Editorial Errepar

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS (t.o. 1997)

(1)

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO
mbito de aplicacin
(*)

Art. 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia
que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas
en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado
por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Ttulo V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
L.: 2; 5; 33; 69; 79; 91; 105; 119 a 126/DR: 1; 2; 6; 111
Concepto de ganancia
(*)

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando
no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente
que los produce y su habilitacin;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos
por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso
ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos
valores
(2)
, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
L.: 1; 3; 5; 41 a 47; 49; 69; 79; 127/DR: 1; 2; 8; 68; 89; 114; 115
Concepto de enajenacin
(*)

Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare boleto de compraventa
u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun
cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.
DR: 28; 94
Bienes recibidos por herencia
(*)

Art. 4 - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donacin,
se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar, como valor de adquisicin, el fijado para el pago de los
impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin
en la forma que determine la reglamentacin.
L.: 20.v/DR: 7
FUENTE
Criterio general de fuente
(*)

Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, son ganancias de fuente
argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite
de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
L.: 6 a 16/DR: 9 a 22; 118/C. (DGI): 264
Derechos reales
(*)

Art. 6 - Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el
territorio nacional, se considerarn ganancias de fuente argentina. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados
en el exterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo anterior.
L.: 5/DR: 9

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Debentures
(*)

Art. 7 - Los intereses de debentures se consideran ntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora est
constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo,
o el pas en que se ha efectuado la emisin.
L.: 5; 6/DR: 9
Instrumentos y/o contratos derivados
(*)

Art. 7.1
(*)
- Se considerarn ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la
Repblica Argentina, localizacin que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en
el pas o un establecimiento estable comprendido en el inciso b) del artculo 69.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se
encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intencin econmica de
las partes, la determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de
la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad econmica, en cuyo caso se aplicarn
los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.
L.: 5; 19/DR: 9
Exportaciones. Importaciones
(*)
Art. 8 - Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el
pas, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de filiales,
sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros
hasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta y los gastos incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto sean
necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la
Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente artculo fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus
precios y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, las mismas debern ajustarse de
conformidad a lo previsto por el artculo 15 de la presente ley.
Asimismo, no se considerarn ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes,
las operaciones comprendidas en el presente artculo que se realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o
ubicadas en pases de baja o nula tributacin, supuesto en el que debern aplicarse las normas del citado artculo 15.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importacin o exportacin de
bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de pblico y notorio conocimiento- a travs de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la
determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el prrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el
contribuyente -exportador o importador- deber suministrar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la informacin que
la misma disponga a efectos de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la
asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere necesarios para la fiscalizacin de
dichas operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones y/o importaciones realizadas por cada responsable supere
la suma que con carcter general fijar el Poder Ejecutivo nacional.
L.: 5; 15; 15.1
(*)
/DR: 9; 10; 11
Transportes internacionales. Operaciones con contenedores
(*)

Art. 9 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el
negocio de transporte entre la Repblica y pases extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina,
iguales al 10% (diez por ciento) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% (diez por ciento) de las sumas pagadas por empresas
radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de
fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los prrafos precedentes no se aplicarn cuando se trate de empresas constituidas en
pases con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exencin
impositiva.
En el caso de compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la
Repblica o desde ella a pases extranjeros, se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina iguales al 20% (veinte por ciento) de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la Repblica, de las compaas mencionadas en este artculo, sern solidariamente
responsables con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan de los negocios a que se refieren
los prrafos precedentes, se consideran ntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales
desarrollan su actividad.
L.: 5; 92/DR: 12; 13; 14; 18; 150/RG (DGI): 2066/C. (DGI): 1070


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Agencias de noticias internacionales
(*)

Art. 10 - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin, las proporcionan a
personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 10% (diez
por ciento) de la retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica.
Facltase al Poder Ejecutivo Nacional a fijar con carcter general porcentajes inferiores al establecido en el prrafo anterior
cuando la aplicacin de aqul pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad.
L.: 5; 92/DR: 15; 18; 150
Seguros
(*)

Art. 11 - Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en
la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.
En el caso de cesiones a compaas del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba en
contrario, que el 10% (diez por ciento) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de
fuente argentina.
L.: 5; 92/DR: 16; 18; 150
Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior
(*)

Art. 12 - Sern consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios,
consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero.
Asimismo, sern considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento
tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el exterior.
L.: 5; 92/DR: 18; 111; 121; 150
Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, tlex, etc.
(*)

Art. 13 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el 50% (cincuenta
por ciento) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de:
a) pelculas cinematogrficas extranjeras;
b) cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero;
c) transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior;
d) servicio de tlex, telefacsmil o similares, transmitidos desde el exterior;
e) todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
Lo dispuesto en este artculo tambin rige cuando el precio se abone en forma de regala o concepto anlogo.
L.: 5; 92/DR: 17; 18; 154
Sucursales y filiales de empresas extranjeras
(*)

Art. 14 - Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, debern
efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y dems establecimientos
estables o filiales (subsidiarias) de stas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado
impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, podr considerar que los entes del pas y del exterior a que se refiere el prrafo anterior forman una unidad econmica
y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento estable, a que alude el inciso b) del artculo 69, o una sociedad o fideicomiso
comprendidos en los incisos a) y b) y en el inciso agregado a continuacin del inciso d) del artculo 49, respectivamente, con
personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior sern considerados, a todos los efectos,
como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del
mercado entre entes independientes, excepto en los casos previstos en el inciso m) del artculo 88. Cuando tales prestaciones y
condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre entes independientes, las mismas sern ajustadas conforme a las
previsiones del artculo 15.
En el caso de entidades financieras que operen en el pas sern de aplicacin las disposiciones previstas en el artculo 15 por
las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o cosucursal u otras entidades o sociedades vinculadas
constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditacin
originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades
independientes de acuerdo con las prcticas normales del mercado. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos podr, en su caso, requerir la informacin del
Banco Central de la Repblica Argentina que considere necesaria a estos fines.
L.: 5; 15; 15.1
(*)
/DR: 17 a 21
Precios de transferencia
(*)

Art. 15 - Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de las empresas, no puedan
establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica
en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a
travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.

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Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas o sociedades comprendidas en los incisos
a) y b) y los fideicomisos previstos en el inciso agregado a continuacin del inciso d) del primer prrafo, artculo 49,
respectivamente, realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de baja o nula
tributacin que, de manera taxativa, indique la reglamentacin, no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones a que alude el artculo anterior sern utilizados los
mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada. La restriccin establecida en el artculo
101 de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.) no ser aplicable respecto de la informacin referida a terceros que resulte necesaria
para la determinacin de dichos precios, cuando la misma deba oponerse como prueba en causas que tramiten en sede
administrativa o judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 69 y las dems sociedades o empresas
previstas en el inciso b) del primer prrafo del artculo 49, distintas a las mencionadas en el tercer prrafo del artculo anterior,
quedan sujetas a las mismas condiciones respecto de las transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales,
establecimientos estables u otro tipo de entidades del exterior vinculadas a ellas.
A los efectos previstos en el tercer prrafo, sern de aplicacin los mtodos de precios comparables entre partes
independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y
de margen neto de la transaccin, en la forma y entre otros mtodos que, con idnticos fines, establezca la reglamentacin.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados,
que tengan por objeto cereales, oleaginosas, dems productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes
con cotizacin conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de la mercadera, se considerar como mejor mtodo a fin de determinar la renta de fuente argentina de la
exportacin, el valor de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera -cualquiera sea el
medio de transporte-, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si el precio convenido con el intermediario internacional, fuera mayor al
precio de cotizacin vigente a la fecha mencionada, se tomar el primero de ellos para valuar la operacin.
El mtodo dispuesto en el sexto prrafo del presente artculo no ser de aplicacin cuando el contribuyente demuestre
fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior rene, conjuntamente, los siguientes requisitos:
a) tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con un establecimiento comercial donde sus negocios sean
administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de estados contables. Los
activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volmenes de operaciones
negociados;
b) su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni la intermediacin en la comercializacin de
bienes desde o hacia la Repblica Argentina o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado, y
c) sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo econmico no podrn superar el treinta
por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, podr delimitar la aplicacin del mtodo que se instrumenta en los prrafos
anteriores, cuando considere que hubieren cesado las causas que originaron su introduccin.
Tambin podr aplicarse dicho mtodo a otras exportaciones de bienes cuando la naturaleza y caractersticas de las
operaciones internacionales as lo justifiquen.
No obstante la extensin del citado mtodo a otras operaciones internacionales slo resultar procedente cuando la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos hubiere comprobado en forma fehaciente que las operaciones entre sujetos
vinculados se realizaron a travs de un intermediario internacional que, no siendo el destinatario de las mercaderas, no rene
conjuntamente los requisitos detallados en el octavo prrafo del presente.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos con el objeto de realizar un control peridico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas vinculados con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, deber requerir la presentacin de declaraciones juradas semestrales especiales
que contengan los datos que considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificacin de los precios
convenidos, sin perjuicio de la realizacin, en su caso, de inspecciones simultneas con las autoridades tributarias designadas
por los estados con los que se haya suscripto un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de informacin entre fiscos.
L.: 5; 8; 14; 15.1
(*)
/DR: 10; 11; 19; 20; 21.1
(*)
/RG (AFIP) 1122
Vinculacin econmica. Pautas para establecerla
(*)

Art. 15.1
(*)(3)
- A los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar configurada cuando una sociedad comprendida en
los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 49, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso d) de
dicho prrafo del citado artculo o un establecimiento contemplado en el inciso b) del primer prrafo del artculo 69 y personas u
otro tipo de entidades o establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aqullos realicen
transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o
stas, sea por su participacin en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole,
contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades,
establecimientos u otro tipo de entidades.
L.: 5; 8; 14; 15/DR: 10; 11; 19; 20; 21.2
(*)
/RG (AFIP) 702
Representantes oficiales en el extranjero
(*)

Art. 16 - Adems de lo dispuesto por el artculo 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran tambin
de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en
el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas.
L.: 5/DR: 9; 22

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GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su
caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda,
tercera y cuarta categoras las deducciones que autoriza el artculo 23.
En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones
de esta ley, acuse prdida, no se computar a los efectos del impuesto.
L.: 1; 18; 20; 23; 41; 45; 49; 79; 80; 131/DR: 23; 69; 70; 119; 120
AO FISCAL E IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS
Art_18
Art. 18 - El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como
socio de las mismas, se imputarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidir con el ao fiscal, salvo otras disposiciones de la Direccin
General Impositiva, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en atencin a la naturaleza de la explotacin u
otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en
el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con
plazos de financiacin superiores a 10 (diez) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5 (cinco) aos
y su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado
precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los
dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en el que hayan sido
puestos a disposicin;
b) las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la
primera categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores
sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su
asignacin.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo
de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o
resolucin de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas
en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de
esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber efectuarse en funcin del tiempo,
siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros
de caractersticas similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente para la imputacin de los
gastos salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se deducirn en el
ejercicio en que se paguen.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en
que se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn percibidas y los gastos se
considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles,
se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin o
dispuesto de ellos en otra forma.
Con relacin a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros, se reputarn percibidos nicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos
del plan; y b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
Tratndose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o
entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos,
radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributacin, la imputacin al balance impositivo slo podr efectuarse
cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto prrafo de este artculo o, en su defecto, si alguna de las
circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada en la que se
haya devengado la respectiva erogacin.
L.: 41; 45; 49; 79; 91; 133/DR: 23 a 30; 145/RG (DGI): 1966
COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
Art. 19 - Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao
fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras.

Editorial Errepar
Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos
inmediatos siguientes. Transcurridos 5 (cinco) aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin
alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artculo no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el artculo 23.
Los quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, publicado
por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes
de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, los quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o
participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversin- de los sujetos, sociedades y empresas a
que se refiere el artculo 49, en sus incisos a), b) y c), y en su ltimo prrafo, slo podrn imputarse contra las utilidades netas
resultantes de la enajenacin de dichos bienes. Idntica limitacin ser de aplicacin para las personas fsicas y sucesiones
indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones.
Por su parte, los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, slo
podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin.
Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experiment el
quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este
artculo, podr deducirse de las ganancias netas que a raz del mismo tipo de operaciones y actividades, se obtengan en los 5
(cinco) aos inmediatos siguientes.
Asimismo, las prdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a
excepcin de las operaciones de cobertura, slo podrn compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos,
en el ao fiscal en el que se experimentaron las prdidas o en los 5 (cinco) aos fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, una transaccin o contrato de productos derivados se considerar como
operacin de cobertura si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre
los resultados de la o las actividades econmicas principales.
L.: 7.1
(*)
; 18; 23; 35; 49; 78; 113 a 118; 134; 135/DR: 31; 32; 33; 104; 170; 172
EXENCIONES
Enumeracin
(**)

Art. 20
(4)
- Estn exentos del gravamen:
a) las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos,
excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22016;
b) las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que stas acuerdan
comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que
motiv la exencin a dichas entidades;
c) las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases
extranjeros destinados para oficina o casa-habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de
los mismos, todo a condicin de reciprocidad;
d) las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno,
inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios;
e) las ganancias de las instituciones religiosas;
f)
(5)
las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad,
beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin a aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en
parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares;
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades
civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
g) las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes
y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados;
h)
(6)
los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades
financieras:
1) caja de ahorro;
2) cuentas especiales de ahorro;
3) a plazo fijo;
4) los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el Banco Central de la
Repblica Argentina en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o
mayor alcance;
i) los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.

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Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan
las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante
las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates,
netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado;
j)
(7)
hasta la suma de $ 10.000 (diez mil pesos) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos
de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga
directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin
Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin,
traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen de una locacin
de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior;
k) las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder
Ejecutivo;
l) Derogado por la ley 26545, artculo 2 (BO: 2/12/2009), para los ejercicios fiscales que cierren a partir del 1/1/2010,
inclusive. Anteriormente suspendido transitoriamente desde el 16/4/2003 hasta el 31/12/2009 [segn L. 25731 (BO: 7/4/2003),
L. 25868 (BO: 8/1/2004), L. 25988(20) (BO: 31/12/2004), L. 26073 (BO: 10/1/2006), L. 26180 (BO: 20/12/2006), L. 26347
(BO: 15/1/2008) y L. 26455 (BO: 16/12/2008)].
m) las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro,
exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la
reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad;
n) la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin
y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros;
o) el valor locativo de la casa-habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios;
p) las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o
integracin de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas;
q) eliminado por la ley 25239 (BO: 31/12/1999);
r) las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida
en la Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el
prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando no acrediten personera jurdica otorgada en el pas
ni sede central en la Repblica Argentina;
s) los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras,
con las limitaciones que determine la reglamentacin;
t) los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los Fiscos Nacional, Provinciales, Municipales o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina;
u) las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados
juegos y concursos deportivos;
v) los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones
correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder
la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las
diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por
ley o judicialmente- debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto previsto en el cuarto
prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes
especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera;
w) los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos, bonos y
dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las
previsiones del inciso c) del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que
no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas.
A los efectos de la exclusin prevista en el prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas
residentes en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos
tengan por actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan ejercer en la
misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula, no
siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del decreto 2284 del 31 de octubre de 1991 y sus
modificaciones, ratificado por la ley 24307.
La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que
posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de
privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la ley 23696 y normas concordantes, en tanto se trate de

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operaciones con acciones originadas en programas de propiedad; participada, implementadas en el marco del Captulo III de la
misma ley;
x) las ganancias provenientes de la aplicacin del factor de convergencia contemplado por el decreto 803 del 18 de junio de
2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de
aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en este inciso;
y) las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservacin del medio ambiente -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la ley 22016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades.
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con
los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de
la compensacin de los mismos.
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones comprendidas en los mismos
que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de
contralor de las mismas (directores, consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un
importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un 50% (cincuenta por ciento) al
promedio anual de las 3 (tres) mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas
exenciones, cualquiera sea el monto de la retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las
normas que rijan su constitucin y funcionamiento.
L.: 21; 97; 99; 109; 137/DR: 21; 34 a 44; 60; 100; 117; 121.1(*); 145; 167/L. 22016/RG (DGI): 1432/RG (DGI): 4122/C.
(DGI): 1168
Transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros
(*)

Art. 21 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la
misma, no producirn efectos en la medida en que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros. Lo
dispuesto precedentemente no ser de aplicacin respecto de las exenciones dispuestas en los incisos k) y t) del artculo anterior
y cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. La medida de la transferencia
se determinar de acuerdo con las constancias que al respecto debern aportar los contribuyentes. En el supuesto de no
efectuarse dicho aporte, se presumir la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los
importes respectivos el tratamiento que esta ley establece segn el tipo de ganancias de que se trate.
A tales efectos se considerarn constancias suficientes las certificaciones extendidas en el pas extranjero por los
correspondientes organismos de aplicacin o por los profesionales habilitados para ello en dicho pas. En todos los casos ser
indispensable la pertinente legalizacin por autoridad consular argentina.
L.: 20, incs. k) y t)/DR: 45; 158.1
(*)
/RG (AFIP): 739/RG (DGI): 1728; 3497
GASTOS DE SEPELIO
Art. 22 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condicin
de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos
en el pas, hasta la suma de $ 0,04 (cuatro centavos de peso)
(8)
, originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una
de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artculo 23.
L.: 23; 25; 110/DR: 46; 119
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Condiciones para su cmputo
(*)

APLICABLE DESDE EL 1/3/2013
Art. 23
(9)
- Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y dos ($ 15.552), siempre que
sean residentes en el pas;
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del
contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a pesos quince mil quinientos cincuenta y dos ($ 15.552),
cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto:
1. Pesos diecisiete mil doscientos ochenta ($ 17.280) anuales por el cnyuge;
2. Pesos ocho mil seiscientos cuarenta ($ 8.640) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24)
aos o incapacitado para el trabajo;
3. Pesos seis mil cuatrocientos ochenta ($ 6.480) anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o
bisnieta) menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela,
bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para
el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles.
c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y dos ($ 15.552), cuando se
trate de ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de
ganancias netas incluidas en el artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacin a las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

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El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren
los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan
adems ganancias no comprendidas en este prrafo.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de aplicacin cuando se trate de
remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en
funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de
las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de esta
definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o
agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de
las fuerzas armadas y de seguridad.
(10)

L.: 23.1
(*)
; 24; 25; 49; 79; 90; 119 a 126; 131/DR: 47 a 50.1
(*)
/C. (DGI): 1291; 1357/N. Ext. (AFIP) 2/2004
Reduccin de las deducciones
(*)

Art. 23.1
(*)
- Artculo eliminado por la ley 26477 (BO: 24/12/2008)
(11)

Cmputo de las deducciones
(*)

Art. 24 - Las deducciones previstas en el artculo 23, inciso b), se harn efectivas por perodos mensuales, computndose
todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artculo 23 se harn efectivas por perodos mensuales,
computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las
deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.
Los importes mensuales a computar, sern los que se determinen aplicando el procedimiento a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 25.
L.: 23; 25/DR: 50
Actualizacin de importes
(*)

Art. 25 - Los importes a que se refieren los artculos 22, 81, inciso b), y los tramos de la escala prevista en el artculo 90,
sern actualizados anualmente mediante la aplicacin del coeficiente que fije la Direccin General Impositiva sobre la base de los
datos que deber suministrar el Instituto Nacional de Estadstica y Censos.
El coeficiente de actualizacin a aplicar se calcular teniendo en cuenta la variacin producida en los ndices de precios al por
mayor, nivel general, relacionando el promedio de los ndices mensuales correspondientes al respectivo ao fiscal con el
promedio de los ndices mensuales correspondientes al ao fiscal inmediato anterior.
Los importes a que se refiere el artculo 23 sern fijados anualmente considerando la suma de los respectivos importes
mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrn actualizando cada mes el importe correspondiente al mes
inmediato anterior, comenzando por el mes de enero sobre la base del mes de diciembre ao fiscal anterior, de acuerdo con la
variacin ocurrida en el ndice de precios al por mayor, nivel general, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos.
Cuando la Direccin establezca retenciones del gravamen sobre las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del
artculo 79, deber efectuar, con carcter provisorio, las actualizaciones de los importes mensuales de acuerdo con el
procedimiento que en cada caso dispone el presente artculo. No obstante, los agentes de retencin podrn optar por practicar
los ajustes correspondientes en forma trimestral.
La Direccin General Impositiva podr redondear hacia arriba en mltiplos de 12 (doce) los importes que se actualicen, en
virtud de lo dispuesto en este artculo.
L.: 22; 23; 79 a), b), c) y d); 81 b); 89; 90; 110/DR: 50; 122
CONCEPTO DE RESIDENCIA
Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artculo 23, se consideran residentes en la Repblica a las
personas de existencia visible que vivan ms de 6 (seis) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal.
A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, Provincias o Municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina
que acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica Argentina sea Estado miembro.
L.: 16; 18; 23; 119
CONVERSIN
Art. 27 - Todos los bienes introducidos en el pas o dados o recibidos en pago, sin que exista un precio cierto en moneda
argentina, deben ser valuados en pesos a la fecha de su recepcin en pago, salvo disposicin especial de esta ley. A tal efecto se
aplicarn, cuando sea del caso, las disposiciones del artculo 68.
L.: 68/DR: 97 a 101/Procedimiento fiscal: L. 110
GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL
Rgimen tributario de la sociedad conyugal
(**)

Art. 28 - Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines
del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas contenidas en los artculos siguientes.
L.: 29; 30/DR: 51/CC: 1261 a 1290
Ganancias atribuibles a cada cnyuge
(**)


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Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
a) actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria);
b) bienes propios;
c) bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
L.: 28; 30/DR: 51
Beneficios de bienes gananciales
(**)

Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c) del artculo anterior;
b) que exista separacin judicial de bienes;
c) que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial.
L.: 28; 29/DR: 2 b); 51
GANANCIAS DE MENORES DE EDAD
Art. 31 - Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las
mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario.
DR: 2 c)/Procedimiento fiscal: L. 6 b)
SOCIEDADES ENTRE CNYUGES
Art. 32 - A los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma
est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y
30.
L.: 28; 29; 30/DR: 51
SUCESIONES INDIVISAS
Declaraciones de ganancias
(*)

Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte
declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del
impuesto, previo cmputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artculo
23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
L.: 23; 24; 34; 35; 36/DR: 2 d); 52 a 54
Etapas posteriores a la declaratoria
(*)

Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que corresponda hasta la
fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus
propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de
la sucesin. Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir en sus respectivas
declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
L.: 33; 35; 36
Quebrantos del causante
(**)

Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesin
hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el
artculo 19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a partir del primer ejercicio en
que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas por bienes de la sucesin o heredados. La compensacin de los
quebrantos a que se alude precedentemente podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los
herederos hasta el quinto ao, inclusive, despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos sufridos por la
sucesin.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos y el cnyuge suprstite
podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que
cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
L.: 19; 33; 34; 36/DR: 32
Forma de imputar las ganancias del causante
(**)

Art. 36 - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidacin del impuesto, las
ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los
interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante;

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b) incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o legatarios, en el ao en que las
perciban.
L. 33; 34; 35/DR: 54
SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Del pago no documentado. Impuesto aplicable
(**)

Art. 37 - Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha
debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitir su deduccin en el balance
impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) que se considerar definitiva.
L.: 38; 138/DR: 55
Excepciones al ingreso de la retencin definitiva
(**)

Art. 38 - No se exigir el ingreso indicado en el artculo anterior, en los siguientes casos:
a) cuando la Direccin General Impositiva presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes;
b) cuando la Direccin General Impositiva presuma que los pagos -por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables
en manos del beneficiario.
L.: 37/DR: 55
RETENCIONES
Percepcin del impuesto en la fuente
(**)

Art. 39 - La percepcin del impuesto se realizar mediante la retencin en la fuente, en los casos y en la forma que
disponga la Direccin General Impositiva.
L.: 40; 91/DR: 73/RG (DGI): 2529;/RG (AFIP) 830, 2139, 2437
Impugnacin del gasto
(**)

Art. 40 - Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligacin de retener el impuesto de conformidad con
las normas vigentes, la Direccin General Impositiva podr, a los efectos del balance impositivo del contribuyente, impugnar el
gasto efectuado por ste.
L.: 39
TTULO II
CATEGORA DE GANANCIAS
CAPTULO I
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORA
RENTA DEL SUELO
Rentas comprendidas
(**)

Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categora, y
deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:
a) el producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales;
b) cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de
usufructo, uso, habitacin o anticresis;
c) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para
el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar;
d) la contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre
el propietario;
f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes;
g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en
especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
L.: 18 b); 42 a 44; 49; 82; 85; 139/DR: 56 a 63; 124/RG (AFIP) 830
Valor locativo
(**)

Art. 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administracin
General de Obras Sanitarias de la Nacin o, en su defecto, al establecido por las Municipalidades para el cobro de la tasa de
alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la Direccin General Impositiva.

