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Lexique abrg de comptabilit

Ralis partir de Lassgue P., Lexique de comptabilit, Dalloz, Paris, 2001 2006 ; Baetche A, Fll C,
Rappels de cours, cas et corrigs de comptabilit gnrale, Archtypes 82, Cours 2006-2007 ; Corlay P.H.,
Le droit priv, Nathan, Repres pratiques, n 72, 2005 et Evraert S., Prat dit Hauret C, Comptabilit
financire, Vuibert

Absorption
Une socit prexistante absorbe les actifs et les passifs dune ou plusieurs autres socits qui sont dissoutes. (Voir fusion)

Acceptation
Engagement sign par le tir dune lettre de change (voir ce mot) de payer la date prvue ; dans le crdit par acceptation, le
banquier accepte une lettre de change la place de son client.

Acte juridique
Manifestation intentionnelle de volont dans le but dentraner certains effets de droit ; soppose au fait juridique, qui entrane
lui aussi des consquences juridiques mais qui nest pas intentionnel.

Actif du bilan
En France, moiti gauche du bilan ; indique la forme et le montant des emplois rversibles de valeurs linstant o est tabli
le bilan. Par la suite, les actifs deviendront des charges (amortissement, dprciation, provision, partie du stock incorpore
dans la production), ou des produits (revente) des exercices ultrieurs.
En vue de ltablissement du bilan, les emplois rversibles sont nots au dbit (plus) sur les comptes de bilan.
Ils sopposent aux emplois dfinitifs de lexercice, ou charges, qui sont galement nots en dbit, mais sur des comptes de
gestion.
Les actifs immobiliss correspondent au capital fixe des conomistes. Ils sont destins rester durablement dans lentreprise,
pour aider la production ; ils sortent de lactif pour passer en charges, par amortissement, dprciation et provision.
Les actifs circulants correspondent au capital circulant des conomistes. Ils sont incorpors la production ds leur premier
usage, puis vendus avec cette production ; ils passent donc alternativement par la forme relle et par la forme montaire ; il
nest pas ncessaire de les amortir mais ils peuvent donner lieu dprciation et provision.

Action
Valeur mobilire parfois ngociable en Bourse, donne son titulaire (lactionnaire) la qualit dassoci de la socit, donc le
droit une part des bnfices et, thoriquement, le droit de participer la direction. Laction nest habituellement rmunre
quen cas de bnfice, son cours en Bourse peut fluctuer considrablement ; en cas de mauvaises affaires, lactionnaire nest
rembours quaprs les cranciers et il peut donc perdre la totalit de son apport. Mais lactionnaire nest pas responsable des
dettes de la socit au-del de son apport ; cette limitation de la responsabilit rend laction attrayante et a permis des
runions de capitaux considrables. Le cours de laction augmente avec le niveau gnral des prix, ce qui met lactionnaire
labri de la dprciation de la monnaie.

Actualisation
Les valeurs futures tant dprcies par rapport aux valeurs prsentes, lactualisation est un procd de calcul qui permet de
comparer valablement des valeurs situes en des instants diffrents du temps, en les ramenant artificiellement un mme
instant.

Administrateurs (voir grant)
La gestion de lune des deux formes des socits anonymes est assure collgialement, par un Conseil dAdministration, dont
les membres ou administrateurs, au nombre de 3 12, sont dpourvus de pouvoirs personnels.

Affacturage (Factoring)
Lentreprise se dcharge de la tenue de ses comptes clients sur une socit de services spcialise et quipe cette fin. Plus
gnralement, lentreprise cde les crances sur ses clients un spcialiste, moyennant une rmunration forfaitaire. Le
spcialiste prend sa charge le recouvrement, le crdit, le contentieux ventuel, le risque de non paiement.

Affectation du rsultat
1. Elle est propose lAssemble gnrale sous la forme dun Tableau daffectation du rsultat, conforme aux statuts de la
socit. Elle doit tre approuve par lAssemble gnrale, dans les six mois qui suivent la fin de lexercice.
2. Le bnfice est rparti entre compensation dune perte antrieure reporte, distribution aux associs (dividende), rserve et
report nouveau, qui est une mise entre parenthses provisoire en attendant laffectation dfinitive. Si le bnfice de
lexercice est insuffisant et quon veuille cependant faire une distribution, on prlve dabord sur le report nouveau, puis sur
les rserves. Lopposition entre les actionnaires qui prfrent la distribution immdiate dun dividende et les dirigeants, qui
prfrent la mise en rserve (autofinancement) peut tre rduite par la distribution de dividendes en actions, qui a de plus
lavantage de mnager la trsorerie de la socit mais entrane une dilution du capital.
3. La perte de lexercice nest pas affecte un emploi mais elle doit tre quilibre :
- soit par imputation sur les rserves ou sur les bnfices reports prcdemment ;
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- soit par imputation sur certaines primes (mission, dapport de fusion) mais il est interdit de limputer sur lcart de
rvaluation ;
- soit par rduction du capital social ;
- soit, provisoirement et nominalement, par report nouveau ; dans ce dernier cas, la perte devra ensuite tre quilibre
vritablement, par prlvement sur le bnfice ou sur le capital.
4. Le compte de rsultat est sold par laffectation du rsultat. A louverture des comptes de lexercice suivant, les entits
ont la possibilit dutiliser un compte spcial 88 rsultat en attente daffectation (PCG 1999, art. 441-12 et 448-88). Le
montant ventuellement non affect est vir : dans les socits au compte Report nouveau et dans les entreprises
individuelles au compte Capital individuel.

Agios
Marge prleve par le banquier quand il accorde certains crdits. Comprend un intrt, une commission, des frais, des taxes.

Amortissement
Selon larticle 322-1 du PCG :
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation.
Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de
consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable.
Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par
lentit.
Larticle 322-1.4 du PCG dfinit la dprciation dun actif comme la constatation que sa valeur actuelle est devenue
infrieure sa valeur nette comptable.
La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations
(article 322-1.7 du PCG).
Le mode damortissement doit traduire le plus fidlement possible la consommation des avantages conomiques futurs
attendus de lutilisation de lactif.
Ce mode peut tre li :
- une unit de temps (amortissement linaire)
- une unit duvre en fonction par exemple :
des kilomtres parcourus
du nombre darticles produits
du nombre dheures dutilisation dune machine
Si lentreprise ne peut identifier un mode spcifique qui traduise lutilisation de lactif, elle recourt lamortissement linaire
qui demeure le mode damortissement applicable par dfaut.
Par exemple, les taux les plus usuels sont :
Matriel 10 15 %
Outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier 10 %
Matriel de bureau 10 20 %
Agencements et installations 5 10 %
Micro-ordinateurs 33,33 %

Comptabilisation
Lamortissement dtermin par le plan damortissement senregistre :
- en dbitant le compte 681 Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions- Charges dexploitation
- par le crdit dun compte amortissement 28 Amortissements des immobilisations .

681
28
DADP- charges dexploitation
Amortissement des immobilisations
X
X

Lamortissement figure, avec un signe moins, auprs de chacun des postes dactif concerns et au compte de rsultat, il
constitue des charges dexploitation.

Modes de calcul
Ne seront prsents que le mode linaire et le mode dgressif.

Lamortissement linaire (ou constant)
La dprciation dun bien se rpartit uniformment sur la dure prvisible dutilisation relle de limmobilisation. Le montant
des annuits est identique pour chaque exercice.
Lannuit damortissement linaire est gale :
Valeur brute du bien x taux damortissement x prorata temporis.

La valeur brute dune immobilisation correspond sa valeur dentre dans le patrimoine. Par simplification, elle quivaut
son cot dacquisition.
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Le taux damortissement linaire est gal :
1/ nombre dannes dutilisation du bien x 100.
Par exemple, si un bien a une dure de vie de :
4 ans, le taux damortissement est de 25% ;
5 ans, le taux damortissement est de 20 % ;
10 ans, le taux damortissement est de 10%.

Selon le mode linaire, un bien samortit partir de sa date de mise en service. Lorsque le bien a t acquis en cours
dexercice, la premire annuit doit tre rduite prorata temporis, afin de ne pas tenir compte de la priode coule entre le
dbut de lexercice et la date de mise en service.
Le prorata temporis sexprime en jours. Ladministration retient des annes de 360 jours. Par mesure de simplification, on
retiendra pour la rsolution des exercices 12 mois de 30 jours.
Pour une annuit complte, le prorata temporis est gal 1.
Comme un bien samortit sur toute sa dure dutilisation relle, en cas de prorata temporis la premire anne, la dernire
annuit est gale une annuit complte moins la premire annuit.

Lorsquun bien non totalement amorti est cd, la dotation aux amortissements au titre de lexercice de cession se calcule en
tenant compte dun prorata temporis. Ce prorata correspond au temps coul depuis le commencement de lexercice en cours
jusqu la date de cession. Il sexprime en un nombre de jours.

Lamortissement dgressif fiscal
Seuls les biens acquis neufs dont la dure dutilisation est suprieure trois ans et qui figurent sur une liste fixe par
ladministration peuvent samortir en dgressif.
Le mode de calcul dgressif applique un taux constant une valeur dgressive : la valeur rsiduelle du bien. La valeur
rsiduelle dun bien est gale la valeur brute du bien moins les amortissements pratiqus. De ce fait, les annuits
damortissement diminuent chaque exercice.

Lannuit damortissement dgressif est gale :
Valeur rsiduelle x taux damortissement x prorata temporis.

Le taux damortissement dgressif est gal :
1/ nombre dannes dutilisation du bien x 100 x coefficient.

Le coefficient varie selon la dure dutilisation de limmobilisation
Dure Coefficient
3 et 4 ans 1, 25
5 et 6 ans 1,75
Plus de 6 ans 2,25

Par exemple, si un bien a une dure dutilisation de
4 ans, le taux damortissement est de 25 % x 1,25 = 31,25 %
5 ans, le taux damortissement est de 20 % x 1,75 = 35 %
10 ans, le taux damortissement est de 10 % x 22,5 %

La premire annuit damortissement est gale :
Valeur brute du bien x taux damortissement x prorata temporis


Fiscalement quelle que soit sa date dachat, la premire annuit se calcule comme si le bien avait t acquis le premier jour du
mois de son acquisition. Le prorata temporis sexprime en mois.

Pour le calcul de la priode damortissement, la premire annuit compte toujours pour une anne entire et ce quelque soit le
prorata temporis appliqu la suite dune acquisition en cours danne. Par exemple, une entreprise dont lexercice
comptable correspond lanne civile, acquiert le 29 dcembre N une immobilisation amortissable sur 4 ans. Pour le calcul
de la premire annuit damortissement, lentreprise considrera que le bien a t acquis le 1
er
dcembre et retiendra un
prorata de 1/12
me
. Par contre, pour le calcul de la priode damortissement, lanne N comptera pour une anne entire et
limmobilisation sera amortie sur les exercices N, N+1, N+2, et N+3. Pour les annuits suivantes, la dotation aux
amortissements est gale :
Valeur rsiduelle du bien la clture de lexercice prcdent x le taux damortissement dgressif.
Cependant, lorsque lannuit calcule en dgressif devient infrieure lannuit correspondant au quotient de la valeur
rsiduelle du bien la clture de lexercice prcdent par le nombre dannes dutilisation restant courir compter de
louverture de lexercice, lentreprise applique un amortissement gal cette dernire annuit linaire.

Lorsquun bien pas totalement amorti est cd, la dotation aux amortissements au titre de lexercice de cession se calcule en
tenant compte dun prorata temporis. Ce prorata correspond au temps coul depuis le commencement de lexercice en cours
jusquau premier jour du mois au cours duquel est intervenue la cession. Il sexprime en un nombre de mois.

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Amortissement drogatoire
Les amortissements drogatoires se dfinissent comme des amortissements ou fractions damortissements ne correspondant
pas lobjet normal dun amortissement et comptabiliss en application de textes particuliers. Il sagit damortissements lis
des avantages fiscaux.

Comptabilisation
Lorsque lannuit damortissement est infrieure lannuit damortissement fiscal, la diffrence constitue un amortissement
drogatoire.
Le compte 687 Dotations aux amortissements et aux provisions-Charges exceptionnelles est dbit par le crdit du
compte 145 Amortissements drogatoires .

687
145
DAP- charges exceptionnelles
Amortissements drogatoires
X
X

Lorsque lannuit damortissement est suprieure lannuit damortissement fiscal, la diffrence est reprise sur le compte
damortissement drogatoire constitu auparavant.
Le compte 145 Amortissements drogatoires est dbit par le crdit du compte 7872 Reprises sur provisions
rglementes (immobilisations)- Produits exceptionnels .

145
7872
Amortissements drogatoires
RAP provisions rglementes-produits exceptionnels
X
X

Amortissement exceptionnel
Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, il est procd la constitution :
- soit dune dprciation pouvant tre reprise si lactif continue tre utilis (PCG, art.32261.4) ;
- soit dun amortissement exceptionnel ne pouvant tre repris si lactif cesse dtre utilis, le reliquat du plan
damortissement tant modifi en consquence.
Comptabilisation
Lamortissement exceptionnel senregistre :
- en dbitant le compte 6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
- par le crdit du compte damortissement 28 Amortissements des immobilisations . Ce compte est le mme que celui qui
enregistre lamortissement.

6871
28
DAP- charges exceptionnelles
Amortissement des immobilisations
X
X

Les amortissements drogatoires figurant au passif du bilan font partie des provisions rglementes. Au compte de rsultat,
ils constituent des charges exceptionnelles lors de leur constatation et des produits exceptionnels lors de leur reprise car ils
rsultent de lapplication de dispositions fiscales.

Amortissement financier
Cest le remboursement des emprunts faits par lentreprise, au moyen de ses bnfices, gnralement suivant un plan ayant
pour but de rendre la charge plus gale au cours du temps, ou plus aisment supportable, tant donn la variation au cours du
temps des autres charges de lentreprise et celle de ses bnfices.

