : reprsente le compte dimputation de
comptabilit analytique.
MAROUF Meryem
9
Projet : son objectif est de grer les projets ;

Produit : marque les flux comptables relatifs aux produits intermdiaires
et aux produits finis ;
Interco : traite les oprations inter-filiales ;
SAC (Section Analytique Cliente) : sert pour le traitement automatique
de la facturation inter-filiales ;
Matricule : sert identifier les dpenses directes (rparation,
maintenance, etc.) relatives aux immobilisations pour lesquelles les
dpenses sont importantes ;
Activit : va servir pour la mise en place de lActivity Based Costing ;
IAS : ce segment nest pas activ dans un premier temps, il sera utilis
quand le Groupe OCP dcidera de passer une comptabilit aux normes
IAS ;

MAROUF Meryem
10
Pour viter la lourdeur du traitement des donnes, le contrle de gestion procde un
regroupement de ces sections par stade, ce qui rduit le nombre de sections analytiques 28
stades principaux (Productions) et 33 stades auxiliaires et un stade regroupant tous les

services fonctionnels de Maroc Phosphore J orf lasfar, les frais de ce stade sont dit frais
gnraux.
Par ailleurs les charges sont analyses selon le critre directes/indirectes et
variables/fixes. Pour la rpartition des charges indirectes, le contrle de gestion leffectue
selon une rpartition primaire et une secondaire qui consiste joindre le cot des prestations
reues des stades auxiliaires aux cots des stades principaux. Cette rpartition se fait selon
deux cas :
Si le centre client nchange pas de prestations avec le centre prestataire alors le
cot des prestations fournies est proportionnel au nombre des units duvre
travailles pour le centre client.
Si par contre, il y a un change de prestations entre stades, la dtermination du
cot ncessite dans ce cas un traitement spcial car cest un problme de
prestations rciproques.
MAROUF Meryem
11
2. Prestations rciproques :
Les prestations rciproques rendent le calcul du cot dune section difficile dans la
mesure o la dtermination du cot dune section ncessite la connaissance du cot de lautre
section, et que le cot de cette dernire dpend de celui de la premire.
Ce problme de dpendance des cots peut se rsoudre par plusieurs mthodes : soit par
annulation des prestations rciproques dans le cas o les montants en question sont faibles,
soit par itrations successives ou soit par rsolution algbrique. Cest la mthode itrative qui
est utilise au niveau de Maroc Phosphore J orf-Lasfar.
La mthode consiste prendre comme inconnu le total des cots de chaque centre aprs
prise en compte des prestations rciproques.
Relativement une section donne, le taux en question est calcul de manire assurer
lgalit entre les recettes et les charges de cette section.

Autrement dit, pour n sections ayant des prestations rciproques et pour une section i,
i=1,2,,n. nous obtenons lquation i correspondante la section i :
T b CF T a j
n
j
ij i
n
j
i ij

= =
+ =
1 1

Avec :
aij
est le nombre de prestations travailles par la section i pour la section j, j=1,2,,n.
Ti
est le taux de facturation de la section i.
sont les charges fixes de la section i.
CFi
bij
est le nombre de prestations travailles par la section j, j =1,2,,n, pour la section i.
T j
est le taux de facturation de la section j, j =1,2,, n.
Lquation : Recettes = Charges est crite pour les n sections, pour obtenir enfin de
compte, un systme linaire de n quations :
AT = B
Avec :
A est la matrice des et des
b
;
aij ij
B est la matrice des
CF
;
i
T est la matrice des
T j
.
La solution de ce systme dquation est :
T = A
-1
B
MAROUF Meryem
12
Le service contrle de gestion de Maroc Phosphore J orf lasfar a automatis la rsolution
de ce systme grce une programmation VBA itratif.

III. Tableaux de bord dits :
Le contrle de gestion Maroc Phosphore J orf lasfar dite mensuellement des tableaux de
bord relatant :
Le cot de revient par produit, par variabilit des charges, par stade et par
atelier, il relate le net du mois, le cumul fin mois, le prvu, le cumul de
lexercice prcdent et la prvision de clture.
Ci-dessous un exemple traitant les charges selon le critre directe/indirectes.

