Afinal, quem contribuinte do IPI?

Srgio Rovane Silveira da Costa*

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1 - Introduo
Num primeiro momento parece fcil responder a essa indagao, principalmente para as
pessoas jurdicas que j so contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. No
entanto, para aquelas que ainda no so cadastradas como tal perante a Secretaria da Receita
Federal do Brasil, julgamos necessria uma anlise mais acurada da legislao tributria, pois
o imposto em tela apresenta um alto nvel de complexidade. Somente aps esta anlise
poderemos responder com maior concretude.
Assim, este artigo tem como objetivos no s resumir a legislao relacionada ao seu ttulo,
mas tambm alertar as pessoas jurdicas que no se consideram contribuintes do IPI para dois
fatores financeira e tributariamente relevantes:
1 - para o risco de instaurao de procedimento de fiscalizao, que eventualmente poderia
inseri-las na condio de contribuinte deste imposto, por exemplo, como equiparada
obrigatoriamente a industrial;
2 - ou, em outro patamar, para a possibilidade de beneficiar-se como credora deste tributo e
posteriormente poder compensar com dbitos referentes a outros tributos federais.
H que se considerar, portanto, as peculiaridades operacionais de cada pessoa jurdica: no
primeiro caso poderia ser cobrada inclusive retroativamente de dbitos do imposto (com os
devidos acrscimos legais); no segundo caso, poderia beneficiar-se de crditos do imposto,
tambm retroativos.
Iniciemos ento o nosso raciocnio, lembrando que no mundo dos negcios existem
basicamente quatro grandes grupos de atividade empresarial, a saber: a indstria, o comrcio,
a financeira e a prestao de servios. As empresas podem at exercer mais de uma atividade
ao mesmo tempo, mas geralmente haver preponderncia de uma delas, pela qual se tornam
mais conhecidas.
Quando falamos em Lojas Renner, por exemplo, logo nos vem mente uma empresa
preponderantemente comercial, e no industrial. No entanto, ela estar equiparada a industrial
pela legislao do IPI e consequentemente ser contribuinte deste tributo, se importar e
posteriormente revender no mercado interno produtos que pela sua classificao fiscal tm
incidncia do mesmo. Ao realizar importaes de mercadorias para revenda, na realidade ela
est substituindo uma industrializao que, a princpio, poderia ser realizada no territrio
brasileiro. Se no houvesse a tributao do IPI na importao, estaramos privilegiando
produtos estrangeiros em detrimento dos nacionais, criando uma concorrncia desigual que ao
mesmo tempo interferiria na arrecadao tributria, na execuo do programa governamental
de investimentos e na balana comercial.
De janeiro a maio de 2011, o aumento do valor das importaes contribuiu para aumentar em
velocidade maior que a mdia a arrecadao dos tributos federais cobrados no desembarao
de mercadorias. Isso at pode ser bom do ponto de vista da arrecadao federal, mas no
bom para as indstrias brasileiras, que esto sentindo fortemente essa concorrncia. Tanto
verdade que hoje muito se fala em desindustrializao, e por este motivo o executivo federal
lanou no dia 2 de agosto de 2011 um pacote denominado "poltica industrial" (MP 540, 541 e
alguns Decretos), prevendo incentivos de fortalecimento a determinados ramos da indstria
nacional, no sentido de torn-las mais competitivas perante o mercado internacional.
Em eptome, a avaliao de cada uma das atividades e operaes executadas pelas empresas
que subsidiar a definio de quais tributos ela contribuinte. E, para que essa definio seja
feita com a suficiente segurana jurdica, mister que o avaliador conhea profundamente a
legislao de cada tributo, seus fatos geradores, contribuintes e responsveis, bases de
clculo, alquotas, obrigaes acessrias, caractersticas do prprio produto e da operao,
enfim, que tenha notvel familiaridade com o sistema tributrio nacional. Alm disso, deve
conjugar os princpios constitucionais tributrios e as correspondentes doutrinas e/ou
jurisprudncias (administrativas e judiciais).
cedio que o IPI um imposto de competncia da Unio (art. 153, IV, da CF), regido
precipuamente pelos princpios da seletividade e da no cumulatividade, e que se classifica
como indireto: o contribuinte de direito (industrial ou equiparado a industrial) recolhe o tributo,
mas repassa o respectivo encargo financeiro ao contribuinte de fato (destinatrio final).
