Irpj 0111

2011 COAD
CURSO PRTICO IRPJ

Todos os direitos reservados
Produo Editorial: CETEX Estudos Tcnicos de Excelncia
Direitos Autorias: COAD
Autor: Equipe Tcnica COAD
Coordenao Editorial: Crystiane Cardoso de Souza
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
Equipe Tcnica COAD
Coleo CURSO PRTICO IRPJ Volume I.
Rio de Janeiro: COAD, 2010.
ISBN: 978-85-63302-27-4
2011
1 edio 1 impresso
Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao.
Os infratores sero punidos na forma da lei.
Atualizao Profissional COAD Ltda.
Av. Armando Lombardi, 155
Barra da Tijuca Rio de Janeiro
CEP: 22640-020 Tel: 2156-5900
www.coad.com.br
APRESENTAO
Com este livro, a COAD inicia a edio de 2011 do Curso Prtico de
IRPJ.
Este Curso Prtico, composto de 12 volumes, traz, de forma detalhada,
os procedimentos para apurao do lucro real, do lucro presumido e do
lucroarbitrado, bases de clculodoImpostode Renda da pessoa jurdica.
Os trabalhos contidos no Curso Prtico de IRPJ so ilustrados comfarta
exemplificao prtica visando facilitar o entendimento de cada tema.
Neste primeiro volume, constam os seguintes temas:
Contribuintes e Responsveis: onde relacionamos os contribuintes do
Imposto de Renda, na condio de pessoas jurdicas e equiparadas,
bem como as pessoas consideradas responsveis pelo pagamento deste
tributo;
Lucro Real: apresentamos normas gerais relativas a esta forma de tri-
butao, tais como, empresas obrigadas, perodos de apuraoe prazos
para pagamento;
Regime de Estimativa: forma de recolhimento mensal obrigatrio do
Imposto de Renda para as empresas que optarem pela apurao anual
do lucro real. Este tema envolve dois trabalhos, Pagamento Mensal
com base na Receita Bruta e Acrscimos e Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal.
Boa leitura
Produo Tcnica COAD
ndice
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
1. PESSOAS JURDICAS ............................................................................................... 1
2. EQUIPARAO PESSOA JURDICA ..................................................................... 1
2.1. EQUIPARAO POR PRTICA COMERCIAL................................................ 1
2.2. EQUIPARAO POR PRTICA IMOBILIRIA ............................................... 2
2.2.1. Incorporao e Loteamento sem Registro .......................................... 3
2.2.2. Incorporao de Prdio em Condomnio............................................. 3
2.2.3. Associao Pessoa Jurdica ............................................................ 3
2.2.4. Desmembramento do Imvel Rural..................................................... 3
2.2.5. Incio da Equiparao.......................................................................... 4
2.2.6. Aplicao do Regime Fiscal ................................................................ 4
2.2.7. Determinao do Resultado................................................................ 4
2.2.8. Integrao dos Imveis ao Ativo ......................................................... 5
2.2.9. Capital da Empresa Individual............................................................. 5
2.2.10. Trmino da Equiparao..................................................................... 5
2.2.11. Desistncia da Incorporao ou do Loteamento................................. 6
3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO....................................................... 6
3.1. RESPONSABILIDADE PARA COM TERCEIROS ........................................... 6
3.2. RESPONSABILIDADE PELOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES DEVIDOS.... 6
3.3. REGIME DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA.................................. 6
3.4. ESCRITURAO............................................................................................. 7
3.5. RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ................................. 7
3.6. DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA
PESSOA JURDICA (DIPJ) .............................................................................. 7
4. NO EQUIPARAO PESSOA JURDICA............................................................. 7
4.1. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL.......................................................... 8
4.1.1. Recolhimentos Fixos Mensais............................................................. 8
5. CONSRCIOS DE EMPRESAS................................................................................. 8
5.1. PAGAMENTOS SUJEITOS RETENO NA FONTE .................................. 8
5.2. RECEBIMENTOS COM RETENO NA FONTE ........................................... 8
5.3. REGISTRO DAS OPERAES....................................................................... 9
5.4. CONSRCIOS QUE REALIZAM NEGCIOS EM NOME PRPRIO............. 9
6. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO............................................................ 9
6.1. SPE CONSTITUDA POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL................. 9
6.1.2. TRATAMENTO TRIBUTRIO............................................................. 9
7. IMUNIDADE ............................................................................................................... 10
7.1. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO................................................................ 10
7.2. PARTIDOS POLTICOS E ENTIDADES SINDICAIS DOS
TRABALHADORES.......................................................................................... 10
7.3. INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL..................... 10
7.4. SUSPENSO DA IMUNIDADE ....................................................................... 11
8. ISENO .................................................................................................................... 11
8.1. SOCIEDADES BENEFICENTES, FUNDAES, ASSOCIAES E
SINDICATOS..................................................................................................... 12
8.2. COPAS FIFA 2013 E 2014............................................................................... 12
9. SOCIEDADES COOPERATIVAS................................................................................ 12
9.1. INCIDNCIA DO IMPOSTO............................................................................. 12
9.2. COOPERATIVAS DE CONSUMO.................................................................... 13
10. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA............................................................................ 13
10.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES................................................... 13
10.1.1. Sucesso Empresarial ........................................................................ 14
11. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS.................................................................... 14
LUCRO REAL
Normas Gerais
1. EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL............................................................ 17
1.1. VERIFICAO DO LIMITE DE RECEITA NO ANO-CALENDRIO
ANTERIOR....................................................................................................... 17
1.1.1. Valores Integrantes da Receita Total .................................................. 18
1.2. EMPRESAS OPTANTES PELO REFIS ........................................................... 18
1.3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO ............................................ 18
1.4. EMPRESAS IMOBILIRIAS............................................................................. 18
1.5. EMPRESAS EXPORTADORAS DE MERCADORIAS OU SERVIOS........... 18
1.6. OPO PELO LUCRO REAL .......................................................................... 19
2. PERODO DE APURAO......................................................................................... 19
2.1. APURAO TRIMESTRAL.............................................................................. 19
2.1.1. Trimestres-Calendrio......................................................................... 19
2.2. APURAO ANUAL (REGIME DE ESTIMATIVA)........................................... 19
2.2.1. Enquadramento no Balano Anual...................................................... 19
2.2.2. Vantagens do Regime de Estimativa .................................................. 20
2.2.2.1. Compensao de Prejuzos Fiscais e/ou da
Base de Clculo Negativa da CSLL.................................... 20
2.2.2.2. Adicional do Imposto de Renda .......................................... 20
3. ESCOLHA DA FORMA DE APURAO.................................................................... 20
4. CISO, FUSO, INCORPORAO OU EXTINO.................................................. 21
5. PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIO.................... 21
5.1. LUCRO REAL TRIMESTRAL........................................................................... 21
5.1.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 22
5.2. LUCRO REAL ANUAL...................................................................................... 22
5.2.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 23
5.2.2. Ajuste Anual ........................................................................................ 23
5.2.2.1. Cdigos do Darf.................................................................. 24
REGIME DE ESTIMATIVA
Pagamento Mensal com Base na Receita Bruta e Acrscimos
1. CONCEITO DE LUCRO ESTIMADO.......................................................................... 25
2. DETERMINAO DO LUCRO ESTIMADO................................................................ 25
2.1. PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA MENSAL............ 25
2.1.1. Atividades Diversificadas .................................................................... 26
2.1.2. Prestao de Servios em Geral Reduo do Percentual ............... 26
2.1.3. Servios Hospitalares.......................................................................... 28
2.1.4. Receitas Financeiras de Empresas Imobilirias ................................. 29
2.1.5. Servios Auxiliares de Diagnstico e Terapia..................................... 29
2.1.6. Software (Solues de Consultas 99 SRRF-7 RF/2003,
111 SRRF-8 RF/2005, 6 SRRF-7 RF/2006,
144 SRRF-7 RF/2006, 252 SRRF-7 RF/2007) .................................. 30
2.1.7. Abastecimento de gua e Explorao de Rodovias
(Ato Declaratrio Normativo 16 Cosit/2000)........................................ 30
2.1.8. Sondagem do Solo (Deciso 651 SRRF-6 RF/97) ............................ 30
2.1.9. Perfurao de Poos Artesianos (Deciso 45 SRRF-9 RF/2000) ....... 30
2.1.10. Industrializao ................................................................................... 31
2.1.11. Receitas de Aluguis........................................................................... 33
2.1.12. Receitas de Mquinas Caa-Nqueis.................................................. 33
2.1.13. Representao Comercial................................................................... 33
2.1.14. Sociedades Corretoras........................................................................ 33
2.1.15. Servios de Guindastes, Guinchos e Assemelhados.......................... 33
2.1.16. Sociedades Cooperativas ................................................................... 33
2.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA................................................................... 34
2.2.1. Valores Integrantes da Receita Bruta Mensal..................................... 34
2.2.2. Valores no Includos na Receita Bruta.............................................. 34
2.2.3. Cmputo das Receitas........................................................................ 36
2.3. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DO IRPJ ............................................ 38
2.3.1. Determinao do Ganho de Capital .................................................... 39
2.3.2. Variaes Monetrias.......................................................................... 40
2.4. VALORES NO ACRESCIDOS BASE DE CLCULO................................. 40
2.4.1. Receitas de Aplicaes Financeiras ................................................... 40
3. CLCULO DO IMPOSTO MENSAL............................................................................ 40
3.1. LUCRO INFLACIONRIO DAS CONCESSIONRIAS DE SERVIOS
PBLICOS........................................................................................................ 41
4. DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS.................................................................... 41
4.1. LIMITES DE DEDUO................................................................................... 41
5. COMPENSAO DO IMPOSTO PAGO OU RETIDO................................................ 42
5.1. IMPOSTO DE RENDA RETIDO POR RGOS E ENTIDADES
FEDERAIS........................................................................................................ 42
5.2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FORMA DO ARTIGO 29 DA
LEI 10.833/ 2003 .............................................................................................. 43
6. IMPOSTO PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE ................................................... 43
7. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS............................................... 43
7.1. OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO................................................. 43
7.1.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 44
7.1.2. Opo Irretratvel................................................................................ 44
7.1.3. Sociedade em Conta de Participao ................................................ 44
7.2. BASE DE CLCULO DOS INCENTIVOS ........................................................ 44
8. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO............................................ 44
8.1. BASE DE CLCULO DA CSLL ........................................................................ 45
8.1.1. Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Mensal ........................ 45
8.2. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSLL............................................ 46
8.3. ALQUOTA........................................................................................................ 47
8.4. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL................................................................ 47
8.5. CSLL RETIDA POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS............................. 47
8.6. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 30 DA LEI 10.833/2003................... 47
8.7. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 33 DA LEI 10.833/2003................... 48
8.8. CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE................................................. 48
8.9. DEDUO DE CRDITO POR INDSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS
NOVOS............................................................................................................. 48
8.9.1. Pessoa Jurdica Beneficiria............................................................... 48
8.9.2. Clculo do Crdito............................................................................... 49
8.9.3. Perodo de Gozo do Benefcio ............................................................ 49
8.9.4. Momento da Utilizao do Crdito ...................................................... 49
8.9.5. Limite da Utilizao ............................................................................. 49
8.9.6. Hiptese de Vedao do Benefcio..................................................... 49
8.9.7. Pagamento Posterior da Parcela Deduzida ........................................ 49
8.9.8. Mudana de Forma de Tributao ...................................................... 49
8.9.9. Extino da Pessoa Jurdica............................................................... 50
8.9.10. Alienao dos Bens que Geraram o Benefcio ................................... 50
8.9.11. Exemplo .............................................................................................. 50
9. PRAZO DE RECOLHIMENTO MENSAL DO IRPJ E DA CSLL.................................. 50
9.1. CDIGOS DO DARF........................................................................................ 51
10. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 51
10.1. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO............................ 51
10.2. CLCULO DO IMPOSTO A PAGAR................................................................ 52
10.3. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL ... 52
10.4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR....................................... 53
Suspenso ou Reduo do Pagamento Mensal
1. BALANOS/BALANCETES DE SUSPENSO OU REDUO ................................. 55
1.1. DEFINIO DE PERODO EM CURSO.......................................................... 55
1.2. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL ................................................ 56
1.3. APURAO DO LUCRO REAL ....................................................................... 56
1.3.1. Utilizao do Lalur............................................................................... 57
1.3.2. Regime Tributrio de Transio.......................................................... 60
1.3.2.1. Procedimentos Contbeis das Pessoas Jurdicas
Submetidas ao RTT ............................................................ 61
1.3.2.2. Procedimentos Tributrios para as Pessoas Jurdicas
Submetidas ao RTT............................................................ 61
1.3.2.3. Controle dos Ajustes........................................................... 63
1.4. TRANSCRIO DOS BALANOS NO DIRIO .............................................. 64
1.4.1. Prazo para Escriturao...................................................................... 64
1.5. DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTRIO ................................................ 64
1.6. CONCEITO DE IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO.................... 64
1.6.1. Alquota do Imposto ............................................................................ 64
1.6.2. Adicional do Imposto........................................................................... 64
1.6.3. Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto......................................... 65
1.6.4. Reduo e/ou Iseno do Imposto...................................................... 66
1.7. CONCEITO DE IMPOSTO DE RENDA PAGO................................................ 67
1.7.1. Imposto Pago no Exterior.................................................................... 67
1.7.2. Inexistncia de Atualizao Monetria................................................ 67
1.8. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS......................................................... 68
1.8.1. Base de Clculo dos Incentivos Fiscais.............................................. 68
1.9. DEPSITOS PARA REINVESTIMENTO......................................................... 68
1.9.1. Prazo para Efetivao do Depsito..................................................... 68
1.10. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO................................. 69
1.10.1. Base de Clculo Efetiva da CSLL ....................................................... 69
1.10.2. Base de Clculo Negativa da CSLL.................................................... 69
1.10.3. Indedutibilidade da CSLL .................................................................... 70
1.10.4. Bnus de Adimplncia a partir de 1-1-2003........................................ 70
1.10.5. Conceito de CSLL Devida no Perodo em Curso................................ 70
1.10.6. Conceito de CSLL Paga...................................................................... 70
1.10.7. Inexistncia de Atualizao Monetria................................................ 71
1.10.8. Deduo de Crdito por Indstrias Adquirentes de Bens Novos........ 71
2. OBRIGATORIEDADE DO LUCRO REAL ................................................................... 72
3. FALTA OU INSUFICINCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO ................. 72
4. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 73
4.1. RETORNO AO CLCULO COM BASE NA RECEITA BRUTA E
ACRSCIMOS.................................................................................................. 77
AJUSTE ANUAL
Saldo a Pagar ou a Compensar
1. SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR .............................................................. 79
1.1. IMPOSSIBILIDADE DE COMPENSAO COM O IRPJ E CSLL
ESTIMADOS..................................................................................................... 79
1.2. APLICAO PRTICA .................................................................................... 80
2. SALDO A PAGAR ....................................................................................................... 82
2.1. PREENCHIMENTO DO DARF......................................................................... 83
2.1.1. Cdigos de Recolhimento .................................................................. 83
2.1.2. Incentivos Fiscais Regionais............................................................... 83
2.1.2.1. Cdigos de Recolhimento................................................... 83
2.2. APLICAO PRTICA..................................................................................... 84
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
Iniciando a srie de trabalhos do Curso Prtico de Imposto de Renda Pessoa Jurdica de
2011, relacionamos a seguir as pessoas jurdicas e equiparadas, consideradas, perante a
legislao deste imposto, como contribuintes, e aquelas consideradas responsveis soli-
darias.
1. PESSOAS JURDICAS
So contribuintes do Imposto de Renda na qualidade de pessoa jurdica:
a) as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem
seus fins, nacionalidades ou participantes no capital social;
b) as filiais, sucursais, agncias ou representantes no Pas das pessoas jurdicas com
sede no exterior;
c) os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes reali-
zadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas;
d) as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bemcomo as suas sub-
sidirias;
e) as entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial ou de falncia, pelo
perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo;
f) as sociedades civis de profisso legalmente regulamentada;
g) as sociedades cooperativas de consumo que tenhampor objeto a compra e forneci-
mento de bens aos consumidores;
h) os Fundos de Investimentos Imobilirios que aplicarem recursos em empreendi-
mento imobilirio que tenha como incorporador construtor ou scio, quotista que
possua, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele ligada, mais de 25% das
quotas do fundo.
2. EQUIPARAO PESSOA JURDICA
Perante a legislao do Imposto de Renda, so consideradas equiparadas pessoa
jurdica:
a) as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissional-
mente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim
especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios, quer se
encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo de Registro de Comrcio
ou Registro Civil;
b) as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou
loteamento de terrenos;
c) as sociedades em conta de participao.
2.1. EQUIPARAO POR PRTICA COMERCIAL
A equiparao pessoa jurdica uma prerrogativa da legislao do Imposto
de Renda que visa tributar a pessoa fsica equiparada, no importando o fato de
haver ou no inscrio no rgo de registro competente.
IRPJ/2011 N 01 1
COAD ATC
So equiparadas a pessoas jurdicas, para os efeitos fiscais, as pessoas fsicas
mencionadas na letra a do item 2, ainda que no estejam legalmente consti-
tudas como tais:
a) o proprietrio de terras que exera atividades de extrao de minrios para
fornecimento a terceiros;
b) proprietrio de veculo que exera o transporte de cargas ou passageiros,
quando contrata profissional para dirigi-lo, ou utilize mais de um veculo em
suas atividades profissionais;
c) o empreiteiro de obras, pessoa fsica, quando execute obras por empreitada
comvenda de materiais ou concurso de profissionais qualificados, como fim
especulativo de lucro;
d) o revendedor de bilhetes de loteria credenciado pela Caixa Econmica
Federal, com quota fixa para revenda;
e) a habitual e sistemtica prestao de servios por equipes de profissionais,
sempre sob a responsabilidade de ums deles, emcujo nome os pagamen-
tos sejam efetuados;
f) o agricultor, pessoa fsica, que transforme produtos de sua produo, para
fabricao de leos essenciais, aguardente e outras bebidas alcolicas,
inclusive vinho;
g) pessoa fsica que, habitual e profissionalmente, exera atividade econmica
de natureza comercial, atravs da venda de refeies e hospedagens a ter-
ceiros, comumente denominada essa atividade como penso familiar;
h) pessoa fsica que compra e vende automveis ou caminhes, de maneira
habitual e profissionalmente;
i) o representante comercial que exerce atividades por conta prpria que, con-
sequentemente, adquire a condio de comerciante, independentemente
de qualquer requisito formal;
j) garimpeiros que contratam outros garimpeiros matriculados para explora-
o de substncias minerais.
Para fins de equiparao da pessoa fsica, a caracterizao da prestao de
servios como pessoa jurdica s ocorre quando:
o profissional, alm da prestao do servio, VENDE OS MATERIAIS nele
empregados; ou
para a prestao do servio haja concurso de outros PROFISSIONAIS
QUALIFICADOS, ou seja, aqueles que por sua habilitao estariamaptos a
desempenhar, por si, as mesmas atividades.
Portanto, a equiparao pessoa jurdica s se verifica quando o rendimento
auferido no mais decorre do prprio trabalho, mas resulta da comercializao
de bens ou da explorao do trabalho alheio, o que tambmcaracteriza a finali-
dade lucrativa.
A equiparao da pessoa fsica, para fins da legislao do Imposto de Renda,
no a transforma em pessoa jurdica perante o Direito Civil ou Comercial.
2.2. EQUIPARAO POR PRTICA IMOBILIRIA
No caso de incorporaes imobilirias ou loteamentos comou semconstruo,
cuja documentao seja arquivada no Registro Imobilirio, so equiparadas a
pessoas jurdicas as pessoas fsicas que, nos termos da legislao pertinente:
a) assumirem a iniciativa e a responsabilidade de incorporao e loteamento
em terrenos urbanos ou rurais;
b) como titulares de terrenos ou glebas de terra, outorgarem mandato a cons-
trutor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais
ou lotes de terreno, quando os mandantes se beneficiarem do produto des-
sas alienaes.
IRPJ/2011 N 01 2
COAD ATC
Loteamento
A legislao conceitua o loteamento de imveis como sendo a subdiviso de
rea em lotes, destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de
novas vias de circulao e de logradouros pblicos, ou de ampliao, modifica-
o ou prolongamento dos existentes.
Incorporao Imobiliria
Conceitua-se a incorporao imobiliria como sendo a atividade exercida
com a finalidade de promover e realizar a construo, para alienao total ou
parcial de edifcios ou conjunto de edificaes compostos de unidades aut-
nomas.
Essa atividade se caracteriza atravs do comprometimento ou da efetivao da
venda de fraes ideais de terreno que tenhampor fima vinculao de tais fra-
es a unidades autnomas em edifcios a serem construdos, ou em constru-
o, sob o regime de condomnio, entendendo-se, como tal, a propriedade
comum.
2.2.1. Incorporao e Loteamento sem Registro
Tambm ficar equiparado pessoa jurdica o proprietrio ou titular
de terrenos ou glebas de terras que, semefetuar o registro dos docu-
mentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo
de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de
loteamento, se iniciar a alienao das unidades antes de decorridos
os prazos a seguir, contados da data da averbao, no Registro de
Imveis, da construo do prdio ou da aceitao das obras de lotea-
mento:
a) para os imveis adquiridos at 30-6-77 36 meses;
b) para os imveis adquiridos aps 30-6-77 60 meses.
2.2.2. Incorporao de Prdio em Condomnio
No caso de incorporao de prdio em condomnio promovida por
diversas pessoas fsicas, cada uma delas se equipara pessoa jur-
dica, sendo responsvel pelo tributo devido, na proporo de sua par-
ticipao no empreendimento. Isso porque os condomnios na pro-
priedade de imveis no so considerados sociedades de fato.
2.2.3. Associao Pessoa Jurdica
A pessoa fsica, proprietria de uma rea de terra, tambm ficar
equiparada pessoa jurdica quando se associar com pessoa jur-
dica constituda para a prtica de operaes imobilirias, qual
assistir executar e promover o empreendimento de loteamento,
sendo o produto da venda de unidades rateado entre as partes na
proporo estipulada.
2.2.4. Desmembramento do Imvel Rural
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, adquirido aps
30-6-77, em mais de 10 lotes, ou a alienao de mais de 10 quinhes
ou fraes ideais desse imvel, ser equiparada a loteamento para os
efeitos do subitem 2.2, exceto nos casos de partilha amigvel ou judi-
cial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento
da legtima, ou extino de condomnio.
IRPJ/2011 N 01 3
COAD ATC
2.2.5. Incio da Equiparao
A equiparao de pessoa fsica a pessoa jurdica, pelo desenvolvi-
mento de atividade de incorporao e loteamento, ocorrer a partir:
a) da data de arquivamento da documentao do empreendimento,
no caso de incorporao ou loteamento;
b) da data da primeira alienao, na situao examinada no subitem
2.2.1 anterior; e
c) da data emque ocorrer a subdiviso ou desmembramento de im-
vel rural em mais de 10 lotes, ou a alienao de mais de 10 qui-
nhes ou fraes ideais desse imvel, no caso examinado no
subitem 2.2.4.
Aequiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de
acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do
instrumento inicial de alienao do imvel, ou do arquivamento dos
documentos da incorporao, ou do loteamento.
A posterior alterao de tais normas no atingir as operaes imobi-
lirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j
tenha sido arquivada no Registro Imobilirio.
2.2.6. Aplicao do Regime Fiscal
Aaplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas a pessoas fsicas a
elas equiparadas na forma do subitem 2.2 ter incio na data em que
se completarem as condies determinantes da equiparao.
2.2.7. Determinao do Resultado
O lucro da empresa individual imobiliria ser determinado, ao tr-
mino de cada perodo de apurao, segundo as regras aplicveis a
esta atividade, e compreender:
a) o resultado da operao que determinar a equiparao;
b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titu-
lar da empresa individual a partir da data da equiparao, abran-
gendo o resultado das alienaes de todas as unidades
imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empre-
endimento;
c) as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades
residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e
de terrenos ou lotes de terrenos, comou semconstruo, integran-
tes do empreendimento, contratadas a partir da data da equipara-
o, abrangendo:
as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedi-
rias, vinculadas ou no entrega das chaves, representadas ou
no por notas promissrias;
as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promiss-
rias, cdulas hipotecrias ou outros ttulos equivalentes, recebi-
dos em pagamento do preo de alienao;
as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se refe-
rem os tpicos anteriores, no caso de atraso no respectivo
pagamento, at sua efetiva liquidao;
d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das
alienaes contratadas a partir da data da equiparao, bemcomo
as multas e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.
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COAD ATC
Rendimentos Excludos
No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa
individual:
os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quais-
quer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, bem
como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais,
ainda que sejamimveis cuja alienao acarrete a incluso do cor-
respondente resultado no lucro da empresa individual;
outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.
2.2.8. Integrao dos Imveis ao Ativo
Os imveis objetos das operaes sero considerados como inte-
grantes do Ativo da empresa individual na data:
a) do arquivamento da documentao da incorporao ou do lotea-
mento;
b) da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento
sem registro;
c) em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural
em mais de 10 lotes;
d) da alienao que determinar a equiparao, nos casos de aliena-
o de mais de 10 quinhes ou fraes ideais de imveis rurais.
Valor de Incorporao de Imveis
Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio
da empresa individual, poder ser atualizado monetariamente, at
31-12-95, o custo do terreno ou das glebas de terra emque sejampro-
movidos loteamentos ou incorporaes, bemcomo das construes e
benfeitorias executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de
cada pagamento at a data da equiparao, se ocorrida at aquela
data, sobre a quantia efetivamente desembolsada pelo titular da
empresa individual.
2.2.9. Capital da Empresa Individual
O capital, no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por
prtica de operaes imobilirias, ser determinado, emcada perodo
de apurao, pelos recursos efetivamente investidos, em qualquer
poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis
considerados como integrantes do seu Ativo, bemcomo sua correo
monetria, deduzidos os custos relativos aos imveis alienados na
parte do preo cujo valor tenha sido recebido.
Ou seja, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo de
apurao (mensal, trimestral ou anual), ser representado pela soma
dos valores dos imveis constantes do seu Ativo com os valores a
receber relativos ao custo dos imveis j vendidos em perodos de
apurao anteriores.
2.2.10. Trmino da Equiparao
A pessoa fsica que, aps a equiparao pessoa jurdica, no pro-
mover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma aliena-
o de unidade imobiliria ou de lote de terreno integrante do empre-
endimento, durante o prazo de 36 meses consecutivos, deixar de ser
considerada equiparada pessoa jurdica, a partir do trmino deste
IRPJ/2011 N 01 5
COAD ATC
prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes ento em
andamento.
Dessa forma, permanecero no Ativo da empresa individual, para
efeito de tributao do lucro:
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incor-
poraes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a
receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo de imveis j alienados, at seu recebi-
mento total.
No entanto, a pessoa fsica poder encerrar a empresa individual,
desde que recolha o imposto que seria devido se os imveis fossem
alienados, com pagamento vista, ao preo de mercado, ou se o
saldo a receber, referido na letra b, fosse recebido integralmente.
2.2.11. Desistncia da Incorporao ou do Loteamento
No subsistir a equiparao, em relao s incorporaes imobili-
rias ou loteamentos comou semconstruo, cuja documentao seja
arquivada no Cartrio do Registro Imobilirio se, na forma da legisla-
o que rege tais empreendimentos, o interessado promover a aver-
bao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio
do loteamento.
3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO
Compreende-se por sociedade emconta de participao aquela emque duas ou mais
pessoas se renem, como objetivo de lucro comum, a fimde realizar uma ou mais ope-
raes. Embora a legislao civil no tenha conferido SCP Sociedade emConta de
Participao personalidade jurdica, a legislao do Imposto de Renda, para fins fis-
cais, equipara essa sociedade s demais pessoas jurdicas. Portanto na apurao dos
resultados das SCP, assimcomo na tributao dos lucros apurados, sero observadas
as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral.
3.1. RESPONSABILIDADE PARA COM TERCEIROS
Na SCP, a obrigao para com terceiros apenas do scio ostensivo ou
scio-gerente, assim entendido a pessoa jurdica (sociedade empresria ou
sociedade simples) ou pessoa fsica que exerce a atividade constitutiva do
objeto social. Os outros scios, denominados scios ocultos ou scios partici-
pantes, podem ser pessoas fsicas ou jurdicas, que se obrigam unicamente
para com o scio ostensivo, por todos os resultados das transaes e obriga-
es sociais empreendidas nos exatos termos do contrato.
3.2. RESPONSABILIDADE PELOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES DEVIDOS
Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao e o recolhi-
mento dos tributos e contribuies devidos pela SCP.
O IRPJ, a CSLL, o PIS/Pasep e a Cofins devidos pela sociedade em conta de
participao devemser apurados pelo scio ostensivo emseparado do imposto
e das contribuies devidas pelo mesmo em funo de suas atividades nor-
mais.
3.3. REGIME DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA
At o ano-calendrio de 2000, os lucros das sociedades emconta de participa-
o somente puderam ser tributados com base no lucro real ou arbitrado.
IRPJ/2011 N 01 6
COAD ATC
A partir do ano-calendrio de 2001, de acordo com a Instruo Normativa 31
SRF/2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do
regime de tributao combase no lucro real previstas na legislao vigente, as
sociedades em conta de participao passaram a poder optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea
opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo
daquela.
3.4. ESCRITURAO
A escriturao das operaes das sociedades em conta de participao
poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros
prprios da sociedade.
Para efeito de escriturao das operaes da sociedade emconta de participa-
o dever ser observado o que segue:
a) se utilizados os livros do scio ostensivo, os registros devero ser feitos de
forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade emconta de par-
ticipao;
b) os resultados e o lucro real ou presumido correspondentes sociedade em
conta de participao devero ser apurados e demonstrados destacada-
mente dos resultados apurados e do lucro real ou presumido do scio osten-
sivo, ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros;
c) nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de
participao, o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a
permitir identificar sua vinculao com a referida sociedade.
3.5. RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES
O recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela SCP deve ser efe-
tuado mediante utilizao de Darf especfico, em nome do scio ostensivo.
3.6. DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA
JURDICA (DIPJ)
A pessoa jurdica que for scio ostensivo da sociedade em conta de participa-
o informar emsua DIPJ os valores referentes ao Imposto de Renda e contri-
buies apurados pela SCP.
4. NO EQUIPARAO PESSOA JURDICA
No se equiparam s pessoas jurdicas e, portanto, no so contribuintes do Imposto
de Renda como tal, observado o subitem 4.1:
a) os consrcios constitudos na forma dos artigos 278 e 279 da Lei 6.404/76, exceto
na hiptese mencionada no subitem 5.4;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando
possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxilia-
res;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente
de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) os receptores de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto e
Sena), credenciados pela Caixa Econmica Federal, que no explorem, no mesmo
local, outra atividade comercial, ainda que, para atender exigncia do rgo cre-
denciador, estejam registrados como pessoa jurdica;
e) os condomnios de edifcios;
f) os fundos em condomnio.
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4.1. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
Equipara-se pessoa jurdica, para fins tributrios, o Microempreendedor Indi-
vidual (MEI), enquadrado nas condies da Lei Complementar 123/2006, com
alterao da Lei Complementar 128/2008, optante pelo Simples Nacional.
O MEI, considerado empresrio individual, aquele que exerce profissional-
mente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de
bens ou de servios, excluindo-se deste conceito aquele que exerce profisso
intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda como concurso de
auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir ele-
mento de empresa.
4.1.1. Recolhimentos Fixos Mensais
Mediante opo pelo Simei Sistema de Recolhimento em Valores
Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional, o
Microempreendedor Individual recolher, mensalmente, de forma
simplificada e em valores fixos, a contribuio previdenciria, na con-
dio de contribuinte individual, o ICMS e/ou o ISS, caso seja contri-
buinte desses impostos.
Emrelao atividade enquadrada no Simei, o MEI no est sujeito
incidncia do Imposto de Renda e da CSLL. No entanto, o MEI sujei-
ta-se incidncia do Imposto de Renda sobre rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e sobre a
alienao de bens integrantes do Ativo Permanente (conforme classi-
ficao da Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009).
Para optar pelo Simei, o Microempreendedor Individual dever verifi-
car se sua atividade est relacionada na tabela de cdigos CNAE que
consta do Anexo nico da Resoluo 58 CGSN/2009, e alteraes
posteriores.
5. CONSRCIOS DE EMPRESAS
Nos consrcios de empresas, constitudos na forma dos artigos 278 e 279 da Lei
6.404/76, cada pessoa jurdica consorciada dever apropriar suas receitas, custos e
despesas incorridos, proporcionalmente sua participao no empreendimento, con-
forme documento arquivado no rgo de registro. Cada pessoa jurdica consorciada
dever efetuar a escriturao segregada das operaes relativas sua participao
no consrcio em seus prprios livros contbeis, fiscais e auxiliares.
s receitas, custos, despesas, direitos e obrigaes decorrentes das operaes relati-
vas s atividades dos consrcios aplica-se o regime tributrio a que esto sujeitas as
pessoas jurdicas consorciadas.
5.1. PAGAMENTOS SUJEITOS RETENO NA FONTE
Nos pagamentos decorrentes das operaes do consrcio sujeitos reteno
na fonte do Imposto de Renda, da CSLL, do PIS e da Cofins, a reteno e o
recolhimento devero ser efetuados emnome de cada pessoa jurdica consor-
ciada, proporcionalmente sua participao no empreendimento.
5.2. RECEBIMENTOS COM RETENO NA FONTE
Nos recebimentos de receitas decorrentes das operaes do consrcio sujeitas
reteno do Imposto de Renda, da CSLL, do PIS e da Cofins, na forma da
legislao em vigor, a reteno deve ser efetuada em nome de cada pessoa
jurdica consorciada, proporcionalmente sua participao no empreendi-
mento.
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COAD ATC
5.3. REGISTRO DAS OPERAES
Aempresa lder do consrcio dever manter registro contbil das operaes do
consrcio por meio de escriturao segregada na sua contabilidade, emcontas
ou subcontas distintas, ou mediante a escriturao de livros contbeis prprios,
devidamente registrados para este fim, que dever corresponder ao somatrio
dos valores das receitas, custos e despesas das pessoas jurdicas consorcia-
das, podendo tais valores serem individualizados proporcionalmente partici-
pao de cada consorciada no empreendimento.
5.4. CONSRCIOS QUE REALIZAM NEGCIOS EM NOME PRPRIO
Apartir de 29-10-2010, emdecorrncia da Medida Provisria 510/2010, os con-
srcios que realizarem negcios jurdicos em nome prprio, cumpriro as res-
pectivas obrigaes tributrias federais, inclusive na contratao de pessoas
jurdicas e fsicas, comou semvnculo empregatcio. Neste caso, as empresas
consorciadas sero solidariamente responsveis pelas obrigaes tributrias
decorrentes dos negcios jurdicos realizados.
6. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO
A SPE Sociedade de Propsito Especfico no se constitui em um novo tipo jurdico
de empresa como aqueles previstos no Cdigo Civil. uma forma de organizao
empresarial entre pessoas, fsicas e/ou jurdicas, que deve se revestir como sociedade
limitada ou sociedade annima, com um objetivo especfico.
ASPEpode ter como objetivo, entre outros, as parcerias pblico-privadas, a recupera-
o judicial de empresas para a superao de situao de crise econmico-financeira
e a realizao de negcios de compra e venda de bens por ME Microempresas e
EPP Empresas de Pequeno Porte.
Portanto, as SPEso contribuintes do Imposto de Renda na qualidade pessoa jurdica.
6.1. SPE CONSTITUDA POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL
Uma das inovaes feitas pela Lei Complementar 128/2008 no texto da Lei
Complementar 123/2006 foi permitir que as ME ou as EPP optantes pelo Sim-
ples Nacional realizemnegcios de compra e venda de bens, para os mercados
nacional e internacional, por meio de SPE.
Assim, essa SPE, que s pode ser constituda por empresas optantes do Sim-
ples Nacional, ter por finalidade a realizao de operaes:
a) de compra para revenda s microempresas ou empresas de pequeno porte
que sejam suas scias;
b) de venda de bens adquiridos das microempresas e empresas de pequeno
porte que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas
scias;
c) de exportao, exclusivamente, de bens a ela destinados pelas microem-
presas e empresas de pequeno porte que dela faam parte.
Admite-se, ainda, que a SPE exera atividades de promoo dos bens referi-
dos na letra b anterior.
6.1.2. TRATAMENTO TRIBUTRIO
A SPE constituda nos termos da LC/123/2006 apurar o Imposto de
Renda das pessoas jurdicas combase no lucro real, devendo manter
a escriturao dos livros Dirio e Razo.
IRPJ/2011 N 01 9
COAD ATC
7. IMUNIDADE
No so contribuintes do Imposto de Renda, uma vez que tm garantida a imunidade
tributria constitucional, as seguintes instituies, desde que obedeams condies
prescritas na legislao pertinente:
a) os templos de qualquer culto;
b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes;
c) as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos;
d) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos.
A entidade tida semfins lucrativos quando no apresentar supervit emsuas contas
ou, caso apresente em determinado exerccio, destine o referido resultado, integral-
mente, manuteno dos seus objetivos sociais.
A imunidade limita-se apenas aos resultados relacionados s finalidades essenciais
das entidades.
7.1. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
Os templos de qualquer culto possuem imunidade constitucional independen-
temente do atendimento a qualquer requisito legal.
7.2. PARTIDOS POLTICOS E ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES
Os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais dos
trabalhadores so imunes do Imposto de Renda, desde que no possuamfina-
lidade de lucro e:
a) no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
b) apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus
objetivos institucionais;
c) mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidade capazes de assegurar sua exatido.
Aimunidade no exclui a atribuio legal dessas entidades da condio de res-
ponsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e no dispensa o cumpri-
mento das obrigaes acessrias por terceiros.
7.3. INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL
As instituies de educao e de assistncia social so imunes do Imposto de
Renda desde que prestemos servios para os quais houveremsido institudas
e os coloquem disposio da populao em geral, em carter complementar
s atividades do Estado, sem finalidade de lucro.
Para manter a imunidade, essas instituies esto obrigadas a:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios presta-
dos;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas emlivros revesti-
dos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 anos, contado da data da emis-
so, os documentos que comprovarema origemde suas receitas e a efetiva-
o de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar a sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a DIPJ, na forma e prazos previstos pela legisla-
o;
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COAD ATC
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou credita-
dos e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem
como cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes (vigncia suspensa
pelo STF Supremo Tribunal Federal, atravs da Ao Direta de Inconstitu-
cionalidade ADIn. 1.802-3, de 27-8-98, at deciso final da ao);
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso
ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. A destinao
aplica-se, exclusivamente, parcela do patrimnio adquirido a partir de 1
de janeiro de 1998.
h) outros requisitos estabelecidos em lei especfica, relacionados com o fun-
cionamento das entidades.
Aplicaes Financeiras
A Lei 9.532/97, emseu artigo 12, 1, dispe que os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel
pelas instituies de educao ou de assistncia social no esto abrangidos
pela imunidade.
Todavia, a vigncia desse dispositivo foi suspensa pelo STF, atravs da
ADIn 1.802-3/98, at deciso final da ao.
7.4. SUSPENSO DA IMUNIDADE
A imunidade pode ser suspensa, se a entidade ou instituio praticar ou contri-
buir para a prtica de infrao legislao tributria, tais como:
a) prestar informaes falsas, omitir ou simular o recebimento de doaes em
bens ou dinheiro ou de qualquer forma colaborar para que terceiro sonegue
tributos ou pratique ilcitos fiscais;
b) pagar, em favor a seus associados ou dirigentes, ou ainda, em favor de
scios, acionistas ou dirigentes da pessoa jurdica a ela associada por qual-
quer forma, despesas consideradas indedutveis na determinao da base
de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.
8. ISENO
Esto isentas do Imposto de Renda:
a) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico;
b) as associaes civis que prestemos servios para os quais houveremsido institu-
das e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos, inclusive os sindicatos patronais;
c) as entidades de previdncia complementar fechadas e as sem fins lucrativos;
c) as empresas estrangeiras de navegao martima e area se, no pas de sua nacio-
nalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo gozaremdas mesmas prerro-
gativas;
d) as associaes de poupana e emprstimos autorizadas a funcionar que propiciem
ou facilitema aquisio de casa prpria aos associados, ou que captem, incentivem
ou disseminem a poupana; e
e) as sociedades de investimento, de cujo capital social participempessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, que atenderems normas e condi-
es que forem fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso
de recursos externos no Pas, destinados subscrio ou aquisio das aes de
emisso das referidas sociedades.
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COAD ATC
8.1. SOCIEDADESBENEFICENTES, FUNDAES, ASSOCIAESESINDICATOS
Para manter a iseno, essas entidades devem observar as seguintes condi-
es:
a) no podem apresentar supervit em suas contas ou, caso o apresente em
determinado exerccio, devem destin-lo integralmente manuteno e ao
desenvolvimento de seus objetivos sociais;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas emlivros revesti-
dos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 anos, contado da data da emis-
so, os documentos que comprovarema origemde suas receitas e a efetiva-
o de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar a sua situao patrimonial;
f) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios presta-
dos;
g) apresentar, anualmente, a DIPJ, na forma e prazos previstos pela legisla-
o.
Aiseno ser suspensa quando as instituies deixaremde preencher as con-
dies previstas pela lei ou ocorrerem as situaes mencionadas no subi-
tem 7.4.
8.2. COPAS FIFA 2013 E 2014
ALei 12.350/2010 instituiu medidas de desonerao tributria referentes rea-
lizao, no Brasil, dos eventos da Copa das Confederaes Fifa 2013 e da
Copa do Mundo Fifa 2014.
Entre outras disposies relativas desonerao tributria, a Lei concede, nos
termos e condies previstas, iseno do IRPJ s seguintes pessoas jurdicas:
a) Subsidiria Fifa no Brasil pessoa jurdica de direito privado, domiciliada no
Brasil, cujo capital social total pertence Fifa;
b) Prestadores de Servios da Fifa, estabelecidos no Pas sob a forma de
sociedade com finalidade especfica para o desenvolvimento de atividades
diretamente relacionadas realizao desses eventos.
9. SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao de regncia
no tero incidncia do Imposto de Renda sobre suas atividades econmicas, de pro-
veito comum, sem objetivo de lucro.
A legislao veda s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quo-
tas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou
no, emfavor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo
de 12% ao ano atribudos ao capital integralizado. A inobservncia dessa disposio
importar tributao dos resultados, na forma prevista no Regulamento do Imposto de
Renda para as demais pessoas jurdicas.
9.1. INCIDNCIA DO IMPOSTO
As cooperativas que obedeceremao disposto na legislao especfica pagaro
o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades
estranhas sua finalidade, tais como:
a) de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias
ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores,
IRPJ/2011 N 01 12
COAD ATC
pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumpri-
mento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes
industriais;
b) de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos
objetivos sociais;
c) de participao em sociedades no cooperativas, para atendimento dos
prprios objetivos e de outros de carter acessrio ou complementar.
9.2. COOPERATIVAS DE CONSUMO
As sociedades cooperativas de consumo que tenhampor objeto a compra e for-
necimento de bens aos consumidores sujeitam-se s mesmas normas de inci-
dncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
10. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
O Cdigo Tributrio Nacional relaciona como solidariamente obrigadas ao crdito tri-
butrio:
a) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal; e
b) as pessoas expressamente designadas por lei.
ORegulamento do Imposto de Renda estabelece que, na impossibilidade de exigncia
do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
comeste nos atos emque intervieremou pelas omisses de que foremresponsveis:
a) os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
b) o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concorda-
trio;
c) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
d) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
10.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
No caso de fuso, ciso, transformao, incorporao ou extino da pessoa
jurdica, a responsabilidade pelo pagamento do Imposto de Renda ser transfe-
rida para:
a) a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
b) a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de
ciso de sociedade;
c) a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio da socie-
dade cindida;
d) a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu
esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou
outra razo social, ou sob firma individual;
e) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de
funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de
rendimentos no encerramento da liquidao.
Nesses casos, respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa
jurdica:
as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica
extinta por ciso;
a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio,
no caso de ciso parcial;
os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta.
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COAD ATC
10.1.1. Sucesso Empresarial
A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profis-
sional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo corres-
pondente imposto devido at a data do evento:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
b) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explora-
o ou iniciar dentro de 6 meses, a contar da data da alienao,
nova atividade no mesmo ou emoutro ramo de comrcio, indstria
ou profisso.
11. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tribut-
rias resultantes de atos praticados com excesso de poderes, ou infrao de lei, con-
trato social ou estatutos:
a) os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
b) o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordat-
rio;
c) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
d) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
e) os mandatrios, prepostos e empregados;
f) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Fascculo 07/2009 e Portal COAD);
Lei 5.172, de 25-10-66 - Cdigo Tributrio Nacional - artigo 124 (Portal COAD);
Lei 9.532, de 10-12-97 - artigos 12 a 18 (Informativo 50/97);
Lei 10.406, de 10-1-2002 Cdigo Civil (Portal COAD);
Lei 11.079, de 30-12-2004 - artigo 9 (Portal COAD);
Lei 11.101, de 9-2-2005 - artigo 50 (Portal COAD);
Medida Provisria 510, de 28-10-2010 (Informativo 43/2010);
Medida Provisria 2.168-40, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001 e Portal COAD);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 146 a 148, 150
a 153, 155, 156 a 166, 179, 182 a 184, 190 e 207 a 211 (Portal COAD);
Resoluo 58 CGSN, de 27-4-2009 (Portal COAD);
Instruo Normativa 31 SRF, de 29-3-2001 (Informativo 14/2001);
Instruo Normativa 834 RFB, de 26-3-2008
Instruo Normativa 917 RFB, de 7-2-2010 (Fascculo 7/2010);
Ato Declaratrio Normativo 18 CST, de 18-9-78 (DO-U de 25-9-78);
Parecer Normativo 6 CST, de 19-2-86 (DO-U de 21-2-86);
IRPJ/2011 N 01 14
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Perguntas e Respostas DIPJ/2010 Captulo III RFB.
