You are on page 1of 34

PROGRAMA PARA LA AUDITORIA DE IMPUESTOS

Dentro de las necesidades que se le pueden presenta a un contribuyente, est la


de verificar si la situacin se ajusta en un todo a las disposiciones legales y
reglamentos, conceptos e interpretaciones que se han emitido por parte de las
autoridades y de los intrpretes y expertos en la materia.
Para este caso se hace preciso establecer un programa de uditoria de
!mpuestos, cuyas finalidades son entre otras las siguientes"
#. $vitar requerimientos, liquidaciones de correccin, de revisin, de aforo,
sanciones y en general, toda la fiscali%acin que en ejercicio de sus funciones
le atribuye la ley a la administracin tributaria.
$star pendiente de las actividades de la investigacin tributaria, es una
necesidad para el contribuyente, pues todos los d&as se hacen ms tcnicos
los mtodos y sistemas empleados por las utoridades 'iscales, con el objeto
de detectar la evasin y de ampliar la base tributaria.
(. )ervir de medio para un adecuado cumplimiento de la obligacin tributaria
sustancial y formal.
travs de rdenes administrativas, la Direccin de !mpuestos y duanas
*acionales a+o por a+o y de acuerdo con las necesidades espec&ficas y
experiencias recogidas de periodos anteriores, elabora un programa de
fiscali%acin para adelantar en un tiempo determinado.
Por la circunstancia anotada, es necesaria una revisin y fiscali%acin, en
cuanto al correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales.
,. $stablecer, si es contribuyente est go%ando de ciertos y determinados
est&mulos tributarios y si su posicin est dentro del plano que la ley se+ala
sobre aspectos de diversa &ndole.
$n el rt&culo -., del $statuto /ributario, se indican las pautas que deben
seguir los funcionarios con relacin a la liquidacin y recaudo de los impuestos
nacionales. 0a norma termina diciendo que" 1... la funcin del $stado, es la de
exigir a los contribuyentes las sumas que en justicia les corresponde pagar2.
3on la b4squeda del principio de la estabilidad entre la relacin $stado5
3ontribuyente, se hace necesario anali%ar en forma detalla la situacin del
contribuyente dentro del conglomerado de declarantes responsables y los
dems ciudadanos sujetos a pagar los impuestos.
6. 3omo complemento de los puntos anteriores, es importante estimular las
iniciativas, investigaciones e inquietudes que siempre estn suscitando de las
normas sobre impuestos.
$ste aspecto, se cumple a travs de un cuestionario debidamente planeado,
con el objeto de que el trabajo rinda los frutos que se desean lograr.
$l cuestionario que se presenta en las siguientes pginas, est dise+ado con
la consignacin de preguntas por secciones y al frente el espacio para
referenciar con otras, con la respuesta en tres casillas afirmativa, negativa y
no aplicable 7*89. $n caso de la 4ltima respuesta, se debe indicar claramente
en el espacio correspondiente, y si es negativa en la planilla o con un
memorando en forma separada, presentando las explicaciones y
recomendaciones del caso y para efectos de delimitar la responsabilidad, es
necesario se+alar quien reali% el trabajo.
3omo se trata de dar unas pautas, se observa que no se pueden contemplar
todas las situaciones fiscales que se podr&an presentar, si se tiene en cuenta
que el propsito es el de ilustrar al lector y estimular su iniciativa para los
aspectos no incluidos.
$s de anotar que, en muchos interrogantes del cuestionario, se citan en forma
muy genrica las disposiciones legales y a veces parece que se quisieran
omitir.
/ambin, es conveniente expresar a quienes desean hacer uso del
cuestionario y reali%ar un trabajo de esta &ndole, que debe acomodarse a las
necesidades espec&ficas de su empresa teniendo el cuidado de citar la norma
en forma exacta y de dar en detalle el contenido de la misma, ya que se trata
de agili%ar al mximo el trabajo de las personas encargadas del mismo.
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.1 GENERAL :$'.
RESPUESTA
$0;<:D
< P<:
#. =0os libros de contabilidad se llevan
conforme al 3digo de 3omercio y a las
normas fiscales>
(. =0os asientos de contabilidad estn al d&a>
,. =?ay divergencias entre la utilidad fiscal y
comercial>
6. =)e recibieron liquidaciones de correccin
o revisin con impuestos mayores a los
calculados en un periodo determinado>
@. Para los mayores impuestos provenientes
de liquidaciones oficiales cuando sea
pertinente, =se hi%o la correspondiente
provisin>
-. =0a declaracin tributaria comprende el
periodo #A a ,# de Diciembre>
B. =)e practic o inspeccin ocular, se tienen
ya copias del acta de visita, de descargos y
de la liquidacin correspondiente>
.. =0a declaracin tributaria comprende
sucursales, agencias o establecimiento de
comercio>
C. =/enemos una copia del memorando del
a+o anterior sobre deficiencias
encontradas y se dio cumplimiento a las
recomendaciones>
#D. =)e siguieron las estrategias fiscales
propuestas en a+os anteriores>
##. =0os documentos fiscales estn
archivados en forma debida>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.2 CAJA Y BANCOS :$'.
