NEA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.

120
Internacionales de Auditora
Objetio ! "rinci#ios $enerales %ue
$obiernan una Auditora de
Estados &inancieros
NIA 1
Norma Internacional de Auditora 1
i
NEA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120
Internacionales de Auditora
CONTENIDO
Prrafos Pginas
Objetivo y Principios Generales que Regulan
una Auditora de Estados Financieros
Introduccin 1
Objetivo de una auditora 2-3
Principios generaes de una auditora !-"
#cance de una auditora $
Certe%a ra%onabe &-11
'esponsabiidad por os estados (inancieros 12
ii
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Internacionales de Auditora
iii
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la
auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin ! a
ser"icios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos ! los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) #unto con los lineamientos relati"os en forma de
material e$plicati"o ! de otro tipo. Los principios bsicos ! los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el conte$to del material e$plicati"o ! de otro
tipo %ue proporciona lineamientos para su aplicacin.
&ara comprender ! aplicar los principios bsicos ! los procedimientos
esenciales #unto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
te$to ntegro de la NIA inclu!endo el material e$plicati"o ! de otro tipo
contenido en la NIA, ! no slo el te$to resaltado en negro.
'n circunstancias e$cepcionales, un auditor puede #u(gar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efecti"a el ob#eti"o de una auditora.
)uando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
#ustificar la des"iacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relati"a.
La &erspecti"a del *ector &blico (&*&) emitida por el )omit del *ector
&blico de la +ederacin Internacional de )ontadores se e$pone al final de
una NIA. )uando no se a,ade &*&, la NIA es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector pblico
NIA 1: Objetio ! "rinci#ios $enerales %ue Sec. 200
$obiernan una Auditora de Estados
&inancieros
OBE!"#O $ PR"%&"P"O' GE%ERA(E' )*E
GOB"ER%A% *%A A*+"!OR,A +E E'!A+O'
F"%A%&"ERO'
"ntroducci-n
1) E propsito de esta Nor*a Internaciona sobre #uditora +NI#, es estabecer
nor*as - dar inea*ientos sobre e objetivo - os principios generaes .ue gobiernan
una auditora de estados (inancieros) Esta NI# deber/ eerse conjunta*ente con e
0arco de 'e(erencia de as Nor*as Internacionaes de #uditora)
Objetivo de una auditora
2) El objetivo de una auditora de estados financieros es .acer posible al auditor
e/presar una opini-n sobre si los estados financieros estn preparados0
respecto de todo lo sustancial0 de acuerdo con un 1arco de referencias para
infor1es financieros identificado2 1as (rases usadas para e2presar a opinin de
auditor son 3dar una visin verdadera - justa4 o 3presentar ra%onabe*ente5
respecto de todo o sustancia45 .ue son t6r*inos e.uivaentes)
3) #un.ue a opinin de auditor au*enta a credibiidad de os estados (inancieros5 e
usuario no puede asu*ir .ue a opinin es una seguridad en cuanto a a (utura
viabiidad de a entidad ni a a e(iciencia o e(ectividad con .ue a ad*inistracin 7a
conducido os asuntos de a entidad)
Principios generales de una auditora
!) El auditor deber cu1plir con el 3&-digo de 4tica para los &ontadores
Profesionales5 e1itido por la Federaci-n "nternacional de &ontadores2 1os
principios 6ticos .ue gobiernan as responsabiidades pro(esionaes de auditor son8
a, independencia9
b, integridad9
c, objetividad9
d, co*petencia pro(esiona - debido cuidado9
e, con(idenciaidad9
(, conducta pro(esiona9 -
g, nor*as t6cnicas)
:) El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las %or1as
"nternacionales de Auditora2 Estas contienen principios b/sicos - procedi*ientos
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&inancieros
esenciaes junto con inea*ientos reativos en (or*a de *ateria e2picativo o de
otro tipo
") El auditor deber planear y dese1pe6ar la auditora con una actitud de
escepticis1o profesional reconociendo que pueden e/istir circunstancias que
causen que los estados financieros est7n substancial1ente representados en
for1a err-nea2 Por eje*po5 e auditor ordinaria*ente esperara encontrar
evidencia para apo-ar as representaciones de a ad*inistracin - no asu*ir .ue son
necesaria*ente correctas)
Alcance de una auditora
