Gastos Deducibles

2014
GASTOS DEDUCIBLES
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
INSTITUTO PACFICO
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
3
NDICE
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES ...................................................... 5
I. Requisitos para la deduccion del gasto ................................................................................................. 5
1. 1. Principio de causalidad .......................................................................................................................... 5
1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad ................................................................................. 7
1.3. Fehaciencia de la operacin .................................................................................................... 9
1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago ............................................................................ 11
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago ...................................................................... 13
1.6. Principio del devengo. Nic 1 y nic18 ........................................................................................ 15
II. Deducciones limitadas ........................................................................................................................... 18
2.1. Intereses ................................................................................................................. 18
2.2. Tributos ................................................................................................................. 20
2.3. Gastos de representacin ........................................................................................................ 21
2.4. Gastos en trabajadores ............................................................................................................ 23
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros .................................................................................... 27
2.6. Amortizacin de intangibles ..................................................................................................... 30
2.7. Gastos en vehculos automotores ............................................................................................ 31
2.8. Remuneracin a directores ...................................................................................................... 33
2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares .............................................................................. 34
2.10. Remuneracin a parientes del propietario .............................................................................................. 35
2.11. Donaciones ............................................................................................................................... 36
2.12. Actos de liberalidad ............................................................................................................................... 37
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas ........................................................................ 39
2.14. Remuneracin y gastos en personal ...................................................................................................... 41
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores .................................................................................................. 43
2.17. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets .................................................................. 45
III. Deducciones condicionadas .................................................................................................................. 47
3.1. Primas de seguro ................................................................................................................. 47
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias ....................................................................... 48
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora. ........................................................................ 52
3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles .......................................................... 54
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente ....................................................... 56
3.6. Gastos en el exterior ................................................................................................................ 59
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora .......................................................... 61
3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados ................................................................ 62
3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin ...................................................................................... 63
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares
de actividades mineras ............................................................................................................. 66
GASTOS DEDUCIBLES - CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
4
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.11. Regalas ................................................................................................................. 67
3.12. Gastos por premios ................................................................................................................. 69
VI. Deducciones prohibidas ........................................................................................................................ 70
4.1. Gastos personales ................................................................................................................. 70
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos .......................................................................................... 72
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico? ........................................................................ 73
4.4. Intangibles ................................................................................................................. 75
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales .............................................................. 77
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos ................................................................. 78
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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
I. Requisitos para la deduccion del gasto
1. 1. Principio de causalidad

Concepto de fuente para el Principio de Causalidad
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, te-
niendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como
es el caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los dere-
chos y las actividades.
La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad
RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)
[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como
un acto de liberalidad a que se refere el inciso d) del artculo 44 de la LIR, con lo
cual es posible aceptar su deduccin. As, este egreso no califca como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos rea-
lizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades [].
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resul-
tan deducibles por el Principio de Causalidad
RTF N 03458-3-2005 (15.06.05)
[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de
agenciarse de otro local a fn de asegurar la continuidad de su actividad econmica
generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin
6
de alquilar el mencionado inmuebles (ese otro local), an cuando no se hubiera
producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fn cumple
con el Principio de Causalidad [].
El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en
gastos
RTF N 01275-2-2004 (12.08.04)
[N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que
obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la par-
ticipacin en los gastos, bastando nicamente que se cumpla con el principio de
causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en com-
probantes de pago emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia, para que
el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las
bebidas gaseosas [] benefcia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta
lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del
reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado
por stas [].
Cumple con el principio de causalidad los eventos por festas navideas o
conmemorativas
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta tambin inclu-
yen las erogaciones realizadas por la empresa con la fnalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasin de festas navideas o conmemorativas, como es
el caso del da del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que
tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la produc-
tividad del personal [].
Las condiciones especfcas para la deduccin de un gasto no debilitan el
cumplimiento del Principio de Causalidad
RTF N 745-2-2000 (20.02.00)
[E]l artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fn de establecer
la renta neta se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artculo
permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las
condiciones especfcas para la aceptacin de la deduccin; la verifcacin de las
mismas no exime del cumpli-miento del principio de causalidad [].
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1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad

Normalidad y su relacin con el valor de mercado
RTF N 05413-2-2009 (25.03.09)
[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinacin del valor de los concentrados
de minerales transferidos por la recurrente para efecto del Impuesto a la Renta,
puesto que para determinar el valor la Administracin ha utilizado el mismo pro-
cedimiento que para los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la
Renta son claras al sealar que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso
de las existencias es el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que realiza con terceros [ ]
Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por trans-
porte de personal
RTF N 06097-2-2004 (01.06.04)
[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad
en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta
el domicilio de la empresa, a fn que pudiera cumplir con las funciones propias del
servicio contratado, ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia
de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los
gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad [].
Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[][L]a Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por
haber sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como
se ha sealado anteriormente, dicha caracterstica debe evaluarse considerando
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situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con com-
prender la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del
gasto observado debi verifcarse en funcin al benefcio obtenido por funcionarios
de rango o condicin similar, dentro de estar perspectiva, bien podra ocurrir que
dada la caracterstica de un puesto, el benefcio corresponda slo a una persona sin
que por ello se incumpla con el requisito de generalidad [].
Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califca como renta de
quinta categora
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[][L]a generalidad del gasto observado debi verifcarse en funcin al benefcio
obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva,
bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el benefcio corresponda
slo a una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de gene-
ralidad, asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica
de generalidad y por tanto califcara como renta gravable de quinta categora, sera
deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora [].
Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas
RTF N 9682-3-2001 (07.12.01)
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo
por ventas omitidas de petrleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el
artculo 42 del IGV, establece que las operaciones entre empresas vinculadas
que se aparten notoriamente del patrn de normalidad, se considerarn realizadas
al valor de dicho patrn, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cules
fueron las empresas vinculadas, siguiendo los criterios de vinculacin establecidos
en la norma [].
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de
razonabilidad del gasto
RTF N 00571-5-2000 (11.08.00)
[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verifcado la necesidad y razonabilidad
del viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo
referido a facturas de compra que no habran sido tomadas en cuenta por la Admi-
nistracin [].
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1.3. Fehaciencia de la operacin

Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la
informacin sustentatoria de operaciones no fehacientes.
RTF N 02843-2-2009 (01.02.09)
[E]n el cruce de informacin efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C.
(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no feha-
ciencia sobre la disponibilidad de la mercadera objeto de venta y no fehaciencia del
transporte de la mercadera (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con
lo expuesto en los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente,
y adems no son sufcientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones
observadas, siendo pertinente anotar que no obra en el expediente documento que
acredite que la Administracin haya solicitado al recurrente informacin sustentato-
ria sobre dichas operaciones [].
El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no signifca
que el cliente tambin las tenga
RTF N 11358-2-2007 (28.11.07)
[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que
en la verifcacin o cruce de informacin no cumplan con presentar alguna informa-
cin o demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser imputable al usuario
o comprador, por lo que la Administracin no podra concluir vlidamente que las
adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente in-
cumplimientos de los proveedores [].
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Corresponde a la Administracin la probanza de las operaciones no fehacien-
tes
RTF N 05874-2-2005 (27.09.05)
[S]e revoca la apelada en cuanto a los dems valores, referidos al reparo por ope-
raciones no reales, al establecerse que a fn de determinar la realidad de las ope-
raciones, la Administracin no ha acreditado haber realizado cruces de informacin
con los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, aprecindose tan slo que
la recurrente incumpli con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las
operaciones, por lo que a fn de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas
operaciones corresponde que la Administracin efecte los citados cruces de infor-
macin, evale la documentacin presentada en la instancia de reclamacin y, de
ser el caso, emita nuevo pronunciamiento [].
Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora
RTF N 00317-5-2004 (25.09.04)
[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentacin del comprobante
que la respalda sino que se requiere una sustentacin adicional por parte del re-
currente, siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requiri
expresamente para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de
dichos servicios que al parecer se prestaban peridicamente, es decir, si se trata-
ban de gastos de ofcina o para terceros clientes del recurrente, el detalle de tales
servicios y/o los asientos contables que refejen los pagos efectuados como contra-
prestacin, indicios que permitiran evaluar no slo la fehaciencia del gasto sino su
vinculacin y razonabilidad [].
La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento sufciente para
califcar una operacin como no fehaciente
RTF N 2230-2-2003 (25.04.03)
[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica
que las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibi-
cin o presentacin de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad
operativa, es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse
en cuenta que una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino
a travs de diversos medios como la intermediacin o subcontratacin, entre otros,
por lo que cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sus-
tento para desconocer la realidad de una operacin [].
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La presentacin de los clculos y liquidacin de servicios recibidos no hacen
que la operacin nos sea fehaciente
RTF N 05707-1-2003 (07.10.03)
[A]unque de conformidad con su facultad de fscalizacin, la Administracin poda
verifcar la fehaciencia de las operaciones a que se referen los mencionados com-
probantes, no siendo sustento sufciente para el desconocimiento de las mismas,
el hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los clculos y la
liquidacin de los servicios recibidos, as como copia de los contratos y presupues-
tos relacionados con dichos servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en
forma verbal y de otro lado, el pago con cheque de las mencionadas operaciones,
constituye un medio de prueba a fn de acreditar la fehaciencia de las operaciones,
mas no es un requisito indispensable para demostrar su existencia, por lo que care-
ce de sustento el reparo y las multas determinadas [].
1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago

La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento
RTF N 05563-8-2009 (11.05.09)
[L]as operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por im-
portes que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente
se encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los me-
dios de pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia
en el resultado del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad
del pago relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas por los provee-
dores se hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes [].
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Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables
RTF N 05728-1-2009 (25.09.09)
[L]os pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del
sistema fnanciero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refere la Ley N 28194
respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo im-
pugnado [].
No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fscales
de los proveedores existen entidades bancarias
RTF N 07700-4-2009 (05.04.09)
[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fscales de los
proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los
cuales se ha verifcado que existen entidades fnancieras, en consecuencia, el recu-
rrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir
con el requisito establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para
estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confrmarse la
apelada en dicho extremo [].
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta
han sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N 02428-3-2010 (05.03.10)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194
se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques
con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable
suponer que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de
sus proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados
en los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las
facturas observadas [].
La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser
necesariamente emitidos por el mismo adquirente
RTF N 11862-2-2009 (10.11.09)
[P]ara la cancelacin de las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a dedu-
cir el gasto o costo y a utilizar el crdito fscal sustentados con ellas, siendo que las
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normas que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques
u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la
deduccin del gasto o costo o de la utilizacin del crdito fscal, deben ser necesa-
riamente emitidos por el mismo adquirente [].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir che-
ques personales no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01.07.05)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrien-
tes contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems
medios de pago que ofertan las empresas del sistema fnanciero, por ejemplo, poda
cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul
sealase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro,
entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin [].
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago

La anotacin en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la
omisin de uso de comprobantes de pago
RTF N 09983-4-2009 (29.09.09)
[D]e la revisin de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anot
operaciones los cuales no sustent con los comprobantes de pago respectivos,
pese a que la Administracin le requiri ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso j) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no
eran deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora del
ejercicio 2001, y en consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley [].
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La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago
RTF N 02653-3-2008 (26.02.08)
[S]i bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin
(alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino
que ste debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto en el ac-
pite ii) del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los
comprobantes de pago deben ser entregados, en la prestacin de servicios con la
percepcin de la retribucin parcial o total [].
No se puede sustentar gastos que excedan el limite del Art. 37 de la LIR y
otros documentos de carcter contable
RTF N 04431-5-2005 (15.07.05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite estable-
cido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denomi-
nados comprobantes de egreso de caja y otros sin derecho, que son documentos
de carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago
[].
Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen
gastos
RTF N 01816-3-2004 (24.03.04)
[S]eala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las no-
tas de crdito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo
teniendo en cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de apli-
cacin la limitacin del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por lo que la Administracin debe verifcar la fehaciencia de los referidos ajustes de
precios en las operaciones con tales clientes, materia de reparo [].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no
se hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la
fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de
pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio
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[] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen
de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de
emitirlos [].
Ser benefciario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir compro-
bantes de pago
RTF N 8552-2-2001 (22.01.01)
[P]rocede la Resolucin de Determinacin emitida por el reparo efectuado a los gas-
tos no sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedo-
res que han omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas
del IGV. Se precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligacin
de otorgar comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir
la emisin del respectivo comprobante.
1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18

En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la en-
trega del bien
RTF N 6426-4-2007 (11.07.07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente
con la entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la
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factura correspondiente y la emisin posterior de otra para cumplir con el depsito
de la detraccin debido al retraso en la apertura de la cuenta de depsito por parte
del Banco de la Nacin [].
Concepto de devengado
RTF N 2812-2-2006 (25.05.06)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustancia-
les generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condi-
cin alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [].
Devengado en el gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos
por canon de agua
RTF N 02812-2-2006 (15.09.06)
[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto de la provi-
sin por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en
virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al
haberse determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se
reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya
efectuado la devolucin de los cobros indebidos a los respectivos clientes, dispo-
nindose que la Administracin Tributaria verifque el importe de los cobros materia
de devolucin [].
Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente
RTF N 2198-5-2005 (08.04.05)
[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locacin
de servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se
pag, sino cuando el cliente aprob el reembolso de los mismos [].
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge incer-
tidumbre respecto a su cobrabilidad
RTF N 05377-1-2005 (28.06.05)
[S]e confrma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no re-
gistrados, al haberse establecido que otorgado el prstamo a la empresa deudora y
cumplida la prestacin del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por
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intereses que fueron pactados fuiran a la recurrente, por lo que sta deba reco-
nocer tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre
respecto a su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella procediese
conforme a lo indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a
reconocer el importe incierto como gasto [].
Procede deducir el gasto an cuando no se hayan obtenido los ingresos
RTF N 03942-5-2005 (24.06.05)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indica-
do por la Administracin, no signifca que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. []
Que adems los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se
han realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la conti-
nuidad del negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor personal en
planillas [].
No procede la deduccin de gastos devengados, si sus comprobantes han
sido emitidos en el ejercicio posterior
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado
en el mismo, no procede su deduccin si los comprobantes que sustentan los mis-
mos han sido emitidos en el ejercicio posterior [].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no
se hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la
fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de
pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio
[] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen
de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de
emitirlos [].
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II. Deducciones limitadas
2.1. Intereses

Los Gastos por Refnanciamiento son Deducibles
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
[L]os gastos fnancieros originados por un crdito bancario que fuyen a la empresa
a fn de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones
de refnanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obliga-
ciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio
encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es,
con la conservacin del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con
su actividad generadora de renta [].
Para la sustentacin de los Gastos Financieros no es sufciente el Libro Caja
y Bancos
RTF N 01317-1-2005 (01.03.05)
[L]a sustentacin de gastos fnancieros, no resulta sufciente el registro contable del
abono del prstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentacin del
gasto fnanciero resultaba necesaria la presentacin de la informacin que acredita-
ra el destino del mismo, por ejemplo, a travs de una fujo de caja que demostrara el
movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en adquisiciones, pagos a terceros,
pago de planillas, as como la documentacin sustentara de dicha utilizaciones y/o
anlisis que permitieran examinar la vinculacin de los prestamos con la obtencin
de rentas gravadas [].
LOURDES GUTIERREZ
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19
Los intereses presuntos no son Gastos Financieros
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
[N]o habindose la recurrente constituido como una empresa fnanciera dedicada
a otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses
reparado por la Administracin no resultaba deducible al no constituir un gasto pro-
pio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o a mantener su fuente productora debiendo en conse-
cuencia mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el reembolso de
acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)
[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente pro-
ceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas di-
sidentes [de acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades], []
constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas
como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que
ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo
prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta [].
Los intereses generados para el fnanciamiento de activos fjos que aun no
se encuentran en funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se
devenguen
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso de activos fjos producidos por la propia empresa que an no se encuen-
tran en funcionamiento, los intereses generados por el fnanciamiento de dicha produc-
cin son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo [].
No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la deducibilidad de
los gastos por intereses, cuando no se ha percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19.10.01)
[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso
del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante de
pago correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es, cuando no
se ha percibido la retribucin [].
20
2.2. Tributos