RESPUESTA
$0;<:D
< P<:
)! *< *8
#. =)e elaboraron las conciliaciones
bancarias y se incluy el detalle en los
anexos>
(. =)i existen divisas, stas se colocaron
al tipo de cambio fijado por la Direccin
de !mpuestos y duanas *acionales>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.3 CUENTAS POR COBRAR :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =)i los documentos representativos de las
deudas son t&tulos valores, se cubri el
correspondiente impuesto de timbre>
(. =)i hay cuentas por cobrar en el exterior,
los ajustes por diferencia de cambio se
convirtieron a la tasa representativa del
mercado>
,. =Fu sistema utili%a el contribuyente para
la proteccin de las deudas de dudoso o
dif&cil cobro>
a9 =General>
b9 =!ndividual>
c9 =3ancelacin directa con cargo a
prdidas y ganancias>
6. =$n el ejercicio existen deudas
incobrables>
a9 =Por insolvencia del deudor o fiador>
b9 =Por ra%ones legales o comerciales>
c9 =Por carencia de garant&as reales>
d9 =Porque se agotaron los recursos
usuales para el cobro>
e9 =Porque las deudas prescribieron>
@. =$n el clculo de la provisin se tomaron
las deudas provenientes del giro normal de
las actividades del contribuyente>
-. ==)i las deudas canceladas con cargo a la
provisin fueron objeto de recuperacin, se
trataron con deduccin recuperada>
B. =)i algunas deudas han generado
intereses nos han hecho la retencin en la
fuente>
.. =)i la provisin de deudas de dudoso o
dif&cil cobro del presente periodo con
relacin al anterior, excede al l&mite legal,
dicho exceso se ajust por prdidas y
ganancias>
C. =)i las provisiones utili%adas por 0ey, son
insuficientes, el contribuyente ha
constituido una reserva adicional a la fiscal,
con el objeto de proteger adecuadamente
su cartera>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.4 INVENTARIOS :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =Fu sistema utili%a el contribuyente para
la determinacin de los costos>
a9 =Huego de inventarios o inventarios
peridicos
b9 =!nventario permanente o perpetuo>
c9 =<tro sistema de reconocido valor
tcnico>
(. =)e est solicitando a la Direccin General
de !mpuestos *acionales la adaptacin de
un sistema de reconocido valor tcnico>
,. =0os inventarios de las mercanc&as estn
contabili%ados por el n4mero de unidades
o medidas acostumbradas en las ventas>
6. =)e han incluido dentro del juego de
inventarios, mercanc&as en trnsito y
recibidas en consignacin>
@. =)i se han vendidos mercanc&as en
trnsito, las ventas y los costoso
provisionales se contabili%aron como
diferidos>
-. =)i existen mercanc&as de fcil destruccin
y prdida, las unidades del inventario final
se han disminuido hasta un @I de la suma
de inventario inicial ms las compras>
B. =)i han ocurrido hechos de fuer%a mayor y
caso fortuito, estn debidamente
demostrados con el objeto de solicitar
disminuciones mayores>
.. =0os faltantes de mercanc&as y en general
las prdidas causadas por destrucciones
estn incluidos dentro del juego de
inventarios>
C. =)e practican inventarios f&sicos y se
hacen los respectivos ajustes>
#D. =)i el contribuyente determina sus costos
por inventarios permanentes, el costo de lo
vendido est debidamente contabili%ado en
tarjetas y hojas especiales tal como lo
exige el rt&culo *o. #.B de #CB@>
##. =Fu mtodo de valoracin de las
mercanc&as adopt el contribuyente>
a9 =0ifo o Jeps>
b9 ='ifo o peps>
c9 =Promedio ponderado>
d9 =<tros>
#(. =!ndico en los anexos el mtodo de
valoracin adoptado>
#,. =)e hi%o la provisin de proteccin de
inventarios>
#6. =0as mercanc&as compradas con divisas
extranjeras se han liquidado por el precio
de adquisicin en moneda colombiana>
#@. =)i al ,# de Diciembre exist&an saldos
pendientes de pago por adquisicin de
inventarios y existen parte de stos, se
ajustaron a la tasa representativa del
mercado proporcionalmente a inventarios
y costos de ventas>
#-. )i se hicieron dichos ajustes se incluyeron
en los anexos de la declaracin de renta
los asientos de contabilidad debidamente
autenticados por 3ontador P4blico>
#B. =0as compras estn debidamente
respaldadas por comprobantes que re4nan
los requisitos fiscales>
=)e acumulan por proveedor>
#.. =Eiene utili%ando el mismo mtodo de
valoracin de las mercanc&as>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.5 INVERSIONES