Analyse financire, analyste financier
Evaluation de lentreprise ; tude de sa situation, de ses rsultats, de sa gestion, de leur volution. Elle est habituellement faite
de lextrieur de lentreprise, donc laide des documents juridiques, ou comptables, publis par lentreprise.

Apport
Chaque associ doit faire un apport (en numraire, en nature) la socit qui se cre ; en change il reoit une ou plusieurs
parts sociales.

Approvisionnements
Objets et substances achets pour la formation des biens et services vendre ou immobiliser. Ils comprennent les matires
premires, les matires consommes et les emballages (PCG. I.20). Ils sont ou non susceptibles dtre stocks. Ils sont
comptabiliss au prix dachat hors taxes.

ASSEDIC
Associations pour lemploi dans lindustrie et le commerce, groupes dans lUNEDIC, Union nationale interprofessionnelle
pour lemploi dans lindustrie et le commerce. Les entreprises paient des cotisations calcules sur les rmunrations quelles
versent leur personnel. Ceci permet quune allocation chmage soit verse aux personnes ayant perdu leur emploi. Cette
allocation est calcule en pourcentage de leur ancien salaire.

Assiette de limpt
Ce sur quoi est tabli limpt : un revenu, une richesse, une opration, etc.

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Association Loi du 1
er
juillet 1901
A bien distinguer de la socit (voir ce mot). Lassociation ne peut avoir quun but non lucratif (amical, sportif, scientifique,
culturel, etc.). Elle ne peut donc pas servir de support juridique lentreprise. Il peut cependant y avoir des associations
dentreprises (par exemple pour faire de la recherche en commun). Il existe trois principaux types dassociations. Selon
ltendue croissante de leurs droits, ce sont : lassociation non dclare, lassociation dclare et lassociation reconnue
dutilit publique.

Audit
1. Au sens large : expertise par un organisme comptent et impartial et jugement sur une organisation, une procdure, une
opration quelconque. Un audit peut porter sur : les approvisionnements, les exportations, linformation, le marketing, la
production, la qualit, la stratgie, etc. Il peut tre de nature fiscale, juridique, sociale, etc.
2. Au sens troit : synonyme de rvision des comptes. Lorganisation mme de la comptabilit doit permettre son contrle
interne (systme auto-vrifiant) ; laudit est un examen critique, par un observateur extrieur, comptent et indpendant, qui
se superpose au contrle interne, sassure de la qualit des comptes et sen porte garant. Laudit peut tre contractuel (expert
comptable), ou impos par la loi (commissaires aux comptes). La rgularit et la sincrit sont vrifies par comparaison des
pices justificatives, des livres comptables, des comptes annuels, et plus gnralement de toutes les informations publies par
lentreprise. On parvient ainsi assurer la fiabilit des informations comptables. Faute de pouvoir faire une vrification
exhaustive, on procde par sondage.

Auditeur (Public accountant)
Qui fait un audit.

Augmentation de capital
Il peut tre utile ou ncessaire daccrotre le montant du capital dune socit, si son chiffre daffaires a augment. Cela peut
se faire soit par incorporation au capital des rserves existantes, soit par mission dans le public de nouvelles actions de
largent frais . En raison du principe de fixit du capital, il faut accomplir des formalits, notamment faire une publicit.

Autofinancement
Acquisition dactifs, grce aux ressources dgages par le fonctionnement mme de lentreprise et sans recourir un
financement extrieur (tel que emprunt ou mission dactions nouvelles). Les sources de lautofinancement sont les
suivantes :
- le bnfice aprs impt et distribution de dividende, en passant ou non par lintermdiaire des rserves, il constitue une
ressource dfinitive ;
- le dcalage temporel entre les recettes et les dpenses cre des liquidits provisoires, pouvant servir au financement dactifs.
Le cas de lamortissement, des dprciations et des provisions doit tre privilgi, la charge est constate dabord, la dpense
nintervient quensuite ; il en rsulte une ressource dune certaine dure, permettant de financer un actif.
Il existe de nombreux cas o lentreprise dispose dune liquidit dont le montant et la dure prvus permettent le financement
dun certain type dactif ; une des donnes importantes de cette prvision est lengagement dune charge et le dlai probable
entre la charge et la dpense qui suivra.

Balance
Etat mensuel des totaux en dbit et en crdit et des soldes dbiteurs et crditeurs de tous les comptes, quils soient de
situation (bilan) ou de gestion (rsultat).
- Elle signale les erreurs par la non galit des totaux et celle des soldes.
- Elle fournit rapidement une description approximative de la situation (bilan) et du rsultat.
- On dduit des galits de la balance les deux mthodes de mesure du rsultat.

B.A.L.O (Bulletin des annonces lgales obligatoires).
Publication officielle ; assure ; pour protger le public, la publicit des vnements importants de la vie des socits :
cration, caractristiques principales, augmentation et diminution de capital, missions dobligations, enfin pour les socits
les plus importantes, rsultats et situation.

Banques
La classification des diffrentes sortes de banques, trs tranche aprs la loi de 1945, a perdu de sa nettet depuis lors. Les
banques ne sont pas spcialises et peuvent prter toutes les entreprises en revanche les tablissements financiers sont
spcialiss dans un type de clientle, ou doprations, il en rsulte quune entreprise est habituellement en relations avec une
ou plusieurs banques (dont une est le chef de file ou banque de rfrence), tandis quelle nest quexceptionnellement en
relations avec tel ou tel tablissement financier. De leur ct les crdits sont le plus souvent objectifs , c'est--dire
spcialiss par objet, mais on peut noter une volution vers le crdit global une entreprise.
- La banque dmission, chez nous la Banque de France, met la monnaie en circulation et sert de banque aux banques, donne
son accord aux autres banques pour les dossiers dun montant trs important.
- Les banques de dpt ou descompte ou banques commerciales : accordent des crdits court terme et moyen terme,
reoivent des dpts, vue et terme ; la loi limite les participations quelles peuvent prendre dans les entreprises ; cest chez
elles que sont domicilies et prsentes les lettres de change ; cest elles qui tiennent les comptes sur lesquels sont tirs la
plupart des chques. On note actuellement un rapprochement entre les banques de dpt et les banques daffaires.
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- Les banques daffaires : accordent des crdits, reoivent des dpts, prennent des participations dans les entreprises en
formation ou existantes, pour aider leur cration ou leur dveloppement, condition que ce ne soit pas avec des fonds
provenant de dpts terme infrieur deux ans.
- Les banques de crdit long et moyen termereoivent des fonds en dpt de terme suprieur deux ans, accordent des
crdits de terme suprieur deux ans.
- Les tablissements financiers ne se distinguent pas des banques par la nature des oprations effectues, qui sont les mmes,
mais par lorigine des fonds, les tablissements financiers ne pouvant pas recevoir de fonds en dpt et ne pouvant donc
utiliser que leurs ressources propres.
La loi du 24 janvier 1984 organise lactivit et le contrle des tablissements de crdit.
Elle permet notamment aux grandes entreprises daller directement sur le march financier (dsintermdiation) et cre de
nouveaux instruments de financement (billets de trsorerie). Les banques sont ainsi incites changer de mtier ; elles ne se
contentent plus de vendre du crdit, mais elles font de lassurance et elles interviennent comme conseil en fusion-acquisition.

Banque de donnes
Systme informatique dans lequel les informations sont disponibles pour un travail en direct.

Barme de limpt
Liste des taux dun impt, des abattements etc.

Base de donnes
Ensemble de rfrences bibliographiques gres par informatique, donnant le signalement des documents contenus dans la
base de donnes, auxquels il faut ensuite se reporter pour les examiner.

Besoin en fonds de roulement (BFR)
Il mesure le montant des capitaux permanents (ressources stables) ncessaire au financement de lactivit courante.

Le besoin en fonds de roulement dexploitation
Il sobtient par diffrence entre les actifs dexploitation et les dettes dexploitation.

ACTIFS DEXPLOITATION (1)
dont :
Stocks et en-cours
Avances et acomptes sur commandes dexploitation
Crances-clients et comptes rattachs rsultant des ventes
Autres crances dexploitation
Charges constates davance lies lexploitation

DETTES DEXPLOITATION (2)
dont :
Avances et acomptes reus sur commandes dexploitation
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Autres dettes dexploitation
Produits constats davance lis lexploitation

(1) (2) = BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT DEXPLOITATION

Le besoin en fonds de roulement hors exploitation
Cest la diffrence entre les crances diverses et les dettes diverses :
Crances et dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Autres crances et autres dettes
Le cas chant, les charges et les produits constats davance non lis lexploitation.

Finalement : BFR = BFR DEXPLOITATION + BFR HORS EXPLOITATION

Bilan
Tableau synthtique tabli la fin de chaque exercice (anne) et prsentant deux partitions de lensemble des valeurs utilises
par lentreprise.
La moiti gauche, ou actif, rassemble les soldes des comptes de situation (ou de bilan) dbiteurs ; lactif classe les valeurs
suivant leur destination et leur nature. Lactif value les emplois rversibles de valeurs linstant o le bilan est tabli.
La moiti droite, ou passif, rassemble les soldes des comptes de situation (ou de bilan) crditeurs, classe les valeurs suivant
leur destination et leur nature. Le passif value les ressources rversibles de valeurs linstant o le bilan est tabli.
Le total des actifs est a priori gal au total des passifs, condition dinclure la perte ou le bnfice de lexercice.
Du point de vue juridique, le bilan est une description de la situation patrimoniale instantane de lentreprise.



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Bilan financier
Le bilan financier classe les lments dactif et de passif du bilan en plus dun an/ moins dun an. Quelques retraitements sont
ncessits.

Billet ordre
Effet de commerce par lequel le signataire sengage payer la somme la date indique (terme). Peut tre transmis par
lendossement. Peut tre prsent lescompte. Rarement employ mais tend stendre.

B.O.D.A.C (Bulletin officiel des annonces commerciales)
Publication officielle indiquant les inscriptions au registre du commerce, les ventes et apports en socit des fonds de
commerce, les jugements de rglements judiciaires et de liquidation des biens (voir faillite).

Boni de liquidation
Ce qui reste au moment de la liquidation dune socit, aprs quon ait rembours les cranciers, puis rendu leur apport initial
aux associs ; il est partag entre les associs.

Bourse
La Bourse des valeurs est le march, rglement et surveill par la Puissance publique, o se ngocient au comptant ou
terme les valeurs mobilires. Cest lun des marchs effectifs qui se rapproche le plus du schma de la concurrence parfaite.

Brevet (dinvention)
Linventeur qui dpose son invention dans un pays donn (En France, lInstitut national de la proprit industrielle)
reoit de la Puissance publique le monopole temporaire de son exploitation dans ce pays. Linventeur peut cder un
industriel, soit le monopole entier, en lui vendant le brevet, soit le droit duser de linvention, en lui concdant une licence
(dexploitation).

Budget
Il faut distinguer le budget de lEtat et celui de lentreprise.
Le budget de lEtat est une prvision et une autorisation de dpenses et de recettes que le Parlement accorde lExcutif,
donc un moyen de contrle dmocratique du premier sur le second.
Le budget de lentreprise est un ensemble coordonn de prvisions de ses activits futures, donc des recettes et des dpenses
qui vont en rsulter. Il donne de la cohrence lactivit de lentreprise. Par la comparaison des prvisions et des ralisations
et lanalyse des carts, il permet de faire apparatre les responsabilits, donc de dcentraliser la gestion. Cf comptabilit
analytique de L2

Caisse
Le compte de caisse (PCG 1999, art.445-53 ; compte 53, de la classe 5 Comptes financiers) est un compte report, qui
mesure les variations de liquidits en cours dexercice et leur montant la fin de lexercice. Son solde figure lactif du
bilan. Le fonds de caisse est aliment par les ventes au comptant et les retraits de banque ; les excdents sont dposs la
banque.

Capacit dautofinancement (CAF)
Rsultat de lexercice
- RADP exploitation
- RDP financires
- RDP exceptionnelles
- PCEA
+ DADP exploitation
+ DADP financires
+ DADP exceptionnelles
+ VCEA
= CAF

EBE
+ Transferts charges dexploitation
+ Autres produits dexploitation
- Autres charges dexploitation
+ ou quotes parts du rsultat sur oprations fates en commun
+ Produits financiers hors RDP
- Charges financires hors DADP
+ Produits exceptionnels hors RAP
- Charges exceptionnelles hors DAP
- Participation des salaris
- Impt sur les bnfices
= CAF


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Capital
Il figure au passif du bilan, parmi les ressources de lentreprise.
Dans les entreprises individuelles, le capital varie avec les pertes subies par lentreprise et les bnfices laisss par
lentreprise.
Dans les entreprises socitaires, le capital est le gage des tiers et mesure la limite de la responsabilit de la socit vis--
vis des tiers. Do le principe de la fixit du capital ; le capital ne peut tre modifi quaprs formalits et publicit. A
lorigine, le capital est lapport des associs, il peut ensuite tre accru, par augmentation de capital, soit par appel de
largent frais (nouvelle mission dactions) soit par incorporation des rserves. Il peut galement tre diminu, sil ny a pas
dautre moyen dquilibrer les pertes (tels que rserves antrieures, report de pertes).

Capitaux propres
Les capitaux propres ou fonds propres correspondent la richesse (comptable) des actionnaires et leur montant peut tre
dtermin par le solde entre lactif total et lensemble des dettes contractes par lentreprise. Au passif du bilan, ces fonds
propres apparaissent sous diverses rubriques. Il sagit essentiellement du capital apport par les actionnaires (capital social et
primes dmission) ainsi que les bnfices laisss par ceux-ci la disposition de lentreprise au cours des annes (rserves
lgales et facultatives, report nouveau, provisions et subventions caractre de rserves.

