Papeles de Trabajo en Auditoria

[PAPELES DE TRABAJO Y SU IMPORTANCIA ]
03 de setiembre de 2013
INTRODUCCION
Durante el transcurso de la Auditora, el Auditor obtendr una serie de datos que le permitirn emitir su
opinin sobre los estados financieros tomados en conunto!
"stos datos obtenidos en cada una de las fases del trabao, no pueden ser almacenados solamente en la
memoria del Auditor, sino que deben ser consi#nados por al#$n medio que permita su consulta en forma
rpida % eficiente, % que sir&an en forma posterior para cualquier persona interesada en constatar la
forma en que se lle# a la opinin sobre los estados financieros!
'or esta ra(n el Auditor elabora u obtiene una serie de c)dulas % documentos en los cuales se dea el
rastro de las condiciones encontradas, las t)cnicas % procedimientos aplicados, su e*tensin % la
oportunidad de aplicacin, as como los datos que le permitieron lle#ar a las conclusiones sobre cada
rea de trabao e*aminada % a la conclusin #lobal sobre los estados financieros tomados en conunto!
AUDITORIA FINANCIERA |
1
1. Aspecto General
+os papeles de trabao &ienen ,acer los documentos elaborados por el auditor, durante el curso de la
elaboracin de auditora que respaldan % fundamentan su informe, est conformado por el conunto de
documentos que contienen e&idencias respaldadas del trabao del auditor!
"s el conunto de c)dulas % documentos en los que el auditor re#istra los datos e informacin obtenidos,
as como los resultados de las pruebas reali(adas durante el e*amen! 'or lo tanto, la e&idencia de los
anlisis, comprobaciones, &erifi caciones, e interpretaciones, etc!, en que se fundamentan las opiniones %
uicios del auditor se re#istran en documentos conocidos como
'apeles de Trabao, adems documentan el tipo de e*amen de auditora reali(ada como- .estin
/inanciera, e*amen especial % pro&een e&idencia que respalda la opinin del auditor sobre los ,alla(#os
de auditora!
2. Objetivos
+os papeles de trabao se ,an concebido como un m)todo efecti&o de or#ani(ar toda informacin
recopilada referente a las e&aluaciones que se realicen durante el proceso de auditora!
+os papeles de trabao se &an acumulando a lo lar#o del perodo del e*amen, en la medida que
analicemos las e&idencias, desarrollamos recomendaciones % preparamos nuestros informes0 por lo
tanto, los obeti&os que persi#uen son-
a1 'roporciona e&idencia del trabao reali(ado!
b1 Constitu%e la fuente primordial para sustentar el informe % la e&idencia del trabao reali(ado, as como
el respaldo de las obser&aciones, conclusiones % recomendaciones incluidas en el informe!
c1 /acilita la la re&isin % super&isin del trabao de auditora!
d1 2ir&e como re#istro del trabao reali(ado porque proporciona un re#istro sistemtico % detallado del
trabao efectuado por el auditor!
e1 Re#istra los resultados obtenidos, porque proporcionan un re#istro de informacin obtenida %
desarrollada, respaldando los ,alla(#os, condiciones % recomendaciones que resulten de la auditora!
f1 2ustenta el informe del auditor0 el contenido de los papeles de trabao debe ser sufi ciente para
respaldar las opiniones, conclusiones %, en #eneral, el contenido del informe! "l informe bao nin#una
circunstancia debe contener informacin o datos que no sean respaldados por los papeles de trabao!
"stos papeles deben fundamentar la e&idencia o falta de ella, en la que se basa el criterio del auditor %
constitu%en prueba de &alide( de las operaciones % re#istros e*aminados % contenidos en el informe!
#1 2ir&e de base de informacin, los datos utili(ados por el auditor para redactar su informe se
encuentran en los papeles de trabao! 3uc,as &eces sir&en como fuentes de consultas en el futuro!
,1 Respaldan la opinin del auditor ante un proceso udicial0 en casos e*traordinarios en que el auditor es
llamado a los tribunales, principalmente por asuntos relacionados a fraudes u otros delitos encontrados,
los papeles de trabao son de #ran importancia para respaldar el contenido del informe de auditora!