O IPI um imposto sujeito a lanamento por homologao. Cabe ao contribuinte a
responsabilidade pela verificao da ocorrncia do fato gerador, clculo e recolhimento,
independentemente de qualquer ato do fisco. Este s atuar quando o pagamento no for
realizado ou for insuficiente, ensejando o lanamento de ofcio.
O perodo de apurao do IPI, para a grande maioria dos contribuintes, mensal.
O CTN inseriu o IPI no captulo que cuida dos impostos sobre a produo e circulao (arts.
46/51).
Outros diplomas legais importantes so a Lei n 4.502/1964 e o Decreto n 7.212/2010
(Regulamento do IPI).
"Segundo o ensinamento de Pontes de Miranda, o produto industrializado no porque a lei
assim o determine, mas quando sofre um processo de transformao que lhe altere a natureza,
de modo a perder a qualidade de produto agrcola, pecurio ou extrativo para adquirir a de
produto manufaturado. A lei no pode dizer que produto industrializado, produto que no .
Se o faz, viola a Constituio."
2 - O IPI e os princpios constitucionais tributrios
Os princpios representam o primeiro estgio de concretizao dos valores jurdicos a que se
vinculam.
O IPI esta sujeito a princpios gerais, como o da legalidade e o da isonomia, e outros
especficos, como o da seletividade e o da no-cumulatividade.
No vamos aqui explicar o que cada um dos princpios, o que seria motivo de matria
especfica, mas nos ateremos principalmente em correlacionar o IPI aos princpios especficos.
Inicialmente cumpre lembrar que o IPI no est sujeito ao princpio da anterioridade, conforme
preceitua o pargrafo 1 do artigo 150 da Constituio Federal. O motivo de tal excluso que
o IPI tambm tem natureza extrafiscal, ou seja, quando se tornar necessrio atingir os objetivos
da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da essencialidade do
produto, ou ainda para corrigir distores, o poder executivo poder reduzir alquotas do
imposto at zero ou major-las at trinta unidades percentuais (art. 69 do RIPI). Exemplo disso
foi recente reduo a zero das alquotas do IPI sobre os carros, que objetivou mitigar a crise na
indstria automobilstica.
Por meio das alquotas aplicveis, o poder executivo exterioriza a parafiscalidade do tributo.
No entanto, dever ser observada a anterioridade nonagesimal mnima (ou noventena),
prevista no art. 153, III, c, da Constituio Federal, pois o rol de excees desta no contempla
o IPI. Ou seja, o aumento da alquota do IPI tem vigncia somente aps 90 dias da data da
publicao da norma que a majorou.
O princpio da seletividade, previsto no art. 153, 3, inciso I, da Constituio Federal, diz que o
IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Ser seletivo em funo da
essencialidade implica que ter alquotas diferenciadas de acordo com o produto (considerado
individualmente) ou do tipo de produto (se alimentcio, de higiene, txtil). Essa tcnica de
tributao atende tambm ao princpio da capacidade contributiva.
Por exemplo, as alquotas do IPI incidentes sobre cigarros (330%) e bebidas (60%), produtos
estes considerados nocivos sade humana, so muito maiores do que as alquotas aplicveis
a produtos considerados de primeira necessidade.
J o princpio da no cumulatividade do IPI, inscrito no art. 153, 3, inciso II da Constituio
Federal, prev o aproveitamento do montante do imposto cobrado na operao anterior, de
modo a evitar a tributao em cascata. Constitui uma tcnica de tributao que visa a impedir
que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto
impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base
econmica, ora como insumo, ora como integrante de outro insumo ou de um produto final. Ele
efetivado pelo sistema de crdito do imposto relativo a produtos entrados no estabelecimento
do contribuinte, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo
perodo de apurao (art. 225 do RIPI).
3 - Competncia tributria - sujeito ativo
Vivemos numa sociedade politicamente organizada (Estado), onde existem regras de conduta
de observncia obrigatria pelas pessoas fsicas e jurdicas s quais so destinadas.
