PROFESSORA VANESSA L. T. BARBOSA email:vanltx@gmail.com
2
2-ESTRUTURA CONCEITUAL BASICA DA CONTABILIDADE-PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE 2.1-Demonstraes Contbeis e seus usurios O CPC 00 tem como finalidade ditar o regramento bsico a ser observado na elaborao das demonstraes. As DCs so elaboradas para usurios externos em geral, com finalidades distintas e necessidades diversas. O objetivo das DCs fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes diversas por parte dos usurios em geral, sem atender a nenhuma necessidade especfica.
2.2- O Relatrio Contbil Financeiro O objetivo de um relatrio contbil financeiro (demonstrao contbil) fornecer informaes sobre a entidade. Essas informaes devem ser teis para investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. As DCs so destinadas a usurios externos em geral, como j vimos: investidores, governo, acionistas, empregados e outros. Porm, o CPC deixa claro que trs grupos de usurios devem ser olhados com mais cuidado pela entidade,os quais so chamados de usurios primrios, so eles: Inves dores (atuais e potenciais); Credores por emprs mo (Financiadores); Outros credores. So estes grupos que injetam dinheiro na empresa e para eles que tem que ser preparados um bom conjunto de informaes, estes usurios so investiram na entidade se tiverem certeza que ela poder garantir a integridade de seu capital. 3
Finalidades do CPC 00 Dar suporte ao desenvolvimento de novas normas Dar suporte padronizao de normas e procedimentos relacionados apresentao das demonstraes contbeis; Dar suporte aos rgos reguladores nacionais; Auxiliar elaboradores das demonstraes contbeis na aplicao das normas; Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio; Auxiliar os usurios na interpretao de informaes contidas nas DCs; Proporcionar informaes sobre o enfoque adotado na formulao das normas. O CPC 00 no uma norma. No define normas ou procedimentos para qualquer questo particular de mensurao, se houver contradio entre o CPC e uma norma tcnica prevalecera esta ultima. 2.3--Informao Contbil til A informao deve ser til para os usurios, e deve basear se em fenmenos econmicos Durante o processo de elaborao das demonstraes devem ser aplicadas, s informaes, as caractersticas qualitativas e avaliada a restrio referente ao custo de gerar tais informaes.Para ser considerada til, a informao deve possuir as caractersticas fundamentais de relevncia e de representao fidedigna. No basta ter apenas uma das caractersticas fundamentais, mesmo que associada a outras.A utilidade da informao requer obrigatoriamente relevncia e representao fidedigna. A presena das demais caractersticas pode melhorar a utilidade da informao, mas no tem o poder de torn-la til seu uma das duas fundamentais estiver ausente. As caractersticas qualitativas da informao contbil financeira so divididas em dois grupos: 4
FUNDAMENTAIS 2.3.1-Relevncia- Informao relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises dos usurios. Para ser capaz de fazer diferena nas decises, a informao deve ter valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos. Valor preditivo: possibilidade de ser utilizadas pelos usurios para predizer futuros resultados. Valor confirmatrio : possibilidade de retroalimentar avaliaes prvias (conrm-las ou alter-las). MATERIALIDADE-no uma caracterstica fundamental mas sim um aspecto de relevncia.A informao material se sua divulgao distorcida ou omisso puder influenciar nas decises. 2.3.2-Representao Fidedigna- A Representao Fidedigna precisa ter trs atributos, que devem ser maximizados o Maximo possvel. Prevalncia da essncia sobre a forma no uma caracters ca. Trata se de um princpio cujo atendimento deve ser perseguido pelo mundo contbil. A observncia da essncia sobre a forma nunca deve ser abandonada, pois resulta em uma informao que representa de maneira fidedigna a substncia econmica do evento. 5
A representao fidedigna tem que ser: Completa Deve possuir toda informao necessria para que o usurio compreenda o fenmeno retratado, e at explicaes sobre a forma como se chegou a ela, quando necessrio (forma de clculo de uma estimativa, por exemplo. Neutra Deve ser desprovida de vis na seleo ou na apresentao da informao. No deve ser distorcida com maior ou menor peso,no deve ser manipulada. Livre de erro Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. Um retrato livre de erros significa que no h erro ou omisses no fenmeno retratado.
MELHORIAS Se a informao for til ou seja, for relevante e for representada com fidedignidade, ela poder ser melhorada com a aplicao das caractersticas de melhoria. A presena das caractersticas de melhoria em determinada informao,por si s, no tem o poder de torn La til.