3. Finalidad
2
Dentro de los fines ms importantes son-
4 2oporte del trabao % del informe!
4 A%uda a discutir el informe!
4 /uente de consulta futuras auditoras!
4 /acilidad para la super&isin del trabao!
4 3edicin del trabao reali(ado!
4 3edir el lo#ro de los obeti&os establecidos!
4 /uentes de informacin para entrenamiento- cumplimiento de normas le#ales!
4. Importancia
+os papeles de trabao representan en la culminacin del trabao de auditora, la e&idencia documental
del trabao efectuado, de las t)cnicas % procedimientos de auditora aplicadas % de las conclusiones
#eneradas!
+os papeles de trabao constitu%en un re#istro permanente del trabao % se pueden con&ertir en
elementos probatorios ante la le%, %a que representan la e&idencia cualitati&a % cuantitati&a del trabao0
por esta ra(n los papeles de trabao son importantes porque es mediante estos que el auditor dear
constancia de las labores reali(adas! Como-
5 Respaldan el informe del auditor!
5 'roporciona el sustento para el informe de auditora!
5 'ermite la re&isin de la calidad del trabao reali(ado!
5 Constitu%e el &nculo entre las etapas de planeamiento, eecucin e informe de auditora!
5 2ir&e de soporte en los procesos udiciales!
5 2on #uas de se#uimientos de auditora!
5. Reqisitos qe deben contener los papeles de trabajo!
5 Deben ser suficientemente claros, precisos % detallados!
5 Deben ser completos % e*actos, deben mostrar la naturale(a % el alcance del trabao reali(ado!
5 Deben ser le#ibles % ordenados!
5 Deben contener informacin rele&ante!
5 Deben e&itarse la inclusin de informacin e*cesi&a e innecesaria!
Al elaborar los papeles de trabao se deben considerar primordialmente los
"stados /inancieros que son la base de los anlisis % del fi el refl eo de los resultados de las
operaciones de la entidad!
Tambi)n deben documentar la comprensin % e&aluacin del ambiente de control % de sus sistemas de
informacin, re#istro % control! Adems se debe considerar los si#uientes aspectos como-
4 Deben reunir los requisitos de funcionalidad!
4 Deben arc,i&arse si#uiendo el orden que apare(can las pruebas!
4 Cada seleccin del arc,i&o corriente debe incluir los papeles de trabao que documenten pruebas sobre
los procedimientos establecidos!
3
4 Deben refl ear necesariamente los resultados % otras e&idencias!
". #ontenido de las c$dlas de papeles de trabajo
a1 Cada c)dula deben incluir en el encabe(amiento-
5 "l nombre % si#las de la entidad auditada!
5 "l tipo de e*amen!
5 "l perodo del e*amen!
5 Titulo de la c)dula de trabao!
b1 "n la parte inferior de cada c)dula de trabao se deben incluir dos recuadros para anotar-
5 "n el lado derec,o, el cdi#o de acuerdo al ndice que corresponda!
5 "n el lado i(quierdo, el nombre o iniciales de la persona que prepar, qui)n la re&iso, as como la fec,a
de preparacin % de re&isin!
c1 2u contenido debe ser conciso encontrando relacin directa con el trabao realmente eecutado!
d1 2e debe indicar especfi camente la fuente de informacin que respaldan la propiedad de los re#istros
% operaciones efectuadas!
e1 +as ase&eraciones que conten#an deben ser correctas % sufi cientemente respaldadas % sustentadas!
f1 +as c)dulas de trabao deben tener una referencia cru(ada con otros papeles de trabao relacionados
con el pro#rama de auditora!
#1 Respecto a la informacin % documentacin adicional obtenida como e&idencia, tales como listados
informticocopias e*tractos, resoluciones, fotocopias % otros documentos! "stos deben ser autenticados
por el fedatario de la entidad, sobre las operaciones de la entidad, as como las confi rmaciones de
terceros para ser considerados como papeles de trabao!
%. #aracter&sticas qe re'nen los papeles de trabajo
Dentro de las principales tenemos-
a1 Identifi cacin
+os papeles de trabao deben estar plenamente identificados con el nombre de la entidad, el tipo de
le#ao, dependencia, unidad or#nica auditada, quien reali( el trabao!
b1 Ttulo
