INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No.
22, julio - diciembre de 2003 109
Contabilidad: Comentarios sobre Contabilidad: Comentarios sobre Contabilidad: Comentarios sobre Contabilidad: Comentarios sobre Contabilidad: Comentarios sobre el discurso cientfico y los el discurso cientfico y los el discurso cientfico y los el discurso cientfico y los el discurso cientfico y los determinantes morales determinantes morales determinantes morales determinantes morales determinantes morales * Mauricio Gmez Villegas Mauricio Gmez Villegas Mauricio Gmez Villegas Mauricio Gmez Villegas Mauricio Gmez Villegas ** Todo pensamiento que no manifieste una conciencia de la falsedad radical de las condiciones de vida reinantes es un pensamiento errneo. Hacer abstraccin de tales condiciones omnipresentes no solo es inmoral: es falso. H. Marcuse H. Marcuse H. Marcuse H. Marcuse H. Marcuse Resumen En este documento se discute el carcter cientfico de la corriente principal de la contabilidad. Desde un enfoque socioepistemolgico, se analizan los limitantes y cuestionamientos a la perspectiva positivista de la ciencia y a su aplicacin en la perspectiva predominante en la contabilidad sajona. Se plantean aportes desde la escuela sociolgica-organizacional de corte europeo. En especial se llama la atencin sobre la necesidad del estudio de los determinantes morales que reproduce la contabilidad en el orden moral vigente. Palabras clave Contabilidad y socioepistemologa, investigacin contable positivista, investigacin emprica, contabilidad crtica, contabi- lidad y moral. Toda accin individual, mediada por la actividad cerebral de racionalizacin y que se desenvuelve en marcos comunicacionales y simblicos (por tanto culturales y sociales), es enteramente moral (Habermas, 2000; Apel, 1991). Es decir, est mediada por valores que hacen juzgarla a la accin como buena o mala. Por tanto, podemos pensar, dado que la contabilidad proviene del seno de la sociedad, que ella es ntegramente moral. La contabilidad, a ms de ser fruto de la accin hu- mana y de los hechos sociales, es uno de los elementos esenciales para motivar, impulsar y determinar nuevas acciones y nuevos hechos, particularmente los de pro- duccin y distribucin de riqueza, entre otros. La teora contable (ortodoxa) dice que la contabilidad es la base para la toma decisiones, que tiene implicaciones para los diversos agentes. As mismo, plantea que la informacin contable financiera debe poseer ciertas caractersticas que garanticen que la decisin sea la mejor, la correcta. * Este documento recibi el Premio Nacional de Contadura en el XIV Congreso Colombiano de Contadores Pblicos (Armenia, agos- to de 2003), organizado por la Federacin Colombiana de Cole- gios de Contadores Pblicos y el Colegio de Contadores Pblicos del Quindo. El autor agradece los valiosos comentarios y aportes del maestro Danilo Ariza Buenaventura. Se recibi en septiembre y se aprob definitivamente en noviembre de 2003 ** Contador Pblico, Universidad Nacional de Colombia; estudiante de la Maestra en Administracin, Universidad Nacional de Co- lombia; acadmico en formacin de la Facultad de Ciencias Eco- nmicas de la misma Institucin y miembro del Centro Colombiano de Investigaciones Contables - Regional Cundinamarca. E-mail: mgomezv@unal.edu.co Introduccin L a contabilidad es una construccin social. Como tal, proviene del devenir histrico y de las accio nes de individuos, que slo se individuan por medio de la colectividad (Marx, 1976; Morin, 1995). 110 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales Tales caractersticas, as como los fines que persiguen, son apreciaciones valorativas. Lo anterior implica que, por la funcin que cumple, la contabilidad tambin es intrnsecamente un instrumento moral. A la fecha es marginal la aproximacin a una con- cepcin moral de la contabilidad. Por lo general esta pers- pectiva ha estado ausente en las disertaciones de quie- nes se han ocupado de estudiarla. Tan slo una reducida parte de la escuela crtica en contabilidad (Tinker, Neimark, Williams, Hopwood), tambin llamada escuela sociolgi- ca-organizacional, se ha ocupado de estos aspectos. Por su parte, el proyecto predominante en el cual se encumbraron los acadmicos de la contabilidad fue con- seguir para esta el estatus de disciplina cientfica. Pero los duros cuestionamientos a la ciencia, especialmente los de las ltimas cuatro dcadas, son soporte para dudar de la bondad de este proyecto. Como lo han mostrado Marcuse, Habermas, Foucault, Bourdieu y otros, el co- nocimiento cientfico est fuertemente relacionado con los intereses particulares provenientes de la emancipacin burguesa en la modernidad, por tanto, este es predomi- nantemente fruto y medio de su voluntad de clase. El nimo que promueve hoy la ciencia y a los intereses que sirve es evidente. Tambin se han puesto materialmente en evidencia las consecuencias del nimo dominador y controlador de la ciencia y la tcnica occidental, que amenazan con una hecatombe ambiental y ecolgica, y promueven dinmi- cas de exclusin y marginacin social. Pero a pesar de esto, la ciencia y la tecnologa estn revestidas de un velo de reverencia y valoracin positi- va. Es decir, son aparentemente impenetrables a la crti- ca. Las representaciones simblicas que entraan la ciencia y la tecnologa doblegan la voluntad del hombre que no logra entender ni relacionar muchas de las con- secuencias materiales de la lgica de aqullas (ngel Maya, 2000, p. 72.), y al mismo tiempo se fortalecen socialmente con un estatus que desprecia, excluye y determina las nuevas directrices de las relaciones tcni- cas de produccin y sociales de distribucin. En snte- sis, la ciencia constituye un discurso (Foucault, 1987) con profundas implicaciones materiales, que sigue sien- do atractivo para los hombres y por este conducto para la contabilidad. El empeo por dar robustez cientfica a la contabi- lidad tiene como mnimo dos implicaciones de orden moral (Williams, 1990, p. 51). En primer lugar, dado el canon de las ciencias naturales (positivas o duras) que predomina en el pensamiento epistemolgico oc- cidental, el objeto de la ciencia es el control y dominio de la realidad (de este nimo no escapa ni el pensa- miento cientfico marxista). Dado que la contabilidad trata de hechos sociales y que el motor de estos es el hombre, que implicacin valorativa (en sentido mo- ral) tiene esto? Este cuestionario es a la vez moral y prctico; es decir, en la prctica, quin quiere con- trolar al hombre? En segundo lugar, si las ciencias solo buscan instrumentalizar los objetivos sociales, por qu la perspectiva cientfica de la contabilidad se empecina en la satisfaccin de los intereses del pro- pietario privado en la forma del inversor de capital?, acaso l a soci edad est const i t ui da sol o por inversores?, y la fuerza de trabajo?, y los pequeos propietarios no necesitan contabilidad y control de orden no financiero?, acaso estos no toman decisio- nes? En definitiva, la pregunta trascendental de orden moral es: cmo se juzga si la ciencia contable