El Impuesto a las Transacciones Financieras, ms conocido como ITF, es un impuesto programado para aplicarse durante 24 meses, con las

siguientes
caractersticas:
Es temporal.
El propsito es paliar el dficit fiscal.
Las recaudaciones sern destinadas, en su totalidad, al Tesoro General de la Nacin.

Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones Financieras aquellas personas:
Naturales o jurdicas, titulares de Cuentas Corrientes y Cuentas de Ahorro (sea en forma individual, mancomunada o solidaria).
Que realizan u ordenan pagos o transferencias de fondos.
Que adquieren cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse.
Que sean beneficiarias de recaudaciones o cobranzas.
Que instruyan transferencias o envos de dinero.
Aquellos que operan sistemas de pago.

Las Entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras.
Entidades legalmente establecidas en el pas que presten servicios de transferencia de fondos.
Personas naturales o jurdicas operadoras de sistemas de pagos.

Al momento de realizar abonos o dbitos en cuentas.
Al momento de realizar el pago o transferencia.
Al momento de realizar el pago por los instrumentos o ttulos que se adquieren.
Para recaudaciones, al momento de la entrega del dinero o el pago al que instruy la recaudacin.
Al momento de instruirse la transferencia de dinero al interior o exterior.
Al momento de recepcin de fondos en el sistema de pagos.

Este impuesto grava las transacciones financieras con una tasa de 0.3% durante los primeros 12 meses de su aplicacin. Los siguientes 12 meses, la
alcuota ser de 0.25%.
En todos los casos el ITF se cobra sobre el monto bruto de la transaccin.

Retiros y depsitos efectuados en Cuentas Corrientes y Cuentas de Ahorro.
Pagos o transferencias de fondos.
Adquisicin de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares.
Entrega al mandante del dinero recaudado por instruccin suya.
Transferencias o giros de dinero realizados al interior o exterior del pas.
Entregas de fondos en sistemas de pagos.
LA BANCARIZACION
Qu es la bancarizacin, en qu consiste y cmo se encuentra en Amrica Latina en la actualidad?
La bancarizacin se refiere al uso masivo del sistema financiero formal por parte de los individuos, para la realizacin de transacciones financieras o econmicas;
incluyendo no solo los tradicionales servicios de ahorro y crdito, sino tambin la transferencia de recursos y la realizacin de pagos a travs de la red bancaria
formal. As, el concepto se relaciona con el acceso a los servicios financieros por parte de la poblacin.
Si bien la bancarizacin es una actividad que ha estado presente en la sociedad desde hace mucho tiempo, slo en los ltimos aos ha ganado importancia,
gracias al reconocimiento que se le ha dado al sector financiero como elemento que contribuye al desarrollo humano. Esto ltimo debido a que el acceso a los
servicios financieros permite ampliar la liquidez de las empresas y los agentes, contribuyendo a incrementar su gasto privado, inversin, y por lo tanto la
productividad del pas.
A nivel mundial, el mayor avance en materia de bancarizacin se ha dado en los pases desarrollados, destacndose Estados Unidos, Alemania, y Espaa, entre
otros, donde ms del 85 por ciento de la poblacin tiene acceso a la banca. Para el caso especfico de Amrica Latina, la situacin no es muy favorable, pues
adems de que el conocimiento de los agentes con respecto a los servicios financieros es bajo, las diferentes crisis econmicas de finales de los noventa y
principios de esta dcada, acentuaron el bajo nivel de bancarizacin. No obstante, en varios pases vienen implementndose polticas econmicas con miras a
incrementar el acceso a los servicios financieros de su poblacin, como es el caso de Chile, Brasil, Mxico y Colombia, entre otros.
Existen mltiples formas de medir el comportamiento de la bancarizacin, bien sea a travs de indicadores detallados de cobertura geogrfica y nmero de
usuarios, o por medio de variables macroeconmicas agregadas que reflejen el desempeo de los principales activos y pasivos de las entidades financieras. En
este sentido, entre la medicin agregada, el indicador de profundizacin financiera ms usado es la relacin crdito/ PIB, el cual busca cuantificar el tamao
relativo del crdito bancario con respecto al tamao de la economa.
I. CONSIDERACIONES GENERALES
Una de las principales preocupaciones de toda Administracin Tributaria es la de combatir las conductas tanto evasivas como elusivas en las que muchas veces
incurren los agentes econmicos con la finalidad de sustraerse de la obligacin de contribuir con el Estado, impidiendo de esta manera con el rol que le es nsito
a este ltimo.
De otro lado, no debe perderse de vista la denominada informalidad tributaria la misma que es combatida, como ya hemos adelantado por la Administracin
Tributaria (SUNAT) a efectos de detectar ciertos sectores de la economa en los que prevalece aquella (informalidad tributaria) dndose as inicio a los procesos
de fiscalizacin los cuales tienen como correlato el incremento de la recaudacin fiscal. Es bajo ese panorama que se dict, inicialmente, el Decreto Legislativo
N 939 y luego el Decreto Legislativo N 947(norma modificatoria). A su vez, con posterioridad se dict la Ley N 28194 (26.03.2004) rotulada como Ley para la
lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la economa. Uno de los aspectos regulados en dicha norma legal es la que comnmente se ha
denominado bancarizacin.
A continuacin desarrollamos algunos alcances en torno a las principales contingencias tributarias fundamentalmente en lo concerniente al desconocimiento
del gasto incurrido por el contribuyente as como del crdito fiscal, por citar algunos casos que acarreara la no bancarizacin de determinadas operaciones
estando el contribuyente obligado a ello.
II. QU ES BANCARIZACIN Y CUL SU OBJETIVO?
Sobre el asunto del epgrafe podemos traer a colacin lo sealado por el Tribunal Constitucional (TC) (1) en un fallo en el cual seal que el objetivo de la
denominada bancarizacin es la de formalizar las operaciones econmicas con participacin de las empresas del sistema financiero para mejorar los sistemas
de fiscalizacin y deteccin del fraude tributario. A tal propsito coadyuva la imposicin del ITF, al que, a su vez, como todo tributo le es implcito el propsito de
contribuir con los gastos pblicos, como una manifestacin del principio de solidaridad que se encuentra consagrado implcitamente en la clusula que reconoce
al Estado peruano como un Estado Social de Derecho (art. 43 de la Constitucin)(...).