Debe aparecer el nombre de la c)dula matri(, proceso auditado, fec,a de elaboracin % nombre de quien
lo elabor % re&is los papeles de trabao!
c1 Referenciacin
Indica la locali(acin de una c)dula dentro de un le#ao de los papeles de trabao!
d1 Referenciacin cru(ada
2on referencias que encadenan informacin entre diferentes c)dulas o trabaos de auditora, la
referenciacin cru(ada debe ser clara % puede ser ,acia atrs o ,acia delante!
+a referenciacin cru(ada se debe tener cuidado en defi nir quien en&a % quien recibe!
e1 Orden % 'ulcritud
4
+os papeles de trabao refl ean el trabao el trabao del auditor, por esta ra(n deben aparecer
perfectamente ordenados % obedecer las condiciones de limpie(a presentacin a#radable a la &ista!
f1 6ndices o tablas de contenido
Todo le#ao de papeles de trabao debe contener un ndice o tabla de contenido donde se indiquen los
temas principales que lo componen, as como el cdi#o de referencia asi#nado cada uno!
#1 3aterial estrictamente necesario
+os le#aos de papeles de trabao deben contener solamente los documentos que se necesitan para
sustentar el trabao del auditor! "n el le#ao permanente aparecer la informacin relati&a al
conocimiento de la unidad auditada % en el le#ao corriente las cedulas analticas, c)dulas sumarias, las
pruebas recolectadas % #rfi cos, as como los documentos que ,acen referencia a la planeacin del
trabao!
,1 Confi dencialidad
+os papeles de trabao deben ser cuidadosamente conser&ados por el auditor, el conocimiento
anticipado por parte del auditado de las pruebas o &erifi caciones efectuadas de los comentarios o
recomendaciones % de las conclusiones del trabao de auditora, le restan importancia a la entre#a formal
del informe!
'or otro lado, la NIA 789! Documentacin sustentatoria, numeral 8, especifi ca lo si#uiente que :"l
auditor deber adoptar procedimientos para mantener la confi dencialidad de los papeles de trabao % su
conser&acin por un perodo sufi ciente para cumplir con los requerimientos del eercicio profesional %
con los requisitos le#ales o profesionales de conser&acin de re#istros;!
i1 'recisin
+os papeles de trabao representan un refl eo &isible de trabao efectuado, pensar, planear % lue#o
preparar! +as
,oas de trabao no deben presentar situaciones dudosas o que se presten a doble interpretacin!
1 No se debe escribir en libros o documentos del auditado
<ueno, si en al#una ocasin es necesario reali(arlo, se debe tener cuenta cuidado de escribir en lpi(
que facilite el borrado, el auditor no debe dear sobre los documentos e&idencias que permitan perder la
confidencialidad de los ,alla(#os, e*cepto cuando la e&idencia lo requiere!
(. )alor a*re*ado a los papeles de trabajo
Adicionalmente, como conclusin se determina de la elaboracin de los papeles de trabao se le
a#re#ar la referencia de los documentos, re#istros % arc,i&os de fuente obtenidos como-
5 Opinin % conclusin preliminar de las e&idencias obtenidas!
5 Identificar la condicin, criterio % causa de la obser&acin o e&idencia obtenida!
'or lo tanto, los papeles de trabao deben estar dise=ados % or#ani(ados para responder a las
circunstancias % las necesidades del auditor, para cada auditora en particular! "n al#unos casos, el uso
de los papeles de trabao estandari(ados-
5
Circulari(acion de cartas, de saldos, requerimientos de informacin, arqueo de fondos % &alores, etc! 2e
puede meorar la efi ciencia con que son preparados % re&isados! Dic,os papeles de trabao facilitan la
dele#acin de los trabaos % a la &e( proporcionan un medio para controlar su calidad!
R">UI2ITO2 D" +O2 'A'"+"2 D" TRA<A?O
+os papeles de trabao debern adecuarse a cada trabao en particular, pero deben poseer las
caractersticas que les permitan ser&ir de suficiente soporte para demostrar que los estados financieros u
otra informacin sobre los que el Auditor Independiente o Re&isor /iscal est emitiendo su opinin,
concuerden con los re#istros contables de la compa=a, o ,an sido conciliados con los mismos!