es buena o mala, si obra bien o mal? Los cientficos qui- zs dirn que esto no importa a la ciencia. Que la cien- cia proviene de la objetividad y que en ella no hay lugar para juicios valorativos. Y lo peor es que todos los cientficos que se aseguran respetables citan a Kuhn, pero no entienden que el paradigma es ante todo una valoracin colectiva y un acuerdo comparti- do y, como tal, un juicio moral. La ciencia est atrave- sada por juicios valorativos de orden colectivo y su naturaleza misma es de orden social y moral; esto se entiende bien en las actuales discusiones de la socio- loga del conocimiento y por ello se habla de socioepistemologa, nuevos paradigmas, interdisci- plinariedad y transdisciplinariedad. No obstante, la contraposicin entre moral y cien- cia es tan antigua como la disquisicin sensible-inte- ligible (Kant, 1980), mundo fsico y de las ideas (Platn), o materialismo e idealismo. Pero los lmites estn rotos. Las implicaciones del mundo sensible determinan la posibilidad intelectual o del mundo de las ideas (Freud), y la fortaleza de algunas construc- ciones simblicas, como la ciencia, doblegan condi- ciones materiales (ngel Maya, 2000), es decir gene- ran discursos que producen realidades (Foucault, 1987). La contabilidad est envuelta en este drama. Algunos aoramos su estatus de ciencia, otros, sus ancestrales prcticas de registro, y muchos la usan como mecanismo de normalizacin de acciones y l- gica de control y disciplinamiento (Carmona, 1996; Ezzamel et al., 1993), a travs de instrumentalizarla simblicamente, motivando comportamientos y reali- zando enjuiciamientos valorativos de cosas buenas y malas, apropiadas e inapropiadas, justas e injustas, eficientes e ineficientes, legales e ilegales. INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 22, julio - diciembre de 2003 111 CONTABILIDAD Y FINANZAS As las cosas, este documento pretende realizar una aproximacin reflexiva a tales cuestiones, con el fin de contribuir en la discusin disciplinar de la contabilidad. Para ello el documento se organiza en cuatro partes y esta introduccin. La primera parte corresponde a una delimi- tacin de lo que en el documento se entiende por disci- plina y se llama la atencin sobre la necesidad de reconfigurar la ecuacin Disciplina = Ciencia. Paso se- guido se realiza una crtica a la visin cientfica predomi- nante en contabilidad que ha convergido en una mirada academicista, a la que se le denominar teora e investi- gacin contable ortodoxa. En tercera instancia se expo- nen de manera marginal los argumentos centrales que la escuela sociolgica-organizativa ha esbozado alrededor de las cuestiones morales en contabilidad. Finalmente se intenta presentar algunas conclusiones, no a manera de hallazgo, sino como la adopcin de una postura como consecuencia de una argumentacin racional. De antemano debo sealar que el mtodo positivo est en cuestionamiento profundo como unidad metodolgica de confrontacin causal de los hechos so- ciales. Por esto, mi intencin de consistencia con lo plan- teado hace que no esgrima hiptesis contrastables sobre la temtica que discutir u objetivos instrumentales que hay que alcanzar. No obstante, existen intencionalidades expresadas en la introduccin y que se constituyen como objetivos de su realizacin. As mismo, la disertacin central que expongo consiste en que para un entendi- miento complejo de la contabilidad, no bastan las aproxi- maciones academicistas, y planteo la importancia de re- tomar las implicaciones morales de la contabilidad para el beneficio disciplinar. La intencin, pues, no es cons- truir una exposicin cientfica, en lo que tradicionalmente se entiende por ella, ya que esta ciencia tiene pautas, parmetros y cdigos que desplazan otras esferas de la argumentacin racional y comunicativa, igualmente va- liosas, que pueden ayudar a desenmaraar un mundo que es complejo y diverso, y que nos han hecho ver de manera unidireccional y unidimensional (Marcuse, 1984, p.19). Sobre la disciplina y lo disciplinar El fraccionamiento de la realidad en parcelas del conoci- miento fue un esquema propiciado por la dinmica de la Universidad en el siglo XIX (Morin, 1998, p. 8), con el auspicio del proyecto cientfico de la modernidad y de la dinmica propia de la divisin del trabajo, en este caso el intelectual, para lograr niveles de especializacin que permitieran el desciframiento de la realidad a partir de la desencriptacin y representacin de la vida natural y so- cial. Tales parcelas de la realidad an hoy son conocidas como disciplinas. Las disciplinas cientficas se caracterizan, segn la perspectiva epistemolgica clsica 1 , por la identificacin de unos elementos propios mnimos: el objeto sobre el que la forma de conocimiento trata, el mtodo con el cual es abordado tal objeto de la realidad, las teoras que se construyen a partir del paulatino descubrimiento de la misma realidad, y el sujeto mismo que conoce. Esta concepcin ha sido finalmente llamada el monismo metodolgico (Serrano, 1996, p. 124), el cual supone el mtodo positivo-inductivo como el medio ms ade- cuado para el descubrimiento del mundo, soportndo- se en la observacin para realizar descripciones de los sucesos que se repiten, constituyndolos finalmen- te, por la va de la generalizacin, en leyes. En lo esen- cial, esta perspectiva epistemolgica es propia de las ciencias naturales. Desde luego, la evolucin epistemolgica y la fi- losofa de las ciencias dan cuenta de otro enfoque metodolgico, denominado perspectiva normativa. Di- cha perspectiva, fundada en otros criterios, se soporta en una argumentacin lgica de distinto calibre, que preten- de discutir particularidades, no directamente desde la ob- servacin sino desde la deduccin de generalidades. Es llamada la visin prescriptiva, por postular el deber ser con un marco lgico, antes que describir lo que es. Independientemente de que el mtodo se funde en otras herramientas lgicas, la perspectiva normativa ha tenido que acogerse a los elementos epistmicos presentados por el monismo metodolgico. La importancia de tal discusin es frontal para discer- nir el carcter de las ciencias sociales pues, en lo predo- minante, el desarrollo acumulativo de las herramientas matemticas y lgicas de las ciencias naturales ha impre- so un nivel de desconfianza sobre la validez de metodologas distintas a la positivista. Con ello, el carc- ter de cientificidad de las disciplinas sociales en ocasio- nes se ha visto desvirtuado por la naturaleza de su mto- do. Esto ha llevado a que las disciplinas sociales con el mayor nivel de manejo matemtico en su formalizacin y validacin conceptual (como es el caso de la economa, por ejemplo) adquieran el calificativo de ciencias sociales maduras. Es decir, tanto mayor sea el despliegue de so- fisticacin que presente una disciplina social, similar al instrumental de las disciplinas naturales, mejor recibi- 1 Se hace referencia aqu a la filosofa de las ciencias y del cono- cimiento, desde Aristteles, pasando por Descartes y llegando a los empiristas y positivistas. Vase Briones (1964). 