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos
RTF N 00045-3-2002 (09.01.02)
[][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 774
son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas, as como los intereses de fraccionamiento [de los mismos].
Es deducible como gasto del crdito fscal cuando no se tiene derecho al mis-
mo
RTF N 8594-5-2001 (19.10.01)
[S]iendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del
valor agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y co-
mercializacin de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto
es a travs del crdito fscal, por lo que no procede que este impuesto sea adems
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondera que
el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fscal del Impuesto General a
las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la
Renta [cuando no se puede deducir como crdito por no haber sido anotado en el
Registro de Compras].
El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las activida-
des de importacin
RTF N 00902-2-1999 (24.11.99)
[][L]a suma reparada inclua el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel
Especial, por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto segn lo es-
LOURDES GUTIERREZ
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21
tipulado en el artculo 37 inciso b) del Decreto Legislativo N 774 y deducido del
monto total reparado [].
2.3. Gastos de representacin

No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes
RTF N 3354-5-2006 (20.06.06)
[N]o son deducibles los gastos de representacin cuando no cumplen con el prin-
cipio de fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verifcado que los nombres de los
clientes que indica la recurrente no fguran como sus clientes o que las facturas por
el mismo concepto se han emitido en un mismo da [].
Debe acreditarse el destino de los gastos de representacin por obsequio de
bebidas gaseosas
RTF N 2200-5-2005 (08.04.05)
[S]e confrman las apeladas en lo dems que contienen, mantenindose reparo a
gastos por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resul-
tan razonables como gastos de promocin, no se ha acreditado con documentacin
que la adquisicin de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a travs de do-
cumentacin contable o documentacin interna respecto a la medida de promocin
adoptada, no siendo sufciente su sola afrmacin [].
La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califca como un gasto
de representacin
RTF N 99-1-2005 (07.01.05)
[][L]a entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no califca como un gasto de propaganda sino
22
como un gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el
limite establecido por ley [].
Los servicios de impresin de tarjetas son deducibles como gastos de publi-
cidad siempre que fguren los datos de la empresa que se publicita
RTF N 1076-3-2000 (27.10.00)
[E]n los servicios de impresin de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe fgurar] el
detalle de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se dis-
tribuye (cerverza), lo que confere publicidad del negocio, constituyendo un gasto
deducible de acuerdo con el principio de causalidad [].
Son deducibles los gastos de promocin y propaganda siempre que benef-
cien exclusivamente al contribuyente
RTF N 702-1-2001 (15.06.01)
[][S]i bien los gastos de promocin y propaganda estn destinados a promover
el consumo de los productos comercializados y por lo tanto estaran dentro de los
alcances del Contrato de Comercializacin suscrito entre la recurrente y CEPSA, no
puede extenderse esta obligacin al reembolso de gastos efectuados por CEPSA,
dado que como embotelladora tambin se benefciaba por el estmulo al consumo,
adems que del Contrato de Comercializacin no se desprende que los gastos re-
parados fueran nicamente de cargo de la recurrente [].
El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene rela-
cin con el giro de la empresa
RTF N 814-2-1998 (14.10.98)
[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vincula-
cin con el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de
produccin y fundicin de metales en general, pudiendo tambin dedicarse a la
fabricacin de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causa-
lidad para su deduccin [].
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23
2.4. Gastos en trabajadores

Son deducibles los gastos con ocasin de festas conmemorativas
RTF N 5909-2-2007 (03.07.07)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin
incluyen las erogaciones realizadas por las empresas con la fnalidad de subvencio-
nar los eventos organizados con ocasin de festas conmemorativas, ya que existe
un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la forma-
cin de un ambiente propicio para la productividad del personal [].
No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresias
RTF N 3964-1-2006 (21.07.06)
[L]os pagos por concepto de membresas de los trabajadores de la empresa no
constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un benefcio personal
directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de
alguna u otra forma, ellos tendran que asumir, mas aun si la cuota de ingreso o
inscripcin ha sido asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el
compromiso de la empresa de cubrir dicha erogacin [].
Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
[] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier
otra condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin
similar [].
24
Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados
RTF N 1687-1-2005 (15.03.05)
[D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secreta-
ria, da del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas son activi-
dades que contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad
del personal, procede su deduccin, siempre que haya debido sustento, no slo con
los comprobantes sino tambin con toda aquella otra documentacin que acredite
la realizacin de los referidos eventos [].
El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa uniper-
sonal.
RTF N 05732-1-2005 (20.09.05)
[C]on relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el re-
currente, la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente
generadora de renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto
por el inciso ll) del artculo 37 de la [LIR], que establece que son deducibles de la
renta bruta los gastos y contribuciones destinados a prestar a personal servicios de
salud, recreativos, culturales y
educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que
resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que
corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las facturas
emitidas por el referido concepto[].
Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad sern dedu-
cibles como quinta categora
RTF N 6671-3-2004 (08.09.04)
[A]unque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no cumpla
con la caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del articulo 37
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categora del empleado
[].
El pago por vacaciones tiles es deducibles como gastos en trabajadores
siempre que exista convenio colectivo o norma
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RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]l pago por vacaciones tiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa
no son deducibles para sta si no existe una obligacin legal u originada en el con-
venio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo
que constituyen una liberalidad.
Las gratifcaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del em-
pleador que sern deducibles en la medida que se hayan originado por el
vnculo laboral existente
RTF N 1014-3-2004 (24.02.04)
[S]i bien las gratifcaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del
empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la
medida que se hayan originado por el vinculo laboral existente, puesto que al tratar-
se de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de quien lo otorga por lo que
no debe tener una motivacin determinada [].
Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredi-
te el destino de las mismas
RTF N 6749-3-2003 (20.11.03)
[S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es
necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relacin
de los trabajadores que las han recibido u otro documento similar [].
Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo foral para el fallecimien-
to de un familiar
RTF N 6072-5-2003 (24.10.03)
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la com-
pra de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa,
ste debe estar claramente identifcado y estar claramente demostrada la existencia
de alguna vinculacin entre el trabajador y la empresa [].
La relacin causal est supeditada a la existencia del vnculo laboral
RTF N 7209-4-2002 (13.12.02)
[P]or convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y becas de estudio a
hijos de trabajadores fallecidos.
26
Carece de relevancia si redundan en benefcio del trabajador o su familia, pues
la relacin causal est dada por la obligacin del empleador con el trabajador.
Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabaja-
dor y la extincin del vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye
su causalidad [].
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el benefcio derivado
de la prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan
las condiciones contempladas en el convenio.
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
[][D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabaja-
dores, con ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente,
por lo que el gasto no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara
necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las pres-
taciones que debe cumplir la empresa frente a su personal [] para este efecto,
resulta irrelevante que el benefcio derivado de la prestacin sea directo, es decir,
para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta
gravada involucra el anlisis de la obligacin asumida por el empleador, y no las
consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma [].
La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la
cuanta, antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores
RTF N 523-4-2000 (20.06.00)
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar si-
tuaciones comunes del personal, tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin si-
milar[].

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27
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros
Las perdidas por el actuar de terceros no califcan como mermas
RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las perdidas generadas por el actuar de
terceros califcan como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del
inciso d) del artculo 37 de la LIR [].
Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas
RTF N 5610-1-2006 (18.10.06)
[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la informacin
pertinente en la etapa en la que stas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles
[].
Contenido del informe tcnico
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[][E]l informe tcnico de mermas de existencia debe precisar en qu consisti la
evaluacin realizada, e indicar, en forma especifca, cules fueron las condiciones
en que sta fue realizada y en qu oportunidad [].
Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no calif-
can como mermas
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasifcacin y manipulacin
de los productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por
28
parte del personal o del pblico no califca como mermas, ya que no son imputables
ni a la naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la re-
currente sino que son consecuencia de actuar de terceros [].
Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acredi-
tadas en un Informe Tcnico
RTF N 397-1-2006 (24.01.06)
[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas
en un Informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente,
que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del
porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administra-
cin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico
presentado por ella misma, mximo si se toma en cuenta que en caso la recurren-
te considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los
correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuara el primero precisando las
razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente
caso.[].
La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma
RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de
saca constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo
del nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o po-
llos benefciados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves
en las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin
se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no
garantizan una crianza efciente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de
primera.
Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[D]ado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a
un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su de-
ducibilidad. A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de
produccin como durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin [].
LOURDES GUTIERREZ
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29
Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en pro-
ceso
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[][L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso producti-
vo, toda vez que se referen a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir
si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados
[].
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no calif-
can como merma
RTF N 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,
puesto que se referen a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si
las mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los
bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califcan como
merma [].
Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente
RTF N 536-3-2008 (15.01.2008)
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
Destruccin de bienes sin previa comunicacin a SUNAT no son deducibles.
RTF N 8859-2-2007 (20.09.2007)
No procede la deduccin por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de
comunicar a SUNAT con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.
30
2.6. Amortizacin de intangibles

