A Contabilidade, desde a mais remota existncia, vincula-se
sociedade e evoluem juntas medida que a sociedade demanda da
Contabilidade as mais variadas informaes, o que importa em se afirmar que, sem quaisquer dvidas, a Contabilidade um componente social.Por ser uma cincia social, a Contabilidade sofre influncias do meio em que opera e deve ser adaptada ao contexto das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem prejudicar seu propsito de atender bem a todos os vrios usurios da informao contbil.Tem, portanto, o compromisso e a necessidade de bem informar. Trata-se de uma cincia to antiga quanto a civilizao. Tem passado por fases de progresso, literrio e doutrinrio, como mostra o passado, a histria. No obstante, apenas no Sculo XX, pressionada pela necessidade de bem informar, os estudiosos e pesquisadores preocuparam-se em identificar e formalizar, de uma maneira prtica e objetiva, os Princpios que a regem e fixar normas e regras para a efetiva aplicao. Tal acontecimento ocorreu em face da exigncia dos usurios das informaes contbeis e representa um grande avano no estudo e na aplicao dos conhecimentos tcnicos-contbeis, possibilitando a identificao e fixao de normas. Tem sido, portanto, preocupao universal e generalizada por doutrinadores, pesquisadores ou lderes da classe contbil. O trabalho pioneiro, editado pelo American Institute Certified Public Accountants - AICPA, em 1934, General Accepeted Accounting Principles GAAPs, bem como o trabalho do Professor William Paton, da Universidade de Michigan, nos Estados, Unidos, de 1922, sob o ttulo Teoria Contbil, demonstram a preocupao de pesquisadores com a Teoria Contbil e com os Princpios. O Brasil foi dos primeiros pases a reconhecer oficialmente os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tendo o Conselho Federal de Contabilidade, em 1981, atravs da Resoluo CFC n. 530-81, identificado dezesseis Princpios, atualmente reduzidos, pela Resoluo CFC n. 750-93, a seis. Os Princpios Contbeis so inerentes prpria Cincia Contbil e existem independentemente do desejo ou da escolha por parte daqueles estudiosos. Precisam ser identificados e respeitados para que a Contabilidade possa atingir os objetivos colocando disposio dos usurios informaes contbeis teis e relevantes, capazes de suprir as necessidades dos que delas tm carncia. As Informaes e Demonstraes Contbeis devem ser elaboradas rigorosamente de acordo com as legislaes e normas vigentes subordinadas aos Princpios Contbeis, de forma sinttica e, para um melhor entendimento, devero ser divulgadas de forma analtica, atravs de notas explicativas que devero prestar esclarecimentos contemplando, no mnimo, os princpios, legislaes e normas adotadas; eventuais mudanas de critrios, que alterem a uniformidade da aplicao das normas, em relao ao exerccio anterior, justificando-as. A Contabilidade realiza os seus objetivos por meio de informaes aos usurios das Demonstraes Contbeis. Tais informaes possuem caractersticas prprias, que as definem e as tornam teis as reais finalidades de informar. Para tanto, tais caractersticas devem assemelhar-se s dos Princpios e normas contbeis sendo, portanto, componentes que tornam til a informao no momento de se fazer a opo quanto a divulgao de um fato contbil. O principal objetivo da Contabilidade o seu usurio, interno e externo quer sejam acionistas, scios, proprietrios, credores, financiadores, investidores, fornecedores, governos, empregados quer seja a sociedade. Pouca importncia ter uma informao contbil se a utilidade a que se destina nula. A informao contbil um instrumento para a tomada de decises, portanto, deve atender a todos os objetivos a que se destina. A moderna Contabilidade deve ser estruturada visando ser um instrumento de informao, deciso e controle, fornecendo informaes capazes de atender plenamente os objetivos dos usurios. Vale pela necessidade de prover o usurio de forma tempestiva com informao correta e til. Para que a caracterstica de utilidade seja mantida ao longo do tempo nas mais diversas prticas, torna-se necessrio que todos os envolvidos com a cincia contbil tenham em mente a figura do usurio como o grande objetivo. A informao contbil