+os papeles de trabao deben dear e*preso que el auditae ,a sido planeado mediante el uso de planes
% pro#ramas % el desempe=o de los a%udantes ,a sido re&isado % super&isado en forma adecuada!
Tambi)n los papeles de trabao deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la
compa=a ,a sido re&isada % e&aluada al determinar el alcance % oportunidad de las pruebas a los cuales
se limitaron los procedimientos de Auditora!

"l respaldo o soporte de los papeles de trabao para cumplir los anteriores requisitos podr tomar
&ariadas formas inclu%endo- anotaciones, cuestionarios, pro#ramas de trabao, planillas, las cuales
debern permitir la identificacin ra(onable del trabao efectuado por el Auditor Independiente o Re&isor
/iscal!
"2TRUCTURA D" +A2 C@DU+A2 D" AUDITOR6A
+as c)dulas que elabora el Auditor pueden tener &ariadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la
practica com$n se utili(an ,oas multicolumnares manuales o electrnicas las cuales lle&an la si#uiente
estructura formal-

6ndice de la C)dula o 3emorando- Ubicada en la parte superior derec,a, permite la locali(acin
rpida del papel de trabao! 2e acostumbra a marcarse con lpi( de Auditora de color, roo, &erde o a(ul,
de tal manera que sea &isible % no quede oculto cuando se plie#a la c)dula! 2i se trata de una c)dula
cu%a informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en cada una as- A de 8 0 7
de 80 % 8 de 8, etc! "n el caso de las ,oas electrnicas como "*cel, el ndice se ubicara en la parte
inferior del libro, en la pesta=a que se utili(a para nominar las diferentes ,oas de dic,o libro!

"ncabe(amiento- Donde &a el nombre de la compa=a auditada, rubro de los estados financieros
e*aminados el cual da el nombre a la c)dula, memorando u otro tipo de papel de trabao, con la fec,a de
Auditora que es la misma de los estados financieros e*aminados!

Responsables- 2e colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la elaboracin
% super&isin de la c)dula!

6
Cuerpo del trabao- "n esta parte se desarrolla toda la Auditora % se consi#nan los datos
obtenidos por el Auditor para alle#ar la e&idencia suficiente % competente!

Conclusin- Cada rea de trabao donde se ,a desarrollado de una manera completa un trabao,
debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabao de Auditora, respaldada por la e&idencia
contenida en los papeles de trabao, que corresponda a los obeti&os que se persi#uen en el trabao! +as
conclusiones deben e*presar en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabao con lo cual
se responsabili(a del mismo!

2i#nificado de marcas- Al final de la C)dula a manera de con&enciones, se coloca el si#nificado de
las marcas de Auditora utili(adas en el cuerpo del trabao!

/uente de informacin- 2i se amerita, se coloca la fuente donde se obtu&ieron los datos del
desarrollo del trabao!
7
'+AN"ACIBN D" +O2 'A'"+"2 D" TRA<A?O
+a planeacin de los papeles de trabao consiste en determinar con antelacin todos % cada una de las
c)dulas que se utili(arn en el desarrollo del trabao!

Con la planeacin de los papeles de trabao, el Auditor inicia el e*amen en las oficinas del cliente sin
perder tiempo, pues %a tiene preestablecidos todos los detalles de importancia % eecuta los
procedimientos sobre la base de las c)dulas que elabor en sus propias oficinas!

+a planeacin se inicia con la determinacin de los ndices % las marcas de Auditora a usar, las Coas de
Trabao en las cuales se consi#nan los datos tomados del los balances #enerales del perodo % del a=o
anterior!

De acuerdo a la planeacin de las Coas de Trabao, se determinan las c)dulas sumarias, las cuales son
inde*adas % llenadas en sus datos pertinentes! +as c)dulas analticas se planean sobre la base de las
c)dulas sumarias % al i#ual que estas $ltimas se inde*an % se llenan de los datos necesarios!
C+A2I/ICACIBN D" +O2 'A'"+"2 D" TRA<A?O
+os papeles de trabao, pueden clasificarse desde dos puntos de &ista- 'or su uso % su contenido!

'OR 2U U2O

De acuerdo a la utili(acin que ten#an los papeles de Auditora en el perodo e*aminado o en &arios
perodos de clasifican en Arc,i&o de la Auditora % Arc,i&o Continuo o 'ermanente de Auditora

ARCCIDO D" +A AUDITOR6A

2on papeles de uso limitado para una sola Auditora0 se preparan en el transcurso de la misma % su
beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fec,a o por perodo a de que se trate! "l contenido
del arc,i&o de la auditora puede ser-

"stados financieros del perodo sueto a e*amen % el perodo anterior
Coas de trabao de los estados financieros suetos a e*amen
C)dulas sumarias de los rubros de los estados financieros
C)dulas analticas % subanalticas de las c)dulas sumarias
Resultados de las circulari(aciones
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utili(ados en la auditora

ARCCIDO CONTINUO D" AUDITOR6A
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Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo $tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambi)n en eercicios
futuros0 sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente % al futuro!

