ICMS/SP

DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Regra Geral



1. Introd!"o
#. Fato Gerador do ICMS
$. Pre%tador de Ser&'!o de Co()et*n+'a Mn'+')al
,. E%+r'tra!"o do Do+(ento F'%+al Relat'&o - O)era!"o o Pre%ta!"o Intere%tadal
,.1 For(a de Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota%
,.# For(a de Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota% e( A0'%'!"o de E()re%a En0adrada no S'()le% Na+'onal
1. I%en!"o do Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota
2. De&ol!"o de Mer+ador'a Ad0'r'da e( O)era!"o Intere%tadal
3. Re+ol4'(ento do D'.eren+'al de Al/0ota )or E()re%a% do S'()le% Na+'onal
3.1 Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota )ara E()re%a% En0adrada% no S'()le% Na+'onal
5. E()re%a de Con%tr!"o C'&'l
6. C7l+lo do D'.eren+'al de Al/0ota


1. Introd!"o
Nesta matria iremos abordar sobre o pagamento do diferencial de alquotas, que corresponde a diferena entre a alquota interna e a
interestadual, quando das aquisies de mercadorias, bens ou servios oriundos de outras Unidades da Federao, destinados a uso,
consumo final, integrao ao ativo imobilizado e que no estejam vinculados a uma sada subseqente tributada pelo !"#$ de
estabelecimento contribuinte do imposto%
#. Fato Gerador do ICMS
&m conformidade com o artigo '((, ) *+, inciso ,!! da "onstituio Federal de '-.., adota/se a alquota interestadual em relao 0s
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final contribuinte do !"#$, localizado em outro &stado%
Na seqncia o inciso VIII do mesmo dispositivo legal determina que no caso da aplicao da alquota interestadual
caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente dierena entre a alquota interna e a
interestadual!
1 &stado de $o 2aulo regulamenta a disposio supracitada, conforme legislao abai3o4
5e acordo com inciso ,!,6!,, do 7rt% *+ do 8!"#$9$2, ocorre o fato gerador do !"#$4
/ na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro &stado destinada a uso ou consumo ou ao ativo
permanente:
/ na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se ten;a iniciado em outro &stado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente alcanada pela incid<ncia do imposto:
/ 7 prestao de servio de transporte interestadual, tambm fato gerador do !"#$%
Neste caso devemos analisar que todas as aquisies de mercadorias destinadas a uso ou consumo ou ativo imobilizado, assim como os
servio tomados e no vinculados a operao subseqente, onde a alquota interna seja superior a interestadual, fica o contribuinte
adquirente obrigado ao recol;imento do !"#$%
1 )(+, do 7rt% *+ do 8!"#$9$2, dei3a claro que o !"#$ incidir= sobre a diferena entre as alquotas%
$. Pre%tador de Ser&'!o de Co()et*n+'a Mn'+')al
"onforme legislao citada no item *, tem/se que somente fica obrigado ao recol;imento do diferencial de alquotas a empresa
contribuinte do !"#$% >ogo, o estabelecimento de empresa tipicamente prestadora de servios sujeitos ao !$$ estaria dispensada desta
obrigao%
,. E%+r'tra!"o do Do+(ento F'%+al Relat'&o - O)era!"o o Pre%ta!"o Intere%tadal
1 documento fiscal relativo 0 operao ou 0 prestao ser= escriturado no livro 8egistro de &ntradas, sem direito a crdito do !"#$%
"or conta disso# dever ser anotado na coluna $%bserva&es$ o valor correspondente dierena do imposto devido a
este Estado# com utilizao das colunas sob os ttulos $I'() * Valores +iscais$ e $%pera&es ou "resta&es sem 'r,dito
do Imposto$# conorme disp&e -./ do 0rt! ..1 do 2I'()3)"!
4.1 Forma de Pagamento do Diferencial de Alquotas
Nas 4ip5teses em que a operao ou prestao estiver su6eita ao dierencial de alquotas# sendo a alquota interna
superior interestadual# o contribuinte dever escriturar no livro 2egistro de 0purao do I'()# no perodo em que a
mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio7
a8 como cr,dito# no quadro $'r,dito do Imposto * %utros 'r,ditos$# com a e9presso $Inciso I do 0rt! ..1 do
2I'()$# o valor do imposto pago em outro Estado# relativo respectiva operao ou prestao:
b8 como d,bito# no quadro $;,bito do Imposto * %utros ;,bitos$# com a e9presso $Inciso II do 0rt! ..1 do
2I'()$# o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo
correspondente operao ou prestao de que decorreu a entrada!
(encionada orma de pagamento , denominada $conta grica$# vez que o contribuinte recol4er o imposto
devido por meio de lanamentos iscais e no ser necessrio pagamento por meio de guia de recol4imento
diversa da utilizada para o recol4imento do I'() $normal$ <decorrente do conronto entre cr,ditos e d,bitos
do I'() relativo a determinado perodo8!
Nota8 1 recol;imento do diferencial de alquotas ser= por meio de conta gr=fica, conforme supracitado% &ntretanto, seguem algumas
disposies nas quais no podero se enquadrar a esta situao% $endo assim !"#$ devido ser= recol;ido em ?@78&?, no cAdigo BCDE/*,