expressa-se por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, diagnsticos e descries crticas (CFC, 1995; FIPECAFI, 1994). No obstante, esses meios buscam prover os usurios das informaes contbeis sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio de uma entidade particularizada, atendendo, dessa forma, ao objetivo cientfico da contabilidade, qual seja, a correta apresentao do patrimnio e a apreenso e anlise das causas das suas mutaes (FIPECAFI, 1994).Por outro lado, Vasconcelos e Viana (2002) comentam que o maior dos objetivos da cincia contbil levar ao usurio do produto contbil as informaes de que ele necessita para gerir seus empreendimentos, o que ocorre por meio de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outras formas (FIPECAFI, 1994). No obstante, para cumprir seu papel como fonte de informaes teis para o processo de tomada de deciso, a contabilidade deve acercar-se de caractersticas fundamentais administrao, como ser til, oportuna, clara, ntegra, relevante, flexvel, completa e preditiva (fornecer indicadores e tendncias), alm de ser direcionada gerncia do negcio (OLIVEIRA, MLLER e NAKAMURA, 2000). 2.1. Caractersticas da informao contbil O Financial Accounting Standards Board (FASB), no Statement of Financial Accounting Concepts n.2 (FASB, 1980), apresenta as caractersticas hierrquicas da informao contbil. O propsito desse relatrio examinar as caractersticas da informao contbil que tornam a informao til, e podem ser verificadas de acordo com uma hierarquia conforme sua utilidade para a tomada de deciso (figura na pgina 7). Conforme Paulo (2002), nessa hierarquia so identificadas as qualidades (ou caractersticas) primrias e secundrias para uma informao til, observando uma restrio geral que a anlise da relao custo-benefcio da informao contbil, a compreensibilidade como caracterstica do usurio e a materialidade da informao como limite de reconhecimento. As qualidades primrias so a relevncia e a confiabilidade, enquanto as qualidades secundrias so a comparabilidade, a uniformidade ea consistncia. A caracterstica da materialidade considerada como limite de reconhecimento. Segundo O FASB (1980), decises materiais so inicialmente quantitativas. A materialidade representa um conceito permevel que se relaciona s caractersticas, especialmente, da relevncia e da confiabilidade. Assim, uma informao relevante para a tomada de deciso, quando faz diferena para o tomador da deciso em sua habilidade para predizer eventos, confirmar ou corrigir expectativas. Para o CFC (1995), a confiabilidade da informao fundamenta-se na Veracidade, completeza e pertinncia.A qualidade secundria da informao a comparabilidade, que interage com a relevncia e a confiabilidade para contribuir para a utilidade da informao (SANTOS, 1998). A comparabilidade compreende as caractersticas de uniformidade e consistncia. Enquanto esta tem sido usada como referncia ao uso dos mesmos procedimentos contbeis por uma dada empresa ou entidade contbil de um perodo para outro (PAULO, 2002), aquela subentende que eventos iguais so representados de maneira idntica.A compreensibilidade, por sua vez, influenciada pela combinao das caractersticas dos usurios e daquelas inerentes informao (FASB, 1980), por isso, a compreensibilidade e outras caractersticas especficas do usurio ocupam uma posio na hierarquia das caractersticas da informao contbil, representando um elo entre as caractersticas dos tomadores de deciso e a informao contbil. A relao custo- benefcio constitui restrio geral da informao, pela qual o benefcio derivado da informao contbil dever exceder seu custo (FASB, 1980). No obstante, Hendriksen e Van Breda (1999) alertam que, apesar daaparente simplicidade, extremamente difcil fazer uma anlise custo-benefcio de informaes contbeis. No topo da hierarquia h os tomadores de decises e suas caractersticas. De acordo com o FASB (1980), cada decisor julga que tipo de informao contbil til, sendo esse julgamento influenciado por fatores como a deciso que precisa ser tomada, o processo decisrio a ser utilizado, as informaes j adquiridas ou que podem ser obtidas em outras fontes e a capacidade do tomador da deciso (sozinho ou com auxlio