IRPJ/2011 N 01 15
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LUCRO REAL
Normas Gerais
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes previstas ou autorizadas na legislao e corresponde base de clculo do
imposto devido pelas pessoas jurdicas.
1. EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
Esto obrigadas tributao combase no lucro real as pessoas jurdicas enquadradas
em qualquer das seguintes situaes:
a) cujareceitatotal, noano-calendrioanterior, tenhasidosuperior aR$48.000.000,00,
ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando infe-
rior a 12 meses;
b) cujas atividades sejamde bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empre-
sas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros pri-
vados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do Imposto de Renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
imposto com base em estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, admi-
nistrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e constru-
o de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais
haja registro de custo orado;
h) Sociedade de Propsito Especfico (SPE) constituda, exclusivamente, por ME ou
EPP optantes pelo Simples Nacional, na forma do que dispe o artigo 56 da Lei
Complementar 123/2006, com redao da Lei Complementar 128/2008;
i) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
do agronegcio.
1.1. VERIFICAODOLIMITE DE RECEITANOANO-CALENDRIOANTERIOR
Para efeito de apurao do limite total ou proporcional mencionado na letra a
do item1, deve-se tomar por base o somatrio das receitas totais mensais aufe-
ridas no ano-calendrio anterior.
Caso, no ano-calendrio anterior, tenha havido opo pelo lucro presumido, a
receita bruta auferida naquele ano ser considerada segundo o Regime de
Competncia ou de Caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica.
IRPJ/2011 N 01 17
COAD ATC
1.1.1. Valores Integrantes da Receita Total
Para fins de determinao do limite, devem ser consideradas:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de
fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de
cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o
produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido for-
necidos pelo encomendante da industrializao, da atividade rural,
e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da
pessoa jurdica;
b) a parcela de receitas auferidas nas exportaes sujeitas s normas
de preos de transferncia que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, nos termos da legislao vigente;
c) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas direta-
mente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os
ganhos de capital;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos merca-
dos de renda varivel;
e) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa.
1.2. EMPRESAS OPTANTES PELO REFIS
No esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas mencionadas nas letras
a, c, d e e do item 1, que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal
(Refis), podendo adotar a tributao com base no lucro presumido, durante o
perodo em que permanecerem enquadradas no Refis.
1.3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO
At o ano-calendrio de 2000, independentemente do total de receita bruta
auferida no ano-calendrio anterior, as Sociedades em Conta de Participao
(SCP) estiveram impedidas de enquadrar-se no lucro presumido.
A partir de 1 de janeiro de 2001, de acordo com a Instruo Normativa 31
SRF/2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do
regime de tributao combase no lucro real previstas na legislao vigente, as
SCP ficaram autorizadas, ainda que no optantes pelo Refis, a adotar o lucro
presumido como forma de tributao.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea
opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo
daquela.
1.4. EMPRESAS IMOBILIRIAS
As empresas que exploram atividades de compra e venda, loteamento, incor-
porao e construo de imveis esto obrigadas ao lucro real, ainda que
tenham ingressado no Refis, enquanto no concludas as operaes imobili-
rias para as quais haja registro do custo orado.
Aobrigatoriedade alcana, inclusive, as SCPconstitudas para a explorao de
atividades imobilirias.
1.5. EMPRESAS EXPORTADORAS DE MERCADORIAS OU SERVIOS
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 5 SRF/2001, a hiptese de
obrigatoriedade de tributao combase no lucro real, a que se refere a letra c
do item1, no se aplica s pessoas jurdicas que auferiremreceitas da exporta-
o de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.
IRPJ/2011 N 01 18
COAD ATC
Para esse efeito, NO se considera prestao direta de servios aquela reali-
zada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes,
coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica
que lhes sejam assemelhadas.
1.6. OPO PELO LUCRO REAL
Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de obriga-
toriedade do lucro real, poder optar por esta forma de tributao.
2. PERODO DE APURAO
O perodo de apurao da pessoa jurdica obrigada ou optante pela tributao com
base no lucro real poder ser trimestral ou anual.
2.1. APURAO TRIMESTRAL
Consiste no clculo do IRPJ e da CSLL sobre bases determinadas a partir de
resultado apurado em balano levantado a cada trimestre do ano-calendrio,
para recolhimento no trimestre seguinte, na forma da legislao vigente.
No regime de apurao trimestral os recolhimentos do IRPJ e da CSLL so con-
siderados definitivos.
2.1.1. Trimestres-Calendrio
A empresa que adotar a apurao trimestral do lucro real obriga-se a
levantar balano ou balancete em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.
2.2. APURAO ANUAL (REGIME DE ESTIMATIVA)
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero optar pela apurao
anual do lucro real, em31 de dezembro do ano-calendrio ou na data da extin-
o da empresa, semprejuzo do recolhimento mensal do IRPJ e da CSLL com
base em regime de estimativa.
OIRPJ e a CSLL, pagos mensalmente, sero considerados como antecipao
dos correspondentes valores apurados no balano anual. O saldo, se houver,
ser pago, compensado ou restitudo na forma da legislao vigente.
2.2.1. Enquadramento no Balano Anual
Apessoa jurdica enquadrada na apurao anual do lucro real pagar,
durante o ano-calendrio, o IRPJ e a CSLL, emcada ms, calculados
com base na receita bruta e acrscimos, sendo facultado:
a) suspender o pagamento do imposto e/ou da contribuio, desde
que demonstre que o valor do imposto e/ou contribuio devidos,
calculados com base no lucro lquido ajustado do perodo em
curso, igual ou inferior soma do imposto e/ou contribuio
pagos, correspondentes aos meses do mesmo ano-calendrio,
anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levan-
tado;
b) reduzir o valor do imposto e/ou contribuio ao montante corres-
pondente diferena positiva entre o imposto e/ou contribuio
devidos no perodo em curso, e a soma do imposto e/ou contribui-
o pagos, correspondentes aos meses do mesmo ano-calen-
drio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete
levantado.
IRPJ/2011 N 01 19
COAD ATC
2.2.2. Vantagens do Regime de Estimativa
Regra geral, o regime de estimativa a melhor forma de pagamento do
imposto, principalmente se a empresa puder levantar, periodicamente,
balanos ou balancetes intermedirios para suspender ou reduzir o
pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e
acrscimos. Nesse caso, a empresa pagar, durante o ano-calendrio,
somente os valores efetivamente devidos. No entanto, ainda que o con-
tribuinte pague o imposto durante todo o ano combase na receita bruta
e acrscimos, o regime de estimativa pode ser mais vantajoso do que o
lucro real trimestral, conforme subitens a seguir:
2.2.2.1. Compensao de Prejuzos Fiscais e/ou da Base de
Clculo Negativa da CSLL
Se a empresa adotar o lucro real trimestral, os recolhimen-
tos do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido sero definitivos. Como a compensao de
prejuzos fiscais est limitada a 30% do lucro real de pero-
dos de apurao subsequentes, o contribuinte que adotar a
apurao trimestral poder ficar sujeito ao recolhimento do
imposto em determinados trimestres, mesmo havendo pre-
juzos fiscais a compensar de trimestres anteriores. O mes-
mo se aplica base de clculo negativa da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido.
No regime de estimativa, no balano anual e nos balanos
intermedirios de suspenso ou reduo do pagamento
mensal do imposto, os resultados negativos de um perodo
so automaticamente absorvidos pelos resultados positivos
de outros perodos do mesmo ano-calendrio, semqualquer
limitao.
2.2.2.2. Adicional do Imposto de Renda
Outra vantagemdo regime de estimativa a que diz respeito
ao pagamento do adicional do IRPJ. As empresas que ado-
tarem a apurao trimestral ficaro sujeitas ao adicional de
10%sobre a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de
R$ 60.000,00. Ovalor recolhido ser considerado definitivo.
Se o contribuinte optar pelo regime de estimativa, pode
ocorrer que nos balanos de suspenso/reduo e/ou no
balano anual no haja incidncia do adicional, por ter apu-
rado prejuzo fiscal ou lucro real igual ou inferior ao limite de
R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses do res-
pectivo perodo de apurao.
3. ESCOLHA DA FORMA DE APURAO
Aadoo do lucro real trimestral ou a opo pelo regime de estimativa ser irretratvel
para todo o ano-calendrio. A opo pelo regime de estimativa ser manifestada:
a) como pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio da ati-
vidade, calculado combase na receita bruta e acrscimos ou no lucro real apurado
em balano/balancete de reduo;
b) com a transcrio, no Dirio e no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), do
balano/balancete e da demonstrao do prejuzo fiscal, respectivamente, relativos
ao ms de janeiro do ano-calendrio.
IRPJ/2011 N 01 20
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4. CISO, FUSO, INCORPORAO OU EXTINO
Sem prejuzo do balano que dever ser levantado at 30 dias antes do evento, e da
responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo que servir de base para apu-
rao do IRPJ e da CSLL, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pes-
soa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento.
Para esse efeito considera-se data do evento:
a) a data da deliberao que aprovar a ciso, fuso ou incorporao;
b) a data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu
acervo lquido.
5. PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIO
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a recolher o Imposto
de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido nos prazos examinados a
seguir.
5.1. LUCRO REAL TRIMESTRAL
Se a empresa adotar a apurao trimestral deve recolher o IRPJ e a CSLL em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do tri-
mestre de apurao, sendo-lhe permitido optar pelo parcelamento em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que correspon-
der. Emcaso de parcelamento, as quotas do IRPJ e da CSLL ficaro sujeitas a
juros calculados taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Cus-
tdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir
do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo
de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1%no ms
do pagamento.
Portanto, no ano-calendrio de 2011, os prazos para recolhimento so os
seguintes:
RECOLHIMENTO EM QUOTA NICA
Perodos de Apurao/2011 Vencimento
1 trimestre 29-04-2011
RECOLHIMENTO PARCELADO
Perodo de Apurao/2011 Quota Vencimento
1 trimestre
1 29-04-2011
2 31-05-2011
3 30-06-2011
2 trimestre
1 29-07-2011
2 31-08-2011
3 30-09-2011
IRPJ/2011 N 01 21
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RECOLHIMENTO PARCELADO
Perodo de Apurao/2011 Quota Vencimento
3 trimestre
1 31-10-2011
2 30-11-2011
3 30-12-2011
4 trimestre
1 31-01-2012
2 29-02-2012
3 30-03-2012
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto ou contribui-
o inferior a R$ 2.000,00 dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til
do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
5.1.1. Cdigos do Darf
Para o recolhimento trimestral do IRPJ e da CSLL sero utilizados os
seguintes cdigos no Darf:
Denominao Cdigo do DARF
IRPJ
Entidades Financeiras 1599
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 0220
Empresas NO Obrigadas ao Lucro Real 3373
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Demais Empresas 6012
5.2. LUCRO REAL ANUAL
As pessoas jurdicas que optarempelo lucro real anual devemrecolher o IRPJ e
a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos em cada ms at o ltimo
dia til do ms subsequente ao de encerramento do perodo de apurao.
Dessa forma, no ano-calendrio de 2011, os prazos so os seguintes:
Perodo de Apurao/2011 Vencimento
Janeiro 28-02-2011
Fevereiro 31-03-2011
Maro 29-04-2011
Abril 31-05-2011
Maio 30-06-2011
Junho 29-07-2011
Julho 31-08-2011
IRPJ/2011 N 01 22
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Perodo de Apurao/2011 Vencimento
Agosto 30-09-2011
Setembro 30-10-2011
Outubro 30-11-2011
Novembro 30-12-2011
Dezembro 31-01-2012
Sero utilizados os cdigos a seguir para preenchimento do Darf no
recolhimento mensal estimado do IRPJ e da CSLL:
IRPJ
5.2.2. Ajuste Anual
O IRPJ e a CSLL recolhidos durante o ano-calendrio sob a forma de
estimativa so compensveis, sem o acrscimo de juros ou atualiza-
o monetria, com o imposto e a contribuio apurados no balano
anual de 31 de dezembro do respectivo ano.
A diferena negativa apurada no balano anual poder ser compen-
sada com o IRPJ devido e/ou CSLL devida a partir do ms de janeiro
do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio.
Os valores a compensar ou a serem restitudos sero acrescidos de
juros na forma da legislao vigente.
Se, porventura, a diferena for positiva, o saldo do imposto e/ou da
contribuio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do
ms de maro do ano subsequente, acrescido de juros calculados
taxa Selic, a partir de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Esse prazo no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao
ms de dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do
ms de janeiro do ano subsequente.
O saldo positivo apurado no ano-calendrio de 2010 dever ser reco-
lhido emquota nica at 31-3-2011. Aempresa estar livre de juros se
quitar o saldo do IRPJ/CSLL no ms de janeiro/2011.
Este assunto encontra-se examinado neste Volume, no trabalho inti-
tulado Ajuste Anual.
IRPJ/2011 N 01 23
COAD ATC
5.2.2.1. Cdigos do Darf
As diferenas positivas do IRPJ e da CSLL sero recolhidas
utilizando-se os cdigos de Darf a seguir:
IRPJ
Instituies Financeiras 2390
Instituie Financeiras 6758
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Informativo 50/2006 e Portal COAD);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 12.249, de 11-6-2010 artigo 22 (Fascculo 24/2010);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 222,
228, 232, 235, 237, 246, 247, 542, 856 e 858 (Portal COAD);
Instruo Normativa 1.028 RFB, de 30-4-2010 Instrues de Preenchimento da
DIPJ/2010 (Fascculo 18/2010);
Ato Declaratrio 3 SRF, de 7-1-2000 (Informativo 02/2000);
Ato Declaratrio Interpretativo 5 SRF, de 31-10-2001 (Informativo 44/2001).
IRPJ/2011 N 01 24
COAD ATC
Pagamento Mensal com Base
na Receita Bruta e Acrscimos
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que no puderemou no quiseremapurar as
bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) a cada trimestre podero optar pelo lucro real anual, devendo, para isso,
efetuar os respectivos recolhimentos mensalmente, sob o regime de estimativa, nas formas
previstas na legislao vigente.
As pessoas jurdicas enquadradas no regime de estimativa, que optarempelo recolhimento
do imposto com base na receita bruta e acrscimos, determinaro os valores de IRPJ e
CSLL a recolher da forma examinada neste trabalho.
1. CONCEITO DE LUCRO ESTIMADO
Compreende-se como lucro estimado, em cada ms, o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas:
a) valor resultante da aplicao dos percentuais de lucratividade fixados pela legisla-
o vigente sobre a receita bruta da atividade;
b) ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a
receitas no abrangidas pela letra a.
2. DETERMINAO DO LUCRO ESTIMADO
No ano-calendrio de 2011, para determinar a primeira parcela da base de clculo do
Imposto de Renda, a pessoa jurdica deve aplicar, sobre a receita bruta mensal da ati-
vidade, o percentual fixado no artigo 15 da Lei 9.249/95.
2.1. PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA MENSAL
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carbu-
rante e gs natural
1,6
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regula-
mentadas
32
Prestao de servios em geral
32 (*)
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de tercei-
ros e corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de
aluguis, quandoa pessoajurdicanoexercer a atividadedelocaodeimveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Factoring
Servios de transporte, exceto o de cargas
16
Instituies financeiras e empresas equiparadas
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ATIVIDADE %
Revenda de mercadorias
8
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (materiais fornecidos pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda (ver subitem 2.1.4)
Execuo de obras da construo civil, com emprego de material
Servios hospitalares (ver subitem 2.1.3)
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia
patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas (ver su-
bitem 2.1.5)
Transporte de cargas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
2.1.1. Atividades Diversificadas
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segre-
gar as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual res-
pectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal do
Imposto de Renda.
2.1.2. Prestao de Servios em Geral Reduo do Percentual
As pessoas jurdicas cujas atividades sejam, exclusivamente, as assi-
naladas (*) no subitem2.1, podemutilizar, para determinao do lucro
estimado, o percentual de 16%, desde que as respectivas receitas
no ultrapassem, em cada ano, o limite de R$ 120.000,00.
INAPLICABILIDADE DA REDUO
A reduo de 32 para 16% no se aplica aos servios decorrentes de
profisses legalmente regulamentadas, mesmo com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00.
Cursosdeinformtica(SoluodeConsulta17SRRF-2 RF/2002)
As empresas do ramo de atividade de cursos de informtica no
podem recolher o imposto com base no lucro estimado utilizando o
percentual reduzido de 16% sobre a receita bruta por tratar-se de
prestao de servios de profisso legalmente regulamentada.
Assessoria de comunicao, produo e realizao de eventos
(Soluo de Consulta 292 SRRF-7 RF/2001)
Se a pessoa jurdica que exerce qualquer dessas atividades neces-
sita, para exerc-la, de assessores, cujas profisses exijam regula-
mentao legal, no poder utilizar o percentual de 16%para determi-
nao do lucro estimado, ainda que a receita anual no ultrapasse
R$ 120.000,00.
Desenvolvimento de software de engenharia, arquitetura e agro-
nomia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001, 101 SRRF-6
RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
A pessoa jurdica que presta servios de projeto e produo, instala-
o e suporte de software aplicativos tecnolgicos de engenharia,
IRPJ/2011 N 01 26
COAD ATC
arquitetura e agronomia no pode utilizar o percentual de 16%, ainda
que a sua receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00.
POSSIBILIDADE DA REDUO
De acordo com entendimentos manifestados por diversas Regies
Fiscais, a reduo do percentual para 16% pode ser aplicada nas
seguintes situaes.
Cursos livres de idiomas (Soluode Divergncia 14 Cosit/2003)
A pessoa jurdica cuja receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00
e que preste somente servios relativos a cursos livres de idiomas, por
no se tratar de prestao de servios de profisso regulamentada,
pode utilizar o percentual reduzido de 16% para determinar o lucro
estimado.
Cursos de informtica (Solues de Consultas 236 SRRF-6
RF/2001, 102 SRRF-6 RF/2002, 74 SRRF-8 RF/2005, 113 SRRF-9
RF/2005)
As empresas do ramo de atividade de cursos de informtica podem
recolher o imposto combase no lucro estimado utilizando o percentual
reduzido de 16% sobre a receita bruta por no tratar-se de prestao
de servios de profisso legalmente regulamentada.
Assessoria de comunicao, produo e realizao de eventos
(Soluo de Consultas 292 SRRF-7 RF/2001)
Se a pessoa jurdica que exerce qualquer dessas atividades no
necessita, para exerc-la, de assessores, cujas profisses exijam
regulamentao legal, poder utilizar o percentual de 16%para deter-
minao do lucro estimado.
Desenvolvimento de software, exceto os de engenharia, arquite-
tura e agronomia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001,
101 SRRF-6 RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
Para efeito de determinao da base de clculo do Imposto de Renda,
apurado com base no lucro estimado, a pessoa jurdica, exclusiva-
mente, prestadora de servios emgeral, que no explore servios pri-
vativos de profisses legalmente regulamentadas, e que preste servi-
os de desenvolvimento de informtica, no includos, nestes, os ser-
vios de projeto e produo, instalao e suporte de software, aplicati-
vos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia, pode apli-
car o percentual de 16%, desde que sua receita bruta anual no ultra-
passe R$ 120.000,00.
Servios de terraplenagem (Soluo de Consulta 4 SRRF-2
RF/2003)
A atividade de terraplenagem se insere no ramo da construo civil e
configura mera prestao de servios sem emprego de materiais.
Assim sendo, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta dela
decorrente para apurao da base de clculo do lucro estimado de
32%, podendo ser reduzido para 16%quando o valor da receita bruta
anual no ultrapassar R$ 120.000,00.
IRPJ/2011 N 01 27
COAD ATC
EXCESSO DE RECEITA BRUTA DURANTE O ANO
Se a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio
exceder o limite anual de R$ 120.000,00, a pessoa jurdica dever
determinar novas bases de clculo do Imposto de Renda com a apli-
cao do percentual de 32%. Adiferena de imposto apurada emrela-
o a cada ms transcorrido dever ser paga em quota nica, por
meio de Darf separado, preenchido com o cdigo 2362 (empresas
obrigadas ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro real),
at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrer o
excesso. Sobre a diferena recolhida no prazo previsto no incidiro
acrscimos legais.
EXEMPLO
Pessoa jurdica prestadora de servios, que paga o Imposto de Renda
mensal combase na receita bruta e acrscimos, apresenta os seguin-
tes valores:
Ms/2011
I
Receita Bruta Mensal
R$
II
Receita Bruta Acumulada
R$
Janeiro 26.780,00 26.780,00
Fevereiro 30.900,00 57.680,00
Maro 49.440,00 107.120,00
Abril 54.590,00 161.710,00
Maio 52.530,00 214.240,00
Ms/2011
IRPJ Devido IRPJ Recolhido
VII
Diferena
a Recolher
(IV VI)
R$
III
32% de I
R$
IV
15% de III
R$
V
16% de I
R$
VI
15% de V
R$
Janeiro 8.569,60 1.285,44 4.284,80 642,72 642,72
Fevereiro 9.888,00 1.483,20 4.944,00 741,60 741,60
Maro 15.820,80 2.373,12 7.910,40 1.186,56 1.186,56
Abril 17.468,80 2.620,32 8.734,40 1.310,16 1.310,16
Diferena de IRPJ a recolher em quota nica at 31-5-2011 3.881,04
Caso continue a pagar o imposto combase na receita bruta e acrsci-
mos, a empresa utilizar o percentual de 32%.
2.1.3. Servios Hospitalares
A legislao vigente estabelece que as pessoas jurdicas cuja ativi-
dade seja a prestao de servios hospitalares, quando enquadradas
no lucro presumido ou optantes pelo regime de estimativa (receita
bruta e acrscimos), na determinao da base de clculo do imposto,
emcada trimestre ou ms, devero aplicar sobre a receita bruta da ati-
vidade o percentual de 8%.
IRPJ/2011 N 01 28
COAD ATC
Ato Declaratrio Interpretativo 19 RFB/2007
De acordo como Ato Declaratrio Interpretativo 19 RFB, de 7-12-2007,
para efeito de enquadramento no conceito de servios hospitalares,
os estabelecimentos assistenciais de sade devem dispor de estru-
tura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacien-
tes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com
equipe clnica organizada e comprova de admisso e assistncia per-
manente prestada por mdicos, possuir servios de enfermagem e
atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de
cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a
rpida observao e acompanhamento dos casos.
So tambm considerados servios hospitalares, os seguintes servi-
os:
a) pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas emambulncias de suporte avanado (Tipo D)
ou em aeronave de suporte mdico (Tipo E);
b) de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, insta-
ladas em ambulncias classificadas nos Tipos A, B, C e F,
que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida.
Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF/2003
Conforme Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF/2003, independen-
temente da forma de constituio da pessoa jurdica, no sero consi-
derados servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxilia-
res ou colaboradores, quando forem:
prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de
natureza cientfica, dos profissionais envolvidos.
Consideram-se auxiliares e colaboradores, os profissionais sem a
mesma habilitao tcnica dos scios da empresa e que a esses pres-
tem servios de apoio tcnico ou administrativo.
2.1.4. Receitas Financeiras de Empresas Imobilirias
Desde 1-1-2006, no caso de pessoa jurdica que explore atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobili-
ria, construo de prdios destinados venda, bemcomo a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, o percentual de 8%
tambm ser aplicado sobre a receita financeira, quando decorrente
da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou
coeficientes previstos em contrato.