MAROUF Meryem
13


CONS. P.U. COUT
SPECIF. DH/T DH/T
PRODUCTION

Matires premires

.Acide sulfurique
.Acide phosphorique 29%
.Acide phosphorique 54% NCL
.Acide phosphorique 54% CL
.Ammoniac
Fournitures internes

.Energie Electrique
.Vapeur
.Eau Brute
.Air comprim
Pices de rechange

Matires consommables

Fuel

Prstations internes

. Mcanique
. Electrique
. Rgulation
. Gnie Civil
. Laboratoire
. Autres
Frais de personnel

. dont heures supp.
Amortissement

CHARGES DIRECTES

Charges financires
Autres charges indirectes
Charges semi-directes
CHARGES INDIRECTES

COUT DE REVIENT USINE

PRIX MOYEN PONDERE

Les charges indirectes regroupent :
Les charges financires ;
Des autres charges indirectes reprsentent la part de chaque produit des
frais gnraux ;
Charges semi directes qui sont des charges directes par rapport aux
centres danalyse mais indirectes par rapport aux produits.
Dautres tableaux de bord sont dits, savoir :
Le Compte de produit et charges ;
MAROUF Meryem
14
Le Compte de rsultats;

Ltat de solde et de gestion ;
Lanalyse de la marge sur cot variable par produit.
Ci-aprs un exemple dillustration pour lacide phosphorique P
2
O
5
commercialis.

P
2
O
5
LIBELLE
FOB CF Prtrait Local

DH/T US $/T DH/T US $/T DH/T DH/T
A Prix de ventes
B Charges variables
C=A-B Marges sur cots variables
D Charges fixes directes
E=C-D Marges sur cots spcifiques
F Charges indirectes
E-F Rsultats analytiques unitaires
Tonnage export
Rsultat analytique/1000

Lanalyse des carts.
Le contrle de gestion de Maroc Phosphore J orf lasfar effectue la fin chaque mois une
analyse des carts entre le ralis, le prvisionnel, cette analyse relate les carts suivants :
Ecart de volume :
Ecart dactivit :
Ecart de prix ;
Ecart de rendement.
En effet, le cot de revient unitaire est gal :
CR = CV + CF
Ou CV=Cot variable unitaire ;
CF=Cot fixe unitaire ;
On note les indices suivants :
r : pour le ralis ;
MAROUF Meryem
15
p : pour le prvu.

On a CV =Cs * P avec Cs est la consommation spcifique dune matire donne et P son
prix dachat.
Lcart global EG est donn par EG= CR
p
- CR
r
EG = (CV
p
Cv
r
) + (CF
p
CF
r
)
(I) (II)
(I) = P
p
*(Cs
p
-Cs
r
) + Cs
r
*(P
p
-P
r
) ;
Ainsi, nous avons :
Lcart sur rendement : P
p
*(Cs
p
-Cs
r
) ;
Lcart sur prix : Cs
r
*(P
p
-P
r
) ;
(II) = CF
p
*(1- Prod
p
/Prod
r
) + (CF
p
* Prod
p
/Prod
r
CF
r
);
Avec Prod.est la production.
Ainsi nous avons :
Lcart de volume : CF
p
*(1- Prod
p
/Prod
r
) ;
Lcart dactivit : (CF
p
* Prod
p
/Prod
r
CF
r
);
Cette analyse des carts est complte par une autre sur Marge sur cot variable :
Soit m la marge sur cot variable unitaire, nous avons :
m = Pv CS*Pa ;
O Pv est le prix de vente ;
Cs est la consommation spcifique ;
Pa le prix dachat.
Nous notons les indices suivants:
MAROUF Meryem
16
r : pour le ralis ;

p : pour le prvu ;
pe : pour le prtablie.
Nous avons la marge globale M est gale : Q*m avec Q est le volume des ventes.
Lcart global sur la marge globale M est : M
r
- M
p
La marge globale nest autre que : M = Q*m avec Q est le volume des ventes.
Notons aussi = M/ CA avec CA est le chiffre daffaires.
Nous avons :
M
r
- M
p
= (M
r
- M
pe
) + (M
pe
- M
p
)
M
pe
- M
p
=
pe
*CA
pe
-
p
*CA
p
;

M
pe
- M
p
= (
pe

p
)*CA
pe
+
p
*(CA
pe
CA
p
)
(I) (II)
(I) = Ecart de composition des ventes ;
(II) = Ecart de volume des ventes.
Nous avons
M
r
- M
pe
= Q
r
*(m
r
m
p
)
M
r
- M
pe
= Q
r
* (Pv
r
Pv
p
) Q
r
* (Cs
r
* (Pa
r
Pa
p
) + Pa
p
* (Cs
r
Cs
p
))
Par la suite, nous avons:
Lcart sur prix de vente : Q
r
* (Pv
r
Pv
p
) ;
Lcart sur prix dachat : Q
r
* (Cs
r
* (Pa
r
Pa
p
)) ;
MAROUF Meryem
17
Lcart sur rendement : Q
r
(Pa
p
* (Cs
r
Cs
p
)).