Caution
- Caution personnelle : Une personne (dbiteur accessoire) sengage payer le crancier du dbiteur principal si celui-ci est
hors dtat de le faire, sous rserve quelle essaiera ensuite de se faire rembourser par le dbiteur principal. En cas de
cautionnement solidaire (toujours pratiqu en matire commerciale quand il y a plusieurs cautions) le crancier peut
demander le paiement intgral de la dette nimporte quelle caution, quitte celle-ci de se retourner ensuite vers le dbiteur
principal et les autres cautions solidaires.
- Caution relle : le crancier ne peut pas se faire rembourser sur la totalit du patrimoine de la caution, mais simplement sur
un ou plusieurs de ses biens, dsigns lavance (Res signifie chose).

Centres de gestion agrs
Crs pour inciter les PME remplacer le rgime forfaitaire dimposition de leur bnfice par le rgime rel. La comptabilit
est tenue, dans le centre, par un expert-comptable, conseill par un fonctionnaire des impts.

Centre de profit
Sous-ensemble de lentreprise ayant une autonomie qui peut tre sanctionne par le calcul dun rsultat chiffr. Le dcoupage
en centres de profit tend mesurer objectivement les performances, donc permettre une dcentralisation de la gestion.

Cessation de paiements
On dit quun dbiteur est en cessation de paiements quand il ne paie plus ses dettes linstant o elles sont exigibles et sans
sinterroger sur sa solvabilit finale, c'est--dire sur la supriorit possible de la valeur de ses actifs sur celle de ses dettes.

Change
Le change consiste dans la conversion des monnaies diffrentes de pays diffrents (ex : Euro contre Dollar). Le taux de
change est le taux auquel les dites monnaies schangent : cest le rapport des valeurs (sur le march des changes) des
diffrentes units montaires, prises deux deux.

Selon le PCG art. 342-5, les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en monnaie
nationale sur la base du dernier cours de change.
Larticle 341-1 prcise les cours de change utiliser sont, pour les devises cotes, les cours indicatifs de la Banque de
France publis au Journal Officiel, et pour les autres devises les cours moyens mensuels tablis par la Banque de France.

Lorsque lapplication du taux de conversion la date de clture de lexercice a pour effet de modifier les montants en
monnaie nationale prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites des comptes transitoires, en
attente de rgularisations ultrieures :
- lactif du bilan, lorsque la diffrence correspond une perte latente,
- au passif du bilan, lorsque la diffrence correspond un gain latent.

Le plan comptable gnral distingue :
- Diffrences de conversion-actif (comptes 476)
4761 Diminution des crances
4762 Augmentation des dettes
4768 Diffrences compenses par couverture de change

- Diffrences de conversion passif (comptes 477)
4771 Augmentation des crances
4772 Diminution des dettes
4778 Diffrences compenses par couverture de change

Les pertes de change latentes entranent la constitution dune provision (compte 1515 Provisions pour pertes de change )

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Ces critures dinventaire sont extournes au dbut de lexercice suivant afin que les dettes et les crances figurent en
comptabilit pour leur valeur dentre.

Lors du rglement, le cours du jour de paiement est souvent diffrent du cours de la devise qui a servi convertir la dette ou
la crance lors de son inscription initiale en comptabilit. La diffrence constitue une perte de change (compte 666) ou un
gain de change (compte 766).

Comptabilisation
A linventaire, lapplication du taux de conversion de la date de clture peut induire :
- une augmentation des crances
Le compte de crance concern est dbit par le crdit du compte 4771 Augmentation des crances . Il sagit dun gain
latent.
- une diminution des crances
Le compte 4761 Diminution des crances est dbit par le crdit du compte de crances concern. Il sagit dune perte
latente qui entrane la constatation dune provision.
Le compte 6865 Dotations aux provisions financires est dbit par le crdit du compte 1515 Provisions pour pertes de
change pour le montant de la perte latente.
- une augmentation des dettes
Le compte 4762 Augmentation des dettes est dbit par le crdit du compte de dette concern. Il sagit dune perte latente
qui entrane la constitution dune provision.
Le compte 6865 Dotations aux provisions financires est dbit par le crdit du compte 1515 Provisions pour pertes de
change pour le montant de la perte latente.
- une diminution des dettes
Le compte de dettes concern est dbit par le crdit dun compte 4772 Diminution des dettes . Il sagit dun gain latent.

Charges
Emplois de valeurs, dfinitivement attribus un exercice et comptabiliss par des dbits (plus) puis par des soldes dbiteurs
de gestion.
Se distinguent des actifs, nots aussi par des dbits (plus) mais des comptes de situation ; en effet, les actifs sont des
emplois rversibles qui peuvent prendre une autre forme par la suite, par la revente et qui seront rpartis entre les charges et
les produits de plusieurs exercices successifs.
Il faut surtout bien distinguer les deux notions de charge et de dpense qui se situent sur deux plans diffrents. La
comptabilit raisonne en droits constats et non pas en faits rels. Les charges sont des faits juridiques et comptables qui
dcident et engagent les dpenses ; leur comparaison avec les produits fait apparatre le rsultat. Au contraire, les dpenses
sont des faits matriels, consistant en sorties de liquidits ; leur comparaison avec les recettes permet de suivre la situation
des liquidits de lentreprise. A la fin de la vie de lentreprise, charges et dpenses se rejoignent mais elles ne concident pas
forcment dans linstant, ni mme lintrieur de lexercice annuel.
Les charges calcules ne peuvent pas tre mesures directement ; ce sont des valuations approximatives et conjoncturelles,
faites priodiquement, en une seule fois, la fin de lexercice ; ainsi les amortissements, les dprciations et les provisions.

Charges sociales
Aux salaires proprement dit sajoutent des cotisations obligatoires et des impts.

Chque
Le signataire du chque (le tireur) donne un banquier (le tir) chez qui il a de largent en compte, le mandat de payer vue
la somme inscrite sur le chque, un tiers (bnficiaire). Le chque est, la diffrence de la lettre de change (voir ce mot),
un instrument de paiement immdiat et non pas crdit ; donc largent (provision) doit exister chez le banquier linstant o
le chque est mis. Lmission dun chque sans provision est un dlit. Le chque peut (mais cest rare en pratique) tre
endoss, c'est--dire quau lieu de lencaisser lui-mme, ou de le faire porter son compte la banque, le bnficiaire inscrit
au dos du chque (do le terme endossement) : payez lordre de M. Untel .
Le montant dun chque barr ne peut tre encaiss directement au guichet de la banque, mais par lintermdiaire dun
virement un compte en banque.

Chiffre daffaires
Montant des ventes pendant une priode de temps. Le chiffre daffaires hors taxes (H.T) est diminu des impts et des taxes
perus par lintermdiaire de lentreprise et restitus par elle la Puissance publique. Le chiffre daffaires TTC comprend les
impts et taxes.
Il ny a pas forcment concidence entre le chiffre des ventes pendant une priode (produits) et le chiffre des encaissements
pendant cette mme priode (recettes), en raison de lexistence du crdit et du dcalage quil y a entre le moment o la vente
est enregistre (envoi de la facture) et le moment o le prix est encaiss.

Clause pnale
Le contrat prvoit une sanction pcuniaire contre la partie qui nexcuterait pas ses engagements.

Coefficient multiplicateur
Etant donn la marge recherche et le taux de T.V.A, cest le nombre par lequel on multiplie le cot de revient dun bien pour
dterminer son prix de vente.
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Comit de direction
Organe de fait de lentreprise, et non pas de droit de la socit, il runit priodiquement les principaux directeurs de fonctions
et de divisions. Il fixe les objectifs et les grandes lignes de la politique de lentreprise.

Comit international de normalisation de la comptabilit (C.I.N.C, ou en anglais, I.A.S.C)
Cr en 1973 par les organisations professionnelles des pays industrialiss dans le but dtablir des normes comptables
internationales et de tcher de les faire appliquer.

Commerant
Celui qui pratique habituellement des actes de commerce , c'est--dire en simplifiant, des achats en vue de la revente.
Les entrepreneurs individuels (sauf le statut particulier des artisans) et les entreprises socitaires, quelles soient industrielles,
commerciales ou de service ont la qualit juridique de commerant.
Les commerants sont soumis des rgles particulires. Ils relvent de juridictions particulires (Tribunal de commerce).
Leur insolvabilit est frappe par des sanctions particulires (rglement judiciaire, liquidation de biens), ils sont soumis un
rgime de preuves plus rapides et plus souples, ils sont obligs de tenir une comptabilit et de respecter certaines rgles dans
cette tenue et dans ltablissement du bilan. Ils sont soumis des rgles particulires de capacit. Linscription obligatoire au
Registre du commerce rend publique les conditions juridiques du commerant.
Les commerants sont assujettis un rgime fiscal particulier (taxe professionnelle, impts sur les bnfices industriels et
commerciaux, taxes sur le chiffre daffaires, taxes sur le salaire du personnel).
Il existe un statut du fonds de commerce et de la proprit commerciale.

Commissaires aux comptes
Les dirigeants des socits anonymes (SA) et des Socits responsabilits limites (SARL) doivent priodiquement rendre
compte de leur gestion aux associs : ceux-ci sont clairs sur des questions techniques et difficiles pour eux par des experts
indpendants de la socit. Ce sont des personnes physiques ou des socits, inscrites sur une liste officielle, donnant des
garanties de comptence, dhonorabilit (groupes en compagnies, soumises un rgime disciplinaire) et dindpendance vis-
-vis de la socit contrle. Les SA et les SARL ont obligatoirement recours un ou deux commissaires aux comptes
(dsignation par lAssemble gnrale pour plusieurs exercices). Ils nont pas se mler de la gestion (opportunit des
dcisions) mais ils exercent un contrle gnral de la comptabilit. Ils contrlent et certifient la rgularit et la sincrit de
linventaire, du bilan et du compte de rsultat ; ils assistent la runion du Conseil dadministration ou du Directoire qui
arrte les comptes et aux Assembles dactionnaires ; ils ont connaissance du rapport du Conseil dadministration ou du
Directoire. Ils informent le Conseil dadministration ou le Directoire et le Conseil de surveillance des contrles quils ont
effectus, des irrgularits quils ont constates, des modifications quils demandent. Ils font rapport lAssemble gnrale,
lui prsentent leurs observations et, ventuellement, lui indique les raisons de leur refus de certifier les comptes.

Comptabilit analytique
A linverse de la comptabilit gnrale, elle ne se borne pas mesurer le total des charges et des produits, classs par nature,
mais elle dcompose les charges et les produits suivant leur destination. Elle permet ainsi de mesurer les cots des oprations
lmentaires, le cot de revient dun produit, le rsultat de la fabrication-vente dun produit, le rendement dune partie de
lentreprise. Elle fournit donc une part importante de linformation ncessaire au calcul conomique dans lentreprise.

Comptabilit de caisse
Ainsi nomme par analogie avec le fonctionnement du compte de caisse.
Cest une comptabilit en partie simple. Elle se borne noter les phnomnes instantans : recettes et dpenses de diverses
sortes. Elle ne suit donc pas le droulement des phnomnes dans le temps ; elle ne peut pas aboutir des synthses :
description de la situation patrimoniale, mesure du rsultat. En revanche, elle permet lvaluation de diverses classes de
recettes et dpenses ; elle permet le contrle des agents qui manipulent des espces ; elle permet dviter quune classe de
recettes ou de dpenses ne dpasse le montant prvu.
# Comptabilit dengagements, comptabilit en partie double

Comptabilit dengagements
Synonyme : comptabilit patrimoniale (accruals accounting).
Cest la comptabilit standard des commerants (entreprises) ; elle dcrit les augmentations (produits) et les diminutions
(charges) du patrimoine et mesure un rsultat dfini comme la variation de la valeur du patrimoine net pendant lexercice.
Elle est oppose la comptabilit de caisse, ou de trsorerie (cash flow accounting), qui mesure les mouvements de liquidit
(recettes et dpenses) et qui est plus rarement employe.
Lengagement est lautorisation dont le mouvement de liquidits (recette ou dpense) est la mise en uvre. [] Autrement
dit, les engagements sont les produits et les charges de lexercice. Le produit et la recette, la charge et la dpense peuvent tre
contemporains ou loigns dans le temps. Cest pourtant toujours lexercice de lengagement quon attribue laugmentation
ou la diminution de patrimoine.

Comptabilit dexercice dans lentreprise
Elle se donne pour but de mesurer le rsultat de chaque exercice et de dcrire la situation la fin de lexercice. Pour cela, elle
est amene faire une ventilation lintrieur de chaque recette ou dpense et rattacher lexercice la partie qui le
concerne. Elle y parvient soit par des corrections marginales, au moyen de comptes de rgularisation (voir ce mot), soit en
faisant transiter des chiffres par le bilan qui les rpartira ensuite entre les exercices qui sont concerns.

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Comptabilit dexercice des finances publiques
Elle consiste relier son fait gnrateur , c'est--dire au phnomne initial, toute la squence des faits qui en dcoulent et
la rattacher lexercice (anne) au cours duquel sest produit le fait gnrateur. Commode pour vrifier si les ordres de
recettes et de dpenses contenus dans la loi de budget ont t bien excuts, le procd ne se prte pas des centralisations
priodiques dinformations et ne permettrait donc pas de mesurer le rsultat et la situation de lentreprise.

Comptabilit de flux
Elle dnombre les oprations qui se droulent pendant une priode donne. # Comptabilit de stocks

Comptabilit de stocks
Par opposition la comptabilit de flux, elle dnombre les valeurs existant un instant donn du temps et compare entre eux
des dnombrements dats dinstants successifs.

Comptabilit gnrale
Cest une obligation lgale. Elle mesure le rsultat global obtenu par lentreprise et permet de dcrire la situation patrimoniale
de lentreprise la fin de lexercice.