Ahora bien, en relacin con el criterio vertido por el TC podemos inferir que de alguna manera la bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la
potestad tributaria con la que acta el Estado empleando como vehculo una Ley, a efectos que se cumplan las disposiciones que ella establezca. Por
consiguiente, siendo una Ley la que impone ciertas exigencias de relevancia fiscal (2) la misma se torna en una norma de orden pblico. As las cosas, la
bancarizacin se traduce en una obligacin tributaria en virtud de la cual se impone una carga fiscal. Ello, en la medida que de no emplearse los Medios de Pago
regulados por la citada Ley, en cuanto resulte obligatorio hacerlo, no se podr alcanzar el reconocimiento de los efectos tributarios de la operacin celebrada por
el contribuyente.
III. MATERIALIZACIN DE LA BANCARIZACIN
En sentido lato, es intencin de la norma que las obligaciones que han de cumplirse mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe corresponda a partir de
S/. 5,000 US$ 1,500 (S/. 3,500 US$ 1,000.00 desde el 01/01/2009)- sean canceladas empleando los denominados Medios de Pago previstos en la Ley. Por
su parte, se puede apreciar que la norma antes citada se torna ms estricta en un determinado supuesto: la celebracin de un contrato de mutuo dinerario. En
este ltimo caso, la referida Ley exige que tanto la entrega como la devolucin de dinero se canalicen a travs del empleo de los Medios de Pago que ella (la
Ley) regula.
IV. MEDIOS DE PAGO
Los Medios de Pago a ser empleados son aquellos previstos en el artculo 5 de la Ley, a saber:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de Pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos
Valores.
De igual forma el referido artculo contempla la posibilidad de que mediante Decreto Supremo (3) se puedan utilizar otros medios de Pago. En tal sentido, la
Primera Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF (08.04.2004), en lnea con lo prescrito por la Ley,
contempla como otros Medios de Pago a ser empleados en operaciones de comercio exterior, los indicados en su numeral 1, el que a la letra seala que:
"1. De conformidad con el tercer prrafo del artculo 3 de la Ley tratndose de operaciones de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurdicas
no domiciliadas, se podr emplear, adems, los siguientes Medios de Pago, siempre que respondan a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones
y se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
a) Transferencias.
b) Cheques bancarios.
c) Orden de pago simple.
d) Orden de pago documentaria.
e) Remesa simple.
f) Remesa documentaria.
g) Carta de crdito simple.
h) Carta de crdito documentaria.
De igual forma, en el numeral 2 de la referida Primera Disposicin Final se seala lo siguiente:
2. De conformidad con el ltimo prrafo del artculo 5 de la Ley, autorzase como Medios de Pago los documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas
de Ahorro y Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico".
4.1. Excepcin del empleo de Medios de Pago. El caso del pago de las remuneraciones
En lo concerniente a la excepcin del empleo de medios de pago en determinadas operaciones (4), el texto del artculo 6 de la Ley N 28194, a nuestro juicio,
no suscita mayores dudas. Empero, advertimos que de la lectura del citado artculo puede desprenderse una que, en lneas generales, no reviste mayor
complicacin. Nos referimos al pago de remuneraciones. Con respecto a dicho principio, el pago de remuneraciones es una obligacin (cuenta por pagar) como
cualquier otra y que por ende, de cancelarse en dinero, habr de emplearse los Medios de Pago que franquea la citada Ley. La excepcin del empleo de los
medios de pago para el caso del pago de remuneraciones se presenta en el supuesto que dicho pago se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o
sucursal de una empresa del sistema financiero y adems concurran las siguientes condiciones:
"a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en con-
sideracin el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
c) El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, as
como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso."
V. EFECTOS TRIBUTARIOS
Ahora bien, conforme con lo prescrito en el artculo 8 de la Ley N 28194, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y otros beneficios tributarios.
Con relacin a lo expuesto en el prrafo precedente surge una interrogante: a que se refiere la norma cuando prescribe que de realizarse los pagos sin utilizar
los Medios de Pago stos no darn derecho a deducir adems del gasto, el costo? En torno a dicha interrogante resulta ilustrativo lo esbozado por Enrique
Alvarado Goicochea y Lus Farfn Falcn (5) cuando sealan que: (...) debemos indicar que la alusin al concepto de costo aceptado para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta, supuesto que se verifica en funcin al referido Principio de Causalidad, implica considerar que los costos tambin inciden en
resultados (6) conforme se van utilizando, consumiendo o expirando, como es el caso del costo del activo fijo que se va imputando al gasto va depreciacin, y
por ende a fin de determinar su aceptacin se deber evaluar si dicho activo se utiliza en la generacin de rentas gravadas o en el mantenimiento de la fuente.
Adicionalmente a lo delineado ut supra por los citados autores consideramos que cuando el artculo 8 de la Ley hace alusin al costo entendemos que
tambin se refiere a lo que en materia tributaria se denomina el costo computable, (7) que en definitiva se torna en un gasto el cual surge cuando se produce
una enajenacin (8).
En lneas generales podemos apreciar que la no utilizacin de los Medios de Pago acarrea la prdida tanto del gasto como del crdito fiscal, entre otros
conceptos expresamente sealados en la Ley. Siendo propsito del presente informe abordar las principales contingencias tributarias que afrontara un
contribuyente, en el supuesto de ser objeto de una fiscalizacin por parte de SUNAT, stas van a ser orientadas en relacin al desconocimiento del gasto, para
efectos del IR, as como del crdito fiscal para efectos del IGV.
5.1. Reparo del Gasto. Impuesto a la Renta
De plano, el inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR dispone que no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo. Por su parte, el literal a) del artculo 8 de la Ley N 28194 a la letra reza como sigue:

"a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la
verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin".

Respecto del literal arriba citado inferimos que en el supuesto que se proceda a reconocer contablemente un gasto como tal en un determinado ejercicio, pero la
cancelacin de la cuenta por pagar generada por dicho gasto acontezca en otro ejercicio ello no es bice para validar el gasto inicialmente registrado, vale decir
que, no necesariamente la obligacin debe ser cancelada en el mismo ejercicio en el que se incurri y registr el gasto, lo cual sera lo ms recomendable. As,
la referida obligacin puede ser inclusive pagada en una fecha posterior a la presentacin de la declaracin jurada anual del IR del ejercicio en el cual se registr
el gasto.

Ahora bien, surge una interrogante: qu sucedera si la Administracin Tributaria notificara un requerimiento de fiscalizacin del IR por el ejercicio 2005 a un
contribuyente y ste, antes de la visita de los auditores fiscales, cumpliese con el pago de la obligacin a su cargo generada por el registro de un gasto acaecido
en el ejercicio objeto de fiscalizacin? Ante tal circunstancia somos del parecer que, de cancelarse la obligacin utilizando medios de pago, el gasto no debiera
ser desconocido (reparado).
5.2. Desconocimiento del Crdito Fiscal. Impuesto General a las Ventas

En cuanto al Crdito Fiscal, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el inciso b) del Artculo 8 de la Ley N 28194, el que expresamente seala lo siguiente:

"b) En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener el derecho."