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En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la Direccin General Impositiva podr estimar de oficio la
ganancia correspondiente.
L.: 20 o); 41 f); 14/DR: 56; 59 b); 93
Arrendamientos en especies
(**)

Art. 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto el precio de plaza al final del mismo. En este ltimo
caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que
se realiz la venta.
L.: 41 a)/DR: 62
Transmisin gratuita
(**)

Art. 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para s el derecho
a los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor
locativo, segn corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere
estipulado su pago.
L.: 41 b) y g)/DR: 58
CAPTULO II
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
RENTA DE CAPITALES
Rentas comprendidas
(**)

Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categora:
a) la renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados
o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago;
b) los beneficios de la locacin de cosas muebles y los derechos, las regalas y los subsidios peridicos;
c) las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida;
d) los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal;
e) los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso
anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101;
f) las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categoras, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer
un comercio, industria, profesin, oficio o empleo;
g) el inters accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 79, inciso e);
h) los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones;
i) los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas
en el inciso a) del artculo 69;
j) los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las
transacciones u operaciones de las que resulte equivalente;
k) los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones.
L.: 18 b); 46; 47; 48; 48.1
(*)
; 49; 79 e); 82; 86; 101; 140/DR: 64 a 67; 132/RG (AFIP) 830
Dividendos y utilidades
(**)

Art. 46 - Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern
incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los
sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
L.: 18 a); 45 g); 64; 69 a); 72; 141; 142
Concepto de regala
(**)

Art. 47 - Se considera regala, a los efectos de esta ley, toda contraprestacin que se reciba, en dinero o en especie, por la
transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin de derechos, cuyo monto se determine en relacin a una unidad de
produccin, de venta, de explotacin, etc., cualquiera que sea la denominacin asignada.
L.: 45 b); 86; 91; 93 a)/DR: 132

Editorial Errepar
Intereses presuntos
(**)

Art. 48 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia de un prstamo, de venta de inmuebles, etc., devenga un tipo de inters
no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con
actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso sern de aplicacin los que resulten corrientes en plaza para ese
tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presuncin establecida en el prrafo anterior rige sin admitir prueba
en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar intereses.
L.: 145/DR: 67/Evolucin de las tasas: ver Agenda Impositiva
Acciones
(*)

Art. 48.1
(*)
- En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, la ganancia bruta se determinar
aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artculo 61.
L.: 2 ap. 3); 20 w); 45 k); 61; 90
CAPTULO III
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO
Rentas comprendidas
(*)

Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69;
b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas
en ste;
c) las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categora;
d) las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el
rgimen de la ley 13512;
...)
(12)
las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Ttulo V;
e) las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin General
Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o
viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de
la tercera categora.
L.: 18 a); 50; 69; 79; 87; 94; 95; 96; 146/DR: 8; 21.1
(*)
; 21.2
(*)
; 25; 42; 68 a 73; 89 a 91; 123; 139 a 153; 178/RG
(AFIP) 830
Atribucin del resultado a los socios
(**)

Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del
artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.
Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos que resulten de la
enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que debern ser compensados por la sociedad o empresa, en la
forma prevista en el quinto prrafo del artculo 19.
Para la parte que corresponde a las restantes sociedades y asociaciones no incluidas en el presente artculo, se aplicarn las
disposiciones contenidas en los artculos 69 a 71.
L.: 19; 49 b); 57; 69 a 71; 88 b); 112; 150/DR: 70.4
(*)
; 73; 170 a 172
BIENES DE CAMBIO
Ganancia bruta
(*)

Art. 51 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes de cambio, se entender por ganancia bruta el total
de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicacin de los artculos siguientes.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos
u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.
L.: 52; 53; 54; 55
Valuacin de existencias
(*)

Art. 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deber computarse
utilizando para su determinacin los siguientes mtodos:

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a) mercaderas de reventa, materias primas y materiales: al costo de la ltima compra efectuada en los 2 (dos) meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho perodo, se tomar el costo de la
ltima compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial,
actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio;
b) productos elaborados:
1) el valor a considerar se calcular en base al precio de la ltima venta realizada en los 2 (dos) meses anteriores al cierre
del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el clculo se considerar el precio de la ltima venta realizada menos los
gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizndose el importe resultante entre la fecha de venta
y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deber considerarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre
del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio;
2) cuando se lleven sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin de cada partida de productos
elaborados, se utilizar igual mtodo que el establecido para la valuacin de existencias de mercaderas de reventa,
considerando como fecha de compra el momento de finalizacin de la elaboracin de los bienes.
En estos casos la asignacin de las materias primas y materiales a proceso se realizar teniendo en cuenta el mtodo fijado
para la valuacin de las existencias de dichos bienes;
c) productos en curso de elaboracin: al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso anterior, se le
aplicar el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio;
d) hacienda:
1) las existencias de establecimientos de cra: al costo estimativo por revaluacin anual;
2) las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio
en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categora de hacienda;
e) cereales, oleaginosas, frutas y dems productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1) con cotizacin conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio;
2) sin cotizacin conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ejercicio;
f) sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas
hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realizacin a esta ltima fecha cuando se d cumplimiento a los
requisitos previstos en el artculo 56.
Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con su respectivo precio unitario.
En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por reservas generales constituidas para
hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
A efectos de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los mencionados en el artculo 89.
A los efectos de esta ley, las acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, no sern considerados como bienes de cambio
y, en consecuencia, se regirn por las normas especficas que dispone esta ley para dichos bienes.
L.: 55; 56; 57; 115; 151/DR: 74; 75; 84 a 86; 162
Haciendas. Costo estimativo por revaluacin anual
Art. 53 - A efectos de la aplicacin del sistema de costo estimativo por revaluacin anual, se proceder de la siguiente
forma:
a) haciendas bovina, ovina y porcina, con excepcin de las indicadas en el apartado c): se tomar como valor base de cada
especie el valor de la categora ms vendida durante los ltimos 3 (tres) meses del ejercicio, el que ser igual al 60% (sesenta
por ciento) del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categora en el citado lapso.
Si en el aludido trmino no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin o stas no fueran
representativas, el valor a tomar como base ser el de la categora de hacienda adquirida en mayor cantidad durante su
transcurso, el que estar dado por el 60% (sesenta por ciento) del precio promedio ponderado abonado por las compras de
dichas categoras en el citado perodo.
De no resultar aplicables las previsiones de los prrafos precedentes, se tomar como valor base el 60% (sesenta por
ciento) del precio promedio ponderado que en el mencionado lapso se hubiera registrado para la categora de hacienda ms
vendida en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base determinado, los ndices de
relacin contenidos en las tablas anexas a la ley 23079;
b) otras haciendas, con excepcin de las consideradas en el apartado c): el valor para practicar el avalo -por cabeza y sin
distincin de categoras- ser igual en cada especie al 60% (sesenta por ciento) del precio promedio ponderado que en los 3
(tres) ltimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la
especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar;
c)vientres, entendindose por tales los que estn destinados a cumplir dicha finalidad: se tomar como valor de avalo el
que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin, el
mismo coeficiente utilizado para el clculo del ajuste por inflacin impositivo;
d) el sistema de avalo aplicado para los vientres, podr ser empleado por los ganaderos criadores para la totalidad de la
hacienda de propia produccin, cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona
central ganadera definida por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex Junta Nacional de Carnes.

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Las existencias finales del ejercicio de iniciacin de la actividad se valuarn de acuerdo al procedimiento que establezca la
reglamentacin en funcin de las compras del mismo.
L.: 52 d); 54/DR: 74; 76 a 83
Hacienda como mercadera y con fines de reproduccin
(**)

Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera mercadera toda la hacienda -cualquiera sea su categora- de un
establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artculo 84, se otorgar el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de
reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigr o puros por cruza.
L.: 53; 84/DR: 76 a 79
Inmuebles
(**)

Art. 55 - Para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en construccin que tengan el carcter
de bienes de cambio debern computarse por los importes que se determinen conforme las siguientes normas:
a) inmuebles adquiridos: al valor de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin- actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio;
b) inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de cierre del ejercicio. El costo de
construccin se establecer actualizando los importes invertidos en la construccin, desde la fecha en que se hubieran realizado
cada una de las inversiones hasta la fecha de finalizacin de la construccin;
c) obras en construccin: al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el importe que resulte de
actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la inversin hasta la fecha de cierre del ejercicio;
d) mejoras: el valor de las mejoras se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas, desde la fecha en que se
realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras y el monto obtenido se actualizar desde esta ltima fecha hasta
la fecha de cierre del ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarn desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente artculo, el costo a imputar ser igual al
valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se
hubieran realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se adicionar, sin actualizar, al
precitado costo.
A los fines de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los mencionados en el artculo 89.
L.: 56; 89/DR: 74; 88; 90; 92; 94; 147
Costo en plaza
(**)

Art. 56 - A los fines de la valuacin de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma fehaciente que
el costo en plaza de los bienes, a la fecha del cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo
establecido en los artculos 52 y 55, podr asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la
documentacin probatoria. Para hacer uso de la presente opcin, deber informarse a la Direccin General Impositiva la
metodologa empleada para la determinacin del costo en plaza, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuacin de las referidas existencias.
L.: 52; 55/DR: 74; 75; 85; 86
Retiro de mercaderas para uso personal y/u otros fines
Art. 57 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderas de su negocio a
actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el impuesto (recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas,
etc.), a los efectos del presente gravamen se considerar que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones
onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
DR: 70 a)
DETERMINACIN DEL COSTO COMPUTABLE
Bienes muebles amortizables
(**)

Art. 58 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de
venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de este artculo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin, se le restar el importe de las
amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artculo 84,
relativas a los perodos de vida til transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as obtenido,
actualizado desde esta ltima fecha hasta la de enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la forma prevista en
el inciso anterior.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:

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Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor de adquisicin el valor
impositivo que se le hubiera asignado al bien de cambio en el inventario inicial correspondiente al perodo en que se realiz la
afectacin y como fecha de compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial,
se tomar como valor de adquisicin el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualizacin se aplicar
desde la fecha de la referida compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para determinar el costo computable,
actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin, inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel
en que se realice la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que
corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del costo computable, no debern actualizar el valor de
compra de los mencionados bienes.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices mencionados en el artculo 89.
L.: 62; 66; 67; 84; 89; 94/DR: 95; 124 a 126; 131; 147/RG (AFIP) 830
Bienes inmuebles
(**)

Art. 59 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio, la ganancia bruta se determinar
deduciendo del precio de venta, el costo computable que resulte por aplicacin de las normas del presente artculo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenacin.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construccin se establecer actualizando cada una de las inversiones, desde la fecha en que se realiz la
inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el costo de construccin actualizado desde la fecha
de finalizacin de la construccin hasta la fecha de enajenacin.
c) Obras en construccin:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), ms el importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones
desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajenacin.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se establecer actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras, computndose como costo dicho valor,
actualizado desde la fecha de finalizacin hasta la fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en curso, el costo se
establecer actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de enajenacin del bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o inversiones que originen resultados
alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores se les restar el
importe que resulte de aplicar las amortizaciones a que se refiere el artculo 83, por los perodos en que los bienes hubieran
estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin
lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 58.
La actualizacin prevista en el presente artculo se efectuar aplicando los ndices mencionados en el artculo 89.
L.: 3; 4; 59; 62; 67; 83; 89; 94/DR: 88; 90; 92 a 94; 115; 124; 127; 147/RG (AFIP): 2139
Bienes intangibles
(**)

Art. 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos similares, la ganancia bruta
se establecer deduciendo del precio de venta el costo de adquisicin actualizado mediante la aplicacin de los ndices
mencionados en el artculo 89, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto as obtenido se disminuir en las
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, ser de
aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
L.: 58; 62; 81 e); 89/DR: 115; 128; 129
Acciones, cuotas o participaciones sociales. Cuotas-parte de fondos comunes de inversin
(**)

Art. 61 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas-parte de fondos comunes de
inversin, la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisicin actualizado, mediante
la aplicacin de los ndices mencionados en el artculo 89, desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de transferencia.
Tratndose de acciones liberadas se tomar como costo de adquisicin su valor nominal actualizado. A tales fines se considerar,
sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie
y calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no
considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computar costo alguno.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin
lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
L.: 20 a); 58; 59; 62; 89; 94; 98; 111
Seas o anticipos a cuenta que congelen precios
(**)

Art. 62 - Cuando se hubieran entregado seas o anticipos a cuenta que congelen precio, con anterioridad a la fecha de
adquisicin de los bienes a que se refieren los artculos 58 a 61, a los fines de la determinacin del costo de adquisicin se

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adicionar el importe de las actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicacin de los ndices mencionados en
el artculo 89, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la fecha de adquisicin.
L.: 58 a 61; 89
Ttulos pblicos
(**)

Art. 63 - Cuando se enajenen ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, el costo a imputar ser igual al valor
impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacin. Si se
tratara de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable ser el precio de compra.
En su caso, se considerar sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones ms
antiguas de su misma especie y calidad.
L.: 20 a'); 97; 98
Dividendos y utilidades
(**)

Art. 64 - Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables no sern
computables por sus beneficiarios para la determinacin de su ganancia neta.
A los efectos de la determinacin de la misma se deducirn -con las limitaciones establecidas en esta ley- todos los gastos
necesarios para obtencin del beneficio, a condicin de que no hubiesen sido ya considerados en la liquidacin de este
gravamen.
Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo
69, distribuyan a sus socios o integrantes.
L.: 17; 45 g); 46; 69 a), ap. r); 80; 146
Otros bienes
(**)

Art. 65 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes
muebles amortizables, bienes inmateriales, ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, acciones, cuotas y participaciones
sociales, o cuotas-parte de fondos comunes de inversin, el resultado se establecer deduciendo del valor de enajenacin el
costo de adquisicin, fabricacin, construccin y el monto de las mejoras efectuadas.
Desuso
(**)
Art. 66 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (desuso), el contribuyente
podr optar entre seguir amortizando anualmente hasta la total extincin del valor original o imputar la diferencia que resulte
entre el importe an no amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del ao en que sta se realice.
En lo pertinente, sern de aplicacin las normas sobre ajuste de la amortizacin y del valor de los bienes contenidas en los
artculos 58 y 84.
L.: 58; 84/DR: 95; 113
Venta y reemplazo
(**)

Art. 67 - En el supuesto del reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr optarse por imputar la ganancia
de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la
amortizacin prevista en el artculo 84 deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia
afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotacin como bien de
uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una antigedad de 2 (dos) aos al momento de la enajenacin y en la
medida en que el importe obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a
la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se
efecten dentro del trmino de 1 (un) ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ejercicio utilidades
oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos debern
actualizarse aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que
se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes de cierre del ejercicio
fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
L.: 84; 89/DR: 96; 113/RG (AFIP) 2140
Diferencias de cambio
(*)

Art. 68
(13)
- Para contabilizar las operaciones en moneda extranjera deber seguirse un sistema uniforme y los tipos de
cambio a emplear sern los que fije la reglamentacin para cada clase de operaciones. Las diferencias de cambio se
determinarn por revaluacin anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la ltima valuacin y el importe del
pago total o parcial de los saldos, y se imputarn al balance impositivo anual.
L.: 27/DR: 97 a 101; 131


Editorial Errepar
SOCIEDADES DE CAPITAL
TASAS
OTROS SUJETOS COMPRENDIDOS
Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35% (treinta y cinco por ciento):
1. Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, constituidas en el pas.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el
pas.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento
impositivo.
4. Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22016, no comprendidos en los apartados precedentes,
en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artculo 6 de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24441, excepto aquellos en los que el
fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcin dispuesta en el presente prrafo no ser de aplicacin en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Ttulo V.
7. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas, no comprendidos en el primer prrafo del artculo 1 de la ley
24083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta
fundacional o de celebracin del respectivo contrato, segn corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas fsicas o jurdicas que asuman la calidad de
fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversin, respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e),
del artculo 16, de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.).
b) Al 35% (treinta y cinco por ciento):
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de
empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el
extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
No estn comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio de la aplicacin de las
disposiciones del artculo 14, sus correlativos y concordantes.
L.: 2; 14; 20; 21.1
(*)
; 21.2
(*)
; 49; 70 a 76; 90/DR: 18; 20; 25; 68; 70.1
(*)
a 70.5
(*)
; 102; 103; Art. (II) a continuacin del
art. 165/RG (AFIP) 327 y 3077
Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retencin
Art. 69.1
(*)
- Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, as como
tambin los indicados en el inciso b) del mismo artculo, efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en
dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales de esta ley,
acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, debern retener con carcter de
pago nico y definitivo, el 35% (treinta y cinco por ciento) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer a la
ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos
fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades
provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos
fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser efectuado por el sujeto que
realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de
diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el rgimen.
Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros cuyos certificados de participacin
sean colocados por oferta pblica, en los casos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin.
L.: 17; 46; 64; 69/DR: 68; 102.1
(*)
a 102.3
(*)

Rentas de ttulos valores privados. Retenciones
Art. 70 - Sobre el saldo impago a los 90 (noventa) das corridos de la puesta a disposicin de dividendos, intereses, rentas
u otras ganancias, correspondiente a ttulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversin en ttulos
nominativos no endosables o acciones escriturales, corresponder retener, con carcter de pago nico y definitivo, los
porcentajes que se indican a continuacin:
a) El 10% (diez por ciento): sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los
primeros 12 (doce) meses inmediatos posteriores al vencimiento del plazo que fije el Poder Ejecutivo Nacional para la conversin
de ttulos valores privados al portador en nominativos no endosables o en acciones escriturales.
b) El 20% (veinte por ciento): sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los
segundos 12 (doce) meses inmediatos posteriores a la fecha indicada en el inciso a).

