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Anlisis de la Reforma

Fiscal 2014



Tendencias de la fiscalizacin y
poltica tributaria.

Tendencias de la fiscalizacin.
Tendencias de la fiscalizacin

Los pases integrantes de la OCDE estn muy preocupados por la
reduccin en los niveles de recaudacin.

Han percibido una erosin en la base gravable, derivado de la utilizacin
excesiva de los regmenes fiscales favorables.

Para atemperar la erosin de la base gravable, la OCDE prepar un
documento denominado BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que
contiene diversas medidas, que se implementarn en los prximos aos.

Tendencias de la fiscalizacin

Tendencias de la fiscalizacin

Mxico tiene el problema de una baja recaudacin respecto al
PIB, en comparacin con otros pases de la OCDE, incluso con
naciones latinoamericanas con economas ms pequeas.


El Gobierno Federal ha iniciado muchos proyectos sociales, que
requieren recursos adicionales y ha buscado formas de obtenerlos
lo antes posible.

Poltica tributaria mexicana.
Poltica tributaria mexicana.

Han sido muy cambiantes las polticas tributarias de Mxico en los
dos sexenios anteriores.
Se implementaron el IETU y el IDE, que no funcionaron adecuadamente.

Se busc una reduccin de tasas, que tuvo que ser frenada y
diferida.

Se alent de manera poco regulada a la industria maquiladora.

Se ha rechazado que los impuestos indirectos, principalmente el
IVA, se vuelvan el mayor pilar de la recaudacin.

No se ha logrado una ampliacin de la base de los contribuyentes.
La economa informal ha crecido desmesuradamente.

Poltica tributaria mexicana.
Poltica tributaria mexicana.

Con la reforma tributaria para 2014, Mxico se adelanta en la adopcin
de algunos aspectos del BEPS, como son:
Incremento de tasas impositivas.
Establecimiento de nuevos gravmenes.
Eliminacin de deducciones y regmenes especiales.
Aumento de las facultades de fiscalizacin.
Restricciones para la aplicacin de tratados para evitar la doble
imposicin.
Un intento frustrado del establecimiento de una clusula antielusin,
que hubiera permitido recaracterizar la naturaleza jurdica de las
operaciones.



CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Clusula General
Antiabuso

Clusula General Antiabuso


Se propona incluir por prcticas u operaciones que carecieran de razn de
negocios.


No se acepta propuesta bajo argumento de las autoridades de que ya cuenta
con la facultad.






Responsabilidad solidaria
(Socios y Accionistas)

Responsabilidad solidaria (Socios y Accionistas)


Se mantienen supuestos para su procedencia.

Se aade frmula de clculo =

% Participacin ( x ) Contribucin omitida


Aplicable a socios o accionistas con control efectivo:
Imponer decisiones en asambleas generales
Nombrar o destituir a administradores.
Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto de ms del 50%
capital social
Dirigir administracin o principales polticas de la empresa.

Dictamen fiscal

Se mantiene el dictamen fiscal como opcin para los contribuyentes que en el
ejercicio inmediato anterior:
Tengan ingresos acumulables superiores a 100 millones de pesos.
El valor de su activo sea superior a 79 millones de pesos.
Hayan tenido al menos 300 trabajadores.

Para los contribuyentes que no dictaminen se adiciona el artculo 32-H estableciendo la
obligacin de presentar a ms tardar el 30 de junio, declaracin informativa sobre la
situacin fiscal.

Se reduce plazo de 12 meses a 6 meses para llevar a cabo la revisin al dictamen con el
contador pblico.

No se ajusta plazo 25 das para devolucin


Dictamen fiscal
Dictamen fiscal

Se adicionan supuestos para no seguir el orden de la revisin secuencial:

Desincorporacin de sociedades o cuando la sociedad integradora
deje de determinar su resultado fiscal integrado.

Modificacin de conceptos mediante declaracin complementaria
posterior a la emisin del dictamen.

Se haya dejado sin efectos el certificado de sello digital para emitir
comprobantes fiscales.

Revisiones electrnicas.

Presentacin extempornea del dictamen.

Disposiciones transitorias prevn que obligaciones de ley 2013 se
cumplan.

Acuerdos conclusivos

Se propone una regulacin para llegar a acuerdos (settlements) con la
Administracin Tributaria.

La PRODECON intervendr como facilitadora y testigo del procedimiento para
la adopcin de acuerdos.

No proceder medio de impugnacin, nicamente surtir efectos para el
contribuyente que lo celebre y no generar precedentes.

Acuerdo firmado por 3 partes.


Acuerdos conclusivos
Responsabilidad penal para garantes
Personas que tengan la obligacin por virtud de una disposicin legal, de un
contrato o de los estatutos sociales, de impedir conductas antijurdicas que
afecten al Fisco Federal y que como resultado de su no actuar cometan
delitos de omisin.

Cualquier profesionista que en el desarrollo de sus actividades independientes
proponga, establezca o lleve a cabo por s o por interpsita persona actos,
operaciones o prcticas que deriven en la comisin de un delito.

La expedicin, adquisicin o enajenacin de comprobantes fiscales que
amparen operaciones inexistentes, falsas o de actos jurdicos simulados.

Se incluyen como supuestos de defraudacin fiscal el declarar prdidas
inexistentes y omitir contribuciones trasladadas.