Respecto del tributo en mencin somos de la opinin que la argumentacin vertida en el numeral anterior (5.1) resulta de aplicacin para el supuesto materia de
anlisis.

Finalmente, no debe olvidarse que de conformidad con lo prescrito en la Segunda Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28194, norma aprobada por el
Decreto Supremo N 047-2004-EF, no ser de aplicacin las consecuencias tributarias por la no utilizacin de medios de pago, cuando el contribuyente pruebe,
con documento de fecha cierta, que la obligacin que cancela fue contrada antes del 01.01.2004.

VI. OBLIGACIN DE EMPLEAR MEDIOS DE PAGO EN PAGOS PARCIALES

De acuerdo con lo prescrito en el Artculo 3 de la Ley N 28194, "las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el Artculo 4 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el Artculo 5, aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos".

De conformidad con la norma transcrita se advierte que si de acuerdo al importe global de una operacin, existiera obligacin de bancarizar, en caso se pactase
que el cumplimiento de la misma se efectuase en pagos parciales y menores al que requiere la Ley, stos necesariamente debern satisfacerse mediante los
Medios de Pago.

En caso contrario, el contribuyente perder los conceptos fiscales a los que alude el Artculo 8 de la precitada norma; principalmente, el gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta y el crdito fiscal tratndose del Impuesto General a las Ventas.

Empero, si alguno de esos pagos parciales, se efectu empleando la bancarizacin, respecto a los mismos, el contribuyente no tendr contingencia tributaria
alguna. Como se advierte, con justa razn se reconoce la validez de los pagos parciales que fueron debidamente bancarizados, descartndose la posibilidad de
desconocer la totalidad de los efectos fiscales del cumplimiento de la obligacin satisfecha, criterio que es compartido por la SUNAT, segn se aprecia del
Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000.

VII. OPINIONES DE LA SUNAT

A continuacin citamos algunos Informes emitidos por SUNAT relacionados con el tema materia del presente trabajo. Por razones de espacio haremos mencin
a las conclusiones a las que ha arribado la Administracin Tributaria.

Informe N 096-2004-SUNAT/2B0000.- En el Informe de la referencia, SUNAT concluye como sigue:

En caso que un sujeto domiciliado pague una obligacin a favor de un sujeto no domiciliado cumpliendo vlidamente con la exigencia legal de utilizar Medios
de Pago contenida en el Artculo 3 de la Ley N 28194, el mencionado pago tendr efectos tributarios en el Per; siempre que, adicionalmente, se cumplan con
todos los requisitos (9) que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el Artculo 8 de dicha Ley.

En tanto se haya cumplido vlidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago independientemente que el supuesto se encuentre gravado o no con
el ITF o que se hubiera cumplido o no con la obligacin de pagar este impuesto, el mencionado pago tendr efectos tributarios, siempre que, adicionalmente, se
cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el Artculo 8 de la Ley.

- En caso contrario, de haberse efectuado un pago incumpliendo con la obligacin de utilizar los Medios de Pago, no dar derecho a deducir gasto, costo o
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios; independientemente de si se hubiera cumplido con la obligacin de pagar el ITF, de corresponder.

Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000.- En el Informe de la referencia, SUNAT establece que:

- Tratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar
dichos medios en uno o ms de los pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace referencia el Artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo
dichos derechos respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios.

- En el caso de una obligacin, para cuyo pago se ha pactado una cuota nica, que es cancelada mediante la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en el que
se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo, podrn ejercerse los derechos que se mencionan en el Artculo 8 de la Ley por el monto de la
obligacin que se paga utilizando un Medio de Pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de dicha obligacin pagado en efectivo.

VIII. CRITERIO JURISPRUDENCIAL

En cuanto al asunto del epgrafe, cabe sealar que el Tribunal Fiscal, mediante Resolucin N 04131-1-2005, ha dejado sentado que no otorga derecho a utilizar
como crdito fiscal, gasto o costo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelacin se
hubiera efectuado sin observar la utilizacin de los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarizacin.
Resulta del caso precisar, que el colegiado estableci que la controversia suscitada no giraba en torno a la veracidad de las operaciones, sin embargo, dicha
circunstancia no deja de ser polmica en caso se entre a analizar la sustancia de la operacin.