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c) El 35% (treinta y cinco por ciento): sobre los saldos originados en puestas a disposicin que se produzcan con
posterioridad a la finalizacin del perodo indicado en el inciso b).
Si se tratara de pagos en especie, incluidas las acciones liberadas, el ingreso de las retenciones indicadas ser efectuado por
la sociedad o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por parte de los beneficiarios de los mismos y
de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el reintegro, siendo de aplicacin, cuando corresponda, lo dispuesto
en el artculo siguiente y en la ltima parte de este artculo.
Las retenciones a que se refiere el presente artculo no tienen el carcter de pago nico y definitivo, excepto las referidas a
dividendos, cuando se trata de beneficiarios que sean contribuyentes comprendidos en el Ttulo VI.
L.: 69; 71/RG (DGI) 4322
Renta de ttulos valores privados no convertidos. Retenciones
(*)

Art. 71 - Cuando en violacin de lo dispuesto en el artculo 7 de la ley de nominatividad de los ttulos valores privados, se
efecten pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores
privados que no hayan sido objeto de la conversin establecida por dicha norma legal, corresponder retener con carcter de
pago nico y definitivo, el 35% (treinta y cinco por ciento) del monto bruto de tales pagos.
Asimismo, quien efecte el pago indebido deber ingresar el importe que resulte de aplicar al saldo restante, la alcuota
establecida para las salidas no documentadas prevista en el artculo 37 de la presente ley.
L.: 70/RG (DGI) 4322
Dividendos o utilidades en especies
(*)

Art. 72 - Cuando la puesta a disposicin de dividendos o la distribucin de utilidades, en especie, origine una diferencia
entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo impositivo, relativo a todos los bienes distribuidos en esas condiciones, la
misma se considerar resultado alcanzado por este impuesto y deber incluirse en el balance impositivo de la entidad
correspondiente al ejercicio en que la puesta a disposicin o distribucin tenga lugar.
L.: 18; 45 g); 46
Disposicin de fondos o bienes a favor de terceros. Presuncin de ganancia gravada
(*)

Art. 73 - Toda disposicin de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el
artculo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir prueba en
contrario, una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la Nacin
Argentina para descuentos comerciales
(14)
o una actualizacin igual a la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel
general, con ms el inters del 8% (ocho por ciento) anual, el importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarn a las entregas que efecten a sus socios las sociedades comprendidas en el
apartado 2 del inciso a) del artculo 69.
Tampoco sern de aplicacin cuando proceda el tratamiento previsto en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14.
L.: 14; 49 a); 69/DR: 103
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Art. 74
(15)
- En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadoras del beneficio afecten a ms de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser declarado
de acuerdo con alguno de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente:
a) asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de
ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podr ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios an no declarados- en caso de evidente
alteracin de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobacin de la Direccin General
Impositiva;
b) asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos
realizados en el mismo, los gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinacin del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podr calcularse la
utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento anlogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a dos perodos fiscales, pero su duracin total no exceda de 1 (un) ao, el resultado podr
declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
La Direccin General Impositiva, si lo considera justificado, podr autorizar igual tratamiento para aquellas obras que
demoren ms de 1 (un) ao, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en ms o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la
utilidad bruta final de toda la obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deber
incidir en el ao en que la obra se concluya.
Elegido un mtodo, el mismo deber ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., que efecte el contribuyente y no podr
ser cambiado sin previa autorizacin expresa de la Direccin General Impositiva, la que determinar a partir de qu perodo
fiscal podr cambiarse el mtodo.
L.: 69; 156


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MINAS, CANTERAS Y BOSQUES
Deduccin por agotamiento
(*)

Art. 75 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes anlogos estar dado por la parte del costo atribuible
a los mismos, ms, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesin.
Cuando se proceda a la explotacin de tales bienes en forma que implique un consumo de la sustancia productora de la
renta, se admitir la deduccin proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en funcin de las unidades
extradas. La reglamentacin podr disponer, tomando en consideracin las caractersticas y naturaleza de las actividades a que
se refiere el presente artculo, ndices de actualizacin aplicables a dicha deduccin.
La Direccin General Impositiva podr autorizar otros sistemas destinados a considerar dicho agotamiento siempre que sean
tcnicamente justificados.
L.: 76; 157/DR: 87/RG (DGI): 2165/C. (DGI): 1079
Bosques naturales
(*)

Art. 76 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible determinar la ganancia bruta en la explotacin de
bosques naturales, la Direccin General Impositiva fijar los coeficientes de ganancia bruta aplicables.
L.: 75; 157/DR: 87
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
Concepto de reorganizacin
(*)

Art. 77 - Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general empresas y/o explotaciones de cualquier
naturaleza en los trminos de este artculo, los resultados que pudieran surgir como consecuencia de la reorganizacin no
estarn alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no
inferior a 2 (dos) aos desde la fecha de la reorganizacin, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra vinculada con
las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidas en el artculo siguiente, correspondientes a los sujetos que
se reorganizan, sern trasladados a la o las entidades continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso sealado tendr efecto de condicin resolutoria. La reorganizacin
deber ser comunicada a la Direccin General Impositiva en los plazos y condiciones que la misma establezca.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para que la reorganizacin
tenga los efectos impositivos previstos, debern presentarse o rectificarse las declaraciones juradas respectivas aplicando las
disposiciones legales que hubieran correspondido si la operacin se hubiera realizado al margen del presente rgimen e
ingresarse el impuesto con ms la actualizacin que establece la ley 11683, sin perjuicio de los intereses y dems accesorios que
correspondan.
Cuando por el tipo de reorganizacin no se produzca la transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto en el
caso de escisin, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedar supeditado a la aprobacin previa de la Direccin
General Impositiva.
Se entiende por reorganizacin:
a) la fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se forme o por absorcin de una de ellas;
b) la escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las operaciones de la primera;
c) las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurdicamente independientes, constituyan un mismo
conjunto econmico.
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarn los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el
artculo siguiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente en plaza de los bienes respectivos, el
valor a considerar impositivamente ser dicho precio de plaza, debiendo dispensarse al excedente el tratamiento que da esta ley
al rubro llave.
Para que la reorganizacin tenga los efectos impositivos previstos en este artculo, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras debern mantener durante un lapso no inferior a 2 (dos) aos contados desde la fecha de la reorganizacin, un
importe de participacin no menor al que deban poseer a esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo
a lo que, para cada caso, establezca la reglamentacin.
El requisito previsto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones
en mercados autorregulados burstiles, debiendo mantener esa cotizacin por un lapso no inferior a 2 (dos) aos contados desde
la fecha de la reorganizacin.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias
impositivas pendientes de utilizacin, originadas en el acogimiento a regmenes especiales de promocin, a que se refieren,
respectivamente, los incisos 1) y 5) del artculo 78 slo sern trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los
titulares de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a 2 (dos) aos anteriores a la
fecha de la reorganizacin o, en su caso, desde su constitucin si dicha circunstancia abarcare un perodo menor, por lo menos el
80% (ochenta por ciento) de su participacin en el capital de esas empresas, excepto cuando stas ltimas coticen sus acciones
en mercados autorregulados burstiles.
L.: 78/DR: 105 a 109; 130; 172.2
(*)
; 136/RG (AFIP): 2513/L. 11683
Traslado de derechos y obligaciones
(*)

Art. 78 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en los casos previstos en el
artculo anterior, son:

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1) los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados;
2) los saldos pendientes de imputacin originados en ajustes por inflacin positivos;
3) los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al monto computable
en cada perodo fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros;
4) los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos;
5) las franquicias impositivas pendientes de utilizacin a que hubieran tenido derecho la o las empresas antecesoras, en
virtud del acogimiento a regmenes especiales de promocin, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las
condiciones bsicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deber expedirse el organismo de aplicacin designado en la disposicin respectiva;
6) la valuacin impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los fines de la
transferencia;
7) los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminucin de existencias, cuando se ha
hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en los casos en que
as lo prevean las respectivas leyes;
8) los sistemas de amortizacin de bienes de uso e inmateriales;
9) los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal;
10) el cmputo de los trminos a que se refiere el artculo 67, cuando de ello depende el tratamiento fiscal;
11) los sistemas de imputacin de las previsiones cuya deduccin autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente artculo produjera la utilizacin de
criterios o mtodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, sta deber optar en el primer ejercicio fiscal por
uno u otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se refieran a casos respecto a los cuales puedan aplicarse,
en una misma empresa o explotacin, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o mtodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva empresa deber solicitar
autorizacin previa a la Direccin General Impositiva, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias lo exijan.
L.: 19; 67; 77/DR: 105 a 109
CAPTULO IV
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORA
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
Rentas comprendidas
(**)

Art. 79 - Constituyen ganancias de la cuarta categora las provenientes:
a) del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares;
b) del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia;
c) de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal
y de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) de los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en
el trabajo personal;
e) de los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la ltima parte del
inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos;
f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director
de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas conforme lo previsto en el inciso j) del artculo 87 a
los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones;
g) los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin General
Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
L.: 2; 12; 18 b); 23; 45 g); 49 b); 81; 82; 88; 99; 100; 160; 161/DR: 1; 8; 47; 50; 68; 110 a 113; 124/RG (DGI):
4269/RG (AFIP) 830; 2437
TTULO III
DE LAS DEDUCCIONES
Consideraciones generales
(**)

Art. 80 - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias
producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas
que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva.

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Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el
total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.
L.: 81; 82; 85 a 88; 162/DR: 25; 60; 116 a 124; 133 a 149
DEDUCCIONES ADMITIDAS
(*)

Art. 81
(16)
- De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta
ley, se podr deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y
cancelacin de las mismas.
En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el artculo 80 se establecer de
acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el
prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o
servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por va de retencin
con carcter de pago nico y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn deducir el importe de los intereses
correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles
destinados a casa habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte
mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al
que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.
En el caso de sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las entidades regidas por la ley 21526 y sus modificaciones,
los intereses de deudas -con excepcin de los originados en los prstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c), del
artculo 93- contrados con personas no residentes que los controlen, segn los criterios previstos en el artculo incorporado a
continuacin del artculo 15 de la presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputacin en
la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el
importe del patrimonio neto a la misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentacin.
Los intereses que de conformidad a lo establecido en el prrafo anterior no resulten deducibles, tendrn el tratamiento
previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentacin podr determinar la inaplicabilidad de la limitacin prevista en los dos prrafos anteriores cuando el tipo
de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo de este inciso, paguen intereses de deudas -incluidos los
correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la ley 23576 y sus modificaciones- cuyos
beneficiarios sean tambin sujetos comprendidos en dicha norma, debern practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y
condiciones que al respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos una retencin del treinta y cinco por ciento
(35%), la que tendr para los titulares de dicha renta el carcter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley;
b) las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, slo ser deducible
la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
Fjase como importe mximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de $ 0,04 (cuatro centavos de
peso)
(17)
anuales, se trate o no de prima nica.
Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de
seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el
referido lmite mximo.
Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la Direccin
General Impositiva para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin;
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos polticos
reconocidos incluso para el caso de campaas electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artculo 20,
realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el lmite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado
artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y
proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y
cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de
apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del
Ministerio de Cultura y Educacin.
3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de
partidos polticos.
4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de
Cultura y Educacin, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o
mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los
Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones;
d) las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a
cajas nacionales, provinciales o municipales;
e) Derogado por la L. 26425, artculo 17 - BO: 9/12/2008

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f) las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como
patentes, concesiones y activos similares;
g)
(18)
los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia.
Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura
mdico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de
familia. Dicha deduccin no podr superar el porcentaje sobre la ganancia neta que al efecto establezca el Poder Ejecutivo
Nacional;
h)
(19)
los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en
clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los servicios prestados
por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos,
fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios
relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta
un mximo del 40% (cuarenta por ciento) del total de la facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el
importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% (cinco por ciento) de la ganancia neta del ejercicio.
L.: 20 f); 23 a) y b); 80; 82; 88; 89; 162 a 164/DR: 15; 43; 119 a 123.1; 128; 129; 140; 145/RG (AFIP) 2681/N. Ext.
(AFIP) 1/2006
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CATEGORAS PRIMERA, SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA
Art. 82 - De las ganancias de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, tambin
se podrn deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;
c) las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
d) las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Direccin General Impositiva, originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros
o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la Direccin General
Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artculos
pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88.
En los casos de los incisos c) y d), el decreto reglamentario fijar la incidencia que en el costo del bien tendrn las
deducciones efectuadas.
L.: 37; 83; 84; 162 a 164/DR: 124; 145; 165; art. (VIII) a continuacin del art. 165/RG (DGI): 2169
AMORTIZACIONES
(**)

Amortizacin de inmuebles
(**)

Art. 83 - En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el 2% (dos por
ciento) anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo
en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar
dicho costo o valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del
trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se
agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la
actividad o inversin.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inciso 2) del artculo 84.
La Direccin General Impositiva podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales superiores al 2% (dos por ciento),
cuando se pruebe fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 (cincuenta) aos y a condicin de que se
comunique a dicho Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al
primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen.
L.: 59; 84; 85; 162; 164/DR: 125 a 130
Amortizacin de bienes muebles
(**)

Art. 84 - En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles-
empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las
siguientes normas:
1) se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los
mismos. La Direccin General Impositiva podr admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etc.)
cuando razones de orden tcnico lo justifiquen;
2) a la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de
amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado
en el artculo 89, referido a la fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla elaborada por la Direccin General

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Impositiva para el mes al que corresponda la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la
amortizacin anual deducible.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables, la suma a deducir se determinar aplicando las normas establecidas en
el prrafo anterior.
A los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o
acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una
efectiva prestacin de servicios a tales fines.
L.: 54; 58; 66; 67; 81 e); 83; 92; 93; 162; 164/DR: 61; 125 a 131
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORA
Art. 85 - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir tambin los gastos de mantenimiento del
inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
a) deduccin de gastos reales a base de comprobantes;
b) deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% (cinco por ciento) sobre la renta bruta del
inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin,
primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podr ser
variado por el trmino de 5 (cinco) aos, contados desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar
libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a
base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
L.: 41 a 44; 80 a 82/DR: 60
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORA
Art. 86 - Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes deducciones segn el caso:
a) cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el 25% (veinticinco
por ciento) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperacin del capital invertido, resultando a este fin de
aplicacin las disposiciones de los artculos 58 a 63, 65 y 75, segn la naturaleza del bien transferido;
b) cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitir
la deduccin del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los artculos 75, 83 u 84, segn la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el pas. En caso de tratarse
de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir como nica deduccin por todo concepto (recuperacin o amortizacin
del costo, gastos para la percepcin del beneficio, mantenimiento, etc.) el 40% (cuarenta por ciento) de las regalas percibidas.
Las normas precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios residentes en el pas que desarrollen
habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalas,
quienes determinarn la ganancia por aplicacin de las normas que rigen para la tercera categora.
L.: 45; 47; 58 a 63; 65; 75; 80 a 84/DR: 132
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin se podr deducir:
a) los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio;
b) los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del
ramo. La Direccin General Impositiva podr establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos;
c) los gastos de organizacin. La Direccin General Impositiva admitir su afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en
un plazo no mayor de 5 (cinco) aos, a opcin del contribuyente;
d) las sumas que las compaas de seguros, de capitalizacin y similares destinen a integrar las previsiones por reservas
matemticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao;
e) las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artculo 8, en cuanto sean justos y razonables;
f) eliminado por ley 25063, artculo 4, inciso t) (BO: 30/12/1998);
g) los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a
clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se
deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin,
se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La Direccin General Impositiva podr impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a
lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la
empresa y dems factores que puedan influir en el monto de la retribucin;
h) los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y
autorizadas por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 0,15 (quince centavos de peso)
(20)


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anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la Direccin General Impositiva, aplicando el
ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla
elaborada por dicho Organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin;
i) los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al 1,50%
(uno con cincuenta centsimos por ciento) del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relacin de dependencia;
j) las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las
acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los
socios administradores por su desempeo como tales, no podrn exceder el 25% (veinticinco por ciento) de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar $ 12.500 (doce mil quinientos pesos) por cada uno de los perceptores
de dichos conceptos, el que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la
declaracin jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe
que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no computables para la
determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el
cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al impuesto en el ejercicio
en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para despidos, etc.).
L.: 8; 18; 69 a); 89/DR: 26; 116; 133 a 143; 172.1
(***)

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 88 - No sern deducibles, sin distincin de categoras:
a) los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artculos 22 y 23;
b) los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el artculo 49, inciso b), como
las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de
utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el prrafo anterior,
debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien corresponda;
c) la remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestacin de
servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a
terceros por la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categora,
salvo disposicin en contrario de la Direccin General Impositiva;
d) el impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten;
e) las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que acten en el
extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado
desde el exterior, en los montos que excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin;
f) las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con
dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los
bienes a los efectos de esta ley;
g) las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deduccin no se
admite expresamente en esta ley;
h) la amortizacin de llave, marcas y activos similares;
i) las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie;
j) los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas;
k) los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal;
l) las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82, correspondientes a automviles y el
alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir
con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados con
opcin de compra, sea superior a la suma de $ 20.000 (veinte mil pesos) -neto del IVA-, al momento de su compra, despacho a
plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general
todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma
global que, para cada unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva
(21)
.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin constituya el objeto principal
de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares);
m) las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que
excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
L.: 12; 22; 23; 81 c), e); 82 f); 166/DR: 103; 118; 123; 128; 144 a 149/RG (AFIP) 94


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NDICE DE ACTUALIZACIN
Art. 89 - Las actualizaciones previstas en la presente ley se efectuarn sobre la base de las variaciones del ndice de precios
al por mayor, nivel general, que suministre el Instituto Nacional de Estadstica y Censos. La tabla respectiva que deber ser
elaborada mensualmente por la Direccin General Impositiva, contendr valores mensuales para los 24 (veinticuatro) meses
inmediatos anteriores, valores trimestrales promedio -por trimestre calendario desde el 1 de enero de 1975 y valores anuales
promedio por los dems perodos, y tomar como base el ndice de precios del mes para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicacin de las actualizaciones a las que se refiere este artculo, las mismas debern practicarse conforme
lo previsto en el artculo 39 de la ley 24073.
TTULO IV
TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS
Escala del impuesto
(22)

Art. 90
(23)
- Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o
testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad- abonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas
que resulten de acuerdo con la siguiente escala:
APLICABLE DESDE EL PERODO FISCAL 2000

Ganancia neta imponible acumulada Pagarn
Ms de $ A $ $ Ms el % Sobre el excedente de $
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000

Cuando la determinacin de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artculo, incluya resultados provenientes
de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, por las cuales pudiera acreditarse una permanencia
en el patrimonio no inferior a 12 (doce) meses, los mismos quedarn alcanzados por el impuesto hasta el lmite del incremento
de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de dichas rentas, que resulte de aplicar sobre las mismas la alcuota del
15% (quince por ciento).
Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, cualquiera sea el plazo de permanencia de los
ttulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos comprendidos en el segundo prrafo del inciso w), del
primer prrafo del artculo 20, no obstante ser considerados a estos efectos como obtenidos por personas fsicas residentes en el
pas, quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso g) del artculo 93 y en el segundo prrafo del mismo
artculo.
L.: 2, ap. 1); 23 a), c); 167
TTULO V
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
Retencin con carcter de pago nico y definitivo. Tasa aplicable
(*)

Art. 91 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del
exterior -con excepcin de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los aps. 2, 3, 6 y 7, del inc. a) del art.
69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) de dicho artculo- corresponde que quien los pague retenga
e ingrese a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, con carcter de pago nico y definitivo, el 35% (treinta y cinco por ciento) de tales beneficios.
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el ltimo prrafo del artculo 18, salvo
que se tratara de la participacin en los beneficios de sociedades comprendidas en el inciso b) del artculo 49, en cuyo caso ser
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 50.
En estos supuestos corresponder practicar la retencin a la fecha de vencimiento para la presentacin del balance
impositivo, aplicando la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) sobre la totalidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que
establece el artculo 50, deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carcter de beneficiarios del exterior. Si
entre la fecha de cierre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado -total o parcialmente- el pago en los trminos del
artculo 18, la retencin indicada se practicar a la fecha del pago.
Se considerar beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero, directamente o a travs de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas y a quien, percibindolos en el pas, no acreditara
residencia estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarn a cargo de la
entidad pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
L.: 14; 18; 49; 50; 69; 92; 93; 123/DR: 1; 13; 150; 179/RG (AFIP): 739; 3497


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Ganancias netas presuntas. Tasa aplicable
(*)

Art. 92 - Salvo en el caso considerado en el tercer prrafo del artculo 91, la retencin prevista en el mismo se establecer
aplicando la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) sobre la ganancia neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de
que se trate.
L.: 9 a 13; 91; 93/DR: 150/RG (AFIP): 739; 3497
Presunciones fijas para ciertos conceptos de ganancias
(**)

Art. 93 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuacin se indican, se
presumir ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a)
(24)
Tratndose de contratos que cumplimentan debidamente los requisitos de la ley de transferencia de tecnologa al
momento de efectuarse los pagos:
1) el 60% (sesenta por ciento) de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistencia tcnica,
ingeniera o consultora que no fueran obtenibles en el pas a juicio de la autoridad competente en materia de transferencia de
tecnologa, siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran sido efectivamente prestados;
2) el 80% (ochenta por ciento) de los importes pagados por prestaciones derivadas en cesin de derechos o licencias para la
explotacin de patentes de invencin y dems objetos no contemplados en el punto 1 de este inciso;
3) Eliminado por ley 25063, artculo 4, inciso z) (BO: 30/12/1998).
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efecten pagos a los que correspondan distintos porcentajes, de
conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicar el porcentaje que sea mayor.
b)El 35% (treinta y cinco por ciento) de los importes pagados cuando se trate de la explotacin en el pas de derechos de
autor, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor y que los
beneficios se originen en los supuestos previstos por el inciso j) del artculo 20 y se cumplimenten los requisitos previstos en el
mismo; igual presuncin regir en el caso de las sumas pagadas a artistas residentes en el extranjero contratados por el Estado
Nacional, Provincial o Municipal, o por las instituciones comprendidas en los incisos e), f) y g) del citado artculo 20 para actuar
en el pas por un perodo de hasta 2 (dos) meses en el ao fiscal.
c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por crditos, prstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o
naturaleza, obtenidos en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador del crdito, prstamo o de los fondos sea una entidad regida por
la ley 21526 o se trate de operaciones de financiacin de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto automviles-
otorgadas por los proveedores.
Tambin ser de aplicacin la presuncin establecida en este apartado cuando el tomador sea alguno de los restantes
sujetos comprendidos en el artculo 49 de la presente ley, una persona fsica o una sucesin indivisa, en estos casos siempre que
el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en jurisdicciones no consideradas de nula o baja tributacin de
acuerdo con las normas de la presente ley y su reglamentacin o se trate de jurisdicciones que hayan suscripto con la Repblica
Argentina convenios de intercambio de informacin y adems que por aplicacin de sus normas internas no pueda alegarse
secreto bancario, burstil o de otro tipo, ante el pedido de informacin del respectivo fisco. Las entidades financieras
comprendidas en este prrafo son las que estn bajo supervisin del respectivo banco central u organismo equivalente.
Idntico tratamiento se aplicar cuando los intereses o retribuciones correspondan a bonos de deuda presentados en pases
con los cuales exista convenio de reciprocidad para proteccin de inversiones, siempre que su registracin en la Repblica
Argentina conforme a las disposiciones de la ley 23576 y sus modificaciones, se realice dentro de los dos (2) aos posteriores a
su emisin.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crdito, prstamo o fondos sea un sujeto comprendido en el artculo 49
de la presente ley, excluidas las entidades regidas por la ley 21526 y sus modificaciones, una persona fsica o una sucesin
indivisa y el acreedor no rena la condicin y el requisito indicados en el segundo prrafo del apartado anterior.
...)
(25)
El 43% (cuarenta y tres por ciento) de los intereses originados en los siguientes depsitos, efectuados en las
entidades regidas por la ley 21526:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de capacitacin de fondos del pblico conforme lo determine el Banco Central de
la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.
d) El 70% (setenta por ciento) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones a personas que acten
transitoriamente en el pas, como intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas no comprendidos en el inciso b), deportistas y
otras actividades personales, cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el pas por un perodo superior a 6 (seis)
meses en el ao fiscal.
e) El 40% (cuarenta por ciento) de las sumas pagadas por la locacin de cosas muebles efectuada por locadores residentes
en el extranjero.
f) El 60% (sesenta por ciento) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o arrendamientos de inmuebles ubicados en
el pas.
g) El 50% (cincuenta por ciento) de las sumas pagadas por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en el pas, pertenecientes a empresas o sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior.
h) El 90% (noventa por ciento) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos anteriores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos f) y g), los beneficiarios de dichos conceptos podrn optar, para la determinacin
de la ganancia neta sujeta a retencin, entre la presuncin dispuesta en dichos incisos o la suma que resulte de deducir del
beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el pas necesarios para su obtencin, mantenimiento y