2.1.5. Servios Auxiliares de Diagnstico e Terapia
A aplicao do percentual de 8% sobre as receitas provenientes de
servios de auxilio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenolo-
gia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises
e patologias clnicas, conforme quadro do subitem 2.1, requer que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e que atenda s normas da Anvisa Agncia Nacional de
Vigilncia Sanitria.
IRPJ/2011 N 01 29
COAD ATC
2.1.6. Software (Solues de Consultas 99 SRRF-7 RF/2003, 111
SRRF-8 RF/2005, 6 SRRF-7 RF/2006, 144 SRRF-7 RF/2006, 252
SRRF-7 RF/2007)
So os seguintes os percentuais a aplicar sobre as respectivas recei-
tas do trimestre:
a) revenda de software: 8%
b) venda de software (desenvolvimento e edio) pronto para uso (de
prateleira, standard): 8%
c) venda (desenvolvimento) de software por encomenda: 32%
d) atualizao de software colocada disposio de clientes, indistin-
tamente: 8%
e) atualizao de software especfica para determinado cliente (sob
encomenda): 32%
f) fornecimento de assistncia tcnica e manuteno permanente do
software: 32%
g) locao de software: 32%
2.1.7. Abastecimento de gua e Explorao de Rodovias (Ato
Declaratrio Normativo 16 Cosit/2000)
Para fins de se apurar a base de clculo mensal estimada, de 32%o
percentual a aplicar sobre as receitas brutas provenientes das seguin-
tes prestaes de servios:
a) suprimento de gua tratada e consequente coleta e tratamento de
esgotos, cobradas diretamente dos usurios dos servios;
b) explorao de rodovia mediante cobrana de preo aos usurios,
envolvendo execuo de servio de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de
trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros
definidos emcontratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais, auferidas por concessionria ou subconcession-
ria de servio pblico.
2.1.8. Sondagem do Solo (Deciso 651 SRRF-6 RF/97)
De acordo com o entendimento manifestado pela 6 Regio Fiscal da
Superintendncia Regional da Receita Federal, de 8% o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta relativa a servios de sondagem
do solo, como tal compreendida apenas a perfurao e coleta de
amostra, com emprego de materiais.
2.1.9. PerfuraodePoos Artesianos (Deciso45SRRF-9 RF/2000)
As empresas que atuam no ramo de perfurao de poos artesianos
utilizaro os seguintes percentuais para determinar a base de clculo
mensal do imposto:
a) em relao ao conjunto de atividades de perfurao, tubulao e
instalao de equipamentos para poos artesianos, desde que
seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios: 8%
b) por no caracterizarem construo, as atividades de manuteno,
reparos, reposio de partes, peas ou de natureza semelhante,
ou mesmo aquelas exclusivamente de montagem ou instalao:
32%
IRPJ/2011 N 01 30
COAD ATC
2.1.10. Industrializao
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 26 RFB/2008, para
fins de apurao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL, so con-
sideradas industrializao as operaes definidas no artigo 4 do
Decreto 7.212/2010 Regulamento do IPI, observadas as disposi-
es do artigo 5 c/c o artigo 7 do referido Decreto. Portanto, com
base nos dispositivos citados, caracteriza-se industrializao qual-
quer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acaba-
mento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como:
a) a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
b) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia
do produto (beneficiamento);
c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (montagem);
d) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela coloca-
o da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagemcolocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
e) a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto
para utilizao (renovao ou recondicionamento).
So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao,
o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condi-
es das instalaes ou equipamentos empregados.
OPERAES NO CARACTERIZADAS COMO INDUSTRIALIZA-
O
No sero consideradas como industrializao, as operaes a se-
guir:
a) o preparo de produtos alimentares, no acondicionados ememba-
lagem de apresentao:
na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorve-
terias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou
em cozinhas industriais, quando destinados venda direta a
corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de
seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
b) o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por
meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
c) a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim conside-
rado aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa
natural quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao
de terceiros assalariados e o produto seja vendido a consumidor,
diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa
parte ou seja assistido;
IRPJ/2011 N 01 31
COAD ATC
d) a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, na residncia do preparador ou emoficina, desde que, em
qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional. Para
esse efeito, bem como para o disposto na letra d anterior, consi-
dera-se:
oficina, o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 oper-
rios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia supe-
rior a 5 quilowatts; e
trabalho preponderante, o que contribuir no preparo do produto,
para formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo
com 60%;
f) a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;
g) a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista
como atividade acessria;
h) a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consis-
tente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e seme-
lhantes, e suas coberturas);
instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrige-
rao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de
telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distri-
buio de energia eltrica e semelhantes; ou
fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
i) a montagem de culos, mediante receita mdica;
j) o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a
22 da Tipi Tabela de Incidncia do IPI, adquiridos de terceiros, em
embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e
semelhantes;
k) o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usa-
dos, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa
executora ou quando essas operaes sejam executadas por
encomenda de terceiros no estabelecidos como comrcio de tais
produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou
recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e
especificamente naquelas operaes;
l) o reparo de produtos comdefeito de fabricao, inclusive mediante
substituio de partes e peas, quando a operao for executada
gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes,
em virtude de garantia dada pelo fabricante;
m) a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimen-
tar, ainda que com emprego de mquinas de costura; e
n) a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos,
sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada emestabele-
cimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual,
desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdepen-
dentes, controladora, controlada ou coligadas.
IRPJ/2011 N 01 32
COAD ATC
2.1.11. Receitas de Aluguis
No caso de administrao e locao de imveis prprios ou de tercei-
ros, ou de administrao de imveis, a base de clculo do imposto
ser determinada com o percentual de 32 ou 16%.
Tratando-se de locao de imveis prprios, a aplicao de percen-
tual somente ser utilizado se este for o objetivo social da pessoa jur-
dica. Do contrrio, a receita total dos aluguis dever ser acrescida na
determinao da base de clculo sobre a qual incidir a alquota do
imposto, deduzidos os encargos necessrios sua percepo.
2.1.12. Receitas de Mquinas Caa-Nqueis
De acordo com a Soluo de Consulta 10 SRRF 9 RF/2001, as
empresas que exploram a atividade de jogos eletrnicos de azar
mediante a utilizao de mquinas caa-nqueis, quando tributadas
pelo lucro presumido, devem calcular a base de clculo do imposto
aplicando o percentual de 32%sobre a receita bruta decorrente da ati-
vidade (valor total das apostas recebidas).
Embora a SC no disponha a respeito, entendemos que se a pessoa
jurdica comessa atividade for tributada pelo lucro real, dever aplicar
o mesmo percentual para determinar o lucro estimado mensal.
2.1.13. Representao Comercial
Aatividade de representao comercial por conta de terceiros consi-
derada intermediao de negcios, sujeita, portanto, ao percentual de
32 ou 16% na determinao da base de clculo do lucro. Se a repre-
sentao comercial for por conta prpria, a atividade ser caracteri-
zada como compra e venda de mercadorias, submetendo-se ao per-
centual de 8%.
2.1.14. Sociedades Corretoras
As corretoras, inclusive as de seguros e imveis, calcularo a primeira
parcela do lucro estimado de cada ms aplicando, sobre a receita
bruta, o percentual de 32 ou 16%, por ser considerada esta atividade
como intermediao de negcios.
2.1.15. Servios de Guindastes, Guinchos e Assemelhados
Deve ser aplicado sobre a receita bruta relativa prestao de servi-
os de guindastes, guinchos e assemelhados, o percentual de:
a) 8%, quando as atividades executadas por esses equipamentos
sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do ser-
vio de transporte contratado; e
b) 32%, quando decorra da prestao de servios que no integrem
umcontrato de transporte ou da locao dos referidos equipamen-
tos.
2.1.16. Sociedades Cooperativas
Havendo atos comassociados e no associados, a sociedade coope-
rativa deve destacar, em sua escriturao, as receitas de operaes
da atividade prpria daquelas decorrentes de atos NO cooperativos
legalmente permitidos.
IRPJ/2011 N 01 33
COAD ATC
Na apurao do IRPJ devido a cada ms, a sociedade cooperativa
deve proceder da seguinte forma:
a) aplicar, sobre a receita bruta das operaes comno associados, o
percentual correspondente atividade;
b) acrescer, parcela apurada na forma da letra a, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes
a receitas no abrangidas pela letra a, exceto os mencionados no
subitem 2.4.
2.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA
A receita bruta das vendas e dos servios sobre a qual incidir o percentual de
determinao do lucro estimado compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preos dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia, assimentendidos os negcios realiza-
dos pela empresa em nome de terceiros.
2.2.1. Valores Integrantes da Receita Bruta Mensal
Integram a receita bruta mensal as receitas decorrentes de:
a) vendas de produtos de fabricao prpria;
b) vendas de mercadorias adquiridas para revenda;
c) industrializao de produtos emque a matria-prima, ou o produto
intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos
por quem encomendou a industrializao;
d) atividade rural;
e) servios hospitalares;
f) transporte de cargas;
g) atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, inclu-
sive a receita financeira, quando decorrente da comercializao de
imveis e apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos
em contrato;
h) outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa
jurdica.
2.2.2. Valores no Includos na Receita Bruta
No so includos na receita bruta:
I Impostos No Cumulativos
No devemser includos na receita bruta os impostos no cumula-
tivos cobrados do comprador ou contratante, e do qual o vendedor
dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, como o
caso do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
J o ICMS incidente sobre as vendas NO deve ser excludo da
receita bruta operacional, de vez que esse imposto integra o preo
de venda.
OICMSdevido na condio de contribuinte substituto no integra a
receita bruta operacional da pessoa jurdica.
II Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais
Ocontribuinte que optar pelo regime de estimativa deve considerar
a receita bruta excluda das vendas canceladas, das devolues
de mercadorias e dos descontos incondicionais.
Desconto incondicional a parcela redutora do preo de venda,
constante da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servi-
IRPJ/2011 N 01 34
COAD ATC
os, que no depende, para ser concedido, da ocorrncia de
evento posterior emisso dos referidos documentos.
Tambmno so includas as sadas que no decorramde venda,
a exemplo de transferncias de mercadorias para outro estabeleci-
mento da mesma empresa.
ATIVIDADES INCENTIVADAS
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a
base de clculo do imposto mensal, na proporo do benefcio a que a
pessoa jurdica, submetida tributao com base no lucro real, fizer
jus.
INSTITUIES FINANCEIRAS E EQUIPARADAS
As instituies financeiras e demais empresas a elas equiparadas
determinaro a base de clculo do imposto aplicando o percentual de
16% sobre a receita bruta mensal da atividade, deduzidas as despe-
sas e perdas a seguir especificadas.
1. No caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttu-
los, valores mobilirios e cmbio e sociedades de distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios:
despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior;
despesas de cesso de crditos;
despesas de cmbio;
perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
perdas nas operaes de renda varivel;
2. No caso de empresas de seguros privados:
o cosseguro e o resseguro cedidos, os valores referentes a cance-
lamentos e restituies de prmios que houverem sido computa-
dos em conta de receita, assim como a parcela dos prmios
destinada a constituio de provises ou reservas tcnicas;
3. No caso de entidades de previdncia privada abertas e de empre-
sas de capitalizao, a parcela das contribuies e prmios, respecti-
vamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
4. No caso de operadoras de planos de assistncia sade:
as corresponsabilidades cedidas; e
a parcela das contraprestaes pecunirias destinada constitui-
o de provises tcnicas.
vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
PROPAGANDA E PUBLICIDADE
De acordo comas Solues de Consultas 22 SRRF 7 RF/2004, 172
SRRF 6 RF/2005, 28 SRRF 10 RF/2006, 247 SRRF 6
RF/2006, 53 SRRF 8 RF/2009, 96 SRRF 8 RF/2009, na base de
clculo do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devi-
dos pelas agncias de propaganda e publicidade optantes pelo lucro
presumido, no computado o preo dos servios e suprimentos
externos (tais como servios fotogrficos, scanner e tratamento de
imagem, fotolito e servios grficos) e as importncias repassadas s
empresas de rdio, televiso, jornais, publicidade ao ar livre (outdoor),
IRPJ/2011 N 01 35
COAD ATC
cinema e revistas, nem os descontos por antecipao de pagamento
contratualmente reembolsado pelo cliente agncia.
Ao nosso ver, o mesmo tratamento pode ser aplicado empresa tribu-
tada no regime de estimativa.
RESSARCIMENTO PELA PROPAGANDA ELEITORAL
Conforme a Lei 9.504, de 1997, artigo 99, comas alteraes do artigo
3 da Lei 12.034, de 2009, e do artigo 58 da Lei 12.350, de 2010, as
emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da pro-
paganda partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de ple-
biscitos e referendos tero direito a compensao fiscal pela cedncia
do horrio.
Acompensao fiscal consiste na excluso do lucro lquido, para efei-
to de determinao do lucro real, do valor correspondente a 0,8 do
resultado da multiplicao de 100% ou de 25% do tempo, respectiva-
mente, das inseres e das transmisses em bloco, pelo preo do
espao comercializvel comprovadamente vigente, assim conside-
rado aquele divulgado pelas emissoras de rdio e televiso por inter-
mdio de tabela pblica de preos de veiculao de publicidade, aten-
didas as disposies regulamentares.
A aplicao das tabelas pblicas de preos de veiculao de publici-
dade, para fins de compensao fiscal, dever atender ao seguinte:
a) dever ser apurada mensalmente a variao percentual entre a
soma dos preos efetivamente praticados, assim considerados os
valores devidos s emissoras de rdio e televiso pelas veicula-
es comerciais locais, e o correspondente a 0,8 da soma dos res-
pectivos preos constantes da tabela pblica de veiculao de
publicidade;
b) a variao percentual apurada na letra a dever ser deduzida dos
preos constantes da tabela pblica mencionada anteriormente.
O valor apurado na forma ora examinada poder ser deduzido da
base de clculo dos recolhimentos mensais determinada combase na
receita bruta e acrscimos.
Empresas Concessionrias de Servios Pblicos de Telecomu-
nicaes
Conforme o Decreto 5.331/2005, as empresas concessionrias de
servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito
de sinais de televiso e rdio, podero fazer a excluso limitada a 0,8
do valor que seria cobrado das emissoras de rdio e televiso pelo
tempo destinado divulgao gratuita da propaganda partidria ou
eleitoral e aos comunicados, instrues e a outras requisies da Jus-
tia Eleitoral, relativos aos programas partidrios de que trata a Lei
9.096/95, e s eleies de que trata a Lei 9.504/97.
2.2.3. Cmputo das Receitas
Na determinao do lucro estimado deve ser obedecido, regra geral, o
Regime de Competncia das receitas.
EXCEES AO REGIME DE COMPETNCIA
De acordo como artigo 30 da Lei 8.981/95, alterado pela Lei 9.065/95
e regulamentado pelo artigo 5 da Instruo Normativa 93 SRF/97,
constituem excees ao Regime de Competncia das receitas:
IRPJ/2011 N 01 36
COAD ATC
Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de pr-
dios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o
montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas.
Contratos a Longo Prazo
I Nos casos de contratos comprazo de execuo superior a umano,
de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predetermi-
nado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na
receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servi-
os a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre
esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo execu-
tada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa 21 SRF/79,
observado o disposto no inciso III;
II No caso de construes ou fornecimentos contratados com base
empreo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em
prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de cl-
culo do IRPJ e da CSLL, no ms emque for completada cada unidade;
III Areceita decorrente de fornecimento de bens e servios para pes-
soa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empre-
sas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos
casos de empreitada ou fornecimento contratado a longo prazo, nas
condies do artigo 10 e 2 do Decreto-Lei 1.598/77, ser reconhe-
cida no ms do recebimento. Essa regra aplica-se tambm aos crdi-
tos quitados pelo Poder Pblico comttulos de sua emisso, inclusive
com Certificados de Securitizao emitidos especificamente para
essa finalidade, caso em que a receita ser reconhecida por ocasio
do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.
EMPRESAS DE FACTORING
As receitas obtidas pelas empresas de factoring, representadas pela
diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o
valor pago, devero ser reconhecidas na data da operao.
SOCIEDADES CIVIS DE PROFISSES LEGALMENTE REGULA-
MENTADAS
Se em perodos anteriores a 1997 a pessoa jurdica submeteu-se ao
regime do Decreto-Lei 2.397/87 e recebeu receitas daqueles anos em
anos posteriores, estas sero computadas no ms de seu efetivo
recebimento, juntamente coma receita da competncia do respectivo
ms.
ATIVIDADE DE COMPRA E VENDA DE VECULOS AUTOMOTO-
RES
A Lei 9.716/98 determina, em seu artigo 5, que as pessoas jurdicas
que tenhamcomo objeto social, declarado emseus atos constitutivos,
a compra e venda de veculos automotores, PODERO equiparar,
para efeitos tributrios, como operao de consignao, as opera-
es de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem
assim dos recebidos como parte do preo de veculos novos ou usa-
IRPJ/2011 N 01 37
COAD ATC
dos. Os veculos usados a que se refere a citada lei sero objeto de
nota fiscal de entrada e, quando da venda, de nota fiscal de sada,
sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de
consignao.
Embora, segundo a Lei 9.716/98, a equiparao para fins tributrios
seja FACULTATIVA, a Receita Federal, atravs da IN 152, estabele-
ceu que a partir de 30-10-98, para efeito de apurao das bases de
clculo do IRPJ e da CSLL (lucro estimado, presumido ou arbitrado),
as revendas de veculos usados DEVEM ser equiparadas s opera-
es de consignao.
Posteriormente, a Instruo Normativa 390 SRF/2004, que consoli-
dou as normas de apurao e pagamento da CSLL, disps, em seu
artigo 96, que para efeitos tributrios as revendas de veculos usados
PODERO ser equiparadas a operaes de consignao.
Portanto, de acordo com a IN 390 SRF/2004, que comeou a vigorar
em 2-2-2004, a equiparao das revendas de veculos usados a ope-
raes de consignao FACULTATIVAe no obrigatria, emconso-
nncia com o disposto no artigo 5 da Lei 9.716/98.
Havendo equiparao, ser computada como receita bruta, para efei-
to de apurao da base de clculo, a diferena entre o valor pelo qual o
veculo usado tiver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Sada, e
o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada.
Pode-se concluir que se no houver a equiparao, o contribuinte
dever computar como receita bruta o valor total da Nota Fiscal de
Venda.
Sobre essa matria, sugerimos a leitura da Orientao divulgada no
Informativo 11/2004.
2.3. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DO IRPJ
Devem compor o lucro estimado, no ms em que forem auferidos, dentre
outros:
a) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do Ativo
Permanente (conforme Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/
2009);
b) os ganhos auferidos nas alienaes de participaes societrias permanen-
tes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permanecerem no Ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calen-
drio seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de ouro no considerado
ativo financeiro;
d) a receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a ativi-
dade de locao de imveis, deduzida dos encargos necessrios sua per-
cepo;
e) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de
1%no ms da compensao ou restituio, relativos a impostos e contribui-
es pagos a maior ou indevidamente;
f) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
g) as variaes monetrias ativas;
h) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jur-
dica, ainda que a ttulo de indenizao, emvirtude de resciso de contrato;
IRPJ/2011 N 01 38
COAD ATC
i) a diferena entre o valor emdinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor emdinhei-
ro ou o valor dos bens e direitos que tenhamsido entregues para a formao
do referido patrimnio;
j) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital embens e direitos.
2.3.1. Determinao do Ganho de Capital
O ganho de capital mencionado nas letras a a c corresponder
diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo valor con-
tbil do bem.
VALOR CONTBIL
Considera-se valor contbil, para efeito de apurao do ganho de
capital:
I Investimentos Permanentes:
a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o
custo de aquisio.
b) participaes societrias avaliadas pelo valor de Patrimnio Lqui-
do, a soma algbrica dos seguintes valores:
valor de Patrimnio Lquido pelo qual o investimento estiver
registrado;
gio ou desgio na aquisio do investimento;
proviso para perdas, constituda at 31-12-95, quando dedut-
vel.
II Ouro No Considerado Ativo Financeiro:
Valor de aquisio.
III Demais Bens e Direitos do Ativo Permanente (conforme Lei
6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009):
Ocusto de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amor-
tizao ou exausto acumulada, inclusive o saldo registrado na Parte
B do Lalur referente depreciao acelerada incentivada.
IV Outros Bens e Direitos No Classificados no Ativo Permanente
(conforme a Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009):
O custo de aquisio.
CUSTOS NO COMPROVADOS
A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adi-
o integral da receita base de clculo do Imposto de Renda devido
mensalmente.
VENDAS A LONGO PRAZO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE
O ganho de capital na venda de bem do Ativo Permanente (conforme
a Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009), deve ser
acrescido integralmente base de clculo do imposto no ms emque
a operao for realizada.
Tratando-se de bem vendido para recebimento, no todo ou em parte,
aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, a pes-
soa jurdica poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer
o lucro na proporo da parcela do preo recebida emcada perodo de
apurao.
IRPJ/2011 N 01 39
COAD ATC
Se o lucro for reconhecido na escriturao comercial no perodo de
apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle do valor
diferido sero efetuados no Lalur.
2.3.2. Variaes Monetrias
Desde 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cm-
bio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de cl-
culo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da
pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas
na determinao da base de clculo pelo Regime de Competncia,
sendo a opo aplicada a todo o ano-calendrio.
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e cons-
truo de imveis, as variaes monetrias ativas sero reconhecidas
segundo as normas constantes das Instrues Normativas SRF 84,
de 1979, 23, de 1983, e 67, de 1988, examinadas no Mdulo 9 do
Curso Prtico do IRPJ 2008.
2.4. VALORES NO ACRESCIDOS BASE DE CLCULO
De acordo coma legislao vigente, no integrama base de clculo do imposto
mensal:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de
renda fixa e de renda varivel;
b) as recuperaes de crditos que no representemingressos de novas recei-
tas;
c) a reverso de saldos de provises anteriormente constitudas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas
pelo custo de aquisio;
e) a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
f) os juros sobre o capital prprio auferidos;
g) os valores recebidos dos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito, de que
trata o artigo 4 da Lei 11.945/2009.
2.4.1. Receitas de Aplicaes Financeiras
Os rendimentos e ganhos lquidos decorrentes de aplicaes finan-
ceiras de renda fixa e de renda varivel somente sero considerados
na determinao da base de clculo estimada quando NO tiverem
sido submetidos incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal
em separado.
3. CLCULO DO IMPOSTO MENSAL
As pessoas jurdicas em geral determinaro o Imposto de Renda a pagar aplicando,
sobre a base de clculo determinada da forma examinada no item 2, as seguintes al-
quotas:
Alquota bsica:
15% aplicvel sobre o total da base de clculo apurada em cada ms;
Alquota do adicional:
10% aplicvel sobre a parcela da base de clculo que ultrapassar, em cada ms, o
limite de R$ 20.000,00.
IRPJ/2011 N 01 40
COAD ATC
3.1. LUCRO INFLACIONRIO DAS CONCESSIONRIAS DE SERVIOS PBLI-
COS
O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das concessio-
nrias de servios pblicos de energia eltrica e de telecomunicaes, das
empresas de saneamento bsico e das empresas que explorama atividade de
transporte coletivo, observadas as legislaes pertinentes, ser tributado al-
quota de 6%.
4. DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS
Desde que observados os limites e prazos fixados na legislao vigente, a pessoa jur-
dica poder deduzir, do IRPJ mensal calculado alquota de 15%, os incentivos fiscais
referentes a:
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
Atividades Culturais ou Artsticas;
Produo de obras e projetos audiovisuais;
Aquisio de quotas do Funcines;
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;
Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo; e
Prorrogao da Licena-Maternidade.
4.1. LIMITES DE DEDUO
Os limites para dedues do Imposto de Renda devido so os seguintes:
Dedues
Especfico
%
Global
%
Atividades Culturais ou Artsticas
Produo de obras e projetos audiovisuais
ou
Aquisio de quotas do Funcines
4
3
3
4
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) 4
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 1
1
Fundo Nacional do Idoso 1
Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo 1
Prorrogao da Licena-maternidade
Conforme Decreto 7.052/2009 que regulamentou a Lei 11.770/2008, observa-
das as normas complementares da Instruo Normativa 991 RFB/2010, a pes-
soa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir do imposto
devido,em cada perodo de apurao, o total da remunerao da empregada
pago no perodo de prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a dedu-
o como despesa operacional. A deduo fica limitada ao valor do imposto
devido em cada perodo de apurao. Sobre o assunto ver trabalho especfico
divulgado no Volume 12 do Curso Prtico de 2010.
Fundo Nacional do Idoso
A Lei 12.213, de 20-1-2010, dispe que a partir de 1-1-2011, a pessoa jurdica
tributada pelo lucro real poder deduzir do Imposto de Renda devido, em cada
perodo de apurao, o total das doaes feitas aos Fundos Nacional, Esta-
duais ou Municipais do Idoso devidamente comprovadas.
IRPJ/2011 N 01 41
COAD ATC
Esta deduo, somada deduo relativa s doaes efetuadas aos Fundos
dos Direitos da Criana e do Adolescente, no poder ultrapassar 1% do
imposto devido.
A doao ao Fundo do Idoso no poder no poder ser deduzida como des-
pesa operacional.
5. COMPENSAO DO IMPOSTO PAGO OU RETIDO
Aempresa pode deduzir, do imposto apurado emcada ms, o Imposto de Renda pago
ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo correspondente.
Portanto, pode ser compensado o imposto que incidiu, dentre outros rendimentos,
sobre:
a) receitas de prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, se-
gundo a norma especfica;
b) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao co-
mercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou mercantis;
c) comisses sobre as vendas de passagens, excurses ou viagens;
d) receitas de servios de propaganda e publicidade, prestados por agncias de pro-
paganda;
e) receitas da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, de segu-
rana, de vigilncia e de locao de mo de obra;
f) receitas da prestao de servios de administrao de distribuio de refeies
pelo sistema de refeio-convnio, e de administrao de cartes de crdito;
g) receitas da prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber;
Se o valor do imposto pago ou retido for superior ao IRPJ mensal o excesso poder ser
compensado com o imposto mensal devido nos meses subsequentes.
5.1. IMPOSTO DE RENDA RETIDO POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS
ALei 9.430/96, atravs de seu artigo 64, introduziu na legislao tributria a sis-
temtica de reteno na fonte dos tributos e contribuies devidos por pessoas
jurdicas que forneambens ou prestemservios emgeral a rgos, autarquias
e fundaes da administrao pblica federal.
Aobrigatoriedade dessa reteno, aplicvel aos pagamentos efetuados a partir
de 1-1-97, alcana o IRPJ, a CSLL, o PIS/Pasep e a Cofins.
A partir de 1 de fevereiro de 2004, por fora do artigo 34 da Lei 10.833/2003,
tambm ficaram obrigadas a efetuar essa reteno as seguintes entidades da
administrao pblica federal:
a) empresas pblicas;
b) sociedades de economia mista; e
c) demais entidades emque a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maio-
ria do Capital Social com direito a voto, e que dela recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejamobrigadas a registrar sua execuo orament-
ria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
Ovalor a reter ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser
pago, do percentual identificado no Anexo I da Instruo Normativa 480
SRF/2004, e alteraes posteriores, correspondente soma das alquotas do
Imposto de Renda, da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.
Portanto, a empresa pode deduzir, do IRPJ mensal apurado, o valor do imposto
retido na fonte pelo rgo ou entidade que efetuou o pagamento.
IRPJ/2011 N 01 42
COAD ATC
5.2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FORMA DO ARTIGO 29 DA LEI 10.833/
2003
Por fora do artigo 29 da Lei 10.833/2003, esto sujeitas ao desconto do
Imposto de Renda na fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou credi-
tadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas
jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, inclusive quando prestados por empresas de facto-
ring.
Os valores retidos sero considerados como antecipao dos que forem devi-
dos pelo contribuinte que sofreu a reteno emrelao ao Imposto de Renda.
Portanto, a empresa prestadora do servio pode deduzir, do IRPJ mensal apu-
rado, o valor do imposto retido na fonte pela pessoa jurdica que efetuou o paga-
mento.
6. IMPOSTO PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, do imposto apurado no ms, o Imposto de Renda pago indevida-
mente ou a maior em perodos anteriores.
7. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS
A pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o artigo 9 da Lei
8.167, de 1991, que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, 51%do capital
votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao da Sudam e da Sudene
ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo
(Geres), aprovados, no rgo competente, at o dia 2 de maio de 2001, enquadrado
em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o
desenvolvimento regional, que sejam beneficirios das aplicaes no Finor, Finam e
Funres, podem manifestar a opo pela aplicao de parte do Imposto de Renda em
investimentos regionais.
As aplicaes somente podero ser efetuadas at o final do prazo previsto para a
implantao dos respectivos projetos, desde que estejam em situao de regulari-
dade, cumpridos todos os requisitos previstos e os cronogramas aprovados.
A opo por aplicar parte do imposto nos Fundos de Investimentos Regionais fica
extinta a partir de 1 de janeiro de 2014.
7.1. OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO
A opo poder ser manifestada na DIPJ ou no curso do ano-calendrio nas
datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado apurado mensal-
mente ou no lucro real apurado trimestralmente.
Aopo, no curso do ano-calendrio, emrelao ao perodo de janeiro de 2009
a dezembro de 2013, ser manifestada mediante o recolhimento, por meio de
Darf especfico, de parte do imposto de valor equivalente a at:
6% para o Finor e Finam;
9% para o Funres.
Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplica-
es emfavor do Finor e do Finamno pode exceder, emcada perodo de apu-
rao, a 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de
1-1-2009 at 31-12-2013, includas as dedues compulsrias, no montante de
12%, em favor do Programa de Integrao Nacional (PIN) e do Programa de
Redistribuio de Terras e de Estmulo Agroindstria do Norte e do Nordeste
(Proterra).
IRPJ/2011 N 01 43
COAD ATC
Os cdigos do Darf para recolhimento das aplicaes relativas ao
Imposto de Renda devido sob a forma de estimativa so:
IRPJ Finor Estimativa Opo art. 9 Lei 8.167/91 9017
IRPJ Finam Estimativa Opo art. 9 Lei 8.167/91 9032
IRPJ Funres Estimativa Opo art. 9 Lei 8.167/91 9058
7.1.2. Opo Irretratvel
A opo manifestada na forma no curso do ano-calendrio irretrat-
vel, no podendo ser alterada.
Se os valores destinados para os fundos excederem o total a que a
pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela excedente
ser considerada como recursos prprios aplicados no respectivo
projeto.
Na hiptese de pagamento a menor de imposto emvirtude de excesso
de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com
acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade com a legis-
lao do Imposto de Renda.
7.1.3. Sociedade em Conta de Participao
A opo para aplicar parcela do imposto em investimentos regionais,
correspondente Sociedade em Conta de Participao (SCP), ser
efetuada pelo scio ostensivo, em sua prpria DIPJ.
7.2. BASE DE CLCULO DOS INCENTIVOS
Abase de clculo dos incentivos fiscais regionais ser determinada do seguinte
modo:
(+) Imposto de Renda devido alquota de 15%
(+) Imposto de Renda a pagar de SCP
() Atividades Culturais e Artsticas (Lei 8.313/91, artigos 18, 25 e 26, com as
alteraes do artigo 1 da Lei n 9.874, de 1999, e da MP 2.228-1/2001)
() Programa de Alimentao ao Trabalhador (PAT)
() Produo de obras e projetos audiovisuais
() Aquisio de quotas dos Funcines
() Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
() Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo
() Prorrogao da Licena-Maternidade
() Fundo Nacional do Idoso
(=) Base de Clculo do Incentivo
8. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Os contribuintes que pagaremo Imposto de Renda mensal combase na receita bruta e
acrscimos devero recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a cada ms,
tambm sob a forma de estimativa. Mantidas a base de clculo e a alquota previstas
na legislao especfica, aplicam-se CSLL os mesmos perodos de apurao e for-
mas de pagamento estabelecidos para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas.
IRPJ/2011 N 01 44
COAD ATC
8.1. BASE DE CLCULO DA CSLL
A base de clculo estimada da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido deve
corresponder soma dos seguintes valores:
a) o valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta da atividade, dos per-
centuais fixados pelo artigo 20 da Lei 9.249/95, alterado pelo artigo 22 da Lei
10.684/2003;
b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspon-
dentes a receitas no abrangidas pela letra a.
8.1.1. Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Mensal
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural
12
Venda de produtos de fabricao prpria
Instituies Financeiras e empresas equiparadas
Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adqui-
ridos para revenda
Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais
Servios de transporte
Servios hospitalares
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patol-
gica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas
32
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e cor-
retagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis,
quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Prestao de servios em geral
Factoring
ATIVIDADES DIVERSIFICADAS
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segre-
gar as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual res-
pectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal da
CSLL.
SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas (exceto as de consumo de que trata o
artigo 69 da Lei 9.532/97) que obedecerem ao disposto na legislao
IRPJ/2011 N 01 45
COAD ATC
especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Portanto, havendo atos com associados e no associados, a socie-
dade cooperativa deve destacar, em sua escriturao contbil, as
receitas de operaes da atividade prpria daquelas decorrentes de
atos NO cooperativos legalmente permitidos.
Na apurao da CSLL devida a cada ms, a sociedade cooperativa
deve proceder da seguinte forma:
a) aplicar, sobre a receita bruta das operaes comno associados, o
percentual correspondente atividade;
b) acrescer, parcela apurada na forma da letra a, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes
a receitas no abrangidas pela letra a.
RECEITA FINANCEIRA DE EMPRESAS IMOBILIRIAS
No caso de pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relati-
vas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bemcomo venda de imveis construdos
ou adquiridos para a revenda, tambm ser aplicado o percentual de
12%sobre a receita financeira quando decorrente da comercializao
de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos
em contrato.
8.2. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSLL
Devem compor a base de clculo estimada da CSLL, no ms em que forem
auferidos, dentre outros:
a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel;
b) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas e entre pessoas jurdicas e pessoas fsicas;
c) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos do antigo Ativo Per-
manente (conforme Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009);
d) os ganhos de capital nas alienaes de ouro no considerado ativo finan-
ceiro;
e) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
f) os ganhos auferidos emoperaes de cobertura (hedge), realizadas embol-
sas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
g) a receita da locao de imveis, quando no for este o objeto social da pes-
soa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
h) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de
1%no ms da compensao ou da restituio, relativos a impostos e contri-
buies pagos a maior ou indevidamente;
i) os juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentenas
judiciais;
j) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
l) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jur-
dica, ainda que a ttulo de indenizao, emvirtude de resciso de contrato;
m) as variaes monetrias ativas;
IRPJ/2011 N 01 46
COAD ATC
n) a diferena entre o valor emdinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor emdinhei-
ro ou o valor dos bens e direitos que tenhamsido entregues para a formao
do referido patrimnio;
o) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital de bens e direitos.
8.3. ALQUOTA
A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de:
15%, aplicvel aos fatos geradores ocorridos desde 1 de maio de 2008,
para as pessoas jurdicas de seguros privados, de capitalizao, bancos de
qualquer espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de cm-
bio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento e investi-
mentos, sociedades de crdito imobilirio, administradoras de cartes de
crdito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e
associaes de poupana e emprstimo;
9%, no caso das demais pessoas jurdicas.
8.4. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou presumido, adim-
plentes comos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Recei-
ta Federal do Brasil (RFB) nos ltimos cinco anos-calendrio, podero benefi-
ciar-se do bnus de 1%institudo pelo artigo 38 da Lei 10.637/2002. No caso de
empresas enquadradas no regime de estimativa, o bnus ser deduzido da
CSLL devida apurada no ajuste anual de 31 de dezembro.
Essa matria encontra-se examinada de forma mais detalhada no Volume 12
do Curso Prtico do IRPJ/2010, no trabalho Proviso para a CSLL.
8.5. CSLL RETIDA POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS
A pessoa jurdica poder compensar, coma CSLL mensal apurada, os valores
da CSLL retidos na fonte por rgo, autarquia ou fundao da administrao
pblica federal, quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de
bens ou servios, na forma estabelecida pelo artigo 64 da Lei 9.430/96, regula-
mentado pela Instruo Normativa 480 SRF, de 15-12-2004, e alteraes pos-
teriores.
Tambmpoder ser compensada a CSLL retida na fonte por fora do artigo 34
da Lei 10.833/2003, nos pagamentos dessa natureza, efetuados por:
a) empresas pblicas;
b) sociedades de economia mista; e
c) demais entidades emque a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maio-
ria do Capital Social com direito a voto, e que dela recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejamobrigadas a registrar sua execuo orament-
ria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
8.6. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 30 DA LEI 10.833/2003
De acordo com o artigo 30 da Lei 10.833/2003 e a Instruo Normativa 459
SRF/2004, sujeitam-se reteno na fonte da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep
os seguintes pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado:
a) pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segu-
rana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo de obra;
IRPJ/2011 N 01 47
COAD ATC
b) pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber;
c) pela prestao de servios profissionais.
Essas retenes devero ser efetuadas sem prejuzo da reteno do IR/Fonte
s alquotas especficas.
Ovalor retido da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep ser determinado mediante a
aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65%, correspon-
dente soma das alquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente.
Por fora da Lei 10.925/2004, a reteno somente incide sobre pagamentos de
valor superior a R$ 5.000,00.
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms, mesma pessoa jurdica,
dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de
clculo do limite de reteno, compensando-se o valor retido anteriormente.
Portanto, quando for o caso, a pessoa jurdica poder compensar os valores da
CSLL retidos na fonte na forma do artigo 30 da Lei 10.833/2003, como valor da
CSLL mensal apurada.
8.7. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 33 DA LEI 10.833/2003
De acordo com o artigo 33 da Lei 10.833/2003 e a Instruo Normativa 475
SRF/2004, esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, da Cofins e do
PIS/Pasep os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado,
pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, inclusive
obras, pelos rgos da administrao direta, autarquias, e fundaes da admi-
nistrao pblica do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, que firma-
rem convnios com a Unio na forma da Portaria 1.454 SRF/2004.
O valor da reteno ser determinado mediante a aplicao do percentual de
4,65%sobre o valor bruto do documento fiscal, correspondente soma das al-
quotas de 1%, 3% e 0,65%.
Portanto, quando for o caso, a pessoa jurdica poder compensar os valores da
CSLL retidos na fonte na forma do artigo 33 da Lei 10.833/2003, como valor da
CSLL mensal apurada.
8.8. CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, da CSLL apurada no ms, a CSLL paga indevidamente ou
a maior em perodos anteriores.
No entanto, de 4-12-2008 a 27-5-2009, perodo de vigncia do artigo 29 da
Medida Provisria 449/2008, no recepcionado pelo Projeto de Converso que
resultou na Lei 11.941/2009, os dbitos relativos ao pagamento mensal por
estimativa da CSLL no puderamser objeto de compensao, conforme dispe
o artigo 94 da Instruo Normativa 900 RFB/2008, com redao da Instruo
Normativa 973 RFB/2009.
8.9. DEDUODECRDITOPORINDSTRIASADQUIRENTESDEBENSNOVOS
OGoverno Federal, como objetivo de incentivar a indstria de bens de capital,
concedeu, atravs da Lei 11.051/2004, com alterao da Lei 11.774/2008,
benefcio de desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido das pessoas jurdicas tributadas combase no lucro real, nas con-
dies especificadas a seguir.
8.9.1. Pessoa Jurdica Beneficiria
Poder beneficiar-se do crdito da CSLL a pessoa jurdica que adqui-
rir, no perodo de 1 de outubro de 2004 a 31 de dezembro de 2010,
IRPJ/2011 N 01 48
COAD ATC
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacio-
nados no Anexo do Decreto 6.909/2009, destinados ao Ativo Imobili-
zado e empregados em seu processo industrial.
8.9.2. Clculo do Crdito
Ocrdito ser calculado razo de 25%sobre a depreciao contbil
dos referidos bens.
8.9.3. Perodo de Gozo do Benefcio
A empresa poder beneficiar-se do crdito a partir do ms em que o
bem entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subse-
quente quele a que se referir o mencionado ms.
8.9.4. Momento da Utilizao do Crdito
Ocrdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimes-
tral ou anual.
admitido utilizar o crdito no pagamento mensal por estimativa,
sendo que, nesse caso, o crdito a ser efetivamente utilizado est limi-
tado CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao.
8.9.5. Limite da Utilizao
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, apu-
rada trimestral ou anualmente, no gerando a parcela excedente, em
qualquer hiptese, direito a restituio, compensao, ressarcimento
ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores.
8.9.6. Hiptese de Vedao do Benefcio
vedada a utilizao do crdito no regime trimestral ou anual, bem
como nos balancetes de suspenso/reduo, na hiptese de a pes-
soa jurdica no compensar base de clculo negativa de perodos
anteriores existente ou o fizer em valor inferior ao admitido na legisla-
o.
8.9.7. Pagamento Posterior da Parcela Deduzida
A partir do quinto ano-calendrio subsequente ao ano em que se ini-
ciou o incentivo, a pessoa jurdica dever adicionar o crdito anterior-
mente utilizado CSLL devida nesse perodo. Portanto, o crdito
deduzido no primeiro ano dever ser adicionado no quinto ano, o do
segundo ano, no sexto, e assimsucessivamente at seremtributados
todos os valores anteriormente utilizados a ttulo de crdito.
A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda
que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da
CSLL.
8.9.8. Mudana de Forma de Tributao
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real
dever adicionar os crditos da CSLL, aproveitados anteriormente, ao
valor da mencionada contribuio devido relativamente ao primeiro
perodo de apurao do novo regime de tributao adotado.
IRPJ/2011 N 01 49
COAD ATC
A legislao prev que no caso de opo pelo Simples, de que trata a
Lei 9.317/96, o crdito da CSLL, aproveitado anteriormente, deve ser
recolhido emseparado, emquota nica, at o ltimo dia til de janeiro
do ano-calendrio correspondente aos efeitos dessa opo.
Embora no haja disposio expressa nesse sentido, entendemos
que o mesmo tratamento ser aplicado empresa que optar, a partir
de 1-7-2007, pelo Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar
123/2006.
8.9.9. Extino da Pessoa Jurdica
Em caso de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota
nica, os crditos da CSLL aproveitados anteriormente at o ltimo
dia til do ms subsequente ao evento.
8.9.10. Alienao dos Bens que Geraram o Benefcio
Na hiptese de alienao dos bens mencionados no subitem 8.9.1, o
valor total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser reco-
lhido, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao da
alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de
apurao em que ocorrer a alienao.
8.9.11. Exemplo
A Indstria Dara S/A, enquadrada no regime de lucro real anual em
2011, adquiriu para o seu Ativo Imobilizado, em 2-1-2011, um cami-
nho de carga novo, vista, no valor de R$ 900.000,00. Sabe-se,
ainda, que:
a) o bem foi colocado imediatamente em uso;
b) o tempo de vida til do veculo fixado em 4 anos (depreciao
taxa de 25% a. a.);
c) a empresa no tem direito ao bnus de 1% a que se refere o subi-
tem 8.4 deste trabalho;
d) a CSLL estimada de janeiro/2011, apurada com base na receita
bruta e acrscimos, de R$ 135.234,00.
DEPRECIAO PROPORCIONAL:
Taxa Anual: 25%
Taxa Proporcional:
25%
12
= 2,0833% x R$ 900.000,00 = R$ 18.749,70
CSLL A PAGAR
Valor devido apurado no ms de janeiro/2011.............R$ 135.234,00
UTILIZAO DO CRDITO DA CSLL
25%de R$ 18.749,70.................................................(R$ 4.687,43)
SALDODACSLL APAGAR.......................................R$ 130.546,57
ESTE EXEMPLO NO EST COORDENADO COM A APLICAO
PRTICA DESTE LIVRO.
9. PRAZO DE RECOLHIMENTO MENSAL DO IRPJ E DA CSLL
O Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas
enquadradas no regime de estimativa devemser recolhidos at o ltimo dia til do ms
subsequente ao de ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
IRPJ/2011 N 01 50
COAD ATC
9.1. CDIGOS DO DARF
Os recolhimentos mensais sero efetuados mediante Darf coma utilizao dos
seguintes cdigos:
Denominao Cdigo do Darf
IRPJ
Ganhos em Aplicaes de Renda Varivel 3317
10. APLICAO PRTICA
Empresa com atividade de revenda e manuteno de mquinas industriais, optante
pelo regime de estimativa no ano-calendrio de 2011, recolher o IRPJ e a CSLL relati-
vos a janeiro combase na receita bruta e acrscimos, da forma demonstrada a seguir:
DADOS R$
Receita da revenda de mercadorias 592.170,69
Devoluo de venda (63.349,86)
528.820,83
Receita da prestao de servios 193.865,41
CSLL retida na fonte na forma do artigo 30 da Lei 10.833/2003 1.409,93
Ganho na venda de veculo 35.248,26
Juros recebidos de clientes 21.148,95
Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa
IR/Fonte s/rendimentos: R$ 8.812,06
44.060,32
Deduo de Incentivo Fiscal PAT:
Refeies fornecidas no perodo: 4.100
Custo mdio efetivo por refeio: R$ 5,73
Total das despesas com refeies: R$ 5,73 x 4.100 = 23.493,00
10.1. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
O lucro estimado ser determinado da seguinte forma:
Receitas das atividades no ms de janeiro/2011
8% de R$ 528.820,83..................................R$ 42.305,67
Receita de prestao de servios
32% de R$ 193.865,41..................................R$ 62.036,93
Lucro Estimado .........................................................................R$ 104.342,60
Ganho de capital e demais receitas
Ganho na venda de veculo........................R$ 35.248,26
Juros de clientes.........................................R$ 21.148,95 R$ 56.397,21
Base de clculo do imposto mensal ...........................................R$ 160.739,81
IRPJ/2011 N 01 51
COAD ATC
10.2. CLCULO DO IMPOSTO A PAGAR
OImposto de Renda a pagar relativo ao ms de janeiro de 2011 ser calculado
do seguinte modo:
Valor do Imposto de Renda
15% de R$ 160.739,81..................................R$ 24.110,97
10% de R$ 140.739,81
(R$ 160.739,81 R$ 20.000,00) .....................R$ 14.073,98 R$ 38,184,95
Deduo do PAT..................................................................() R$ 964,44
Valor do Imposto devido ............................................................R$ 37.220,51
Clculo do valor da deduo do PAT:
VALOR TOTAL DO INCENTIVO LIMITE INDIVIDUAL
Total das despesas com refeies:
R$ 5,73 x 4.100 = R$ 23.493,00
4% de R$ 24.110,97 = R$ 964,44
Base de clculo do incentivo:
R$ 1,99(*) x 4.100 = R$ 8.159,00
Valor do incentivo:
15%deR$ 8.159,00 = R$ 1.223,85
Excesso de incentivo do PAT:
R$ 1.223,85 R$ 964,44 = R$ 259,41
(*) OSTJ Superior Tribunal de Justia, atravs do Recurso Especial 990.313,
de 19-2-2008, entendeu que a Portaria Interministerial 326 MF-MTb-MS/77 e a
Instruo Normativa 143 SRF/86, ao fixarem os custos mximos para as refei-
es individuais como condio ao gozo do incentivo fiscal previsto na Lei
6.321/76, violaram o princpio da legalidade e da hierarquia das leis, porque
extrapolaramos limites do poder regulamentar. APGFN, atravs do Ato Decla-
ratrio 13 PGFN/2008, autorizou a dispensa de apresentao de contestao,
de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que ine-
xista outro fundamento relevante nas aes judiciais que discutama legalidade
da fixao de valores mximos para refeies oferecidas no mbito do PAT,
atravs da Portaria Interministerial 326 MTB-MF-MS/77 e da Instruo Norma-
tiva 143 SRF/86, para fins de clculo do incentivo fiscal previsto na Lei
6.321/76.