Delitos
Secreto Fiscal / Transparencia?

La reserva sealada en el artculo 69 del CFF, no ser aplicable respecto a
contribuyentes incumplidos, que se encuentren en alguno de los siguiente
supuestos:

Crditos fiscales firmes (cuando haya perdido los juicios)
Crditos no garantizados
Contribuyentes no localizados
Contribuyentes que hayan cometido un delito y haya sentencia firme
Contribuyentes que se les haya condonado un crdito fiscal

Secreto Fiscal /
Transparencia?
Buzn Tributario

Las personas inscritas en el RFC tendrn un buzn tributario. Debern ingresar para notificarse de
los actos y trmites de la autoridad referentes a:

Notificaciones
Promociones
Solicitudes o Requerimientos
Avisos
Recursos

El contribuyente elegir el medio electrnico de comunicacin y la autoridad le enviar por una
sola vez un aviso de confirmacin para verificar su correcto funcionamiento.

Debern ingresar dentro de los tres das siguientes al aviso electrnico del SAT.

Disposiciones Transitorias:
En vigor para personas morales a partir del 30 de junio de 2014
En vigor para personas fsicas a partir del 1 de enero de 2015.


Buzn Tributario

Contabilidad

Obligacin de ingresar mensualmente informacin contable a travs de la
pgina de internet del SAT.
Informacin pendiente de definir mediante reglas.


Se incorpora como parte de la contabilidad, el origen de los prstamos que
generan intereses an cuando los mismos tengan ms de 5 aos.




Contabilidad

Revisin electrnica




Facultades de Comprobacin

Revisin electrnica




Facultades de Comprobacin

Facultades de Comprobacin

Facultades de Comprobacin

Posibilidad de que autoridades informen a rganos de direccin los
hechos y omisiones que conozcan
Manera de informar sujeto a reglas

Posible vinculacin con nuevo delito

Registro Federal de Contribuyentes

Se reduce a 10 das plazo para cambio de domicilio.

Obligacin de inscribirse en el RFC a las personas que abran cuentas a su
nombre en entidades financieras.

Para facilitar registro, se adiciona facultad para que la autoridad genere clave
de RFC mediante informacin del CURP.



Registro Federal de
Contribuyentes
Procedimiento cuando el SAT advierta que los comprobantes fiscales
amparan actos o actividades inexistentes.


Operaciones amparadas con
comprobantes fiscales




Recurso de revocacin y
garanta de inters fiscal
Recurso de revocacin y garanta de inters fiscal
Recurso

30 das para interponer recurso de revocacin va buzn tributario.
15 das para el anuncio de pruebas adicionales.
15 das para exhibicin de pruebas adicionales.
10 das para garantizar el crdito fiscal, una vez resuelto el recurso
de revocacin.


Garanta del inters fiscal 30 das.
En la prctica podra limitar el plazo para demanda de nulidad




Prescripcin


Prescripcin

Suspensin del plazo para prescripcin
Desocupar domicilio fiscal sin aviso
Sealarlo incorrectamente

Plazo nunca podr exceder de 10 aos, an cuando ste se haya
interrumpido
No incluyen periodos en los que haya operado una suspensin.

Disposiciones Transitorias:
Plazo de 10 aos aplicable a crditos fiscales exigibles a partir del 1 de
enero de 2005.
Crditos anteriores al 1 de enero de 2005, plazo mximo de 2 aos para
su cobro a partir de la entrada en vigor, siempre que sean crditos no
controvertidos.








Otras disposiciones



Otras disposiciones


Se establece un orden de prelacin en las medidas de apremio

Posibilidad de autocorreccin con pago en parcialidades

Parmetros de condonacin de multas en reglas generales

Disposiciones transitorias relativas a las facilidades de comprobacin
respecto de adquirentes de desperdicios y materiales de la industria del
reciclaje.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas morales
Disposiciones generales
Deducciones de inversiones

Eliminacin tasa depreciacin al 100% para maquinaria y equipo utilizada para:
Conversin a consumo de gas natural, y
Prevencin y control contaminacin ambiental
Tambin se elimina esta opcin para gastos de exploracin en minera 10%
anual de amortizacin.

Se agrega 100% de depreciacin para:
Generacin de energa de fuentes renovables.
Sistemas de cogeneracin de electricidad eficientes
Adaptaciones e instalaciones para acceso y uso de personas con capacidades
diferentes.





Disposiciones generales
Deducciones de inversiones

Eliminacin tasa depreciacin al 100% para maquinaria y equipo utilizada para:
Conversin a consumo de gas natural, y
Prevencin y control contaminacin ambiental
Tambin se elimina esta opcin para gastos de exploracin en minera 10%
anual de amortizacin.

Se agrega 100% de depreciacin para:
Generacin de energa de fuentes renovables.
Sistemas de cogeneracin de electricidad eficientes
Adaptaciones e instalaciones para acceso y uso de personas con capacidades
diferentes.





Deducciones limitaciones (Cont.)

No deducibles - Pagos a partes relacionadas extranjeras, si:
Control
Ingresos pasivos (intereses, regalas, asistencia tcnica y por enajenacin de
intangibles sujetos a uso, disposicin o productividad)
Ingreso no gravado en el pas de residencia

Donativos:
Gobierno y organismos descentralizados Lmite 4% (antes 7%)
De inventarios deteriorados o que perdieron su valor, nicamente de
productos bsicos
Subsistencia humana (alimentacin, vestido, vivienda y salud)

Disposiciones generales
Deducciones limitaciones (Cont.)