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conservacin, como as tambin las deducciones que esta ley admite, segn el tipo de ganancia de que se trate y que hayan sido
reconocidas expresamente por la Direccin General Impositiva.
Las disposiciones de este artculo no se aplicarn en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley prev expresamente una
forma distinta de determinacin de la ganancia presunta.
L.: 9 a 13; 91; 92; 123/DR: 151; 150 a 158.1
(*)
/RG (AFIP): 739; 3497
TTULO VI
AJUSTE POR INFLACIN
Sujetos
(*)

Art. 94 - Sin perjuicio de la aplicacin de las restantes disposiciones que no resulten modificadas por el presente Ttulo, los
sujetos a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 49, a los fines de determinar la ganancia neta imponible, debern
deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflacin que se obtenga por la aplicacin de
las normas de los artculos siguientes.
L.: 89
Procedimiento de clculo
(*)

Art. 95 - A los fines de practicar el ajuste por inflacin a que se refiere el artculo anterior, se deber seguir el siguiente
procedimiento:
a) al total del activo segn el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraern los importes correspondientes a
todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuacin:
1) inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carcter de bienes de cambio;
2) inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior;
3) bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley;
4) bienes muebles en curso de elaboracin con destino al activo fijo;
5) bienes inmateriales;
6) en las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie;
7) acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversin;
8) inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de fuente argentina o que no
se encuentren afectadas a actividades que generan resultados de fuente argentina;
9) bienes muebles no amortizables, excepto ttulos valores y bienes de cambio;
10) crditos que representen seas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la adquisicin de los
bines comprendidos en los puntos 1 a 9;
11) aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones, con excepcin de aquellos que devenguen intereses o
actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prcticas normales del mercado;
12) saldos pendientes de integracin de los accionistas;
13) saldos deudores del titular, dueo o socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en
condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del
mercado;
14) en las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas del extranjero que
participen, directa o indirectamente, en su capital, control o direccin, cuando tales saldos tengan origen en actos jurdicos que
no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razn de que sus prestaciones y condiciones no se
ajustan a las prcticas normales del mercado entre entes independientes;
15) gastos de constitucin, organizacin y/o reorganizacin de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o
investigacin, en la medida en que fueron deducidos impositivamente;
16) anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del presente gravamen, que
figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los comprendidos en los puntos 1
a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se liquida no formar parte de los importes a detraer. El
mismo tratamiento corresponder si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los
puntos 1 a 4 del primer prrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso, el valor impositivo que
se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formar parte de los conceptos a detraer del activo;
b) al importe que se obtenga por aplicacin del inciso a) se le restar el pasivo.
I. A estos fines se entender por pasivo:
1) las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, sern las admitidas por esta ley, las que se computarn por los
importes que ella autoriza);
2) las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros;
3) los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artculo 87, se hayan deducido en el
ejercicio por el cual se pagaren.

Editorial Errepar
II. A los mismos fines no se considerarn pasivos:
1) los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones, que en ningn caso devenguen intereses o
actualizaciones en favor del aportante;
2) los saldos acreedores del titular, dueo o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen o naturaleza,
efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas
normales del mercado;
3) en las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de personas del extranjero que
participen, directa o indirectamente, en su capital, control o direccin, cuando tales saldos tengan origen en actos jurdicos que
no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razn de que sus prestaciones y condiciones no se
ajustan a las prcticas normales del mercado entre entes independientes;
c) el importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), ser actualizado mediante la aplicacin del
ndice de precios al por mayor, nivel general, suministrado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, teniendo en cuenta
la variacin operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La
diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualizacin se considerar:
1) ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este Ttulo;
2) ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme las normas generales
de la ley y las especiales de este Ttulo;
d) al ajuste que resulte por aplicacin del inciso c) se le sumarn o restarn, segn corresponda, los importes que se indican
en los prrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el ndice de precios al por mayor, nivel
general, suministrado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, teniendo en cuenta la variacin operada entre el mes del
efectivo retiro, pago, adquisicin, incorporacin o desafectacin, segn corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se
liquida, sobre los importes de:
1) los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares efectuados durante el
ejercicio por el titular, dueo o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que
devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prcticas normales del mercado;
2) los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio;
3) los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio;
4) la porcin de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los lmites establecidos en el artculo 87;
5) las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes comprendidos en los
puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el
patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensar cuando la sociedad adquiera sus propias acciones;
6) los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en inversiones a que
se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel
general, suministrado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, teniendo en cuenta la variacin operada entre el mes de
aporte, enajenacin o afectacin, segn corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1) los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y de los aumentos de
capital realizados durante el ejercicio que se liquida;
2) las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectacin a actividades que
generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9
y 10 del inciso a);
3) el costo impositivo computable en los casos de enajenacin de los bienes mencionados en el punto 9 del inciso a), o
cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del prrafo anterior;
e) el monto determinado de conformidad con el inciso anterior ser el ajuste por inflacin correspondiente al ejercicio e
incidir como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la prdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o
aumentando la prdida, en el resultado del ejercicio de que se trate.
L.: 89/DR: 159 a 163
Valuacin
(**)

Art. 96 - Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artculo anterior excepto los
correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que se considerarn a los valores con que
figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo sern los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al
que se liquida, una vez ajustados por aplicacin de las normas generales de la ley y las especiales de este Ttulo.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuacin se valuarn a todos los fines de esta ley aplicando las siguientes
normas:
a) los depsitos, crditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el ltimo valor de
cotizacin -tipo comprador o vendedor segn corresponda- del Banco de la Nacin Argentina a la fecha de cierre del ejercicio,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha;
b) los depsitos, crditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluir el
importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a dicha
fecha;

Editorial Errepar
c) los ttulos pblicos, bonos y ttulos valores -excluidas las acciones y cuotas partes de fondos comunes de inversin- que
se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen se valuarn por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los intereses,
actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio. El mismo procedimiento de
valuacin se aplicar a los ttulos valores emitidos en moneda extranjera;
d) cuando sea de aplicacin el penltimo prrafo del inciso a) del artculo anterior, dichos bienes se valuarn al valor
considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenacin de acuerdo con las normas pertinentes de esta
ley;
e) deudas que representen seas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recepcin: debern incluir el
importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas mediante la aplicacin del ndice de precios al por
mayor, nivel general, suministrado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, teniendo en cuenta la variacin operada en
el mismo, entre el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, as como tambin el que corresponder efectuar el 31 de
diciembre de cada ao, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma comercial, se tendrn en cuenta las
normas que al respecto establezca la Direccin General Impositiva.
L.: 95/DR: 164
Valuacin
(**)

Art. 97 - Los responsables que, conforme lo previsto en el presente Ttulo, deban practicar el ajuste por inflacin quedarn,
asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les sern de aplicacin las exenciones establecidas en los incisos h), k) y v) del artculo 20.
b) debern imputar como ganancias o prdidas, segn corresponda, del ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de crditos, deudas y ttulos valores -excepto acciones-, en la parte de
las mismas que corresponda al perodo que resulte comprendido entre las fechas de inicio o las de origen o incorporacin de los
crditos, deudas o ttulos valores, si fueran posteriores, y la fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratndose de ttulos
valores cotizables, se considerar su respectiva cotizacin. Asimismo debern imputar el importe de las actualizaciones de las
deudas a que se refiere el inciso e) del artculo anterior, en la parte que corresponda al mencionado perodo;
c) debern imputar como ganancia o, en su caso, prdida, la diferencia de valor que resulte de comparar la cotizacin de la
moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio anterior o a la fecha de adquisicin, si fuera
posterior, relativas a los depsitos, existencias, crditos y deudas en moneda extranjera;
d) cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido seas o anticipos, en las condiciones previstas en el inciso
e) del artculo anterior, a los fines de la determinacin del resultado de la operacin, se adicionar al precio de enajenacin
convenido el importe de las actualizaciones a que se refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio
inmediato anterior al que corresponda la fecha de enajenacin;
e) en los casos en que, de acuerdo a las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejerciera la opcin de imputar
el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y
hubiera correspondido computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al
cierre, podr optarse por diferir la parte de la actualizacin que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio;
f) en las explotaciones forestales no comprendidas en el rgimen de la ley 21695, para la determinacin del impuesto que
pudiera corresponder por la enajenacin del producto de sus plantaciones, el costo computable podr actualizarse mediante la
aplicacin del ndice previsto en el artculo 89, referido a la fecha de la respectiva inversin, de acuerdo con lo que indique la
tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes al que corresponda la fecha de la enajenacin.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el rgimen del decreto 465 de fecha 8 de febrero de 1974, los contribuyentes
podrn optar por aplicar las disposiciones del prrafo precedente, en cuyo caso no podrn computar como costo el importe que
resulte de los avalos a que se refiere el artculo 4 de dicho decreto.
L.: 20 h), k), q) y v)
Exenciones sobre ttulos pblicos. Efectos
(**)

Art. 98 - Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales respecto de
ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores emitidos por el Estado Nacional, las Provincias o Municipalidades, no tendrn efecto
en este impuesto para los contribuyentes a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 49.
L.: 49 a), b) y c)
TTULO VII
OTRAS DISPOSICIONES
Eliminacin de ciertas exenciones para los contribuyentes de la cuarta categora
(**)

Art. 99
(26)
- Derganse todas las disposiciones contenidas en leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto
las de la ley de impuesto a las ganancia-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua, mediante las cuales se
establezca la exencin total o parcial o la deduccin, de la materia imponible del impuesto a las ganancias, del importe percibido
por los contribuyentes comprendidos en los incisos a), b) y c) del artculo 79, en concepto de gastos de representacin, viticos,
movilidad, bonificacin especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente tcnico, dedicacin especial o funcional,
responsabilidad jerrquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensacin de similar naturaleza, cualquiera fuere la
denominacin asignada.
L.: 79 a), b) y c)/DR: 165/RG (DGI): 4269


Editorial Errepar
Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por el impuesto
(**)

Art. 100 - Aclrase que los distintos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o vales de combustibles,
extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de
educacin del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a travs de terceros a favor de sus
dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan
carcter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrado de Jubilaciones y Pensiones o
regmenes provinciales o municipales anlogos.
Exclyese de las disposiciones del prrafo anterior a la provisin de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a
la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de
capacitacin o especializacin en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeo y desarrollo de la carrera
del empleado o dependiente dentro de la empresa.
L.: 79 b)/RG (AFIP): 2437
Seguro de retiro privado. Rescate del plan
(**)

Art. 101 - En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, no estar sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan,
cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades
que actan en el sistema, dentro de los 15 (quince) das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate.
L.: 18
Seguro de retiro privado
(**)

Beneficio neto gravable
(**)

Art. 102 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren los incisos d) y e) del artculo 45 y el inciso d) del artculo
79 de esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecer por diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los
importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidacin de este gravamen, actualizados, aplicando el ndice
mencionado en el artculo 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada
por la Direccin General Impositiva para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual se perciban los conceptos citados.
En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta peridica se establecer una relacin directa entre lo percibido
en cada perodo fiscal respecto del total a percibir y esta proporcin deber aplicarse al total de importes que no hubieran sido
deducidos actualizados como se indica en el prrafo precedente; la diferencia entre lo percibido en cada perodo y la proporcin
de aportes que no haban sido deducidos ser el beneficio neto gravable de ese perodo.
L.: 45 d); 79 d); 89
Aplicacin, percepcin y fiscalizacin del impuesto
(**)

Art. 103 - Este gravamen se regir por las disposiciones de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.), y su aplicacin, percepcin y
fiscalizacin estar a cargo de la Direccin General Impositiva.
RG (AFIP): 327; 830; 2139; 2437; 3077
Destino del producido del impuesto
(**)

Art. 104 - El producido del impuesto de esta ley, se destinar:
a) El 20% (veinte por ciento) al Sistema nico de Seguridad Social, para ser destinado a la atencin de las obligaciones
previsionales nacionales.
b) El 10% (diez por ciento) hasta un monto de $ 650.000.000 (seiscientos cincuenta millones de pesos) anuales convertibles
segn ley 23928, a la Provincia de Buenos Aires, proporcionados mensualmente, el que ser incorporado a su coparticipacin,
con destino especfico a obras de carcter social, y exceptuados de lo establecido en el inciso g) del artculo 9 de la ley 23548. El
excedente de dicho monto ser distribuido entre el resto de las Provincias, en forma proporcionada mensualmente, segn las
proporciones establecidas en los artculos 3 y 4 de la ley 23548 incluyendo a la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas
del Atlntico Sur segn las disposiciones vigentes. Los importes correspondientes debern ser girados en forma directa y
automtica.
c) Un 2% (dos por ciento) a refuerzos de la cuenta especial 550 Fondo de Aporte del Tesoro Nacional de las Provincias.
d) El 4% (cuatro por ciento) se distribuir entre todas las jurisdicciones provinciales, excluida la de Buenos Aires conforme el
ndice de necesidades bsicas insatisfechas
(27)
. Los importes correspondientes debern ser girados en forma directa y
automtica. Las jurisdicciones afectarn los recursos a obras de infraestructura bsica social, quedando exceptuados de lo
establecido en el inciso g) del artculo 9 de la ley 23548.
e) El 64% (sesenta y cuatro por ciento) restante se distribuir entre la Nacin y el conjunto de las jurisdicciones provinciales
conforme a las disposiciones de los artculos 3 y 4 de la ley 23548.
De la parte que corresponde a la Nacin por el inciso a) del artculo 3 de la ley 23548, las jurisdicciones provinciales,
excluida la Provincia de Buenos Aires, recibirn durante 1996 una transferencia del Gobierno Nacional de $ 6.000.000 (seis
millones de pesos) mensuales. Durante 1997 esa transferencia del Gobierno Nacional se elevar a $ 18.000.000 (dieciocho
millones de pesos) mensuales, de los cuales $ 12.000.000 (doce millones de pesos) se detraern del inciso a) del artculo 3 de la
ley 23548 y los $ 6.000.000 (seis millones de pesos) restantes del inciso c) del presente artculo. Dichos importes se distribuirn
en forma mensual en funcin de los porcentajes establecidos en los artculos 3 y 4 de la ley 23548, incluyendo a la Provincia de
Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur conforme a las disposiciones vigentes.
Las Provincias no podrn recibir a partir de 1996 un importe menor al percibido durante 1995 en concepto de coparticipacin
federal de impuestos conforme a ley 23548 y la presente modificacin, as como tambin los Pactos Fiscales I y II.

Editorial Errepar
El rgimen de coparticipacin previsto en la Clusula Sexta de las Disposiciones Transitorias de la Constitucin Nacional
dejar sin efecto la distribucin establecida en el presente artculo.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 5 de la ley 24699, desde el 1 de octubre de 1996 y hasta el 31 de diciembre de
1998
(28)
, ambas fechas inclusive, el destino del producido del impuesto a las ganancias, establecido en este artculo, se har
efectivo con la previa detraccin de la suma de $ 580.000.000 (quinientos ochenta millones de pesos) anuales, cuyo destino ser
el siguiente:
a) La suma de $ 120.000.000 (ciento veinte millones de pesos) anuales para el Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones.
b) La suma de $ 20.000.000 (veinte millones de pesos) anuales para refuerzo de la cuenta especial 550 (Fondo de Aportes
del Tesoro Nacional a las Provincias).
c) La suma de $ 440.000.000 (cuatrocientos cuarenta millones de pesos) anuales al conjunto de las Provincias y para
distribuir entre ellas segn las proporciones establecidas en los artculos 3, inciso c), y 4 de la ley 23548, incluyendo a la
Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, conforme con las disposiciones vigentes.
Las sumas que correspondan a las Provincias en virtud de lo dispuesto en el presente artculo les sern liquidadas
mensualmente en la proporcin correspondiente.
Las sumas destinadas a las Provincias, conforme con lo dispuesto por el artculo 5 de la ley 24699 antes mencionada,
debern ser giradas por la Nacin independientemente de la garanta mnima de coparticipacin establecida en el Pacto Federal
del 12 de agosto de 1992 y en el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento del 12 de agosto de 1993.
Vigencia de las disposiciones de la ley
(**)

Art. 105 - Las disposiciones de la presente ley, que regir hasta el 31 de diciembre de 1997
(29)
, tendrn la vigencia que en
cada caso indican las normas que la conforman.
TTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Rgimen de transicin
(**)

Art. 106 - El tributo que se crea por la presente ley sustituye al impuesto a los rditos, al impuesto sobre la venta de
valores mobiliarios y al impuesto a las ganancias eventuales, en este ltimo caso en la parte pertinente.
No obstante, las normas de los impuestos sustituidos incidirn en la determinacin de los rditos o ganancias por ellas
alcanzados cuando en virtud de stas se supeditan sus efectos a hechos o circunstancias que se configuren con posterioridad a
su vigencia pero de acuerdo con sus previsiones. Asimismo, las normas mencionadas incidirn en la determinacin de la materia
imponible alcanzada por el tributo creado por esta ley, cuando por ellas se extienden sus efectos a ejercicios futuros, en razn de
derechos u obligaciones derivados de hechos o circunstancias configurados durante su vigencia. En igual sentido, no se vern
afectados los derechos a desgravaciones o a exenciones que tengan origen en hechos o actos realizados hasta el 31 de
diciembre de 1973, en tanto, en su caso, los mismos mantengan su efecto hasta el cierre del ejercicio anual iniciado en dicho
ao.
A los fines del proceso de transicin de los gravmenes sustituidos al nuevo, quienes hubieran sido responsables de dichos
gravmenes quedarn sujetos a todas las obligaciones, incluso sustantivas, que sean necesarias para asegurar la continuidad del
rgimen reemplazado, siempre que con ello no se lesione el principio de que ninguna materia imponible comn a los tributos
sustituidos y sustituto, est alcanzada por ms de uno de los gravmenes en cuestin.
El Poder Ejecutivo dictar las disposiciones reglamentarias necesarias para regular la transicin a que se refiere este
artculo, sobre la base del carcter sustitutivo sealado y de los restantes principios indicados al efecto.
L.: 107; 108/DR: 166; 168
Tratamientos preferenciales otorgados antes del 25/5/1973
(**)

Art. 107 - Cuando con arreglo a regmenes que tengan por objeto la promocin sectorial o regional, sancionados con
anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieren otorgado tratamientos preferenciales en relacin a los gravmenes que se
derogan, el Poder Ejecutivo dispondr los alcances que dicho tratamiento tendr respecto del tributo que se crea por la presente
ley, a fin de asegurar los derechos adquiridos y, a travs de stos, la continuidad de los programas aprobados con anterioridad a
la sancin de la presente ley.
L.: 106/DR: 166
Tratamientos preferenciales otorgados despus del 25/5/1973
(**)

Art. 108 - Cuando los regmenes a que hace referencia el artculo anterior hubieran sido sancionados con posterioridad al
25 de mayo de 1973, el Poder Ejecutivo deber reglamentar la aplicacin automtica de tales tratamientos preferenciales en
relacin al impuesto de la presente ley.
El tratamiento dispuesto precedentemente se aplicar al rgimen instaurado por la ley 19640.
L.: 106/DR: 166/L. 19640
Exenciones, intereses y actualizaciones negativas. Compensacin
(**)

Art. 109 - Cuando corresponda la compensacin prevista por el artculo 20, antepenltimo prrafo, los intereses y
actualizaciones negativos compensados no sern deducibles. Si de tal compensacin surgiera un saldo negativo y procediera a su
respecto el prorrateo dispuesto por el artculo 81, inciso a), se excluirn a ese efecto los bienes que originan los intereses y
actualizaciones activos exentos.
L.: 20; 81 a)

Editorial Errepar
Gastos de sepelio
(**)

Art. 110 - A los fines de la actualizacin prevista en el artculo 25, el importe establecido en el artculo 22 se considerar
vigente al 31 de diciembre de 1985.
L.: 22; 25
Enajenacin de acciones
(**)

Art. 111 - En los casos de enajenacin de acciones que coticen en bolsas o mercados -excepto acciones liberadas-
adquiridas con anterioridad al primer ejercicio iniciado a partir del 11 de octubre de 1985, podr optarse por considerar como
valor de adquisicin el valor de cotizacin al cierre del ejercicio inmediato anterior al precitado, y como fecha de adquisicin esta
ltima.
L.: 61
Ajuste por inflacin
(**)