112 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales miento tendr en el seno de las ciencias. Esto es fruto de la predominancia del paradigma mecanicista de la ciencia (Horkheimer, 1995, p. 23), que hace entender el mundo y la vida como un conjunto de regularidades. Las actuales discusiones en la filosofa de las cien- cias, la sociologa del conocimiento y la socioepis- temologa estn cuestionando el carcter hegemnico de la visin positivista. Siguiendo a Keller (1991, p. 184), la Ciencia debe entenderse como una construccin social, realizada por hombres socialmente interrelacionados e irradiados por un contexto. Es decir, el conocimiento cientfico no est afuera del hombre para actuar sobre l, descubrindo- lo; por el contrario, el hombre construye la ciencia des- de su capacidad racional, por tanto la ciencia es una cons- truccin simblica del hombre que, en todo caso, prescribe formas de relacionamiento material del hombre con el contexto social y natural. En este sentido, la obje- tividad como valor fulgurante del monismo metodolgico es ms bien una intencin, y tal criterio de objetividad es fruto del origen histrico y del ethos ideolgico mismo de la ciencia positiva (Habermas, 1997). Todo ello influye en lo que hoy conocemos como ciencia, pero sin lugar a dudas cuestiona el nimo dominador y controlador del hombre, poco deseable para unas ciencias sociales que acten en pro del bienestar social. Estos elementos esbozan la perspectiva con la que Occidente se ha adscrito al conocimiento cientfico. Lo perjudicial de esta mirada es que ha acabado subsumiendo la disciplina en la ciencia (Morin, 1998). Es decir, las formas sistemticas de conocer, explicar, re- presentar e interpretar el mundo, como son la filosofa, las artes, etc., nada tienen que hacer alrededor de los slidos y robustos cnones de conocer los hechos sociales y los fenmenos naturales como lo pretende hacer la ciencia. Pues bien, la filosofa y las artes son el germen mis- mo de la ciencia moderna; sus preocupaciones no son meras especulaciones de orden metafsico; la tica y la esttica son condiciones propias de la naturaleza huma- na y social; su forma de conocer la realidad puede no ser explcitamente causal (es decir conocer las causas finales de los hechos), pero representan un agregado cognoscitivo, histrico, humanista, vitalista y sociolgico que es primordial para entender el complejo mundo (Morin, 1995; Keller, 1991), la naturaleza, la belleza y diversidad de la vida. Adems, su preocupacin central es el hombre en s mismo, y este es un valor ms precia- do que la intencin de controlar y dominar la naturaleza y al propio hombre. En sntesis, la bsqueda de una disciplinariedad no puede radicar exclusivamente en la consolidacin de saberes, prcticas y procesos a la usanza que predomina en la ciencia occidental marcadamente positiva. El cono- cimiento disciplinar trasciende la mirada utilitarista del mundo social y natural que lanza la perspectiva cientfica hegemnica sobre estos, y ms bien debe lograr los mecanismos de interrelacin que hagan ms armnica la existencia del hombre y la vida en la tierra; esto es, ecologizar los saberes (Fals Borda, 2002, p. 4). Las mi- radas antropocentrista y eurocentrista, que caracterizan el momento histrico de nuestra cultura, imponen fuertes obstculos epistemolgicos (Bachelard, 1948, p. 17) y sus propios juicios valorativos sobre la realidad que existe y que el propio hombre construye. Plantear que la realidad est compuesta exclusivamente por objetos intransitivos no da cabida a las posibilidades transformadoras y creadoras del hombre, ya que dada su naturaleza social, el hombre construye parte del mundo, el mundo social y cultural, el universo simblico con el que se interpreta la propia vida natural y biolgica (ngel Maya, 2000). Quin puede dudar de que los esfuerzos axiomatizadores y formalizadores de la economa neoclsica no sean realizaciones cientficas (Attali y Guillaume, 1976). Pero, y cul es la consecuencia en el bienestar del hombre de tales aportes? En qu se ha beneficiado el hombre al concebir los hechos econmi- cos como fenmenos naturales (leyes de mercado), se- gn lo propone esta lgica? Pienso que estos desarrollos han tenido una ntima relacin con la gestin del capital para su autoacrecentamiento y concentracin ms que con el beneficio humano y el bienestar social (Lange, 1978). De qu sirve la cura para el sida, que sea desa- rrollada por la ciencia en los laboratorios farmacuticos, si la posibilidad de su acceso para los hombres y la so- ciedad est reducida a las naturales relaciones especu- lativas que el mercado genera? Por tanto, no es conve- niente seguir asimilando exclusivamente Disciplina con Ciencia. Concluyendo, se debe sealar que la disciplina no es cientificismo. El cientificismo es academicismo y hoy el academicismo raya en tecnocracia. La disciplina es la sistematizacin de conocimientos, fruto de la sociedad y al servicio de sta para el bienestar de sus miembros. La disciplina como forma de conocer implica el inalienable compromiso de servir al hombre para que este se eman- cipe de la necesidad, entendiendo su condicin animal y su diferencia de ste (Horkheimer y Adorno, 1969, p. 64). El propsito de la disciplina es comprender las par- INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 22, julio - diciembre de 2003 113 CONTABILIDAD Y FINANZAS tes y los elementos que constituyen al hombre en tanto unidad biolgica y miembro social, en tanto elemento de un complejo sistema del que es parte, no su totalidad. Por esto, mientras no se tengan en cuenta los fuertes cuestionamientos a una ciencia unidireccional, unidimensional, fraccionada en parcelas de la realidad, enraizada en intereses de clase e instrumentalizada para la gestin del capital, no es apropiado encumbrarnos ex- clusivamente, a priori, en un proyecto cientfico contable como nuestra opcin disciplinar. La mirada cientfica en contabilidad Durante el siglo XX, pero especialmente en las lti- mas cinco dcadas, la contabilidad vivi un proceso interesante que pretendi erigirla como ciencia a la luz de los postulados bsicos del conocimiento occi- dental moderno. Los orgenes de estas aspiraciones, de manera siste- mtica y de compromiso colectivo e institucional 2 , se pueden haber dado en la crisis financiera norteamerica- na, en el crack de 1930 (Tua Pereda, 1982 y 1992). La contabilidad afront la mayor parte de la responsabilidad de esta crisis, como lo ha hecho en varias de las sucesi- vas oleadas recesivas y especulativas del capital (Mandel, 1986, p. 71), y como lo hizo recientemente en los muy publicitados escndalos financieros de Enrom, K-market y Worldcom, entre otros. Uno de los argumentos esgri- midos por aquel entonces para encubrir los orgenes estructurales de la crisis fue recurrir a la laxitud y vacuidad de la contabilidad de las firmas elemento cier- to pero insuficiente para explicar la naturaleza y orge- nes de los hechos. La solucin propuesta, desde el seno de l a cont abi l i dad, expresada en sus agremiaciones profesionales y los centros acadmicos