IV- Critique de la mthode des sections homognes :
La premire critique rside dans le fait que la mthode des sections homognes ne tient
pas compte de la variation du volume dactivit.
La seconde critique est relative larbitraire du choix de cls de rpartition des charges
indirectes. En effet, autrefois, les cots de revient comprenaient une part majoritaire de cots
directs, directement affectables aux produits. Contrairement aux cots indirects, non
directement affectables aux produits, qui font lobjet dune rpartition : le choix de la cl de
rpartition influait peu sur le rsultat.
Cette faon sommaire pouvait sadmettre tant que la proportion des charges indirectes
ntait pas trop forte, car le rsultat de son dversement sur le cot des produits dpendait
finalement assez peu des cls de rpartition adoptes.
Actuellement, il nen est plus le cas, car les proportions ont t changes. Les charges
indirectes ont pris leurs places auprs des charges directes.
En effet, aujourdhui les services fonctionnels prennent le pas sur les services
oprationnels. Ds lors, il fallait, du point de vue du calcul des cots, accorder aux services
fonctionnels la place quils mritent dsormais dans lorganisation, et trouver un nouveau
systme danalyse pour mieux cerner leur contribution loutput et donc au cot de revient
des objets de cots.
Les frais de ces services fonctionnels sont dits frais gnraux , actuellement les cls
de rpartition adoptes au niveau du contrle de gestion de Maroc Phosphore J orf lasfar, ont
t conu initialement sur la base des parts investies au niveau de chaque atelier. Cependant,
avec lvolution du march international et pour rpondre la demande des partenaires
plusieurs extensions ont t faites. Par consquent, ces cls nont plus la mme crdibilit.
MAROUF Meryem
18
Le graphique ci-aprs montre la cl alloue chaque atelier :

Cls de rpartition des frais gnraux :
Service prestataire
9%
Service production
utilits
20%
Atelier Soufre usine
18%
Atelier Phosphorique
30%
Atelier Engrais
15%
Atelier Soufre port
8%
Lexamen de la structure des frais gnraux nous a permis de constater que :
Les salaires constituent une part de 38% du total des frais gnraux ;
Les autres charges reprsentent 48% des frais gnraux, cela peut tre expliqus
par le fait que certaines charges indirectes sont verses dans les frais gnraux
sans quelles soient lie aux services fonctionnels et ce pour quelles soient
rpartis en se basant sur les cls de rpartition des frais gnraux.
Structure des frais gnraux: exercice 2005
1% 3% 1%
6%
48%
38%
0%
0% 2%
1%
Salaires hors heures supp
Heures supplmentaires
Pices de rechange
Eau brute
Amortissement
Autres charges
Transport de personnel
Impts & taxes
Frais Financiers

MAROUF Meryem
19
Pour pallier aux difficults danalyse lies ce problme, le contrle de gestion a
propos la mthode ABC pour grer les cots des services fonctionnels.

Le choix ntait pas arbitraire mais justifi en premier lieu, par la mthode des sections
homognes qui prpare le terrain pour lABC et en second lieu, Maroc Phosphore J orf-Lasfar
travaille dans le cadre dun rfrentiel international de la qualit : la norme ISO 9001 version
2000 qui opte pour une approche processus qui souligne limportance
(*)
:
De comprendre et de satisfaire les exigences ;
De considrer les processus en termes de valeurs ajoute ;
De mesurer la performance et lefficacit des processus ;
Damliorer en permanence des processus sur la base de mesures objectives ;
De matriser les processus par la description de sa finalit, ses entres, ses sorties,
ses clients, les ressources utilises, les principales phases, ses interactions avec les
autres processus.

MAROUF Meryem
20
(*)
Normes internationales ISO 9000 deuxime dition 2000-12-15

PARTIE II
ACTIVITY BASED COSTING ABC

Plan:

1. Prsentation de la mthode.
2. Dploiement de lABC au niveau Maroc Phosphore Jorf lasfar.

MAROUF Meryem
21


I. Introduction:
LActivity Based Costing est un systme de cot fond sur les processus , cette
mthode est une variante des cots complets qui a pour objectif le calcul des cots de revient,
en refltant fidlement les consommations des ressources par les produits. Elle soppose aux
mthodes traditionnelles qui affectent aux produits de manire arbitraire les cots indirects.
La mthode ABC adopte une approche diffrente des autres mthodes du systme des
cots complets. Elle prconise que ce sont les activits qui consomment les ressources et non
pas les centres d'activit. Cette mthode se base sur un diagnostic transversal et oprationnel
de l'entreprise au lieu dune vision hirarchique.
Le principe de la mthode est donc le suivant: les objets de cots (produits, clients,...)
consomment des activits qui elles-mmes consomment des ressources.
L'ABC prsente l'avantage d'affecter de manire prcise les cots aux produits sans
procder une rpartition des cots indirects l'aide d'une unit d'uvre souvent arbitraire.
Cette mthode de gestion par activit propose un raisonnement en amant :