2.3.3- Comparabilidade A informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para outro perodo. 6
Comparabilidade permite que se identifiquem similaridades diferenas entre os itens. a nica das caractersticas que no est relacionada com um nico item,pois,por bvio,comparao requer no mnimo dois itens.
2.3.4- Compreensibilidade Informao compreensvel aquela caracterizada e apresentada com clareza. O objetivo aqui fazer com que a informao seja clara e compreensvel, mesmo que o evento retratado seja complexo.
2.3.5- Verificabilidade A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico. Significa que diferentes observadores podem chegar a um consenso sobre a representao fidedigna.
2.3.6-Tempestividade Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci los em suas decises.
2.3.7-Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrios O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de elaborao e divulgao das demonstraes.No possvel que os relatrios forneam toda e qualquer informao que todo usurio julgue ser relevante.Na aplicao da restrio do custo feita uma avaliao para verificar se os benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao da informao justificam os custos incorridos para fornecimento e uso.
2.4-PREMISSA SUBJACENTE DA CONTABILIDADE-CONTINUIDADE-GOING CONCERN
Se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser 7
divulgada.Caso haja expectativa de descontinuar a operao, as DCs devem ser feitas em bases diferentes.
2.5-ELEMENTOS DA DEMONSTRAOES CONTABEIS Nas Demonstraes os itens so agrupados em classe de acordo com sua caracterstica econmica, e no pela sua forma legal, estas classes so denominadas elementos das demonstraes contbeis.
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,cuja liquidao se espera que resulte na sada de recurso da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
2.5.1 - Ativos O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou de equivalentes de caixa da entidade. Um ativo pode ser um bem utilizado na produo, um item de caixa ou equivalentes de caixa. 8
Os benefcios econmicos de uma ativo podem influir no caixa de diversas maneiras:
A forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos autorais, por exemplo, so considerados ativos, caso eles sejam controlados pela entidade e possam fazer fluir benefcios econmicos para ela. O direito de legal de propriedade no essencial para determinar a existncia do ativo. Assim, por exemplo, um imvel objeto de arrendamento mercantil ser um ativo, caso a entidade o controle e haja os benefcios econmicos sejam esperados.
2.5.2 - Passivos Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao presente, resultante de eventos passados.
A liquidao de uma obrigao presente implica sada de recursos ou assuno de novas obrigaes, e pode ocorrer de diversas maneiras:
9
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos. Alguns passivos somente podem ser mensurados por estimativa. No Brasil, denominam se esses passivos de provises.
2.5.3 - Patrimnio lquido (PL) O PL, embora definido como algo residual,tem subclassificaes no balano patrimonial. O montante do PL que apresentado no balano patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos.O montante agregado do patrimnio lquido somente por coincidncia corresponder ao valor de mercado agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos lquidos.
2.5.4 Definindo Receitas e Despesas- diretamente relacionadas com a mensurao do resultado Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultem em aumento do patrimnio liquido e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
2.5.5 - Ajustes para manuteno de capital A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do margem a aumentos ou a diminuies do patrimnio lquido. Embora tais aumentos ou Diminuies se enquadrem na definio de receitas e de despesas, dependendo do conceito de manuteno de capital utilizado, eles no so includos na demonstrao do resultado. 10
2.5.6 - Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis Reconhecer fazer o lanamento contbil,incorporando o item ao balano Patrimonial ou demonstrao do resultado. Envolve a descrio e mensurao de valor. Somente os itens que satisfazem os critrios de reconhecimento devem ser reconhecidos.