"ste e*pediente debe considerarse como parte inte#rante del conunto de papeles de trabao de todas %
cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que contiene! Tambi)n se conoce como el
arc,i&o permanente! "l contenido del Arc,i&o 'ermanente puede ser-

Cistoria de la Compa=a
Contratos % Con&enios a lar#o pla(o
2istema % 'olticas Contables
"stados /inancieros de los $ltimos a=os
"stado Tributario
Conclusiones % recomendaciones de las $ltimas auditoras
Coas de trabao de la $ltima auditora

'OR 2U CONT"NIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabao, estos se clasifican en Coas de Trabao, C)dulas
2umarias % C)dulas Analticas

CO?A D" TRA<A?O

2on ,oas multicolumnares en las cuales se listan a#rupamientos de cuentas de ma%or con los saldos
suetos a e*amen! 2ir&en de resumen % #ua o ndice de las restantes c)dulas que se refieran a cada
cuenta! "stos papeles representan los estados financieros en conunto! Aqu se inicia la t)cnica del
anlisis pues se empie(a a descomponer el todo en unidades de estudio ms peque=as! "l m)todo
usado es el deducti&o! 'uede ,acerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar
orden al#uno en las cuentas0 pero se encontrar mu% con&eniente ,acerlo si#uiendo el ordenamiento del
<alance .eneral % del "stado de Resultados!

Cada rubro de la Coa de Trabao estar representado por una C)dula 2umaria! "s de ad&ertir que no
necesariamente el rubro debe representar una cuenta de ma%or, pues a criterio del Auditor, este puede
a#rupar dos o ms si as se le facilita el e*amen! "l criterio para a#rupar las cuentas en c)dulas
sumarias es la ,omo#eneidad de las cuentas a#rupadas, pues se requiere que las conclusiones del
e*amen del #rupo sea aplicable a todas las cuentas e*aminadas!

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+as ,oas de trabao contendrn los saldos del eercicio anterior con el fin de ,acer comparaciones!
Tambi)n se anotarn en estas ,oas de trabao los austes % reclasificaciones que resulten de la re&isin,
para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen!

"l esquema de una Coa de Trabao es el presentado cuando se describi la estructura de las c)dulas de
auditora! "s importante destacar que la columna que contiene los saldos a e*aminar representa el
primer t)rmino de la ecuacin de auditora, es decir, la e&idencia primaria! "stos saldos son la primera
e&idencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto )l debe
comprobar la ra(onabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener
e&idencia corroborati&a de esta e&idencia primaria para encontrar la e&idencia suficiente % competente
que le e*i#e la norma relati&a a la eecucin del trabao!

+a obtencin de e&idencia corroborati&a, constitu%e en s el trabao de campo % es la labor ms
dispendiosa de la auditora! "sta e&idencia corroborati&a se obtiene por medio de t)cnicas %
procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de con&encer al auditor % solo al auditor de la
ra(onabilidad o no de los saldos sometidos a e*amen! Dado que estas t)cnicas % procedimientos de
auditora solo buscan con&encer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las t)cnicas a
aplicar % el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las t)cnicas %
procedimientos que el auditor ,a decidido se constitu%e en una limitacin al alcance del e*amen %
amerita una sal&edad en el informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el
prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras t)cnicas % procedimientos alternati&os no lo#ra
obtener e&idencia suficiente % competente!

"n la ,oa de trabao, la e&idencia primaria la constitu%e los saldos a e*aminar los cuales se encuentran
en la columna E2aldo a Dic! 8A a=o de e*amenE, mediante el uso de t)cnicas % procedimientos de
auditora, que ocupan la labor del trabao de campo se encuentra la e&idencia corroborati&a, la cual se
plasma en las columnas EAustes % ReclasificacionesE si e*isten discrepancias con la e&idencia primaria!
A continuacin se obtiene la e&idencia suficiente % competente que es el saldo que le consta al auditor el
cual se encuentra en la columna E2aldo a dic! se#$n auditoraE
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C)dulas sumarias o de resumen

2on aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relati&os a uno de los ren#lones de las ,oas
de trabao % sir&en como ne*o entre )sta % las c)dulas de anlisis o de comprobacin!