La amortizacin de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial
RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el trata-
miento sealado en el articulo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima
sobre el regulado en el articulo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad
de las normas [].
La amortizacin en un solo ejercicio, conlleva a la reduccin de la utilidad o
del resultado del ejercicio
RTF N 8331-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar
por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha
amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio,
que implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto,
ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio
del balance. Sin embargo, contablemente este intangible an debe ser amortizado
durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recupera-
cin econmica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al
fnal del ejercicio gravable, el valor en libros de dicho activo, cuenta que por ser no
monetaria estar sujeta a ajuste por infacin [].
El goodwill es un intangible de duracin ilimitada
RTF N 7924-3-2004 (18.10.04)
[D]ada la identifcacin del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa
en marcha se considera a este como un intangible de duracin ilimitada, con lo cual
no se reconocera la posibilidad de desgaste o agotamiento [].
LOURDES GUTIERREZ
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31
En una concesin minera el plazo de amortizacin es calculado segn la vida
probable del deposito
RTF N 5732-5-2003 (10.10.03)
[][D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Mine-
ra se desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto
pero si amortizable, el periodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo
calculado segn la vida probable del deposito y tomando en cuenta las reservas
probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el
valor de la adquisicin de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en que
corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en conocimiento de la
administracin tributaria, y, el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el
precio pagado o los gastos del petitorio [].
Son amortizables los sistemas informticos integrales
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[][L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos,
cuenta corriente y caja, califca como activo intangible de duracin limitada por lo
que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de
diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del articulo 44 de la LIR [].
2.7. Gastos en vehculos automotores

32
Gasto por compra de combustibles
RTF N 6426-4-2007 (11.07.07)
[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar
e vinculo causal respectivo, maxime cuando los vehculos en los que se argumenta
fue usado ese combustible no fguran como parte del activo de la empresa pese a
que haban sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad corres-
pondiente.
Gastos por seguro y mantenimiento de vehculos
RTF N 7213-5-2005 (25.11.05)
[][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehculos dados en como-
dato a los visitadores mdicos resultan deducibles para efectos del IR [].
Gastos de seguros para vehculos de direccin
RTF N 7213-5-2005 (25.11.05)
[][L]os gastos de seguros de vehculos destinados a las actividades de direccin,
administracin y representacin resultan deducibles a efectos de determinar la ren-
ta neta [.].
Servicios de guardiana de vehculos
RTF N 2145-1-2005 (08.04.05)
[][L]os servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles,
avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caracters-
ticas del domicilio fscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehculos
referidos en ellos []
Fehaciencia de gastos en vehculos automotores
RTF N 1989-4-2002 (12.04.02)
[E]l hecho que un vehculo no fgure en el libro de inventarios y balances no conlleva
necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no
sean deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehculo haya sido utilizado
en las operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si slo se adjunta un con-
trato de comodato sin legalizar [].
LOURDES GUTIERREZ
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33
2.8. Remuneracin a directores

No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo
una prdida, puesto que no hay utilidad comercial
RTF N 6887-4-2005 (11.11.05)
[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se
obtuvo una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del
tope establecido por la Ley del Impuesto a la Renta [].
Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes
del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
RTF N 2867-3-2005 (05.05.05)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artcu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoras [].
La contraprestacin por la labor desempeada por las personas que tambin
desempeaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio
(rentas de cuarta categora).
RTF N 00344-2-2004
[S]e repar los servicios contratados por una empresa al verifcar que eran realmen-
te prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron
comprobantes. Las actividades comprendan los servicios de asesora, planeamien-
tos, direccin empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de
dicha empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desco-
nocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestacin por la labor
34
desempeada por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores
constituyen remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora para su per-
ceptor) No constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crdito
fscal [].
2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la
de los directores de la misma empresa donde ejerce representacin, desem-
bolso que cumple con el principio de causalidad
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado
tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma
empresa donde ejerce representacin, desembolso que cumple con el principio de
causalidad, e tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y
por lo tanto deducible a fn de determinar la renta neta imponible.
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifca-
ciones extraordinarias por existir un vnculo laboral
RTF N 10030-5-2001 (19.12.01)
[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifcacio-
nes extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debi-
damente registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los
libros contables y recibos correspondientes [].
LOURDES GUTIERREZ
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35
La sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye
sustento de que las personas trabajan en el negocio
RTF N 611-5-2001 (20.06.01)
[L]a sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye
sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar adems
que se efectuaron las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora y/o
aportaciones sociales para que el gasto sea deducible [].
2.10. Remuneracin a parientes del propietario

No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remune-
racin del cnyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible
tributariamente, debe acreditarse el vnculo laboral
RTF N 5909-4-2007 (27.06.07)
[D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infere que no basta que se haya con-
signado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio
o accionista de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tribu-
tariamente, sino que debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o
afnidad) que se tiene con el dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la
ley exige que se acredite que efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva
dicho pago [].
36
2.11. Donaciones

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la docu-
mentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
[L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la nece-
sidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identifc ni especifc quienes
habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que
sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus
benefciarios o el personal de la empresa, [] ni present documentacin interna,
correspondencia, informes u otros documentos que justifcaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[].
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
[L]a regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta
en el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios
del giro o negocio [].
Valorizacin de los bienes donados
LOURDES GUTIERREZ
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37
RTF N 8504-3-2001 (18.10.01)
[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en
cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurren-
te en sus operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de
un bien similar al donado [].
2.12. Actos de liberalidad

Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente
a sus trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de
causalidad
RTF N 1090-2-2008 (28.01.08)
[Q]ue de acuerdo con [] las Resoluciones N 0600-1-2001, N 5380-3-2002 y N
07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante con-
venio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasin de la labor que stos prestan
en favor de aqul, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que
resulta necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto que forma parte
de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando
irrelevante que el benefcio derivado de la obligacin asumida sea directo, es decir
para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condicio-
nes contempladas en el convenio [].
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible
RTF N 4397-1-2007 (22.06.07)
[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener
la vida til de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de ope-
ratividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el lmite de desgaste
que condiciona su operatividad, dicha adquisicin debe recibir el tratamiento de una
mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio [].
La entrega de canastas navideas a los practicantes no califca como un acto
de liberalidad
38
RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)
[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como
un acto de liberalidad a que se refere el inciso d) del artculo 44 de la [LIR], con lo
cual es posible aceptar su deduccin. As, ese egreso no califca como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos rea-
lizan a favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades [].
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de me-
joramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensa-
bles para el transporte de los bienes no califcan como una liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
[L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejora-
miento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables
para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para benefcio de la comunidad a cargo del Estado,
pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recu-
rrente para asumir dicho gasto [].
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto
de liberalidad
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
[C]uando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de
liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora [].
El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de
decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,
como parte de su poltica de incentivos laborales
RTF N 274-2-2001 (22.03.01)
[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa haba obtenido, corresponda distribuir
a los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuy S/. 77,000. SUNAT repar
S/.65, 000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de tra-
bajadores es buscar la identifcacin de stos con la empresa y por ende, aumentar
la productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no
enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus traba-
jadores un porcentaje mayor, como parte de su poltica de incentivos laborales [].
LOURDES GUTIERREZ
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39
No se puede desconocer las gratifcaciones extraordinarias otorgadas a traba-
jadores y debidamente registradas en Planillas
RTF N 10030-5-2001 (19.12.01)
[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratifcaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores, que estn debidamente registradas en Planillas y cuyos
importes estn anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes
[].
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del
pas