Um elemento deve ser reconhecido se: For provvel que algum benefcio econmico flua para a entidade ou flua da Entidade (entre ou saia) e se o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. A probabilidade de futuros benefcios econmicos deve ser avaliada com base na situao existente no momento em que so elaboradas as demonstraes. Deve se separar bem os conceitos de provvel e possvel. Se for apenas possvel, mas no provvel, o item no deve ser reconhecido. Segundo as normas vigentes de auditoria, evento provvel aquele cuja chance de ocorrer maior do que a de no ocorrer. Logo, 51% de chance de ocorrer significa evento provvel, e deve ser reconhecido. A confiabilidade da mensurao no deve ser afastada caso seja necessrio o uso de estimativas. Uma estimativa razovel e neutra pode ser considerada confivel. Um item que possui as caractersticas de elemento (ativo, passivo, Patrimnio lquido, receita ou despesa), mas no atende aos critrios para reconhecimento pode, caso seja considerado relevante, ter sua divulgao requerida em notas explicativas. Exemplo um evento que no atenda a nenhum ou atenda apenas um dos critrios. 11
Uma grande demanda judicial contra a empresa para a qual ainda no se tenha idia de ganho ou perda da causa (aspecto benefcios) nem do valor envolvido (aspecto mensurao). Dado o aspecto de incerteza envolvido caso seja relevante a existncia do litgio deve ser demonstrada de forma clara nas Notas Explicativas
2.5.6 - Reconhecimento de ativos Um ativo no deve ser reconhecido quando os gastos incorridos no proporcionarem a expectativa provvel de gerao de benefcios. Ao invs disso, tal transao deve ser reconhecida como despesa na demonstrao do resultado.Um exemplo seria o valor gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos.Enquanto no se tiver certeza razovel(provvel) de que haver retorno, os valores envolvidos devem ser classificados como despesa
2.5.7 - Reconhecimento de passivos
2.5.8 - Reconhecimento de receitas
O reconhecimento da receita ocorre simultaneamente do aumento nos ativos ou da diminuio nos passivos (contrapartida do lanamento) e s deve se efetuado se houver suficiente grau de certeza de que a receita tenha sido ganha.
12
2.5.9 - Reconhecimento de despesas
O reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos passivos ou diminuio dos ativos e s deve ser efetuado se houver suficiente grau de certeza de que a despesa ocorrera
2.5.10 Confrontao entre despesas e receitas
Por exemplo, as despesas que integram o custo da mercadoria vendida devem ser reconhecidas no mesmo momento em que a receita da venda das mercadorias reconhecida
2.6- Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis Mensurar consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os elementos das demonstraes devem ser reconhecidos, ou seja, encontrar o seu valor. Esse processo envolve a escolha de uma base especifica de mensurao, que o nome que o CPC da as varias metodologias de custo autorizadas para as demonstraes.
2.3.1 - Custo histrico Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes a caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio.Os Passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
13
2.3.2 Custo Corrente Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes a caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos fossem adquiridos na data do balano.Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalente que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano.
2.3.4 Valor Realizvel-(valor de realizao ou de liquidao) OS ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada.Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao,isto pelos montantes que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes. 2.3.5 Valor Presente(nico em que os valores so descontados) OS ativos so mantidos pelo valor presente, descontado dos fluxos futuros de entradas liquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes.Os passivos so mantidos pelos valor presente descontado,dos fluxos de caixa futuros que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes. O valor descontado significa que os valores devem ser trazidos ao valor presente utilizando uma taxa de juros padro da entidade.
2.4 - Conceitos de capital O CPC traz dois tipos de capital: Financeiro e Fsico Capital Financeiro Dinheiro investido ou o seu poder de compra investido ,o capital financeiro sinnimo de ativos lquido ou patrimnio liquido da entidade Capital Fsico 14
Capacidade operacional- o capital fsico considerado com a capacidade produtiva da entidade baseada,por exemplo,nas unidades de produo diria. 2.4.1 Manuteno do capital financeiro Considera-se que houve lucro somente se o montante financeiro do final do perodo exceder o montante financeiro no comeo do perodo, depois de excludas distribuies aos proprietrios A manuteno do capital financeiro pode ser mensurada em qualquer unidade monetria ou unidade de poder aquisitivo, mas os lucros s sero reconhecidos quando o ativo for realizado(por exemplo estoque que valoriza,s ser reconhecido no momento que este estoque for vendido)
2.4.2 Manuteno do capital fsico Considera que houve lucros somente se a capacidade fsica produtiva (capacidade operacional) da entidade no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva do incio do perodo.
15
EXERCICIOS 1) Uma casa de shows realizou uma apresentao em outubro de 2012.De acordo com os critrios da resoluo do CFC 1.412/2012, a receita deveria ser reconhecida quando: a)Houve a assinatura do contrato para realizao do espetculo b)a empresa recebeu o valor da venda dos ingressos. c)O publico se cadastrou on line para comprar os ingressos. d) d)Os bilhetes foram vendidos e)O espetculo aconteceu.