+as c)dulas sumarias normalmente no inclu%en pruebas o comprobaciones0 pero con&iene que en ellas
apare(can las conclusiones a que lle#ue el Auditor como resultado de su re&isin % de comprobacin de
la o las cuentas a la que se refiere!

+as c)dulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un #rupo
,omo#)neo, que permita el anlisis de manera ms eficiente! 'ara cada sumaria debe e*istir un rubro
en la Coa de Trabao!
11
C@DU+A2 ANA+6TICA2 O D" CO3'RO<ACIBN

"n estas c)dulas se detallan los rubros contenidos en las c)dulas sumarias, % contienen el anlisis % la
comprobacin de los datos de estas $ltimas, des#losando los ren#lones o datos especficos con las
pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la e&idencia suficiente % competente! 2i el
estudio de la c)dula analtica lo amerita, se deben elaborar subc)dulas!

"n t)rminos #enerales la c)dula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el
prrafo precedente e*isten casos en los cuales se ,ace necesario di&idir la analtica para un meor
e*amen de la cuenta! +a analticas deben obli#atoriamente describir todos % cada uno de las t)cnicas %
procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas c)dulas % en las
subanalticas se plasma el trabao del auditor % son las que sir&en de prueba del trabao reali(ado!

"n este ni&el se ,a desarrollado el m)todo deducti&o, pues se ,a partido de lo #eneral Flos estados
financieros1 % se ,a lle#ado a lo particular Fla c)dula analtica o subanaltica1 ! A,ora se debe iniciar el
m)todo deducti&o, es decir, partir de lo particular Fla c)dula analtica o subanaltica1 para lle#ar a lo
#eneral Flos estados financieros1 % de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en
conunto! 'ara iniciar el m)todo deducti&o es necesario ir re#istrando los &alores obtenidos en las
subanalticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias % las sumarias con las ,oas de
trabao! "n otras palabras, reali(ar el trabao in&erso, ,asta llenar completamente las ,oas de trabao!
Cuando se termina de llenar la $ltima ,oa de trabao se ,a terminado el trabao de campo de la auditora
% se procede entonces a la labor de e&aluacin para emitir el dictamen! "s necesario efectuar
referencias cru(adas de los saldos que obtiene el auditor a ra( de su e*amen, estas consisten el anotar
frente al &alor % dentro de un crculo el ndice de la c)dula a la cual se traslada el saldo obtenido % en la
c)dula que lo recibe i#ualmente anotar el ndice de la c)dula de donde procede! Ambos &alores deben
coincidir e*actamente para que se considere referencia cru(ada!
12
C@DU+A2 2U<5ANA+6TICA2

"n al#unas cuentas se requiere elaborar c)dulas adicionales a las analticas para e*aminar otras
cuentas que se desa#re#an de estas $ltimas! Tienen similitud con la c)dulas analticas pues son la
mnima unidad de anlisis % en ellas se deben obli#atoriamente describir todas % cada una de las
t)cnicas % procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta! +as pruebas aplicadas ori#inan
documentos que deben inde*arse utili(ando el ndice de la sub5analtica adicionndole n$meros
consecuti&os separados por una barra inclinada! "emplo- la reconciliacin bancaria del <anco Andino
de la cuenta 999G5HGI5IJK59H5A debe lle&ar en su parte superior como ndice AAA99K9759AL A, la
reconciliacin de la cuenta 999G5HGI5IJJ58M5A del mismo banco lle&ar el ndice AAA99K597LA, de i#ual
manera la cuenta 999G5HGI5IJJ5GH57 tendr como ndice AAA99K598LA! De id)ntica manera se proceder
con los restantes documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice
&ariar en el n$mero consecuti&o que le corresponda!

13
ORD"NA3I"NTO N ARCCIDO
"l ordenamiento de los papeles de trabao deber ser l#ico % #il, con el obeto de que su locali(acin
resulte fcil para cualquier persona! +os papeles del e*pediente continuo de Auditora se ordenarn %
arc,i&arn por #rupos o conceptos, atendiendo los datos o informacin que conten#a! "n este
e*pediente se mantendrn los #rupos que sean necesarios!