profissional) para processar a informao. O FASB (1980) ainda salienta que uma informao pode ser adequada para um usurio e no o ser para outro. Segundo Santos (1998), a escolha da combinao satisfatria das caractersticas da informao contbil depende das necessidades dos usurios, e a existncia de diferentes usurios pressupe diferentes preferncias. Assim, esse um problema do qual a contabilidade em sua funo de bem informar no pode fugir e, em sua incapacidade de atender s expectativas de cada tipo de usurio, acaba por optar pelo fornecimento de um conjunto bsico de informaes que pressupe ser til para a maioria dos usurios. Alm disso, Santos (1998) ainda alerta que talvez a insatisfao por parte dos usurios decorra do fato de a contabilidade, apesar de sua pretenso de fornecer informaes de valor preditivo, acabar gerando apenas dados inteis sobre o passado, que no conseguem ser, nem mesmo, indicadores da situao econmica atual.No obstante, segundo Vasconcelos e Viana (2002), crescente a demanda por informaes de ordem no-financeira, fator que denuncia a preocupao da sociedade pelo contexto dos nmeros e a necessidade de buscar formas adequadas de evidenciar a informao contbil.
De modo geral, os usurios das informaes geradas pela contabilidade podem ser:
a) internos (pessoas que fazem parte da empresa); ou
b) externos.
comum e plenamente justificvel que os usurios tenham interesses diversificados em relao entidade. Por isso, as informaes contbeis devem ser claras e confiveis.
No mnimo, as informaes devem ser suficientes para a avaliao da situao patrimonial da entidade e das mutaes ocorridas em seu patrimnio.
Usurios internos
Como usurios internos das informaes contbeis, para fins de administrao das entidades de modo geral, temos:
a) o titular da firma individual (atualmente, denominado empresrio), os scios e os acionistas da sociedade; e
b) os diretores, os gerentes e os administradores de todos os nveis.
Usurios externos
Os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos expressos nas demonstraes contbeis.
Como usurios externos das informaes produzidas pela contabilidade, podemos citar:
a) bancos e fornecedores;
b) Governo (fiscalizao);
c) auditores externos; e
d) investidores do mercado de capital (no caso de sociedades annimas de capital aberto).
Sistemas de informaes contbeis (SIC); Sistema de informaes gerenciais (SIG), Contabilidade gerencial; Contabilidade financeira; Necessidades informacionais; Tomada de deciso. Contabilidade gerencial A contabilidade gerencial utilizar-se de temas de outras disciplinas, ela se caracteriza pr ser uma rea contbil autnoma, pelo tratamento dado informao contbil, enfocando planejamento, controle e tomada de deciso, dentro de um sistema de informao contbil. A contabilidade gerencial relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, isto , aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela direo e controle de suas operaes, a contabilidade gerencial pode ser constatada como contabilidade financeira, que relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da organizao. Com a contabilidade gerencial deve fazer a conexo entre aes locais dos gerentes e a lucratividade da empresa, para que estes possam saber que direo tomar. Medindo corretamente o impacto de aes locais no desempenho global, a contabilidade gerencial tambm serve como agente motivador, pois bonificam as pessoas que contribuem significativamente ao objetivo da empresa, esta tem o objetivo de fornecer informaes para que os gerentes possam decidir qual o melhor caminho para a empresa.
2 CONTABILIDADE GERENCIAL E SUAS FUNES
2.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE GERENCIAL
Identificada a parte do sistema contbil que se dedica s informaes para os usurios internos da instituio. Processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar informaes que auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais. Horngren, Sundem e Stratton (2004) A Contabilidade Gerencial tenta, ao mesmo tempo, ser abrangente e sucinta, ajustando-se constantemente para se adaptar s mudanas tecnolgicas, mudanas nas necessidades dos gestores e novas abordagens das outras reas funcionais dos negcios.