norteamericanos, fue, por supuesto, la de recubrir la contabilidad de consuntividad cientfica. Este proyecto comprometi a un sinnmero de estu- diosos de la economa y la gestin, y catapult la con- solidacin de la contabilidad a nivel universitario en varios pases del Norte, logrando conseguir as una mayor resonancia los acadmicos contables (Garca, 1997, p. 265). Los esfuerzos han sido gigantescos, ya que la apro- piacin de herramientas de las diversas ciencias duras y de varias de las perspectivas de las ciencias sociales lle- v a la contabilidad a vivir procesos acelerados, a im- plantar y adoptar lgicas forjadas por otras reas de la razn y del conocimiento a travs de extensos periodos de tiempo, y a experimentar muy amplios saltos cognoscitivos y epistemolgicos. Los primeros desarrollos buscaron identificar los ele- mentos que la visin epistemolgica clsica haba plan- teado, es decir los elementos del monismo metodolgico. Por esta va, pronto cobr relevancia la estructuracin de un cuerpo de conocimientos que identificara el origen de las prcticas contables convencionales en las organiza- ciones y que abstrajera de la forma jurdica y tcnica de los registros la esencia misma de stas. As, las organiza- ciones se direccionaran hacia prcticas y tcnicas con- sistentes con la lgica propia de las relaciones de capital, que estaban siendo maduradas y estudiadas por la doc- trina econmica y que se vivenciaban en el da a da de las relaciones de mercado. Este fue el origen de lo que se denomin teoras contables. Muchas de estas teoras se fundamentaron en las lgicas diversas que las metodologas positivas, norma- tivas, teleolgicas, etc., haban implementado en las cien- cias naturales y que comenzaban a tener un auge signifi- cativo en las ciencias sociales. La pretensin de toda teora cientfica en la modernidad es erigirse como simplifica- cin omnicomprensiva de la realidad que trata (Horkheimer, 1995). En contabilidad este conflicto signi- fic la incompatibilidad de varios planteamientos y es- tructuras de teora contable (Hendriksen, 1970, pp. 1- 24). Pero con una y otra vertiente metodolgica, a partir de importantes trabajos anteriores 3 , Mattessich (1995) logra plantear una estructura formal de la teora de la contabilidad 4 . Esta estructura es uno de los mayores aportes de lo epistemolgico a la contabilidad y es el acuerdo mnimo para entender los desarrollos que predominantemente hemos llamado disciplinares; as mismo, diferencia entre subsistemas de contabilidad (contabilidad financiera, contabilidad administrativa, con- tabilidad gubernamental, entre otras) y teora general de la contabilidad, y plantea diferenciaciones entre micro y macrocontabilidad, esenciales para determinar el alcance y posibilidades del conocimiento y las prcticas conta- bles. Es decir, a partir de la formalizacin de Mattessich se puede argumentar conceptualmente que la contabili- 2 Recurdese que desde finales del siglo XVIII en escuelas italianas se encuentran aspiraciones y proyectos individuales por dotar de robustez conceptual a la contabilidad. Ver Caibano (2000). 3 Paton, Leatletton, Grady, Moonitz, Sprousse, Ijiri, Chambers, Bell, entre otros. 4 La ltima expresin de esta formalizacin incorpora varios de los enjuiciamientos planteados a las teoras cientficas positivistas. Ver Mattessich (1995, pp. 259-284). 114 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales dad no se circunscribe exclusivamente al mbito de los valores de cambio (expresiones financieras), ni tan slo a unidades empresariales. A pesar de que los elementos planteados en la teora contable no han logrado consistencia epistemolgica, desde mediados de la dcada del setenta las inquietudes acadmicas de la contabilidad cambiaron de centro de inters. Ya no importaron ms las discusiones sobre la naturaleza del conocimiento contable, la lgica y funcio- nalidad de su operar (Cea Garcia, 1994), sino que por el contrario se tornaron preponderantes los desarrollos aplicativos para intentar legitimar la construccin que se vena realizando. Incluso muchas de sus aplicaciones no fueron desa- rrolladas por los autores de los ejemplares centrales de la teora dura que otorgaba consistencia al proyecto cientfico contable. Esto se pudo deber a que luego de legitimadas una serie de prcticas y normas procedi- mentales de contabilidad, a partir de la consolidacin de marcos conceptuales, para muchos estaban cubier- tas las necesidades del conocimiento contable bsico y lo que restaba era conseguir la aplicabilidad de estos y otros criterios para la acumulacin y gestin del capi- tal, las utilidades y, por supuesto el caballo de trabajo de la academia contable de los ltimos 30 aos, las necesidades de los usuarios. Como lo argumenta Cea Garcia (1994, p. 36), las preocupaciones por unos postulados consistentes con la racionalidad financiera se abandonaron por parte de la investigacin contable, para entregarse a la tarda entrada del paradigma empirista en contabilidad (Neimark, 1990; Tinker y Neimark, 1982). A partir de aqu toma un auge relevante la aplicacin de los mtodos matemticos, esta- dsticos y observacionales, para explicar pautas y ac- ciones, fundamentalmente empresariales, desde la con- tabilidad. Esta perspectiva ha sido denominada nueva investigacin emprica; nueva, pues el positivismo ya tena un recorrido en contabilidad (con Paton, Litletton, Grady), el denominado paradigma antropolgico inductivo (Belkaoui, 1996). Los desarrollos aplicativos del positivismo en conta- bilidad se han fundamentado en tomar teoras, predomi- nantemente positivas, de otras disciplinas y aplicarlas para probar hiptesis instrumentales desde observaciones par- ticulares, intentando explicar las implicaciones conta- bles (en tanto tcnicas, procedimientos, normas, regula- cin, etc.,) y el desenvolvimiento empresarial (Kaplan y Ruland). Su soporte conceptual es la aplicacin de la teora clsica de la organizacin, la teora neoclsica de la economa, los desarrollos de la nueva economa institu- cional y en general los desarrollos ortodoxos de la microeconoma a la contabilidad de empresa (Giner Inchausti, 1995). Tambin es comn la adopcin de va- rias de las teoras conductistas en psicologa y algunas vertientes del funcionalismo sociolgico. La aplicacin de mtodos economtricos y estadsticos es la base de sus investigaciones, a partir de desarrollar sofisticados modelos para explicar e interrelacionar variables. Por tan- to, la perspectiva positiva de la economa y de otras cien- cias sociales es, en general, el elemento ms utilizado en este enfoque. Las temticas centrales a las que se ha volcado esta perspectiva en contabilidad son: los efectos econmicos de la normativa contable, la hiptesis de eficiencia de mercado de valores, la regulacin de la provisin de in- formacin, la teora de la agencia y sus aplicaciones inter y extrafirma (desarrollos de la economa de la informa- cin), la medicin del desempeo de la gestin (perfor- mance), finanzas y mercado de valores, contabilidad de gestin e ingeniera organizacional (Kaplan y Ruland), entre otros. Como