Disminucin de lmite para automviles:
De 175 mil a 130 mil pesos para depreciacin
De 250 a 200 pesos diarios para arrendamiento

Deduccin de consumos en restaurantes:
Deducible 8.5%

Costo de ventas eliminacin de UEPS y costeo directo

Costos estimados - Contratos de obra, fabricacin de bienes de largo proceso
de produccin y tiempo compartido

Se mantiene la opcin

Disposiciones generales
Regmenes especiales

Se eliminan:

Rgimen simplificado
Reglas de transicin por ingresos obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2013
Se reduce su alcance mediante coordinados (transporte) y rgimen de sector
primario

Opcin de acumulacin al cobro en ventas a plazo
Reglas de transicin para ventas realizadas al 31 de diciembre de 2013

Contina opcin para arrendamiento financiero


Disposiciones generales
PTU

Desaparece el clculo particular:
Base: Ingresos acumulables ,menos deducciones autorizadas, sin considerar la
PTU pagada del ejercicio ni tampoco las prdidas de ejercicios anteriores
Transicin para inversiones sujetas a deduccin inmediata - Porcientos
deduccin normal

Se debe disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no sean
deducibles para efectos del ISR, por ser ingresos exentos para el trabajador
53% de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador
47% Si se mantiene el nivel de prestaciones del ejercicio inmediato anterior

La PTU pagada en el ejercicio disminuye la base de ISR

Disposiciones generales
Otros temas relevantes

Costo fiscal de acciones
Regla general de clculo aplicable a TODOS los casos (menor o mayor a 12
meses)
Costo Fiscal de Acciones con tenencia de hasta 12 meses
Opcin: Monto original ajustado = Costo comprobado de adquisicin,
reembolsos y dividendos o utilidades pagados
No incluye prdidas fiscales pendientes de amortizar, diferencias de
CUFIN, UFIN negativa y prdidas fiscales anteriores a la entrada

Disposiciones transitorias para Saldo inicial al 1 de enero de 2014:
CUCA - Saldo al 31/12/2013
CUFIN UFIN de 2001 a 2013 ms, menos dividendos.
Disposiciones generales
Consolidacin fiscal y Rgimen de
integracin fiscal

Desconsolidacin al 31 de diciembre de 2013 y pago del impuesto diferido
Excepcin para contribuyentes que se encuentren dentro de los 5 aos
obligatorios

El pago del impuesto diferido del 2008 al 2013:
Tres alternativas para el clculo del impuesto
Rgimen de Ley artculo 71
Rgimen de Ley artculo 71-A (solo los que hubieran optado)
Rgimen opcional - Transitorio
Se eliminar el rgimen
actual
Pago:
Mayo 2014 25%
Abril 2015 25%
Abril 2016 20%
Abril 2017 15%
Abril 2018 15%

Impuestos diferidos hasta 2007 y opcin 71-A:
Pago conforme a los trminos y plazos previamente establecidos
Impuesto al Activo por desconsolidacin y por recuperar al cierre del 2013
por controladora y controladas

Se eliminar el rgimen
actual (Cont.)
Rgimen opcional de integracin fiscal
Porcentaje de participacin cuando menos del 80%
Nueva estructura que no reconoce atributos anteriores (CUFINCO y PF)

Determinacin del impuesto del grupo a partir de resultados y prdidas
fiscales

El impuesto se diferir:
Por un periodo equivalente a 3 ejercicios fiscales
Flujo de efectivo individual a la SHCP

El pago del impuesto diferido se deber anticipar cuando:
a. Alguna integrada o la integradora deje de serlo
b. Se presente una fusin o escisin en el grupo
Una nueva consolidacin
Los pagos provisionales se determinarn:
Aplicando participacin integrable del ao anterior
Pago directo a la SHCP, tanto la parte integrable como la no integrable
Ejercicio de 2014, factor hipottico

Los grupos que contaban con autorizacin para consolidar, podrn aplicar el
rgimen opcional sin necesidad de autorizacin
Presentar aviso
Cumplir con el porcentaje de participacin
No pueden incluirse si tiene PF por amortizar.



Una nueva consolidacin




(*) ISR Diferido se pagar actualizado en el ejercicio siguiente a aquel en que concluya el plazo de
los 3 aos.
Rgimen de integracin
fiscal
Caso Prctico




(*) En este ao no existe ISR diferido, ya que no hay prdidas en la integradora o en las integradas.