10.3. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL
Abase de clculo da CSLL relativa ao ms de janeiro de 2011 ser determinada
da seguinte forma:
Receitas das atividades no ms de janeiro/2011
12% de R$ 528,820,83.............................................................R$ 63.458,50
Receita de prestao de servios
32% de R$ 193.865,41.............................................................R$ 62.036.93
Base de clculo da CSLL (I) ......................................................R$ 125.495,43
Ganho de capital e demais receitas
Ganho na venda de veculo........................R$ 35.248,26
Juros de clientes.........................................R$ 21.148,95
Rendimentos de aplicaes de renda fixa....R$ 44.060,32 R$ 100.457,53
Base de clculo da CSLL (II) ......................................................R$ 225.952,96
IRPJ/2011 N 01 52
COAD ATC
10.4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR
A CSLL a pagar relativa ao ms de janeiro de 2011 ser calculada do seguinte
modo:
9%de R$ 225.952,96 ................................................................R$ 20.335,77
Compensao da CSLL retida na fonte s/valor recebido
pela prestao do servio.........................................................(R$ 1.409,93)
Valor da CSLL estimada a pagar................................................R$ 18.925,84
ESTE EXEMPLODEVE SERCONSIDERADOISOLADAMENTE, NOESTAN-
DO COORDENADO COM OS DEMAIS EXEMPLOS APRESENTADOS NES-
TE LIVRO.
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.689, de 15-12-88 (Informativos 49 e 51/98);
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Lei 11.945, de 4-6-2009 (Fascculo 23/2009);
Lei 12.213, de 20-1-2010 (Fascculo 03/2010);
Lei 12.034, de 29-9-2009 (Fascculo 40/2009);
Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
231, 395, 470, 475 a 486, 1, 495, 498, 541 a 543, 581, 582, 601, 612 e 858 (Portal
COAD);
Decreto 5.331, de 4-1-2005 (Informativo 01/2005);
Decreto 6.180, de 3-8-2007 (Fascculo 32/2007);
IRPJ/2011 N 01 53
COAD ATC
Decreto 7.212, de 15-6-2010 (Portal COAD);
Instruo 25 SRF, de 6-3-2001(Informativo 11/2001);
Ato Declaratrio Interpretativo 11 RFB, de 5-7-2007 (Fascculo 27/2007);
Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF, de 23-10-2003 (Informativo 43/2003);
Ato Declaratrio Normativo 6 Cosit, de 13-1-97 (Informativo 03/97);
Ato Declaratrio Normativo 51 Cosit, de 1994 (Informativo 39/94);
Deciso 45 SRRF 9 RF, de 27-4-2000 (Informativo 33/2000);
Deciso 105 SRRF 10 RF, de 21-9-2000 (Informativo 47/2000);
Deciso 651 SRRF 6 RF, de 1997 (Informativo 38/97);
Soluo de Divergncia 14 Cosit, de 7-8-2003 (Informativo 42/2003);
Soluo de Consulta 1 Cosit, de 28-3-2002 (Informativo 14/2002);
Soluo de Consulta 4 SRRF 2 RF, de 2-2-2003 (Informativo 20/2003);
Perguntas e Respostas RFB DIPJ/2010 Captulo XV.
IRPJ/2011 N 01 54
COAD ATC
Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal
No trabalho anterior, examinamos o pagamento mensal do IRPJ e da CSLL com base na
receita bruta e acrscimos. A seguir, analisamos a reduo ou suspenso do pagamento
mensal, emdecorrncia do levantamento de balanos ou balancetes intermedirios, siste-
mtica que permite ao contribuinte planejar a sua carga tributria no decorrer do ano-calen-
drio.
1. BALANOS/BALANCETES DE SUSPENSO OU REDUO
Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o pagamento do
imposto mensal devero ser levantados com observncia da legislao comercial e
fiscal, transcritos no livro Dirio e somente produziro efeitos para determinao da
parcela do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos
no decorrer do ano-calendrio.
A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que, atra-
vs de balano ou balancete, comprovar a existncia de prejuzo fiscal no ms de
janeiro do ano-calendrio.
O pagamento mensal relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio poder ser efe-
tuado combase embalano ou balancete mensal, desde que neste fique demonstrado
que o imposto devido no perodo igual ou inferior ao calculado com base na receita
bruta e acrscimos.
As empresas que levantarembalanos ou balancetes, para fins de suspenso ou redu-
o do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL, devemconsolidar as receitas e des-
pesas dos meses abrangidos no perodo em curso, procedendo, em cada apurao
intermediria, como se fosse no balano anual.
1.1. DEFINIO DE PERODO EM CURSO
Considera-se perodo em curso aquele compreendido entre o dia 1 de janeiro
ou o de incio da atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou
balancete.
Assim, se a empresa resolver levantar balanos/balancetes emtodos os meses
do ano-calendrio, com o objetivo de suspender/reduzir o pagamento mensal
com base na receita bruta e acrscimos, os perodos intermedirios sero os
seguintes:
IRPJ/2011 N 01 55
COAD ATC
Ms a que se refere a Suspenso/Reduo Perodo em curso do Balano/Balancete
Janeiro 1 a 31 de janeiro
Fevereiro 1 de janeiro a 28 de fevereiro
Maro 1 de janeiro a 31 de maro
Abril 1 de janeiro a 30 de abril
Maio 1 de janeiro a 31 de maio
Junho 1 de janeiro a 30 de junho
Julho 1 de janeiro a 31 de julho
Agosto 1 de janeiro a 31 de agosto
Setembro 1 de janeiro a 30 de setembro
Outubro 1 de janeiro a 31 de outubro
Novembro 1 de janeiro a 30 de novembro
Dezembro 1 de janeiro a 31 de dezembro
Pode ocorrer, tambm, de a empresa recolher o imposto emalguns meses com
base na receita bruta e resolver, em qualquer poca do ano-calendrio, levan-
tar balano/balancete intermedirio para suspender/reduzir o pagamento men-
sal do IRPJ e/ou da CSLL.
Por exemplo, uma empresa que recolha o imposto dos meses de janeiro a
agosto combase na receita bruta e acrscimos resolve levantar balano/balan-
cete intermedirio para suspender/reduzir o pagamento referente a setembro.
Nesse caso, o perodo intermedirio a considerar ser de 1 de janeiro a 30 de
setembro.
Se a mesma empresa recolher o imposto dos meses de outubro e novembro
com base na receita bruta e acrscimos e quiser suspender/reduzir o paga-
mento do imposto relativo a dezembro, dever levantar novo balano/balan-
cete intermedirio, dessa vez abrangendo o perodo de 1 de janeiro a 31 de
dezembro.
1.2. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL
Nos balanos/balancetes de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica dever
seguir todas as regras da legislao comercial e fiscal que estiverem em vigor
no respectivo perodo de apurao.
1.3. APURAO DO LUCRO REAL
O resultado apurado em cada balano ou balancete de suspenso/reduo
dever ser ajustado por todas as adies exigidas e excluses e compensa-
es admitidas pela legislao do Imposto de Renda, exceto, nos balanos ou
balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies:
a) dos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) das parcelas decorrentes da observncia da sistemtica de Preos de
Transferncia.
No Volume 11 do Curso Prtico do IRPJ/2010, encontram-se especificados os
ajustes ao lucro lquido que devem ser realizados para efeito de apurao do
lucro real.
IRPJ/2011 N 01 56
COAD ATC
1.3.1. Utilizao do Lalur
A demonstrao do lucro real relativa a cada perodo abrangido pelo
balano/balancete de suspenso ou reduo dever ser transcrita no
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), observando-se:
a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou
reduo do Imposto de Renda, o contribuinte dever determinar
umnovo lucro real, desconsiderando as apuraes procedidas em
meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao
do lucro real de cada perodo em curso, devero constar, discrimi-
nadamente, na Parte A do Lalur, sendo os registros na Parte B
do referido livro realizados somente no encerramento do
ano-calendrio.
OBRIGATORIEDADE DO LALUR ELETRNICO
A Receita Federal, atravs da Instruo Normativa 989 RFB/2009,
instituiu o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto
sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pes-
soa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). Sua utilizao obri-
gatria, sujeitando o contribuinte multa de R$ 5.000,00, por ms
calendrio ou frao, em caso de atraso na sua apresentao.
No e-Lalur devero ser informadas todas as operaes que influen-
ciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio
da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, especialmente
quanto:
a) associao das contas do plano de contas contbil complano de
contas referencial, definido em ato especfico da RFB;
b) ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do lucro
real;
c) ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
d) aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou
compensar emexerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e
base de clculo negativa da CSLL;
e) aos registros, lanamentos e ajustes que foremnecessrios para a
observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por
sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao
comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escritura-
o.
f) aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Fcont
Controle Fiscal Contbil de Transio.
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, com assinatura digital do contribuinte, ou de seus
representantes, e do contabilista reponsvel pela sua escriturao,
at as 23h59min59s, horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do
ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de referncia,
por intermdio de aplicativo disponibilizado pela RFB na internet, no
endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
Nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino, este livro eletr-
nico dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subsequente ao
da ocorrncia do evento. Excepcionalmente, nos casos dos eventos
IRPJ/2011 N 01 57
COAD ATC
ocorridos entre 1-1- 2010 e 30-4-2011, o e-Lalur poder ser entregue
at 30-6-2011.
As pessoas jurdicas ao apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas,
em relao aos fatos ocorridos a partir de 1-1-2010, da escriturao
do Lalur, no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa
28 SRF/78.
Os registros eletrnicos do e-Lalur devero atender s especificaes
constantes de Ato Declaratrio Executivo publicado pelo Cofis Coor-
denao Geral de Fiscalizao.
PREJUZOS FISCAIS
O saldo de prejuzos fiscais existente em 31 de dezembro do ano-ca-
lendrio anterior, controlado na Parte B do Lalur, poder ser com-
pensado como lucro real apurado nos balanos ou balancetes de sus-
penso/reduo do imposto. Dever ser observado, contudo, o limite
de 30%de que trata o artigo 15 da Lei 9.065/95, limite este que no se
aplica quando se tratar de atividade rural e prejuzos fiscais apurados
por empresas industriais titulares de Programas Especiais de Expor-
tao aprovados at 3-6-93, pela Comisso para Concesso de
Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao (Befiex).
Quanto a prejuzos fiscais apurados nos balanos/balancetes de sus-
penso ou reduo, no regime de estimativa, os resultados negativos
de um perodo sero automaticamente absorvidos pelos resultados
positivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, semqualquer
limitao.
A compensao de prejuzos fiscais est examinada, com exemplos
prticos, no Volume 10 do Curso Prtico do IRPJ/2010.
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais verificados em perodos de apurao
definitiva (apurao trimestral ou anual) emque a pessoa jurdica apu-
rar prejuzo fiscal, somente podero ser compensados nos perodos
subsequentes ao de sua apurao, com lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30%.
Esta regra no se aplica aos prejuzos no operacionais apurados em
balanos/balancetes levantados nos meses de janeiro a novembro
para efeito de suspenso/reduo do pagamento mensal do imposto
e/ou Contribuio Social.
A compensao de prejuzos fiscais no operacionais est exami-
nada, com exemplos prticos, no Volume 10 do Curso Prtico do
IRPJ/2010.
INSTITUIES FINANCEIRAS
A Lei 11.196/2005, atravs de seu artigo 110, regulamentado pelo
Decreto 5.730/2006 e pela Instruo Normativa 633 RFB/2006, esta-
belece que, a partir de 1-1-2006, as instituies financeiras e as
demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil devem computar como receitas ou despesas incorridas nas
operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes
das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de cur-
vas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato,
IRPJ/2011 N 01 58
COAD ATC
inclusive por intermdio da cesso ou do encerramento da posio,
nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos comajustes financeiros dirios ou peri-
dicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam
taxas de juros spot ou instrumentos de renda fixa para os quais seja
possvel a apurao do critrio previsto neste item I.
II o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensal-
mente, no caso dos mercados referidos na letra b do itemI cujos ati-
vos subjacentes aos contratos sejammercadorias, moedas, ativos de
renda varivel, taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou vari-
vel econmica para os quais no seja possvel adotar o critrio pre-
visto no referido item;
III o resultado apurado na liquidao do contrato, inclusive atravs
da cesso ou do encerramento da posio, no caso de opes e
demais derivativos.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente
ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a ope-
rao tiver sido registrada em sistema que disponha de critrios para
aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so
consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas sero
apropriadas pelo resultado:
da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de
contratos sujeitos a ajustes de posies;
auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
De acordo com a Instruo Normativa 633 RFB/2006, podero ser
computados na determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL
os resultados lquidos, positivos ou negativos, obtidos em operaes
de cobertura (hedge) realizadas em mercados de liquidao futura,
diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior, observa-
das as instrues expedidas pelo Banco Central do Brasil e pela
Secretaria da Receita Federal. Os prejuzos e as perdas decorrentes
das demais operaes realizadas no exterior somente podero ser
deduzidos at o limite dos ganhos auferidos no exterior, no podendo
ser compensados com lucros e ganhos auferidos no Brasil.
Os ajustes sero efetuados no Lalur.
RESSARCIMENTO PELA PROPAGANDA ELEITORAL
Conforme a Lei 9.504, de 1997, artigo 99, comas alteraes do artigo
3 da Lei 12.034, de 2009, e do artigo 58 da Lei 12.350, de 2010, as
emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da pro-
paganda partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de ple-
biscitos e referendos tero direito compensao fiscal pela cedncia
do horrio.
Acompensao fiscal consiste na excluso do lucro lquido, para efei-
to de determinao do lucro real, do valor correspondente a 0,8 do
resultado da multiplicao de 100% ou de 25%do tempo, respectiva-
mente, das inseres e das transmisses em bloco, pelo preo do
espao comercializvel comprovadamente vigente, assim conside-
IRPJ/2011 N 01 59
COAD ATC
rado aquele divulgado pelas emissoras de rdio e televiso por inter-
mdio de tabela pblica de preos de veiculao de publicidade, aten-
didas as disposies regulamentares.
A aplicao das tabelas pblicas de preos de veiculao de publici-
dade, para fins de compensao fiscal, dever atender ao seguinte:
a) dever ser apurada mensalmente a variao percentual entre a
soma dos preos efetivamente praticados, assim considerados os
valores devidos s emissoras de rdio e televiso pelas veicula-
es comerciais locais, e o correspondente a 0,8 da soma dos res-
pectivos preos constantes da tabela pblica de veiculao de
publicidade;
b) a variao percentual apurada na letra a dever ser deduzida dos
preos constantes da tabela pblica mencionada anteriormente.
O valor apurado na forma ora examinada poder ser deduzido da
base de clculo dos recolhimentos mensais determinada combase na
receita bruta e acrscimos.
Empresas Concessionrias de Servios Pblicos de Telecomu-
nicaes
Conforme o Decreto 5.331/2005, as empresas concessionrias de
servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito
de sinais de televiso e rdio, podero fazer a excluso limitada a 0,8
do valor que seria cobrado das emissoras de rdio e televiso pelo
tempo destinado divulgao gratuita da propaganda partidria ou
eleitoral e aos comunicados, instrues e a outras requisies da Jus-
tia Eleitoral, relativos aos programas partidrios de que trata a
Lei 9.096/95, e s eleies de que trata a Lei 9.504/97.
PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITO
Ficamisentas do IRPJ, a partir de 1-1-2009, devendo ser excludas do
lucro lquido para fins de apurao do lucro real, as receitas decorren-
tes de valores em espcie recebidos dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de
concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de docu-
mento fiscal na aquisio de mercadorias e servios.
1.3.2. Regime Tributrio de Transio
As Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 introduziram, a partir de 1-1-2008,
o processo de harmonizao das normas contbeis brasileiras aos
padres internacionais de contabilidade.
Visando neutralizar os impactos dos novos mtodos e critrios cont-
beis introduzidos pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 na apurao
das bases de clculo do IRPJ e da CSLL devidos com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, foi institudo o RTT Regime Tributrio
de Transio.
O RTT, que permanecer em vigor at que outra norma discipline os
efeitos desses novos mtodos contbeis, foi opcional nos anos-calen-
drio de 2008 e 2009 e obrigatrio a partir de 2010, observado o
seguinte:
a) a opo foi aplicada ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do
regime em um nico ano-calendrio;
IRPJ/2011 N 01 60
COAD ATC
b) a opo referida na letra a anterior pde ser manifestada, de
forma irretratvel, na DIPJ 2009;
c) no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j
transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena
entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o
valor antes apurado pde ser recolhida, sem acrscimos legais,
at o ltimo dia til do ms de junho de 2009 ou compensada, con-
forme o caso;
d) na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a
opo pde ser manifestada, de forma irretratvel, na DIPJ 2010.
1.3.2.1. Procedimentos Contbeis das Pessoas Jurdicas Sub-
metidas ao RTT
Desde que observe as normas pertinentes ao RTT, a pes-
soa jurdica fica dispensada de realizar, em sua escritura-
o comercial, qualquer procedimento contbil determinado
pela legislao tributria que altere os saldos das contas
patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com:
a) os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei 6.404/76,
alterada pela Lei 11.638/2007 e pelos artigos 37 e 38 da
Lei 11.941/2009; ou
b) as normas expedidas pela CVM e pelos demais rgos
reguladores.
1.3.2.2. Procedimentos Tributrios para as Pessoas Jurdi-
cas Submetidas ao RTT
Na ocorrncia de disposies da lei tributria que condu-
zamou incentivema utilizao de mtodos ou critrios con-
tbeis diferentes daqueles determinados pela Lei 6.404/76,
com as alteraes da Lei 11.638/2007 e dos artigos 37 e
38 da Lei 11.941/2009 ou pelas normas expedidas pela
CVM Comisso de Valores Mobilirios e demais rgos
reguladores, a pessoa jurdica dever realizar o seguinte
procedimento:
a) utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei 6.404/76,
para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto de
Renda, deduzido das participaes de debntures, empre-
gados, administradores e partes beneficirias, com a
adoo:
dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei 11.638/
2007 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009; e
das determinaes constantes das normas expedidas
pela CVM, no caso de companhias abertas e outras que
optem pela sua observncia;
b) realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo,
apurado nos termos da letra a, no e-Lalur, que revertam
o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis
diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos
critrios contbeis vigentes em 31-12-2007; e
c) realizar os demais ajustes, no e-Lalur, de adio, exclu-
so e compensao, prescritos ou autorizados pela legis-
IRPJ/2011 N 01 61
COAD ATC
lao tributria, para apurao da base de clculo do
imposto.
Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados
na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse
perodo, que impliquemajustes emperodos subsequentes,
permanece a obrigao de adies relativas a excluses
temporrias e a possibilidade de excluses relativas a adi-
es temporrias.
SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
Para fins de aplicao do disposto nos subitens 1.3.2.1 e
1.3.2.2, relativamente s subvenes para investimento,
inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, conce-
didas como estmulo implantao ou expanso de empre-
endimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder
Pblico, a pessoa jurdica dever:
a) reconhecer o valor da doao ou subveno emconta do
resultado pelo regime de competncia, inclusive com
observncia das determinaes constantes das normas
expedidas pela CVM, no caso de companhias abertas e
outras que optem pela sua observncia;
b) excluir, no e-Lalur, o valor referente parcela do lucro
lquido do exerccio decorrente de doaes ou subven-
es governamentais para investimentos, para fins de
apurao do lucro real;
c) manter a parcela do lucro lquido do exerccio decorrente
da doao ou subveno na conta de Reserva de Incenti-
vos Fiscais, conforme artigo 195-A da Lei 6.404/76;
d) adicionar, no e-Lalur, para fins de apurao do lucro real,
o valor referido na letra b, no momento em que ele tiver
destinao diversa daquela referida na letra c.
Destinao Diversa Reserva de Incentivos Fiscais
Dever ser adicionado no e-Lalur, para fins de apurao do
lucro real, o valor referido na letra b anterior, caso tenha
destinao diversa daquela referida na letra c, inclusive
nas hipteses de:
capitalizao do valor e posterior restituio de capital
aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, hiptese em que a base para a incidncia ser o
valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos;
restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, nos 5 anos anteriores data da
doao ou subveno, com posterior capitalizao do
valor da doao ou subveno, hiptese em que a base
para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou subven-
es; ou
integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
IRPJ/2011 N 01 62
COAD ATC
PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES
Em relao ao prmio na emisso de debntures, para fins
de aplicao do disposto nos subitens 1.3.2.1 e 1.3.2.2, a
pessoa jurdica dever:
a) reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures
em conta do resultado pelo regime de competncia e de
acordo com as determinaes constantes das normas
expedidas pela CVM, no caso de companhias abertas e
outras que optem pela sua observncia;
b) excluir, no e-Lalur, o valor referente parcela do lucro
lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de
debntures, para fins de apurao do lucro real;
c) manter o valor referente parcela do lucro lquido do
exerccio decorrente do prmio na emisso de debntu-
res em reserva de lucros especfica; e
d) adicionar, no e-Lalur, para fins de apurao do lucro
real, o valor referido na letra b, no momento emque ele
tiver destinao diversa daquela referida na letra c
anterior.
Destinao Diversa Reserva de Lucros Especfica
O prmio na emisso de debntures dever ser adicionado
no e-Lalur, para fins de apurao do lucro real, caso tenha
destinao diversa daquela referida na letra c, inclusive
nas hipteses de:
capitalizao do valor e posterior restituio de capital
aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, hiptese em que a base para a incidncia ser o
valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de prmios na emisso de debntures;
restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, nos 5 anos anteriores data da
emisso das debntures com o prmio, com posterior
capitalizao do valor do prmio, hiptese emque a base
para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de prmios na emisso
de debntures; ou
integrao base de clculo dos dividendos obrigat-
rios.