II. Definitions :
a. Activit:
Plusieurs dfinitions sont proposes pour le concept dactivit. nous proposons deux
dfinitions. La premire est de Philippe Lorino : une activit est un ensemble de tches
lmentaires :
Ralises par un individu ou un groupe ;
Faisant appel un savoir-faire spcifique ;
Homognes pour leurs comportements cots et performances ;
Permettant de fournir un output ;
A un client interne ou externe ;
A partir dun panier dinputs .
MAROUF Meryem
22
Produit / Service
Consomme
Activit
Consomme
Ressources

La deuxime dfinition du concept Activit : cest un Ensemble de tches
lmentaires ralises par un individu ou un groupe. Tches homognes en terme de
performance permettant de fournir un produit ou un service un client (externe ou interne).
Ces tches sont ralises partir dun ensemble de ressources (matriels, heures de travail,
jours travaills,).
Ressources Tches Activits Processus Produit / Service
Gnralement, on peut distinguer trois types dactivits
(*)
, savoir :
Les activits induites par les produits ;
Les activits internes de support ;
Les activits de soutien.
b. Processus :
Dfinition 1 : Un processus est un regroupement dun ensemble dactivits concourant
la cration dun mme output.
Dfinition 2 : Un processus est un ensemble doprations ou dactivits ralises par des
acteurs avec des moyens et selon des rfrences en vue dune finalit.
c. Objet de cot :
Lobjet de cot est ce que lon veut valoriser. Il peut sagir dun bien, dune prestation
de service, dun client, dun canal de distribution ou dune combinaison de ces lments, dun
projet Cours de J ean CHARROIN.
d. Ressources :
Ce sont les lments qui sont consomms par la production et la vente des objets de
cots. Ils correspondent aux charges retenues dans la comptabilit analytique (personnel,
loyers, lectricit) . Cours de J ean CHARROIN.

MAROUF Meryem
23
(*)
A.BENDRIOUCH Comptabilit Analytique pour le contrle de gestion Ch.2

e. Inducteur de ressources:
Linducteur de ressources: cest la cl permettant de rpartir les ressources
consommes entre les diffrentes activits: nombre de personnes pour lactivit concerne;
nombre de PC pour lactivit concerne . Cours de J ean CHARROIN
f. Inducteur dactivit
Linducteur dactivit ou inducteur de cot est lvnement qui dclenche lactivit et
il sert de base lallocation des cots. Pour que linducteur choisi soit pertinent, il doit y avoir
un lien de causalit entre inducteur et activit. Il est signaler quun inducteur peut tre
commun plusieurs activits . Cours de J ean CHARROIN.
Souvent, il y a une confusion entre le concept dinducteur et le concept dunit duvre,
nous prsentons ci-aprs quelques diffrences permettant de diffrencier entre inducteur et
unit duvre.
Diffrences entre inducteur et unit duvre :
linducteur doit tre li la production de lactivit (output) alors que l unit
d oeuvre est lie plus souvent lune des ressources consommes (main
d oeuvre directe);
Lunit d oeuvre traduit une corrlation nimpliquant pas ncessairement une
causalit. Elle ne permet donc pas un vritable management des cots . Celui-
ci ne peut se faire quen trouvant les relations explicatives entre produits et
activits consommes.
III. Dmarche de la mthode ABC:
La dmarche repose sur les tapes suivantes :
MAROUF Meryem
24
Recensement des activits dont la juxtaposition constitue les processus
fondamentaux de lentreprise. Les critres de choix des activits doit privilgier,
en premier lieu, autant que possible les activits o un seul facteur de causalit
rend bien compte de ses cots. En second lieu, il doit privilgier les activits qui
consomment une partie significative des cots. Enfin, il faut distinguer les

activits cratrices de valeurs et celles qui ne le sont pas, et ce pour rduire
ou liminer ces dernires.
Affecter toutes les charges et les temps de travail aux diffrentes activits ;
Reprer le gnrateur ou inducteur de cot qui reprsente le facteur qui
dclenche la consommation des ressources et qui mesure la production de
lactivit ;
Lidentification des quantits de gnrateurs consomms par chaque produit
pour calculer enfin le cot de revient par produit.
Schma simplifi de la mthode ABC :

Dans ce prsent travail, nous allons nous limiter sur les activits de soutien.
IV. Dploiement de lABC au niveau MP Jorf lasfar:
Dans cette partie, nous allons nous intresser aux trois dpartements principaux.
MAROUF Meryem
25
Cots indirects
Activit1 Activit 2 Activit n-1 Activit n
..
PRODUIT A PRODUIT C PRODUIT B
C
o
t
d
ir
e
c
t
C
o
t
d
ir
e
c
t
C
o
t
d
ir
e
c
t