Neste sentido, a competncia tributria nada mais do que a aptido para criar determinado
tributo, por meio de lei e de forma abstrata que indique o rol dos elementos da hiptese de
incidncia, isto , os aspectos pessoais (sujeito ativo e sujeito passivo), a materialidade, a base
de clculo, as alquotas, o perodo de apurao, o prazo para seu recolhimento e outros
elementos.
Com efeito, a competncia para instituir o IPI foi outorgada pela Constituio Federal Unio,
conforme se observa no seu artigo 153, inciso IV. Da mesma forma, somente a Unio pode
alterar ou extinguir o referido tributo.
4 - Contribuinte - sujeito passivo
Antes de entrarmos diretamente nesse tema, convm relembrar como o Cdigo Tributrio
Nacional conceitua contribuinte de modo geral. Conforme preceitua o inciso I, do art. 121,
"contribuinte" o sujeito passivo da obrigao principal (pessoa fsica ou jurdica) que tem
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador do tributo.
Assim, podemos citar os seguintes exemplos: a) o comerciante que vende a mercadoria
contribuinte do ICMS; b) o proprietrio de imvel rural, do ITR e; c) o titular de disponibilidade
econmica (salrio ou lucros) contribuinte do Imposto sobre a Renda.
Cabe lembrar ainda que quaisquer convenes particulares relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, salvo disposio legal em
contrrio. Significa dizer que, sem previso legal, nenhuma validade ter qualquer acordo
efetuado entre dois contratantes que objetive transferir a responsabilidade pelo pagamento de
determinado tributo. A Fazenda Pblica cobrar o tributo do contribuinte de direito previsto na
Lei ou do responsvel (quando aplicvel), independentemente de qualquer acordo particular
que tenha havido.
Sendo assim, de acordo com o regulamento do IPI - RIPI (art. 24 do RIPI - Decreto n
7.212/2010) so obrigados ao pagamento do imposto, como contribuintes:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto
de procedncia estrangeira (Lei n 4.502/1964, art. 35, inciso I, alnea "b");
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar
em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos
que praticar (Lei n 4.502/1964, art. 35, inciso I, alnea "a");
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que
dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar
(Lei n 4.502/1964, art. 35, inciso I, alnea "a"); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei n 9.532/1997,
art. 40).
Esse mesmo artigo, em seu pargrafo nico, cita ainda o contribuinte autnomo, definindo-o
como qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada
fato gerador que decorra de ato que praticar.
Como corolrio, surge o sujeito passivo da obrigao acessria, ou seja, a pessoa obrigada s
prestaes ou informaes que constituam o objeto do tributo. Um exemplo de obrigao
acessria relativa ao IPI a escriturao do Livro de Apurao do IPI.
5 - Incidncia do IPI
O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as
especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
- TIPI (Decreto 6.006/06 e alteraes posteriores).
O Regulamento do IPI conceitua produto industrializado como sendo aquele resultante de
qualquer operao definida como industrializao, mesmo quando incompleta, parcial ou
intermediria (ver tabela abaixo).
O campo de incidncia abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero (por exemplo,
biodiesel), relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas
complementares, excludos somente aqueles a que corresponde a notao "NT" (no
tributado). Aqui j se pode observar, ento, que na TIPI onde encontraremos a alquota do IPI
aplicvel a cada produto, inclusive sobre os importados.
bom lembrar que a TIPI originria de ato do poder executivo, que tem o poder de definir,
aumentar ou reduzir as alquotas dos produtos, obedecendo os princpios da seletividade (em
funo da sua essencialidade) e da anterioridade nonagesimal (no caso de aumento).
6 - Fato gerador do IPI
Fato gerador da obrigao principal, segundo o art. 114 do Cdigo Tributrio Nacional, a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Ainda de acordo com o CTN (art. 46 combinado com o art. 51), o IPI tem como fato gerador a
sada de produtos industrializados (transformados, beneficiados, montados, renovados ou
recondicionados) do estabelecimento industrial ou a ele equiparado ou, ainda, do
estabelecimento comercial que fornea produtos industrializados a estabelecimento industrial.
J conforme o Regulamento do IPI, h duas hipteses de ocorrncia do fato gerador do
imposto (art. 35):
a) o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira; ou
b) a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
Neste momento cabe lembrar que um mesmo estabelecimento industrial pode fazer as duas
coisas, isto , importar e depois dar a sada deste produto.