podemos observar, el universo de los desa- rrollos cientficos en contabilidad es inmenso, como in- calculable su potencial. Pero si no se le imprime un sen- tido social y crtico a tales desarrollos, pueden resultar igualmente devastadores. Cuando todo este conocimien- to se automatiza en manos de la tecnoestructura, es ape- nas comn que degenere en academicismo. Es decir, conocimiento que dice reproducirse para s mismo, cuan- do en el fondo se reproduce slo para una cosa: gestin del capital. Y ello no sera malo, si no existiera el escruti- nio a las relaciones de capital que permiten las evidencias de nuestra contemporaneidad. La sociedad no es capita- lista, ella apenas sobrevive a este esquema que es una cosa diferente, los capitalistas (poseedores de capital) son bien pocos. Por ello, las relaciones de capital extin- guen el contenido de lo social (Baudrillard, 1987, p. 175), a pesar de ser estas un producto de la colectividad (Marx, 1976). Porque los hombres ya no estn en pos de la sociedad, lo estn en funcin del capital, y con ellos toda la majestuosidad de su conocimiento. Ahora bien, los elementos bsicos para realizar una crtica a esta visin de la ciencia contable la ms pre- ponderante en la academia son: a) los juicios que for- mula la filosofa posmodernista a toda la ciencia positiva (el sujeto racional soberano, la racionalidad instrumental como asimilacin exclusiva a la accin racional, la crtica al conocimiento como representacin del mundo, el m- todo emprico-positivo como descripcin); b) los funda- mentos en la doctrina econmica hegemnica (lase INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 22, julio - diciembre de 2003 115 CONTABILIDAD Y FINANZAS neoclsica y nueva microeconoma) y el consiguiente reduccionismo econmico; c) la unidireccional construc- cin de teoras fundadas en el usuario; d) su participa- cin en la bifurcacin del universo contable entre profe- sional y acadmico (disciplinar en el contexto colombiano), y e) el impacto de esta mirada sobre las condiciones materiales de la sociedad. Alrededor de las observaciones que realiza la posmodernidad, me referir brevemente a las objeciones sobre el conocimiento como representacin y al mtodo emprico-positivo como descripcin, ya que mi dominio sobre los elementos de esta doctrina (si se le puede llamar as, Foucault se disgustara, por supuesto) son bien pocos. La teora epistemolgica moderna plantea que los cnones bsicos que debe observar el conocimiento son necesarios, dado que en la naturaleza los objetos son intransitivos, es decir permanecen constantes en el tiem- po; ellos estn ah, aun cuando nadie los conozca. Es indudable que el Sol, la Luna, la Tierra y Marte estn ah, no los puso el hombre. El pescado tiene clulas; el hom- bre, sistemas, y cuando el corazn falla, los seres vivos aerobios pueden morir. Pero en algn momento de la historia (la Grecia jnica, donde haba ciencia, v. gr.), la clula no exista como concepto. La base misma de la existencia fueron los elementos (aire, tierra, fuego, agua), luego fue la clula, el tomo, ahora el quantum. Esto qu quiere decir? Que el objeto est afuera? Efectiva- mente. Pero sobre l obra el hombre que conoce, que interpreta, que genera los elementos conceptuales y ma- teriales para abordar el objeto, y en esa medida el obje- to no es solamente intransitivo, es histrico. Este ele- mento ya lo haba planteado Marx cuando realiz la crtica a Feuerbach sobre el estado de la Naturaleza (Marx, 1981), argumento con el que se debe tener cui- dado pues es peligroso. Con esta tesis, el conocimiento se entiende desde la modernidad como el mecanismo para reflejar, proyectar, en ltimas, representar un mundo objetivamente exter- no a quien conoce, unas entidades del mundo verdad, dira Nietzsche. Como se ha sealado, el conocimiento a la vez que representa el mundo, lo crea, genera pautas de comprensin e interrelacin con las que se direccionan las acciones para transformar y entender el mundo mate- rial. Esto es ms problemtico tanto para las disciplinas sociales como para las naturales. En contabilidad esto es bsico. La pretendida teora cientfica de la contabilidad plantea que ella est encarga- da de medir, controlar y representar la riqueza y sobre este pilar, la teora de la representacin tiene una muy amplia cabida en contabilidad, como lo seala Requena (1978) soportado en Ijiri, 1967; Chambers, 1966; Ijiri, Knight y Jaedike, 1966; Mattessich, 1964, entre otros. La contabilidad captura unos fenmenos (enorme problema confundir fenmenos con hechos sociales), los repre- senta, y pretendidamente esa es la realidad. Por medio de la contabilidad se muestra cmo es el mundo de los negocios, de las relaciones sociales productivas y distributivas, se aterriza a la materialidad el discurso eco- nmico de leyes de mercado y se reproducen las pautas comportamentales de los agentes. En tal concepcin descansa el inmenso poder de la contabilidad. Ella hace visibles realidades y construye otras; este es el poder constitutivo de la contabilidad (Carrasco y Larrinaga, 1997, p. 69). El problema no es eventualmente de maquillaje de los estados financieros, que perjudiquen los intereses de los propietarios, inversores o deudores; el problema es que los estados financieros pueden estar permanentemente maquillados para la sociedad. En el mismo sentido, los elementos que esboza la perspectiva positiva se fundan en la creencia de que la observacin permite la descripcin, y que la compro- bacin emprica tambin es siempre una descripcin que refuerza la anterior. Los importantes trabajos de Miller (1994, como se cita en Carrasco Fenech y Larrinaga, 1997, pp. 69-70) muestran que cuando se describen comportamientos, pautas, formas de entender las cosas, los objetos, se prescribe que su entendimiento est me- diado por tal descripcin. En ciencias sociales se des- cribe un hecho, se soporta con datos, cifras estadsti- cas y se presenta para que sujetos racionales acten. As, la consecuencia es que los datos descriptivos re- sultan prescribiendo las acciones humanas, dada la posibilidad reflexiva de la razn y la naturaleza de intere- ses que determinan a los hombres, fruto de la accin comunicativa (Habermas, 1987; Apel, 1991) y de su revelacin de intereses. Cuando se quiere privatizar una empresa pblica, no hay mejor elemento que unas desoladoras cifras finan- cieras en su balance y estado de resultados, que permi- tan a los agenciadores de la privatizacin anunciar, co- municar y legitimar un discurso acerca de que es mejor recibir algo de manos de otro interesado, que seguir dilapidando los recursos pblicos. Este es el poder co- municativo y constitutivo de la contabilidad. El centro de estos argumentos se desarrolla ms adelante, en el apar- tado sobre la aproximacin moral a la contabilidad. Ahora bien, respecto a los elementos para criticar la fundamentacin de la vertiente predominante de la teora 116 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales contable en la economa neoclsica, no se apartan mu- cho de la crtica misma que pueda hacerse a la econo- ma. La