A. Dpartements fonctionnels :
Les principaux dpartements fonctionnels, objet de cette tude, sont :
Dpartement Etude Economique et Contrle de Gestion ;
Dpartement Gestion administrative et sociale ;
Dpartement Achats Dcentralises ;
B. Recensement des activits et des inducteurs :
Un examen succinct de tous les manuels qualit, nous a permis de recenser les activits
et les processus au niveau de chacun des services prcits auparavant.
a. Dpartement Etude Economique et Contrle de Gestion :
Ce dpartement exerce sa mission en se basant principalement sur trois processus,
savoir :
Comptabilit de gestion : ce processus regroupe lactivit de calcul du cot de revient, de
llaboration des rapports du Conseil dadministration de Maroc Phosphore J orf lafar, et de
llaboration des tableaux de bord ;
Facturation : le processus de facturation sintresse au contrle et au suivi de la facturation
des prestations et services rendues par les Directions, filiales du Groupe OCP et tiers Maroc
Phosphore J orf lasfar;
Budget dinvestissement et de gros travaux : ce dernier processus consiste assister et
accompagner les chefs de projet pendant la dure scoulant entre linscription budgtaire
la concrtisation du projet.
MAROUF Meryem
26
Le schma ci-dessous illustre ces processus ainsi que les inducteurs de cots pour lesquels
nous avons opts :

b. Dpartement Gestion Administrative et sociale :
Ce dpartement pour mission dassurer toutes les prestations de gestion administrative,
de ressources humaines (TAMCA et OE), danimation sociale, de couverture mdicale, de
mdecine de travail, de comptabilit et juridique.
Lorganigramme de ce dpartement est le suivant :

MAROUF Meryem
27
Dpartement gestion
administrative et sociale.
Section rception
Section
gardiennage
Service
Gestion du
personnel
Service
Social
Service
Comptabilit
Service.
J uridique
Service
Mdical

Dpartement
tudes
conomiques et
contrle de
gestion.
Comptabilit de gestion.
Facturation.
Budget dinvestissement et
de gros travaux.
PROCESSUS INDUCTEURS
Une tude
Facture mise
ou reue
Dossier trait

Cartographie des processus :
MAROUF Meryem
28
Selon le systme de management de la qualit, le dpartement Gestion administrative et
sociale exerce sa mission travers ces cinq services et selon plusieurs activits. Ci aprs une
cartographie montrant les activits de chacun des services.

MAROUF Meryem
29
Restauration club SIDI
SALEH.
Activits Rcratives et
Socioculturelles.
Mutations externes et
internes.
Mise disposition des R.
humaines.
Traitement des
ordonnances de saisie-
Prestations juridiques.
Traitement pices
comptables.
Approvis. Ventes
marchandises Economat.
Prestations mdicales.
Prestations gestion du
personnel.
Gestion R.Personnel
(Runion CSP)
Gestion des dolances du
personnel.
Prestations
comptabilit.
Pointage et paie du personnel
Remboursements frais
mdicaux pensionns.
Visite systmatique.
Dlivrance P.charge
mdicale de soins.
Remboursement des frais
mdicaux.
Prestations sociales.

Choix des inducteurs de cot:
Les facteurs qui dclenchent la consommation des ressources de ces activits ont t
choisis sur la base des entrevues avec les responsables du dpartement gestion administrative
et sociales :
Ci-aprs un tableau rcapitulatif de ces inducteurs :

ACTIVITES INDUCTEUR
Remboursement des frais mdicaux Un dossier de remboursement
Dlivrance dune prise en charge mdicale en
mdecine de soins
Une prise en charge.
Visite systmatique Une Visite systmatique
Traitement des pices comptables Une Pice comptable
Traitement des ordonnances de saisie-arrt Une Ordonnance
Remboursement des frais mdicaux des pensionns Un Remboursement
Approvisionnement et vente de la marchandise
lconomat
Un achat
Prestations de restauration au Club Sidi Salah Un Repas
Activits rcratives et socioculturelles Une Activit
Mise disposition des ressources humaines Un Recru
Mutations internes et externes Une Mutation
Pointage et paie du personnel Une heure
Gestion des Reprsentants du Personnel et des runions
de la Commission du Statut et du Personnel
Une Heure travaille
Traitement des dolances manant du personnel Une dolance
c. Dpartement Achats dcentraliss :
MAROUF Meryem
30
Le dpartement Achats dcentraliss a pour mission dassurer toutes les prestations
dachats conformment aux rgles et procdures en vigueur au Groupe O.C.P. Toutes les
prestations fournies par ce dpartement sont effectues selon trois processus :

C. Ressources consommes :
Comme nous lavons dj signal, la CCF adopte au niveau du systme dinformation
du groupe OCP prvoie un champ libell ACTIVITE. A prsent, il nest pas oprationnel.

