ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS
CIERRE y GENERACI
CIERRE y GENERACI

N DE INFORMES
N DE INFORMES
Hctor Rosas Inostroza
Pontificia Universidad Catlica de Valparaso - Chile
Cierre de un Per Cierre de un Per odo y Preparaci odo y Preparaci n de n de
los Estados Financieros los Estados Financieros
T
R
A
N
S
A
C
C
I
O
N
E
S
L.Diario L.Mayor
Balance
Saldos sin
ajuste
Ajustes
Balance
Saldos
Ajustado
Proceso
de
Cierre
Estados
Financieros
Balance
Estado resultados
EFE
Notas
1 2 3 4 5
6 7
Proceso Contable General
C. Apertura (01/01/X0)
Ciclo 1 Apertura
C. de Desarrollo
Ciclo 2 Desarrollo
C. Cierre (31/12/X0)
- Ciclo 3 Cierre.
Ejercicio
econmico
- - Para comenzar el registro Para comenzar el registro
1. 1. Cargamos (anotaci Cargamos (anotaci n al debe) n al debe) las cuentas de las cuentas de Activo Activo
2. 2. Abonamos (Anotaci Abonamos (Anotaci n al haber) n al haber) de las cuentas de de las cuentas de Pasivo y Pasivo y
Patrimonio Neto Patrimonio Neto, en el libro Diario como en el libro Mayor. , en el libro Diario como en el libro Mayor.
C. Inicio o Apertura
Balance de Situacin Inicial:
- Constitucin
- Perodos posteriores: Balance Final X0 = Balance Inicial X1
Se abren las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
Asiento de Apertura
xxxxxx xxxxxx Pasivo Pasivo Todas Todas
xxxxxx xxxxxx Patrimo Patrimo
nio nio
Todas Todas
xxxxxx xxxxxx Activo Activo Todas Todas
Haber Haber Debe Debe Tipo Tipo Cuentas Cuentas
La empresa realiza distintas La empresa realiza distintas transacciones transacciones que son hechos que que son hechos que
registra la contabilidad registra la contabilidad
Ciclo de Desarrollo
Productivos
Comerciales
De servicios
Inversin Financiamiento del Activo Fijo Inmovilizado
Se contabilizan en el Libro Diario y de Mayor
Balance de Comprobacin (trimestral)
1ro.
2do.

Dos
Dos
subfases
subfases
:
:
Revisi Revisi n, Regularizaci n, Regularizaci n y Ajustes Previos n y Ajustes Previos
Cierre de Contabilidad Cierre de Contabilidad
Ajustes previos al cierre:
- Inventario fsico v/s Inventario Contable : Conciliacin
- Reclasificacin de cuentas (ej. activacin de gastos)
- Calcular Depreciacin, Amortizacin, Devengo
- Correcciones de valor (Actualizacin)
- Clculo del resultado: Llevar Ingresos y Gastos a Rdo.
- Cierre de la Contabilidad:
1. Cargar Pasivo
2. Cargar Patrimonio Neto
3. Abonar Activos
- Ciclo de Cierre.
CLCULO RESULTADO:
Ingresos ejercicio Gastos necesarios
Gastos
Saldo deudor
Ingresos
Saldo Acreedor
Impuesto
sobre Beneficios
Gastos
Ingresos
Prdidas y Ganancias
-
Asiento Cierre X0 = Asiento Apertura X1
Se cierran las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
Asiento de Cierre
xxxxxx xxxxxx Patrimonio Patrimonio Todas Todas
xxxxxx xxxxxx Activo Activo Todas Todas
xxxxxx xxxxxx Pasivo Pasivo Todas Todas
Haber Haber Debe Debe Tipo Tipo Cuentas Cuentas
EL PROCESO CONTABLE GENERAL
Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
Apertura
Reflejo en
DIARIO Y
MAYOR de
la situacin
inicial de
los
elementos
del Bsi.
Desarrollo
Reflejo en DIARIO de los
asientos correspondientes
a transacciones econmicas
documentadas.
Reflejo en MAYOR de las
modificaciones de
elementos.
A
0
N
0
P
0
Al menos trimestralmente, BCE COMPROBACION
(Resume el estado de los elementos en el Mayor)
CICLO REPETITIVO EN CADA EJERCICIO CONTABLE
LIBROS DIARIO Y MAYOR
A
1
N
1
P
1
G
1
I
1
MEMORIA
Cierre
Ajustes de
la Cont. a la
Realidad.
Clculo del
Rdo. (cierre
I y G).
Cierre de A,
P y N.
AJUSTES PREVIOS A
AJUSTES PREVIOS A
PRESENTACI
PRESENTACI