:$
'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =0as acciones, bonos y papeles burstiles
se declararon a los precios fijados por la
Direccin de !mpuestos y duanas
*acionales>
(. =)i no se fij valor por la Direccin de
!mpuestos y dunas *acionales, se han
tomado por qu valor>
a9 =Ealor intr&nseco>
b9 =Ealor nominal>
c9 =Ealor de rescisin>
d9 =3osto histrico>
,. =)i se trata de derechos sociales, en
sociedades limitadas o asimiladas, cmo se
han estimado>
a9 =Por precio de adquisicin>
b9 =$n proporcin de su aporte en el
patrimonio de la entidad>
6. =)i se reciben intereses o dividendos de
inversiones, han hecho los terceros la
retencin en la fuente y este valor se ha
considerado como un anticipo del impuesto>
@. =0as valori%aciones y desvalori%aciones
nominales de las inversiones se han tenido
en cuenta>
-. =0as inversiones en el exterior estn
debidamente relacionadas en la
declaracin>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
:$
'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =0os documentos de compra de activos fijos
como de sus adicionales y mejoras, re4nen
los requisitos fiscales>
(. )u hubo enajenacin de activos fijos, se
determin correctamente la utilidad o
prdida o la ganancia ocasional>
,. =0os factores para el costo de los activos
depreciables se tomaron por>
a9 =3osto de adquisicin ms impuesto
sobre las ventas, aduana y timbre ms
gastos y adiciones para ponerlo en
condiciones de prestar un servicio
normal>
b9 ==)i ha sido adquirido durante el a+o y
hubo mejoras, se determin con
precisin el tiempo de servicio>
c9 =)e incluyeron tambin bienes
depreciables como terrenos,
construcciones en curso, maquinar&a en
trnsito>
6. =Fu mtodos de depreciacin adopt el
contribuyente>
a9 =0&nea recta>
b9 =:educcin de saldos>
c9 =<tro sistema de reconocido valor
tcnico>
@. =)e utili%a la depreciacin acelerada por
exceder los turnos a los normales>
-. =)e est solicitando a la Direccin General
de !mpuestos *acionales un mtodo de
depreciacin de conocido valor tcnico>
B. =el mtodo de depreciacin implantado por
el contribuyente ha sido consistente>
.. =0a vida 4til del bien corresponde a un
estudio tcnico o por el contrario habr que
reducirla>
C. =$xistirn circunstancias de obsolescencia
de los bienes>
#D. =)i se tiene el activo a t&tulo de
arrendamiento, usufructo o comprado pero
con reserva de dominio del vendedor, ha
solicitado la depreciacin por autori%arlo el
contrato respectivo>
##. =$n la venta de activos depreciables se ha
dado a la depreciacin recuperada con el
tratamiento de recuperacin de deduccin>
#(. =)e inform en su oportunidad al
contribuyente sobre la necesidad de tomar la
depreciacin en el correspondiente a+o
gravable, puesto que si no lo hace
solamente en forma parcial, se puede perder
el derecho por la no utili%acin>
#,. =$n el cuadro de depreciaciones se
excluyeron los activos totalmente
depreciados>
#6. 0as diferencias en cambio por compras en el
exterior de activos fijos, a4n no pagados, se
llevaron a un mayor costo del activo>
#@. =)i se retiraron activos se le dio
cumplimiento a los requisitos legales>
#-. =Fu tratamiento contable se le ha dado a
los excesos en las tasas de depreciacin y
dichos excesos se trataron como gasto no
deducible>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.7 INTANGIBLES
:$
'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =$l costo de los intangibles se ha
amorti%ado a ra%n de un (DI por a+o>
(. =)i se han vendido intangibles, la
amorti%acin solicitada en a+os
anteriores se ha tratado como deduccin
recuperada>
,. =)i el negocio se termina antes de @
a+os, se hicieron los ajustes con el fin de
amorti%ar la totalidad de la inversin>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.8 ACTIVOS DIERIDOS :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =0os gastos preliminares de
instalacin, organi%acin o desarrollo
del negocio se han tratado como
diferidos>
(. =)e han amorti%ado los diferidos hasta
por un (DI anual>
,. =Para los cargos del a+o se han
cumplido los requisitos para aceptar la
deduccin por amorti%acin
establecidos en el rt&culo *o. .- del
Decreto *o. #.B de #CB@>
6. =)i el periodos anteriores la
administracin tributaria ha recha%ado
gastos que considera que deben
tratarse como diferidos, se tuvo en