Comptabilit nationale
A ne pas confondre avec la comptabilit publique.
Elle a pour de mesurer les flux de biens et services et les flux financiers lintrieur de la Nation et entre la Nation et
lextrieur. Elle mesure galement certains agrgats significatifs tels que la formation brute de capital fixe, le produit intrieur
brut, etc. Elle a t organise en 1976.

Comptabilit en partie double
Chaque phnomne est saisi de deux points de vue, donc insr dans deux classements diffrents ; il est enregistr deux fois.
Un crdit (moins) sur un compte indique le point de dpart de la valeur, donc un solde crditeur, une ressource. Un dbit
(plus) sur un autre compte indique le point darrive de la valeur, donc un solde dbiteur, un emploi.
La double criture, retraant le trajet de la valeur, permet de saisir des oprations tendues dans le temps (oprations
crdit) ; les diffrents comptes communiquant entre eux, il est possible de faire une centralisation de linformation et dtablir
des synthses (mesure du rsultat, description de la situation) ; la redondance (double criture) permet des recoupements qui
augmentent la fiabilit de la comptabilit.
Cest la mthode employe universellement aujourdhui.

Comptabilit en partie simple
Chaque phnomne est saisi dun seul point de vue et insr dans un seul classement ; il nest enregistr quune seule fois sur
un compte. Faute de liaisons entre les comptes, la mthode conduit une perte dinformation. Elle nest plus, aujourdhui,
quune survivance historique. La comptabilit de caisse est une comptabilit en partie simple.

Comptabilit prvisionnelle
Au lieu dtre la mesure rtrospective des phnomnes passs, elle est la prvision chiffre et coordonne des phnomnes
futurs. Les socits importantes (C.com., art. L 232.2) et les personnes morales de droit priv non commerantes, ayant des
activits conomiques, lorsquelles sont importantes (C.com., art, L. 612-2) sont tenues dtablir plusieurs documents
prvisionnels : situation de lactif ralisable et disponible, valeurs dexploitation exclues, et du passif exigible ; compte de
rsultat prvisionnel, tableau de financement, plan de financement prvisionnel. Pour gagner du temps, on peut tablir un
bilan et un compte de rsultat par induction statistique, avec une suffisante probabilit dexactitude. La comptabilit
budgtaire coordonne les prvisions de manire systmatique.

Comptabilit publique
A ne pas confondre avec la comptabilit nationale.
Cest la comptabilit de lEtat et des collectivits publiques secondaires. Elle a ses buts particuliers : contrle de lexcution
de la loi de budget et contrle des fonctionnaires publiques. Elle a donc des rgles particulires, diffrentes de celles de la
comptabilit de lentreprise. On remarque toutefois depuis plusieurs annes des changes de procds techniques entre
comptabilit publique et comptabilit dentreprise. Cette comptabilit a t organise depuis 1970.

Comptabilits spciales
Sous-ensembles de la comptabilit gnrale prsentant une importance ou une difficult particulire : comptabilit de la paie,
comptabilit en monnaies trangres etc.

Compte
Tableau deux colonnes, gauche celle des dbits, o sont enregistrs les phnomnes de signe positif et droite celle des
crdits o sont enregistrs les phnomnes de signe ngatif. Les comptes sont arrts (ou solds) intervalles rguliers,
pour calculer la somme algbrique, ou solde, de tous les dbits (plus) et de tous les crdits (moins), depuis le prcdent arrt
du compte.
- Un compte de gestion est diffrentiel et ne comporte pas de report nouveau. Le solde dun compte de gestion mesure donc
la variation nette de la valeur considre au cours de lexercice. Les arrts successifs dcoupent donc le compte en tranches
compltement indpendantes.
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- Un compte de bilan est cumul et le solde la fin dune priode inclut le report nouveau du dbut de cette mme priode.
Le solde dun compte de bilan mesure donc la situation dune certaine forme de valeur linstant o le compte est arrt. Il
devient report nouveau au dbut de la priode suivante. Donc il y a continuit du compte au cours du temps, travers les
arrts priodiques.

Compte de bilan, compte de situation
La synonymie habituelle de ces deux mots entrane une imprcision :
- Compte de situation : se rfre un certain type dapproche des phnomnes : la comptabilit de stock (voir ce mot). Un
compte de situation est un compte cumul dont le solde indique la situation un instant.
- Compte de bilan : se rfre linstrument synthtique dexposition qui les runit : le bilan. Les comptes de bilan utilisent la
technique des comptes de situation, mais ils sen servent tantt pour dcrire une situation actuelle, tantt pour prsenter une
prvision, tantt pour valuer un risque.

Compte de gestion, compte doprations
Le terme compte de gestion se rfre un certain type dapproche des phnomnes : au moyen dun compte diffrentiel, sans
report nouveau, dont le solde mesure le mouvement net dun certain type de valeurs pendant lexercice.
Le terme compte doprations est un terme imag, non officiel parfois employ pour indiquer le type de phnomnes dcrit
par les comptes de gestion.
Les soldes des comptes de gestion sont rassembls dans le compte de rsultat.

Compte de dpt ou compte de chque
Le titulaire du compte commence par dposer de largent la banque (on dit que le compte est provisionn) ; ensuite, par ses
chques, il donne lordre au banquier de faire des paiements pour lui ; le solde du compte diminue dans ce cas. Il augmente,
au contraire, quand le compte est approvisionn par un nouveau dpt ou par un virement. Mais jamais le solde dun compte
de dpt ne peut tre infrieur zro ; il y aurait dlit dmission de chque sans provision.

Comptes de rgularisation
Comptes 48, de la classe 4, comptes de tiers. PCG 1999, art. 444-48. Charges rpartir sur plusieurs exercices. Charges
constates davance. Produits constats davance. Comptes de rpartition priodique des charges et des produits.

Concentration
Concentration conomique : Groupement des units conomiques de production (ou dentreprises) pour des raisons
conomiques, commerciales ou financires : constituer un rseau de distribution, avoir un approvisionnement rgulier, un
dbouch assur, des ressources financires plus importantes, etc.
Elle peut prendre plusieurs formes : fusion de plusieurs socits, absorption dune socit par une autre, contrle de socits
filiales par une socit mre, etc.
Concentration technique : rassemblement des units techniques de production, ou tablissements (ateliers, usines, magasins)
pour bnficier des avantages de la production en grande quantit (conomies dchelle). Voir Intgration

Concession de service public
Une personne publique (concdante) confie une personne prive, physique ou morale (concessionnaire) le soin de grer un
service public sous son contrle et moyennant rmunration. Habituellement la fin de la concession, les installations faites
par le concessionnaire reviennent gratuitement lautorit concdante.

Concordat
Convention, passe sous contrle judiciaire, par laquelle les cranciers accordent leur dbiteur en mauvaise posture de
reprendre la direction de ses affaires, de diffrer le rglement de ses dettes, ou mme de ne les payer quen partie.

Condition (suspensive, rsolutoire)
Evnement futur et incertain dont dpend lexistence dun droit (condition suspensive) ou lextinction dun droit (condition
rsolutoire). Voir terme.

Conseil dadministration : voir socit anonyme

Consolidation, consolid
Les comptes, le bilan, le rsultat consolids se rapportent non plus une entreprise isole, mais lensemble du groupe
dentreprises dont une entreprise fait partie.

Contrat
Convention par laquelle une ou plusieurs personnes sobligent envers une ou plusieurs autres donner, faire, ou ne pas
faire quelque chose.
En principe, le contrat se noue par la runion des consentements et nest pas soumis des conditions de forme
(consensualisme). En principe les parties sont libres de convenir de ce qui leur plat (autonomie de la volont). Mais la
validit de certains contrats (contrats solennels) exige le respect de certaines formes ; lautonomie de la volont est limite
par lOrdre Public. Pour que le consentement soit valable, il faut que la personne qui le donne en ait les capacits, que le
consentement soit libre et non entach par la violence, le dol (la tromperie), ou lerreur ; il faut enfin que le contrat ait une
cause et un objet vrais, licites et possibles.
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Contrle des changes
Intervention svre de la Puissance Publique sur le march des devises.

Contrle des comptes
Ensemble de procdures et doprations tendant vrifier la correction arithmtique et comptable des critures (rgularit et
sincrit) et leur conformit aux faits dcrire (image fidle). Le contrle interne est fait par les services de lentreprise. Le
contrle externe (ou rvision ou audit) est fait par un expert extrieur lentreprise : expert comptable pour la rvision
contractuelle, commissaire aux comptes pour la rvision lgale. Ces mesures sont prcdes par un contrle prventif, c'est--
dire par un ensemble de scurits recherchant la fiabilit de la comptabilit : division du travail, sparation des fonctions,
contrle rciproque des tches, exigence dune dcharge chaque fois quil y a transmission dun document, dun bien, ou
dune valeur et, plus gnralement, bonne organisation de lentreprise.

Contrle de gestion
A laide de la comptabilit gnrale et analytique de lorganisation, du budget, de linformatique etc., il cherche faire
apparatre de manire chiffre et rapide les rsultats de toutes les dcisions qui peuvent tre prises, de faon permettre une
gestion plus claire, donc plus efficace.

Coopratives
Organisations conomiques se donnant pour objectif le service de leurs membres et non pas la recherche du profit.
- Coopratives ouvrires de production : elles sont diriges par leurs propres adhrents et sefforcent de supprimer
lentrepreneur.
- Coopratives de consommation : achtent les marchandises aux producteurs et les revendent leurs adhrents sans prlever
de profit.
- Coopratives de services : fournissent des services ou prtent un quipement aux producteurs adhrents qui gardent leur
indpendance.
- Assurances mutuelles, banques coopratives.

Corporel/ Incorporel
Termes archaques ; les biens corporels sont matriels, les biens incorporels sont des droits abstraits. Une des plus
importantes questions contemporaines est de savoir dans quelle mesure les incorporels peuvent tre inscrits lactif du bilan,
bien quils ne puissent pas tre objets de proprit et/ou bien quils naient pas de valeur de revente mais seulement une
valeur dusage.

Cot dopportunit
Manque gagner rsultant du renoncement quimplique tout choix : sa mesure est un lment important du calcul
conomique.

Cot de revient
Cot complet dun produit au stade final, cots de distribution inclus. (PCG 1986, I, 28). La diffrence entre le prix de
vente et le cot de revient est le rsultat.

Crances, crancier
Le titulaire dun droit de crance ou crancier peut exiger du sujet de la dette ou dbiteur quil lui remette une somme
dargent, quil fasse ou quil ne fasse pas quelque chose un instant dtermin du temps (terme).

Crdit-bail
Pratique consistant prendre en location un quipement ou un immeuble au lieu de lacheter. Comporte plusieurs variantes :
location simple, ou crdit-bail (leasing), location se terminant par une vente, etc. Son cot est habituellement assez lev,
mais il est parfois prfrable pour une entreprise de payer un loyer, mme lev, que dimmobiliser des ressources dans
lachat dimmobilisations.

Crdit
Le sens de crdit en comptabilit est bien diffrencier du sens courant.
Au sens courant, le crdit dsigne :
1. La bonne rputation dont jouit une entreprise dans le monde des affaires. Celle-ci lui permet dobtenir des prts, des
conditions avantageuses des fournisseurs, etc.
2. Existent aussi les crdits consentis lentreprise par ses fournisseurs, par les banques ou les tablissements financiers,
court et moyen terme.

Crdit-dbit
Crdit est lquivalent comptable du signe algbrique moins et dbit est lquivalent du signe algbrique plus.
Tout enregistrement comptable, en comptabilit partie double, se fait par une double criture : crdit sur un compte et dbit
sur un autre compte, le crdit notant le point de dpart de la valeur et le dbit notant le point darrive de la valeur.
Relativement aux deux comptes sur lesquels est passe la double criture, le point de dpart de la valeur (crdit, ou moins)
peut tre considr comme une ressource et le point darrive de la valeur (dbit ou plus) peut tre considr comme un
emploi.
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Les emplois et ressources pour lentreprise dans son ensemble sont donc nots de la mme manire : les ressources (passifs et
produits) par des soldes crditeurs et les emplois (actifs et charges) par des soldes dbiteurs.

Date de valeur, jour de valeur
Quand une banque reoit une valeur dun client (espces, chque, banque, traite), elle la comptabilise une date de valeur
postrieure celle de la remise effective. Inversement, quand un client reoit une valeur de la banque (retrait despces, prt),
la date de valeur comptabilise est antrieure la date effective. Il en rsulte des consquences notables pour la gestion de la
trsorerie et pour le calcul des intrts.

Dbiteur, dette, obligation (voir crance)
Le dbiteur est le sujet passif dun rapport qui le lie au crancier, sujet actif. Le dbiteur doit faire quelque chose ou remettre
quelque chose au crancier. (Rien voir avec compte dbiteur , solde dbiteur )

Dcaissements (ou dpenses)
Faits matriels consistant en sorties de liquidits dates dun instant. Leur comparaison avec les recettes (les encaissements)
permet de suivre la situation des liquidits de lentreprise. Doivent tre nettement distingus des charges. (Voir ce mot)

Dcentralisation
Type dorganisation dans lequel une partie du pouvoir de dcision et des responsabilits est transfre de la Direction aux
services situs en bas de la hirarchie. La dcentralisation est lalpha et lomga de la doctrine contemporaine de la gestion.

Dmarque
Dmarque connue: Diminution volontaire du prix de vente initialement marqu pour permettre la vente dun produit
dmod, dfrachi, de fin de srie, etc.
Dmarque inconnue : Elle ne peut tre comptabilise quaprs coup et indirectement parce quelle rsulte du vol, de la casse,
dune erreur.