Art. 112 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b) y c) del artculo 49, para la determinacin del ajuste por inflacin
correspondiente al primer ejercicio iniciado con posterioridad al 11 de ocyubre de 1985, debern computar al inicio del ejercicio
que se liquida los conceptos que establece el Ttulo VI a los valores asignados o que hubiere correspondido asignar al cierre del
ejercicio inmediato anterior, de conformidad con las normas de valuacin utilizadas para la determinacin del ajuste por inflacin
establecido por la ley 21894.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a la hacienda considerada bien de cambio, cualquiera fuera su
naturaleza, los que debern computarse de acuerdo con lo establecido en el tercer prrafo del punto 9 del artculo 5 de la ley
23260, con las modificaciones introducidas por el artculo 1 de la ley 23525.
L.: 94 y ss.
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(**)

Art. 113 - En todos los casos y sin excepcin los quebrantos deducibles sern los originados en el perodo ms antiguo, con
prescindencia del rgimen que resulte aplicable de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad a la reforma dispuesta por
la ley 23260, las aplicables con motivo de sta y las emergentes de los artculos siguientes.
L.: 19
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(**)

Art. 114 - Los quebrantos acumulados en ejercicios fiscales cerrados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de
este artculo no podrn ser deducidos en los 2 (dos) primeros ejercicios fiscales que cierren a partir de la fecha citada.
L.: 19
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(**)

Art. 115 - El quebranto correspondiente al primer ejercicio fiscal que cierre a partir de la fecha de vigencia, del presente
artculo, no ser deducible en el ejercicio siguiente y el cmputo del plazo de 5 (cinco) aos previsto en el artculo 19, empezar
a contarse a partir del segundo ejercicio cerrado, inclusive, despus de aquel en que se produjo la prdida.
L.: 19
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(*)

Art. 116 - Los quebrantos mencionados en el artculo 114 que no hubieran podido deducirse como consecuencia de la
suspensin dispuesta por dicha norma o que se difieran con motivo de la limitacin del 50% (cincuenta por ciento) prevista en el
artculo anterior, podrn deducirse, sin lmite en el tiempo, hasta su agotamiento. Dicha deduccin proceder siempre que, de no
haber existido la suspensin o la limitacin en el cmputo de los quebrantos, los mismos hubieran podido ser absorbidos dentro
de los plazos previstos en el artculo 19, segn corresponda.
L.: 19
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(*)

Art. 117 - Los sujetos cuyo cierre del ejercicio se hubiera operado hasta el 27 de enero de 1998, calcularn los anticipos no
vencidos correspondientes al ejercicio siguiente, sobre la base de la ganancia neta gravada del perodo anterior sin deducir los
quebrantos acumulados, si los hubiere.
L.: 19
Quebrantos. Limitacin. Ley 23549
(*)

Art. 118 - Las disposiciones de los artculos 114 y 115 no sern de aplicacin para los quebrantos provenientes de las
enajenaciones mencionadas en el antepenltimo prrafo del artculo 19.
L.: 19; 114; 115
Dividendos o distribucin de utilidades. Vigencia de la ley 25063
(*)

Art. 118.1
(*)
- A efectos de lo dispuesto en el artculo incorporado a continuacin del artculo 69, las ganancias gravadas a
considerar sern las determinadas a partir del primer ejercicio fiscal finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de
dicha norma y los dividendos o utilidades que se imputarn contra la misma, sern los pagados o distribuidos con posterioridad
al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la referida vigencia.
L.: 69.1
(*)


Editorial Errepar
TTULO IX
GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAS
CAPTULO I
RESIDENCIA
Residentes
Art. 119 - A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 1, se consideran residentes en el pas:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la
condicin de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 120.
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el pas o
que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las
disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un perodo de 12 (doce) meses, supuesto en el que las ausencias
temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin, no interrumpirn la
continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el
pas y cuya estada en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intencin de permanencia habitual, podrn acreditar
las razones que la motivaron en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condicin de residente en el pas
de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d) Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el pas, incluidas en el inciso b) y en
el ltimo prrafo del artculo 49, al solo efecto de la atribucin de sus resultados impositivos a los dueos o socios que revistan
la condicin de residentes en el pas, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.
f) Los fideicomisos regidos por la ley 24441 y los fondos comunes de inversin comprendidos en el segundo prrafo del
artculo 1 de la ley 24083 y su modificatoria, a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las
sociedades gerentes, respectivamente, en su carcter de administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de fideicomisos no
financieros regidos por la primera de las leyes mencionadas, a los fines de la atribucin al fiduciante beneficiario, de resultados e
impuesto ingresado, cuando as procediera.
En los casos comprendidos en el inciso b) del prrafo anterior, la adquisicin de la condicin de residente causar efecto a
partir de la iniciacin del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el pas o
en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure la adquisicin de la condicin de residente.
Los establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del primer prrafo del artculo 69 tienen la condicin de
residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este Ttulo por sus ganancias de fuente
extranjera.
L.: 1; 49; 69; 120 a 126/DR: Art. (I), (II), (VI) y (IX) a continuacin del art. 165
Prdida de la condicin de residente
Art. 120 - Las personas de existencia visible que revistan la condicin de residentes en el pas, la perdern cuando
adquieran la condicin de residentes permanentes en un Estado extranjero, segn las disposiciones que rijan en el mismo en
materia de migraciones o cuando, no habindose producido esa adquisicin con anterioridad, permanezcan en forma continuada
en el exterior durante un perodo de 12 (doce) meses, caso en el que las presencias temporales en el pas que se ajusten a los
plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin no interrumpirn la continuidad de la permanencia.
En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el prrafo anterior, las personas que se
encuentren ausentes del pas por causas que no impliquen la intencin de permanecer en el extranjero de manera habitual,
podrn acreditar dicha circunstancia en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
La prdida de la condicin de residente causar efecto a partir del primer da del mes inmediato subsiguiente a aquel en el
que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido el perodo que determina la
prdida de la condicin de residente en el pas, segn corresponda.
L.: 119; 121 a 126/DR: Art. (III) a continuacin del art. 165
Representantes oficiales del Estado nacional, provincial, municipal con permanencia continuada en el exterior
(*)

Art. 121 - No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, no perdern la condicin de residentes por la permanencia
continuada en el exterior, las personas de existencia visible residentes en el pas que acten en el exterior como representantes
oficiales del Estado nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las provincias, municipalidades o
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
L.: 16; 119; 120/DR: Art. (III) a continuacin del art. 165
Prdida de la condicin de residente. Acreditacin ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(**)

Art. 122 - Cuando la prdida de la condicin de residente se produzca antes que las personas se ausenten del pas, las
mismas debern acreditar ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, la adquisicin de la condicin de residente en un pas extranjero y el cumplimiento de las
obligaciones correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera obtenidas en la fraccin del perodo fiscal
transcurrida desde su inicio y la finalizacin del mes siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia en el exterior,
as como por las ganancias de esas fuentes imputables a los perodos fiscales no prescriptos que determine el citado Organismo.

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En cambio, si la prdida de la condicin de residente se produjera despus que las personas se ausenten del pas, la
acreditacin concerniente a esa prdida y a las causas que la determinaron, as como la relativa al cumplimiento de las
obligaciones a que se refiere el prrafo anterior, considerando en este supuesto la fraccin del perodo fiscal transcurrida desde
su inicio hasta la finalizacin del mes siguiente a aquel en el que se produjo la prdida de aquella condicin, debern efectuarse
ante el consulado argentino del pas en el que dichas personas se encuentren al producirse esa prdida, acreditacin que deber
ser comunicada por el referido consulado a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
El cumplimiento de las obligaciones establecidas en los prrafos precedentes, no liberar a las personas comprendidas en los
mismos de su responsabilidad por las diferencias de impuestos que pudieran determinarse por perodos anteriores a aquel en el
que cause efecto la prdida de la condicin de residente o por la fraccin del ao fiscal transcurrida hasta que opere dicho efecto.
L.: 119; 120; 123; 124/DR: Art. (III) a continuacin del art. 165
Prdida de la condicin de residente. Adquisicin de carcter de beneficiario del exterior. Consecuencias.
Obligaciones
(**)

Art. 123 - Las personas de existencia visible que hubieran perdido la condicin de residente, revestirn desde el da en que
cause efecto esa prdida, el carcter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a
partir de ese da inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del Ttulo V, a cuyo efecto debern comunicar ese cambio de
residencia o, en su caso, la prdida de la condicin de residente en el pas, a los correspondientes agentes de retencin.
Las retenciones que pudieran haberse omitido con anterioridad a la comunicacin del cambio de residencia, debern
practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser posible, tal circunstancia deber comunicarse a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
L.: 91; 93; 119; 120; 122; 124/DR: Art. (III) a continuacin del art. 165
Prdida de la condicin de residente. Acreditacin. Facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(**)

Art. 124 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, determinar la forma, plazo y condiciones en las que debern efectuarse las acreditaciones
dispuestas en el artculo 122 y, en su caso, las comunicaciones a las que se refiere su segundo prrafo.
Asimismo, respecto de lo establecido en el artculo 123, determinar la forma, plazo y condiciones en las que debern
efectuarse las comunicaciones de cambio de residencia a los agentes de retencin y, cuando corresponda, la concerniente a la
imposibilidad de practicar retenciones omitidas en oportunidad de futuros pagos.
L.: 122; 123
Doble residencia
Art. 125 - En los casos en que las personas de existencia visible, que habiendo obtenido la residencia permanente en un
Estado extranjero o habiendo perdido la condicin de residentes en la Repblica Argentina fueran considerados residentes por
otro pas a los efectos tributarios, continen residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de
permanecer en l, se considerar que tales personas son residentes en el pas:
a)
(30)
Cuando mantengan su vivienda permanente en la Repblica Argentina.
b)
(31)
En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el pas y en el Estado que les otorg la residencia
permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio
nacional.
c) De no poder determinarse la ubicacin del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la Repblica
Argentina, condicin que se considerar cumplida si permanecieran en ella durante ms tiempo que en el Estado extranjero que
les otorg la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, durante el perodo que a tal efecto
fije la reglamentacin.
d) Si durante el perodo al que se refiere el inciso c) permanecieran igual tiempo en el pas y en el Estado extranjero que les
otorg la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de nacionalidad argentina.
Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, deba considerarse residente en el pas a una persona de
existencia visible, se le dispensar el tratamiento establecido en el segundo prrafo del artculo 1 desde el momento en que
caus efecto la prdida de esa condicin o, en su caso, desde el primer da del mes inmediato siguiente al de su reingreso al
pas.
Si la persona a la que se le dispensase el tratamiento indicado precedentemente, hubiese sido objeto a partir de la fecha
inicial comprendida en el mismo, de las retenciones previstas en el Ttulo V, tales retenciones podrn computarse como pago a
cuenta en la proporcin que no excedan el impuesto atribuible a las ganancias de fuente argentina que las originaron,
determinadas de acuerdo con el rgimen aplicable a los residentes en el pas. La parte de las retenciones que no resulten
computables, no podr imputarse al impuesto originado por otras ganancias ni podr trasladarse a perodos posteriores o ser
objeto de compensacin con otros gravmenes, transferencia a terceros o devolucin.
Cuando las personas a las que se atribuya la condicin de residentes en el pas de acuerdo con las disposiciones de este
artculo, mantengan su condicin de residentes en un Estado extranjero y se operen cambios en su situacin que denoten que
han trasladado en forma definitiva su residencia a ese Estado, debern acreditar dicha circunstancia y su consecuencia ante la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos.
L.: 1; 91; 93; 119; 120; 122; 123/DR: Art. (IV) a continuacin del art. 165


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No residentes que estn presentes en el pas en forma permanente
Art. 126 - No revisten la condicin de residentes en el pas:
a) Los miembros de misiones diplomticas y consulares de pases extranjeros en la Repblica Argentina y su personal
tcnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratacin no revistieran la condicin de residentes en
el pas de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 119, as como los familiares que no posean esa condicin que los
acompaen.
b) Los representantes y agentes que acten en organismos internacionales de los que la Nacin sea parte y desarrollen sus
actividades en el pas, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes en el pas segn lo
establecido en el inciso b) del artculo 119 al iniciar dichas actividades, as como los familiares que no revistan la condicin de
residentes en el pas que los acompaen.
c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte determinada por razones
de ndole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la Repblica Argentina por un perodo que no
supere los 5 (cinco) aos, as como los familiares que no revistan la condicin de residentes en el pas que los acompaen.
d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al pas con autorizaciones temporarias
otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de cursar en el pas estudios
secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar
trabajos de investigacin recibiendo como nica retribucin becas o asignaciones similares, en tanto mantengan la autorizacin
temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este artculo, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos en el
prrafo anterior se regirn por las disposiciones de esta ley y su reglamentacin que resulten aplicables a los residentes en el
pas.
L.: 69; 119
CAPTULO II
DISPOSICIONES GENERALES
Fuente
Art. 127 - Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artculo 2, que provengan de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en el exterior, de la realizacin en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible
de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente
argentina y las originadas por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del pas para ser enajenados en el
extranjero, que constituyen ganancias de la ltima fuente mencionada.
L.: 2; 5 a 16; 128 a 130
Establecimientos estables en el exterior de titulares residentes en el pas
(**)

Art. 128 - Las ganancias atribuibles a establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residentes en el pas,
constituyen para estos ltimos ganancias de fuente extranjera, excepto cuando las mismas, segn las disposiciones de esta ley,
deban considerarse de fuente argentina, en cuyo caso los establecimientos estables que las obtengan continuarn revistiendo el
carcter de beneficiarios del exterior y sujetos al tratamiento que este texto legal establece para los mismos.
Los establecimientos comprendidos en el prrafo anterior son los organizados en forma de empresa estable para el
desarrollo de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, extractivas o de cualquier tipo, que originen para sus titulares
residentes en la Repblica Argentina ganancias de la tercera categora. La definicin precedente incluye a las construcciones,
reconstrucciones, reparaciones y montajes cuya ejecucin en el exterior demande un lapso superior a 6 (seis) meses, as como
los loteos con fines de urbanizacin y la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo regmenes similares al establecido por la ley
13512, realizados en pases extranjeros.
L.: 129; 130; 146
Establecimientos estables en el exterior. Contabilidad separada
(*)

Art. 129 - A fin de determinar el resultado impositivo de fuente extranjera de los establecimientos estables a los que se
refiere el artculo anterior, debern efectuarse registraciones contables en forma separada de las de sus titulares residentes en el
pas y de las de otros establecimientos estables en el exterior de los mismos titulares, realizando los ajustes necesarios para
establecer dicho resultado.
A los efectos dispuestos en el prrafo precedente, las transacciones realizadas entre el titular del pas y su establecimiento
estable en el exterior, o por este ltimo con otros establecimientos estables del mismo titular, instalados en terceros pases, o
con personas u otro tipo de entidades vinculadas, domiciliadas, constituidas o ubicadas en el pas o en el extranjero se
considerarn efectuados entre partes independientes, entendindose que aquellas transacciones dan lugar a contraprestaciones
que deben ajustarse a las que hubieran convenido terceros que, revistiendo el carcter indicado, llevan a cabo entre s iguales o
similares transacciones en las mismas o similares condiciones.
Cuando las contraprestaciones no se ajusten a las que hubieran convenido partes independientes, las diferencias en exceso
y en defecto que se registren respecto de las que hubieran pactado esas partes, respectivamente, en las a cargo del titular
residente o en las a cargo del establecimiento estable con el que realiz la transaccin, se incluirn en las ganancias de fuente
argentina del titular residente. En el caso de que las diferencias indicadas se registren en transacciones realizadas entre
establecimientos de un mismo titular instalados en diferentes pases extranjeros, los beneficios que comporten las mismas se
incluirn en las ganancias de fuente extranjera del establecimiento estable que hubiera dejado de obtenerlas a raz de las
contraprestaciones fijadas. Idntico criterio deber aplicarse respecto de las transacciones que el o los establecimientos realicen
con otras personas u otro tipo de entidades vinculadas.
Si la contabilidad separada no reflejara adecuadamente el resultado impositivo de fuente extranjera de un establecimiento
estable, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y

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Servicios Pblicos, podr determinarlo sobre la base de las restantes registraciones contables del titular residente en el pas o en
funcin de otros ndices que resulten adecuados.
L.: 128; 130
Sociedades controladas en el exterior. Operaciones comerciales
(*)

Art. 130 - Las transacciones realizadas por residentes en el pas o por sus establecimientos estables instalados en el
exterior, con personas u otro tipo de entidades domiciliadas, constituidas o ubicadas en el extranjero con las que los primeros
estn vinculados, se considerarn a todos los efectos como celebradas entre partes independientes, cuando sus
contraprestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes.
Si no se diera cumplimiento al requisito establecido precedentemente para que las transacciones se consideren celebradas
entre partes independientes, las diferencias en exceso y en defecto que, respectivamente, se registren en las contraprestaciones
a cargo de las personas controlantes y en las de sus establecimientos estables instalados en el exterior, o en las a cargo de la
sociedad controlada, respecto de las que hubieran correspondido segn las prcticas normales de mercado entre entes
independientes, se incluirn, segn proceda, en las ganancias de fuente argentina de los residentes en el pas controlante o en
las de fuente extranjera atribuibles a sus establecimientos estables instalados en el exterior. A los fines de la determinacin de
los precios sern de aplicacin las normas previstas en el artculo 15, as como tambin las relativas a las transacciones con
pases de baja o nula tributacin establecidas en el mismo.
A los fines de este artculo, constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas
de existencia visible o ideal residentes en el pas o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condicin, sean
propietarias, directa o indirectamente, de ms del 50% (cincuenta por ciento) de su capital o cuenten, directa o indirectamente,
con la cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios. A esos efectos se
tomar tambin en consideracin lo previsto en el artculo incorporado a continuacin del artculo 15.
L.: 15; 128; 129/DR 21.1
(*)

Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto
Art. 131 - La determinacin de la ganancia neta de fuente extranjera se efectuar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
17 y las restantes disposiciones contenidas en los Ttulos II y III, en tanto su alcance permita relacionarlas con las ganancias de
esa fuente, con las modificaciones y adecuaciones previstas en este Ttulo. La reglamentacin establecer las disposiciones
legales que no resultan de aplicacin para determinar la mencionada ganancia neta.
Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera, las personas fsicas y sucesiones indivisas
residentes en el pas, restarn de la ganancia neta definida en el prrafo anterior, las deducciones comprendidas en los incisos a)
y b) del artculo 23, en la medida en que excedan a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo ao fiscal.
L.: 17; 23; 132; 162/DR: Art. (V) a continuacin del art. 165
Resultado impositivo de fuente extranjera de establecimientos estables. Monedas a utilizar
(*)

Art. 132 - El resultado impositivo de fuente extranjera de los establecimientos estables definidos en el artculo 128, se
determinar en la moneda del pas en el que se encuentren instalados, aplicando, en su caso, las reglas de conversin que para
los mismos se establecen en este Ttulo. Sus titulares residentes en el pas, convertirn esos resultados a moneda argentina,
considerando el tipo de cambio previsto en el primer prrafo del artculo 158 correspondiente al da de cierre del ejercicio anual
del establecimiento, computando el tipo de cambio comprador o vendedor, segn que el resultado impositivo expresara un
beneficio o una prdida, respectivamente.
Tratndose de ganancias de fuente extranjera no atribuibles a los referidos establecimientos, la ganancia neta se
determinar en moneda argentina. A ese efecto, salvo en los casos especialmente previstos en este Ttulo, las ganancias y
deducciones se convertirn considerando las fechas y tipos de cambio que determine la reglamentacin, de acuerdo con las
normas de conversin dispuestas para las ganancias de fuente extranjera comprendidas en la tercera categora o con las de
imputacin que resulten aplicables.
L.: 128; 131; 158/DR: Art. (VI) a continuacin del art. 165
Imputacin de ganancias y gastos
Art. 133 - La imputacin de ganancias y gastos comprendidos en este Ttulo, se efectuar de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el artculo 18 que les resulten aplicables, con las adecuaciones que se establecen a continuacin:
a) Los resultados impositivos de los establecimientos estables definidos en el artculo 128 se imputarn al ejercicio anual de
sus titulares residentes en el pas comprendidos en los incisos d) y e) del artculo 119, en el que finalice el correspondiente
ejercicio anual de los primeros o, cuando sus titulares sean personas fsicas o sucesiones indivisas residentes, al ao fiscal en
que se produzca dicho hecho. Idntica imputacin proceder para los accionistas residentes en el pas respecto de los resultados
impositivos de las sociedades por acciones, constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin por las ganancias
originadas en intereses, dividendos, regalas, alquileres u otras ganancias pasivas similares que indique la reglamentacin. La
reglamentacin establecer la forma en que los dividendos originados en ganancias imputadas a ejercicios o aos fiscales
precedentes, por los residentes que revisten la calidad de accionistas de dichas sociedades, sern excluidos de la base imponible.
b) Las ganancias atribuibles a los establecimientos estables y a las sociedades por acciones indicados en el inciso anterior se
imputarn de acuerdo a lo establecido en el artculo 18, segn lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso a) de su segundo
prrafo y en su cuarto prrafo.
c) Las ganancias de los residentes en el pas incluidos en los incisos d), e) y f) del artculo 119, no atribuibles a los
establecimientos estables citados precedentemente, se imputarn al ao fiscal en la forma establecida en el artculo 18, en
funcin de lo dispuesto, segn corresponda, en los 3 (tres) primeros prrafos del inciso a) de su segundo prrafo,
considerndose ganancias del ejercicio anual las que resulten imputables al mismo segn lo establecido en dicho inciso y en el
cuarto prrafo del referido artculo. No obstante lo dispuesto precedentemente, las ganancias que tributen en el exterior por va
de retencin en la fuente con carcter de pago nico y definitivo en el momento de su acreditacin o pago, podrn imputarse
considerando ese momento, siempre que no provengan de operaciones realizadas por los titulares residentes en el pas de