Existem algumas situaes que segundo o RIPI no constituem fato gerador do imposto, que
so (art. 38):
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos:
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;
II - as sadas de produtos subsequentes primeira:
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a nova
industrializao; ou
b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela
prpria firma remetente;
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua
incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha
industrializado ou importado; ou
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
7 - Estabelecimento Industrial
Estabelecimento industrial aquele que exerce atividades de industrializao, isto , que
executa qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo e promova a operao
de sada deste produto do seu estabelecimento. Para caracterizao de estabelecimento
industrial (contribuinte do IPI), imprescindvel que desta operao resulte produto tributado,
mesmo com alquota zero ou isento (conforme definido na TIPI).
O art. 4 do RIPI prev cinco modalidades de industrializao, conforme tabela abaixo:
MODALIDADE DEFINIO RESULTADO
TRANSFORMAO Operao exercida sobre matrias-primas ou produtos
intermedirios, que importe na obteno de espcie nova.
Espcie nova, com
classificao fiscal diversa.
BENEFICIAMENTO Operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
Mesmo produto
aperfeioado.
MONTAGEM Operao que consiste na reunio de produtos, peas ou
partes que resultam em um novo produto ou unidade
autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal.
Novo produto ou unidade
autnoma, com
classificao fiscal diferente.
ACONDICIONAMENTO E
REACONDICIONAMENTO
Operao que importa em alterar a apresentao do
produto, pela colocao da embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria.
Mesmo produto com nova
apresentao.
RENOVAO OU
RECONDICIONAMENTO
Operao exercida sobre produto usado ou parte
remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, que
renova ou restaura o produto para utilizao.
Mesmo produto renovado,
mas com objetivo de
comercializao a terceiros.

Os artigos 5, 6 e 7 do RIPI listam diversas atividades e/ou operaes muito especficas, que
so excludas do conceito de industrializao para efeito de incidncia do IPI, como, por
exemplo, a confeco ou preparo de produtos de artesanato, o preparo de produtos
alimentares no acondicionados em embalagem de apresentao, a confeco de vesturio
por encomenda direta do usurio, a montagem de culos mediante receita mdica, a mistura
de tintas entre si, dentre outros. Na dvida vale conferir os demais itens excludos.
8 - Estabelecimento equiparado a industrial
Eis aqui um ponto que deve merecer muita ateno por parte das pessoas jurdicas que ainda
no estejam cadastradas como contribuinte do IPI perante a Secretaria da Receita Federal do
Brasil e que se enquadrem em alguma das situaes previstas nos subitens 8.1 ou 8.2.
O legislador criou esta figura com o intuito de evitar eliso fiscal, e por meio dela
estabelecimentos que no realizam qualquer operao de industrializao so vistos como se
a tivessem realizado.
O atual Regulamento do IPI (Decreto n 7.212/2010) prev dois tipos de equiparao a
estabelecimento industrial: a obrigatria ou compulsria (casos previstos no art. 9 e 10) e a
equiparao por opo (art. 11).
Em qualquer dos casos, para que a equiparao esteja devidamente formalizada e surtindo
seus efeitos jurdicos, o estabelecimento deve alterar seus dados cadastrais no CNPJ,
assinalando-o como contribuinte do IPI.
A partir deste momento, decorrente da subsuno s normas legais, o estabelecimento dever
cumprir todas as obrigaes principais e acessrias correspondentes, estando sujeito s
penalidades previstas em lei.
Por outro lado, o estabelecimento equiparado a industrial poder se creditar do IPI incluso no
preo dos produtos existentes em seu estoque que sejam considerados como insumos de
produo pela legislao de regncia.
Da mesma forma, se o contribuinte desistir justificadamente de sua opo, dever formalizar
esse fato tambm por meio de alterao do cadastro no CNPJ.
No entanto, cumpre lembrar que a alterao cadastral simplesmente uma consequncia da
realidade dos fatos, ou seja, da incidncia ou no nas condies de equiparado a industrial.