N DE LOS ESTADOS
N DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
Provisi
Provisi

n
n
Deudores Incobrables
Deudores Incobrables
Procedimiento que se genera a partir de la venta de servicios o Procedimiento que se genera a partir de la venta de servicios o productos a productos a
Cr Cr dito ya sea Documentado o Simple. Efectivamente se constituye un dito ya sea Documentado o Simple. Efectivamente se constituye un
derecho de cobro que la Empresa espera hacer valer al vencimient derecho de cobro que la Empresa espera hacer valer al vencimiento del o del
plazo acordado. plazo acordado.
Los tipos de cuenta que generan este derecho son: Los tipos de cuenta que generan este derecho son:
1. 1. Clientes Clientes
2. 2. Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar
3. 3. Documentos por Cobrar Documentos por Cobrar
4. 4. Deudores Varios Deudores Varios
La empresa al efectuar un cierre contable debe determinar en bas La empresa al efectuar un cierre contable debe determinar en base a alg e a alg n n
criterio un porcentaje de incobrabilidad estimada, es decir, det criterio un porcentaje de incobrabilidad estimada, es decir, determinar la erminar la
cantidad de deudores que cantidad de deudores que estimo estimo tendr tendr problemas para su cobranza. problemas para su cobranza.
Este Problema Este Problema va desde un retraso evidente o efectivo a la imposibilidad fina va desde un retraso evidente o efectivo a la imposibilidad final l
de cobro por quiebra. de cobro por quiebra.
Provisi Provisi n (Estimaci n (Estimaci n) Deudores Incobrables n) Deudores Incobrables
Ajustes / Provisi
Ajustes / Provisi

n deudores
n deudores
Incobrables
Incobrables
Qu factores se deben
considerar para
realizar una
Estimacin de
Incobrabilidad
Estado de antigedad de saldos
(Ej. vencidos hace 1 mes)
Informes de asesora legal o de cobranzas
externas sobre problemas para cobrar (ej.
Cliente no ubicable)
Correspondencia cursada con el cliente
Informndole de deuda impaga y no
respuesta de ste
Comportamiento del cliente en relacin con la
empresa durante el tiempo. Ej. Cambio
abrupto en sus cumplimientos de pago
Ajustes / Provisi
Ajustes / Provisi