cuenta esta situacin para solicitar la
deduccin por amorti%acin>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.9 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
PAGAR
:$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =)i se revis la contabili%acin de los
pasivos y el cumplimiento de los
requisitos de forma para que sea
aceptado como tal por las autoridades
tributarias>
(. =)e verific que estn registrados
todos los pasivos que corresponden a
costos y deducciones con el objeto de
evitar el recha%o de la deduccin, si su
contabili%acin se reali%a en vigencias
posteriores>
,. =0os gatos acumulados al final del
ejercicio se trataron como pasivos y no
como provisiones para impedir el
recha%o de la correspondiente
deduccin>
6. =)i el acreedor es una persona natural
no residente en 3olombia, se retuvo y
consign el correspondiente impuesto
de patrimonio>
@. =)e acompa+ a la declaracin de
renta copia de todos los recibos del
impuesto retenido a dicho extranjero>
-. 0as deudas o cuentas por pagar en el
extranjero fueron ajustadas a ,# de
diciembre, a la tasa representativa del
mercado>
B. =$n caso de pago de intereses,
comisiones y honorarios se ha
efectuado la correspondiente retencin
en la fuente>
.. =0os documentos que contienen las
obligaciones a cargo del contribuyente
y los recibos de pago expedidos por el
acreedor o proveedor llenan los
correspondientes requisitos fiscales>
C. =$l ajuste por coti%aciones a las
entidades para fiscales, qued
registrado a ,# de diciembre>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.1! IMPUESTOS POR PAGAR :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =)e revis sobre liquidaciones privadas
que estn en firme por no haber sido
modificadas por liquidaciones de
revisin>
(. =$xisten recursos pendiente de fallo>
,. =)e consult con el sesor /ributario
sobre el resultado de los recursos
pendientes de fallo>
6. =)i fue desfavorable el concepto del
sesor /ributario, se estableci una
provisin para atender el pago de los
impuestos en discusin con el fin de
proteger la sociedad y los socios>
@. =)e han recibido requerimientos
generales o especiales enviados por la
dministracin de !mpuestos y se les
ha dado respuesta en forma oportuna y
adecuada>
-. =0os medios probatorios indicados en
la respuesta al requerimiento fueron los
ms adecuados>
B. =Del requerimiento y su respuesta se
van a causar mayores impuestos por
deficiencias y fallas>
.. )i la anterior respuesta es positiva, =se
previ la constitucin de una provisin>
C. =)e han pedido devoluciones o
compensaciones por impuestos a
favor>
#D. =)i existen liquidaciones de revisin
con mayores impuestos pero no se
quieren discutir, se contabili% la
diferencia de impuestos a cargo>
##. 3uando se constituyen provisiones
para futuras contingencias, etc. se ha
establecido que dichos valores no
pueden ser solicitados como deduccin
y han sido sumados a los factores que
integran la base gravable>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.11 CAPITAL SOCIAL Y UTILIDADES
ACUMULADAS
:$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =$l contribuyente es una persona
natural o jur&dica, nacional o extranjera,
sucursal o filial>
(. =)i es una sociedad matri% extranjera
tiene otras inversiones en la :ep4blica
de 3olombia>
,. =)e estableci cul es el porcentaje de
inversin en las filiales y si los socios
son residentes en 3olombia>
6. =)i con respecto de los pagos al
exterior por concepto de dividendos y
participaciones se ha hecho la
retencin en la fuente>
@. =)e ha causado el impuesto a las
remesas por giros al exterior>
-. =)i se trata de sociedades annimas y
asimiladas se pag el impuesto de
timbre por la emisin o traspaso de
acciones o si por el contrario no hay
lugar a l>
B. =)on los socios de una sociedad de
responsabilidad limitada y asimilada,
miembros de la familia>
.. =/iene la sociedad de responsabilidad
limitada ms del @DI del patrimonio
neto de otra sociedad>
C. =)i la rentabilidad del contribuyente es
inferior al @I del patrimonio, existen
pruebas para desvirtuar la renta
presuntiva>
#D. =)e ha estudiado la composicin del
capital para efectos fiscales>
##. =)e han decretado dividendos con
cargo a reservas o utilidades
acumuladas>
#(. =sciende la reserva legal a ms de
@DI del capital social>