8.1 - Equiparao obrigatria
O primeiro e mais comum caso de equiparao obrigatria (inciso I do art. 9 do RIPI c/c inciso
II, do art. 4 da Lei n 4.502/64), trata dos estabelecimentos que importam produtos tributados
pelo IPI para posterior comercializao no mercado interno, substituindo uma industrializao
que poderia ser realizada no territrio nacional, e independentemente da qualidade do eventual
comprador. Este tipo de equiparao tambm tem o objetivo de aproximar o preo dos
produtos importados aos produtos nacionais, evitando concorrncias desleais e desequilbrios
no mercado nacional.
Mesmo que o importador no efetue qualquer tipo de industrializao nos produtos
estrangeiros, a legislao do IPI prev, para este caso, dois momentos de incidncia do
imposto: o primeiro momento ocorre no desembarao aduaneiro (IPI vinculado); e o segundo
acontece quando o importador promove a sada do produto importado no mercado nacional (IPI
interno), e neste momento que o estabelecimento equiparado industrial, ou seja, quando
promove a sada de produto industrializado importado (Perguntas e Respostas DIPJ - 2011,
captulo XX, pergunta n 026). Em respeito ao princpio da no cumulatividade, o segundo
momento gerar um dbito que poder ser abatido de crdito do imposto pago no primeiro
momento, resultando muito provavelmente um saldo devedor, considerando-se a existncia de
valor agregado.
A implicao da condio de equiparado que nas sadas de produtos desses
estabelecimentos haver fato gerador do imposto. Analogamente aos estabelecimentos
industriais, a caracterizao como estabelecimento equiparado a industrial requer que os
produtos manipulados estejam no campo de incidncia do IPI, em observncia ao princpio da
seletividade e TIPI. Por consequncia, estes estabelecimentos devero cumprir todas as
obrigaes principais e acessrias atribudas a um industrial.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil j esclareceu, em Solues de Consulta, que os
estabelecimentos atacadistas ou varejistas que adquirirem produtos de procedncia
estrangeira, importados por sua conta e ordem, mesmo que por intermdio de pessoa jurdica
importadora, tambm so equiparados a estabelecimento industrial. E complementou dizendo
que estes estabelecimentos equiparados a industrial so contribuintes do IPI para todos os
efeitos, submetendo-se ao cumprimento da obrigao principal e das obrigaes acessrias
previstas na legislao.
Como exemplo de equiparao obrigatria a estabelecimento industrial, temos os importadores
de vinho que promovam a revenda desse produto no mercado interno. irrelevante se a
quantidade importada foi pequena, mas o fato que uma vez realizada a operao, ocorre o
fato gerador do imposto, caracterizando o estabelecimento como contribuinte do IPI e
consequentemente gerando obrigaes, principais e acessrias.
Dentre tais obrigaes acessrias podemos citar:
- escriturao do IPI no Livro de Entradas,
- escriturao do IPI no Livro de Sadas,
- escriturao do Livro de Apurao do IPI,
- emisso de notas fiscais com as anotaes correspondentes do IPI,
- preenchimento da "Ficha da DIPJ, e
- contabilizao e controle dos dbitos, crditos e saldo do IPI em contas especficas.
No mesmo sentido, o Acrdo 202-03.290/90, da 2 Cmara do 2 Conselho de Contribuintes
assim decidiu:
"IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS. Estabelecimento que importa produtos
tributados de procedncia estrangeira contribuinte do IPI, sujeito obrigao principal
(pagamento do tributo) e s acessrias, tais como a emisso de notas fiscais, escriturao de
livros, etc. Isto porque o importador equiparado industrial de forma ampla, para todos os
efeitos legais (PN CST 367/71). Aplica-se a multa de 30% do valor comercial a todo aquele que
receber, conservar, entregar a consumo ou consumir o produto sem registros nos livros ou
fichas de controle quantitativo prprios, quando entrar no estabelecimento ou dele sair; ou que
emitir Nota Fiscal sem qualquer dos requisitos legais ou regulamentares (art. 366, I e II, do
RIPI/82). Ao fiscal procedente."
Cabe ainda alvitrar os Pareceres Normativos CST ns. 421/70, 460/70, 479/70, 282/71, 253/70,
367/71, 452/71, 141/75, 83/77 e 48/77.