Rgimen de integracin
fiscal
Caso Prctico

Sistema Financiero

General

Rgimen de intereses como actualmente se tiene

Nueva obligacin para las instituciones del sistema financiero
Informar anualmente sobre los depsitos en efectivo superiores a
$15,000.00 mensuales

Exencin en OFD referidas a las TIIE



Rgimen de integracin
fiscal
Sistema Financiero
Sectores

Bancos y casas de bolsa
Gravamen a ganancias de capital
No deduccin de Reserva Preventiva Global
Rgimen de transicin

Aseguradoras y afianzadoras
Contina la deduccin de reservas tcnicas












FIBRAS y SIBRAS

Ajuste al rgimen de FIBRAS
Ingresos por rentas mixtas
Tope a ingresos por prestacin de servicios - 5% del total de rentas

Eliminacin rgimen de SIBRAS
Transicin | Acumulacin ganancia a ms tardar 31 de diciembre de 2016


Definicin propia
Ingresos por actividad productiva | 100% por maquila
Al menos 30% de maquinaria y equipo propiedad del residente en el
extranjero
Posibilidad de exportar mediante operaciones virtuales
Cumplimiento de precios de transferencia limitadas a safe harbour o APA
Maquiladoras de albergue o shelters
Periodo mximo para su utilizacin 4 aos
Controles adicionales de operacin



Maquiladoras


Eliminacin:
Deduccin inmediata
Transicin | Deduccin remanente al enajenarlos, se pierdan o dejen de
ser tiles
Fomento al primer empleo

Permanece:
Deduccin de terrenos para desarrolladores inmobiliarios
Plazo de tres ejercicios fiscales para enajenarlo; en caso contrario, ingreso
acumulable



Estmulos fiscales


Ajuste:
Produccin Cinematogrfica Nacional
Incorporacin de distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales
Recursos disponibles - 650 millones de pesos (antes 500 millones)
50 millones para proyectos de distribucin

Sociedades Cooperativas de Produccin Reubicacin
Plazo de 2 aos para pago de ISR por rendimientos no distribuidos a socios

Adicin:
Contratacin de adultos mayores - 25% del salario Deduccin adicional ISR



Estmulos fiscales Cont.


Abrogacin de
IETU e IDE








Disposiciones de salida

Sin efecto resoluciones y disposiciones administrativas de carcter general, as
como resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos
otorgados a ttulo particular

Transicin, manteniendo derechos y obligaciones adquiridos mientras estuvo
vigente

Qu pasa con las operaciones realizadas durante
2013, cobradas o pagadas a partir de 2014?



IETU









Disposiciones de salida

Constancias de entero o no recaudado correspondientes a:
Diciembre 2013 a ms tardar 10 de enero de 2014
Anual 2013 a ms tardar 15 de febrero de 2014

No recaudado por bancos = SAT crdito fiscal

Cualquier saldo por aplicar, al 31 de diciembre de 2013, se podr acreditar,
compensar o solicitar en devolucin hasta agotarse.



IDE


IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Temas Internacionales
Tequila BEPS
Tequila BEPS

- En Iniciativa del Ejecutivo se propuso incorporar normas
tendientes a combatir operaciones que erosionen la base
gravable en Mxico

- Restricciones importantes en deducciones de operaciones
entre partes relacionadas y combate a hbridos



Temas internacionales
Aplicacin de tratados

Declaracin informativa 32-H CFF

Autoridades fiscales podrn solicitar al extranjero parte relacionada
que acredite doble tributacin jurdica respecto de los ingresos a los
que se aplican los beneficios del tratado

Art. 4(1) Modelo OCDE

Persona y residencia
Violacin a compromisos de tratado?




Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

Crdito directo vs indirecto
Falta definicin de ingresos de fuente extranjera
Directo:
Limitante por pas
Atribucin de deducciones por pas?
Indirecto:
Contina acreditamiento hasta segundo nivel
Participacin directa de 10% y 5% de participacin indirecta en
capital por 6 meses
Acuerdo amplio de informacin con pas participacin indirecta

Temas internacionales
Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

Indirecto:
Se aclara mtodo de clculo de lmites
monto proporcional por frmulas (ej. evitar referencia circular)
sin disminuir la retencin
Tipo de cambio del ejercicio que corresponda la utilidad con cargo a la
cual se pague el dividendo.
Clculo de montos proporcionales por cada ejercicio
PEPS si no llevan registro de utilidades (transitorio?)

Suma de crdito directo e indirecto no exceda del ISR mexicano

Temas internacionales
Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

Impuesto no acreditable es no deducible
Criterios SAT ISR pagado en el extranjero
Impuestos comprendidos en tratados
Reglas SAT

Temas internacionales
Ttulo V (Ingresos con fuente de riqueza en Mxico)

Generalidades

Tasa mxima 35%
Eliminacin Registro de Bancos
Los pagos que beneficien a extranjeros les aplicarn las mismas
disposiciones que a los ingresos que los originaron (piramidacin)
Se elimina la referencia de que el IVA trasladado no es ingreso



Temas internacionales
Ttulo V (Ingresos con fuente de riqueza en Mxico)

Fondos de pensiones y jubilaciones
Exencin de ganancias de capital sujeta a requisitos de
temporalidad aplicables a FIBRAS en el otorgamiento de uso o
goce temporal de inmuebles (Cuatro aos)

90% de ingresos de PM en que participen como accionistas
provenga de la enajenacin y arrendamiento de inmuebles

Se excluyen el ajuste anual por inflacin acumulable y la ganancia
cambiaria que deriven de deudas para realizar dichas actividades

Exencin no aplicable si ganancias percibidas por terrenos y
construcciones que sean inventarios

Se elimina el requisito de registro de bancos para los fondos de
pensiones



Temas internacionales
Ttulo V (Ingresos con fuente de riqueza en Mxico)

Enajenacin de acciones en Bolsa

- Se elimina exencin para enajenacin de acciones en BMV
- Intermediario retendr 10% sobre la ganancia
- Exento si contribuyente reside en pas con TEDI y lo informa al
intermediario
Dividendos

- Retencin 10% a dividendos pagados a residentes en el extranjero
- Aplicacin de tratados
- Imposibilidad para identificar beneficiario (cuentas omnibs)


Temas internacionales
Ttulo VI (Regmenes fiscales preferentes)

Por incremento de tasa en personas fsicas, se tendr REFIPRE para stas
con tasa efectiva de 26.25%

No se considerar el impuesto sobre dividendos para determinar
ingresos sujetos a REFIPRE

Nuevo Reglamento?