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establecimientos estables comprendidos en el inciso a) precedente con dichos establecimientos o se trate de beneficios
remesados o acreditados por los ltimos a los primeros. Cuando se adopte esta opcin, la misma deber aplicarse a todas las
ganancias sujetas a la modalidad de pago que la autoriza y deber mantenerse como mnimo, durante un perodo que abarque 5
(cinco) ejercicios anuales.
d) Las ganancias obtenidas por residentes en el pas en su carcter de socios de sociedades constituidas o ubicadas en el
exterior, excepto los accionistas indicados en el inciso a), se imputarn al ejercicio anual de tales residentes en el que finalice el
ejercicio de la sociedad o el ao fiscal en que tenga lugar ese hecho, si el carcter de socio correspondiera a una persona fsica o
sucesin indivisa residente en el pas.
e) Los honorarios obtenidos por residentes en el pas en su carcter de directores, sndicos o miembros de consejos de
vigilancia o de rganos directivos similares de sociedades constituidas en el exterior, se imputarn al ao fiscal en el que se
perciban.
f) Los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos de planes de seguro de retiro privado administrados por
entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables instalados en el extranjero de entidades residentes en el
pas sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de
la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, as como los rescates por retiro al
asegurado de esos planes, se imputarn al ao fiscal en el que se perciban.
g) La imputacin prevista en el ltimo prrafo del artculo 18, se aplicar a las erogaciones efectuadas por titulares
residentes en el pas comprendidos en los incisos d) y e) del artculo 119 de los establecimientos estables a que se refiere el
inciso a) de este artculo, cuando tales erogaciones configuren ganancias de fuente argentina atribuibles a los ltimos, as como
a las que efecten residentes en el pas y revistan el mismo carcter para sociedades constituidas en el exterior que dichos
residentes controlen directa o indirectamente.
L.: 18; 119; 128/DR: Art. (VI) a continuacin del art. 165
Compensacin de quebrantos con ganancias
Art. 134 - Para establecer la ganancia neta de fuente extranjera, se compensarn los resultados obtenidos dentro de cada
una y entre las distintas categoras, considerando a tal efecto los resultados provenientes de todas las fuentes ubicadas en el
extranjero y los provenientes de los establecimientos estables indicados en el artculo 128.
Cuando la compensacin dispuesta precedentemente diera como resultado una prdida, sta, actualizada en la forma
establecida en el cuarto prrafo del artculo 19, podr deducirse de las ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan en
los 5 (cinco) aos inmediatos siguientes. Transcurrido el ltimo de esos aos, el quebranto que an reste no podr ser objeto de
compensacin alguna.
Si de la referida compensacin, o despus de la deduccin, previstas en los prrafos anteriores, surgiera una ganancia neta,
se imputarn contra la misma las prdidas de fuente argentina -en su caso, debidamente actualizadas- que resulten deducibles
de acuerdo con el segundo prrafo del citado artculo 19, cuya imputacin a la ganancia neta de fuente argentina del mismo ao
fiscal no hubiese resultado posible.
L.: 19; 128; 139; 140; 146; 160
Quebrantos de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales
(**)

Art. 135 - No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, los residentes en el pas comprendidos en los incisos d), e) y f)
del artculo 119, los establecimientos estables a que se refiere el artculo 128 y las sociedades por acciones constituidas o
ubicadas en pases de baja o nula tributacin cuyas ganancias tengan origen, principalmente, en intereses, dividendos, regalas,
alquileres u otras ganancias pasivas similares, slo podrn imputar los quebrantos de fuente extranjera provenientes de la
enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas parte de los fondos comunes de inversin o
entidades de otra denominacin que cumplan iguales funciones-, contra las utilidades netas de la misma fuente que provengan
de igual tipo de operaciones. En el caso de las sociedades por acciones antes citadas, los accionistas residentes no podrn
computar otros quebrantos de fuente extranjera a los fines de esta ley.
Cuando la imputacin prevista precedentemente no pudiera efectuarse en el mismo ejercicio en el que se experiment el
quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado podr deducirse de las ganancias que se
obtengan a raz del mismo tipo de operaciones en los 5 (cinco) aos inmediatos siguientes.
Salvo en el caso de los experimentados por los aludidos establecimientos estables, a los fines de la deduccin los quebrantos
se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 19.
Los quebrantos de fuente argentina provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas
las cuotas parte de los fondos comunes de inversin-, no podrn imputarse contra ganancias netas de fuente extranjera
provenientes de la enajenacin del mismo tipo de bienes ni ser objeto de la deduccin dispuesta en el tercer prrafo del artculo
134.
L.: 19; 119; 128; 134
Deduccin de la ganancia no imponible y de cargas de familia
(**)

Art. 136 - A los fines de la compensacin prevista en los artculos anteriores, no se considerarn prdidas los importes que
autoriza a deducir el segundo prrafo del artculo 131.
L.: 131; 134; 135
Exenciones
Art. 137 - Las exenciones otorgadas por el artculo 20 que, de acuerdo con el alcance dispuesto en cada caso puedan
resultar aplicables a las ganancias de fuente extranjera, regirn respecto de las mismas con las siguientes exclusiones y
adecuaciones:
a) La exencin dispuesta por el inciso h) no ser aplicable cuando los depsitos que contempla, sean realizados en o por
establecimientos estables instalados en el exterior de las instituciones residentes en el pas a las que se refiere dicho inciso.

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b) Se considerarn comprendidos en las exclusiones dispuestas en los incisos i), ltimo prrafo y n), los beneficios y
rescates, netos de aportes, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el
exterior o por establecimientos estables instalados en el extranjero de instituciones residentes en el pas sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica
Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
c) La exclusin dispuesta en el ltimo prrafo del inciso v) respecto de las actualizaciones que constituyen ganancias de
fuente extranjera, comprende a las diferencias de cambio a las que este Ttulo atribuye la misma fuente.
L.: 20
Salidas no documentadas
Art. 138 - Cuando se configure la situacin prevista en el artculo 37 respecto de erogaciones que se vinculen con la
obtencin de ganancias de fuente extranjera, se aplicar el tratamiento previsto en dicha norma, salvo cuando se demuestre
fehacientemente la existencia de indicios suficientes para presumir que fueron destinadas a la adquisicin de bienes o que no
originaron ganancias imponibles en manos del beneficiario.
En los casos en que la demostracin efectuada d lugar a las presunciones indicadas en el prrafo anterior, no se exigir el
ingreso contemplado en el artculo citado en el mismo, sin que se admita la deduccin de las erogaciones, salvo en el supuesto
de adquisicin de bienes, caso en el que recibirn el tratamiento que este Ttulo les dispensa segn la naturaleza de los bienes a
los que se destinaron.
L.: 37
CAPTULO III
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORA
Art. 139 - Se encuentran incluidas en el inciso f) del artculo 41, los inmuebles situados en el exterior que sus propietarios
residentes en el pas destinen a vivienda permanente, mantenindolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y
de manera continuada.
A efectos de la aplicacin de los incisos f) y g) del artculo citado en el prrafo anterior, respecto de inmuebles situados
fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto
atribuible a los mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el bien o
la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un precio no determinado.
L.: 41
CAPTULO IV
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
Art. 140 - Constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el artculo 45, las enunciadas en el mismo que generen
fuentes ubicadas en el exterior -excluida la comprendida en el inciso i)-, con los agregados que se detallan seguidamente:
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, sin que resulte aplicable a su respecto
lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 46.
b) Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carcter de beneficiario de un fideicomiso o figuras jurdicas
equivalentes.
A los fines de este inciso, se considerarn ganancias todas las distribuciones que realice el fideicomiso o figura equivalente,
salvo prueba en contrario que demuestre fehacientemente que los mismos no obtuvieron beneficios y no poseen utilidades
acumuladas generadas en perodos anteriores al ltimo cumplido, incluidas en ambos casos las ganancias de capital y otros
enriquecimientos. Si el contribuyente probase en la forma sealada que la distribucin excede los beneficios antes indicados,
slo se considerar ganancia la proporcin de la distribucin que corresponda a estos ltimos.
c) Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables instalados en el extranjero de entidades residentes en el
pas sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de
la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
d) Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro privados indicados en el
inciso anterior.
e) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversin o figuras equivalentes que cumplan la misma funcin
constituidas en el exterior.
f) Se consideran incluidas en el inciso b) las ganancias generadas por la locacin de bienes exportados desde el pas a raz
de un contrato de locacin con opcin de compra celebrado con un locatario del exterior.
L.: 45; 46; 141 a 145
Dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el exterior
(**)

Art. 141 - Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos por las sociedades a que se
refiere el inciso a) del artculo anterior, quedan ntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con
los que se efecte el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalos o ajustes
contables, no originados en utilidades lquidas y realizadas.
A los fines establecidos en el prrafo anterior, las acciones liberadas se computarn por su valor nominal y los restantes
dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a
disposicin de los dividendos.
L.: 45; 46; 140

Editorial Errepar
Rescate de acciones
(**)

Art. 142 - En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerar dividendo de distribucin a la diferencia que se
registre entre el importe del rescate y el costo computable de las acciones. Tratndose de acciones liberadas distribuidas antes
de la vigencia de este Ttulo o de aquellas cuya distribucin no se encuentra sujeta al impuesto de acuerdo con lo establecido en
la parte final del primer prrafo del artculo precedente, se considerar que su costo computable es igual a 0 (cero) y que el
importe total del rescate constituye dividendo sometido a imposicin.
El costo computable de cada accin se obtendr considerando como numerador el importe atribuido al rubro patrimonio neto
en el balance comercial del ltimo ejercicio cerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del rescate, deducidas las
utilidades lquidas y realizadas que lo integran y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condicin, y
como denominador las acciones en circulacin.
A los fines dispuestos en los prrafos anteriores, el importe del rescate y el del costo computable de las acciones, se
convertirn a la moneda que proceda segn lo dispuesto en el artculo 132, considerando respectivamente, la fecha en que se
efectu el rescate y la del cierre del ejercicio tomado como base para la determinacin del costo computable, salvo cuando el
rescate o el costo computable, o ambos, se encuentren expresados en la misma moneda que considera dicho artculo a efectos
de la conversin.
Cuando las acciones que se rescatan pertenezcan a residentes en el pas comprendidos en los incisos d), e) y f) del artculo
119 o a los establecimientos estables definidos en el artculo 128 y stos las hubieran adquirido a otros accionistas, se entender
que el rescate implica una enajenacin de esas acciones. Para determinar el resultado de esa operacin, se considerar como
precio de venta el costo computable que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el segundo prrafo y como costo de
adquisicin el que se obtenga mediante la aplicacin del artculo 152 y, en caso de corresponder, del artculo 154. Si el resultado
fuera una prdida, la misma podr compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate que la origina y en el caso
de quedar un remanente de prdida no compensada, ser aplicable a la misma los tratamientos previstos en el artculo 135.
L.: 119; 128; 132; 135; 140; 143; 152; 154
Planes de seguro de retiros privados
(**)

Art. 143 - Respecto de los beneficios y rescates contemplados por los incisos c) y d) del artculo 140, la ganancia se
establecer en la forma dispuesta en el artculo 102, sin aplicar las actualizaciones que el mismo contempla.
A los fines de este artculo, los aportes efectuados en moneda extranjera se convertirn a moneda argentina a la fecha de su
pago.
Cuando los pases de constitucin de las entidades que administran los planes de seguro de retiro privados o en los que se
encuentren instalados establecimientos estables de entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin,
dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos, que efecten esa Administracin, admitan la actualizacin de los aportes realizados a los fines de la
determinacin de los impuestos anlogos que aplican, tales aportes, convertidos a la moneda de dichos pases a la fecha de su
pago, se actualizarn en funcin de la variacin experimentada por los ndices de precios que los mismos consideren a ese
efecto, o de los coeficientes que establezcan en funcin de las variaciones, desde la fecha antes indicada hasta la de su
percepcin. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de esa actualizacin, convertida a moneda argentina a la
ltima fecha indicada, se restar de la ganancia establecida en la forma dispuesta en el primer prrafo de este artculo.
El tratamiento establecido precedentemente, proceder siempre que se acredite el aplicado en los pases considerados en el
prrafo anterior que fundamenta su aplicacin, as como los ndices o coeficientes que contemplan a ese efecto dichos pases.
L.: 102; 140; 158; 160
Rentas vitalicias
(**)

Art. 144 - Cuando se apliquen capitales en moneda extranjera situados en el exterior a la obtencin de rentas vitalicias, los
mismos se convertirn a moneda argentina a la fecha de pago de las mismas.
L.: 158
Intereses presuntos
(**)

Art. 145 - A los fines previstos en el artculo 48, cuando deba entenderse que los crditos originados por las deudas a las
que el mismo se refiere configuran la colocacin o utilizacin econmica de capitales en un pas extranjero, el tipo de inters a
considerar no podr ser inferior al mayor fijado por las instituciones bancarias de dicho pas para operaciones del mismo tipo, al
cual, en su caso, debern sumarse las actualizaciones o reajustes pactados.
L.: 48
CAPTULO V
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA
Rentas comprendidas
Art. 146 - Las ganancias de fuente extranjera obtenidas por los responsables a los que se refiere el inciso a) del artculo 49,
las derivadas de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en el inciso b) y en el ltimo prrafo del
mismo artculo y aquellas por las que resulten responsables los sujetos comprendidos en el inciso f) del artculo 119, incluyen,
cuando as corresponda:
a) Las atribuibles a los establecimientos estables definidos en el artculo 128.
b) Las que les resulten atribuibles en su carcter de accionistas o socios de sociedades constituidas en el exterior, sin que
sea aplicable en relacin con los dividendos lo establecido en el primer prrafo del artculo 64.

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Las obtenidas en el carcter de beneficiarios de fideicomisos o figuras jurdicas equivalentes constituidas en el extranjero,
incluida la parte que no responda a los beneficios considerados en el inciso b), segundo prrafo del artculo 140 o que exceda de
los mismos, salvo cuando revistan el carcter de fiduciante o figura equivalente.
c) Las originadas por el ejercicio de la opcin de compra en el caso de bienes exportados desde el pas a raz de contratos de
locacin con opcin de compra celebrados con locatarios del exterior.
d) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversin o entidades con otra denominacin que cumplan la misma
funcin, constituidos en el exterior.
Tambin constituyen ganancias de fuente extranjera de la tercera categora, las atribuibles a establecimientos estables
definidos en el artculo 128, cuyos titulares sean personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas, as como las que
resulten atribuibles a esos residentes en su carcter de socios de sociedades constituidas o ubicadas en el extranjero.
Cuando proceda el cmputo de las compensaciones contempladas por el segundo prrafo del artculo 49 a raz de
actividades incluidas en el mismo desarrolladas en el exterior, se considerar ganancia de la tercera categora a la totalidad de
las mismas, sin perjuicio de la deduccin de los gastos necesarios reembolsados a travs de ella o efectuados para obtenerlas,
siempre que se encuentren respaldados por documentacin fehaciente.
L.: 49; 64; 119; 128; 140; 147 a 159
Determinacin del resultado impositivo de los establecimientos estables
(**)

Art. 147 - A fin de determinar el resultado impositivo de los establecimientos estables definidos en el artculo 128, debern
excluirse las ganancias de fuente argentina atribuibles a los mismos, as como los costos, gastos y otras deducciones
relacionadas con su obtencin.
A efectos de esas exclusiones, se considerar ganancia neta, la ganancia neta presumida por el artculo 93 -o aquellas
disposiciones a las que alude su ltimo prrafo- y como costos, gastos y deducciones, la proporcin de los ingresos no incluida
en la misma, procedimiento que se aplicar aun cuando las ganancias de fuente argentina sean ganancias exentas.
L.: 93; 128
Atribucin de resultados
Art. 148 - Los titulares residentes en el pas de los establecimientos estables definidos en el artculo 128, se asignarn los
resultados impositivos de fuente extranjera de los mismos, aun cuando los beneficios no les hubieran sido remesados ni
acreditados en sus cuentas. Idntico criterio aplicarn los accionistas residentes en el pas de sociedades por acciones
constituidas o ubicadas en el exterior.
La asignacin dispuesta en el prrafo anterior no regir respecto de los quebrantos de fuente extranjera atribuibles a dichos
establecimientos y originados por la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas parte de los
fondos comunes de inversin o instituciones que cumplan la misma funcin- los que, expresados en la moneda del pas en el que
se encuentran instalados, sern compensados en la forma dispuesta en el artculo 135.
L.: 119; 128; 135; 146; 147
Atribucin del resultado de sociedades del exterior a socios residentes en el pas
(**)

Art. 149 - Los socios residentes en el pas de sociedades constituidas en el exterior, se atribuirn la proporcin que les
corresponda en el resultado impositivo de la sociedad, determinado de acuerdo con las disposiciones de las leyes de los
impuestos anlogos que rijan en los pases de constitucin o ubicacin de las referidas sociedades, aun cuando los beneficios no
les hubieran sido distribuidos o acreditados en sus cuentas particulares.
Si los pases de constitucin o ubicacin de las aludidas sociedades no aplicaran impuestos anlogos al de esta ley, que
exijan la determinacin del resultado impositivo al que se refiere el prrafo anterior, la atribucin indicada en el mismo se
referir al resultado contable de la sociedad.
La participacin determinada segn lo dispuesto en este artculo, se incrementar en el monto de los retiros que por
cualquier concepto se hubieran efectuado a cuenta de utilidades en el ejercicio fiscal o, en su caso, contable de la sociedad al
que corresponda dicha participacin.
L.: 119; 146
Atribucin del resultado de fuente extranjera de sociedades o empresas del pas
(**)

Art. 150 - El resultado impositivo de fuente extranjera de las sociedades, empresas o explotaciones unipersonales
comprendidas en el inciso b) y ltimo prrafo del artculo 49, se tratar en la forma prevista en el artculo 50.
El tratamiento dispuesto precedentemente, no se aplicar respecto de los quebrantos de fuente extranjera provenientes de
la enajenacin de acciones y cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas parte de los fondos comunes de inversin o
entidades con otra denominacin que cumplan iguales funciones-, los que sern compensados por la sociedad, empresa o
explotacin unipersonal en la forma establecida en el artculo 135.
L.: 49; 50; 119; 135; 146
Bienes de cambio. Valuacin de existencias
(**)

Art. 151 - La existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- de los establecimientos estables definidos en el artculo
128 y de los adquiridos o elaborados fuera del territorio nacional por residentes en el pas, para su venta en el extranjero, se
computarn, segn la naturaleza de los mismos, utilizando los mtodos establecidos en el artculo 52, sin considerar, en su caso,
las actualizaciones previstas respecto de los mismos, y aplicando las restantes disposiciones de dicho artculo con las
adecuaciones y agregados que se indican a continuacin:
a) El valor de la hacienda de los establecimientos de cra se determinar aplicando el mtodo establecido en el inciso d),
apartado 2, del citado artculo 52.

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b) El valor de las existencias de las explotaciones forestales se establecer considerando el costo de produccin. Cuando los
pases en los que se encuentren instalados los establecimientos permanentes que realizan la explotacin, en sus impuestos
anlogos al gravamen de esta ley, admitan las actualizaciones de dicho costo o apliquen ajustes de carcter global o integral
para contemplar los efectos que produce la inflacin en el resultado impositivo, el referido costo se actualizar tomando en
cuenta las distintas inversiones que lo conforman, desde la fecha de realizacin de las mismas hasta la de cierre del ejercicio, en
funcin de la variacin experimentada por los ndices de precios considerados en dichas medidas entre aquellas fechas o por
aplicacin de los coeficientes elaborados por esos pases tomando en cuenta aquella variacin, aplicables durante el lapso
indicado. La actualizacin que considera este inciso, proceder siempre que se acrediten los tratamientos adoptados en los
pases de instalacin de los establecimientos y los ndices o coeficientes que los mismos utilizan a efectos de su aplicacin.
c) El valor de las existencias de productos de minas, canteras y bienes anlogos se valuarn de acuerdo con lo establecido
en el inciso b) del artculo 52.
Tratndose de inmuebles y obras en construccin que revistan el carcter de bienes de cambio, el valor de las existencias se
determinar aplicando las normas del artculo 55, sin computar las actualizaciones que el mismo contempla.
L.: 52; 55; 119; 128; 146
Determinacin del costo computable. Bienes del activo fijo de establecimientos estables
(**)

Art. 152 - Cuando se enajenen bienes que forman parte del activo fijo de los establecimientos estables definidos en el
artculo 128, o hubieran sido adquiridos, elaborados o construidos en el exterior por residentes en el pas, para afectarlos a la
produccin de ganancias de fuente extranjera, el costo computable, de acuerdo con la naturaleza de los bienes enajenados, se
determinar de acuerdo con las disposiciones de los artculos 58, 59, 60, 61, 63 y 65, sin considerar las actualizaciones que los
mismos puedan contemplar. En los casos en que autoricen la disminucin del costo en el importe de amortizaciones, las mismas
sern las determinadas segn las disposiciones de este Ttulo. Cuando se enajenen acciones provenientes de revalos o ajustes
contables o recibidas como dividendo antes de la vigencia de este Ttulo y emitidas por la sociedad que efectu la distribucin,
no se computar costo alguno.
Tratndose de ttulos pblicos, bonos u otros ttulos valores emitidos por Estados extranjeros, sus subdivisiones polticas o
entidades oficiales o mixtas de dichos Estados y subdivisiones, as como por sociedades o entidades constituidas en el exterior, el
costo impositivo considerado por el artculo 63 ser el costo de adquisicin.
L.: 58 a 61; 63; 65; 119; 128; 146
Determinacin del costo computable. Cosas muebles remitidas bajo el rgimen de exportacin para consumo
(**)

Art. 153 - Cuando se enajenen en el exterior cosas muebles all remitidas por residentes en el pas, bajo el rgimen de
exportacin para consumo, para aplicarlas a la produccin de rentas de fuente extranjera, el costo computable estar dado por
el valor impositivo atribuible al residente en el pas al inicio del ejercicio en que efectu la remisin o, si la adquisicin o
finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin hubiera tenido lugar con posterioridad a la iniciacin del ejercicio, el
costo establecido segn las disposiciones de los artculos aplicables que regulan la determinacin del costo computable a efectos
de la determinacin de las ganancias de fuente argentina, incrementados, de corresponder, en los gastos de transporte y
seguros hasta el pas al que se hubieran remitido y disminuidos en las amortizaciones determinadas segn las disposiciones de
este Ttulo que resulten computables a raz de la afectacin del bien a la produccin de ganancias de fuente extranjera.
El mismo criterio se aplicar cuando se enajenen bienes que, encontrndose utilizados o colocados econmicamente en el
pas, fueran utilizados o colocados econmicamente en el exterior con el mismo propsito, con las salvedades impuestas por la
naturaleza de los bienes enajenados.
L.: 52 y ss.; 119; 146
Actualizacin del costo computable
(**)

Art. 154 - Cuando los pases en los que estn situados los bienes a los que se refieren los artculos 152 y 153, cuya
naturaleza responda a la de los comprendidos en los artculos 58, 59, 60, 61 y 63, o aquellos en los que estn instalados los
establecimientos estables definidos en el artculo 128 de cuyo activo formen parte dichos bienes, admitan en sus legislaciones
relativas a los impuestos anlogos al de esta ley, la actualizacin de sus costos a fin de determinar la ganancia bruta proveniente
de su enajenacin o adopten ajustes de carcter global o integral que causen el mismo efecto, los costos contemplados en los 2
(dos) artculos citados en primer trmino, podrn actualizarse desde la fecha en que, de acuerdo con los mismos, deben
determinarse hasta la de enajenacin, en funcin de la variacin experimentada en dicho perodo por los ndices de precios o
coeficientes elaborados en funcin de esa variacin que aquellas medidas consideren, aun cuando en los ajustes antes aludidos
se adopten otros procedimientos para determinar el valor atribuible a todos o algunos de los bienes incluidos en este prrafo.
Igual tratamiento corresponder cuando los referidos pases apliquen alguna de las medidas indicadas respecto de las sumas
invertidas en la elaboracin, construccin o fabricacin de bienes muebles amortizables o en construcciones o mejoras
efectuadas sobre inmuebles, en cuyo caso la actualizacin se efectuar desde la fecha en que se realizaron las inversiones hasta
la fecha de determinacin del costo de los primeros bienes citados y de las construcciones o mejoras efectuadas sobre inmuebles
o, en este ltimo supuesto, hasta la de enajenacin si se tratara de obras o mejoras en curso a esa fecha.
Si los pases aludidos en el primer prrafo no establecen en sus legislaciones impuestos anlogos al de esta ley, pero
admiten la actualizacin de valores a los efectos de la aplicacin de los tributos globales sobre el patrimonio neto o sobre la
tenencia o posesin de bienes, los ndices que se utilicen en forma general a esos fines podrn ser considerados para actualizar
los costos de los bienes indicados en el primer prrafo de este artculo.
A efectos de las actualizaciones previstas en los prrafos precedentes, si los costos o inversiones actualizables deben
computarse en moneda argentina, se convertirn a la moneda del pas en el que se hubiesen encontrado situados, colocados o
utilizados econmicamente los bienes, al tipo de cambio vendedor que considera el artculo 158, correspondiente a la fecha a
que se refiere la determinacin de dichos costos o a la de realizacin de las inversiones.
La diferencia de valor establecida a raz de la actualizacin se sumar a los costos atribuibles a los bienes, cuando proceda la
aplicacin de lo establecido en el prrafo anterior, la diferencia de valor expresada en moneda extranjera se convertir a moneda
argentina, aplicando el tipo de cambio contemplado en el mismo, correspondiente a la fecha de finalizacin del perodo abarcado
por la actualizacin.