+os papeles de trabao Ede la AuditoraE tendrn un ordenamiento l#ico si#uiendo el del listado de los
rubros en las ,oas de trabao! 2i )stos lo estn en el orden de presentacin de los estados financieros,
)ste ser tambi)n el orden en que se coloquen los papeles de trabao en el e*pediente, es decir, primero
los que se refieran a cuentas del Acti&o, lue#o los del 'asi&o % del Capital % por $ltimo, los referentes a
resultados0 pero si no es ese el orden en que estn listadas las cuentas en las ,oas de trabao, se
prescindir del orden del balance para se#uir o acatar precisamente el prefiado en las ,oas de trabao,
pues de otro modo se dificultara la locali(acin de las c)dulas!
6NDIC"2
'ara facilitar el ordenamiento % arc,i&o de los papeles de trabao % su rpida locali(acin, se acostumbra
ponerles una cla&e a todos % cada uno de ellos en lu#ar &isible que se escribe #eneralmente con un lpi(
de color denominado Elpi( de AuditoraE!

"sta cla&e recibe el nombre de ndice % mediante )l se puede saber de qu) papel se trata % el lu#ar que
le corresponde en su respecti&o arc,i&o!

14
"n teora no importa qu) sistema se escoa como ndice, pero el ele#ido debe pro&eer un ordenamiento
l#ico % ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones!

+os principales sistemas de inde*acin utili(ados en Auditora son los si#uientes-

6ndice Num)rico Alfab)tico- 2e le asi#na una letra ma%$scula a las cuentas de Acti&o % dobles
letras ma%$sculas a las cuentas de 'asi&o % Capital! +as cuentas de Resultado lle&aran n$meros
arbi#os ascendentes!

6ndice Alfab)tico Doble- A las c)dulas sumarias se les asi#na una letra ma%$scula, % a las c)dulas
analticas dos letras ma%$sculas!

6ndice Alfab)tico Doble Num)rico- "s una combinacin de los sistemas Num)rico Alfab)tico %
Alfab)tico Doble! pues se le asi#na una letra ma%$scula a las c)dulas sumarias de Acti&o % doble letra
ma%$scula a las sumarias de 'asi&o % Capital! +as c)dulas analticas se inde*an con la letra o letras de
la respecti&a sumaria % un n$mero arbi#o pro#resi&o! +as cuentas de Resultados se inde*an con
n$meros arbi#os en m$ltiplos de A9 en forma ascendente! "ste es el sistema de ma%or utili(acin por
la facilidad de su uso % su popularidad a ni&el nacional e internacional!

6ndice Num)rico- A las c)dulas sumarias de Acti&o, 'asi&o, Capital % Resultados se le asi#nan
n$meros arbi#os pro#resi&os % las c)dulas analticas n$meros fraccionarios! "n Colombia resulta mu%
apropiado usar como ndice num)rico el cdi#o asi#nado a las cuentas por el 'lan Onico de Cuentas
'UC

6ndice Decimal- A las c)dulas sumarias de Acti&o, 'asi&o, Capital % Resultados se le asi#nan
n$meros arbi#os en m$ltiplos de A999 % a las c)dulas analticas n$meros arbi#os dependientes de los
de las sumarias en m$ltiplos de A99!

6ndice del 'lan Onico de Cuentas- "ste m)todo consiste en asi#nar como ndice el cdi#o
correspondiente a las clases, #rupos, cuentas % subcuentas del 'lan Onico de Cuentas! "l ndice de las
,oas de trabao tendra un d#ito- Acti&o A0 'asi&o 70 'atrimonio 80 In#resos M- .astos K0 Costo de
Dentas J % Costos de 'roduccin o de Operacin I! "l ndice de las c)dulas sumarias tendra dos
d#itos- Disponible AA0 In&ersiones A70 Deudores A8 etc! "l ndice de las c)dulas analticas puede tener
de M a J d#itos- Caa AA9K9K, <ancos AAA99K, In&ersiones en Acciones A79K9K etc! "ste sistema tiene
la &entaa de no necesitar un documento que e*plique el si#nificado del ndice por ser suficientemente
conocido por todos, pero tiene la #ran des&entaa de usar ndices con demasiados d#itos en los ni&eles
de c)dulas analticas % subanalticas lo que dificulta ,acer las referencias cru(adas!