$) E t6r*ino 3acance de una auditora4 se re(iere a os procedi*ientos de auditora
considerados necesarios en as circunstancias para ograr e objetivo de a auditora)
(os procedi1ientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las
%"As debern ser deter1inados por el auditor teniendo en cuenta los
requisitos de las %"As0 a los organis1os profesionales i1portantes0 la
legislaci-n0 los regla1entos y0 donde sea apropiado0 los t7r1inos del contrato
de auditora y requisitos para dict1enes2
&erte8a ra8onable
&) ;na auditora de acuerdo a as NI#s tiene e propsito de proporcionar una certe%a
ra%onabe de .ue os estados (inancieros to*ados en (or*a integra est/n ibres de
representaciones errneas sustanciaes) Certe%a ra%onabe es un concepto .ue se
re(iere a a acu*uacin de a evidencia de auditora necesaria para .ue e auditor
concu-a .ue no 7a- representaciones errneas sustanciaes en os estados
(inancieros to*ados en (or*a integra) 1a certe%a ra%onabe tiene reacin con e
proceso de auditora tota)
<) =in e*bargo5 7a- i*itaciones in7erentes en una auditora .ue a(ectan a capacidad
de auditor para detectar representaciones errneas sustanciaes) Estas i*itaciones
resutan de (actores co*o8
E uso de pruebas
1as i*itaciones in7erentes de cua.uier siste*a de contabiidad - de contro
interno +por eje*po5 a posibiidad de cousin,
E 7ec7o de .ue a *a-or parte de a evidencia de auditora es */s bien
persuasiva .ue concusiva)
1>) Ta*bi6n5 e trabajo e*prendido por e auditor para (or*ar una opinin est/ in(uido
por e ejercicio de juicio5 en particuar respecto a8
a, e acopio de evidencia de auditora5 por eje*po5 para decidir a naturae%a5
oportunidad - acance de os procedi*ientos de auditora9 -5
-
NIA 1: Objetio ! "rinci#ios $enerales %ue Sec. 200
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&inancieros
b, a e2traccin de concusiones basadas en a evidencia de auditora reunida5 por
eje*po5 evauar a ra%onabiidad de as esti*aciones 7ec7as por a
ad*inistracin a preparar os estados (inancieros)
11) 0/s a?n5 otras i*itaciones pueden a(ectar a persuasividad de as evidencias
disponibes para e2traer concusiones sobre aseveraciones particuares de os estados
(inancieros +por eje*po5 transacciones entre partes reacionadas,) En estos casos5
ciertas NI#s identi(ican procedi*ientos especi(icados .ue proporcionar/n5 a causa
de a naturae%a de as aseveraciones particuares5 su(iciente evidencia de auditora
apropiada en ausencia de8
a, circunstancias inusuaes .ue au*entan e riesgo de representaciones errneas
sustanciaes */s a/ de o .ue ordinaria*ente se esperara9 o
b, cua.uiera indicacin de .ue 7a ocurrido una representacin errnea sustancia)
Responsabilidad por los estados financieros
12) =i bien e auditor es responsabe de (or*ar - e2presar una opinin sobre os estados
(inancieros5 a responsabiidad por preparar - presentar os estados (inancieros es de
a ad*inistracin de a entidad) 1a auditora de os estados (inancieros no reeva a a
ad*inistracin de sus responsabiidades)
Perspectiva del 'ector P9blico
1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector pri"ado
o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo %ue
puede diferir para las auditoras lle"adas a cabo en el sector pblico es el ob#eti"o
! alcance de la auditora. 'stos factores son a menudo atribuibles a diferencias en
el mandato de la auditora ! a los re%uerimientos legales o la forma de informar
(por e#emplo, puede re%uerirse a las entidades del sector pblico preparar
informes financieros adicionales).
-. )uando se lle"an a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor
necesitar tomar en cuenta los re%uerimientos especficos de cuales%uier otro
reglamentos, ordenan(as, o directi"as ministeriales importantes %ue afecten el
mandato de auditora ! cuales%uier re%uerimiento especial de auditora,
inclu!endo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos
de auditora pueden ser ms especficos %ue los del sector pri"ado, ! a menudo
abarcan un rango ms e$tenso de ob#eti"os ! un alcance ms amplio del %ue es
ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector
pri"ado. Los mandatos ! re%uerimientos pueden tambin afectar, por e#emplo, el
grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar
fraude o error, ! para la forma del dictamen de auditora. &ueden tambin e$istir
diferencias en el enfo%ue ! estilo de la auditora. *in embargo, estas diferencias no
constituiran una diferencia en los principios bsicos ! procedimientos esenciales.
.