Ingresos pasivos
Se agregan a la definicin los derivados de la venta u otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles, as como los ingresos percibidos a ttulo gratuito



Temas internacionales
Ttulo VI (Regmenes fiscales preferentes)

Impuesto retenido en trminos del ttulo V acreditable
Cuando no pueda acreditarse el ISR retenido en trminos del
Ttulo V, total o parcialmente, ste podr acreditarse en los 10
ejercicios fiscales siguientes hasta agotarlo

Precios de transferencia
Se utilizarn las NIF en sustitucin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados para el clculo de ingresos, costos,
utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operacin, activos
y pasivos

Temas internacionales



IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERSONAS FSICAS

Tarifas del ISR para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 96, 152 y Noveno Transitorio Fraccs. XXXI
a) Adicin de tres tramos

Hasta 2013 las tarifas de los artculos 113 y 177 de la LISR para determinar el
ISR provisional y anual de las personas fsicas cuentan con 8 tramos llegando
a una tasa del 30% en su ltimo nivel.

A partir de 2014 se adicionan tres tramos a las tarifas.

Adicionalmente se precisa en disposicin transitoria, que para efectos de la
actualizacin de dichas tarifas, el mes ms antiguo del periodo que se
considerar, ser diciembre de 2013.
Tarifas del ISR para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 96, 152 y Noveno Transitorio Fraccs. XXXI
b) Nueva tarifa mensual
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija
Porciento para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
0.01 496.07 0.00 1.92%
496.08 4,210.41 9.52 8.40%
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88%
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00%
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92%
10,298.36 20,770.29 1,090.81 21.36%
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52%
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00%
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00%
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00%
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00%
Tarifas del ISR para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 96, 152 y Noveno Transitorio Fraccs. XXXI
c) Nueva tarifa anual
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija
Porciento para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 8.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
Subsidio para el Empleo
a) Disminucin del subsidio
En la exposicin de motivos se menciona que con el fin de crear incentivos para evitar la informalidad, se
propone usar las herramientas tributarias existentes, como el subsidio para el empleo, que es un
instrumento fiscal para apoyar a los trabajadores de menores ingresos.
Tambin se menciona que en el caso de los trabajadores de hasta dos salarios mnimos, para los cuales el
monto del subsidio que les corresponde excede del ISR, la diferencia es entregada al trabajador
conjuntamente con el pago de sus salarios.
Se establece que el beneficio del subsidio para el empleo se reoriente para cubrir las cuotas de seguridad
social a cargo de los trabajadores de menores ingresos, con lo cual le dar un fuerte impulso a la
formalidad.
El Gobierno Federal cubrir a los trabajadores con ingresos de hasta dos salarios mnimos, las cuotas
obreras al IMSS en su totalidad y las cuotas obreras al ISSSTE, hasta por un monto equivalente a las
cuotas obreras del IMSS.
Como contraparte a esta modificacin, el subsidio para el empleo para los trabajadores con esos niveles
de ingresos se ajusta (disminuye) en el monto de las cuotas, que pasarn de ser cubiertas por el
trabajador a ser cubiertas por el Gobierno Federal. As, se reduce la carga de seguridad social dejando
intacto el ingreso neto de los trabajadores.

Subsidio para el Empleo
b) Nueva tabla del subsidio para el empleo mensual
Lmite inferior Lmite superior
Subsidio para el
empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 1,978.70 406.83
1,978.71 2,653.38 359.84
2,653.39 3,472.84 343.60
3,472.85 3,537.87 310.29
3,537.88 4,446.15 298.44
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Obligaciones de los Empleadores
Ley del ISR Arts. 99 Fraccs. III y IV
a) Comprobantes por el pago de salarios

Se establece que los empleadores debern expedir y entregar comprobantes
fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, en la fecha en que se realice la erogacin correspondiente, los cuales
podrn utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin
laboral a que se refieren los artculos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer
prrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.

b) Solicitud de constancias y comprobantes de pago

El empleador deber solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes
fiscales por el pago de salarios, a las personas que contraten para prestar
servicios subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se
inicie la prestacin del servicio.

Pagos Provisionales de PF Arrendadores de Inmuebles
Ley del ISR Arts. 116
Se establece que las personas fsicas que tengan ingresos por el otorgamiento
del use o goce temporal de bienes inmuebles, efectuaran los pagos
provisionales mensuales o trimestrales, a mas tardar el dia 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaracion que
presentaran ante las oficinas autorizadas.

Las personas fsicas que unicamente obtengan ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios
minimos generates vigentes en el Distrito Federal elevados a mes, podran
efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.

Hasta 2013 estos contribuyentes no estaban obligados a efectuar pagos
provisionales.
Ganancia en Enajenacin de Acciones en Bolsa
Ley del ISR Arts. 129 y Noveno Transitorio Fracc. XXXII
Hasta 2013 la LISR exenta los ingresos de las personas fsicas provenientes de la ganancia
por la enajenacin de acciones cuando se realicen a travs de bolsa de valores.