1.3.2.3. Controle dos Ajustes
Relativamente aos anos-calendrio de 2008 e 2009, as pes-
soas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao
RTT, para realizao dos ajustes ao lucro lquido contbil,
tm que manter o Controle Fiscal Contbil de Transio
(Fcont), sendo proibida a substituio deste por qualquer
outro controle ou memria de clculo.
O Fcont, para dados relativos ao ano-calendrio de 2008,
teve como prazo final de apresentao Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB), em meio digital, at s
23h59min (horrio de Braslia-DF) do dia 18-12-2009.
IRPJ/2011 N 01 63
COAD ATC
Adoo e-Lalur
Com a instiuio do e-Lalur, mencionado no subitem 1.3.1,
as pessoas jurdicas ficam dispensadas, em relao aos
fatos ocorridos a partir de 1-1-2010, da utilizao do Pro-
grama Validador e Assinador da Entrada de Dados para
o Fcont, de que tratam as Instrues Normativas RFB
967/2009, 970/2009 e 975/2009.
1.4. TRANSCRIO DOS BALANOS NO DIRIO
Os balanos/balancetes utilizados para suspender/reduzir o pagamento men-
sal do imposto e/ou da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devem ser
levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e, obrigatoriamente,
transcritos no livro Dirio.
1.4.1. Prazo para Escriturao
Obalano ou balancete dever ser transcrito no livro Dirio at a data
fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, ou seja, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao da suspenso ou reduo.
1.5. DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTRIO
A RFB dispensou as pessoas jurdicas da escriturao do livro Registro de
Inventrio poca dos balanos/balancetes intermedirios levantados para
suspender/reduzir o pagamento do imposto mensal.
No entanto, o contribuinte continua obrigado a promover, ao final de cada
perodo em curso, levantamento e avaliao de seus estoques, na forma da
legislao especfica.
Aempresa que mantiver registro permanente de estoques, integrado e coorde-
nado com a contabilidade, poder ajustar os saldos contbeis, pelo confronto
coma contagemfsica, somente ao final do ano-calendrio ou no encerramento
do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerra-
mento de atividade.
1.6. CONCEITO DE IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO
Para fins da suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto, consi-
dera-se Imposto de Renda devido no perodo em curso o resultado da aplica-
o da alquota bsica do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional e
deduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno
ou reduo.
1.6.1. Alquota do Imposto
A alquota bsica do Imposto de Renda das pessoas jurdicas de
15%.
1.6.2. Adicional do Imposto
Haver incidncia de adicional do imposto, alquota de 10%, sobre a
parcela da base de clculo que exceder o valor resultante da multipli-
cao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao.
Portanto, as empresas que levantarem balano/balancete para sus-
pender ou reduzir o pagamento mensal do imposto estaro obrigadas
IRPJ/2011 N 01 64
COAD ATC
a recolher o adicional quando o lucro real do perodo em curso ultra-
passar os seguintes limites:
Ms do balano de
suspenso/reduo
N de meses do
perodo em curso
Limite do lucro
para o adicional (R$)
Janeiro 1 20.000,00
Fevereiro 2 40.000,00
Maro 3 60.000,00
Abril 4 80.000,00
Maio 5 100.000,00
Junho 6 120.000,00
Julho 7 140.000,00
Agosto 8 160.000,00
Setembro 9 180.000,00
Outubro 10 200.000,00
Novembro 11 220.000,00
Dezembro 12 240.000,00
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclu-
sive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelha-
das.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pes-
soa jurdica que explore atividade rural. No caso de atividades mistas,
a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas
atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
O valor do adicional ser recolhido integralmente, no sendo permiti-
das quaisquer dedues.
1.6.3. Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto
Desde que observe os limites individuais e globais fixados nas legisla-
es especficas, a pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de
Renda devido a cada perodo em curso os incentivos fiscais do Pro-
grama de Alimentao do Trabalhador (PAT), Operaes de Carter
Cultural e Artstico, Atividades Audiovisuais, Fundos de Financia-
mento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines), Fundos dos
Direitos da Criana e do Adolescente, Programa de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial e Agropecurio (PDTI/PDTA) aprovados at
31-12-2005, Projetos Desportivos e Paradesportivos, Prorrogao da
Licena-maternidade e Fundo Nacional do Idoso.
Dedues
Individual
%
Global
%
Atividades Culturais e Artsticas
Produo de obras e projetos audiovisuais
ou
Aquisio de quotas dos Funcines
4
3
3
4
Programa de Alimentao do Trabalhador PAT
PDTI ou PDTA aprovado aps 3-6-93
4
4
4
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 1
1
Fundo Nacional do Idoso 1
Projetos Desportivos e Paradesportivos 1
IRPJ/2011 N 01 65
COAD ATC
Prorrogao da Licena-Maternidade
Conforme Decreto 7.052/2009 que regulamentou a Lei 11.770/2008,
observadas as normas complementares da Instruo Normativa 991
RFB/2010, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder
deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total da
remunerao da empregada pago no perodo de prorrogao de sua
licena-maternidade, vedada a deduo como despesa operacional.
A deduo fica limitada ao valor do imposto devido em cada perodo
de apurao.
Sobre o assunto ver trabalho especfico divulgado no Volume 12 do
Curso Prtico de 2010.
Fundo Nacional do Idoso
ALei 12.213, de 20-1-2010, dispe que a partir de 1-1-2011, a pessoa
jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir do Imposto de Renda
devido, em cada perodo de apurao, o total das doaes feitas aos
Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso devidamente
comprovadas.
Esta deduo, somada deduo relativa s doaes efetuadas aos
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, no poder ultra-
passar 1% do imposto devido.
A doao ao Fundo do Idoso no poder ser deduzida como despesa
operacional.
1.6.4. Reduo e/ou Iseno do Imposto
O Imposto de Renda apurado sobre o lucro real do perodo em curso
pode ser deduzido, quando for o caso, pelos incentivos de iseno ou
reduo autorizados pela legislao vigente. Esses incentivos, que
obrigam ao clculo do lucro da explorao, podem ser usufrudos
pelas pessoas jurdicas:
a) instaladas nas reas de atuao da Sudan e da Sudene, que
tenhamdireito iseno ou reduo do imposto, de acordo comas
legislaes respectivas, observadas as alteraes introduzidas
pelas Medidas Provisrias 2.156, 2.157 e 2.199/2001;
b) que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendi-
mentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto Conselho
Nacional de Turismo at 31 de dezembro de 1985, em gozo de
reduo de at 70% do imposto pelo prazo de 10 anos a partir da
concluso das obras;
c) que tenham efetuado exportao de produtos de fabricao pr-
pria, produzidos e exportados por meio de Programas Befiex apro-
vados at 31-12-87, beneficiadas com iseno do imposto;
d) que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31 de dezembro
de 1990, na rea do Programa Grande Carajs, empreendimentos
dele integrantes, beneficiadas com iseno do imposto por ato do
Conselho Interministerial do Programa Grande Carajs;
e) que tenhamempreendimentos industriais ou agroindustriais, inclu-
sive de construo civil, em operao nas reas de atuao da
Sudam e da Sudene, que optarem por depositar parte do imposto
devido para reinvestimento, conforme a legislao aplicvel;
f) caracterizadas como instituio privada de ensino superior, com
fins lucrativos ou semfins lucrativos no beneficente, que aderirem
IRPJ/2011 N 01 66
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ao Programa Universidade para Todos (Prouni), nas condies da
legislao pertinente;
g) que aderirem ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecno-
lgico da Indstria Semicondutores (Padis) Lei 11.484/2007.
1.7. CONCEITO DE IMPOSTO DE RENDA PAGO
Considera-se imposto pago, para efeito de comparao com o imposto apu-
rado no balano/balancete de suspenso/reduo, a soma dos valores corres-
pondentes ao Imposto de Renda:
a) pago mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou em balan-
os/balancetes de reduo;
b) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao
do lucro real do perodo emcurso, inclusive o relativo aos juros sobre o capi-
tal prprio;
c) pago sobre os ganhos lquidos obtidos em aplicaes financeiras de renda
varivel;
d) retido na fonte por rgo ou entidade federal na forma do artigo 64 da Lei
9.430/96, alterado pelo artigo 34 da Lei 10.833/2003.
IRPJ PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, do imposto apurado no ms, o Imposto de Renda pago
indevidamente ou a maior em perodos anteriores.
1.7.1. Imposto Pago no Exterior
No caso de levantamento de balano/balancete de reduo referente
ao ms de dezembro, ser tambm considerado imposto pago, para
efeito de comparao com o IRPJ devido, o valor do imposto pago no
exterior, relativo a lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior durante todo o ano-calendrio, os quais
devero estar includos no lucro real apurado com base nesse balan-
o ou balancete, desde que o imposto seja pago at 31 de janeiro do
ano-calendrio subsequente quele em que os rendimentos tenham
sido auferidos.
O cmputo dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal,
controlada ou coligada da pessoa jurdica, bemcomo o pago relativa-
mente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est
limitado:
a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada
filial, sucursal, controlada ou coligada, bemassimaos rendimentos
e ganhos de capital que houveremsido computados na determina-
o do lucro real; e
b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real
com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos
de capital provenientes do exterior.
A compensao do imposto pago no exterior encontra-se examinada,
comexemplos prticos, no Volume 6 do Curso Prtico do IRPJ/2010.
1.7.2. Inexistncia de Atualizao Monetria
Os valores pagos ou retidos durante o ano-calendrio sero deduzi-
dos do imposto devido apurado no balano/balancete de cada perodo
emcurso, bemcomo no balano de ajuste anual, semqualquer atuali-
zao monetria.
IRPJ/2011 N 01 67
COAD ATC
1.8. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS
As pessoas jurdicas com projetos prprios, de que trata o artigo 9 da Lei
8.167/91, com as alteraes da Medida Provisria 2.199-14/2001, podem
manifestar a opo pela aplicao de parte do Imposto de Renda em investi-
mentos regionais (Finor, Finam e Funres) na DIPJ ou no curso do ano-calen-
drio, nas datas de pagamento do imposto mensal, observados os limites e
cdigos do Darf mencionados no item 7 do trabalho anterior.
1.8.1. Base de Clculo dos Incentivos Fiscais
As pessoas jurdicas enquadradas no regime de estimativa que paga-
rem o Imposto de Renda mensal com base em balano/balancete de
reduo determinaro a base de clculo dos incentivos fiscais Finor,
Finam e Funres do modo a seguir.
Imposto Devido Alquota de 15%, inclusive da SCP, e IR sobre dife-
rena entre o custo orado e custo efetivo
() Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)
() Atividades Culturais e Artsticas
() Atividades Audiovisuais
() Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines)
() Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
() Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo
() Valor da Remunerao da Prorrogao da Licena-Maternidade
() Fundo Nacional do Idoso
() Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA),
aprovados at 31-12-2005
() 3,33 X Reduo por Reinvestimento
() Imposto Pago no Exterior sobre Lucros Disponibilizados, Rendi-
mentos e Ganhos de Capital (*)
() Imposto sobre Diferena entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
(=) Base de Clculo do Incentivo
(*) Somente no balano/balancete de reduo referente ao ms de
dezembro.
1.9. DEPSITOS PARA REINVESTIMENTO
At o ano-calendrio de 2013, as pessoas jurdicas que tenham empreendi-
mentos enquadrados em setores da economia considerados, em ato do Poder
Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, nas reas de atuao
da Sudene e da Sudam, podero depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A
e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, para reinvestimento, o percen-
tual de at 30% do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calcula-
dos sobre o lucro da explorao, acrescidos de 50% de recursos prprios,
ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao do
rgo competente, dos respectivos projetos tcnicos econmicos de moderni-
zao ou complementao de equipamento.
1.9.1. Prazo para Efetivao do Depsito
As empresas enquadradas no regime de estimativa devero efetuar o
depsito (no Banco do Nordeste do Brasil S/Aou no Banco da Amaz-
nia S/A) no mesmo prazo fixado para o pagamento do saldo do
IRPJ/2011 N 01 68
COAD ATC
imposto apurado no balano de ajuste anual, ou seja, at o ltimo dia
til do ms de maro de cada ano.
Portanto, o incentivo no poder ser utilizado para reduzir o valor do
recolhimento mensal do imposto determinado sobre base de clculo
apurada com base na receita bruta e acrscimos ou em balano/
balancete de reduo.
Sobre o assunto, ver trabalho sob o ttulo Incentivos Fiscais Regio-
nais, divulgado no Volume 12 do Curso Prtico do IRPJ/2010.
1.10. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
No ms emque a pessoa jurdica utilizar balano/balancete para suspender ou
reduzir o pagamento do Imposto de Renda, dever calcular a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido com base no resultado contbil apurado no
perodo em curso, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao
vigente, comexceo dos ajustes a seguir, nos balanos levantados de janeiro
a novembro:
a) os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) as parcelas decorrentes da observncia da sistemtica de Preos de Trans-
ferncia;
Assim, no ms emque o imposto calculado sobre o lucro estimado for superior
ao devido com base no lucro real (ou se for apurado prejuzo fiscal), e a
empresa optar pela reduo (ou suspenso), tambma CSLL dever ser calcu-
lada e recolhida com base no balano, ainda que resulte superior ao valor cal-
culado por estimativa. Nos meses seguintes, retornando a empresa a pagar o
imposto com base na receita bruta e acrscimos, tambm a CSLL ser calcu-
lada dessa forma.
1.10.1. Base de Clculo Efetiva da CSLL
No Volume 11 do Curso Prtico do IRPJ/2010 esto especificadas as
parcelas a adicionar e a excluir do lucro lquido na determinao da
base de clculo da CSLL, de acordo com a legislao vigente.
Quanto ao RTT Regime Tributrio de Transio, ver o subitem1.3.2
deste trabalho.
PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITO
Ficam isentas da CSLL, a partir de 1-1-2009, devendo ser excludas
da base de clculo da contribuio, as receitas decorrentes de valores
em espcie recebidos dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
relativos ao ICMSe ao ISS, no mbito de programas de concesso de
crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aqui-
sio de mercadorias e servios.
1.10.2. Base de Clculo Negativa da CSLL
A base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, remanescente em ano-calendrio anterior, poder ser com-
pensada coma base de clculo positiva apurada nos balanos de sus-
penso/reduo, observado o limite de 30% fixado no artigo 16 da
Lei 9.065/95.
Quanto base de clculo negativa apurada nos balanos/balancetes
de suspenso ou reduo levantados durante o ano-calendrio, assim
como acontece com os prejuzos fiscais, os resultados negativos de
umperodo sero automaticamente absorvidos pelos resultados posi-
tivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, semqualquer limi-
tao.
IRPJ/2011 N 01 69
COAD ATC
ATIVIDADE RURAL
A limitao de 30% era observada, inclusive, para efeito de compen-
sao da base de clculo negativa da CSLL apurada pelas empresas
rurais.
A partir de 13-3-2000, com a edio da Medida Provisria 1.991-15/
2000, atual Medida Provisria 2.158-35/2001, esta limitao no mais
se aplica ao resultado decorrente da explorao da atividade rural.
A compensao da base de clculo negativa da CSLL encontra-se
examinada no Volume 11 do Curso Prtico de IRPJ/2010.
1.10.3. Indedutibilidade da CSLL
ACSLL indedutvel na apurao do lucro real e, tambm, para efeito
de sua prpria base de clculo. Por essa razo, o valor devido deve
ser calculado aplicando-se a alquota correspondente diretamente
sobre o resultado contbil ajustado.
1.10.4. Bnus de Adimplncia a partir de 1-1-2003
A Lei 10.637/2002, em seu artigo 38, estabelece que as pessoas jur-
dicas tributadas com base no lucro real ou presumido, adimplentes
nos ltimos cinco anos-calendrio com os tributos e contribuies
administrados pela RFB, podero beneficiar-se do bnus de 1%a ser
deduzido da CSLL devida apurada em 31 de dezembro.
Tratando-se de empresas enquadradas no regime de estimativa, o
bnus correspondente ao ano-calendrio somente poder ser utili-
zado para deduo da CSLL devida apurada no correspondente
balano de ajuste anual.
Essa matria encontra-se examinada de forma mais detalhada no
Volume 12 do Curso Prtico do IRPJ/2010, no trabalho Proviso para
a CSLL.
1.10.5. Conceito de CSLL Devida no Perodo em Curso
Para fins da suspenso ou reduo do pagamento mensal da CSLL,
considera-se Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida no
perodo em curso o resultado da alquota de 9% sobre a base de cl-
culo positiva apurada.
INSTITUIES FINANCEIRAS
Apartir de 1-5-2008, por fora da Lei 11.727/2008, a alquota da CSLL
passou a ser de 15% para as pessoas jurdicas de seguros privados,
de capitalizao, bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valo-
res mobilirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, socie-
dades de crdito, financiamento e investimentos, sociedades de cr-
dito imobilirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e associaes de
poupana e emprstimo.
1.10.6. Conceito de CSLL Paga
Considera-se CSLL paga, para efeito de comparao com a CSLL
apurada no balano/balancete de suspenso/reduo, a soma dos
valores correspondentes CSLL:
a) paga mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou
em balanos/balancetes de reduo;
IRPJ/2011 N 01 70
COAD ATC
b) retida na fonte por pessoas jurdicas de direito privado, nos termos
do artigo 30 da Lei 10.833/2003;
c) retida na fonte por rgo ou entidade federal na forma do artigo 64
da Lei 9.430/96, alterado pelo artigo 34 da Lei 10.833/2003;
d) retida na fonte por rgo ou entidade estadual, municipal ou do Dis-
trito Federal, na forma do artigo 33 da Lei 10.833/2003.
CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, da CSLL apurada ms, a CSLL paga indevida-
mente ou a maior em perodos anteriores.
No entanto, de 4-12-2008 a 27-5-2009, perodo de vigncia do artigo
29 da Medida Provisria 449/2008, no recepcionado pelo Projeto de
Converso que resultou na Lei 11.941/2009, os dbitos relativos ao
pagamento mensal por estimativa da CSLL no puderam ser objeto
de compensao, conforme dispe o artigo 94 da Instruo Normativa
900 RFB/2008, comredao da Instruo Normativa 973 RFB/2009.
COMPENSAODAPARCELAEXCEDENTE DE IMPOSTOPAGO
NO EXTERIOR
A pessoa jurdica que tiver lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior est obrigada a inclu-los nas bases de clculo
do IRPJ e da CSLL apuradas em 31 de dezembro do respectivo
ano-calendrio, inclusive quando se tratar de balano ou balancete de
suspenso/reduo levantado naquele ms.
O saldo do Imposto de Renda pago no exterior, que exceder o valor
compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensado
com a CSLL devida, em virtude da adio sua base de clculo, dos
lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, at o
limite acrescido em decorrncia dessa adio.
A compensao do imposto pago no exterior encontra-se examinada,
comexemplos prticos, no Volume 6 do Curso Prtico do IRPJ/2010.
1.10.7. Inexistncia de Atualizao Monetria
Os valores pagos ou retidos durante o ano-calendrio sero deduzi-
dos da CSLL devida apurada no balano/balancete de cada perodo
emcurso, bemcomo no balano de ajuste anual, semqualquer atuali-
zao monetria.
1.10.8. Deduo de Crdito por Indstrias Adquirentes de Bens
Novos
Conforme examinado no subitem 8.9 do trabalho anterior, a Lei
11.051/2004, alterada pela Lei 11.774/2008, concede benefcio de
desconto de crdito na apurao da CSLL das pessoas jurdicas tribu-
tadas combase no lucro real que adquirirem, no perodo de 1 de outu-
bro de 2004 a 31 de dezembro de 2010, mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, relacionados no Anexo ao Decreto
6.909/2009, destinados ao Ativo Imobilizado e empregados em seu
processo industrial.
Ocrdito ser calculado razo de 25%sobre a depreciao contbil
dos referidos bens, podendo ser utilizado, inclusive, no pagamento
mensal por estimativa.
IRPJ/2011 N 01 71
COAD ATC
EXEMPLO
Admitamos que a Indstria Mara S/A, a que se refere o exemplo do
subitem 8.9.11 do trabalho anterior, levante balancete de reduo no
ms de fevereiro/2011 e apure CSLL de R$ 212.581,00. Sabe-se,
ainda, que a empresa no tem base negativa de CSLL de anos ante-
riores a compensar.
DEPRECIAO PROPORCIONAL:
Taxa Anual: 25%
TaxaProporcional:
25
12
%
=2,0833%x2xR$900.000,00=R$37.499,40
CSLL DEVIDA
Valor apurado no perodo emcurso 1-1 a 28-2-2011...R$ 212.581,00
COMPENSAO DA CSLL ESTIMADA DO MS
ANTERIOR
Valor de janeiro/2011 pago com base na receita
bruta e acrscimos.....................................................(R$ 135.234,00)
CSLL A PAGAR........................................................R$ 77.347,00
UTILIZAO DO CRDITO DA CSLL
25%de R$ 37.499,40.................................................(R$ 9.374,85)
SALDODACSLLAPAGAR......................................R$ 67.972,15
ESTE EXEMPLO NO EST COORDENADO COM A APLICAO
PRTICA DESTE VOLUME.
2. OBRIGATORIEDADE DO LUCRO REAL
A empresa que, no decorrer do ano-calendrio, suspender ou reduzir o pagamento
mensal do imposto e/ou da contribuio, ficar obrigada tributao combase no lucro
real, ainda que no se enquadre nas situaes que impedem a opo com base no
lucro presumido.
3. FALTA OU INSUFICINCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO
A falta ou insuficincia de pagamento do Imposto de Renda e/ou da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido sujeitar o contribuinte aos acrscimos legais previstos
na legislao tributria federal. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do
ano-calendrio, ser observada a forma de apurao da base de clculo do Imposto de
Renda adotada pela pessoa jurdica. A forma de apurao ser informada pelo contri-
buinte em atendimento intimao especfica do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional.
Quando a empresa mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao comer-
cial e fiscal, inclusive a escriturao do Lalur, demonstrando a base de clculo do
imposto relativa a cada trimestre, o lanamento ser efetuado combase nas regras do
lucro real trimestral.
Deve ser considerado, ainda, que:
a) se a empresa tiver optado pelo pagamento do imposto por estimativa, o lanamento
de ofcio ficar restrito multa de ofcio sobre os valores no recolhidos;
b) as infraes s regras de apurao do lucro real, verificadas nos procedimentos de
reduo ou suspenso do imposto em determinado ms ensejaro a aplicao da
multa de ofcio sobre o valor indevidamente reduzido ou suspenso;
IRPJ/2011 N 01 72
COAD ATC
c) se o contribuinte no informar a forma de tributao adotada no prazo consignado
na intimao, o Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional aplicar a multa de ofcio sobre
o valor apurado combase na receita bruta e acrscimos de cada ms, salvo se hou-
ver sido adotado o lucro real trimestral;
d) verificada a falta de pagamento do imposto por estimativa, aps o trmino do
ano-calendrio, o lanamento de ofcio abranger:
a multa de ofcio sobre os valores devidos por estimativa e no recolhidos;
o imposto devido combase no lucro real apurado em31 de dezembro, caso no
recolhido, acrescido de multa de ofcio e juros de mora contados do vencimento
da quota nica do imposto.