Dpt de garantie
Cest une sret (voir ce mot). Au dbut de leurs relations, le locataire dpose une somme dargent entre les mains du
propritaire, pour que ce dernier soit assur que son bien lui sera restitu et quil sera rembours des dommages
ventuellement causs son bien par le locataire. Par le mme moyen, le vendeur de services (par exemple Electricit, Gaz
de France) est assur dtre pay des prestations quil a avances lacheteur.

Dprciation
Dprciation dune immobilisation
Larticle 321-1.4 du PCG dicte la dprciation dune immobilisation (corporelle ou incorporelle) est la constatation que sa
valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette comptable.
Le PCG prcise :
- la valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des
dprciations (art 321-1.7). La valeur brute dun bien correspond sa valeur dentre dans le patrimoine.
- La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage (art 321-1.8)
- La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment par lment. (art 321-1.9)
- La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction
conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. (art 321-1.10)
- La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle
est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle est
dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit, dautres
critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus. (art 321-1.11)

Larticle 322-5 prcise :
1. Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire, sil existe un indice quelconque
montrant quun actif a pu perdre de sa valeur.
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif
immobilis est compare sa valeur actuelle.
2. Pour apprcier sil existe un quelconque indice quun actif ait pu perdre de la valeur, une entreprise doit au minimum
considrer les indices externes et internes suivants : la valeur de march, les changements importants de lenvironnement en
matires : technique, conomique, juridique, les taux dintrts ou de rendements, lobsolescence ou la dgradation physique,
les changements importants dans le mode dutilisation, les performances infrieures aux prvisions.
3. Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire, si lactif continue
tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle nest pas
notablement, c'est--dire de manire significative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au
bilan.
La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de lactif dprci.
Lorsquune entit effectue un test de dprciation, elle compare sa valeur nette comptable sa valeur actuelle. Si la valeur
vnale est suprieure la valeur nette comptable, aucune dprciation nest comptabilise. Si la valeur vnale est infrieure
la valeur comptable, cest la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage qui est retenue. Si la valeur
vnale ne peut pas tre dtermine, cest la valeur dusage qui est retenue. Dans ce cas une dprciation est comptabilise.
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Autres dprciations :
Les dprciations peuvent concerner les immobilisations (compte 29) mais aussi :
- les stocks et les en-cours (compte 39 dprciations des stocks et en-cours )
- les comptes de tiers (notamment les crances des clients, compte 49 dprciations des comptes de tiers)
- les comptes financiers (compte 59 dprciations des comptes financiers).

Comptabilisation
Pour comptabiliser une dprciation, le compte de dprciation concern est crdit par le dbit du compte :
- 681 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions Charges dexploitation , lorsquelle concerne
lexploitation,
- 686 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions Charges financires , lorsquelle concerne
lactivit financire de lentit,
- 687 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions Charges exceptionnelles lorsquelle a un
caractre exceptionnel.

Le compte de dprciation est rajust la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations complmentaires 681, 686 ou 687 lorsque le montant de la dprciation a augment,
- le crdit du compte :
781 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation)
786 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits financiers)
787 Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire en produits exceptionnels)
lorsque le montant de la dprciation doit tre diminu ou annul, la dprciation tant devenue, en tout ou partie sans objet.

Lors de la survenance de la charge, la dprciation antrieurement constate est solde par le crdit des comptes 781, 786 ou
787. Corrlativement la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.

Remarque sur les dprciations des crances douteuses
Leur valuation est ralise individuellement par client et non globalement pour la totalit du poste. Lentreprise doit justifier
des dmarches entreprises pour recouvrer ses crances, lettres de relance, mises en demeure Le montant de la dprciation
doit tre valu avec prcision.

Selon le PCG, art. 444/41, le compte 416 clients douteux ou litigieux est dbit par le crdit du compte 411 pour le
montant total des crances que lentit possde lencontre des clients dont la solvabilit apparat douteuse ou avec lesquels
lentit est en litige.
Cette criture permet disoler les clients douteux dans un compte spcifique et favorise leur suivi. Le montant est TTC car
le recouvrement est poursuivi pour la crance TTC.

Comme la perte se limite au montant hors taxe de la crance, la dprciation est value pour le montant HT. Elle est
rajuste la fin de chaque exercice et comptabilise selon les principes noncs ci-dessus.

Lorsquune crance devient irrcouvrable, la perte est alors dfinitive. La comptabilit sort la crance du bilan et constate une
perte pour le montant HT de la crance.
Le compte 416 Clients douteux ou litigieux ou 411 clients si la crance navait pas t vire au compte 416 est crdit
pour solde, donc pour le montant TTC par le dbit des comptes :
- 654 pertes sur crances irrcouvrables , si elles prsentent un caractre habituel eu gard la nature ou au volume des
affaires traites (PCG, art 446/65) pour le montant hors taxes de la crance.
- 4457 TVA collecte pour le montant de la TVA.
Si la crance irrcouvrable avait t dprcie, la dprciation est dsormais sans objet, elle doit tre reprise.

Lorsque le montant des crances irrcouvrables prsente un caractre inhabituel, il convient denregistrer la perte en charges
exceptionnelles compte 6714 Crances devenues irrcouvrables dans lexercice pour le montant hors taxes.

Remarque sur les dprciations des stocks
Il est possible de procder :
- une annulation globale de la dprciation sur le stock initial (par reprise de la dprciation au compte 7817 Reprises sur
dprciations des actifs circulants ) et
- une constatation de la dprciation du stock final (par dotation au compte 6817 Dotations aux dprciations des actifs
circulants ).

Devise
Crance sur un pays tranger permettant deffectuer un paiement dans ce pays. Dans un sens plus troit, monnaie trangre.

Direction
On distingue parfois les deux mots direction et gestion. La direction concernerait les dcisions stratgiques, les grandes
orientations de lactivit de lentreprise. La gestion concernerait les dcisions courantes, ou oprationnelles, de moindre
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importance et dhorizon plus rapproch. On comprend bien le principe de la diffrence mais, en pratique, la frontire est
difficile situer avec prcision.

Dividende
1. Le vocabulaire comptable dsigne par dividende tantt la partie du bnfice qui est partage entre les associs et tantt la
somme qui est attribue chacun dentre eux.
2. Le dividende est lune des affectations possibles du rsultat et non lune de ses composantes ; son paiement est donc sans
action sur le montant du rsultat.
3. Provenance. Contrairement aux intrts (des emprunts et des comptes courants dassocis), qui sont des charges
financires, dductibles du rsultat imposable, les dividendes proviennent des sommes qui ont dj t amputes par limpt
sur les bnfices :
a. En premier lieu le bnfice distribuable, c'est--dire (C.com., art. I. 232-11) : le bnfice de lexercice, moins les dotations
aux rserves lgale et statutaire, moins les pertes antrieures reportes, plus le bnfice antrieur report.
b. A dfaut, des rserves libres, cest--dire la disposition de lAssemble gnrale ordinaire : rserves facultatives, rserves
rglementes, primes dapport, dmission et de fusion.

Domiciliation des effets de commerce
Le paiement dune lettre de change (ou traite) a lieu en principe au domicile du tir ; la domiciliation la rend payable chez un
tiers (domiciliataire) qui est habituellement le banquier du tir.
Avantages : le tir na pas conserver de liquidits chez lui ; le tireur a une plus grande facilit dencaissement si le tir
habite une ville loigne ; les frais dencaissement sont rduits.

Droit
- Droit objectif ou rgle de droit et Droit subjectif, prrogative ou pouvoir dont peut se prvaloir une personne.
- Droit rel et Droit personnel, ou de crance.
Le droit rel est le rapport entre le titulaire du droit et la chose (res) sur laquelle porte le droit. Les droits rels sont numrs
limitativement par la loi. Les droits rels principaux sont la proprit et ses dmembrements, (usufruit, usage, habitation,
servitude). Les droits rels accessoires sont des srets ; ils portent sur un immeuble (hypothque), sur un meuble (gage), sur
un fonds de commerce (nantissement).
Le droit personnel ou de crance est un rapport entre deux personnes ; le crancier a le droit dexiger du dbiteur quil donne,
fasse ou ne fasse pas quelque chose ; le droit personnel nest donc opposable quau dbiteur. Ses sources principales sont le
contrat et la loi.

Droit des affaires
Sa frontire nest pas dfinie avec prcision ; il utilise du Droit civil (contrats, capacit, responsabilit, etc.), du Droit
administratif, du Droit fiscal, du Droit social, etc.

Echance
Voir terme. Date laquelle une dette devenant exigible, un paiement doit tre effectu.

Effets de commerce
Principalement la lettre de change. Ils ont un double rle : instrument de crdit et instrument de paiement. On rapproche
parfois le chque des effets de commerce, mais le chque est seulement un instrument de paiement immdiat. Pour celui qui
tient la comptabilit, les effets recevoir reprsentent des crances et les effets payer reprsentent des dettes. La lettre de
change peut tre endosse et remise lescompte.

Emplois
Symtriques de ressources. La comptabilit en partie double, au moment de la saisie de linformation, note les points de
dpart de la valeur par des crdits (moins) et les points darrive de la valeur par des dbits (plus). Il en rsulte quau moment
du traitement de linformation par le calcul des soldes, les soldes crditeurs mesurent des ressources et les soldes dbiteurs
des emplois. Il sagit des mmes valeurs mais classes deux fois, selon des critres diffrents : dune part quelle est lorigine
des valeurs (ressources), dautre part quelle est lutilisation qui en est faite (emplois).
Dautre part, la comptabilit utilise simultanment des comptes de bilan (avec report nouveau) et des comptes de gestion
(sans report nouveau). Il en rsulte une classification en quatre : emplois rversibles (actifs), emplois dfinitifs (charges),
ressources rversibles (passifs), ressources dfinitives (produits).
Les emplois calculs par les soldes des comptes de gestion mesurent les consommations de facteurs de production fates
pendant lexercice. Les emplois calculs par les soldes des comptes de bilan mesurent la valeur des biens dtenus la fin de
lexercice donc transmis lexercice suivant.
Les actifs sont dits rversibles parce quils peuvent prendre une autre forme dans lavenir. Ils ne constituent pas une charge
pour le seul exercice en cours, parce quils seront par la suite rpartis entre les charges de plusieurs exercices successifs
(amortissement, dprciation, provision) et des produits (revente). Au contraire les charges sont des emplois dfinitifs,
attribus un exercice donn (intrants ou inputs).

Emprunt
Dsigne une dette long terme, alors que les dettes court et moyen terme sont habituellement appeles crdits .


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Encaissements ou recettes
Faits matriels consistant en lentre de liquidits, date dun instant. Ne pas confondre avec le produit qui est un fait
juridique et comptable, qui dcide et engage lencaissement. Encaissement et produit ne concident pas forcment dans
linstant, ni mme lintrieur de lexercice. Leurs sommes deviennent gales seulement la fin de lentreprise.
La comparaison des encaissements et des dcaissements permet de suivre la situation des liquidits de lentreprise tandis que
la comparaison des produits et des charges mesure le rsultat de lexercice.

Endossement
Mention porte au dos (do le nom) dun chque ou dune lettre de change, par laquelle le bnficiaire (c'est--dire soit le
bnficiaire initial indiqu par le tireur, soit le bnficiaire dun endossement) donne lordre au tir de payer lordre du
bnficiaire. Cest un moyen commode de transmission de leffet.

Enregistrement
Il est important de pouvoir tablir avec certitude la date de certains actes juridiques importants, comme lachat dun
immeuble, ou la constitution dune socit. La Puissance publique se charge de donner date certaine ces actes,
moyennant le prlvement dun droit denregistrement .

Entrepreneur
Terme emprunt la thorie conomique, dsigne sous une forme condense le dtenteur du pouvoir dans lentreprise, qui
dcide de la cration, de lorganisation, de lorientation, de linnovation, de la quantit produite et du prix demand, etc. Il
assume le risque en ce sens que sa rmunration, le profit, est une diffrence alatoire entre le chiffre daffaires et un
ensemble de cots.
Quand les classiques ont cr le modle abstrait de lentrepreneur, il ntait que la formalisation dun personnage concret, le
chef de lentreprise individuelle, tel quil existait au dbut du XIXme sicle. On continue aujourdhui employer le terme
entrepreneur bien que les faits aient considrablement chang ; bien souvent lentreprise a pris la forme juridique dune
socit, sa taille a augment, elle est devenue une organisation complexe, o les pouvoirs et les fonctions du chef dentreprise
individuel ont t rpartis entre de nombreuses personnes ou groupes de personnes.

Entreprise
Unit conomique de production pourvue de lautonomie de dcision et de rsultat : se distingue de ltablissement et de
lorganisation.
Lvolution rcente rend difficile la distinction entre lentreprise et les diverses formes de groupes dentreprises.
Du point de vue juridique, les entreprises peuvent tre individuelles ou socitaires.
- Lentreprise individuelle appartient et est dirige par une personne physique. La loi ne spare pas le patrimoine personnel et
le patrimoine professionnel du chef dentreprise. Il en rsulte dimportantes consquences du point de vue de la solvabilit
(droit de gage des cranciers sur lensemble du patrimoine du chef dentreprise) et du point de vue fiscal (impt sur le revenu
et pas impt sur les socits, la rmunration du chef dentreprise est considre comme un bnfice imposable et non
comme une charge dductible du rsultat).
- Lentreprise socitaire utilise la structure juridique de la socit. Elle peut ainsi raliser des rassemblements de capitaux
beaucoup plus importants.
- Lentreprise publique peut utiliser des structures juridiques trs diverses : entreprise nationale, tablissement public
caractre industriel et commercial, socit de droit priv dirige par des fonctionnaires, socit dconomie mixte o sont
associs des personnes prives et des organismes publics. Leurs objets peuvent galement tre trs divers : assurer au
moindre cot les besoins des citoyens (service public), raliser un profit.