Os demais casos de equiparao obrigatria previstos no artigo 9 do RIPI so os seguintes:
II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao,
diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da
mesma firma;
III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados,
industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma firma, salvo
se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na
hiptese do inciso II (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso II, e 2, Decreto-Lei n 34, de 1966,
art. 2, alterao 1, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 37, inciso I);
IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por
outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada,
de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou
modelos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso III, e Decreto-Lei n 34, de 1966, art. 2, alterao
33);
V - os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao
tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de
propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda (Decreto-Lei
n 1.593, de 21 de dezembro de 1977, art. 23);
VI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas Posies 71.01
a 71.16 da TIPI (Lei n 4.502, de 1964, Observaes ao Captulo 71 da Tabela);
VII - os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas
alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas Posies 22.04, 22.05,
22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite
mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos (Lei n
9.493, de 1997, art. 3):
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matria-prima ou produto
intermedirio na fabricao de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c) engarrafadores dos mesmos produtos;
VIII - os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos
importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas Posies 33.03 a 33.07
da TIPI (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 39);
IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia
estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 79, e Lei n 11.281, de 2006,
art. 13);
X - os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posio 87.03 da TIPI (Lei n 9.779, de
19 de janeiro de 1999, art. 12);
XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e
Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e
22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto conforme regime geral de tributao
de que trata o art. 222 (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso I, e
Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 32);
XII - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o
inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equiparado na forma
do inciso XIII (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei n 11.727, de 2008, art.
32);
XIII - os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja industrializao
tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia
de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda (Lei n
10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso III, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32);
XIV - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e
Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e
22.03, da TIPI, de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto conforme regime geral de
tributao de que trata o art. 222 (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso I, e Lei n
11.727, de 2008, art. 32); e
XV - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o
inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-
E, inciso II, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32).
8.2 - Equiparao por opo
H ainda a equiparao a industrial por opo (arts. 11 a 13 do RIPI/2010).
Enquadra-se nesta categoria o estabelecimento comercial que der sada a bens de produo
para estabelecimentos industriais ou revendedores, exceto quando destinada a particulares e
em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso.
Equiparam-se ainda por opo, as cooperativas constitudas nos termos da Lei n 5.764/71,
que se dedicarem venda em comum de bens de produo recebidos de seus associados
para comercializao.
A referida opo tambm dever ser feita mediante alterao dos dados cadastrais do
estabelecimento no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, para formalizar sua
incluso como contribuinte do imposto.
Ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar os produtos que possua no dia
imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de tributao, com suas respectivas
classificaes fiscais e valores, escriturando-os no livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncia (modelo 6) ou em relao anexa ao mesmo. Neste caso
poder creditar-se, no Livro Registro de Apurao do IPI, do imposto constante da relao dos
produtos que possua.
A partir deste momento o contribuinte por opo tambm estar sujeito s mesmas obrigaes
(principais e acessrias) do industrial ou do equiparado a industrial (art. 13 do RIPI/2010).
Caso ocorra a desistncia da condio de contribuinte do IPI por opo, esta tambm dever
ser formalizada mediante alterao dos dados cadastrais no CNPJ.
9 - A TIPI - Tabela do IPI
A TIPI pode ser vista como a bssola indispensvel para se chegar incidncia correta do IPI
sobre determinada mercadoria ou produto, precedida, claro, de uma adequada classificao
fiscal, lembrando desde j que a mais especfica deve prevalecer em detrimento da mais
genrica. A TIPI que definir a alquota a ser aplicada a cada produto, se houver.
Alis, a classificao fiscal de mercadorias uma das atividades mais importantes e delicadas
deste processo, pois demanda o conhecimento e aplicao de tcnicas especficas e no raras
vezes necessita do auxlio de profissionais especializados das mais diferentes reas para a
concluso de laudos de classificao. A atividade de classificao fiscal to importante e
complexa que em muitas empresas justifica-se a realizao de treinamentos especficos e
constantes nesta rea. No difcil imaginar, ento, a importncia que tem o "classificador
fiscal de mercadorias" no mercado de trabalho.
Nesta atividade tem sido muito utilizado, tambm, o "processo de consulta" Receita Federal,
como forma de dirimir dvidas de interpretaes divergentes entre clientes, fornecedores e o
fisco, e de diminuir o risco de autuaes.