A partir de 2014 se gravan las ganancias por la enajenacin de acciones en bolsa de valores,
aplicando una tasa del 10% sobre la ganancia que obtengan las personas fsicas por la
enajenacin de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando su enajenacin se
realice a travs de bolsas de valores concesionadas en trminos de la LMV, de acciones
emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas, incluidas las enajenaciones
que se realicen mediante operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones
colocadas en bolsas de valores concesionadas en trminos de la LMV o a ndices accionarios
que representen a las citadas acciones.

El ISR se causa al momento de obtener las ganancias mediante la enajenacin de las
acciones, es decir al momento de cobrar, y no al momento de devengarlas.

Los intermediarios financieros que intervengan en la enajenacin de acciones, debern
hacer el clculo de la ganancia o prdida del ejercicio. La informacin referente a dicho
clculo, deber entregarse al contribuyente para efectos del pago del ISR. En caso de que se
genere una prdida fiscal en el ejercicio, los intermediarios financieros debern emitir una
constancia de dicha prdida.
ISR Adicional por Dividendos Pagados
Ley del ISR Arts. 140 y Noveno Transitorio Fracc. XXX
Las personas fsicas pagaran un ISR adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuidos por las personas morales residentes en Mxico.

Las personas morales cuando distribuyan los dividendos o utilidades estn obligadas a retener el
ISR, y lo enterarn conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda, el cual
tendr el carcter de pago definitivo.

El ISR adicional slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean
distribuidas por la persona moral residente en Mxico o establecimiento permanente.

Para tal efecto, la persona moral o establecimiento permanente que realice dicha distribucin esta
obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de
diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir
del 1o de enero de 2014.

Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas
por separado o cuando stas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entender que las
mismas fueron generadas a partir del ao 2014.
Ganancia exenta por venta de Casa Habitacin
Ley del ISR Arts. 93 Fracc. XiX
La LISR vigente en 2013 contempla la exencin por la ganancia obtenida por un
persona fscia cuando enajena su casa habitacin hasta por un monto
equivalente a 1,500,000 UDIS (aprox. $7,500,000.00), siempre que durante los
5 aos inmediatos anteriores no hubieran enajenado otra casa habitacin.

A partir de 2014 se reduce el lmite de la exencin a 700 mil UDIS
(aproximadamente $3,500,000.00), debiendo pagar el contribuyente por el
excedente el ISR correspondiente.

Se elimina el beneficio de exencin sin lmite alguno cuando el contribuyente
demostraba haber residido en la casa habitacin los ltimos cinco aos.
Lmite en Deducciones Personales para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 151 Fracc. I
a) Limitacin a las deducciones personales

En 2014 se limita el monto de las deducciones personales realizadas por una persona fsica en el ejercicio, a la
cantidad que resulte menor entre:

El 10% del ingreso anual total del contribuyente, incluyendo ingresos exentos, y

Cuatro salarios mnimos anuales correspondientes al rea geogrfica del contribuyente. Con
datos de 2013 y para el rea A son $94,549.60

En este limite no se consideran los donativos.

b) Intereses de crditos hipotecarios.

Se establece que se podrn deducir los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por creditos
hipotecarios destinados a la adquisicion de su casa habitacion contratados con las instituciones integrantes del
sistema financiero, siempre que el monto total de los creditos otorgados por dicho inmueble no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversion (aproximadamente $3,500,000.00).
Lmite en Deducciones Personales para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 151 Fracc. I
c) Medios de pago de algunas deducciones personales

A partir de 2014 se establece como requisito para deducir:

Honorarios mdicos y dentales

Gastos hospitalarios

Transportacin escolar obligatoria

Que se paguen mediante:

Cheque nominativo del contribuyente

Transferencias electrnicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico

Tarjeta de crdito, de dbito, o de servicios.
Lmite en Deducciones Personales para Personas Fsicas
Ley del ISR Arts. 151 Fracc. I
d) Donativos a partes relacionadas

Se establece que cuando se otorguen donativos entre partes relacionadas, la
donataria no podra contratar con su parte relacionada que le efectuo el donativo:

La prestacin de servicios

La enajenacion de bienes, o

El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

En caso contrario, el donante debera considerar el monto de la deduccion
efectuada por el donativo correspondiente como un ingreso acumulable para
efectos del calculo del impuesto sobre Ia renta, actualizado desde la fecha en que
se aplico la deduccion y hasta el momento en que se Ileve a cabo su acumulacion.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del ISR Arts. 111 al 113 y Noveno Transitorio Fraccs. XXVI y XLIII
En la exposicin de motivos se menciona que a travs del Rgimen de Incorporacin
se pretende que las personas fsicas con actividades empresariales y que prestan
servicios, inicien el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en un esquema que
les permita cumplir fcilmente con sus obligaciones tributarias.

La participacin en el Rgimen de Incorporacin traer aparejado el acceso a
servicios de seguridad social. De esta forma, se crear un punto de entrada para los
negocios a la formalidad, tanto en el mbito fiscal como en el de la seguridad social.