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Tratndose de bienes respecto de los cuales la determinacin del costo computable admite la deduccin de amortizaciones,
stas se calcularn sobre el importe que resulte de adicionar a sus costos las diferencias de valor provenientes de las
actualizaciones autorizadas.
El tratamiento establecido en este artculo deber respaldarse con la acreditacin fehaciente de los aplicados en los pases
extranjeros que los posibilitan, as como con la relativa a la procedencia de los ndices de precios o coeficientes utilizados.
L.: 58 a 61; 63; 152; 153; 158
Disposiciones a favor de terceros
Art. 155 - Cuando los residentes incluidos en el inciso d) del artculo 119, dispongan en favor de terceros de fondos
afectados a la generacin de ganancias de fuente extranjera o provenientes de las mismas o de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en el exterior, sin que tales disposiciones respondan a operaciones realizadas en inters de la
empresa, se presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia de fuente extranjera gravada equivalente a un inters con
capitalizacin anual no inferior al mayor fijado para crditos comerciales por las instituciones del pas en el que se encontraban
los fondos o en el que los bienes estaban situados, colocados o utilizados econmicamente.
Igual presuncin regir respecto de las disposiciones en favor de terceros que, no respondiendo a operaciones efectuadas en
su inters, efecten los establecimientos estables definidos en el artculo 128 de fondos o bienes que formen parte de su activo,
en cuyo caso el inters considerado como referencia para establecer la ganancia presunta, ser el mayor fijado al efecto indicado
en el prrafo precedente por las instituciones bancarias de los pases en los que se encuentren instalados.
Este artculo no se aplicar a las entregas que efecten a sus socios las sociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso
a) del artculo 69, ni a las que los referidos establecimientos estables realicen a sus titulares residentes en el pas, as como a las
disposiciones a cuyo respecto sea de aplicacin el artculo 130.
L.: 69; 119; 128; 130
Empresas de construccin
Art. 156 - En el caso de establecimientos estables definidos en el artculo 128 que realicen las operaciones contempladas en
el artculo 74, a los efectos de la declaracin del resultado bruto se aplicarn las disposiciones contenidas en el ltimo artculo
citado, con excepcin de las incluidas en el tercer prrafo del inciso a) de su primer prrafo y en su tercer prrafo. Cuando las
referidas operaciones sean realizadas en el exterior por empresas constructoras residentes en el pas, sin que su realizacin
configure la constitucin de un establecimiento estable comprendido en la definicin indicada en el prrafo precedente, el
resultado bruto se declarar en la forma establecida en el cuarto prrafo del citado artculo 74.
L.: 74; 128; 146
Minas, canteras y bosques
Art. 157 - En el caso de minas, canteras y bosques naturales ubicados en el exterior, sern de aplicacin las disposiciones
contenidas en el artculo 75. Cuando a raz de los principios jurdicos relativos a la propiedad del subsuelo, no resulte de
aplicacin el primer prrafo de dicho artculo, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, autorizar otros sistemas destinados a considerar el agotamiento de la
substancia productiva, fundados en el valor atribuible a la misma antes de iniciarse la explotacin.
Respecto de los bosques naturales, no regir lo dispuesto en el artculo 76.
L.: 75; 76
Conversin
Art. 158 - Salvo respecto de las ganancias atribuibles a establecimientos estables definidos en el artculo 128, las
operaciones en moneda de otros pases computables para determinar las ganancias de fuente extranjera de residentes en el
pas, se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio comprador o vendedor, segn corresponda, conforme a la cotizacin
del Banco de la Nacin Argentina al cierre del da en el que se concreten las operaciones y de acuerdo con las disposiciones que,
en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
Cuando las operaciones comprendidas en el prrafo anterior, o los crditos originados para financiarlas, den lugar a
diferencias de cambio, las mismas, establecidas por revaluacin anual de saldos impagos o por diferencia entre la ltima
valuacin y el importe del pago total o parcial de los saldos, se computarn a fin de determinar el resultado impositivo de fuente
extranjera.
Si las divisas que para el residente en el pas originaron las operaciones y crditos a que se refiere el prrafo anterior, son
ingresados al territorio nacional o dispuestas en cualquier forma en el exterior por los mismos, las diferencias de cambio que
originen esos hechos se incluirn en sus ganancias de fuente extranjera.
L.: 159/DR: Art. (VI) a continuacin del art. 165
Establecimientos estables en el exterior de titulares residentes en el pas. Conversin de moneda
(**)

Art. 159 - Tratndose de los establecimientos estables comprendidos en el artculo 128, se convertirn a la moneda del pas
en el que se encuentren instalados las operaciones computables para determinar el resultado impositivo que se encuentren
expresadas en otras monedas, aplicando el tipo de cambio comprador o vendedor, segn corresponda, conforme a la cotizacin
de las instituciones bancarias de aquel pas al cierre del da en el que se concreten las operaciones.
Toda operacin pagadera en monedas distintas a la del pas en el que se encuentre instalado el establecimiento, ser
contabilizada al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado, o al correspondiente al da de entrada, en
el caso de compras, o de salida, en el de ventas, cuando se trate de operaciones de crdito.
Las diferencias de cambio provenientes de las operaciones que consideran los prrafos precedentes o de crditos en
monedas distintas a la del pas en el que estn instalados, originados para financiarlas, establecidas en la forma indicada en el
segundo prrafo del artculo anterior, sern computadas a fin de determinar el resultado impositivo de los establecimientos
estables. Igual cmputo proceder respecto de las diferencias de cambio que se produzcan a raz de la introduccin al pas antes

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aludido de las divisas originadas por aquellas operaciones o crditos o de su disposicin en cualquier forma en el exterior. En
ningn caso se computarn las diferencias de cambio provenientes de operaciones o crditos concertados en moneda argentina.
Cuando los establecimientos a los que se refiere este artculo remesaran utilidades a sus titulares residentes en el pas,
incluidos en los incisos d) y e) del artculo 119, stos, para establecer su resultado impositivo de fuente extranjera
correspondiente al ejercicio en el que se produzca la respectiva recepcin, computarn las diferencias de cambio que resulten de
comparar el importe de las utilidades remitidas, convertidas al tipo de cambio comprador previsto en el primer prrafo del
artculo anterior relativo al da de recepcin de las utilidades, con la proporcin que proceda del resultado impositivo del
establecimiento estable al que aquellas utilidades correspondan, convertido a la misma moneda de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 132.
A ese fin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas resultan imputables a los beneficios
obtenidos por el establecimiento en su ltimo ejercicio cerrado antes de remitirlas o, si tal imputacin no resultara posible o
diera lugar a un exceso de utilidades remesadas, que el importe no imputado es atribuible al inmediato anterior o a los
inmediatos anteriores, considerando en primer trmino a aquel o aquellos cuyo cierre resulte ms prximo al envo de las
remesas.
L.: 119; 128; 132; 158; 181
CAPTULO VI
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORA
Art. 160 - Se encuentran comprendidos en el artculo 79 los beneficios netos de los aportes efectuados por el asegurado,
que deriven de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el exterior o por
establecimientos estables instalados en el extranjero de entidades residentes en el pas sujetas al control de la Superintendencia
de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal, debiendo determinarse
la ganancia en la forma dispuesta en el artculo 143.
L.: 79; 119; 143
Compensacin en dinero o especie. Reembolso de gastos
(**)

Art. 161 - Cuando proceda el cmputo de las compensaciones a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 79, se
considerarn ganancias a la totalidad de las mismas, sin perjuicio de la deduccin de los gastos reembolsados a travs de ellas,
que se encuentren debidamente documentados y siempre que se acredite en forma fehaciente que aquellas compensaciones, o
la parte pertinente de las mismas, han sido percibidas en concepto de reembolso de dichos gastos.
L.: 79
CAPTULO VII
DE LAS DEDUCCIONES
Consideraciones generales
(**)

Art. 162 - Para determinar la ganancia neta de fuente extranjera, se efectuarn las deducciones admitidas en el Ttulo III,
con las restricciones, adecuaciones y modificaciones dispuestas en este Captulo y en la forma que establecen los prrafos
siguientes.
Las deducciones admitidas se restarn de las ganancias de fuente extranjera producidas por la fuente que las origina. Las
personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas, as como los residentes incluidos en los incisos d), e) y f) del
artculo 119, computarn las deducciones originadas en el exterior y en el pas, en este ltimo caso, considerando la proporcin
que pudiera corresponder, salvo, en su caso, las que resulten atribuibles a los establecimientos estables definidos en el artculo
128.
Para establecer el resultado impositivo de los establecimientos estables a los que se refiere el prrafo anterior, se restarn
de las ganancias atribuibles a los mismos, los gastos necesarios por ellos efectuados, las amortizaciones de los bienes que
componen su activo, afectados a la produccin de esas ganancias y los castigos admitidos relacionados con las operaciones que
realizan y con su personal.
La reglamentacin establecer la forma en la que se determinar, en funcin de las ganancias brutas, la proporcin
deducible en el caso de deducciones relacionadas con la obtencin de ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera y de
fuente extranjera gravadas y no gravadas, incluidas las exentas para esta ley y, en el caso de personas de existencia visible y
sucesiones indivisas, aquella en la que se computarn las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas
por distintas fuentes.
L.: 80 a 88; 119; 128; 131/DR: Arts. (V) y (VII) a continuacin del art. 165
Deducciones admitidas
(**)

Art. 163 - Respecto de las ganancias de fuente extranjera, las deducciones autorizadas por los artculos 81, 82, 86 y 87, se
aplicarn con las siguientes adecuaciones y sin considerar las actualizaciones que las mismas puedan contemplar.
a) Respecto del artculo 81, se deber considerar que:
1. No sern aplicables las deducciones autorizadas por los incisos c), sin que las ganancias de fuente extranjera resulten
computables para establecer el lmite que establece su primer prrafo, e) y g), segundo prrafo.
2. Se considerarn incluidos en el inciso d), las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones, pensiones, retiros o
subsidios de Estados extranjeros, sus subdivisiones polticas, organismos internacionales de los que la Nacin sea parte y,
siempre que sean obligatorios, los destinados a instituciones de seguridad social de pases extranjeros.

Editorial Errepar
3. Se consideran incluidos en el primer prrafo del inciso g), los descuentos obligatorios efectuados en el exterior por
aplicacin de los regmenes de seguridad social de pases extranjeros.
b) Respecto del artculo 82, se deber considerar que:
1. La reglamentacin establecer la incidencia que en el costo del bien tendrn las deducciones efectuadas de acuerdo con
los incisos c) y d).
2. Los gastos contemplados en el inciso e) slo podrn computarse cuando se encuentren debidamente documentados.
c) Respecto del artculo 86, se deber considerar que:
1. Los beneficiarios residentes en el pas de regalas de fuente extranjera provenientes de la transferencia definitiva o
temporal de bienes -excluidos los establecimientos estables definidos en el artculo 128-, se regirn por las disposiciones de este
artculo, con exclusin de lo dispuesto en su segundo prrafo.
2. En los casos encuadrados en el inciso a) de su primer prrafo, se aplicarn las disposiciones de los artculos 152, 153 y
154, en tanto cuando resulten comprendidos en el inciso b) del mismo prrafo, se tendrn en cuenta las disposiciones de los
artculos 164 y 165, considerando, en ambos supuestos, las que correspondan a la naturaleza de los bienes.
d) Respecto del artculo 87, se deber considerar que:
1. Para la determinacin de las ganancias de fuente extranjera no atribuibles a los establecimientos estables definidos en el
artculo 128, se computarn, en la medida y proporcin que resulten aplicables, las deducciones establecidas en este artculo sin
considerar las actualizaciones que pudieran contemplar, excluidas las previsiones y reservas comprendidas, respectivamente, en
los incisos b) y f), en este ltimo caso cuando las indemnizaciones a que se refiere deban ser pagadas de acuerdo con las
disposiciones laborales vigentes en pases extranjeros, as como las deducciones incluidas en los incisos g) y h), en estos
supuestos cuando las mismas correspondan a personas que desarrollan su actividad en el extranjero.
2. A efectos de la determinacin de los resultados impositivos de los establecimientos estables definidos en el artculo 128,
se computarn, con la limitacin dispuesta en el tercer prrafo del artculo 162, las deducciones autorizadas por este artculo,
con exclusin de la establecida en su inciso j), en tanto que la incluida en el inciso d) se entender referida a las reservas que
deban constituir obligatoriamente de acuerdo con las normas vigentes en la materia en los pases en los que se encuentran
instalados, a la vez que la deduccin de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras retribuciones
extraordinarias a los que se refiere el inciso g), slo proceder cuando beneficien a todo el personal del establecimiento.
L.: 81; 82; 86; 87; 128; 152 a 154; 162; 164; 165/DR: Art. (VIII) a continuacin del art. 165
Amortizaciones
(**)

Art. 164 - Las amortizaciones autorizadas por el inciso f) del artculo 81 y las amortizaciones por desgaste a que se refiere
el inciso f) del artculo 82, relativas a bienes afectados a la obtencin de ganancias de fuente extranjera, se determinarn en la
forma dispuesta en los 2 (dos) primeros prrafos del artculo 83 y en el inciso l) del primer prrafo del artculo 84, sin
contemplar la actualizacin que el mismo contempla, de acuerdo con la naturaleza de los bienes amortizables.
Tratndose de bienes muebles amortizables importados desde terceros pases a aquel en el que se encuentran situados,
cuando su precio de adquisicin sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen, ms los gastos de transporte y
seguro hasta el ltimo pas, resultar aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84, as como la norma contenida en
su cuarto prrafo, cuando se hubieran pagado o acreditado comisiones a entidades del mismo conjunto econmico,
intermediarias en la operacin de compra, cualquiera sea el pas donde estn ubicadas o constituidas.
L.: 81 a 84; 162; 163; 165
Actualizacin de amortizaciones
(**)

Art. 165 - Cuando los pases en los que se encuentran situados, colocados o utilizados econmicamente los bienes a que se
refiere el artculo precedente o, aquellos en los que se encuentran instalados los establecimientos estables definidos en el
artculo 128, en sus leyes de los impuestos anlogos al gravamen de esta ley, autoricen la actualizacin de las amortizaciones
respectivas o adopten otras medidas de correccin monetaria que causen igual efecto, las cuotas de amortizacin establecidas
segn lo dispuesto en el artculo aludido, podrn actualizarse en funcin de la variacin de los ndices de precios considerados
por dichos pases para realizar la actualizacin o en las otras medidas indicadas o aplicando los coeficientes que a tales fines
elaboran considerando dicha variacin, durante el perodo transcurrido desde la fecha de adquisicin o finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin, hasta aquella que contemplan los referidos artculos para su determinacin.
En los casos en que los bienes no formen parte del activo de los establecimientos estables mencionados en el prrafo
precedente, a efectos de efectuar la actualizacin que el mismo contempla, las cuotas de amortizacin actualizables se
convertirn a la moneda del pas en el que se encuentren situados, colocados o utilizados econmicamente los bienes, al tipo de
cambio vendedor establecido en el primer prrafo del artculo 158 correspondiente a la fecha en que finaliza el perodo de
actualizacin, en tanto que las actualizadas se convertirn a moneda argentina al mismo tipo de cambio correspondiente a la
fecha antes indicada.
Para los casos contemplados en el tercer prrafo del artculo 154, los ndices de precios utilizados a los efectos de los
tributos globales sobre el patrimonio neto o posesin o tenencia de bienes, podrn utilizarse para actualizar las cuotas de
amortizacin a que se refiere este artculo, considerando el perodo indicado en el primer prrafo.
Las disposiciones de este artculo slo podrn aplicarse cuando se acrediten en forma fehaciente los tratamientos adoptados
por pases extranjeros que en l se contemplan, as como los ndices de precios o coeficientes que tales tratamientos consideran.
L.: 128; 154; 158; 163; 164
Deducciones no admitidas
Art. 166 - Respecto de las ganancias de fuente extranjera regirn, en tanto resulten aplicables a su respecto, las
disposiciones del artculo 88.
No obstante lo establecido en el prrafo precedente, el alcance de los incisos de dicho artculo que a continuacin se
consideran se establecer tomando en cuenta las siguientes disposiciones:

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a) El inciso b) incluye a los intereses de capitales invertidos por sus titulares residentes en el pas con el fin de instalar los
establecimientos estables definidos en el artculo 128.
b) El inciso d) incluye los impuestos anlogos al gravamen de esta ley aplicados en el exterior a las ganancias de fuente
extranjera.
c) Regirn respecto de los establecimientos estables definidos en el artculo 128, las limitaciones reglamentarias a las que
alude el inciso e), en relacin con las remuneraciones a cargo de los mismos originadas por asesoramiento tcnico, financiero o
de otra ndole prestado desde el exterior.
L.: 88; 128; 162
CAPTULO VIII
DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Determinacin de ganancia neta de fuente extranjera. Crditos por impuesto
(*)

Art. 167 - El impuesto atribuible a la ganancia neta de fuente extranjera se establecer en la forma dispuesta en este
artculo.
a) Las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas, determinarn el gravamen correspondiente a su
ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina y el que corresponda al importe que resulte de sumar a la misma la
ganancia neta de fuente extranjera, aplicando la escala contenida en el artculo 90. La diferencia que surja de restar el primero
del segundo, ser el impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera.
b) Los residentes comprendidos en los incisos d) y f) del artculo 119, calcularn el impuesto correspondiente a su ganancia
neta de fuente extranjera aplicando la tasa establecida en el inciso a) del artculo 69.
Del impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera que resulte por aplicacin de las normas contenidas en los
incisos a) y b) precedentes, se deducir, en primer trmino, el crdito por impuestos anlogos regulado en el Captulo IX.
L.: 69; 90; 119; 168 a 179
CAPTULO IX
CRDITO POR IMPUESTOS ANLOGOS EFECTIVAMENTE PAGADOS EN EL EXTERIOR
Lmite del crdito por los impuestos anlogos. Accionistas de una sociedad del exterior
(**)

Art. 168 - Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el pas
comprendidos en el artculo 119 deducirn, hasta el lmite determinado por el monto de ese impuesto, un crdito por los
gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en los pases en los que se obtuvieren tales ganancias, calculado segn
lo establecido en este Captulo.
L.: 1; 169 a 179/DR: Arts. (IX) y (X) a continuacin del art. 165
Impuestos anlogos pagados en el exterior. Concepto
(**)

Art. 169 - Se consideran impuestos anlogos al de esta ley, los que impongan las ganancias comprendidas en el artculo 2,
en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperacin de los costos y gastos significativos
computables para determinarla. Quedan comprendidas en la expresin impuestos anlogos, las retenciones que, con carcter de
pago nico y definitivo, practiquen los pases de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el pas,
siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresin, de acuerdo con lo que al respecto se considera en
este artculo.
L.: 1; 2; 168; 170 a 179/DR: Art. (X) a continuacin del art. 165
Impuestos anlogos pagados en el exterior. Acreditacin y conversin del pago
(**)

Art. 170 - Los impuestos a los que se refiere el artculo anterior se reputan efectivamente pagados cuando hayan sido
ingresados a los fiscos de los pases extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes,
comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones que, en relacin con esos gravmenes, se apliquen con
carcter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Salvo cuando en este Captulo se disponga expresamente un tratamiento distinto, los impuestos anlogos se convertirn a
moneda argentina al tipo de cambio comprador, conforme a la cotizacin del Banco de la Nacin Argentina, al cierre del da en
que se produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones que en materia de cambios rijan en su
oportunidad, computndose para determinar el crdito del ao fiscal en el que tenga lugar ese pago.
L.: 168; 169; 171 a 179
Establecimientos estables en el exterior. Cmputo del crdito por impuestos anlogos
(*)

Art. 171 - Los residentes en el pas, titulares de los establecimientos estables definidos en el artculo 128, computarn los
impuestos anlogos efectivamente pagados por dichos establecimientos sobre el resultado impositivo de los mismos, que
aqullos hayan incluido en sus ganancias de fuente extranjera.
Cuando el resultado impositivo de los aludidos establecimientos, determinado en el pas de instalacin mediante la aplicacin
de las normas vigentes en ellos, incluya ganancias tipificadas por esta ley como de fuente argentina, los impuestos anlogos
pagados en tal pas, debern ajustarse excluyendo la parte de los mismos que correspondan a esas ganancias. A tal fin, se
aplicar al impuesto pagado, incrementado en el crdito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la Repblica
Argentina, la proporcin que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente argentina consideradas para determinar aquel
resultado con el total de las ganancias brutas computadas al mismo efecto.