Vale lembrar que a TIPI a ser utilizada deve estar devidamente atualizada, uma vez que as
alteraes de alquotas so altamente dinmicas.
Ao se fazer o enquadramento de uma mercadoria na TIPI, deparamo-nos com quatro
possibilidades: ou o produto imune (NT), ou isento, ou tem alquota zero, ou tem alquota
positiva.
Enfim, no processo de classificao fiscal os contribuintes devem sempre trilhar pelos
caminhos que os conduzam a maior segurana jurdica possvel.
10 - Da imunidade tributria
Na esteira das imunidades do IPI, o RIPI to-somente reproduziu as previses constitucionais.
Assim, so imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Constituio Federal, art.
150, inciso VI, alnea "d");
II - os produtos industrializados destinados ao exterior (CF art. 153, 3, inciso III);
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (CF art. 153,
5);
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (CF art. 155,
3).
Para fins do disposto no item IV, entende-se como derivados do petrleo os produtos
decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos genericamente
denominado refino ou refinao, classificados quimicamente como hidrocarbonetos (Lei n
9.478/1997, art. 6, incisos III e V).
As imunidades aqui previstas esto relacionadas a produtos ou a operao de exportao,
nunca a pessoas jurdicas.
Embora apresente vcio de constitucionalidade, cumpre alertar para a existncia do Projeto de
Lei Complementar - PLP n 11/2011, que pretende alterar a Lei Complementar n 87/1996, ao
estabelecer a incidncia de ICMS sobre operaes de exportao de produtos primrios no
renovveis (exemplo: carvo mineral, combustveis fsseis, gs natural).
11 - Anlise da soluo de consulta N 332 de 29 de novembro de 2004
Esta Soluo de Consulta um verdadeiro alerta s empresas de industrializam e
comercializam produtos imunes de maneira geral, embora neste caso trate especificamente
dos derivados de petrleo.
Dada a sua importncia e amplitude, achamos que ela merece uma anlise mais aprofundada
e partilhada.
Em primeiro lugar, ela ratifica o que j sabemos, ou seja, que so imunes da incidncia do IPI
os derivados de petrleo. E esclarece que os produtos derivados de petrleo so aqueles
decorrentes da sua transformao, por meio do conjunto de processos genericamente
denominado refino ou refinao, e classificados quimicamente como hidrocarbonetos.
Em segundo lugar, ela esclarece que os produtos derivados de petrleo considerados imunes
do IPI so aqueles que se encontram relacionados na TIPI como no tributados, "NT".
Em terceiro lugar, ela diz que outros produtos compostos de petrleo que no atendam as
definies acima no se beneficiam da imunidade e encontram-se relacionados na TIPI com
alquota positiva ou eventualmente zero, sujeitando-se incidncia do imposto, conforme a
respectiva alquota que lhes for atribuda. Este o caso do coque de petrleo, do hexano e da
parafina, por exemplo.
Em quarto lugar, ela esclarece que o estabelecimento equiparado a industrial nos termos do
art. 9, inciso I, do Decreto n 4.544, de 2002 (hoje Decreto n 7.212/2010), poder creditar-se
do imposto pago no desembarao aduaneiro dos produtos que importar e que posteriormente
revender no mercado interno. A utilizao desses crditos ser feita na forma estabelecida no
art. 195, caput e 1 e 2, do Decreto n 4.544, de 2002.
Como se v, importante avaliar cada produto comercializado, distintamente.
12 - Crditos do IPI
Eis aqui uma questo tambm muito importante, pois uma vez na condio de contribuinte do
IPI, em respeito ao princpio da no-cumulatividade, ser do interesse deste o aproveitamento
de todos os crditos possveis e permitidos pela legislao regente.
Regra geral, os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditar-
se:
I - do imposto relativo matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as
matrias-primas e os produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo
produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os
bens do ativo permanente;
II - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo
estabelecimento adquirente;
III - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver
destacado ou indicado na nota fiscal;
IV - do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda,
recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito;
V - do imposto pago no desembarao aduaneiro;
VI - do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia
estrangeira, diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do prprio importador;
VII - do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados a
industrial;
VIII - do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a
industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no
compreendidos nos itens V a VII;
IX - do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando
descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e
X - do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do
produto, permitidas neste Regulamento.