?8ecol;imentos &speciais?F4
Em relao a contribuinte:
/ enquadrado no regime de estimativa:
/ no obrigado 0 escriturao fiscal, inclusive produtor:
/ quando o !"#$ for e3igido antecipadamente, em situaes especficas%
,.# For(a de Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota% e( A0'%'!"o de E()re%a En0adrada no S'()le% Na+'onal
Na ;ipAtese de o remetente da mercadoria localizado em outro &stado ou o prestador do servio estar sujeito ao 8egime &special
Unificado de 7rrecadao de Gributos e "ontribuies devidos pelas #icroempresas e &mpresas de 2equeno 2orte / H$imples NacionalI,
o contribuinte dever= escriturar no livro 8egistro de 7purao do !"#$, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado
o servio4
/ como crdito, no quadro H"rdito do !mposto / 1utros "rditosI, com a e3presso H!nciso !! do 7rt% ''J do 8!"#$I, o valor do imposto
resultante da aplicao da alquota interestadual de '*K Bdoze por centoF sobre a base de c=lculo correspondente 0 respectiva operao
ou prestao:
/ como dbito, no quadro H5bito do !mposto / 1utros 5bitosI, com a e3presso H!nciso !! do 7rt% ''J do 8!"#$I, o valor do imposto
decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de c=lculo correspondente 0 operao ou prestao aludida anterior%
1. I%en!"o do Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota
Laver= iseno no pagamento do diferencial de alquota, nos casos em que a legislao regulamentar a dispensa, conforme dispe o
)M+ , do 7rt% ''J do 8!"#$9$2%
Art. 117, 4 :
.......no se aplicam as disposies do diferencial de alquota, aos casos em que haja iseno da parcela do imposto.
2. De&ol!"o de Mer+ador'a Ad0'r'da e( O)era!"o Intere%tadal
Lavendo devoluo da mercadoria, o imposto debitado na forma do item D , ser= lanado como crdito no quadro "Crdito do Imposto -
Estornos de Dbitos", do livro Registro de Apr!"#o do IC$%, &om ! e'press#o ") E+ do 7rt% ''J do 8!"#$?%
3. Re+ol4'(ento do D'.eren+'al de Al/0ota )or E()re%a% do S'()le% Na+'onal
&mpresas estabelecidas no &stado de $o 2aulo, enquadradas no 8egime &special Unificado de 7rrecadao de Gributos e
"ontribuies devidos pelas #icroempresas e &mpresas de 2equeno 2orte / $imples Nacional, no possuem dispensa do pagamento
!"#$, nas aquisies em outros &stados e no 5istrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do
recol;imento do imposto, relativo 0 diferena entre a alquota interna e a interestadual Bdiferencial de alquotasF, situao em que ser=
observada a legislao aplic=vel 0s demais pessoas jurdicas%
>embrando que a empresa do $imples Nacional recol;e o diferencial de alquota nas aquisies de mercadoria destinada a
industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo permanente, remetido por contribuinte localizado em
outro &stado ou no 5istrito Federal, conforme previsto no 7rt% ''(, inciso 6,/7 do 8!"#$9$2%
3.1 Paga(ento do D'.eren+'al de Al/0ota )ara E()re%a% En0adrada% no S'()le% Na+'onal
1 recol;imento do diferencial de alquotas, dever= ser feito por meio da @78&, com o cAdigo CDE/*, ?1utros 8ecol;imentos &speciais?,
at o Nltimo dia Ntil da primeira quinzena do m<s subseqente ao da entrada de mercadoria no &stado%
5. E()re%a de Con%tr!"o C'&'l
Gomando como base a disposio do 7rt% (D/7 do 8!"#$9$2, a empresa cuja atividade construo civil, em regra, no considerada
contribuinte do !"#$, estando sujeita ao !mposto sobre $ervios de Oualquer Natureza B!$$ONF%
2or isso, no est= obrigada ao recol;imento do diferencial de alquotas, quando adquire material de uso ou consumo e ativo de outra
Unidade da Federao%
2or outro lado, referida empresa est= obrigada 0 inscrio no cadastro de contribuintes do &stado de $o 2aulo, logo, possui o respectivo
nNmero de !nscrio &stadual, o que pode ocasionar dNvidas na aplicao da alquota Binterna se no contribuinte e interestadual se
contribuinte do !"#$F quando da remessa da mercadoria ou bem pelo contribuinte estabelecido em outro &stado ou 5istrito Federal%
7nte isto, recomenda/se que a empresa de construo civil fornea declarao aos remetentes das mercadorias, atestando a sua
condio efetiva de no contribuinte do !"#$, para que esses remetentes possam adotar a alquota interna aplic=vel ao produto a ser
remetido%
6. C7l+lo do D'.eren+'al de Al/0ota
Segue abaixo um exemplo de clculo do diferencial de alquota:
9alor da (er+ador'a8 8P'CC,CC
:a%e de C7l+lo ICMS8 8P 'CC,CC
Al/0ota Intere%tadal8 '*K
9alor do ICMS de%ta+ado na Nota F'%+al8 8P'*,CC
Al/0ota Interna do Prodto8 '.K
9alor 7 )agar de D'.eren+'al de Al/0ota8 8PD,CC
O;%er&a!"o8 &ste c=lculo valido tambm quando as mercadorias forem adquiridas por empresas enquadradas no regime de apurao
$imples Nacional, pois de acordo com o 5ecreto (*%.(.9*CC., que teve vig<ncia a partir de CE9CM9*CC., 0 alquota interestadual adotada
ser= de '*K%