#,. =$s adecuado el control que se lleva
en el libro de registro de socios o
accionistas>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.12 INGRESOS :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =0os ingresos recibidos por el
contribuyente corresponden a los
siguientes factores>
a9 =!ngresos ordinarios>
b9 =!ngresos extraordinarios o ganancias
ocasionales>
c9 =!ngresos no constitutivos de renta>
d9 =!ngresos provenientes de inversiones
no resultantes de la actividad
econmica>
(. =$l contribuyente utili%a un sistema de
contabilidad>
a9 =!ngresos y egresos de caja>
b9 =!ngresos y egresos causados>
,. =)i utili%a el sistema de causacin
denunci todas las operaciones sobre las
cuales tiene derecho a exigir el pago
aunque no se haya hecho efectivo el
cobro>
6. =lgunos de los ingresos, atrs
enumerados, dan origen a renta exenta o
descuento tributario>
@. =0os ingresos en divisas extranjeras se
estimaron tipo oficial de cambio>
-. =)i se tiene un sistema de ventas a pla%os,
se determin la renta tal como lo exige el
rt&culo *o. C@ del $statuto /ributario>
B. =)e dio cumplimiento a las informaciones
exigidas por el rt&culo *o. 6( del Decreto
*o. #.B de #CB@>
.. =)& se adopt como l&mite mximo de la
cuota inicial para cada venta el 6DI>
C. =)e tiene solicitud pendiente para la
adopcin de ese sistema>
#D. =$xistieron devoluciones, rebajas y
descuentos>
##. =)i existieron ingresos no constitutivos de
renta, se hi%o la conciliacin entre la
utilidad comercial y la renta gravable en
debida forma>
#(. =3ules son los factores que conforman el
precio comercial de las mercanc&as
vendidas>
#,. =$st correctamente facturado el impuesto
sobre las ventas>
#6. =)i las ventas provienen de exportaciones,
estn o no beneficiadas con el 3ertificado
de :eembolso /ributario K 3$:/>
#@. =$stn contabili%ados en debida forma los
ingresos por concepto de 3ertificados de
:eembolso /ributario K 3$:/>
<;)$:E3!<*$)
"
CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS
3liente" :evisado"
'echa" :evisado"
9.13 GASTOS " DEDUCCIONES :$'.
RESPUESTA
$0;<:D<
P<:
)! *< *8
#. =)e efectu el pago de las coti%aciones a
las entidades para estatales>
(. =0os certificados de pa% y salvo con dichas
entidades coinciden con los datos del pago
al personal>
,. =0as coti%aciones a estos organismos se
estn cumpliendo de acuerdo con las
exigencias de ellos>
6. =0os valores retenidos en la fuente se
estn consignando oportunamente>
@. =)e hi%o la relacin general de retencin
en la fuente y se archiv debidamente>
-. = los trabajadores y terceros se les
expide oportunamente los certificados
sobre las sumas retenidas>
B. =0a deduccin por intereses pagados est
de acuerdo con la limitacin establecida
por la $statuto /ributario>.
.. =)e computari%o, a la tasa representativa
del mercado, el pago de divisas
extranjeras>
C. =)e efectu la retencin en la fuente por
pago al exterior por concepto de intereses,
regal&as y honorarios cuando fue
pertinente>
#D. =)e diligenciaron los comprobantes de
pago con n4mero, fecha y valor cancelado,
por concepto de impuesto predial, industria
y comercio, veh&culos, timbre, anotacin y
registro, siempre que estos dos 4ltimos
tengan relacin de causalidad con la
actividad econmica>
##. =)e consolidaron las cesant&as y las
vacaciones de los trabajadores y de dio
cumplimiento a los requisitos de forma
exigidos en las normas legales>
#(. =)e llev a cabo el clculo de los intereses
a las cesant&as>
#,. =0as prdidas de capital se solicitaron con
la debida forma restando del costo de
adquisicin las depreciaciones,
amorti%aciones y prdidas parciales y se
aumentaron con las compensaciones por
seguros y similares, si hubo insuficiencia
de otras rentas se difirieron a cinco a+os>
#6. =)i se pagaron regal&as por concepto de la
explotacin de intangibles, se conservan
los documentos correspondientes>
#@. =$n general, todos los gastos solicitado
como deduccin tienen relacin de
causalidad con la actividad econmica
productora de renta>
#-. =)e acataron las normas sobre limitacin
de pagos a personas y sociedades
econmicamente vinculadas>
<;)$:E3!<*$)
"
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBJETIVOS
EVALUACI#N DE RIESGO
7.L. ; o L; en blanco M
!*?$:$*/$
$val. :ef.
3<*/:<0
!*/$:*<
$val. :ef.
*0!)!)
)J)/*/!E<
$val. :ef.