El Rgimen de Incorporacin que se establece, sustituye a los dos regmenes
siguientes:

Rgimen Intermedio (ingresos de hasta 4 millones de pesos anuales)

Rgimen de Pequeos Contribuyentes (ingresos de hasta 2 millones de pesos
anuales)

Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del ISR Arts. 111 al 113 y Noveno Transitorio Fraccs. XXVI y XLIII
En este rgimen se establece lo siguiente:
1. Podrn incorporarse los contribuyentes personas fsicas que realicen nicamente actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin ttulo profesional y obtengan ingresos que no excedan de dos millones de pesos
anuales.
2. No podrn pagar el ISR en los trminos de esta Seccin:

Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes
relacionadas en los trminos del artculo 85 de la LISR

Los que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios,
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que
nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o
demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de casas
habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen
actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas habitacin
o vivienda.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del ISR Arts. 111 al 113 y Noveno Transitorio Fraccs. XXVI y XLIII
Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin,
agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose
de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediacin o
comisin y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que
las personas morales les realicen por la prestacin de este servicio, se consideran
pagos definitivos para esta Seccin.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de espectculos pblicos
y franquiciatarios.

Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin
en participacin.

3. Ser de aplicacin temporal hasta por 10 aos sin posibilidad de volver a tributar en el
mismo.
4. Una vez concluido el plazo sealado, los contribuyentes se incorporan al rgimen
general de ley.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del ISR Arts. 111 al 113 y Noveno Transitorio Fraccs. XXVI y XLIII
5. El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al
nmero de aos que tengan tributando en el rgimen previsto en esta Seccin, conforme a
la siguiente:




5. Cuando se exceda el limite de ingresos de $2,000,000.00 deber tributar a partir del mes
siguiente en el rgimen general.
6. Cuando no se presenten en plazo la declaracin bimestral dos veces en forma consecutiva o
en cinco ocasiones durante los 6 aos (Debi decir 10 aos) el contribuyente dejara de
tributar en este rgimen y deber tributar en el rgimen general, a partir del mes siguiente a
aquel en que debi presentar la informacin.
7. Cumplirn sus obligaciones mediante pagos definitivos en forma bimestral.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del ISR Arts. 111 al 113 y Noveno Transitorio Fraccs. XXVI y XLIII
9. Determinarn la base de ISR conforme a flujos de efectivo.

10. Cuando las deducciones sean mayores que los ingresos la diferencia ser una deduccin en los periodos
siguientes

11. Informarn al SAT bimestralmente respecto de sus ingresos y deducciones obtenidas.

12. Se prev que exista herramienta electrnica especial que facilite a estos contribuyentes los pagos de ISR
e IVA.

13. Los contribuyentes que tengan su domicillo fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de
Internet, podran ser liberados de cumplir con ]a obligacion de presentar declaraciones, y realizar el
registro de sus operaciones a traves de Internet o en medios electronicos, siempre que cumplan con los
requisitos que las autoridades fiscales senalen mediante reglas de caracter general.

14. Se emitirn reglas para establecer incentivos econmicos para facilitar la incorporacin de
contibuyentes a este rgimen, como esquemas de financiamiento, flexibilizacin en tarifas pro servicios
publicos en funcin de las ganancias, programas de capacitacin, emprendimiento, crecimiento del
negocio y cultura contributiva

Retencin en ISR por Intereses
Ley del ISR Arts. 135 y Ley de Ingresos de la Federacin Art. 21
Cuando el sistema financiero pague intereses , esta obligado a retener y
enterar el ISR aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la
Union para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la
Federacion sobre el monto del capital que de lugar al pago de los intereses,
como pago provisional.

La LIF 2014 establece que la tasa de retencin a aplicar es del .60%
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Tasa del 16% aplicable en la Regin Fronteriza
Ley del IVA Art. 2
Enajenaciones que dejan de estar Gravadas al 0%
Ley del IVA Art. 2 - A
Concepto 2013 2014
Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los
valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades
siguientes:
I.- La enajenacin de:

a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule,
0% 0%
as como perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en
el hogar. 0% 16%
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a
excepcin de:
0% 0%
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies,
utilizadas como mascotas en el hogar.
0% 16%
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Ley del IVA Art. 2-C (Derogado) y 5-E
Concepto 2013 2014
Lmite de ingresos que contempla la LISR $2,000,000 $2,000,000
Rgimen alternativo en IVA Opcional Obligatorio
IVA a cargo o causado Estimado Real
IVA acreditable Estimado Real
Periodo de pago Mensual Bimestral
Fecha de pago
17 del
mes siguiente
17 del mes siguiente al
bimestre
Entero del IVA retenido Mensual Bimestral
Contabilidad simplificada S S
Comprobantes fiscales simplificados S No
Obligacin de presentar la DIOT S
No.
Si se presenta la
declaracin bimestral
de operaciones con
proveedores (112
Fracc. VIII LISR)
Importaciones definitivas
o Se establece que no es aplicable la exencin del IVA en las importaciones definitivas de los bienes
por los que no se haya pagado el IVA al destinarse a los regmenes aduaneros de importacin
temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de
exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos;
de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado
estratgico, o de mercancas que incluyan los bienes por los que se pag el impuesto, siempre que
la importacin definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regmenes
mencionados.

o Se incluyen dos opciones para que el IVA causado, en las importaciones temporales de bienes, no
se pague:
o Que la empresa que efecta la importacin obtenga una Certificacin por parte del SAT que
acredite que cumplen con los requisitos que permitan un adecuado control de las operaciones.
En este caso la empresa tendr derecho a un crdito por el equivalente al 100% del IVA.

o Que la empresa garantice el inters fiscal en relacin con el IVA causado mediante fianza
otorgada por institucin autorizada.
Transportacin area internacional
o Se equipara el tratamiento en el IVA de los servicios de transporte internacional areo de
carga con el aplicable al de pasajeros.

Rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico
o Se elimina la exencin para el pago del IVA en la enajenacin de cualquier tipo de bienes
que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico.

Rgimen de Transicin 2013 / 2014
Art. Segundo del Decreto por el que se Reforma la Ley del IVA
Disposiciones Varias
a) Exportacin de Servicios Hoteleros
Se elimina el tratamiento de exportacin (0%) a la prestacin de servicios de hotelera y
conexos, realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que participen en
congresos.

b) Transporte Pblico Terrestre de Personas
Como consecuencia de la nueva redaccin a la Fraccin V del Artculo 15 de la LIVA, el
transporte pblico terrestre de personas que se preste fuera de las reas urbanas,
suburbanas o zonas metropolitanas, pierde la exencin, quedando gravado a la tasa del 16%.

c) Pagos Trimestrales para Arrendadores
En congruencia con lo establecido por la Ley del ISR, se prev que las personas fsicas cuyos
ingresos por el otrogamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, no exceda de 10
salarios mnimos generales del rea geogrfica del DF (elevados al mes) y se trate de su nico
ingreso, podrn efectuar el entero del IVA que les corresponda en forma trimestral en lugar
de hacerlo en forma mensual.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIN Y SERVICIOS
Definicin: Bebidas saborizadas, son la bebidas no alcohlicas obtenidas por la disolucin
en agua de cualquier tipo de azcares.

Bebidas saborizadas: Concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que
al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar
bebidas saborizadas que se expandan en envases abiertos utilizando aparatos automticos,
elctricos o mecnicos, siempre que los bienes referidos contengan cualquier tipo de
azucares aadidos.


o Se establece un impuesto que gravar a las bebidas saborizadas con azcares aadidas,
la cuota aplicable ser de $1.00 por litro. Tratndose de concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores, el impuesto se calcular tomando en cuenta el nmero
de litros de bebidas saborizadas que se puedan obtener.
Alimentos no bsicos

o Se introduce un nuevo impuesto de 8% a los alimentos que tengan una densidad
calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos. Los alimentos gravados de
este impuesto son los siguientes:
Botanas
Productos de confitera
Chocolate y dems productos derivados del cacao
Flanes y pudines
Dulces de frutas y hortalizas
Cremas de cacahuate y avellanas
Dulces de leche
Alimentos preparados a base de cereales
Helados, nieves y paletas de hielo
Combustibles fsiles

o Se establece un impuesto que gravar a la importacin y enajenacin de los siguientes
combustibles:
Propano
Butano
Gasolinas y gas avin
Turbosina
Otros kerosenos
Diesel
Combustleo
Carbn mineral
Coque de petrleo
Coque de carbn
Combustibles fsiles (contina)

o El impuesto se determinar de acuerdo al contenido de carbono del combustible de que
se trate considerando cuotas por unidad de medida.
Combustibles fsiles Cuota Unidad de medida
Propano 5.91 Centavos por litro
Butano 7.66 Centavos por litro
Gasolinas y gas avin 10.38 Centavos por litro
Turbosina y otros querosenos 12.40 Centavos por litro
Diesel 12.59 Centavos por litro
Combustleo 13.45 Centavos por litro
Coque de petrleo 15.60 Pesos por tonelada
Coque de carbn 36.57 Pesos por tonelada
Carbn mineral 27.54 Pesos por tonelada
Otros combustibles fsiles 39.80 Pesos por tonelada de carbono
que contenga el combustible
Impuesto a los plaguicidas

o Se propone gravar a las enajenaciones e importaciones de plaguicidas, la tasa se aplicar
conforme a la categora de peligro de toxicidad aguda, en la forma siguiente:
Categora 1 y 2 9%
Categora 3 7%
Categora 4 6%
o La categora de peligro de toxicidad aguda se determinar conforme a lo siguiente:
Va de exposicin Categora 1 Categora 2 Categora 3 Categora 4 Categora 5
Oral (mg/kg) 5 50 300 2000 5000
Drmica (mg/kg) 50 200 1000 2000
Inhalatoria
Gases (ppmV)
100 500 2500 5000
Inhalatoria
Vapores (mg/I)
0.5 2 10 20
Inhalatoria
Polvos y nieblas
(mg/I)
0.05 0.5 1 5
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y
SERVICIOS

Actos o actividades realizadas con anterioridad al 1 de enero de 2014

o Tratndose de la enajenacin de bienes o de la prestacin de servicios, que se hayan
entregado o proporcionado antes del 1 de enero de 2014 y el pago de las
contraprestaciones respectivas se realice dentro de los diez das naturales inmediatos
posteriores a 2014, se podrn aplicar las disposiciones vigentes con anterioridad a la
fecha de entrada en vigor del Decreto, siempre que no se trate de operaciones
realizadas entre partes relacionadas.





Anlisis de la Reforma
Fiscal 2014