Escompte bancaire
Opration par laquelle une banque remet immdiatement le montant dun effet de commerce son bnficiaire, sans attendre
le terme mais en prlevant une rmunration appele escompte. Pour la banque, cest un moyen de tirer intrt de ses
disponibilits court terme. Pour lentreprise, cest un moyen de se procurer du crdit.

Escompte de caisse
A ne pas confondre avec lescompte bancaire.
Cest une rduction de prix accorde pour paiement comptant, alors que les usages commerciaux prvoient ordinairement un
paiement aprs un dlai plus ou moins long.

Etablissement (Voir entreprise)
Unit technique de production (usine, magasin) ; une entreprise peut comporter plusieurs tablissements.

Evaluation de lentreprise
1. Lvaluation de lentreprise dans son ensemble est tout autre chose que lvaluation des postes de son actif pris
sparment ; elle utilise les comptes de bilan, mais elle ne sen contente pas ; ainsi un bilan est surtout un premier inventaire
des actifs et des passifs, que lon corrige ensuite par des valuations extra-comptables.
a. Les occasions de lvaluation de lentreprise (et des titres quelle met) sont trs diverses : acquisition, cession,
introduction en Bourse, liquidation, transmission, etc.
b. Donc les personnes qui font lvaluation sont elles aussi trs diverses : analystes financiers, banquiers, industriels,
inspecteurs des impts, investisseurs financiers (minoritaires), repreneurs (majoritaires), etc.
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c. Les points auxquels sattachent ces personnes sont donc, eux aussi, trs diffrents : actifs rels (quipements), actifs
immatriels (brevets, contrats) savoir-faire, aptitude rembourser les dettes (solvabilit finale), solvabilit immdiate,
aptitude distribuer des dividendes, aptitude raliser des plus values, existence dune synergie avec une autre entreprise et
possibilit de raliser des conomies dchelle, ou datteindre la taille critique, contrle dun approvisionnement ou dun
dbouch, matrise dun rseau de distribution, etc.
2. Il ne sagit pas seulement de comptabilit, mais dune valuation stratgique densemble de lentreprise. Les mthodes
thoriques dvaluation sont donc nombreuses et les procds pratiques qui les combinent, plus nombreux encore.
Pour simplifier, on peut les ranger en deux groupes : celles qui partent de la valeur patrimoniale et celles qui partent de la
valeur de rentabilit.
a. La valeur patrimoniale utilise le bilan comme point de dpart, puis le corrige pour liminer les biais, notamment fiscaux, et
parvenir une valuation plus raliste. Mais le bilan mesure mal les lments du patrimoine, sauf les lments montaires ; il
mesure encore plus mal la valeur densemble, car il ne tient pas compte des synergies provoquant une survaleur (goodwill).
Cette mthode est utilise principalement pour les entreprises o la valeur vnale des actifs est essentielle ( valeurs
mobilires dactif ) : socits immobilires, foncires, minires, de ptrole, industries lourdes (avec un gros parc de
machines).
b. La valeur de rentabilit, ou valeur dusage, ou valeur conomique, nest pas indique par le bilan. Elle utilise comme point
de dpart le compte de rsultat, puis introduit laptitude faire des bnfices dans lavenir et procurer des dividendes. Elle
est utilise par les socits forte valeur ajoute (valeur mobilire de rendement , ou de croissance ) : socits de
conseil, socit de presse. Un projet de contrle dune entreprise tente une prvision de rsultats. Lacqureur dune
participation minoritaire recherche avant tout des dividendes et des plus-values. Le banquier envisage plutt le flux attendu
de liquidits.

Evasion fiscale
Le fait pour un contribuable dchapper limpt. Elle peut tre lgale et consiste alors utiliser les lacunes de la loi ; elle
peut tre frauduleuse et consiste en fausses dclarations, sous-valuation etc.

Ex ante, ex post
Terminologie des conomistes pour dire quils examinent un phnomne soit avant quil narrive (ante) soit aprs quil soit
arriv (post). Un mme phnomne prend un aspect et une porte tout fait diffrents suivant quon le considre de lun ou
de lautre point de vue.

Exercice en comptabilit dentreprise
La comptabilit dcoupe le temps en priodes dgale longueur (habituellement un an), ou exercices.
Une ventilation des dcaissements instantans permet de dterminer les emplois dfinitifs de valeur concernant un exercice
ou charge. De mme la ventilation des encaissements instantans permet de dterminer les ressources dfinitives attribuables
un exercice ou produits. La somme algbrique des charges et des produits de lexercice est le rsultat de cet exercice.
Dautre part, la comptabilit dtermine la situation patrimoniale de lentreprise la fin de lexercice. Pour cela, elle compare
les emplois rversibles (actifs) non attribus un exercice et les ressources rversibles (passifs) non attribues un exercice.
La variation entre le dbut et la fin de lexercice de la diffrence entre emploi rversibles et ressources rversibles mesure
galement le rsultat de lexercice.
La priode essentiellement utilise en comptabilit gnrale est lexercice annuel ; le mois (intervalle habituel entre deux
balances) nest quun dcoupage mineur en comptabilit gnrale. Il en rsulte que, dans la balance mensuelle, les comptes
de gestion bien quils naient pas de report nouveau, sont traits en cumul, c'est--dire que leur solde est la somme des
critures passes depuis le dbut de lanne.

Expert comptable
1. Textes : Ordonnance du 19 septembre 1945 instituant lOrdre et tablissant le monopole de la profession pour ses
membres ; loi du 31 octobre 1968 ; loi du 31 dcembre 1990 ; loi du 8 aot 1994.
2. Rapports de lexpert et de lentreprise.
Lexpert comptable est un professionnel comptent et indpendant, qui intervient contractuellement dans les entreprises. Il est
li par un contrat de louage douvrage lentreprise, qui peut librement le nommer et le rvoquer et qui est libre de ne pas
suivre ses conseils. En revanche, il est indpendant et libre de toute subordination ; il a une obligation de moyens et doit
accomplir ses missions suivant les diligences normales fixes par la loi, le rglement, la jurisprudence et les normes
tablies par le Conseil de lOrdre ; cette obligation est sanctionne par sa responsabilit. Il peut exiger de lentreprise toute
information ncessaire laccomplissement de sa mission et, si lentreprise la lui refuse, il peut rsilier de faon unilatrale le
contrat qui les lie. Lexpert a un droit de rtention sur les documents si lentreprise nexcute pas ses obligations.
3. Statuts. Pour des raisons historiques, il existe deux institutions distinctes : lOrdre des experts comptables (OEC) sous la
tutelle du Ministre des finances et la Compagnie des commissaires aux comptes, sous la tutelle du Ministre de la justice.
4. Fonctions
a. Nagure, lexpert comptable avait deux missions traditionnelles :
- La mission comptable proprement dite : participer ou surveiller la tenue de la comptabilit et ltablissement des comptes
annuels, raliser la consolidation des comptes, veiller au respect des obligations lgales.
- Rvision (audit), c'est--dire apprcier la faon dont la comptabilit a t tenue et les comptes annuels tablis et garantir la
qualit de linformation. Il faut bien distinguer deux sortes de rvision : la rvision contractuelle est faite par lexpert
comptable, la demande de lentreprise ou de sa banque, ou dun partenaire, par exemple loccasion dun rachat. La
rvision lgale ou commissariat aux comptes, est impose par la loi aux SA et SARL et toutes les entreprises ou
associations qui dpassent deux des trois seuils : effectif, chiffre daffaires, total du bilan ; elle aboutit la certification des
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comptes. Les deux missions sont bien distinctes et ne peuvent tre exerces par la mme personne, au sein de la mme
entreprise.
b. Aujourdhui, il sest produit une volution notable. Le monopole des experts comptables a t battu en brche ; les Centres
de gestion agrs sont habilits tenir les comptes, condition quils soient viss par un expert-comptable ; des centres
sauvages ont t crs par des syndicats professionnels pour tenir la comptabilit de leurs membres. Do un changement
dans la mission des experts comptables et dans lorganisation des cabinets.
- Evolution des missions vers le conseil : concevoir lorganisation comptable dune entreprise, mettre sur pied
linformatisation de la comptabilit ou de la gestion, organiser le contrle interne, recruter du personnel comptable, conseiller
en matire fiscale, financire, juridique, dassurance, de gestion, assurer la liaison avec les banques, informer les partenaires
de lentreprise, analyser la situation et le fonctionnement de lentreprise, faire des prvisions.
- Evolution de lorganisation des cabinets. Concentration par regroupement de cabinets indpendants en socits de plus
grande dimension ou en rseaux ; diversification par cration de socits de services, regroupant des spcialistes diffrents :
comptabilit, fiscalit, droit, assurance, ingnierie financire, informatique.
- La loi du 8 aot 1994 (titre IV, art 36 50) a rform la profession. Dsormais les experts comptables peuvent non
seulement conseiller mais aussi reprsenter leurs clients en matire administrative, fiscale et sociale ; ils peuvent en somme
prendre en charge les tches administratives des petites entreprises. Leur fonction peut tre assure en externalisation
totale, en collaboration avec lentreprise, ou en contrle de la qualit.

Exploitation
1. Le modle de lentreprise implicite depuis le PCG 1982 repose sur la distinction des oprations dexploitation et hors
exploitation ; ce dernier terme nest du reste pas parfaitement clair et dsigne tantt la structure stable et tantt les oprations
trangres lactivit courante. Cette distinction se retrouve, avec des variantes, en de nombreux endroits : besoin de fonds
de roulement dexploitation, bilan, compte de rsultat, crances dexploitation, cycle dexploitation, dettes dexploitation,
excdent brut dexploitation, excdent de trsorerie dexploitation, exploitation courante de lentreprise, flux dexploitation,
fonds de roulement dexploitation, tableau de financement, trsorerie dexploitation et hors exploitation.
2. Le cycle dexploitation occupe lintervalle de temps qui va du paiement du prix des facteurs achets lencaissement du
prix des biens et services vendus. Il est constitu par une squence doprations dapprovisionnement, de stockage, de
fabrication, de commercialisation et dencaissement du prix. Le cycle de fabrication nest donc quune partie, plus brve, du
cycle dexploitation.
On sefforce toujours de rduire la dure du cycle dexploitation et, du mme coup, le montant des stocks, en-cours et
crances quil faut financer. Mais il y a une dure incompressible du cycle, diffrente selon les branches. Le cycle est long
dans les entreprises industrielles, par exemple les travaux publics, ou la construction navale. Il est plus court dans les
entreprises de ngoce et de services : approvisionnement, stockage, ventes ; ventuellement encore abrg par lachat en
consignation.
Suivant la dure du cycle et lordre de succession de ses tapes, le montant du besoin de fonds de roulement dexploitation et
mme son signe peuvent varier. Ainsi, quand lencaissement au comptant du prix de vente au dtail est antrieur au paiement
crdit du prix dachat aux fournisseurs, le BFRE est ngatif ; cest le cas pour les grandes surfaces par exemple. Quand, on
contraire, le paiement aux fournisseurs est antrieur lencaissement du chiffre daffaires, le BFRE est positif et demande
financement ; cest en gnral le cas des entreprises industrielles.
3. De mme quon peut classer les oprations suivant quelles sont lies la structure ou au cycle, on peut classer les postes
du bilan en trois groupes : les postes qui constituent la structure stable, les postes lis au cycle dexploitation et la trsorerie
( lactif les liquidits et au passif les concours bancaires.) A ct de cette classification en trois groupes des postes du bilan,
on rencontre aussi une classification binaire, introduite par les banques : les hauts du bilan correspondent la structure stable
et les bas du bilan lexploitation et aux oprations lies lexploitation cyclique, phnomnes rcurrents, c'est--dire qui se
reproduisent intervalles rguliers. Ce sont les actifs circulants et les passifs renouvels.
4. Le compte de rsultat distingue les charges et les produits dexploitation, financiers et exceptionnels.
a. Les produits dexploitation sont classs dans lordre des soldes intermdiaires de gestion :
- les ventes de marchandises, values au prix de vente ;
- la production vendue (biens et services) value au prix de vente ;
- la production stocke, value au cot de production ;
- la production immobilise (production de lentreprise pour elle-mme), value au cot de production ;
- les subventions dexploitation reues ;
- les reprises sur provisions, dprciations et amortissement ;
- les transferts de charges ;
- les autres produits dexploitation, notamment les produits correspondant un exercice antrieur et non enregistrs.
Ces produits donnent naissance, quand il ny a pas paiement comptant, aux crances dexploitation.
b. Les charges dexploitation sont classes, au compte de rsultat, dans lordre des soldes intermdiaires de gestion et sont
notes hors TVA ; elles comprennent :
- les achats de marchandises et les variations de stocks ;
- les achats de matires premires et autres approvisionnements et les variations de stocks ;
- les autres achats et charges externes ;
- les impts, taxes et versements assimils ;
- les salaires et les traitements ;
- les charges sociales ;
- les dotations aux amortissements, dprciations et provisions ;
- les autres charges, notamment les charges correspondant des exercices antrieurs, mais non enregistres.
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Les charges dexploitation donnent naissance, quand elles ne sont pas payes comptant, des dettes dexploitation ; celles-ci
sont runies en un seul poste au passif, sans distinguer selon que le crdit est plus ou moins dun an.
c. La diffrence entre produits et charges dexploitation mesure le rsultat dexploitation.
5. Des ratios de rotation des valeurs dexploitation mesurent :
- le temps dcoulement des stocks ;
- la dure du crdit-clients ;
- la dure du crdit-fournisseurs.