#. 0os impuestos de todas las
jurisdicciones aplicables se reconocen y
son obligacin de la entidad 7integridad,
existencia y propiedad9
(. 0os montos de impuestos pagados,
acumulados y diferidos son exactos
7exactitud9
,. )e hacen provisiones para los
impuestos, intereses y penalidades
adicionales que probablemente se
tengan que pagar y se revelan
debidamente las contingencias
impositivas 7valuacin, presentacin y
revelacin9
*o P:<3$D!L!$*/<) D$ JD!/<:!
<;H$/!
E
$0;<:D
< P<:
:$'$:$*3!
)
<;)$:E3.
NOTA" 0os procedimientos de auditoria, en esta
seccin, deben ser revisados y de ser apropiado,
adaptados a las necesidades espec&ficas del
trabajo. Jn consideracin adicional que pueda dar
lugar a procedimientos de auditor&a ms detallados
o modificados es la distribucin de impuestos sobre
la renta entre compa+&as afiliadas
#. <btener y revisar declaraciones de impuestos
sobre la renta y de otros impuestos similares
del a+o anterior. !ndagar con el cliente y con el
personal del Departamento de !mpuestos de la
firma en cuanto a la provisin de impuestos
para las jurisdicciones significativas
#
(. Eerificar la exactitud matemtica de los anexos
de soporte y cotejar con el balance de
comprobacin y los registros auxiliares
(
,. :evisar las provisiones para impuestos sobre la
renta y cerciorarse que las diferencias
permanentes y temporales estn determinadas
apropiadamente y verificar los cmputos de
impuestos actuales y diferidos.
NOTA" )e deben tomar en consideracin las
prdidas acumuladas, las partidas a reclamar
trasladadas a ejercicios anteriores o
posteriores, crditos fiscales y cualquier otro
asunto significativo.
6. :evisar la ra%onabilidad de diferencias
temporales no revertidas.
(
@. Eerificar pasivos por impuestos o cuentas por
cobrar, actual y diferido, incluyendo la
comprobacin de pagos durante el periodo
(
-. $valuar las bases para no acumular, o
acumular parcialmente, impuestos sobre la
renta diferidos de las utilidades no distribuidas
de subsidiarias.
(
B. Determinar el estado actual de revisiones de
autoridades fiscales
,
a9 3erciorarse de lo adecuado del pasivo
respecto a potenciales impuestos
adicionales por a+os bajo examen por las
autoridades fiscales
b9 Por a+os a4n no examinados, considerando
asuntos que surgieron en exmenes
actuales o anteriores.
c9 <btener copias de los informes, emitidos
durante el a+o, por los revisores u otras
autoridades fiscales.
.. Preparar un memorando para las discusiones
con el cliente, sobre el ra%onamiento con
respecto a las partidas de riesgo impositivo,
cuando un anlisis de dichas partidas no se
incluya en los papeles de trabajo.
.
3onsultar con la gerencia del Departamento
de !mpuestos de la firma, cuando un cliente
solicita que la nota del anlisis de riesgo se
archive en los papeles de trabajo
C. Determinar que los reclamos impositivos o
cuentas por cobrar sean reali%ables
,
#D. :evisar la clasificacin y descripcin de cuenta
7v. gr. 3irculante 8 no circulante9
,
##. :evisar lo apropiado y consistente de los
principios de contabilidad
,
#(. 3omprobar y revisar revelaciones 7v. gr.
Gravmenes, contingencias, componentes de
gastos de impuestos, efectos de diferencias
temporales9
,
#,. /omar las medidas necesarias para que el
Departamento de !mpuesto de la firma revise
las provisiones impositivas del per&odo en curso
,
#6. 3<*30J)!<*
:especto con las aseveraciones y los
correspondientes objetivos de auditoria arriba
indicados, los procedimientos aplicados fueron
de conformidad con los requisitos profesionales
y de la firma, sujeto a cualquier diferencia de
auditoria documentada en los papeles de
trabajo, los montos registrados son
sustancialmente correctos y los principios
contables son apropiados y fueron aplicados
consistentemente y la informacin en los
papeles de trabajo es suficiente para lograr una
conclusin acerca de la revelacin debida.
,, #, (
PROGRAMA PARA REVISION DE LAS
DECLARACIONES DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
3liente" Periodo"
:evis" Gerente
General"
)ocio
*o D$/00$
$0;<:D<
P<:
:$'$:$*3!
) <;)$:E3.
#. Eerifique que la declaracin de ventas contenga"
a9 $l formulario debidamente diligenciado
b9 0a informacin necesaria para la
identificacin y ubicacin del responsable
c9 0a discriminacin de los factores necesarios
para determinar las bases gravables del
impuesto sobre las ventas
d9 0a liquidacin privada del impuesto sobre las
ventas, incluidas las sanciones cuando fuere
el caso
e9 0a firma del representante legal
f9 0a firma del revisor fiscal, cuando haya
obligacin de tener revisor fiscal, incluyendo
su nombre completo y n4mero de matr&cula,
seg4n rt&culo *o. -D( $/.