n deudores
n deudores
Incobrables
Incobrables
Evidencia definitiva de cuenta
incobrable facturada ao anterior
(o mas antigua an)
Resultados XXXX
Se ven disminuidos por esta
Estimacin
31/12/XXX0
Ajustes de Cierre
Objetivos:
Reconocer la probable prdida por ventas al crdito que no podr recuperar
(deudores incobrables)
Por tanto, estara reflejando el valor realizable estimado de las cuentas por
cobrar (valor mas real para el usuario de la informacin contable)
Por ltimo , ciertos principios contables sustentan esta operacin Exposicin
y Prudencia
Estimacin Reconocer una
Prdida contable
Por qu es necesario hacer esta estimacin
de incobrabilidad al cierre de un perodo
contable?
Resultados xxx1
No se ven afectados
Se rebaja la cuenta de Activo
(Derecho de cobrar) definitivamente
XXX1
Algunos mtodos para la determinacin de la estimacin de cuentas
incobrables (Provisin)
Usualmente los mtodos para determinar la estimacin son:
Porcentaje sobre ventas al crdito
Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar
Clasificacin de cuentas por antigedad de saldos
Mtodo combinado
Contabilizacin habitual
xxxxx xxxxx + + Contra cuenta Contra cuenta
Activo Activo
Provisi Provisi n Deudores n Deudores
Incobrables Incobrables
xxxxx xxxxx + + Gasto Gasto Deudores Incobrables Deudores Incobrables
Haber Haber Debe Debe Variaci Variaci n n Tipo Tipo Cuenta Cuenta
Ajustes / Provisi Ajustes / Provisi n deudores Incobrables n deudores Incobrables
Provisin para cuentas incobrables.
Es una cuenta complementaria de activo (reguladora de valor), su saldo es acreedor y
representa el riesgo de incobrabilidad existente por las deudas a cobrar a clientes a
clientes.
Se presenta rebajando el saldo pertinente de la cuenta de activo (Deudores por venta,
Clientes, Documentos por cobrar, Deudores varios, etc,). Normalmente la cuenta de
Activo una vez rebaja la estimacin de Incobrabilidad se le agrega la palabra (Neto)
(Egresos)
(Reg. Activo)
Deudores incobrables
Provisin Deudores incobrables
- Gasto de
cuentas de
dudosa
recuperabilidad
Estimacin de
incobrabilidad del
perodo.
(+)
(+)
(-)
Cmo se refleja en la Contabilidad la Provisin
de incobrables
AULA Ltda.
Balance al 31/12/20XX
Activo
Activo corriente
....
Cuentas por cobrar 10.000 100
Menos: Previsin para incobrables (900) (9)
Cuentas por cobrar neto
9.100
M$ %
91
Este es el monto que se lee en un Balance
AJUSTES PREVIOS A PRESENTACI AJUSTES PREVIOS A PRESENTACI N N
Cargos e Ingresos
Diferidos
Ajustes / Ingresos y Gastos Diferidos Ajustes / Ingresos y Gastos Diferidos
Cargos (Gastos) Diferidos:
Son aquellos gastos cuya incidencia no recae totalmente sobre el ejercicio en que
se ha efectuado el desembolso, sino cuando se efecta el gasto. Por lo tanto
diferirlo significa aplazar en el tiempo su ocurrencia hasta la fecha en que el
servicio es usado efectivamente.
Esto implica un Ajuste Del gasto, transfiriendo de gasto a Activo la parte no
consumida o no usada. Esto tiene su explicacin en el Principio Contable de
realizacin, que indica que los Ingresos y gastos son del perodo contable o
ejercicio en que se generan independiente del flujo de pago asociado.
Por lo tanto, la empresa perfectamente puede aun sin haber prestado cierto
servicio, lo cobre; o que, sin haber recibido determinada prestacin, la pague. En
esos casos, la empresa cobra un ingreso no devengado y paga un gasto no
devengado
Para el Caso de Cargos
La cuentas que representan habitualmente este movimiento (para el caso de Gastos)
se denominan:
Gastos anticipados y Intereses pagados por anticipado Como su nombre lo
indica, se cancelan antes de ocurrir su vencimiento. arriendos anticipados, intereses
anticipados, primas de seguros, etc. Los gastos anticipados constituyan un activo
(circulante o corriente) que se ir transformando gradualmente en gasto o prdida,
pues es un derecho que aun no extingue.
Para el caso de Abonos.
La cuentas que representan habitualmente este movimiento (para el caso de Gastos)
se denominan:
Ingresos Anticipados y Intereses cobrados por anticipado Como su nombre
lo indica, se recaudan antes de ocurrir la prestacin del servicio o venta del producto.
Constituyen un pasivo (circulante o corriente) que se ir transformando
gradualmente en Ingreso o Ganancia, pues es un obligacin que aun no extingue.
Ajustes / Ingresos y Gastos Diferidos Ajustes / Ingresos y Gastos Diferidos