extensin de este aspecto dara para un tratado, pero baste decir que la concepcin de las relaciones so- ciales como leyes de mercado es suficiente para au- sentar cualquier posibilidad de la accin del hombre en la transformacin del statu quo (Attali y Guillaume, 1976, pp. 31 y ss.). La concepcin del hombre racional sobe- rano con completa informacin y perfecta movilidad, y las pretensiones de productividad al infinito dan para echar abajo gran parte de la doctrina econmica hegemnica. Slo los dbiles de corazn no entienden esto. Por espacio y especificidad temtica, no me compe- te entrar en esta discusin, menos cuando incluso algu- nos de quienes les competa sealaron en el ocaso de su vida: Durante muchos aos he trabajado como profeso- ra de teora econmica. Me gustara estar segura de que me he ganado la vida honestamente; pero, a menudo, tengo mis dudas (Joan Robinson, profesora de econo- ma, en Attali y Guillaume, 1976, p. 25). Como una de las mayores consecuencias de esta fundamentacin se puede sealar que el eclipse logrado por la economa sobre la corriente predominante en la ciencia contable pronto hizo creer que las discusiones sobre la naturaleza de su conocimiento y los formalismos de la epistemologa eran innecesarios 5 ; en cambio, en- salz el prestigio y utilidad de los desarrollos aplicativos y pragmticos y empuj la contabilidad exclusivamente hacia ellos (Cea Garcia, 1994). Respecto de la tendencia predominante en las teoras contables, de la preocupacin por el usuario como eje central en su consolidacin y del llamado paradigma de la utilidad para la toma de decisiones (Belkaoui, 1996; Tua, 1991), se debe sealar que est en consonancia con el espritu utilitarista y pragmtico, tambin heredado de la mirada economicista y del ideario del proyecto cien- tfico en contabilidad. La construccin de la teora conta- ble desde el usuario, normalmente se ha soportado en la desventaja de ste frente al emisor de la informacin contable (Tua, 1982), y en la necesidad de mediar y re- gular tal asimetra de informacin del primero respecto al segundo (Giner Inchausti, 1995). Esto es muy prede- cible en un marco de relaciones sociales y de esquemas productivos en los que hay una separacin entre gestin y propiedad del capital (Galbraith), como de la que emergi tal paradigma. Al darse esta separacin es indis- pensable informacin que satisfaga necesidades del pri- mero, as como que la regulacin de tal informacin sea consistente con la salvaguarda de los intereses del pro- pietario en nombre del inters general. Desde luego, la tecnoestructura tambin hizo de las suyas y pronto influenci al regulador, origen de los enfoques de agen- cia en contabilidad (Mattessich, 1995). Pero a pesar de lo consistente del proyecto utilitarista en contabilidad, cabe anotar que la debilidad del usuario no es plenamente custodiada por la regulacin soportada en una teora que no tiene en cuenta las profundas implicaciones que deslizan en su mensaje quienes construyen la informacin (Neimark, 1990; Hopwood, 1985; Tinker y Neimark, 1982). Es decir, no basta con una estandarizacin de parmetros homogneos para garantizar que la heterogeneidad de intereses de las fir- mas productoras y de los responsables de tal informa- cin, no impriman particulares caractersticas a los infor- mes contables y financieros. La contabilidad, entendida como sistema de infor- macin y como elemento de una accin comunicativa, debe lograr en consonancia con lo propuesto por Habermas alrededor de que toda informacin debe ser germen de comuni caci n 6 que la accin comunicativa sea satisfecha, atendiendo los elementos: a) de producir un mensaje racional, b) de cdigos se- mejantes, c) expresiva de la interioridad del emisor y aceptada por la interlocucin como cierta, en razn de la posibilidad de interaccin del receptor (Habermas, 1987). Ahora, como lo pregunta Williams (1990, p. 12), cmo interlocuta el usuario de la informacin financie- ra? Esta es para el autor, soportado en Habermas, una imposibilidad comunicativa que deja al descubierto el poder de la contabilidad, as como el de los medios informativos masivos (TV, radio, prensa), para generar realidad de acuerdo con el inters del emisor, pese a las mltiples formas de regulacin, por medio de su men- saje pblico (Williams, 2000, pp. 17 y ss.). A partir de lo anteriormente expuesto, del impacto que los informes contables tienen sobre la sociedad independientemente de haber sido confeccionados aten- diendo a unas necesidades bien definidas y particula- res, de los escndalos financieros que se producen en el capitalismo y por los que se enjuicia a la contabilidad en un eterno retorno (Nietzsche), con base en todo ello, cabe cuestionar la teora contable ortodoxa y preguntarse por la utilidad prctica y moral de una teora desde el 5 Como lo citara Paul Samuelson las ciencias dbiles gastan tiempo en hablar del mtodo porque Satans siempre encuentra tarea para los ociosos (Reynolds, 1984). 6 En el presente o en el futuro, Habermas (1987) plantea que la culturizacin solo busca interaccin comunicativa vlida. INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 22, julio - diciembre de 2003 117 CONTABILIDAD Y FINANZAS emisor. Esto es condicin sine qua non para entender la contabilidad como un sistema de informacin y su papel moral como motivador de la praxis (Williams, 2000). En cuanto a la bifurcacin auspiciada por la visin de la ciencia contable, entre acadmica y profesional, se debe sealar que aun cuando no es el positivismo el nico culpable de tal separacin, s ha influido en la ampliacin de la brecha que separa a acadmicos de profesionales en todo el mundo contable (Garcia Benau, 1997, p. 268). Dicha influencia se debe primordialmente a la aplicacin de modelos economtricos y matemti- cos, y a la utilizacin de ordenadores para explicar va- riables, lo que dificulta el acceso a diferentes visiones y desarrollos cientficos por parte de los contadores pro- fesionales. Los orgenes de esta separacin, conocidos en la literatura como Gap, se podran encontrar en el pragmatismo que sigue reinando en los procesos edu- cativos y en la falta de articulacin entre investigacin y prctica. Desde un enfoque sociolgico, la fragmenta- cin planteada por Weber (1967) respecto al poltico y al cientfico puede tornarse importante para discutir este tpico, entendiendo aqu al profesional como el poltico que interacta en la cotidianidad de la prctica, que ver- daderamente transforma el mundo. Finalmente, con respecto al impacto de la mirada cientfica de la contabilidad sobre las condiciones mate- riales de la sociedad, se puede sealar que aquella (la contabilidad) ha sido un medio para la instrumentalizacin del neoliberalismo. Las perspectivas de eficientismo trastocan mltiples actividades relacionales de los hom- bres, y la contabilidad ha sido su mejor medio de expre- sin y medida: indicadores de productividad, de rendi- miento, el llamado valor econmico agregado, el ROI, entre muchos otros. La contabilidad de las organizacio- nes privadas ha sido proyectada como medio idneo para