Editorial Errepar
Si el impuesto determinado de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior fuera superior a dicho crdito, este ltimo se
restar del primero a fin de establecer el impuesto anlogo efectivamente pagado a deducir.
Si los pases donde se hallan instalados los establecimientos estables gravaran las ganancias atribuibles a los mismos,
obtenidas en terceros pases y otorgaran crdito por los impuestos efectivamente pagados en tales pases, el impuesto
compensado por dichos crditos no se computar para establecer el impuesto pagado en los primeros.
El impuesto anlogo computable efectivamente pagado en el pas de instalacin se convertir en la forma indicada en el
artculo 170, salvo en el caso de los anticipos y retenciones que este artculo contempla, los que se convertirn al tipo de cambio
indicado en el mismo, correspondiente al da de finalizacin del ejercicio del establecimiento al que correspondan. El ingreso del
saldo a pagar que surja de la declaracin jurada presentada en el pas antes aludido, se imputar al ao fiscal en el que debe
incluirse el resultado del establecimiento, siempre que dicho ingreso se produjera antes del vencimiento fijado para la
presentacin de la declaracin jurada de sus titulares residentes.
Los impuestos anlogos efectivamente pagados por los establecimientos en otros pases extranjeros en los que obtuvieron
las rentas que les resulten atribuibles y que hubieran sido sometidas a imposicin en el pas en el que se encuentran instalados,
se imputarn contra el impuesto aplicado en el pas, correspondiente a las rentas de fuente extranjera, convertidos al tipo de
cambio indicado en el prrafo precedente que corresponda al da considerado por el pas de instalacin para convertirlos a la
moneda del mismo. Igual tratamiento se dispensar a los impuestos anlogos que los establecimientos estables hubiesen pagado
sobre las mismas ganancias cuando stas no se encuentran sujetas a impuesto en el referido pas de instalacin, caso en el que
tales gravmenes se convertirn a moneda argentina al mismo tipo de cambio correspondiente al da de cierre del ejercicio anual
de los establecimientos.
Las disposiciones adicionales que apliquen los pases en los que se encuentren instalados los establecimientos estables sobre
utilidades remesadas o acreditadas a sus titulares, se tratarn de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 170.
L.: 128; 168 a 170
Socios de sociedades constituidas en el extranjero. Cmputo del crdito por impuestos anlogos
(**)

Art. 172 - En el caso de los socios residentes en el pas de las sociedades a las que se refiere el artculo 149, si los pases
en los que se encuentran constituidas o ubicadas imponen sus resultados impositivos, tales residentes computarn los impuestos
anlogos efectivamente pagados por aquellas sociedades, en la medida que resulte de aplicarles la proporcin que deban
considerar para atribuir esos resultados. El ingreso del impuesto as determinado se atribuir al ao fiscal al que deban
imputarse las ganancias que lo originen, siempre que tenga lugar antes del vencimiento fijado para la presentacin de la
declaracin jurada de los socios residentes o de la presentacin de la misma, si sta se efectuara antes de que opere aquel
vencimiento.
Cuando aquellos pases slo graven utilidades distribuidas por las sociedades consideradas en este artculo, los impuestos
anlogos aplicados sobre las mismas se atribuirn al ao fiscal en el que se produzca su pago. Igual criterio proceder respecto
de los impuestos anlogos que esos pases apliquen sobre tales distribuciones, aun cuando adopten respecto de las sociedades el
tratamiento considerado en el prrafo precedente.
L.: 119; 149; 168 a 170
Utilidades remesadas o distribuidas. Imputacin
(**)

Art. 173 - Cuando proceda la aplicacin de lo dispuesto en los ltimos prrafos de los artculos 171 y 172, se presumir, sin
admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas o distribuidas resultan imputables al ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se efecte la remesa o distribucin. Si tal imputacin no resultara posible o produjera un exceso de utilidades
remesadas o distribuidas, el importe no imputado se atribuir a los ejercicios inmediatos anteriores, considerando en primer
trmino los ms cercanos a aquel en el que tuvo lugar la remesa o distribucin.
L.: 168 a 172; 182
Residentes que liquidan el impuesto anlogo en el exterior. Clculo del crdito computable
(**)

Art. 174 - Los residentes en el pas que deban liquidar el impuesto anlogo que tributan en el pas extranjero mediante
declaracin jurada en la que deban determinar su renta neta global, establecern la parte computable de dicho impuesto
aplicndole el porcentaje que resulte de relacionar las ganancias brutas obtenidas en dicho pas y gravables a los efectos de esta
ley, con el total de las ganancias brutas incluidas en la referida declaracin.
Si el pas extranjero grava ganancias obtenidas fuera de su territorio, el impuesto compensado por los crditos que dicho
pas otorgue por impuestos similares pagados en el exterior, no se considerar a efectos de establecer su impuesto anlogo. Ello
sin perjuicio del cmputo que proceda respecto de los impuestos anlogos pagados en terceros pases en los que se obtuviesen
las rentas gravadas por dicho pas extranjero.
L.: 168 a 170
Incremento de crditos computados en aos fiscales anteriores. Imputacin
(**)

Art. 175 - Cuando los residentes en el pas paguen diferencias de impuestos anlogos originadas por los pases que los
aplicaron, que impliquen un incremento de crditos computados en aos fiscales anteriores a aquel en el que se efectu el pago
de las mismas, tales diferencias se imputarn al ao fiscal en que se paguen.
L.: 168 a 170
Disminucin de crditos computados en aos fiscales anteriores. Imputacin
(*)

Art. 176 - En los casos en que pases extranjeros reconozcan, por las vas previstas en sus legislaciones, excesos de pagos
de impuestos anlogos ingresados por residentes en el pas o por sus establecimientos estables definidos en el artculo 128 y ese
reconocimiento suponga una disminucin de los crditos por impuestos anlogos computados por dichos residentes en aos
fiscales anteriores o al que resulte aplicable en el ao fiscal en el que tuvo lugar, tales excesos, convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio considerado al mismo fin en relacin con los impuestos a los que reducen, se restarn del crdito

Editorial Errepar
correspondiente al ao fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento. Ello sin perjuicio de que la afectacin de los excesos
reconocidos al pago de los impuestos anlogos de los respectivos pases, convertidos a moneda argentina al mismo tipo de
cambio, se computen para establecer el impuesto anlogo a cuyo ingreso se impute.
L.: 128; 168 a 170/DR: Art. (XII) a continuacin del art. 165
Atribucin de los impuestos anlogos a los socios
(**)

Art. 177 - Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales a las que se refiere el artculo 150, atribuirn en la
medida que corresponda a sus socios o dueos, los impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior a raz de la
obtencin de ganancias de fuente extranjera, incluidos los pagados por sus establecimientos estables instalados en el exterior,
por su resultado impositivo de la misma fuente.
L.: 150; 168 a 170
Saldo del crdito por impuestos. Imputacin
(**)

Art. 178 - Si los impuestos anlogos computables no pudieran compensarse en el ao fiscal al que resultan imputables por
exceder el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia neta de fuente extranjera imputable a ese mismo ao, el importe
no compensado podr deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de aquella fuente obtenidas en los 5 (cinco) aos
fiscales inmediatos siguientes al anteriormente aludido. Transcurrido el ltimo de esos aos, el saldo no deducido no podr ser
objeto de compensacin alguna.
L.: 168 a 170/DR: Art. (XIII) a continuacin del art. 165
Medidas especiales o promocionales en otros pases. Reduccin del crdito
(**)

Art. 179 - Los residentes en el pas beneficiarios en otros pases de medidas especiales o promocionales que impliquen la
recuperacin total o parcial del impuesto anlogo efectivamente pagado, debern reducir el crdito que ste genera o hubiese
generado, en la medida de aquella recuperacin.
L.: 168 a 170/DR: Art. (XIII) a continuacin del art. 165
CAPTULO X
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Jubilaciones, pensiones, rentas o subsidios del exterior. Clculo de la deduccin por aportes
(**)

Art. 180 - En el caso de residentes en el pas que perciban de Estados extranjeros, de sus subdivisiones polticas, de
instituciones de seguridad social constituidas en el exterior o de organismos internacionales de los que la Nacin sea parte,
jubilaciones, pensiones, rentas o subsidios que tengan su origen en el trabajo personal y, antes de que causen efecto las
disposiciones de este Ttulo, hubieran realizado, total o parcialmente, los aportes a los fondos destinados a su pago, va
contribuciones o descuentos, podrn deducir el 70% (setenta por ciento) de los importes percibidos, hasta recuperar el monto
aportado con anterioridad a los aludidos efectos.
Cuando antes de que operen los efectos a que se refiere el prrafo anterior, hubieran percibido ganancias comprendidas en
este artculo, la deduccin que el mismo autoriza slo se efectuar hasta recuperar la proporcin del monto aportado que
corresponda a las ganancias que se perciban despus del momento indicado precedentemente, la que se determinar en la
forma que al respecto establezca la reglamentacin.
A los efectos del clculo de la deduccin, el capital aportado o, en su caso, la proporcin deducible, se convertir a moneda
argentina a la fecha de pago de la ganancia.
Asimismo, a efectos de establecer la proporcin a la que se refiere el segundo prrafo de este artculo, el capital aportado se
convertir a moneda argentina a la fecha en que comiencen a causar efectos las disposiciones de este Ttulo.
Remesas de utilidades. Diferencias de cambio
(**)

Art. 181 - Lo establecido en los prrafos cuarto y quinto del artculo 159 slo ser aplicable a las diferencias de cambio que
se originen en remesas de utilidades efectuadas por establecimientos estables que sus titulares deban imputar a ejercicios
cerrados con posterioridad al momento en que causen efecto las disposiciones de este Ttulo.
L.: 159
Utilidades distribuidas y remesadas. Aplicacin de la presuncin
(**)

Art. 182 - La presuncin establecida en el artculo 173, no incluye a las utilidades distribuidas o remesadas atribuibles a
ejercicios cerrados con anterioridad a que causen efecto las disposiciones de este Ttulo.
L.: 173

Notas:
(*) Titulado y/o numerado por la Redaccin
(**) Titulado por la Redaccin
(***) Numerado por la Redaccin
[1:] Texto ordenado en 1997, a travs del D. 649/97 (BO: 6/8/1997), con las modificaciones introducidas con posterioridad al
ordenamiento por la L. 24885 (BO: 28/11/1997), L. 25057 (BO: 6/1/1999), L. 25063 (BO: 30/12/1998), L. 25239 (BO: 31/12/1999), L.
25402 (BO: 12/1/2001), L. 25414 (BO: 30/3/2001), D. 493/2001 (BO: 30/4/2001), D. 860/2001 (BO: 2/7/2001), D. 959/2001 (BO:
27/7/2001), L. 25784 (BO: 22/10/2003), L. 25987 (BO: 11/1/2005), D. 314/2006 (BO: 22/3/2006), L. 26215 (BO: 17/1/2007), D.

Editorial Errepar
298/2007 (BO: 29/3/2007), L. 26287 (BO: 30/8/2007), D. 1426/2008 (BO: 9/9/2008), L. 26425 (BO: 9/12/2008), L. 26477 (BO:
24/12/2008); L. 26545 (BO: 2/12/2009); L. 26731 (BO: 28/12/2011) y D. 244/2013 (BO: 5/3/2013)
[2:] Nota de la Redaccin: Resultados obtenidos por la enajenacin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores. Ley 25414. Su
derogacin: A travs de la ley 25556 (BO: 28/12/2001) se deroga la ley 25414 (BO: 30/3/2001) Ley de Superpoderes. Esta ltima
haba incorporado en el objeto del impuesto a las ganancias las ventas de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera
fuera el sujeto que las obtuviera. Sin embargo, a la fecha de la presente edicin, no se ha modificado el resto de los artculos de la ley
vinculados con el tema en cuestin. [L.: 20, inc. w); 45, inc. k); 48.1*]
Por su parte, la DGI -a travs de la Ins. 5/2004- se expide sobre la gravabilidad para las personas fsicas durante el perodo fiscal 2001
con relacin a la compraventa de acciones de sociedades que no cotizan en bolsas.
[3:]El texto del artculo responde a la modificacin introducida por la L. 25239 (BO: 31/12/1999), con aplicacin desde el 31/12/1999
[4:] Las exenciones, respecto de los sueldos asignados a los magistrados del Poder Judicial, y las dietas de los legisladores, consagradas
en los incs. p), q) y r) (art. 20 del t.o. 1986 y modif.), vigentes hasta el perodo fiscal 1995, cuyos textos transcribimos a continuacin,
decan:
p) los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin,
miembros de los tribunales provinciales, vocales de las cmaras de apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los
tribunales de cuentas y tribunales fiscales de la Nacin y las Provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el prrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los
respectivos presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;
q) las dietas de los legisladores y las remuneraciones correspondientes a los cargos electivos en los poderes del Estado Nacional;
r) los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones estn exentas, de acuerdo con lo
dispuesto en los incisos p) y q).
A travs de la acordada 20/1996, del 11/4/1996, la CSJN declar la inaplicabilidad de la derogacin de las exenciones contempladas en
los incs. p) y r) para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nacin
[5:] A travs de la RC (SsRL - AFIP) 103-1027/2001 (BO: 15/6/2001), se establece que los actos y bienes de las asociaciones sindicales
con inscripcin gremial, destinados al ejercicio de los derechos derivados de los arts. 5 y 23, L. 23551, gozan del mismo tratamiento
tributario que las entidades sin fines de lucro. El texto completo de la citada resolucin puede consultarse en ERREPAR - Ganancias - T. I
[6:] A partir del 1/1/2001, no resulta aplicable a los sujetos que deban practicar el ajuste por inflacin, segn la modificacin introducida
por la L. 25402 al inc. a), art. 97, de la ley del gravamen
Anteriormente, desde el 31/12/1998 hasta el 31/12/2000, result aplicable a todos los sujetos -incluidos los que deban practicar el ajuste
por inflacin-, excepto las entidades financieras regidas por la L. 21526, segn la modificacin introducida por la L. 25063 al inc. a), art.
97, de la ley del gravamen
[7:]Inciso vigente a partir del perodo fiscal 1996 (L. 24698)
[8:] La suma a deducir a partir del perodo fiscal 1992 y ss. asciende a $ 996,23 por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de
las personas a su cargo
[9:] Deducciones mensuales y anuales por perodos no prescriptos. Ver Agenda Impositiva - Cuadro N 3 y Agenda Impositiva - Cuadro
N 13, respectivamente
[10:] Prrafo incorporado por la L. 25987 (BO: 11/1/2005) aplicable desde el perodo fiscal 2005
[11:] Artculo derogado por la L. 26477 (BO: 24/12/2008) a partir del 1/1/2009. No obstante, la segunda cuota del SAC del ao 2008 no
resultar alcanzada por la reduccin de deducciones previstas en el presente artculo
[12:] Inciso sin enumerar, incorporado por L. 25063 (BO: 30/12/1998), a continuacin del inc. d), con aplicacin para los ejercicios que
cierren con posterioridad al 31/12/1998 (da siguiente a la publicacin de la L. 25063) y desde el ao fiscal 1998 para personas fsicas y
sucesiones indivisas
[13:] Tratamiento de los resultados negativos que tengan origen en la aplicacin del tipo de cambio establecido por la L. 25561 (BO:
7/1/2002) para contribuyentes cuyos ingresos anuales superen los $ 16.250.850, o su patrimonio sea superior a $ 8.125.425: Ver al final
del cuerpo legal
[14:] Evolucin de las tasas de inters para operaciones de descuento fijadas por el Banco de la Nacin Argentina: ver Agenda Impositiva
- Ganancias
[15:] La AFIP mediante la N. Ext. (AFIP) 3/1998 aclara que cuando se realicen obras pblicas ya sea mediante contratos de concesin de
explotacin encuadrados en los trminos de la L. 17520, modificada por la L. 23696 o bien mediante contratos de obras pblicas, los
concesionarios y/o constructores respectivos a efectos de la determinacin de su obligacin frente al impuesto a las ganancias,
establecern los resultados brutos de tales obras conforme las previsiones contenidas en el presente artculo, adoptando a tal fin alguno
de los mtodos que especficamente contempla este dispositivo legal
[16:] Servicio domstico: por medio del art. 16, L. 26063 (BO: 9/12/2005), se establece que a los efectos de la determinacin del
impuesto a las ganancias, las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas residentes en el pas, que revistan el carcter de
dadores de trabajo con relacin al personal del servicio domstico, podrn deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina, el
total de los importes abonados en el perodo fiscal por dicho concepto hasta un importe mximo equivalente al mnimo no imponible. El
texto completo del art. 16, L. 26063 puede consultarse al final de este sector
[17:] Por RG (DGI) 3984 este importe fue fijado en $ 996,23 (novecientos noventa y seis con 23/100) a partir del perodo fiscal 1994.
Ver Agenda Impositiva - Ganancias - Cuadros 3 y 13
[18:] Ver art. 123.1 del DR
[19:] Ver art. 123.1 del DR
[20:] A travs de la RG (DGI) 3503, este importe fue fijado en $ 630,05 a partir de abril de 1992: Ver Agenda Impositiva - Ganancias
[21:] A travs de la RG (AFIP) 94 se estableci en $ 7.200 la suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automviles; resultando de aplicacin para los ejercicios anuales cerrados a partir del 1/1/1998 y
para el perodo fiscal 1998 cuando se trate de personas fsicas o sucesiones indivisas
[22:] Titulado y adecuado en cuanto a la escala aplicable por la Redaccin
[23:] Esta escala responde a la modificacin introducida por la L. 25239 (BO: 31/12/1999), con aplicacin desde el 1/1/2000.
Escalas anuales. Evolucin: Ver Agenda Impositiva - Ganancias - Cuadro 13. Escalas mensuales (personal en relacin de dependencia) -
Cuadro 3
[24:] La AFIP -mediante la N. Ext. 1/2002 (BO: 13/3/2002)- aclara que los certificados de registracin emitidos por el Instituto Nacional
de Propiedad Industrial, en su carcter de Autoridad de Aplicacin, tienen vigencia a partir de la fecha de la efectiva presentacin de la
solicitud
[25:] Inciso sin enumerar, incorporado por L. 25063 (BO: 30/12/1998) a continuacin del inc. c), con aplicacin para los pagos que se
realicen a partir del 31/12/1998 (vigencia de la L. 25063), segn la interpretacin de la Redaccin. Dicha ley establece que ser aplicable
a los ejercicios cerrados con posterioridad al 31/12/1998 o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha
[26:] A travs de la L. 24686 (BO: 18/9/1996), se dispone que el presente artculo no resulta de aplicacin respecto del Poder
Legislativo, correspondiendo a los presidentes de ambas Cmaras resolver en cada caso acerca de su naturaleza
[27:] Fijado por el art. 2, D. 1968/1993 (BO: 27/9/1993), reemplazado sucesivamente por el D. 154/1999 (BO: 8/3/1999) y por el D.
648/2006 (BO: 26/5/2006), fueron determinados los coeficientes de distribucin conforme el citado ndice, segn la informacin
procesada obtenida del Censo Nacional de Poblacin y Vivienda del ao 2001, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos
(INDEC), dependiente de la Secretara de Programacin Econmica y Regional del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos

Editorial Errepar
[28:] La L. 25239 establece que el producido del impuesto tendr el destino previsto en este artculo hasta que entre en vigencia el
Rgimen de Coparticipacin Federal de Impuestos, que reemplace al instituido por la L. 23548, lo que ocurra primero
[29:] Prorrogada por la L. 26545 (BO: 2/12/2009) hasta el 31/12/2019.
Primitivamente, la L. 20628 estableca la vigencia hasta el 31/12/1983. Luego, a travs de la L. 22902 (BO: 12/9/1983), se prorrog
hasta el 31/12/1985, por la L. 23260 (BO: 11/10/1985) hasta el 31/12/1995, por la L. 24621 (BO: 9/1/1996) hasta el 31/12/1997, por
la L. 24919 (BO: 31/12/1997) hasta el 31/3/2000, por la L. 25239, art. 14 (BO: 31/12/1999) hasta el 31/12/2001, por la L. 25558, art.
1 (BO: 8/1/2002) hasta el 31/12/2005 y por la L. 26072 (BO: 10/1/2006) hasta el 31/12/2009
[30:] Mediante la RG (AFIP) 1621 (BO: 15/1/2004) se efectan precisiones respecto de los conceptos de vivienda permanente y de
centro de intereses vitales
[31:] Mediante la RG (AFIP) 1621 (BO: 15/1/2004) se efectan precisiones respecto de los conceptos de vivienda permanente y de
centro de intereses vitales