(. Eerifique que l a declaracin de ventas cumpla
con los siguientes requisitos"
a9 Fue se presente en los lugares se+alados
para tal efecto
b9 Fue se suministre la identificacin del
declarante, observe que esta informacin se
realice en forma correcta
c9 Fue contenga los factores necesarios para
identificar las bases gravables
d9 Fue est debidamente firmada por quien
debe cumplir con el deber formal de declarar.
e9 Fue se encuentre debidamente firmada por
el 3ontador P4blico o :evisor 'iscal,
existiendo la obligacin legal.
,. Eerifique que la direccin informada en la
declaracin de venta corresponda al domicilio
principal, seg4n la escritura vigente y dems
consideraciones, seg4n el rt&culo *o. -#( del
$statuto /ributario
6. Eerifique que los libros estn debidamente
registrados y que stos se encuentren al d&a.
traso mximo de cuatro 769 meses, seg4n
rt&culos *os -@( y -@6 $/.
@. Eerifique si la compa+&a utili% los calendarios
propios para determinar el bimestre objeto del
pago.
PROCEDIMIENTO
#. Eerifique que el impuesto a las ventas se aplique
sobre las ventas de bienes corporales muebles,
prestacin de servicios y la importacin de
bienes corporales muebles rt&culo *o. 6(D $/.
(. Eerifique que el impuesto a las ventas no se
aplique sobre enajenacin de activos fijos
,. Eerifique si se han considerado como venta los
efectos del impuesto, los activos que impliquen
transferencia de dominio a t&tulo gratuito y
oneroso de bienes corporales muebles, los
traslados de bienes corporales muebles para uso
de la empresa o para formar parte de los activos
fijos, rt&culo *o. 6(# $/
6. Eerifique si se causa el impuesto de venta, en el
momento de la emisin de la factura o
documento equivalente o en los retiros a que se
refiere el rt&culo *o. 6(#, literal b del $/ y en la
prestacin de servicios gravados.
@. Eerifique que al comerciali%ar bienes exentos, no
se cobre el impuesto ya que en este caso no se
es responsable en lo concerniente a dichas
comerciali%aciones.
-. Eerifique si el impuesto se liquida tomando como
base, adems, del valor comercial, los gastos
directos de financiacin ordinaria, extraordinaria
o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones, garant&as y dems
erogaciones complementarias as& se facture o
convenga por separado. rt&culo *o. 66B $/.
B. Eerifique que los descuentos efectivos no
condicionados que consten en la factura, no
integren la base gravable. rt&culo *o. 6@6 $/
.. Eerifique que en los retiros de bienes corporales
muebles, la base gravable sea el valor comercial.
rt&culo *o. 6(#, literal b.
C. Eerifique que no se descuente el impuesto a las
ventas por la adquisicin o importacin de
activos fijos
#D. Eerifique que el impuesto a las ventas, que debe
ser tratado como descuento, no sea tomado
como costo o gasto en el impuesto sobre la
renta. rt&culo *o. 6C, $/.
##. Eerifique que los impuestos descontables, estn
oportuna y correctamente contabili%ados en el
periodo correspondiente al de su causacin y
sean solicitados en el periodo en el cual se haya
efectuado su contabili%acin. rt&culo *o. 6C-
$/
#(. Eerifique que no se haya solicitado impuesto
descontable, en los casos de prestacin de
servicios, que hacen referencia en los rt&culos
*os. 6B-, numerales #, (, -, B, ., C, #D, ## y #( y
6C. del $/.
#,. Eerifique que se lleve un registro auxiliar de
compras y otro de ventas, asimismo, una cuenta
de mayor o de balance denominada 1!mpuesto a
las ventas por pagar2, confrontando el correcto
movimiento de esta cuenta. rt&culo *o. @DC $/
#6. Eerifique que se expida factura o documento
equivalente sobre las operaciones que se
realicen y que se determine el impuesto sobre
las ventas en los casos contemplados en los
rt&culos *os. -#. del $/ y @## $/
#@. Eerifique que en los retiros de bienes corporales
muebles, la base gravable sea el valor comercial
de los bienes y que se determine el respectivo
impuesto. rt&culo *o. 6(#, literal b.
#-. Eerifique que los impuestos descontables
solicitados por adquisicin de bienes muebles
corporales y servicios por las importaciones
resulten computables como costo o gasto de la
compa+&a. rt&culo *o. 6.. $/.
#B. Eerifique si los impuestos descontables
solicitados se imputan proporcionalmente
cuando existan operaciones gravadas, exentas y
excluidas. rt&culo *o. 6CD $/.