MAROUF Meryem
31

Dpartement
Achats
dcentraliss
Achats fournitures et pices
de rechange.
Achat des quipements
Marchs sur crdit.
PROCESSUS INDUCTEURS
Prestations et rparations.
Un achat
Un achat
Un dossier
Un dossier

Comme le prsent projet prpare le terrain pour lABC, nous allons examiner les
charges directes ces trois dpartements au cours de lexercice 2005.
1) Dpartement Etudes conomiques et contrle de gestion :
Les charges directes ce dpartement sont constitues principalement des charges
suivantes :
Salaires ;
Heures supplmentaires ;
Charges sociales ;
Amortissement ;
Matires consommables ;
Pices de rechange.
La structure de ces charges se prsente comme suivant :

Analyse de la structure des charges du dpartement Etudes conomiques et contrle de
gestion : exercice 2005
Salaires
Heures sup.
Prime
Charges sociales
Amortissement
Pices de rechange

2) Dpartement Gestion administratives et sociales:
Ce dpartement a une structure des charges directes constitues principalement des
rubriques figurant sur le graphique ci-dessous.
MAROUF Meryem
32


Salaires
Heures sup.
Prime
Charges sociales
Amortissement
Pices de rechange
Anal yse de l a structure des charges du dpartement Gesti on
admi ni strati ves et soci al es: exerci ce 2005

3) Dpartement Gestion administratives et sociales:
Les salaires, les primes, les heures supplmentaires, les charges sociales, les matires
consommables et les amortissements, constituent les principales charges consommes au
niveau du dpartement achats dcentraliss
Salaires
Heures sup.
Prime
Charges sociales
Amortissement
Anal yse de l a structure des charges du dpartement
Achats dcentral i ss: exerci ce 2005

V. ABC au dpartement Etudes conomiques et contrle de gestion :
MAROUF Meryem
33
Pour lapplication de la mthode ABC, nous avons choisi lentit pilote : Dpartement
tudes conomiques et contrle de gestion. Nous prsentons ci-aprs les tapes de sa mise en
place.

ETAPE 1 : NOMBRE DINDUCTEUR CONSOMMES PAR OBJET DE COUT.
Nous avons confectionn un tat renseignant sur le nombre dinducteurs dactivit
consomms, par chaque objet de cot. Il doit tre communiqu au dpartement tudes
conomiques et contrle de gestion fin chaque mois.

Mois :
Processus :
Inducteur :
GROUPE OFFICE CHERIFIEN DES PHOSPHATES
POLE CHIMIE
MAROC PHOSPHORE J ORF LASFAR
DEPARTEMENT :
OBJET DE COUT NOMBRE DINDUCTEUR NET DU MOIS NOMBRE DINDUCTEUR CUMUL A FIN MOIS

Sign:
MAROUF Meryem
34

ETAPE 2 : TRAITEMENT DES DONNEES.
Les tats manant des dpartements fonctionnels feront lobjet dune saisie dans un
tableur (.xls). Grce une formulation Excel, nous obtenons un tat synthtique clatant le
nombre dinducteurs consomms par mois et fin chaque mois et ce par objet de cot.
Nous notons les dsignations suivantes :
FACT : Processus Facturation ;
CG : Processus Comptabilit de Gestion
INV&GT : Processus Budget dInvestissement et de Gros Travaux.