4. APLICAO PRTICA
Para melhor entendimento da matria, apresentamos, a seguir, situaes de suspen-
so/reduo do pagamento mensal do imposto.
I Admitamos uma pessoa jurdica prestadora de servios, optante pelo regime de
estimativa no ano-calendrio de 2011, que apresente os seguintes dados embalance-
tes isolados levantados nos trs primeiros meses do ano, antes do IRPJ e da CSLL:
Balancetes Mensais (Resultados Isolados)
Janeiro
R$
Fevereiro
R$
Maro
R$
Receitas 590.325,00 885.488,00 903.935,00
Despesas 737.906,00 485.325,00 645.688,00
Resultado contbil (147.581,00) 400.163,00 258.247,00
As receitas so exclusivamente da atividade de prestao de servios, no havendo,
nos trs meses, outras receitas a considerar.
Nas despesas de cada ms esto computados:
os encargos de depreciao de bens;
o custo dos servios prestados;
contribuio no compulsria no valor de R$ 1.844,77 (janeiro);
gratificao de dirigente no valor de R$ 36.895,00 (maro).
Sabe-se, ainda, que a empresa:
no temprejuzos fiscais/base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores
a compensar;
no beneficiria de incentivos fiscais de deduo do imposto;
somente contabiliza a Proviso para a CSLL em 31 de dezembro;
no possui ajustes do RTT.
a) Se o IRPJ e a CSLL dos meses de janeiro a maro/2011 foremcalculados combase
na receita bruta e acrscimos, os valores devidos sero os seguintes:
Ms/2011
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(32% de I)
R$
III
(15% de II)
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Janeiro 590.325,00 188.904,00 28.335,60 16.890,40 45.226,00
Fevereiro 885.488,00 283.356,16 42.503,42 26.335.62 68.839,04
Maro 903.935,00 289.259,20 43.388,88 26.925,92 70.314,80
IRPJ/2011 N 01 73
COAD ATC
Ms/2011
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(32% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Janeiro 590.325,00 188.904,00 17.001,36
Fevereiro 885.488,00 283.356,16 25.502,05
Maro 903.935,00 289.259,20 26.033,33
b) Se a empresa levantar balanos/balancetes de suspenso/reduo para determi-
nar o lucro real e a base de clculo da CSLL a cada perodo em curso, apurar os
seguintes valores:
Clculo da CSLL com base em balancetes de reduo/suspenso
2011
Janeiro
1 a 31-1
R$
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
Resultado contbil consolidado (147.581,00) 252.582,00 510.829,00
Adies
Contribuio no compulsria 1.844,77 1.844,77 1.844,77
Excluses
Base de clculo (145.736,23) 254.426,77 512.673,77
(x 9%) 22.898,41 46.140,64
Compensao da CSLL Paga 22.898,41
Valor a comparar como devido combase na
receita bruta e acrscimos
22.898,41 23.242,23
Valor a recolher 22.898,41 23.242,23
Clculo do IRPJ com base em balancetes de reduo/suspenso
2011
Janeiro
1 a 31-1
R$
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
Resultado contbil consolidado (147.581,00) 252.582,00 510.829,00
Adies
Contribuio no compulsria
Gratificao a dirigente
1.844,77
1.844,77
1.844,77
36.895,00
Excluses
Lucro real/prejuzo fiscal (145.736,23) 254.426,77 549.568,77
IRPJ (15%) 38.164,02 82.435,32
IRPJ(10%s/ olucroreal R$20.000,00p/ms) 21.442,68 48.956,88
IRPJ Total 59.606,70 131.392,20
Compensao do IR Pago (59.606,70)
Valor a comparar como devido combase na
receita bruta e acrscimos
59.606,70 71.785,50
Valor a recolher 59.606,70 71.785,50
IRPJ/2011 N 01 74
COAD ATC
c) Comparao da carga tributria dos trs primeiros meses do ano:
Ms/2011
Receita Bruta e Acrscimos
R$
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ CSLL TOTAL IRPJ CSLL TOTAL
Janeiro 45.226,00 17.001,36 62.227,36
Fevereiro 68.839,04 25.502,05 94.341,09 59.606,70 22.898,41 82.505,11
Maro 70.314,80 26.033,33 96.348,13 71.785,50 23.242,23 95.027,73
184.379,84 68.536,74 252.916,58 131.392,20 46.140,64 177.532,84
Como se observa, nos meses de janeiro a maro/2011 ser mais vantajoso para a
empresa do exemplo utilizar balancetes para suspender/reduzir os pagamentos do
IRPJ/CSLL.
II Empresa comercial, que optou pelo regime de estimativa no ano-calendrio de
2011, recolhe o IRPJ e a CSLL dos meses de janeiro a maio combase na receita bruta
e acrscimos:
As receitas so exclusivamente da atividade de revenda de mercadorias, no haven-
do, nesses meses, outras receitas a considerar. A empresa no beneficiria de
incentivos fiscais de deduo do imposto e no possui ajustes do RTT.
Ms/2011
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
III
(15% de II)
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Janeiro 203.460,92 16.276,87 2.441,53 2.441,53
Fevereiro 332.057,88 26.564,63 3.984,69 656,46 4.641,15
Maro 287.783,50 23.022,68 3.453,40 302,27 3.755,67
Abril 332.850,00 26.628,00 3.994,20 662,80 4.657,00
Maio 442.743,84 35.419,51 5.312,93 1.541,95 6.854,88
IRPJ Recolhido at 30-6-2011: 22.350,23
Ms/2011
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Janeiro 203.460,92 24.415,31 2.197,38
Fevereiro 332.057,88 39.846,95 3.586,23
Maro 287.783,50 34.534,02 3.108,06
Abril 332.850,00 39.942,00 3.594,78
Maio 442.743,84 53.129,26 4.781,63
CSLL recolhida at 30-6-2011: 17.268,08
IRPJ/2011 N 01 75
COAD ATC
a) Se o IRPJ e a CSLL do ms de junho tambmforemcalculados combase na receita
bruta e acrscimos, os valores devidos sero os seguintes:
Ms/2011
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Junho 664.115,76 79.693,89 7.172,45
Ms/2011
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
III
15% de II
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Junho 664.115,76 53.129,26 7.969,39 3.312,93 11.282,32
b) Se a empresa resolver levantar balancete de suspenso/reduo a fimde determi-
nar o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos at 30 de junho de 2011, a apurao ser
feita do seguinte modo:
Balancete do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho de 2011
Receitas dos meses de janeiro a junho 2.263.011,90
Despesas dos meses de janeiro a junho 2.132.549,50
Resultado contbil consolidado em 30 de junho 130.462,40
Nas despesas de R$ 2.132.549,50 esto computados:
os encargos de depreciao de bens;
os custos das mercadorias revendidas;
gratificao a dirigente paga em fevereiro no valor de R$ 73.790,64
Sabe-se, ainda, que no balano anual de 31-12-2010, a empresa apurou prejuzo fiscal
(R$ 368.953,20) e base de clculo negativa da CSLL (R$ 405.880,02).
Clculo da CSLL devida no perodo de 1-1 a 30-6-2011 R$
Resultado contbil apurado em 30-6-2011 130.462,40
Adies
Excluses
Base de clculo positiva antes das compensaes 130.462,40
Compensaes
30% de R$ 130.462,39 (39.138,72)
Base de clculo positiva aps a compensao da base negativa 91.323,68
9% de R$ 91.323,68 8.219,13
Compensao da CSLL Paga at 30-6-2011 (17.268,08)
Valor a comparar como devido emjunho/2011 combase na recei-
ta bruta e acrscimos
CSLL devida em junho/2011 com base na receita bruta e acrsci-
mos 7.172,45
Valor a recolher at 29-7-2011
IRPJ/2011 N 01 76
COAD ATC
Clculo do IRPJ devido no perodo de 1-1 a 30-6-2011 R$
Resultado contbil apurado em 30-6-2011 130.462,40
Adies
Gratificao de dirigente 73.790,64
Excluses
Lucro real antes da compensao do prejuzo fiscal 204.253,04
Compensaes
30% de R$ 204.253,04 (61.275,91)
Lucro real aps a compensao do prejuzo fiscal 142.977,13
IRPJ (15%) 21.446,57
IRPJ (10%s/ o lucroreal excedentea R$ 120.000,00noperodo) 2.297,71
IRPJ Total 23.744,28
Compensao do IR Pago at 30-6-2011 (22.350,23)
Valor a comparar como devido emjunho/2011 combase na recei-
ta bruta e acrscimos 1.394,05
IRPJ devido em junho/2011 com base na receita bruta e acrsci-
mos 11.282,32
Valor a recolher at 29-7-2011 1.394,05
c) Comparao da carga tributria:
Ms/2011
Receita Bruta e Acrscimos
R$
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ CSLL TOTAL IRPJ CSLL TOTAL
Junho 11.282,32 7.172,45 18.454,77 1.394,05 1.394,05
4.1. RETORNOAOCLCULOCOMBASE NARECEITABRUTAE ACRSCIMOS
Se em ms ou meses subsequentes o contribuinte verificar que os valores de
IRPJ e CSLL a recolher apurados no balano/balancete do perodo em curso,
deduzidos os valores j pagos at o ms anterior, superam o IRPJ e a CSLL
devidos com base na receita bruta e acrscimos, poder abandonar o mtodo
de suspenso/reduo e retornar ao lucro estimado.
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
IRPJ/2011 N 01 77
COAD ATC
Lei 11.484, de 31-5-2007 (Fascculo 23/2007);
Lei 11.638, de 28-12-2007 (Fascculo 1/2008);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Lei 11.945, de 4-6-2009 (Fascculo 23/2009);
Lei 12.034, de 29-9-2009 (Fascculo 13/2010);
Lei 12.213, de 12-1-2010 (Fascculo 40/2009)
238, 246, 344, 395, 470, 475 a 486, 1, 495, 498, 509, 511, 512, 541 a 543, 581, 582,
601, 612 e 858 (Portal COAD);
Instruo Normativa 989 RFB, de 22-12-2009 (Fascculo 53/2009)
Instruo Normativa 1.022 RFB, de 5-4-2010 (Fascculo 14/2004);
Instruo Normativa 1.046 RFB, de 24-6-2010 (Fascculo 26/2010);
Perguntas & Respostas RFB DIPJ/2010 Captulo XV.
IRPJ/2011 N 01 78
COAD ATC
AJUSTE ANUAL
Saldo a Pagar ou a Compensar
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto de Renda recolhidos durante o
ano-calendrio sob a forma de estimativa, calculados com base na receita bruta e acrsci-
mos ou embalanos/balancetes de suspenso ou reduo, so compensveis, semjuros e
sematualizao monetria, como IRPJ e a CSLL apurados no balano anual de 31 de de-
zembro do respectivo ano. O saldo do imposto e/ou da contribuio, porventura apurado,
ser pago, compensado ou restitudo, conforme examinamos neste trabalho.
1. SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR
As diferenas negativas do IRPJ e/ou da CSLL apuradas no ajuste anual, observado o
subitem1.1 a seguir, podero ser compensadas comtributo e/ou contribuio, exceto
contribuio previdenciria, devidos a partir do ms de janeiro do ano-calendrio sub-
sequente ao do encerramento do perodo de apurao, da seguinte forma:
a) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, combase
na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou redu-
o nos meses de janeiro a novembro, que excederem o valor devido anualmente,
sero acrescidos de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada
mensalmente, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente quele a que
se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativa-
mente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;
b) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na
receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo
relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acres-
cido dos juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensal-
mente, a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1%
relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
DECLARAO DA COMPENSAO
A compensao efetuada pela pessoa jurdica, na data de sua efetivao, dever ser
informada RFB mediante apresentao da Declarao de Compensao gerada a
partir do programa PER/DComp ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a
apresentao do formulrio Declarao de Compensao aprovado pela Instruo
Normativa 900 RFB/2008, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios
do direito creditrio.
A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio resolut-
ria da ulterior homologao do procedimento.
1.1. IMPOSSIBILIDADE DE COMPENSAOCOMOIRPJ E CSLL ESTIMADOS
No perodo de 4-12-2008 a 27-5-2009, perodo de vigncia do artigo 29 da
Medida Provisria 449/2008, no recepcionado pelo Projeto de Converso que
resultou na Lei 11.941/2009, os dbitos relativos ao pagamento mensal por
estimativa do IRPJ e da CSLL no puderam ser objeto de compensao, con-
forme dispe o artigo 94 da Instruo Normativa 900 RFB/2008, com redao
da Instruo Normativa 973 RFB/2009.
IRPJ/2011 N 01 79
COAD ATC
1.2. APLICAO PRTICA
I A Empresa XZ Ltda. apurou, no ajuste anual de 31 de dezembro de 2010,
saldo a compensar de Imposto de Renda no valor de R$ 115.113,39. Sabe-se
que o IRPJ estimado devido em dezembro/2010, pago em 31-1-2011, de
R$ 63.951,89.
Em 2011, a empresa compensou o imposto pago a maior no ano-calendrio
de 2010 com a Cofins referente ao ms de janeiro/2011, no valor de
R$ 127.903,78, da forma a seguir:
1 IRPJ Devido no Ano de 2010 R$ 358.130,58
2 Recolhimentos Estimados janeiro a novembro/2010 R$ 409.292,08
3 Excedente referente aos meses de janeiro a novembro (2 1) R$ 51.161,50
4 Recolhimento Estimado dezembro/2010 R$ 63.951,89
5 Total dos Recolhimentos Estimados (2 + 4) R$ 473.243,97
Saldo a compensar em 25-2-2011:
Valor original total a compensar
(R$ 473.243,97 R$ 358.130,58)..............................................R$ 115.113,39
Parcela excedente referente aos
meses de janeiro a novembro/2010...........................................R$ 51.161,50
Clculo da taxa de juros:
0,86%(Selic de janeiro/2011) +1% ........................................... 1,86%
Valor a compensar acrescido dos juros:
R$ 51.161,50 x 1,0186...............................................................R$ 52.113,10
Parcela excedente referente a dezembro/2010......................R$ 63.951,89
Taxa de juros: ......................................................................... 1%
R$ 63.951,89 x 1,0100...............................................................R$ 64.591,41
Valor total a compensar acrescido dos juros:
R$ 52.113,10 +R$ 64.591,41....................................................R$ 116.704,51
Cofins devida referente a janeiro/2011 ...................................R$ 127.903,78
Compensao integral do saldo negativo apurado
em31-12-2010 .................................................................... () R$ 116.704,51
Saldo da Cofins de janeiro/2011 a pagar em25-2-2011: .........R$ 11.199,27
II Admitamos que a Empresa Wlan Ltda., enquadrada no regime de estimativa
no ano-calendrio de 2010, tenha apurado no ajuste anual de 31-12-2010 saldo
negativo do IRPJ no valor de R$ 97.403,91 e deseje compens-lo com os
seguintes valores de IRPJ estimados, j deduzidos do PAT e compensados
com o IR/Fonte:
Janeiro/2011: R$ 81.169,70
Fevereiro/2011: R$ 113.637,59
IRPJ/2011 N 01 80
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Procedimento emfevereiro/2011, por ocasio do recolhimento do IRPJ de
janeiro/2011:
1 IRPJ Devido no Ano de 2010 R$ 762.994,42
2 Recolhimentos Estimados janeiro a novembro R$ 730.527,34
3 Excedentereferenteaos meses dejaneiroa novembro(2 1)
4 Recolhimento Estimado Dezembro R$ 129.870,99
5 Total dos Recolhimentos Estimados (2 + 4) R$ 860.398,33
6 Excedente Referente a Dezembro (5 3 1) R$ 97.403,91
Saldo a compensar em 28-2-2011:
Valor original total a compensar ..............................................R$ 97.403,91
Parcela excedente referente a dezembro/2010.......................R$ 97.403,91
Taxa de juros:.......................................................................... 1%
Valor total a compensar acrescido dos juros:
R$ 97.403,91 x 1,0100 =.........................................................R$ 98.377,95
IRPJ devido referente a janeiro/2011 ......................................R$ 81.169,70
Compensao parcial do saldo negativo apurado
em31-12-2011................................................................. () R$ 81.169,70
Saldo do IRPJ de janeiro/2011 com vencimento
em28-2-2011......................................................................... 0
Procedimento em maro/2011, por ocasio do recolhimento do IRPJ de
fevereiro/2011:
Saldo a compensar:
Valor original compensado com o IRPJ de janeiro/2011:
R$ 81.169,70
= R$ 80.366,04
1,0100
Valor original a compensar com o IRPJ de fevereiro/2011:
R$ 97.403,91 R$ 80.366,04 = R$ 17.037,87
0,81%(Selic de fevereiro/2011-Estimada) +1%......................... 1,81%
R$ 17.037,87 x 1,0181...........................................................R$ 17.346,26
IRPJ devido referente a fevereiro/2011 ..................................R$ 113.637,59
Compensao final do saldo negativo
apurado em31-12-2010 ................................................... () R$ 17.346,26
Saldo do IRPJ de fevereiro/2011 com
vencimento em31-3-2011......................................................R$ 96.291,33
Contabilizao dos juros
Emobedincia ao regime de competncia, sero efetuados os seguintes lan-
amentos contbeis:
Pela contabilizao dos juros, em fevereiro/2011:
DBITO: IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante)
CRDITO: JUROS ATIVOS (Receitas Financeiras)
1% de R$ 97.403,91 974,04
IRPJ/2011 N 01 81
COAD ATC
Pela compensao com o IRPJ de janeiro/2010:
DBITO: IRPJ A PAGAR (Passivo Circulante)
CRDITO: IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante) 81.169,70
Em28-2-2011, a conta IRPJ A RECUPERAR, no Ativo Circulante, apresentar
a seguinte posio:
(D) (C) (S)
Saldo em 31-12-2010 97.403,91 97.403,91
Juros de fevereiro/2011 974,04 98.377,95
Compensao em fevereiro/2011 81.169,70 17.208,25
Pela contabilizao, em maro/2011, dos juros incidentes sobre o saldo a
compensar do IRPJ:
DBITO: IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante)
CRDITO: JUROS ATIVOS (Receitas Financeiras)
0,81% (SELIC de fevereiro/2010 Estimada) de R$ 17.037,87
(R$ 97.403,91 R$ 80.366,04 valor compensado
descapitalizado) 138,01
Aps o cmputo dos juros, a conta IRPJ A RECUPERAR, no Ativo Circulante,
apresentar a seguinte posio:
(D) (C) (S)
Saldo em 31-12-2009 97.403,91 97.403,91
Juros de fevereiro/2010 974,04 98.377,95
Compensao em fevereiro/2010 81.169,70 17.208,25
Juros de maro/2010 138,01 17.346,26
Pela compensao do saldo com o IRPJ de fevereiro/2011:
DBITO: IRPJ A PAGAR (Passivo Circulante)
CRDITO: IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante) 17.346,26
Otratamento tributrio-contbil examinado aplica-se, tambm, ao saldo a com-
pensar da CSLL apurado no ajuste anual de 31-12-2010.
Emrelao aos saldos negativos de IRPJ/CSLL apurados no ajuste anual, so
asseguradas ainda ao contribuinte as seguintes alternativas:
a) utilizar na compensao com dbitos prprios relativos a quaisquer tributos
e contribuies administrados pela RFB, exceto contribuies previden-
cirias;
b) requerer a restituio, mediante o Pedido Eletrnico de Restituio preen-
chido atravs do programa PER/DComp.
2. SALDO A PAGAR
Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do imposto e/ou da contri-
buio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente.
Osaldo a pagar ser acrescido de juros calculados taxa Selic, a partir de fevereiro at
o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
Portanto, se o saldo a pagar do imposto e/ou da contribuio social, apurado em
31-12-2010, for recolhido no perodo de 1 a 31 de maro de 2011, dever ser acres-
IRPJ/2011 N 01 82
COAD ATC
cido de juros relativos taxa Selic de fevereiro/2011 mais 1% referente ao ms de
maro/2011.
No entanto, facultado o recolhimento antecipado, observado o que segue:
sem acrscimo, se recolhido de 1 a 31 de janeiro/2011, ou
com acrscimo de 1%, se recolhido no perodo de 1 a 28 de fevereiro/2011.
Imposto Estimado de Dezembro
Esse tratamento no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao ms de
dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
subsequente.
2.1. PREENCHIMENTO DO DARF
Orecolhimento do saldo do imposto e/ou contribuio ser efetuado atravs de
Darf, devendo, o valor dos juros, ser informado no campo 9.
2.1.1. Cdigos de Recolhimento
Para recolhimento dos saldos a pagar do IRPJ e da CSLL, apurados
no ajuste anual, sero utilizados os seguintes cdigos do DARF:
IMPOSTO DE RENDA
Instituies Financeiras............................................................... 2390
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real ................................2430
Demais Empresas no Obrigadas ao Lucro Real ......................... 2456
Instituies Financeiras ...............................................................6758
Demais Empresas .......................................................................6773
2.1.2. Incentivos Fiscais Regionais
As pessoas jurdicas submetidas ao regime de estimativa durante o
ano-calendrio de 2010, que puderamoptar pela aplicao do Impos-
to de Renda em investimentos regionais (Finor, Finam e Funres), no
curso do ano-calendrio, devero recolher, tambm at 31-3-2011, a
eventual diferena de valor relativo opo apurada na Declarao,
acrescida dos juros calculados taxa Selic, conforme examinado no
item 2 deste trabalho.
Se os valores destinados para os referidos fundos, excederem o total
a que a pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela exce-
dente ser considerada como recursos prprios aplicados no respec-
tivo projeto.
Por outro lado, na hiptese de pagamento a menor de imposto emvir-
tude de excesso de valor destinado para os fundos, a diferena dever
ser paga comacrscimo de multa e juros, calculados de conformidade
com a legislao do Imposto de Renda.
2.1.2.1. Cdigos de Recolhimento
A parcela dos incentivos fiscais relativa ao ajuste anual
dever ser recolhida atravs de Darf preenchido com os
seguintes cdigos:
Finor .............................................................................9344
Finam...........................................................................9360
Funres..........................................................................9372
IRPJ/2011 N 01 83
COAD ATC
2.2. APLICAO PRTICA
I A Empresa ABC Ltda., tributada pelo lucro real anual em 2010, apresentou,
em 31-12-2010, os seguintes valores:
1 IRPJ Devido no Ano R$ 169.282,75
2 Recolhimentos Estimados janeiro a dezembro/2010 R$ 109.378,81
3 Diferena a Recolher (1 2) R$ 59.903,94
Para pagamento em 31-3-2011, a empresa proceder como segue:
Selic de fevereiro/2011 (Estimada) 0,81%
0,81% (Selic-fevereiro/2011) + 1% = 1,81%
Valor do acrscimo dos juros:
R$ 59.903,94 x 1,81%..............................................................R$ 1.084,26
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 601, 857 e 858
(Portal COAD);
Ato Declaratrio Executivo 10 CORAT, de 18-1-2002 (Informativo 04/2002).
IRPJ/2011 N 01 84
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