AJUSTES PREVIOS A PRESENTACI AJUSTES PREVIOS A PRESENTACI N N
Inventarios y
Costo de Venta
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Mtodo del Flujo de Perodo
Inventario Inicial
+
Compras
+
Devolucin de Clientes
-
Ventas
-
Devolucin a Proveedores
=
Inventario Final.
A este saldo se le conoce como el
Disponible para la Venta. Se
incorporan las Devoluciones de
Clientes en la medida que dichas
devoluciones sean por gustos o
preferencia y que estn en
condiciones de ser puestos
nuevamente a la venta.
Costo de Venta
Problema al calcular los inventarios producto de que la
Contabilidad entrega la informacin en trminos de valores
en pesos, y no en unidades fsicas.
1. Riesgos de error o desconocimiento por la constante fluctuacin
de precio en el tiempo, de las unidades fsicas adquiridas. Cul
es el valor del Inventario a distintos precios de compra o
produccin?
Tomando al ecuacin anterior tendramos:
Salidas
Costo venta
= Inv. Inicial + Compras + Devol. Clientes Inv. Final
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Consideraciones
Sabemos que al comparar el flujo de Ingreso generado por
las ventas (flujo positivo) con el flujo de Salida generado por
el costo de las existencias vendidas (flujo negativo),
determina el Resultado del Perodo : Utilidad o Prdida
bruta (Margen Bruto).
Por lo tanto, dependiendo del sistema de valorizacin de
Inventarios y del Costo de Ventas, estamos afectando
directamente el resultado.
Esto de ha estudiado a travs de lo que se denomina el
Flujo de Costos, que en trminos muy resumidos implica el
resolver el problema de cmo valorizamos a las unidades
fsicas; tanto de inventario final como de costo de venta.
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Por lo tanto
El inventario puede ser presentado siguiendo los siguientes instructivos:
1. Mtodos para la Contabilizacin y Control de Inventario:
Peridico o de No-Permanencia
Mtodo Perpetuo o de Permanencia de inventarios
2. Bases de valoracin de los inventarios.
3. Partidas a incluir en el costo de adquisicin de los inventarios.
4. Supuestos de flujo de costos para valorizar los bienes vendidos y los
inventarios.
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
M M todo de Inventario Peri todo de Inventario Peri dico (o m dico (o m todo de No todo de No- -Permanencia): Permanencia):
1. El control de inventario se hace peridicamente.
2. Las Unidades estn a su costo histrico (precio de compra)
3. Ecuacin de inventario que se usa para determinar el Costo de Venta:
C.Vta ($) = Inv Inicial + Compras - Inv. Final
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Dado lo anterior, podemos resumir que en lo referido a este mtodo de No-
Permanencia, el resultado por las ventas en un perodo estar dado por las
siguientes relaciones:
1.Si Abonos cuenta Mercadera> Cargos, la cuenta tendr un saldo acreedor
y por lo tanto el resultado ser:
Resultado = S. Acreedor + I. Final
2.Si Abonos cuenta Mercadera < Cargos, la cuenta tendr un saldo deudor
(nmero positivo)
Resultado = - (S. Deudor) + I. Final
3.Si Abonos cuenta Mercadera = Cargos, la cuenta estar saldada
Resultado = I. Final
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
M M todo de Inventario Perpetuo (o m todo de Inventario Perpetuo (o m todo de Permanencia todo de Permanencia) )
1. Sistema de registro (tarjetas de existencia) de manera que el costo de las unidades
vendidas se contabiliza al momento de la venta o uso. Se tendr en todo momento un
control contable del inventario que la empresa mantiene en bodega. A este inventario se
le denomina "inventario terico.
1. Este mtodo considera los siguientes registros y cuentas bsicas:
xxxxx xxxxx + + Gasto Gasto Costo de venta Costo de venta
xxxxx xxxxx + + Activo Activo Cr Cr dito IVA dito IVA
xxxxx xxxxx + + Pasivo Pasivo Caja, banco, Proveedor, etc. Caja, banco, Proveedor, etc.
xxxxx xxxxx + + Pasivo Pasivo D D bito IVA bito IVA
xxxxx xxxxx + + Ingreso Ingreso Ingreso por Venta Ingreso por Venta
xxxxx xxxxx + + Activo Activo Existencias Existencias
xxxxx xxxxx + + Activo Activo Caja, banco, Proveedor, etc Caja, banco, Proveedor, etc
xxxxx xxxxx + + Activo Activo Existencias Existencias
Haber Haber Debe Debe Var. Var. Tipo Tipo Cuenta Cuenta
Momento de
Compra
Momento de
Venta
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta

As
As

, el inventario Final ser

, el inventario Final ser

:
:
IF =
IF =
I.Ini
I.Ini
. +
. +
Com
Com

Dev.Com
Dev.Com

Vtas
Vtas
+
+
Dev.Vta
Dev.Vta
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
M M todos de Asignaci todos de Asignaci n de Costos al Flujo de Existencias n de Costos al Flujo de Existencias
de la empresa en un Per de la empresa en un Per odo. odo.
Existen m Existen m todos para asignar un costo de adquisici todos para asignar un costo de adquisici n o de n o de
manufacturaci manufacturaci n al flujo de unidades f n al flujo de unidades f sicas que se vende y sicas que se vende y
como consecuencia, al stock de existencias que permanece como consecuencia, al stock de existencias que permanece
en la empresa al t en la empresa al t rmino de un per rmino de un per odo: odo:
M M todos: todos:
1. 1. FIFO FIFO
2. 2. LIFO LIFO
3. 3. Promedio Ponderado Promedio Ponderado
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
P.E.P.S. ("primeras en entrar, primeras en salir") o mtodo
F.I.F.O. (First In First Out).
El costo de las primeras unidades que se compraron (las ms
"antiguas" del inventario), se asignar como costo de las unidades
que primero se vendan. Por tanto, el inventario existente ir Por tanto, el inventario existente ir
quedando valorizado a los valores de las quedando valorizado a los valores de las ltimas compras. ltimas compras.
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
U.E.P.S. (Ultimas en entrar, primeras en salir") o mtodo
L.I.F.O. (Last In First Out).
El costo de las ltimas unidades que se compraron (las ms
nuevas" del inventario), se asignar como costo de las unidades
que primero se vendan. Por tanto, el inventario existente ir Por tanto, el inventario existente ir
quedando valorizado a los valores de las primeras compras (las quedando valorizado a los valores de las primeras compras (las
compras m compras m s antiguas). s antiguas).
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Promedio Ponderado Promedio Ponderado
Se calcula el promedio ponderado del valor de las existencias y Se calcula el promedio ponderado del valor de las existencias y
se reduce el inventario ocupando ese valor. Al ingresar nuevas se reduce el inventario ocupando ese valor. Al ingresar nuevas
unidades se unidades se modifica el Promedio. modifica el Promedio.
Las unidades en inventario se valorizan al Las unidades en inventario se valorizan al ltimo promedio ltimo promedio
ponderado calculado. ponderado calculado.
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Tips Tips: :
1. En un escenario de alza de precios, el mtodo FIFO origina un
menor costo de venta, mayor margen bruto y mayor valor de
inventario final.
2. El mtodo LIFO resulta en mayor costo de venta, menor
margen bruto y menor valor del inventario final. El promedio se
sita en una posicin intermedia a ambos.
Inventario Final y
Inventario Final y
Costo de Venta
Costo de Venta
Depreciacin
de los Bienes del Activo Fijo
Bienes del Activo Fijo:
Son aquellos bienes tangibles que adquiere una empresa para
hacer uso constante de ellos, para ser empleados en la
produccin o en forma que ayude o contribuya en la explotacin
de la empresa.
Ejemplo de estos bienes son: Terreno, Edificaciones, Bienes
Races, Vehculos, Maquinarias, Equipos.
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Concepto de Depreciaci Concepto de Depreciaci n (o Amortizaci n (o Amortizaci n del Inmovilizado) n del Inmovilizado)
Su definicin ms comn indica que es el reconocimiento contable de la
perdida de valor del bien (traspaso de Activo a Gasto Operacional) producto
del uso o desgaste a travs de los aos de servicio, obsolescencia tcnica o
tecnolgica. la depreciacin se relaciona con todas las fuerzas, tanto fsicas
como econmicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fsico
La depreciacin corresponde a un hecho econmico de ocurrencia continua e
inevitable (en la medida que se posean bienes del Activo Fijo), por lo tanto,
peridicamente se trasladar a resultado (gasto Operacional) cuotas de
depreciacin que representan la prdida de valor de esos bienes del Activo
fijo.
Este reconocimiento contable se realiza mediante el proceso de distribuir el
costo del activo varios perodos en una forma acertada y ordenada
(Metodologa de clculo).
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Variables para el clculo
1. El Costo del Activo corresponde al valor del bien segn factura del
proveedor mas todos aquellos gastos que han sido necesarios para que dicho
bien este en condiciones de funcionamiento. Estos gastos incluyen los de
financiamiento.
COSTO DE UN ACTIVO FIJO COSTO DE UN ACTIVO FIJO
1. 1. Valor de adquisici Valor de adquisici n n $ $ xxx xxx
2. 2. Derechos, e impuestos irrecuperables (Internaci Derechos, e impuestos irrecuperables (Internaci n) $ n) $ xxx xxx
3. 3. Gastos de: Gastos de:
Traslado, Instalaci Traslado, Instalaci n y prueba n y prueba
Capacitaciones Capacitaciones $ $ xxx xxx
4. 4. Intereses de Financiamiento devengados hasta el Intereses de Financiamiento devengados hasta el
funcionamiento del bien funcionamiento del bien $ $ xxx xxx
COSTO DEL ACTIVO COSTO DEL ACTIVO $ XXXX $ XXXX
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
2. Valor Residual (Valor de Recupero) 2. Valor Residual (Valor de Recupero)
Variables para el clculo
1. El valor residual como su nombre indica es el valor del bien al finalizar su vida til.
2. Normalmente la mayora de bienes tienen un valor residual
3. El valor residual es el que tendra el bien al finalizar su vida til y correspondera al
monto estimado que se obtendra con la venta del activo como tal, en partes o
convertido en chatarra. A este valor no se le aplica Depreciacin (amortizar) puesto
que es un valor que al final de su vida til se obtiene por ejemplo, al venderlo.
4. Actualmente en la mayora de los clculos peridicos de depreciacin no se le
considera al inicio. Ms bien en el ltimo ejercicio o ao de servicio del activo pues
se puede establecer de mejor forma al trmino de la vida til del activo (valor mas
real y razonable) implicando un ajuste en el clculo
5. Para efectos impositivos el valor residual se estima en un peso ($ 1)
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
3.
3.
Vida
Vida