2)Marque verdadeiro ou falso a) Uma proviso para passivo contingente deve ser reconhecida caso a entidade preveja a necessidade, mesmo que remota, de uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar determinada obrigao. - b) Uma obrigao presente da entidade,derivada de eventos passados,cuja liquidao resultara em sada de recursos da entidade denominada passivo.
3) CFC- 2012 A nova estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparao e apresentao das demonstraes destinadas a usurios externos.No finalidade dessa NBCT a) apoiar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas,preparadas em conformidade com as normas b) auxiliar auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com as normas c)dar suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao das normas e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem sido objetos de normas d)definir normas ou procedimentos para qualquer questo partcular sobre aspectos de mensurao divulgao ou de publicidade
4) Uma empresa ao adotar as taxas de depreciao optou por adotar as taxas fiscais, ainda que soubesse que seus ativos teriam vida til econmica substancialemte diferente.Procedeu dessa forma para aumentar a depreciao do perodo realizando assim menos pagamento de dividendos. Pode-se afirmar que a empresa NO atendeu ao principio/pressuposto da: a) neutralidade. b)materialidade. 16
c) competncia. d) essncia. e) entidade.
5) Na mensurao dos ativos a custo corrente os ativos: a)monetrios so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordinria b)so mantidos pelo valor presente, descontado dos fluxos futuros de entradas liquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes c)so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio d) so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam que ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano e)so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor atualizado dos recursos entregues registrados para adquiri-los na data da alienao
6-Marque certo ou errado O equilbrio entre o custo e o beneficio uma das caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis consiste em contrabalanar a elaborao dos demonstrativos com as necessidades comuns da maioria dos usurios
7 CFC 2012 Suficincia As caractersticas do registro e da informao contbil apresentadas abaixo so verdadeiras exceto: a) Fidedgnidade- onde os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem b) Imparcialidade onde os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a privilegiar interesses especficos e particulares de agentes/entidades c) Integridade onde os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador d) Vericabilidade onde os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades
17
8- CFC 2012 Suficincia - Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura conceitual para a elaborao das demonstraes contbeis,para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo caracterstica essencial a : a) Entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisio b) Existncia de documento que comprove o direito de propriedade da entidade c) Existncia de substancia fsica ,material e corprea avaliada com base em documentao hbil d) Expectativa de gerao de benefcios econmicos para entidade
9- CFC-2012 Suficincia - De acordo com a NBC- Estrutura conceitual, para a informao contbil financeira ser til, ela precisa ter as seguintes caractersticas qualitativas fundamentais a)comparabilidade e valor justo. b) relevncia e representao fidedigna c)tempestividade e materialidade d)verificabilidade e objetividade.
10- Nos termos do Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC que dispe sobre a estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis essas demonstraes retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outro eventos agrupando-os em classes de acordo com as suas caractersticas econmicas,sendo essas classes chamadas de elementos das demonstraes contbeis.Os elementos diretamente relacionados a mensurao da posio patrimonial e financeira so apenas os seguintes: a) ativo e passivo b)ativo, passivo,receitas e despesas c)ativo,passivo,receitas,despesas d)ativo,passivo e patrimnio lquido e)passivo e patrimnio liquido
11- FCC 2009 - TJ-SE A identificao de um gasto efetuado que NO produza benefcios econmicos futuro reconhecido nas demonstraes financeiras de uma entidade como: a)ganho b)despesa c)custo 18
d)receita e)ativo
12) De acordo com a estrutura conceitual contbil considere: I.Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balano patrimonial nos grupos de ativos II. As despesas devem ser reconhecidas no resultado da empresa considerando se a sua associao direta com a receita gerada III.O conceito fsico de capital pressupe a manuteno dos montantes financeiros dos ativos lquido existentes no inicio do perodo e no final do perodo do Balano Patrimonial Esta correto: a) I. b) I e II. c) I e III. d) II. e) III.
13-Julgue o item em Certo e Errado O Conselho Federal de contabilidade, ao tratar da estrutura conceitual para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis menciona as doaes recebidas como exemplo de um ativo passvel de reconhecimento no balano patrimonial,pois embora haja a ausncia de um gasto,h evidencia de obteno de benefcios futuros
14- Ativo definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso definido: a) de propriedade da entidade, utilizando em suas atividades operacionais independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. b) do qual se espera apenas uma sada prxima de recursos da entidade para o seu pagamento c)adquirido vista pela entidade d) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros e)que no pode ser distribudo aos proprietrios da entidade como restituio do capital