expresar las relaciones diversas de entidades con objetivos y propsitos diferentes a la acumulacin priva- da de capital. La contabilidad gubernamental fundada en las perspectivas patrimonialistas es expresin de este error, que auspicia la vertiente predominante de la contabilidad acadmica (Cea Garcia, 1994) y que permite una privatizacin (en el sentido no solo de traslado de la pro- piedad si no de una despolitizacin) de los ms diversos espacios de lo pblico. La contabilidad cientificista se ha preocupado por maximizar las dinmicas de extraccin de plusvala y desalarizacin de las relaciones patronales, desde luego con el auspicio de parmetros superestructurales de orden ideolgico y de las condi- ciones estructurales del capital. La contabilidad ha se- cundado la primaca de las relaciones del capital por so- bre las del trabajo (Ariza, 2002, p. 12). En suma, la mi- rada cientfica predominante ha cuestionado poco la rela- cin contabilidad-sociedad y su papel al servicio de sta. La contabilidad y su papel en el orden moral Si se tiene que admitir que la contabilidad es una prcti- ca y una construccin social, se debe comenzar a enten- der que sus implicaciones y el alcance de sus tcnicas, de su lenguaje complejo y de su simbolismo van ms all de relaciones interorganizacin o interempresa (Carrasco y Larrinaga, 1997). Para consolidar una vi- sin en este sentido debe entenderse, por tanto, que la contabilidad est constituida por un conjunto de repre- sentaciones simblicas y una cantidad (muy amplia) de elementos materiales a manera de instrumentos tcni- cos, que impactan directamente la manera en que las organizaciones se relacionan con el entorno. Cuando las organizaciones son ms fuertes que el entorno el caso de las trasnacionales, ellas lo condicionan, lo trans- forman, lo determinan, y as la contabilidad hace parte de este proceso (Hopwood, 1985). En el marco de las representaciones simblicas, la contabilidad opera reproduciendo cdigos que son juz- gados como buenos o malos a partir de criterios de valor generales, consolidados en la sociedad a travs de ex- tensos procesos histricos y que ella misma ha reforza- do. Las representaciones simblicas ms generales de la contabilidad las que expresan cifras financieras, v. gr. descansan sobre un ethos profundamente utilita- rista y liberal (en el sentido moral y poltico), generador de superestructuras que cumplen roles de regulacin social y que reproducen el statu quo, a favor de unos intereses particulares. La contabilidad como construc- cin material est constituida por herramientas y meca- nismos para proporcionar informacin y desarrollar con- trol (Ezzamel, 1993). Estos elementos simblicos y materiales confluyen. En el orden vigente, desde una mirada sociolgica, se puede plantear que la contabili- dad es parte integral de la racionalidad instrumental del capital (Weber, 1997, p. 76). Todo orden moral se fundamenta en generar una su- jecin consciente e inconsciente de los miembros de una colectividad para regular las relaciones materiales vigen- tes y para que, tambin desde una perspectiva sociolgi- ca, se garantice una cohesin en torno a un estado de cosas consolidado histricamente (Habermas, 2000). El instrumental material con que cuenta la contabili- dad se constituye en una tecnologa que permite interve- 118 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales nir sobre las acciones de otros, controlarlos, transformar- los, dirigirlos hacia fines especficos. Esta tecnologa est integrada por las prcticas contables que en su aplica- cin inventan, crean, la forma de comprender los fen- menos econmicos y sociales, y de generar las vas a travs de las cuales se puede reaccionar ante ellos y modificarlos (Carrasco y Larrinaga, 1997, pp. 67 y ss.). Las prcticas y tcnicas contables persiguen la creacin de una imagen de la realidad a la que se aplican (Requena, 1978). Evidentemente esta imagen es imperfecta, pero poderosa, ya que se establece a partir del universo de las expresiones financieras, los valores de cambio, a los que la sociedad occidental otorga tanto aprecio y que se constituyen en el elemento que actualmente determina las relaciones sociales. El poder de esta tecnologa se concreta en la capaci- dad que tienen las prcticas contables para reducir, trans- formar, la diversidad de relaciones fsicas y hechos eco- nmicos en cifras financieras, en su capacidad de homogeneizacin y en la aparente objetividad que repre- sentan tales cifras duras. Es decir, la tecnologa contable consigue reducir la complejidad de actividades y proce- sos, cualitativamente muy diversos, a nmeros que trans- forma en comparables. Estos nmeros, estas cifras, son usados para determinar acciones, gestionar empresas y con ellos personas y relaciones intersubjetivas. A travs de los mismos se puede ejercitar un poder disciplinar capaz de moldear el comportamiento de los individuos, establecer normas de conducta, exigir esfuerzos, generar amenazas de cierre, de despidos, etc. (Carrasco y Larrinaga, 1997). Ahora bien, en el marco de la materialidad de las tcnicas contables y su pretendida cientificidad, a la contabilidad se le otorga un prestigio y una autoridad social a partir de su pretendida neutralidad y objetivi- dad, de su aparente alejamiento de los conflictos polti- cos y sociales. Estos valores son recibidos de las su- perestructuras ideolgicas que se han constituido desde la modernidad y que colonizan las representaciones contables, para que por medio de la contabilidad se sigan reproduciendo en la cotidianidad de las relacio- nes sociales (Williams, 2000). El despliegue simblico de la contabilidad se mani- fiesta por igual en los elementos lingsticos que esta concreta en la organizacin, como eficiencia, eficacia, rentabilidad, beneficio (en mayor sentido output que input), capitalizacin, etc., que se difuminan por las re- laciones ms cotidianas del interrelacionamiento social, as como en una semitica de sus cdigos, que colo- nizan espacios de actuacin no propios de las relacio- nes productivas. En concreto, el output que produce el proceso con- table afecta directamente la imagen del mundo en que vivimos, las ideas que nos formamos acerca de los indi- viduos, las organizaciones y la sociedad en su conjunto (pas quebrado, insostenible, sociedad opulenta, etc., v. gr.), y las decisiones que tomamos en la administra- cin de nuestras vidas y las de los dems. Por esta va se reproducen valores cohesionadores que cumplen fun- ciones morales y que determinan las acciones presen- tes y futuras. El esfuerzo para consolidar una aproximacin moral a la contabilidad requiere que el marco conceptual de lo que se ha denominado teora general de sistemas sea evaluado a la luz de las particularidades de un sistema informativo que trastoca las dinmicas de la accin comunicativa (Habermas, 2000). Esta va es inconmensurablemente valiosa para consolidar una op- cin diferente de disciplina contable. Las aproximaciones semiticas a la contabilidad son apenas marginales, pero de ellas deben brotar luces encauzadoras que faciliten