MAROUF Meryem
35


ETAPE 3 : RESSOURCES & INDUCTEUR DE RESSOURCES.
Comme nous lavons dj nuanc, le systme dinformation du groupe OCP permet
actuellement un suivi des charges par section analytique. Celle du Dpartement tude
conomique et contrle de gestion est la J 00003. Les charges de chaque section analytique
sont ventiles selon des lignes prix de revient : LPR , ces dernires dsignent la nature de
la charge. Nous prsentons ci-dessous, ces LPR par classe de charges.
Classe 1 : Salaires, Primes et charges sociales.
SA LPR Description Classe
J00003 1103 Salaires et appointements personnel OE 1
J00003 1106 Salaires et appointements personnel TAMCA 1
J00003 1108 Salaires et appointements, Personnel Hors Cadre 1
J00003 1113 Heures supplmentaires, Personnel OE 1
J00003 1116 Heures supplmentaires, Personnel TAMCA 1
J00003 1123 Primes annuelles et gratifications, personnel OE 1
J00003 1126 Primes annuelles et gratifications, TAMCA 1
J00003 1208 Autres charges personnel HC 1
J00003 1213 Salaires des congs pays, OE 1
J00003 1229 Mdecine de travail personnel toutes catgories 1
J00003 1233 Indemnit et avantage divers OE 1
J00003 1236 Indemnit et avantage divers TAMCA 1
J00003 1238 Indemnit et avantage divers PHC 1
J00003 1303 P.P retraite OS 800, Permanent OEF 1
J00003 1306 P.P retraite OS 800, Permanent TAMCA 1
J00003 1316 Actualisation, engagement retraite, 96 1
J00003 1320 Actualisation engagement Retraite, 2003 1
J00003 1323 P.P OS 824 OE 1
J00003 1328 P.P OS 824 PHC 1
J00003 1333 P.P Recore OS 824, Personnel OE 1
J00003 1336 P.P Recore OS 824, Personnel TAMCA 1
J00003 1338 P.P Recore OS 824, Personnel Hors Cadre 1
J00003 1348 P.P RCAR rgime de base, PHC 1
J00003 1356 P.P, RCAR rgime complmentaire, TAMCA 1
J00003 1358 P.P RCAR rgime complmentaire, PHC 1
J00003 1366 P.P, Valid. sces ant. OS 824, TAMCA 1
J00003 1603 P.P mutuelle et prestation, Permanent OEF 1
J00003 1606 P.P mutuelle et prestation, Permanent TAMCA 1
J00003 1608 P.P mutuelle et prestation, PHC 1
J00003 1613 P.P mutuelle accident de travail, OEF 1
J00003 1616 P.P mutuelle accident de travail, TAMCA 1
J00003 1618 Part patronale mutuelle accident de travail PHC 1
J00003 1623 P.P mutuelle dcs invalidit, Permanent OE 1
J00003 1626 P.P mutuelle dcs invalidit, Permanent TAMCA 1
J00003 1628 P.P mutuelle dcs invalidit, Permanent HC 1
J00003 1788 Bourses et frais de formation, PHC
MAROUF Meryem
36
1


Classe 2 : Prestations.
J00003 2249 Prest. mme div. diverses 2
J00003 2311 Prest. autres div., Ateliers mcaniques 2
J00003 2312 Prest. autres div., Ateliers lectriques 2
J00003 2315 Prest. autres div., Ateliers gnie civil 2
J00003 2339 Prest. autres DIV, Locations vhicules et engins divers 2

Classe 4 : Consommation Pices de rechanges et matires consommables.
J00003 4241 Consommation, Produits d'entretien 4
J00003 4243 Consommation, Aciers et gaz industriels 4
J00003 4244 Consommation, Habillement et produits de scurit 4
J00003 4245 Consommation, Matriaux et produits de construction 4
J00003 4248 Consommation, Matires et fournitures consommables diverses 4
J00003 4259 Consommation, Cables lectriques 4
J00003 4263 Consommation, Pices de rechange du matriel 4
J00003 4270 Consommation, Fournitures de bureau 4

Classe 5 : Charges externes.
J00003 5332 Entretien et rparation sur SA 5
J00003 5348 Autres assurances 5
J00003 5412 Analyses 5
J00003 5415 Documentation gnrale 5
J00003 5601 Transport du personnel sur exploitation 5
J00003 5731 Voyages et dplacements 5
J00003 5735 Frais de missions 5
J00003 5736 Frais de rception 5

Classe 6 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations.
J00003 6380 Dot. d'exploitation aux amort. et aux prov. des immob. 6

Pour pouvoir rpartir ces ressources entre les diffrents processus du Dpartement tude
conomique et contrle de gestion. Nous avons introduit le concept dinducteur de ressources
dfini auparavant. En effet, pour les frais du personnel, linducteur de ressources que nous
avons jug appropri est le nombre de personne travaillant dans chaque processus.
MAROUF Meryem
37
Concernant les amortissements, nous avons recenss les immobilisations alloues
chacun des processus. Par la suite, nous avons cherch le montant de lamortissement
conomique y correspondant dans le module FA du systme dinformation du groupe OCP.

Quant la classe 4, linducteur que nous avons propos est le nombre dinducteurs
dactivit par processus.
ETAPE 4 : CALCUL DU COUT DES INDUCTEURS DACTIVITE.
Lobjectif de cette tape est de calculer le cot des inducteurs dactivit, a fin de pouvoir
affect chaque objet de cot, le cot des inducteurs consomms par cet objet de cot.
Nous avons concrtis ces tapes dans un tableur (.xls) pour automatiser tous les calculs.
Reprage des inducteurs de ressources :
MAROUF Meryem
38


Reprage des ressources :

MAROUF Meryem
39


Aprs dtermination des ressources consommes par chaque processus, nous calculons
le cot dinducteur associ chacun des processus : FACT ; CG et INV&GT. Puis nous
procderons laffectation de ces cots aux cots des objets de cot proportionnellement aux
nombres dinducteurs dactivit consomms.