"emplo del ndice Alfab)tico Doble Num)rico % el ndice Num)rico-
15

16
3"3ORANDO2
+os memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la eecucin de ciertos
trabaos o para resumir la informacin que contienen las planillas o c)dulas de detalles!

Uno de los memorandos ms importantes en la auditora es el memorando de operaciones, el cual se
usa para ,acer e*plicaciones #enerales de los aumentos % disminuciones de las cuentas del <alance
.eneral % del "stado de Resultados, durante el a=o que se auditan en comparacin con las mismas
cuentas del a=o anterior!

3ARCA2 D" AUDITORIA
17
Todo ,ec,o, t)cnica o procedimiento que el Auditor efect$e en la reali(acin del e*amen debe quedar
consi#nado en la respecti&a c)dula Fanaltica o subanaltica #eneralmente1, pero esto llenara demasiado
espacio de la misma ,aci)ndola prcticamente ile#ible no solo para los terceros, sino a$n para el mismo
Auditor!

'ara dear comprobacin de los ,ec,os, t)cnicas % procedimientos utili(ados en las c)dulas o planillas,
con a,orro de espacio % tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales
creados por el Auditor con una si#nificacin especial!

'or eemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los c,eques pendientes de cobrar % las
consi#naciones bancarias deben ser coteadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien
#irados % elaboradas, en cuanto al importe, n$mero, fec,a, beneficiario, n$mero de cuenta etc! Cada uno
de los c,eques % consi#naciones coteadas debe tener una descripcin de lo reali(ado! "n lu#ar de
escribir toda esta operacin unto a cada c,eque % consi#nacin, se utili(a un smbolo o marca de
comprobacin, cu%o si#nificado se e*plica una sola &e( en el lu#ar apropiado de la c)dula a manera de
con&encin detallando todo el procedimiento reali(ado!

'ara las marcas de Auditora se debe utili(ar un color diferente al del color del te*to que se utili(a en la
planilla para ,acer los ndices! +as marcas deben ser sencillas, claras % fciles de distin#uir una de otra!
"l primer papel de trabao del Arc,i&o de la Auditora debe ser la c)dula de la 3arcas de Auditora!

18
"2>U"3A D" 3ARCA2 D" AUDITORIA

'RO'I"DAD D" +O2 'A'"+"2 D" TRA<A?O
+os papeles de trabao son la fundamentacin de la opinin del Auditor en su dictamen % por tanto
respaldan el trabao reali(ado por el mismo % tienen una utili(acin que &a ms all de la Auditora del
perodo en que estos se reali(aron, pues son ori#en de la informacin para futuras Auditoras, bien sea
que las realice el mismo Contador '$blico u otro cole#a!

'or la importancia % la responsabilidad que re&isten para el Auditor, los papeles de trabao son de su
propiedad, pero deben estar disponibles para ser e*,ibidos en cualquier momento a las autoridades, al
cliente o al cole#a que se ,a#a car#o de las Auditoras posteriores!

"stos papeles de trabao estn prote#idos por el secreto profesional % solo pueden ser e*,ibidos en los
casos pre&istos por la confidencialidad del Cdi#o de @tica profesional! "l tiempo que debe mantenerlos
en su poder el Auditor es de cinco a=os!
19
CONC+U2ION"2
+os papeles de trabao le permiten probar al Auditor el cumplimiento de las Normas de
Auditorareferentes a la planeacin % super&isin % la obtencin de e&idencia suficiente %
competente, % sir&en para demostrar la calidad del trabao reali(ado!
+os papeles de trabao se clasifican en Arc,i&o de la Auditora % Arc,i&o 'ermanente, se#$n el
uso a que se les destine! De acuerdo a su contenido se clasifican en Coas de Trabao, C)dula
2umarias % C)dulas Analticas!
'ara facilitar su or#ani(acin % a#ili(ar la b$squeda en los mismos, se utili(an ndices % marcas
de Auditora, que pueden &ariar de acuerdo al criterio de cada Auditor!
20
INTEGRANTES
.LADY ESCOBAR QUISPE
.MARIA DEL CARMEN MAMANI
.LOURDES MAMANI COAQUIRA
21

Papeles de Trabajo en Auditoria

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