2.2 FUNES DA CONTABILIDADE GERENCIAL
A principal funo da contabilidade gerencial ser utilizada como uma importante ferramenta no processo de tomada de deciso, garantindo que as informaes cheguem s pessoas certas no tempo certo, atravs de compilao, sntese e anlise da informao. A contabilidade gerencial tem ainda a funo de fazer planejamento perfeito com objetivo de se chegar a um controle eficaz, ou seja, controlar as atividades da empresa e organizar o sistema gerencial a fim de permitir administrao ter conhecimento dos fatos ocorridos e seus resultados.
3 USURIOS DA CONTABILIDADE
3.1 CONCEITO DE USURIO
Conhecido como Controller da empresa, o contador gerencial, tem como a principal funo na modernidade, a funo de assessoria, o seu departamento que tem a incumbncia de prestar servios especializados os outros administradores e presidncia da empresa. Possuem papeis importantes no processo de tomada de decises, no como tomadores de decises, mas como coletores e relatores de dados relevantes. Muitos gerentes querem que o contador oferea sugestes sobre uma deciso, mesmo que a deciso final sempre pertena ao executivo operacional. Um contador gerencial deve ser elemento com formao bastante ampla.
3.2 USURIOS EXTERNOS
So aqueles que utilizam as informaes fornecidas pelos demonstrativos contbeis mais no fazem parte da empresa. Podem-se citar como exemplos os bancos, fornecedores, clientes e principalmente os investidores quando for uma empresa que possua aes na bolsa de valores.
3.3 USURIOS INTERNOS
Usurios internos so os scios, diretores ou at mesmo donos das empresas que utilizam as informaes dos relatrios e/ou demonstrativos da contabilidade gerencial para tomarem decises que levem a melhorar o desempenho da empresa e assim melhorar os seus ganhos pessoais e/ou profissionais.
4 PRINCIPAIS FERRAMENTAS CONTBIL-GERECIAIS
4.1 FLUXO DE CAIXA
Na contabilidade gerencial, uma projeo de fluxo de caixa demonstra todos os pagamentos (direto) e recebimentos esperados em um determinado perodo de tempo. O controlador de fluxo de caixa necessita de uma viso geral sobre todas as funes da empresa, como: pagamentos, recebimentos, compras de matria-prima, compras de materiais secundrios, salrios e outros, porque necessrio prever o que se poder gastar no futuro dependendo do que se consome hoje. O fluxo de caixa uma tima ferramenta para auxiliar o administrador de determinada empresa nas tomadas de decises. atraves deste mapeamento que os custos fixos e variveis ficam evidentes, permitindo-se desta forma um controle efetivo sobre determinadas questes empresariais.
4.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL
um mtodo de custeio usado para alocao apenas dos custos variveis ao produto. O sistema de custeio varivel ou direto um mtodo que considera apenas os custos variveis de apropriao direta como custo do produto ou servio. A diminuio da necessidade de rateio deve-se ao fato de que no sistema de custeio varivel, so alocados aos produtos e/ou servios, somente os custos variveis e, como na maioria dos casos, os custos variveis tambm so diretos, no alocando os rateios dos custos indiretos. Ele usado para eliminar qualquer distoro na apurao dos custos oriundos de problemas com rateios pois os custos fixos so tratados como despesas.
4.3 CUSTEIO POR ABSORO
O sistema de custeio por absoro apura o valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo incluindo os custos diretos, indiretos, fixos e variveis. Consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta. Assim todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos pelos produtos.
4.4 ORAMENTO
Oramento refere-se as receitas e despesas de um indivduo, organizao ou governo relativamente a um perodo de execuo (ou exerccio) determinado, geralmente anual, mas que tambm pode ser mensal, trimestral, plurianual, etc. O oramento deriva do processo de planejamento da gesto. A administrao de qualquer entidade pblica ou privada, com ou sem fins lucrativos, deve estabelecer objetivos e metas para um perodo determinado, materializados em um plano financeiro, isto , contendo valores em moeda, para o devido acompanhamento e avaliao da gesto.