Os contribuintes podero tambm se creditar do imposto relativo a matria-prima, produto
intermedirio e material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte,
calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto,
sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal.
Regra geral, os insumos que do direito a crdito so as matrias primas e os produtos
intermedirios que integrem o novo produto, ou, sejam consumidos no processo de
industrializao, bem como as embalagens.
O controle dos crditos e dos dbitos feito por meio da escriturao do Livro Registro de
Apurao do IPI, ou para os contribuintes sujeitos Escriturao Fiscal Digital - EFD, no
Registro E520 - Apurao do IPI.
No entanto, em virtude da amplitude, complexidade e importncia dos "crditos", optei por
abordar este assunto em artigo apartado que publicarei oportunamente.
13 - A DIPJ - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
J urdica
Se analisarmos as orientaes iniciais de preenchimento da DIPJ, verificamos que a pessoa
jurdica que tiver qualquer estabelecimento industrial ou equiparado a industrial sujeito a
apurao do IPI deve assinalar o campo "Apurao e Informaes de IPI no Perodo", ainda
que somente tenha dado sada a produto isento, tributado alquota zero ou com suspenso.
O referido campo deve ser assinalado, ainda que haja somente informaes relativas a sadas
de produtos imunes ou no tributados.
A "Pasta IPI" da DIPJ composta pelas seguintes "Fichas", que devem conter as informaes
relativas a cada estabelecimento contribuinte, diferenciados pelo final do CNPJ:
Ficha 19 - Estabelecimentos Industriais ou Equiparados;
Ficha 20 - Apurao do Saldo do IPI;
Ficha 21 - Entradas e Crditos;
Ficha 22 - Sadas e Dbitos;
Ficha 23 - Remetentes de Insumos/Mercadorias;
Ficha 24 - Entradas de Insumos/Mercadorias;
Ficha 25 - Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos;
Ficha 26 - Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos.
14 - Concluso
Considerando-se os pontos analisados acima, percebemos que, quando se fala em IPI, h que
se separar e avaliar detidamente as operaes executadas pela empresa, classificando
adequadamente os produtos comercializados.
E, mesmo que uma empresa comercialize preponderantemente produtos imunes ao tributo,
deve-se avaliar a incidncia ou no do IPI sobre os demais produtos comercializados. Alm
disso, deve-se certificar da ocorrncia ou no de fato gerador que possa inseri-la na condio
de equiparada a industrial e consequentemente de contribuinte do IPI.
Uma vez inserida na categoria de contribuinte do IPI, independentemente do volume dessas
operaes, a empresa estar sujeita ao cumprimento das correspondentes obrigaes
acessrias, como, por exemplo, a escriturao dos livros fiscais correspondentes, bem como a
transcrio dessas informaes na "Pasta IPI" da DIPJ do respectivo exerccio.
Por fim, cabe lembrar que "No se incide pouco ou muito no fato gerador do IPI, incide-se ou
no".
Referncias bibliogrficas
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Jurisprudncia. / Leandro Paulsen. 12 Edio - Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora;
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Eduardo Soares de Melo. 5 Edio - Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2009.
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BOTTALLO, Eduardo Domingos. IPI: Princpios e Estrutura. / Eduardo Domingos Bottallo. 1
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XAVIER, Manoela Floret Silva. IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados. / Manoela Floret
Silva Xavier. 1 Edio. Freitas Bastos Editora, 2008.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. / Ricardo Lobo Torres. 14
Edio. Renovar, 2007.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. / Roque Antonio
Carrazza. 20 Edio - So Paulo: Malheiros Editores Ltda., 2004.
OLIVEIRA, Waldemar de. Novo Regulamento do IPI: Anotado e Comentado. / Waldemar de
Oliveira. 20 Edio - So Paulo: Fiscosoft Editora, 2010.
PEIXOTO, Marcelo Magalhes. Regulamento do IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados,
Anotado e Comentado. / Marcelo Magalhes Peixoto e outros. 1 Edio - So Paulo: MP
Editora, 2008.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. / Paulo de Barros Carvalho. 17
Edio - So Paulo: Editora Saraiva, 2005.


Srgio Rovane Silveira da Costa*



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costa#ixzz31ig7IxFc