Exploitation/ Trsorerie
La distinction est malaise comprendre mais pourtant fondamentale entre le plan de lexploitation et celui de la trsorerie,
ou pour tre plus rigoureux celui de la liquidit.
- Sur le plan de lexploitation, on mesure un rsultat par exercice, rsultante des produits et des charges. Les produits et les
charges sont des dcisions de recettes et de dpenses concernant lexercice mais qui ne concident pas dans le temps avec leur
excution matrielle (les recettes et les dpenses).
- Sur le plan de la liquidit, la mesure est possible chaque instant. La situation de la liquidit est la rsultante des recettes
(encaissements) et des dpenses (dcaissements). Les recettes et les dpenses sont des faits matriels dentre et de sortie de
monnaie.
Le rsultat est sans lien avec la situation de liquidit : par exemple, on peut, la fin de lexercice, constater un rsultat positif
et navoir aucune disponibilit disponible. Il peut y avoir produit dun exercice, la recette tant antrieure ou postrieure
lexercice. Il peut y avoir charge dun exercice, la dpense tant antrieure ou postrieure lexercice.

Facture
Document obligatoire, crit (mais non sign) par le fournisseur de biens ou de services, en deux exemplaires, dont lun est
remis au client ds que la vente est devenue dfinitive. La facture dcrit les lments et les conditions de cette fourniture et
comporte obligatoirement certaines mentions : noms et adresses des parties, immatriculation du fournisseur au registre du
commerce, nature et quantit des prestations fournies, prix, TVA, conditions de rglement. La facture peut tre accepte par
le destinataire.

Faillite
1. Le langage courant emploie encore, mais de faon impropre, le mot de faillite pour dsigner les dfaillances dentreprise et
les procdures collectives de rglement des affaires des entreprises en difficult. On dit aussi que le bilan patrimonial a pour
but dvaluer le risque de faillite , c'est--dire le risque de non-remboursement des cranciers. Dans le vocabulaire
juridique prcis, le mot faillite dsigne maintenant une des sanctions personnelles qui frappent les dirigeants qui ont commis
certaines fautes. Les plus vulnrables sont les entreprises nouvelles, dans la premire anne, et la premire cause de
difficults est linsuffisance des fonds propres ( sous-capitalisation), aggrave par les illusions provoques par les avantages
fiscaux accords la cration. Le recours lemprunt entrane des frais financiers levs et met lentreprise la merci des
banques. Labus du crdits- fournisseurs provoque des accidents en chane, la suite de la dfaillance de clients. La
lgislation a subi des mutations profondes et erratiques, suivant le degr de dirigisme du moment et suivant quelle donnait la
priorit la protection des cranciers, ou celle des salaris et de lemploi.
2. La loi du 1
er
mars 1984 sur la prvention et le rglement amiable des difficults des entreprises (C.com., art. L. 611-1 et s)
a organis le rglement amiable, procdure daccord entre lentreprise et ses cranciers, amiable cest--dire contractuelle,
mais sous le contrle du Prsident du Tribunal de commerce et avec les garanties que donne le respect dun formalisme et de
contraintes juridiques. Laccord entre lentreprise en difficult et ses cranciers aboutit un chelonnement, ou une remise
de dettes. Pour que cette procdure russisse, il faut que les difficults de lentreprise soient prises assez tt ; une comptabilit
prvisionnelle a donc t institue, dans le but dalerter en temps opportun. Lexprience a malheureusement montr que ces
procdures dalerte sont souvent trop tardives et peu efficaces.
3. Deux lois du 25 janvier 1985 ont poursuivi dans la mme direction ; elles ont cr des procdures de redressement et de
liquidation judiciaire. Dans un premier temps (redressement), on essaie de maintenir lentreprise en fonctionnement, de
sauvegarder les droits des salaris et notamment leur emploi, de parvenir un accord avec les cranciers. Dans ce but, un
administrateur judiciaire surveille la gestion de lentreprise ; un plan de redressement est tabli ; de nouveaux moyens de
financement sont mis en place. Eventuellement intervient une cession partielle de lentreprise un repreneneur, qui la relance
sur de nouvelles bases. Cest seulement en cas dchec de cette premire phase quintervient un mandataireliquidateur, qui
procde la liquidation : ventes des actifs et remboursement des cranciers, donc disparition de lentreprise. Une
comptabilit particulire est mise en place et accompagne toutes ces oprations.
4. Malheureusement, les lois de 1985 ont eu des effets pervers. Le systme de prvention des difficults a mal fonctionn. Le
souci de protection de lemploi a surtout profit aux repreneurs et dmembreurs dentreprises, les chances des chirographaires
de rentrer en possession des sommes avances tant pratiquement nulles. Les banques ont refus leurs crdits aux petites
entreprises, on a retard, mais pas empch, les liquidations, la faillite a t dculpabilise et, dans certains cas, est devenue
un outil de gestion comme les autres.
La loi du 10 juin 1994 et le dcret du 21 octobre 1994ont accru le rle des commissaires aux comptes et du prsident du
tribunal de commerce : information prcoce, convocation des dirigeants, effort pour provoquer un rglement amiable,
augmentation des garanties des banques et des cranciers, protection contre les repreneurs. Ds louverture de la procdure, le
dbiteur remet lagent de la procdure les livres et documents comptables ; ladministrateur a accs tous les livres et
documents du dbiteur ; il peut interroger les commissaires aux comptes.

Fiabilit
La fiabilit dune machine, dun systme est linverse de la probabilit de panne, derreur, pendant un intervalle de temps
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donn. On peut accorder dautant plus de confiance un systme comptable ou informatique que le nombre derreurs quil
commet est faible.

Filiale/mre (socit)
Une socit, dite mre, peut contrler la gestion dune socit, dite filiale, en dtenant une part des actions de la filiale. Une
minorit de contrle peut permettre de siger dans les organes de direction de la filiale et den inflchir lorientation.
Selon la loi, il y a filiation quand la socit mre dtient plus de 50 % du capital de la filiale. Il y a seulement participation
quand la part du capital dtenu se situe entre 10 % et 50 %. Des relations complexes peuvent stablir entre plusieurs
socits, qui en arrivent constituer un groupe , nouvelle unit conomique imprcise, mais essentielle dans le systme
conomique contemporain.

Financement
Cest lapplication des ressources aux emplois, alors que la gestion de trsorerie est lapplication des disponibilits
immdiates aux exigibilits immdiates.
1. Les emplois (besoins de financement) sont dcrits par lactif qui, dans le bilan fonctionnel du PCG 1982 est divis en
deux suivant lutilisation : actif immobilis et actif circulant, qui correspondent respectivement :
a. capacit de production installe et stable, quil faut maintenir et ventuellement augmenter.
b. cycle de production (fabrication et commercialisation), qui stend entre le dcaissement du prix des facteurs achets et
lencaissement du prix des biens et services vendus, et qui correspond des actifs renouvels.
2. Les ressources (capacit de financement) sont dcrites par le passif qui dans le bilan fonctionnel du PCG 1982, est divis
en trois suivant lorigine : capitaux propres, provisions, dettes. La nature diffrente des besoins requiert des ressources de
nature diffrente : internes ou externes, stables ou transitoires :
a. Capitaux propres :
- externes : apports, missions dactions, dons et subventions publics, prises de participation ;
- internes : autofinancement, bnfices mis en rserve, provisions durables, fonds de roulement, fonds dassocis.
b. Capitaux demprunt long, moyen, court terme : emprunts obligataires, prts par des organismes privs ou publics,
concours de lEtat, crdit bancaire, crdit fournisseurs. On peut en rapprocher la location et le financement par crdit-bail.
c. Des ressources intermdiaires entre les propres et les emprunts se sont dvelopps rcemment : autres fonds propres,
valeurs mobilires composes (entre actions et obligations), titres subordonns.
La marge de financement supplmentaire est constitue par la capacit dautofinancement et par la capacit dendettement
supplmentaire.
4. Le choix des ressources par lentreprise, cest--dire le recours aux propres ou aux emprunts, aux propres internes ou
externes dpend :
a. De la nature et de la dimension des emplois,
b. De la taille de lentreprise ; les petites entreprises nont pas daccs direct au march financier et elles ont moins accs au
crdit, faute de pouvoir donner des garanties suffisantes. Par ailleurs, leur dfaillance dune insuffisance des propres.
c. De la nature de lactivit et de ltape dans la carrire du produit.
d. De la structure juridique de lentreprise : individuelle, socit de personnes, socit de capitaux.

Fonds de commerce
En labsence dune dfinition juridique, le fonds de commerce est apprhend par ses lments constitutifs dont le principal
est la clientle.
Parmi les lments constitutifs du fonds de commerce, la loi distingue les lments corporels des lments incorporels.
Les lments corporels comprennent le matriel et loutillage (ex : machines, matriels de bureau, vhicules). Ils
comprennent galement les marchandises, les matires premires, les en-cours de production et les produits finis, cest--dire
les stocks.
Les lments incorporels comportent la clientle et lachalandage, le droit au bail, le nom commercial, lenseigne, les
autorisations administratives, les licences, la proprit intellectuelle, les logiciels et les droits dauteurs.

Fonds de roulement
Il reprsente le montant de capitaux permanents (ressources stables) disponible pour le financement de lactivit courante de
lentreprise (besoin de financement dexploitation principalement)

Capitaux propres (dont rsultat de lexercice)
+ Amortissements, dprciations et provisions
+ Dettes financires
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de
banque)
Emprunts et dettes financires divers (Part plus dun an)
= RESSOURCES STABLES (1)

Immobilisations brutes corporelles, incorporelles et financires
= EMPLOIS STABLES (2)

(1) (2) = FONDS DE ROULEMENT
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Forfaitaire
Evaluation approximative du bnfice imposable, par accord entre le Fisc et le contribuable ; sapplique aux petites
entreprises, entrane une simplification des obligations comptables.

Formalisme comptable
En raison de sa fonction juridique, la comptabilit doit donner la garantie de lexactitude de ses chiffres et de sa fiabilit ;
do son assujettissement des rgles strictes : obligations de forme et obligations de publicit.

Frais dtablissement
1. Dfinition. Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de
lentreprise, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de services dtermins peuvent figurer
lactif du bilan, au poste frais dtablissement (DC, art. 19, al.1). Exemples : frais de constitution, de premier tablissement
(prospection, publicit), dacquisition des moyens permanents dexploitation, daugmentation de capital, de fusion, de
scission, de transformation, etc.
Commentaire : ce sont des frais non rptitifs, supports loccasion dvnements majeurs de la vie de lentreprise ; ils
prsentent trois caractres :
- ils conditionnent durablement la vie de lentreprise,
- on ne peut pas les rapporter une production donne,
- leur montant est parfois lev.
2. Traitement comptable. Suivant le cas particulier on peut :
a. les inscrire en charge de lexercice en cours ;
b. les inscrire lactif du bilan, sous la rubrique immobilisations incorporelles. De lactif les frais dtablissement passeront
dans les charges des exercices successifs, par le moyen de lamortissement.
c. Cependant, si ces immobilisations incorporelles ont une valeur conomique dusage, elles nont pas de valeur vnale, qui
est le seul critre dinscription lactif du bilan traditionnel, puisque ce bilan doit permettre de mesurer la solvabilit. On
prend donc la prcaution de les faire passer rapidement de lactif dans les charges par un amortissement.

Frais de personnel
Somme des salaires, des charges sociales et des impts entrans par lemploi de salaris ; ils constituent une part importante
des charges dans les industries de main duvre .

Frais gnraux
Lexpression a plusieurs sens :
- charges, cest--dire emplois dfinitifs de lexercice, sans apparition dactif. Ils sont dductibles du bnfice imposable.
- en comptabilit analytique, charges quon ne peut pas affecter directement et exclusivement au cot dune opration ou dun
produit donn.
- par extension du sens prcdent et de manire pjorative, des frais qui ne se justifient pas toujours et quil faut sefforcer de
rduire.

Fusion
Mise en commun des actifs et des passifs de plusieurs socits. Dans la fusion proprement dite, toutes les socits anciennes
disparaissent et sont remplaces par une nouvelle socit. Dans la fusion absorption, lune des socits anciennes absorbe les
actifs et passifs dautres socits qui sont dissoutes. Le contraire de la fusion est la scission, dans laquelle la socit ancienne
est dissoute, ses actifs, ses passifs et ses activits sont disperses entre plusieurs socits.

Grant (Voir administrateur)
La conduite des socits de personnes et des socits responsabilit limite est assure, individuellement, par un ou
plusieurs grants.

Gestion
1. Les mthodes de gestion sont neutres et polyvalentes ; elles peuvent sappliquer, avec des transpositions mineures, toute
organisation : entreprise prive ou publique, service public, association, etc.
2. Au sens large, la gestion est la conduite dune organisation, par exemple dune entreprise. Au sens troit, gestion soppose
direction.

Grand livre
Registre ou fichier dans lequel sont recopies les indications dabord portes au Livre-journal mais classes par comptes,
dans un ordre mthodique et non plus chronologique.

Groupe
Dsigne habituellement un ensemble de socits, o lune dentre elles (socit mre ou socit holding) exerce un contrle
sur les autres (socits filiales). Quand les relations entre les socits ne sont pas ingales, on parle quelquefois plutt de
rseau.

Groupement dintrt conomique (G.I.E)
Structure juridique nouvelle (Ordonnance de 1967 et Dcret de 1968) intermdiaire entre lAssociation et la Socit en nom
collectif, pourvue de la personnalit morale et, ventuellement, dun capital. Sert permettre une activit commune des
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socits, qui gardent leur indpendance : comptoir de vente, service dimportation, dexportation, de recherche, de publicit,
etc. Le mme besoin tait satisfait jusque-l par une socit en participation, ou une cooprative capital variable, ou une
association, ou un syndicat.

Holding
Socit dont lobjet nest pas directement de produire des biens ou des services mais de coordonner lactivit de plusieurs
autres socits, dont elle dtient (to hold signifie tenir) des titres en nombre suffisant pour pouvoir y exercer une influence.
La socit de portefeuille a pour objet de dtenir non pas des titres de participation, comme la socit holding, mais des titres
de placement, qui lui assurent un revenu.