Contabilidade gerencial no apenas uma matria didtica, e sim um conhecimento para uma carreira profissional. O desenvolvimento que a Contabilidade Gerencial pode ter com o uso inteligente de mtodos quantitativos e com a difuso de sistemas de informaes gerenciais em processamento eletrnico difcil de dimensionar, mas certamente parece enorme. Ainda que a Contabilidade auxilie bastante no fornecimento de informaes para decises cujo conhecimento e tratamento ntimo estejam afetos a outras ramificaes. O objetivo da contabilidade gerencial de fazer a conexo entre as aes locais dos gerentes e a lucratividade da empresa, para que eles possam saber quais aes suas levam a empresa em direo sua meta. A Contabilidade gerencial tem como fundamento um aprendizado mais profundo, tanto para aqueles que iro ingressar nessa rea, como aqueles que j operam como um profissional, e principalmente, auxiliar os gestores na tomada de deciso nas organizaes.
A contabilidade gerencial ) ou contabilidade de gesto (em ingls designada por Management Accounting) uma ferramenta indispensvel para a gesto de negcios. De longa data, contadores, administradores e responsveis pela gesto de empresas se convenceram que amplitude das informaes contbeis vai alm do simples clculo de impostos e atendimento de legislaes comerciais, previdencirias e fiscais. Alm do mais, o custo de manter uma contabilidade completa (livros dirio, razo, inventrio, conciliaes, etc.) no justificvel para atender somente o fisco. Informaes relevantes podem estar sendo desperdiadas, quando a contabilidade encarada como um mero cumprimento da burocracia governamental.Os gestores de empresas precisam aproveitar as informaes geradas pela escriturao contbil, pois obviamente este ser um fator de competitividade com seus concorrentes: a tomada de decises com base em fatos reais e dentro de uma tcnica comprovadamente eficaz o uso da contabilidade.A gesto de entidades, sabidamente, um processo complexo, inesgotvel, mas pode ser facilitada quando se tem uma adequada contabilidade. Dentre as vantagens de utilizar-se de dados contbeis para gerenciamento, podemos listar: 1. Apurao de custos 2. Projeo de oramentos empresariais 3. Anlise de desempenho (ndices financeiros) 4. Clculo do ponto de equilbrio 5. Determinao de preos de vendas 6. Planejamento tributrio 7. Controles oramentrios 8. Teoria das Restries(TOC)Contabilidade por Ganho 9. Balanced Scorecard 10. ABM/GECON - Sistema de Informao de Gesto Econmica Temos tambem como principal aspecto da contabilidade gerencial a tomada de decises, de extrema importancia para uma entidade obter um profissional extremamente qualificado para o cargo que pode alavancar muito uma empresa. Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balano etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. Na realidade a contabilidade gerencial uma sntese de informaes que so dadas administrao geral da empresa. A contabilidade gerencial o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar o uso apropriado de seus recursos.A contabilidade gerencial deve-se ser avaliada de maneira diferenciadas da contabilidade financeira, pois cada uma delas tem suas particularidades, e sobre tudo a contabilidade gerencial utiliza-se da prpria contabilidade financeira, mais as demais contabilidade e ainda desenvolve sua anlise para dar suas devidas informaes.
Os mtodos da contabilidade financeira e da contabilidade gerencial foram desenvolvidas para diferentes propsitos e para diferentes usurios das informaes financeiras. H, contudo, numerosas similaridades e reas de sobreposio entre os mtodos da contabilidade financeira e a gerencial.
A contabilidade gerencial relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, isto , aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela direo e controle de suas operaes. A contabilidade gerencial pode ser contrastada com a contabilidade financeira, que relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da organizao.