#.. Eerifique y cruce la informacin contra libros de"
a9 /otal ingresos brutos recibidos durante el
periodo exentos, gravados y excluidos
b9 !ngresos por operaciones exentas, slo para
productores de bienes exentos y
exportadores.
c9 !ngresos por operaciones excluidas
d9 !ngresos por operaciones gravadas
e9 !mpuesto generado por operaciones
gravadas e impuestos descontables
#C. Eerifique que el saldo a favor del periodo anterior
se haya computado en la declaracin del periodo
revisado, siempre y cuando no se haya solicitado
ante la dministracin de !mpuestos.
Productores de bienes exentos y exportadores.
(D. Eerifique si las sanciones diligenciadas estn
correctamente determinadas.
(#. $fect4e las correspondientes pruebas aritmticas
PROGRAMA DE RETENCION EN LA UENTE
:evisado por" 'echa"
uditor $ncargado 'echa"
Gerente o )ocio" 'echa"
OBJETIVOS
#. Eerificar que las retenciones en la fuente, hayan sido practicadas de
conformidad con las normas vigentes sobre la materia. rt&culos *os. ,., y
siguientes del $statuto /ributario
(. Eerificar la adecuada consignacin y presentacin de las declaraciones
mensuales de retencin en la fuente sobre impuesto de timbre y sobre otros
conceptos sometidos a retencin.
*o P:<3$D!L!$*/<)
$0;<:D
< P<:
'$3?
#. 'amiliar&cese con cada uno de los decretos
relacionados con la retencin en la fuente.
(. Determine el cumplimiento de adecuados controles
internos existentes, que nos garanticen que la
informacin contenida en la declaracin mensual es
ra%onable.
,. De acuerdo con los resultados obtenidos en el
numeral anterior, determine el alcance de las
pruebas, para as& satisfacernos de la ra%onabilidad
de las retenciones prcticadas. 3oordine con el
gerente encargado del trabajo
6. )olicite al Departamento de )istemas o a !mpuestos,
la emisin de un listado u hojas de trabajo que
resuman las retenciones practicadas para cada
concepto, nombre y nit de los beneficiarios de los
pagos, monto pagado, cuant&a de la retencin y
realice lo siguiente"
a9 3ruce la base gravable que figura en los listados
o en la hoja de trabajo, con el valor registrado en
las cuentas aplicables de gastos y para compras,
con la cuenta respectiva.
b9 )e debe efectuar una conciliacin pues existen
entidades que aparecern registradas y no son
sujetos de retencin
c9 3ruce las retenciones calculadas, seg4n listados
o en hojas de trabajo con las cifras informadas en
la declaracin mensual, efect4e el cruce,
adems, a la cuenta de retenciones por pagar.
Eerifique que los valores trasladados a la
declaracin se han aproximado al m4ltiplo de
#DDD ms cercano.
d9 Eerifique globalmente, de acuerdo con la base
aplicable por concepto de la retencin practicada
para" !ntereses, comisiones, honorarios,
arrendamiento bienes muebles, servicios, otros
servicios, remesas, regal&as, dividendos, salarios
y compras
e9 3ercirese de que se practicaron las retenciones
de renta y remesas cuando se hubieren hecho
pagos a beneficiarios del exterior por rentas de
fuente nacional
f9 :evise cr&ticamente el listado u hoja de trabajo,
verifique que las entidades informadas tengan
relacin con cada uno de los conceptos
g9 Prepare un memorando con el resultado del
trabajo, las conclusiones alcan%adas y
comentarios acerca de las deficiencias
observadas que requieren tomar una accin
inmediata o puedan ser puntos apropiados para
nuestra carta de sugerencias.
h9 3ercirese que los errores encontrados en
nuestra revisin, han sido corregidos en el mes
objeto de la revisin. /enga en cuenta el rt&culo
*o. @.#, en cuanto a nuestra responsabilidad y
las sanciones contempladas en los rt&culos *os.
-6#, @.., -66, -CB y -6B del $statuto /ributario
i9 $n cuanto a la retencin por salarios"
#. )eleccione (@ empleados, a quienes en forma
continuativa, mes a mes, se les revisar el monto
referido
(. Determine para cada uno de ellos, el
procedimiento aplicado por la empresa para el
descuento por retencin., rt&culo *o. ,.@ del
$statuto /ributario
,. 3ruce a la declaracin mensual, el total
retenido en el mes, as& como la cuenta de
retencin por pagar sobre salarios.
6. 3oordine revisin de retenciones, con el
programa de nmina.
NOTA GENERAL. /enga en cuenta que si la
3ompa+&a auditada, agente retenedor, cuenta con
sucursales o agencias, la declaracin mensual de
retencin se presentar en forma consolidada.