MAROUF Meryem
40


PARTIE III
TABLEAUX DE BORD DE LACTIVITY BASED
COSTING
Plan :
1. Prsentation de tableaux de bord ;
2. Apport et insuffisance de la mthode ABC.

MAROUF Meryem
41


I. Introduction:
Aprs avoir dploy la mthode de comptabilit par activit au niveau de lentit pilote :
Dpartement tude conomique et contrle de gestion. Nous prsenterons dans ce qui suit une
proposition de tableaux de bord ddis lABC.
Ce systme de tableaux de bord doit fournir des indicateurs daction qui permettrons de
suivre les fluctuations de consommation de ressources, et par ailleurs de doper les activits
cratrices de valeur, de maitriser les activits destructrice de valeurs et de procder au
reengineering des processus.
II. Fiche de cot de production :
Elle permet de calculer le cot de production dun produit, et reprer sur quel inducteur
de cot on peut jouer pour diminuer le cot du produit.
Rubriques Inducteur Cot Volume Montant en
DH
Matire premires Quantit
MOD H de MOD
Processus 1 Inducteur 1
Total
Volume
Cot unitaire
MAROUF Meryem
42

III. Cot des inducteurs dactivits :
Ce tableau fait rfrence aux cots des inducteurs dactivits compars avec ceux
prvisionnels et raliss durant lexercice prcdent. Pour que linformation soit pertinente,

on ne tiendra compte que des inducteurs qui rendent compte de la complexit du
fonctionnement de lentreprise, par exemple : ceux qui sont lis aux volumes de production,
au mode de production, la varit du produit..etc.

IV. Marges sur cot dactivit :
MAROUF Meryem
43
Les marges dgages sur cot des activits permettront de dterminer les activits
cratrices et destructrices de valeur.

V. Tableau synthtique des activits:
Ce tableau fournit le cot synthtique des activits selon trois catgories, savoir : les
activits principales ou induites par les produits, les activits de support et les activits de
soutiens, et ce en affichant la part de chaque catgorie dactivit dans la structure du cot de
revient des produits.
MAROUF Meryem
44
Cette faon sommaire, permettra le suivi de lvolution des cots des activits en amont
et en aval de la production.

Nous concluons cette partie par une prsentation des apports et des insuffisances de
lactivity based costing.
VI. Apports et insuffisances de lABC :
1. Apports de lABC :
Le management sintresse de plus en plus lActivity Based Costing, parce que :
Les systmes de suivi de cots traditionnels ne grent pas les analyses
multi-axes : par centre de profit, par produit, par client, par canal de
distribution.
MAROUF Meryem
45
La pression du march vers la rduction des cots et laugmentation de la
qualit est de plus en plus forte; les systmes de suivi des cots actuels
naident pas identifier les leviers de rduction de cots ou damlioration
de la qualit

Maximiser les activits gnratrices de valeur par opposition aux autres;
Cet objectif peut-tre atteint en fournissant aux responsables oprationnels
une information pertinente et rapide sur leurs activits.
LABC permet un suivi des cots par des processus transversaux
interconnects de faon trs proche de la ralit du fonctionnement de
lentreprise.
Un cot est dpens lorsquune action est ralise, les activits sont donc
le point focal de suivi des cots .
La mthode ABC est toujours couple un management par lactivit
Lactivity based management qui est focalis sur lapproche oprationnelle
et sur lamlioration des processus.
2. Insuffisances de lABC :
En ce qui concerne les insuffisances de la mthode ABC, nous citons :
La complexit de mise en place de lABC. En effet, cette mthode exige
une bonne matrise des processus de lentreprise.
Le cot lev de mise en place de cette mthode, exige le recours au
pralable des dirigeants des entreprises aux tudes de faisabilit afin de
dnombrer les avantages et les inconvnients de cette mthode au niveau de
leurs entreprises.

MAROUF Meryem
46


CONCLUSION
Au terme de ce projet, nous avons pu :
Dployer la mthode ABC au sein de lentit pilote : Dpartement tudes
conomiques et contrle de gestion.
Concevoir un modle (*xls) dautomatisation du calcul des cots des
inducteurs dactivit, des inducteurs de ressources, de calcul des cots des
objets de cots.
Proposer et concevoir un systme de tableaux de bord ddis lactivity
Based Costing.

MAROUF Meryem
47


BIBLIOGRAPHIE
Gervais, M(2000). Le contrle de gestion, Paris, Economica.
Abdelghani Bendriouch (2004) Comptabilit analytique pour le
contrle de gestion , GOGEFOS Collection Gestion.
Brigitte Doriath La comptabilit de gestion dition Dunod.
www.compta-online.com
www.dfcg.com/formation
www.vsm-management.com
www.iscae.ac.ma/BENDRIOUCH.

MAROUF Meryem
48

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