un acercamiento a la comple- jidad contable. Conclusiones Es necesario realizar un detallado escrutinio de los desa- rrollos cientficos en contabilidad, ya que su extensin temtica y sus ejemplares son muchos. No obstante, es peligroso apostarle a un proyecto disciplinar contable centrado tan slo en la mirada cientfica, bajo los desa- rrollos que defini la modernidad. La contabilidad cumple un papel en el orden moral; la aproximacin a este tpico es marginal y requiere un arduo trabajo que potencie dinmicas de aproximacin a tal problemtica. La bsqueda del bienestar social debe primar en la consolidacin de saberes y de conocimien- tos sistemticamente organizados. Los desarrollos contemporneos de la contabilidad como ciencia, no apuestan a una transformacin de las condiciones de vida en pro del hombre y de la organi- zacin social. La aparente actividad racional que nos alej de los mitos, con el concurso de buena parte del inconcluso proyecto moderno, nos lanz a las manos del ms grande mito que haya de haber reinado en la tierra: el capital. La pobreza de estas conclusiones no muestra ms que el desconocimiento del amplio camino por recorrer en contabilidad, con un sentido crtico, riguroso e interdisciplinar que le apueste al conocimiento para la emancipacin. INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 22, julio - diciembre de 2003 119 CONTABILIDAD Y FINANZAS Referencias bibliogrficas ngel Maya, A. (2000). La aventura de los smbolos. Una visin ambiental de la historia de la cultura. Bogot, D.C.: Ecofondo - Fundacin Colombia Multicolor. Apel, K. O. (1991). Teora de la verdad y tica del discurso. Barce- lona: Universidad de Barcelona - Ediciones Paids. Ariza Buenaventura, D. (2002). La interdisciplinariedad contable como mecanismo de su supervivencia social. Revista Uni- versidad del Valle, 28. Attalli, J. y Guillaume, M. (1976). El antieconmico. Barcelona: Editorial Labor. Bachelard, G. (1948). La formacin del espritu cientfico. Buenos Aires: Siglo XXI Editores. Baudrillard, J. (1987). Cultura y simulacro. Barcelona: Kairos Edi- tores. Belkaoui, A. R. y Jones, S. (1996). Accounting theory. Sydney: Harcour Brace. Bourdieu, P. (1999). La miseria del mundo. Mxico: Fondo de Cultura Econmica. Briones, G. (1964). La ciencia y la modernidad. Mxico: Editorial Ariel. Caibano, L. (2000). Teora actual de la contabilidad. Madrid: Ins- tituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. Carmona, S. (1996). Por los lmites de la contabilidad. Work Paper. Espaa: Universidad de Sevilla. Carrasco, F. y Larrinaga, C. (1997). El poder constitutivo de la contabilidad: Consideraciones sobre la cuestin medioambiental. En Gutirrez, G. (ed.). Ensayos sobre con- tabilidad y economa. En homenaje a Saez Torrecilla (tomo II, pp. 65-83). Madrid: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Cea Garcia, J. L. (1994). La bsqueda de la racionalidad econmi- co-financiera. Imperativo prioritario de la investigacin con- table. Madrid: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Ezzamel, M., Hoskin, K. y Macve, R. (1993). La gestin en nme- ros: una revisin de auge y cada de la contabilidad de costes de Jonson & Kaplan. En Carmona, S. (comp.). Cambio tecnolgico y contabilidad de gestin. Madrid: Ins- tituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. Fals Borda, O. (2002). El retorno a nuestros orgenes. Discurso pronunciado en la entrega de la orden Maestro Gerardo Molina de la Universidad Nacional de Colombia, Bogot. Foucault, M. (1987). El orden del discurso. Barcelona: Tusquets Editores. Garcia Benau, M. A. (1997). Algunas consideraciones internacio- nales sobre la controversia entre teora y prctica contable. Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad, XXVI(90), 263-279. Giner Inchausti, B. (1995). La divulgacin de la informacin finan- ciera: Una investigacin emprica. Madrid: Instituto de Con- tabilidad y Auditora de Cuentas. Habermas, J. (1987). Teora de la accin comunicativa. Madrid: Ediciones Taurus. (1997). Conocimiento e inters. Valencia: Universitat de Valncia. (2000). Aclaraciones a la tica del discurso. Madrid: Editorial Trotta. Hendriksen, E. (1970). Teora de la contabilidad. Madrid: Unin Tipogrfica Editorial Hispanoamericana, Uteha. Hopwood, A. (1985). The archaeology of accounting systems. Accounting, Organizations and Society, 12(3), 207-234. Horkheimer, M. y Adorno, T. (1969). Dialctica del Iluminismo. Buenos Aires: Editorial Sudamericana. (1995). Historia, metafsica y escepticismo. Barcelo- na: Editorial Altaza. Kant, I. (1980). La forma y los principios del mundo sensible y del inteligible. Bogot: Universidad Nacional de Colombia. Keller, E. F. (1991). Reflexiones sobre gnero y ciencia. Valencia: Alfons el Magnnim. Lange, O. (1978). Las doctrinas econmicas. Mxico: Fondo de Cultura Econmica. Mandel, E. (1986). Las ondas largas del desarrollo capitalista: La interpretacin marxista. Madrid: Siglo XXI Editores. Marcuse, H. (1984). El hombre unidimensional. Bogot: Editorial Planeta. Marx, K. (1976). Introduccin a la crtica de la economa poltica. Mxico: Editorial Nacional. (1981). Tesis sobre Feuerbach. Bogot: Flix Burgos Editorial. Mattessich, R. (1995). Conditional-Normative Accounting Methodology: Incorporating Value Judgments and Means- End Relations of an Applied Science. Accounting, Organizations and Society, 20(4). Morin, E. (1995). Introduccin al pensamiento complejo. Barcelo- na: Editorial Gedisa. (1998). Sobre la interdisciplinariedad. Boletn 3, Ceres, Pars. 120 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales Neimark, M. (1990). The King is Dead. Long Live the King! Critical Perspectives on Accounting, 1(1), 103-114. Requena Rodrguez, J.M. (1978). La homogenizacin de magnitu- des en la ciencia de la contabilidad. Madrid: Editorial Temis. Reynolds, Ll. (1984). Algunas cuestiones no resueltas en econo- ma. Metodologa y crtica econmica. Mxico: Fondo de Cultura Econmica. Serrano, J. (1996). Filosofa de las ciencias. Mxico: Editorial Tri- llas. Tinker, T., Merino, B. and Neimark, M. (1982).The Normative Origins of Positive Theories: Ideology and Accounting Though. Accounting Organizations and Society, 7(2), 167-200. Tua Pereda, J. (1982). Principios y normas de contabilidad. Madrid: Ministerio de Economa y Hacienda - Instituto de Contabi- lidad y Auditora de Cuentas. (1991). La investigacin emprica en contabilidad. La hiptesis de eficiencia del mercado. Madrid: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. (1992). La investigacin en contabilidad: Una visin personal. Work Paper. Bogot: Fidesc. Weber, M. (1967). El poltico y el cientfico. Madrid: Editorial Alian- za. (1997). Economa y sociedad. Mxico: Fondo de Cultura Econmica. Williams, P. F. (1990). Prediction and control in the accounting science. Critical Perspectives on Accounting, 1(3). (2000). Accounting and the Moral Order: Justice, Accounting and Legitimate Moral Authority. Quinta confe- rencia sobre perspectivas interdisciplinares en contabili- dad, University of Manchester (en lnea) http//les.man.ac.uk/ ipa00/papers: (12/05/02).