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labo-
res encomendadas y con los benefcios obtenidos producto de su ejecucin.
RTF N 840-1-2009 (30.01.09)
[Q]ue si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente vinculados
con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad productora de
la renta gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el
vnculo de dichos gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de
otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las
labores encomendadas y con los benefcios obtenidos producto de su ejecucin.
Que en tal sentido an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido
en el Japn por un perodo de 45 das, no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin [].
El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de
la renta gravada.
Lmite para
viajes al
exterior.
D.S. 047-2002-
Lmite para viajes al
Interior.
D.S. N 007-EF-2013
40
RTF N 08523-1-2009 (28.08.09)
[] [E]l reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que, [], se acre-
dite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la
renta gravada, lo que deber acreditarse con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente [] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni
ha presentado documentacin que sustente las razones por las que incurri en el
gasto de alojamiento realizado [] y en consecuencia, su necesidad respecto de
la generacin de la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habra sido de-
vuelto por su apoderado, no ha acreditado ni sealado en que cuenta habra sido
contabilizado dicho gasto, ms aun cuando de la revisin de su contabilidad, no se
aprecia el registro de tal operacin, por lo que corresponde mantener el reparo [].
Aunque no resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de movi-
lidad de los trabajadores a la presentacin de Comprobantes de pago, debe
acreditarse la entrega en efectivo.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
[E]n aplicacin [de] las [RTFs] N 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultara pro-
cedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad, telefona o de viticos de
los trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, en las citadas resolu-
ciones se acredit que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una
cantidad razonable a los trabajadores, y adems se encontraban sustentados en
planillas o cuadernos de liquidacin de gastos, debidamente detalladas y suscritas
por los trabajadores benefciarios, lo que no se ha demostrado en el caso de autos;
mas an, los mencionados comprobantes internos de caja no consignan el nmero
de registro contable que permita identifcar su anotacin en el Libro Caja, []. [Por
lo que] no procede considerar tales gastos como deducibles [].
La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el
exterior no constituye prueba sufciente para acreditar la causalidad del gasto
RTF N 2614-1-2002 (17.05.02)
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el
exterior por s sola no constituyen prueba sufciente para acreditar la causalidad del
gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la
relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados [].
Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los
gastos por viticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede des-
conocerlos
LOURDES GUTIERREZ
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41
RTF N 182-1-2000 (28.03.00)
[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para
sustentar los gastos por alojamiento y alimentacin (viticos) con motivo de viaje
al extranjero, la Administracin Tributaria no puede desconocerlos para efectos de
determinar dicho impuesto por no presentar los comprobantes o documentos perti-
nentes que los acrediten [].
La necesidad de los viajes se justifca por la naturaleza de las relaciones co-
merciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad rea-
lizada en el mismo.
RTF N 1015-4-99 (03.12.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifca por la naturaleza de las relaciones comercia-
les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable
que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y
el lugar de destino [].
2.14. Remuneracin y gastos en personal

Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento
integran la renta del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen
ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados.
RTF N 00103-5-2009 (08.01.09)
[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por
la recurrente, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 00162-1-2008 [][JOO]
se ha establecido lo siguiente: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de
42
un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo. [En ese senti-
do], los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento []
integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos
afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados [].
La no inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no re-
gistradas en l no mantendran vnculo laboral con la empresa, salvo ciertas
excepciones
RTF N 4212- 1-2007 (15.05.07)
[L]a no hay inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no regis-
tradas en l no mantendran vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen
otros elementos que permitieran comprobar una situacin diferente, tal como ocurre
con aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrs, segn consta en
la copia de la escritura pblica correspondiente [].
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurdica
por el aporte de clientes a la sociedad estn dentro del marco de una relacin
civil, por lo que no resulta aplicable el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 259-1-2007 (16.01.07)
[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] en el
caso de pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestacin de
servicios no laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos
dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta para efecto de su deduccin como gasto del ejercicio [].
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de
una persona jurdica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendi-
do dentro del marco de una relacin civil, no resulta aplicable el inciso l) del artculo
37 de la [LIR] [].
Las gratifcaciones extraordinarias deben corresponder a un vnculo laboral
existente para que sean deducibles.
RTF N 504-2-2000 (16.06.00)
[] [L]as gratifcaciones extraordinarias a diferencia de las gratifcaciones ordina-
rios, dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y em-
pleadores, es que si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responde
a un acto de liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligacin legal
LOURDES GUTIERREZ
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43
o contractual de efectuarlas [] teniendo en cuenta esta caracterstica, las gratifca-
ciones reparadas por la Administracin son perfectamente deducibles como gasto,
siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos, en la legisla-
cin del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas gratifcaciones hayan
compensado los prstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio 1993, no
las descalifca como tales pues al obedecer a un acto liberalidad, que puede o no
producirse, es indiferente la intencin de la persona que las otorga [].
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores

No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presen-
tacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de
que dichos montos hayan sido entregados
RTF N 013556-3-2009 (16.12.09)
[N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los
trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere
la acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para
tal fn, ello mediante algn elemento de prueba idneo como puede ser un registro
o planilla, en el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto en-
tregado y de la frma de ste en seal de conformidad [].
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de
pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de Pago
44
RTF N 1090-2-2008 (28.01.08)
[] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y haca su centro
de trabajo (planta de produccin), fueron asumidos por la recurrente en virtud del
convenio colectivo de trabajo suscrito [], por el cual se oblig a proporcionar un
servicio de movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas
detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte [].
Que en tal sentido, corresponda que la recurrente sustentara el gasto por tal servi-
cio mediante los comprobantes de pago que deban a tal efecto otorgar las empre-
sas de transporte, de acuerdo con el [RCP], obligacin que no deja de ser exigible
por la informalidad que segn alega existe en dicha actividad [].
El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por ser-
vicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para
viabilizar el desarrollo de la actividad laboral
RTF N 8729-5-2001 (26.10.01)
[] [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en
la relacin existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo,
por lo que si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad
si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral [], cuya asuncin por el personal sera irracional o excesivamen-
te costosa.
[Asimismo], del anlisis del expediente se desprende que los gastos reparados se
encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por
lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo [].
LOURDES GUTIERREZ
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45
2.17. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets

La deduccin de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su
anotacin en el Registro de Compras
RTF N 8064-1-2009 (18.08.09)
[][C]onstituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados
en boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Com-
pras, y no que los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las
boletas de venta, tambin hayan sido anotadas en dicho registro.
Que [] de acuerdo con el artculo 37 de [la Ley del IGV], los contribuyentes de
este impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y
un Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que
estn sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los
recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] []
[siendo que] el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como fnalidad
controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la deter-
minacin de la obligacin tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente
al [IR] [].
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas
de venta o tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del art-
culo 37 de la LIR.
RTF N 5978-3-2008 (09.05.08)
[El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el lmite del 3% [][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos
46
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho
lmite no podr superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigen-
te a la fecha es de 200 UITs]. Que segn consta [] la Administracin procedi a
aceptar todo el sustento presentado por la recurrente, estableciendo fnalmente un
reparo por un importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder
el lmite [].
Constituye requisito para proceder a la deduccin establecida en la LIR, que
las compras realizadas mediante boletas de venta fguren en el registro res-
pectivo, situacin que no se produce, pues el recurrente no posee Registros
de Compras del ejercicio 2002
RTF N 9017-3-2007 (25.09.07)
[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [] indic que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo N 885 y normas modifcatorias, podrn deducir como gasto o costo
aqullos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el lmite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no
podr superar, en el ejercicio gravable las 140 [] [UITs] [el lmite vigente a la fecha
es 200 UITs]. [Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin
establecida en la [LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, f-
guren en el registro respectivo, situacin que no se produce [] teniendo en consi-
deracin que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [].
LOURDES GUTIERREZ
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47
III. Deducciones condicionadas
3.1. Primas de seguro

Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
[] [R]esultan deducibles a fn de establecer la renta neta de tercera categora las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes produc-
tores de rentas gravadas []. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se
repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes
arrendados por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha
actuado con la diligencia ordinaria requerida a fn de salvaguardar el bien arrendado
que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder
de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por
seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos
provenientes de la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo le-
vantarse [] el reparo [].
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido
ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19.11.07)
[Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectua-
dos en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
48
siguiente slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la
cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciem-
bre del ejercicio en anlisis [].
Solo podrn deducirse los gastos por seguros contra incendio propios
del giro del negocio
RTF N 484-1-99 (08.06.99)
[][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advier-
te que la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente,
no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo
que es de aplicacin lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40 de la Ley del Impues-
to a la enta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categora los
gastos propios del giro del negocio, resultando conforme el reparo y la deduccin
proporcional del gasto efectuada por la Administracin [].
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias

La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18.11.09)
[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que
[] constituyen conceptos deducibles a fn de establecer la renta neta de tercera
categora []. Que el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la [LIR] [], seala
que el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emi-
tido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, precisndose que no se admitir la deduccin
en caso contrario. Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 724-1-1997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos,
materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercia-
lizacin [].
LOURDES GUTIERREZ
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49
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administra-
cin debe motivar y sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
[Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-4-
2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de deter-
minacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin
proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida deter-
minacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin
tcnica correspondiente, lo que implicara la verifcacin de los libros y registros
contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin
tcnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable [].
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est faculta-
da para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto, estando facultada adems para establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la natu-
raleza de las existencias o la actividad de la empresa [].
Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida
cuantitativa y el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecu-
perable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fnes a los que
estaban destinadas.
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una pr-
dida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fnes a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin [] si las referidas
prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues
[] el desmedro[] puede producirse tanto en bienes que califquen como materias
primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes fnales []. En
50
consecuencia, [] los scrap bolas constituyen bolas de acero con malformaciones
[] que no fueron considerados como productos fnales por la recurrente, debido a
que durante su proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e irrecu-
perable que las hicieron inutilizables [].
Las prdidas generadas por el actuar de terceros califcan como prdidas no
tcnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas
RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califcan como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del
inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta [].
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un
informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente
RTF N 397-1-2006 (09.12.05)
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un in-
forme Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en
tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje
que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria
deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado
por ella misma, mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara
que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi
presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas
en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso [].
No constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni
al proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros.
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
[N]o constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al
proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como
sucede con las prdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o
personas, aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones
sin medidos y/o clandestinos [].
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso produc-
tivo
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
51
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo,
toda vez que se referen a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si
tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados
[].
Las prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa
de saca constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de produccin constituyen desmedros
RTF 9572-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de
saca constituyen mermas, toda vez que implican la prdida de orden cuantitativo del
nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos
benefciados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en
las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se
considera a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no garantizan una
crianza efciente y rentable como s lo hacen los pollitos beb de primera [].
La prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por
causas inherentes a la naturaleza de los envases que califca como una merma
RTF N 6972-4-2004 (15.09.04)
[D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio,
que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercializa-
cin, la prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por
causas inherentes a la naturaleza de los envases que califca como una merma,
acreditada mediante la constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que
la administracin deber verifcar si los porcentajes de mermas presentados no ex-
ceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir pronunciamiento
[].
Perdidas de energa elctrica califcan como mermas
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
[E]n el caso de las prdidas de energa elctrica, aunque en general podran calif-
carse como mermas, lo que se pretende con el informe tcnico es que se determine,
entre otros, su origen, su califcacin como merma y si se encuentra dentro de los
mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa empleada
52
y las pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la Administracin Tri-
butaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su deduccin [].
Las prdidas naturales de agua que califcan como mermas en el proceso pro-
ductivo sern consideradas como costo.
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]n el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los reservo-
rios y plantas de tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como
fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberas en las lneas de
conduccin y redes de distribucin, []) constituyen mermas que forman parte de
su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo.
Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y
consumos clandestinos a lo largo de la red de distribucin, estas no califcan como
mermas, pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso producti-
vo sino ms bien en la conducta de terceros, por lo que no puede considerrseles
como parte del costo. En ese caso, podran califcar como prdidas extraordinarias
referidas en el inciso d) del artculo 37 de la LIR [].
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por
el pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneracio-
nes vacacionales
RTF N 4123-1-2006 JOO (06.08.06)
[C]onforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago
del impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de
los alcances el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales [].
GASTOS POR
RENTAS DE
SEGUNDA,
CUARTA Y
QUINTA
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
53
El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas
de segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16.12.05)
i. [][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora [].
ii. [][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de
renta de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo esta-
blecido en el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [].
No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de
pago de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora ni
por que se haya registrado extemporneamente.
RTF N 2147-1-2005 (08.04.05)
[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago
de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora o porque el Li-
bro de Planillas haya sido legalizado extemporneamente ya que dichas omisiones
no determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo
caso, la acreditacin del trabajo realizado se podr verifcar con otros medios [].
La deduccin por el pago de las gratifcaciones y remuneraciones ordinarias
no est sujeta a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta
RTF N 958-2-1999 (20.12.99)
[E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se referen a las gra-
tifcaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse
que comprende nicamente, a aquellas remuneraciones y gratifcaciones extraordi-
narias que son otorgadas espordicamente y, que en esa medida, constituyen una
liberalidad del empleador; mas no a las gratifcaciones y remuneraciones ordinarias,
las cuales tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos origina-
dos en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deduccin de su condicin no
est sujetada a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta[].
54
3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos dedu-
cibles

Requisitos para que una deuda califque como incobrable
RTF N 195-4-2010 (07.01.10)
[P]ara que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identif-
carse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de difcul-
tades fnancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la
morosidad del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedi-
mientos judiciales de cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que
la provisin fgure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada [].
En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el es-
tado de incobrabilidad de una deuda.
RTF N 6682-5-2009 (09.07.09)
[Q]ue con relacin al reparo por provisin de cuentas de cobranza dudosa, sostie-
ne que, al amparo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, de
acuerdo a la cual se privilegia la sustancia y realidad econmica antes que la forma
legal, ha demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza
dudosa se encontraba en estado de incobrable y que existieron difcultades para su
cobranza por el tiempo transcurrido desde su vencimiento [].
El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y
Balances permite a la Administracin la verifcacin y seguimiento de la deu-
da incobrable.
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
55
RTF N 9074-1-2009 (11.06.09)
[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la pro-
visin de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien
dicha provisin se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante
aqulla fgura en otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin
est consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado
[] que la citada documentacin anexa permitira a la Administracin la verifcacin
y seguimiento de la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la propor-
cionalidad de la deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin, y
de esta forma entender cumplido este requisito. [].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exi-
jan como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vincula-
dos con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar
la deuda provisionada
RTF N 2116-5-2006 (25.04.06)
Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones
no exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vincula-
dos con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acre-
ditar el origen, la existencia y la antigedad de la deuda provisionada. Asimismo,
el origen de dicha acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas
o acuerdos de crdito otorgados a sus clientes mientras que la antigedad de las
mismas, mediante el Registro de Ventas.
La no precisin de la fecha de emisin y vencimiento de los documentos pro-
visionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de dis-
criminacin
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
[L]a falta de precisin en cuanto a la fecha de emisin y vencimiento de los docu-
mentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito
de discriminacin, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
Reglamento disposicin alguna en relacin al detalle que debe contener la discrimi-
nacin de las cuentas provisionadas. La obligacin se considerar cumplida cuanto
menos con la identifcacin de los clientes y los documentos respecto a las deudas
que se estiman incobrables.
Es vlido el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa
que se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado
56
RTF N 1317-1-2005 (01.03.05)
Es vlido que el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa
se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso
en la fecha de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la in-
formacin en la medida que se pueda demostrar, con documentacin adicional, la
fehaciencia de los hechos detallados en el Anexo.
A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los
trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de co-
branza y computar el plazo de 12 meses
RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)
A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajado-
res, stos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuen-
tra facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento
afrmar que la deuda careca de vencimiento de modo que no se poda computar los
12 meses a que se refere el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contri-
buyente