til
til
1. Es una estimacin respecto del perodo de tiempo en que el bien
completar su desgaste o obsolescencia
2. La vida til de los bienes abarca ms de un ejercicio contable, por lo tanto
(y teniendo presente el principio contable del devengo), se deber distribuir,
equitativamente, su costo entre los distintos perodos que se benefician con
su utilizacin.
3. La vida til para mejor reflejar la distribucin del costo del activo en los
diversos ejercicios que se benefician, se puede expresar en diversas
formas (Kilmetros, Unidades Producidas, Aos de Servicio).
4. Incluso en Chile existe una vida til ACELERADA que se utiliza con fines
de acelerar el gasto con fines tributarios.
http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_d.htm
Variables para el clculo
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
En per En per odos inflacionarios los activos fijos se corrigen odos inflacionarios los activos fijos se corrigen
monetariamente y luego se deprecian. (norma vigente que monetariamente y luego se deprecian. (norma vigente que
se derogara al comenzar a regir el sistema de se derogara al comenzar a regir el sistema de
contabilizaci contabilizaci n en base a NIC n en base a NIC
Clculo de la Depreciacin e Inflacin
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Mtodos de clculo de la Depreciacin
I) Sistema de Lnea Recta: Es el ms utilizado y se asume que el desgaste es lineal
a lo largo de la vida til del bien. Las causas que la provocan tienen efectos
continuos y homogneos.
Depreciacin = Valor Libro - Valor Residual
Aos Vida til
Valor Libro = Costo Histrico Depreciacin Acumulada
II) Creciente por Suma de los aos dgitos:. mtodo establece que la cuota de un
perodo es igual a la proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la
cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n,
siendo n el total de aos estimados de vida til. Es un mtodo que conlleva mayores
cargos de depreciacin en los primeros aos
Depreciacin = (Costo Histrico Valor Residual) * 2 ( n i)
n ( n + 1)
En que: n = Vida til total; i = ao.
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Mtodos de clculo de la Depreciacin
III) Doble Saldo Declinante: Se aplica el doble del porcentaje anual de la
depreciacin lineal sobre el valor libro del ao correspondiente.
Depreciacin = 100 * n * Valor Libro
2
Nota: El ao n se debe determinar por la diferencia que falta para dejar el valor
residual.
IV) Sistema de Unidades de Produccin: Se posee una alta correlacin entre las
unidades de produccin, ejemplo, un camin puede utilizar una depreciacin por los
kilmetros recorridos.
Depreciacin = (Costo Histrico - Valor Residual) * Cantidad de Produccin
Unidades de Produccin
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Mtodos de clculo de la Depreciacin
V) Depreciacin Acelerada (1/3 de Vida til): Se posee un gran desgaste de los
activos fijos y se toma un cargo mayor de depreciacin que el que se obtendra a
travs del mtodo de lnea recta. Este es un mtodo aceptado por la ley tributaria
Chilena con algunas restricciones (indicaciones).
Depreciacin = Valor Libro - Valor Residual
1/3 de Vida til
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Depreciaci Depreciaci n y Reparaciones n y Reparaciones
Reparaciones y Mantenciones regulares o menores. Reparaciones y Mantenciones regulares o menores. Las erogaciones
por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos
relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen
gastos del ejercicio en que se efectan y por tanto no aumentan el
valor del bien y tampoco involucra mayor depreciacin
Reparaciones y Mantenciones mayores o extraordinarias Reparaciones y Mantenciones mayores o extraordinarias. . Las
reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que
aumenten el valor del activo le prolonguen (restituyan) su vida til se
capitalizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo.
Estas quedan sometidas a las reglas de correccin monetaria y
depreciacin a contar de la fecha en que se efectuaron.()
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Depreciaci Depreciaci n y retiros n y retiros
Al trmino de la vida til, de una eventual venta o de siniestros o
bajas se debe realizar el siguiente procedimiento.
1. Saldar las cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de
estos bienes de los registros contables ocupando como contra-
cuenta la Depreciacin Acumulada del bien.
Al momento de retirar una mquina que haya terminado su vida
til, su costo corregido ser igual al valor acumulado de la
depreciacin y su valor neto en libro ser igual a uno.
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Activos No Depreciables Activos No Depreciables
Existen activos que por su naturaleza no sufren deterioro con uso
y otros que adquieren mayor valor a travs del paso de los aos.
Estos activos por su condicin no se deprecian, tal es el caso
por ej. de los Terrenos, Las Obras de Arte, Joyas, Mobiliario de
Marca.
Depreciacin del Activo Fijo
(Inmovilizado)
Amortizaciones
Concepto que se asocia a los ACTIVOS INTANGIBLES
Definicin*:
Recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los
otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios
econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados
de bienes entregados en fiducia mercantil.
Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la
empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para
cumplir con el principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe
asociar su respectivo gasto.
* Disponible en http://www.gerencie.com/amortizacion-de-activos-intangibles.html
Valor Inicial*
El valor inicial de todos los activos intangibles es su costo de adquisicin mas todos
los gastos relacionados con la adquisicin del intangible, tales como honorarios,
gastos legales, costos asignados y cualquier otro costo identificable directamente
con su adquisicin, excepto el costo de financiamiento.
La capitalizacin de los activos intangibles debe hacerse nicamente cuando hayan
sido comprados o adquiridos en otra forma. En ningn caso se podrn activar los
costos y gastos incurridos en el desarrollo interno de activos intangibles ni
estimaciones de su valor econmico.
Amortizaciones
* Extrado de Boletn Tcnico N55 del Colegio de Contadores, disponible en
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin55.htm
Forma de Clculo*
Los activos intangibles deben ser amortizados linealmente, reconocindolos como
un gasto durante su vida til, a menos que sea ms apropiado otro mtodo de
amortizacin, atendiendo a la naturaleza o caractersticas del activo intangible de
que se trate.
El perodo de amortizacin no debe exceder el plazo en que se espera otorgarn
beneficios, el cual est generalmente dado por el perodo de duracin del contrato
suscrito con el otorgante de la licencia, franquicia o similar. Si el plazo no se
encuentra definido contractualmente, el perodo de amortizacin no deber exceder
de veinte (20) aos, a partir de la fecha de adquisicin.
En ningn caso, el perodo de amortizacin podr exceder los (40) aos, aun
cuando el plazo del contrato se extienda ms all de dicho perodo. Cuando se trate
de explotacin de recursos naturales, tales como concesiones mineras, derechos de
agua y otros similares, el perodo mximo de amortizacin no deber exceder de
cuarenta (40) aos, a partir de la fecha de inicio de la explotacin.
Amortizaciones
*IDEM