Las prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio
slo una denuncia policial
RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)
[L]as prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo
una denuncia policial [] ya que la recurrente no haba acreditado con la docu-
mentacin respectiva que se trataba de una prdida extraordinaria que pudiera ser
aceptada como gasto, que fuera intil ejercitar la accin judicial correspondiente o
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
57
La sola exhibicin de la copia certifcada de la denuncia policial y copia de un
artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso
RTF N 11061-2-2007 (20.11.07)
[L]a sola exhibicin de la copia certifcada de la denuncia policial en la que consta
el hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y
copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra
la recurrente, a fn de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraor-
dinaria [].
Las prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores
en el registro de los medidores califcan como prdidas extraordinarias dedu-
cibles segn la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 7474-4-2005 (09.12.05)
[L]as prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el
registro de los medidores califcan como prdidas extraordinarias [], segn el ar-
tculo 37 inciso d) de la LIR, toda vez que es intil ejercitar la accin judicial debido
a la difcultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en
el caso que se detectarn dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los
gastos por honorarios profesionales en que se incurrira no se justifcara de acuer-
do con el retorno que se obtendra [].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15.09.04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [] fuera
de lo comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control
o manejo, no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y
que imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario [].
Por tanto, [] la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de
gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del
almacn, no constituye un caso fortuito [].
Las prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del
Ministerio Pblico por falta de identifcacin del autor del delito sern dedu-
cibles
58
RTF N 05509-2-2002 (20.09.02)
[L]as prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministe-
rio Pblico por falta de identifcacin del autor del delito sern deducibles [] dado
que la Resolucin expedida por la Fiscala Provincial que dispone el archivo pro-
visional de la investigacin preliminar por falta de identifcacin del presunto autor
del delito acredita que es intil la citada accin en forma indefnida, mientras no se
produzca tal identifcacin, no siendo razonable supeditar la deduccin del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal[].
Las prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certe-
za que es intil iniciar la accin judicial
RTF N 1272-4-2002 (08.03.02)
[L]as prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza
que es intil iniciar la accin judicial [] ya que en el caso de prdida por robo, se
establece que slo con el Parte Policial de junio de 1998 se acredit que es intil la
accin judicial, []
razn por la cual proceda que la recurrente dedujese dicha prdida en el ejercicio
1998 y no en 1997, por lo que se confrma el reparo [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
59
3.6. Gastos en el exterior

El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores enco-
mendadas y con los benefcios obtenidos producto de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09)
[E]l gasto por viticos al exterior [] debe encontrarse acorde con las labores en-
comendadas y con los benefcios obtenidos producto de su ejecucin []. [E]n ese
sentido se indica que an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permaneci-
do en el Japn por un periodo de 45 das no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por
lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley [].
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuen-
cia de la posesin de la ofcina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27.02.03)
[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una ofcina
en Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados []
se desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra
realizado en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la pose-
sin de dicho inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones
gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas [] por lo tanto no es posible esta-
blecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha ofcina le resultaba nece-
saria para la produccin y el mantenimiento de la fuente generadora de renta [].
60
No es sufciente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de docu-
mentacin cuyo contenido sea global
RTF N 02614-1-2002 (17.05.02)
[S]e confrma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de
operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban canti-
dades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencio-
nados gastos, ni la relacin de causalidad con la renta gravada [].
Son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gas-
tos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora
de la renta gravada
RTF N 0613-4-2000 (18.07.00)
[S]on deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos
de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada [] pudiendo el carcter de indispensable estar referido tanto al manteni-
miento de la fuente productora como a la generacin de rentas []; [] [E]n ese
sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto
deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad [].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estada en el
exterior a efectos de efectuar la deduccin
RTF N 0182-1-2000 (28.03.00)
[L]a Administracin a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la em-
presa, ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viticos por
carecer de documentacin sustentatoria []. [P]or otro lado al no haber sustentado
la recurrente el importe pagado por impuestos por estada en el exterior, debe man-
tenerse el reparo efectuado sobre el particular [].
Resulta indispensable la existencia de una adecuada relacin entre la docu-
mentacin presentada y el lugar de destino
RTF N 1015-4-1999 (03.13.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifca por la naturaleza de las relaciones comercia-
les de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable
que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que
basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin pre-
sentada y el lugar de destino [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
61
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera cate-
gora

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado
como casa habitacin y parte de ella para la obtencin de rentas gravadas
difere de aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada.
RTF N 9165-4-2008 (25.07.08)
[E]l inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario
de un predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la
obtencin de rentas de tercera categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del
gasto de mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que
realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energa elc-
trica y telfono en principio seran aceptables siempre que adems cumplan con los
principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad [].
Es necesaria la presentacin de los comprobantes de pago que acrediten el
gasto por arrendamiento de un inmueble
RTF N 535-3-2008 (15.01.08)
[E]s reparable la deduccin del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se
acredita el mismo mediante la presentacin de los comprobantes de pago, emitidos
por el arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios
(Recibo por Arrendamiento-Formularios Ns 1082 1083), segn lo previsto por el
Reglamento de Comprobantes de pago, no siendo sufciente para sustentar el gas-
to la presentacin del contrato de alquiler y la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta de Primera Categora, realizada por el arrendador [].
La Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el repa-
ro de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles
Arrendamiento de bienes Condiciones para su deduccin
Cumplimiento del criterio del devengo
El predio debe ser destinado a la
actividad gravada (Principio de
Causalidad
62
RTF N 784-3-99 (15.10.99)
[S]i con el motivo de la divisin de una empresa, se traslada la propiedad de las
instalaciones edifcadas en un terreno arrendado, pero se contina utilizando dichas
instalaciones, la Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar
el reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles [].
Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de
bienes siempre que se acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo
de sus actividades
RTF N 577-3-98 (26.06.98)
[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes,
aun cuando stos no formen parte del activo fjo de la empresa, siempre y cuando
sta acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que
las mejoras efectuadas no sean de carcter permanente [].
3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de
mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la gene-
racin de renta gravada
RTF N 01448-3-2010 (09.02.10)
[S]e tiene que en la fscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente
no ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gra-
vada durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, ms an
cuando parte de los pagos efectuados a sta corresponden a servicios prestados
por una empresa de otra nacionalidad que no tiene participacin segn el referido
contrato [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
63
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20.06.06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documenta-
cin original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [] en
el caso de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria,
se indica que la Administracin debe verifcar ello nuevamente pues las cifras con-
signadas no coinciden con la documentacin contable []. [P]or lo tanto, se mantie-
ne el reparo por servicios prestados por no domiciliados [].
El servicio de consolidar la informacin econmica fnanciera para ser entre-
gada a la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible
RTF N 01755-1-2006 (31.03.06)
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de
reparo, consiste en consolidar la informacin econmico fnanciera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas
que conforman el mismo grupo econmico para efecto de reportar a la casa matriz
en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [].
3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin

64
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra cons-
tituye un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye
un gasto preoperativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licita-
cin no llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza
de que no se suscribira la obra [].
En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento
no son gastos pre-operativos
RTF N 591-4-2008 (16.01.08)
[E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no
son gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes
son reconocidos como activo fjo, corresponde que se asigne como parte del costo
de construccin, slo la depreciacin proveniente del uso de dichos activos en fun-
cin a la vida til estimada de los mismos [].
La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la
efectiva generacin de ingresos
RTF N 4971-1-2006 (12.09.06)
[L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o preope-
rativos con la expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene
por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para
determinar si la inversin ser adecuada o favorable para sus intereses, pero no
condiciona tal deduccin a la efectiva generacin de ingreso, pues lo relevante es
su potencialidad para generar benefcios futuros en el entendido que la inversin
pueda no ser exitosa [].
La amortizacin deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la produccin o explotacin
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[D]e acuerdo con una interpretacin sistemtica, la amortizacin a que se refere el
inciso g) del artculo 37 de la LIR deber efectuarse a partir del ejercicio en el que
se hubiera iniciado la produccin o explotacin, es decir entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada ao, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre
los aos del plazo que el contribuyente opt para efecto de dicha amortizacin [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
65
La proporcionalidad de la amortizacin referida en el inciso g) del artculo 37
de la LIR no obedece al reconocimiento de los benefcios econmicos obteni-
dos durante la vida til del activo fjo tangible
RTF N 5349-3-05 (26.08.05)
[L]a asignacin de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fjos tangibles, no
se encuentra relacionada con la vida til de estos activos, por tanto, no es razona-
ble entender que la proporcionalidad de la amortizacin a la que alude el inciso g)
del artculo 37 de la LIR obedezca al reconocimiento de los benefcios econmicos
obtenidos durante dicha vida til [].
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida til esperada y
de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica
RTF N 8331-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar
por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha
amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que
implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello
en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del
balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado du-
rante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin
econmica [].
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del
contribuyente puede ser considerado como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[E]l precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contri-
buyente puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos [].
66
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en
que incurran los titulares de actividades mineras

La plataforma de lixiviacin no constituye un gasto de desarrollo
RTF N 3113-1-2006 (07.06.06)
[S]e indica que la plataforma de lixiviacin no constituye gastos de desarrollo, no
obstante, tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual
de las Normas Internacionales de Contabilidad, debiendo la Administracin verifcar
si dicho activo tiene una vigencia mayor o no a un ao a fn de considerarlo o no
como activo fjo, debiendo para ello verifcar si la plataforma fue implementada con-
forme al diseo original o fue implementada en dos etapas [].
El valor de la concesin minera no es deducible como gasto
RTF N 5732-5-2003 (10.10.03)
[D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minera se
desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero
s es amortizable, el perodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo
calculado segn la vida probable del depsito y tomando en cuenta las reservas
probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el
valor de la adquisicin de las concesiones se amortizar a partir del ejercicio en que
corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, el plazo de amortiza-
cin es determinado por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento
de la Administracin
Tributaria, y el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado
o los gastos del petitorio [].
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67
Es necesario un anlisis desde el punto de vista econmico fnanciero a fn de
determinar si las prdidas se originaron como consecuencia de la inversin y
desarrollo de la actividad
RTF N 00877-2-2001 (26.07.01)
[R]especto al fondo del asunto se seala que la Ley del Impuesto a la Renta prev
la posibilidad de ampliacin de plazo para el caso de actividades que por su propia
naturaleza requieren de montos signifcativos de inversin, sin distinguir el tipo de
inversin, no sealando que las prdidas se deban haber obtenido en el mismo
ejercicio en el que se realizaron las inversiones , de autos se aprecia que la recu-
rrente obtuvo prdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de los
minerales, no habindole alcanzado el plazo de 4 aos previsto por la legislacin
para compensar las prdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones con-
siderables en exploracin y desarrollo cuyo resultado se vera en el futuro [].
3.11. Regalas

El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se
realiz ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados
se constituye en un gasto
68
RTF N 261-1-2007 (16.01.07)
[E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser
reconocido en el Estado de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al cos-
to de actividades futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningn benefcio
econmico futuro de la empresa [].
Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa
RTF N 5895-1-2002 (11.10.02)
[P]rocede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera
categora, aun cuando el benefciario sea accionista de la empresa recurrente [].
El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalas y al Fisco las re-
tenciones de Ley derivadas de stas, no se constituye en fundamento para
sustentar la improcedencia del gasto
RTF N 1499-1-2002 (19.03.02)
[E]l hecho de no pagar las regalas devengadas correspondientes a un sujeto no
domiciliado ni pagar al fsco la retencin correspondiente a dichas regalas, no es
fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo slo
podra desconocerse ante la inexistencia de relacin de causalidad [] En tanto,
el inciso p) del artculo 37 de la LIR, permite la deduccin de las regalas sin esta-
blecer una limitacin al monto de las mismas en funcin al costo de produccin, o
prohibirla cuando el benefciario sea accionista del contribuyente [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
69
3.12. Gastos por premios

Para deducir el gasto es necesaria la constatacin notarial del sorteo
RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ga-
nadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que
al no haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto [].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condi-
ciones establecidas en las normas sobre la materia
RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)
[S]e confrma la apelada en cuanto al reparo al crdito fscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental
hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o
que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el
sorteo de determinados bienes en presencia de notario pblico [].
La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o man-
tenimiento de su fuente, debe estar sustentada
70
RTF N 2411-4-96 (15.11.96)
[L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mante-
nimiento de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes
de pago debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto y, de ser el caso, su benefciario, (3) si el monto del gasto co-
rresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y
razonabilidad [].
VI. Deducciones prohibidas
4.1. Gastos personales

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora
mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos persona-
les no son deducibles para la determinacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)
[S]e confrma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos
para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son
gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. []
[S]e confrma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisi-
cin de camisetas, licores, cigarros, etc. [].
Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada
RTF N 13423-2-2008 (25.11.08)
[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad,
la recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la gene-
racin de la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley [].
LOURDES GUTIERREZ
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71
Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran
vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales
RTF N 04742-1-2006 (31.08.06)
[S]e confrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin inter-
puesto contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a mar-
zo y mayo a diciembre de 2001, por reparos al crdito fscal por adquisiciones de
combustibles por ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente
productora [].
Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos
personales
RTF N 06121-2-2005 (04.10.05)
[S]e confrma el reparo por gastos personales [] dado que la recurrente recono-
ci que los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose
acreditado que constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni
ninguna otra deduccin autorizada por ley [].
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha
demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto
personal
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05)
[S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin docu-
mentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos perso-
nales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los
gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados
con la generacin de renta gravada [].
Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y ar-
tculos de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de
rentas, dichos gastos no son deducibles
RTF N 03024-5-2005 (13.05.05)
[S]e confrma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos
personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artculos de limpieza, res-
pecto de los cuales no se demostr su relacin con sus actividades generadoras de
rentas, referidas a la prestacin de servicios alimentarios [].
72
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto
RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)
[E]s de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que
grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto
por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala
que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes
[].
El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta im-
ponible de tercera categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11.07)
[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efec-
tuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo
que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora [].
El derecho a usar como gasto el IGV por la utilizacin de servicios prestados
por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fscal, surge
en el momento en que se paga dicho tributo
RTF N 1860-5-2005 (23.03.05)
[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la
utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse
como crdito fscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
73
El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
RTF N 03721-2-2004 (28.05.04)
[E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que El
Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse
como costo o gasto. []. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a
las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el
impuesto que constituye crdito fscal [].
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico?

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional
RTF N 04458-1-2009 (14.05.09)
[S]e confrma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora,
las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional [].
Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la ren-
ta neta imponible de tercera categora
74
RTF N 00603-1-2005 (28.01.05)
[P]rocede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fscali-
zacin, referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, des-
embolsos que no cuentan con documentacin sustentatoria y observaciones al REI
[].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades
y a otras entidades fscales
RTF N 03329-1-2004 (25.05.04)
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada
Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del
pago de multas a municipalidades y a otras entidades fscales [].
Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles
RTF N 03263-3-2004 (21.05.04)
[S]e confrma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as
como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gas-
tos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos [].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no son deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20.11.03)
[S]e confrma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del
artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios pre-
vistos en el Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda
considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejer-
cicio [].
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
RTF N 06273-4-2003 (31.10.03)
[S]e confrma la apelada respecto al reparo [] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no present prueba que
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
75
acredite su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad,
tambin se confrma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en compro-
bantes de pago que no especifcan el adquirente y reparaciones que no correspon-
den a activos de la empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos
no sustentados [].
No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03)
[Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias [].
No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas
tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01)
[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impues-
to a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas
del Ministerio de Trabajo []. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son
deducibles del Impuesto a la Renta [].
4.4. Intangibles

Los precios por cesiones defnitivas de intangibles podrn ser deducidos
como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
76
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
[L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesio-
nes defnitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio
o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que se le confere [].
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el
tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el trata-
miento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima
sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad
de las normas [].
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un
slo ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortiza-
cin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud
a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin
embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til
esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica [].
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es dedu-
cible
RTF N 2175-3-2003 (25.04.03)
[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que poste-
riormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i
bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intan-
gible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto,
dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fn ulterior de estos pasivos
(es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de
intangibles de duracin limitada) [].
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
77
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos,
cuenta corriente y caja, califca como activo intangible de duracin limitada
por lo que procede deducirlo como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
[L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuen-
ta corriente y caja, califca como activo intangible de duracin limitada por lo que
procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez
aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR [].
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fsca-
les

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
[S]e confrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el
extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la re-
currente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam),
al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta [].
78
Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en
un territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados
por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de
baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado [].
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cum-
plir con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre susten-
tado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago [].
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es
deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de
ley, ello para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
[N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin
sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago []. [E]n caso de robo de documentos, el contri-
buyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes
15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la
comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
LOURDES GUTIERREZ
INSTITUTO PACFICO
79
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien
habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)
[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios presta-
dos a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado
(despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el
nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra
prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisi-
tos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar
gasto para la empresa [].
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que
cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operacio-
nes respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos.
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07)
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposicio-
nes establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el
caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos
documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con
otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias [].
No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el
costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en com-
probantes de pago
RTF N 456-2-2001 (11.04.01)
[E]l artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del
IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar
sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede
desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a
productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya
fehaciencia no fue cuestionada.
80
Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determina-
cin del Impuesto a la Renta
RTF N 835-3-99 (28.10.99)
[L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonifcaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causa-
lidad [].

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