Impt
- I mpt et taxe. Limpt est une contribution lensemble des charges publiques ; la taxe est, en principe, la contrepartie
directe dun avantage dont profite le contribuable, en raison de son utilisation dun service public.
- Impts directs et impts indirects. Limpt direct frappe une personne et correspond aux verbes tre et ou avoir . Il
frappe des situations stables et il est peru par voie de rle (liste des impositions), le fait gnrateur est fixe ou revient
dates fixes. Exemples : limpt sur le revenu, limpt sur les socits. Limpt indirect frappe des objets ou des actes et
correspond au verbe faire . Il frappe des objets intermittents, constats au jour le jour, le fait gnrateur survient des
dates fortuites, ou dpendantes de la volont du contribuable. Exemple : la taxe valeur ajoute.
- Dans certains cas, limpt ne reste pas dfinitivement la charge de lentreprise, qui nintervient que comme agent de
perception. Ou bien elle le rcupre sur ses clients (TVA) ou bien limpt est dductible du bnfice imposable limpt
direct sur le rsultat. Cest en principe le cas pour tous les impts, sauf limpt sur le bnfice et la taxe sur les voitures des
socits.
- Lentreprise paie de nombreux impts diffrents. Citons : le droit dapport en socit, le droit de bail, le droit
denregistrement, le droit de liquidation dune socit, les droits sur le partage des biens sociaux, limpt sur le revenu
(bnfice industriel et commercial B.I.C), limpt sur les plus-values, limpt sur les socits, la participation des employeurs
leffort de construction, la participation des employeurs la formation professionnelle continue, la taxe dapprentissage, la
taxe foncire sur les proprits bties (ancienne contribution foncire btie), la taxe foncire sur les proprits non-bties, la
taxe dhabitation (ancienne contribution mobilire), la taxe professionnelle (ancienne patente), la taxe sur les salaires, la taxe
sur la valeur ajoute, la taxe sur les voitures des socits.
- Limpt sur les bnfices. Il prend deux formes diffrentes :
I mpt sur le revenu (Bnfices industriels ou commerciaux)
De faon simplifie, on peut dire quil frappe les entreprises individuelles et les socits de personnes ; son taux est
progressif, la rmunration du travail du chef dentreprise et celle de son apport en capital ne sont pas dductibles du bnfice
imposable. En revanche, les intrts des emprunts sont des charges dductibles.
I mpt sur les socits.
De faon simplifie, on peut dire quil frappe les socits de capitaux ; il est proportionnel au bnfice. La rmunration du
travail des dirigeants est dductible du bnfice imposable ; les dividendes verss aux associs ne le sont pas. En revanche,
les intrts des emprunts sont des charges dductibles.

Informatique comptable
Linformatique tant la science du traitement de linformation, linformatique de gestion est la branche de linformatique qui
applique le traitement de linformation la conduite des organisations et en particulier des entreprises. Elle recueille les
donnes intressantes, les stocke en mmoire, effectue sur elles des calculs arithmtiques et logiques et parvient des
informations labores, qui permettent de prendre des dcisions rationnelles.
La comptabilit est une forme empirique dinformatique de gestion ; elle est en train daccomplir de grands progrs par
lemploi des moyens matriels de linformatique : lordinateur.

Intgration
Le fait pour une entreprise de prendre le contrle dune entreprise situe en amont (fournisseur), ou en aval (client) ; elle peut
ainsi sassurer de la rgularit dun approvisionnement, ou se rapprocher du consommateur final, ou diversifier sa production.
(Voir concentration).

Inventaire
1. Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit contrler par inventaire au moins une fois tous
les douze mois lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. (C. com., art. L. 123-12,
al 2). Linventaire est un relev de tous les lments dactif et de passif au regard desquels sont mentionns la quantit et la
valeur de chacun deux la date dinventaire. (DC, art. 6, al.1). Il sagit donc dun inventaire intermittent (par
opposition linventaire comptable permanent) ; il est fait successivement en quantits physiques (dnombrement), puis en
valeurs montaires (valuation) ; pour viter les fraudes, il doit tre tabli sans blancs ni altrations. Il est report, ainsi que
les comptes annuels, sur le livre dinventaire ; il est contrl (mais pas certifi) par les commissaires aux comptes.
Son but est de confronter les comptes lobservation directe, donc de les corriger, car ils ont pu scarter de la ralit quils
prtendent dcrire, et dtablir un bilan sincre. Alors que la balance vrifie la concordance arithmtique des masses et des
soldes, linventaire vrifie la concordance de limage comptable et de la ralit dcrite. Cest pourquoi la tenue ventuelle
dun inventaire comptable permanent des stocks ne dispense pas de linventaire physique annuel.
En principe linventaire est universel et porte sur tous les lments actifs et passifs ; mais la fois la difficult de cette
opration et lintrt quelle reprsente diffrent beaucoup dun poste lautre. Cest pourquoi, pour les immobilisations, au
lieu de rechercher la valeur actuelle, estime par exemple par un prix de vente, on se contente dun inventaire comptable
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permanent sous la forme dun fichier, et de lvaluation thorique donne par le plan damortissement, sauf si la valeur
actuelle observe apparat nettement infrieure ; il arrive aussi quon tale linventaire physique sur 2 ou 3 ans.
Linventaire nen demeure pas moins un travail matriel considrable ( ferm pour cause dinventaire ) quon tale parfois
sur toute lanne par un inventaire tournant et qui, surtout constitue la limite de lacclration du traitement de
linformation comptable par linformatique.
2. Linventaire de fin dexercice est loccasion et le moyen dun certain nombre de corrections (parfois appeles critures, ou
travaux dinventaire) : constatation de la disparition ou de la mise au rebut de certains actifs, amortissements, dprciations,
provisions, rgularisation des charges et des produits, constatation de la variation des stocks. Le critre de linscription
linventaire est la proprit et non la dtention ; en effet, dans loptique patrimoniale, linventaire est la justification des
postes du bilan. Des difficults rsultent de lexistence de biens en dpt-consignation et du dcalage chronologique qui peut
exister entre un achat ou une vente et la livraison ; la pratique sen tire en datant le transfert de la proprit de linstant de la
livraison.

Journal ou Livre-journal
Registre sur lequel les informations comptables sont notes (saisies) dans lordre chronologique et codes selon le
vocabulaire et le formalisme comptable (imputation). Linscription au journal authentifie linformation et lui donne une force
probante.

Levier (effet de)
Le fait de recourir des ressources demprunt long terme peut, sous certaines conditions et dans certaines limites,
augmenter plus que proportionnellement le bnfice de lentreprise.

Lettre de change/ Traite
1. La lettre de change est, avec la comptabilit en partie double, la socit anonyme et lescompte, lune des institutions qui
ont permis le progrs conomique, partir de la renaissance.
2. Cest un effet de commerce par lequel le crancier (tireur) donne lordre au dbiteur (tir) de payer une somme
dargent une date donne de lavenir (chance), un bnficiaire. La lettre de change porte les mentions suivantes : nom et
signature du tireur, date de lmission, date de lchance, nom du tir, nom du bnficiaire (qui peut tre le tireur lui-mme,
ou le porteur de la lettre quand elle a circul), la signature du tir en cas dacceptation.
3. La lettre circule par endossement : au lieu de lencaisser lui-mme, le bnficiaire crit au dos de la lettre payer lordre
de M. Un Tel ; cet endossataire peut son tour transmettre la lettre une autre personne, en lendossant nouveau.
4. La fiabilit (prsomption de lexistence dune provision suffisante) et la facilit de circulation de la lettre sont augmentes
par lacceptation, qui est lengagement sign par le tir de payer lchance. Au moment de lacceptation, le tir peut
domicilier la lettre de change chez son banquier, qui il donne le mandat de payer ; le paiement se fera par compensation
entre le banquier du tir et celui du tireur.
5. La lettre de change est donc un instrument de paiement ; mais cest aussi un instrument de crdit (alors que le chque est
seulement un instrument de paiement). Dune part la provision peut nexister quau moment de lchance (alors quelle doit
exister lmission du chque) ; dautre part la lettre de change peut tre mise et mme escompte avant que le tireur ne soit
crancier du tir.
6. Lescompte permet de mobiliser la lettre de change, c'est--dire den encaisser le montant avant lchance. Le porteur de
la lettre (remettant) la prsente une banque, qui lui remet immdiatement le montant, diminu de lescompte (proportionnel
aux taux de lescompte fix par la Banque de France et au dlai restant jusqu lchance).
7. Comptabilisation. C. com., art. L.511-1 et s. Le compte 403 Fournisseurs-effets payer est rattach au compte 401
Fournisseurs . Le compte 413 Clients-effets recevoir est rattach au compte 411 Clients . Ces comptes sont solds
la rception de lavis de la banque.
En cas dincident de paiement (absence de provision, demande de report dchance par le tir, avance de fonds au tir par le
tireur, si la lettre a t escompte et ne peut plus tre rcupre), on procde la contre-passation de la lettre impaye.
8. En rsum, le circuit classique dune lettre de change est : mission, acceptation, endossement, remise la banque,
compensation, dbit. La gestion des traites mises tous les ans en France est lente et onreuse. On a donc cherch amliorer
le procd, par la cration de la lettre de change relev (LCR) susceptible de traitement informatique, puis par le bordereau
Dailly.

Loi
Constitution, lois ou ordonnances, dcrets du Prsident de la Rpublique, dcrets du Premier Ministre, arrts
interministriels, arrts ministriels, arrts du Prfet, du Maire, sont dans une relation dordre, en ce sens quune dcision
de degr infrieur ne peut aller lencontre dune dcision de degr suprieur, ni la modifier.

Marchandise
Tout ce que lentreprise achte pour le revendre en ltat.

March financier
March des ressources long terme ; il est aliment, en principe, par lpargne volontaire ou force.

March montaire
March des ressources court terme ; il est aliment par les disponibilits liquides.


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Marge
Le rsultat tant, selon le P.C.G., la diffrence prix de vente moins cot de revient, il ny a quun rsultat.
La marge est la diffrence prix de vente moins un ensemble incomplet de cots ; il y a donc plusieurs marges :
-marge sur cot de production
-marge sur cot dachat

Marge dautofinancement
La marge dautofinancement sert mesurer la capacit dune entreprise secrter des ressources de financement.
Diffrence entre les flux de liquidits pendant lexercice en entre (encaissements) et en sortie (dcaissements). Les produits
et les encaissements pendant lexercice sont approximativement gaux. Mais il y a deux sortes de charges : celles avec
dcaissement immdiat (par exemple les salaires) et celles qui ne concident pas dans le temps avec les dcaissements ou
charges calcules (par exemple dotation aux amortissements et dpense de renouvellement des immobilisations).
La marge dautofinancement (ou cash flow) est la somme du bnfice, des amortissements, des dprciations et des
provisions ou (ce qui est la mme chose) la diffrence : produits charges dcaissement immdiat.

Mini rel
Mode dvaluation du bnfice imposable, intermdiaire entre le Forfait et lvaluation Relle normale. Tous les ans, le
contribuable fait une dclaration au Fisc de son revenu imposable, accompagn dun compte de rsultat simplifi, dun
tableau damortissement, dun relev des provisions et dprciations.

Mouvements, mouvementer
1. Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement comptable des
mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. (C.com., art. L.
123-12, al.1)
Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs opration par opration et jour par jour sur le livre-
journal (DC, art.3, al 1)
Les mouvements affectant le patrimoine de lentit sont enregistrs sur le livre-journal. (PCG 1999, art. 420-4).
2. A partir du substantif mouvement, largot comptable a cr les verbes mouvementer, ou servir un compte pour dire : porter
une criture sur un compte, pour saisir un mouvement de valeur.
3. Tout vnement intressant lentit entrane un mouvement (flux) de valeur entre deux comptes. La partie double
reprsente ce mouvement par un vecteur, un crdit-moins sur un premier compte notant le point de dpart de la valeur et un
dbit-plus sur un second compte notant le point darrive de la valeur.

Obligation
Dans le vocabulaire juridique, synonyme de dette.
Dans le vocabulaire financier, valeur mobilire ngociable en Bourse, constatant une crance long terme, productive
dintrts sur la socit qui la mise. Lobligataire nest pas un associ mais un crancier ; il doit donc tre rembours avant
les associs, mais il nest rembours que de la somme nominale porte sur le titre, ce qui est dsavantageux en priode de
dprciation de la monnaie. On a cherch remdier cet inconvnient par un rgime fiscal favorable aux obligataires et par
des systmes dindexation, ou de conversion possible dobligations en actions.

O.P.A (Offre publique dachat)
Lun des moyens de prise de contrle sur une socit. Une personne, physique ou morale, annonce publiquement aux
actionnaires quelle offre, pendant une certaine priode, de leur acheter toutes actions dune certaine socit, un prix
indiqu, sous conditions quun nombre minimal dactions soit runi lexpiration du dlai.
Variante : O.P.E (Offre publique dchange) dans laquelle le paiement est fait en titres et non pas en numraire.

Organigramme
Schma reprsentant la structure dune organisation, la division du travail et la hirarchie entre les services, les niveaux
auxquels se prennent les dcisions, les domaines de comptences etc.

Organisation
Le mot a deux sens :
- la structure dune entreprise, la division du travail et la hirarchie entre les services etc.
- un tre sociologique plus gnral que lentreprise, qui en est un cas particulier. Lorganisation a une structure, des membres,
un but, des rgles de fonctionnement. Mais ses objectifs peuvent tre de nimporte quelle nature : conomique, sociale,
politique, syndicale, amicale, sportive etc. Un parti politique, une famille, une glise etc. sont des organisations. Beaucoup de
rgles de comptabilit et de gestion ont t nonces dabord pour lentreprise, mais sont valables aussi pour nimporte quelle
organisation.

Participation
- Ordonnance de 1967 : rgime obligatoire de participation des salaris aux fruits de lexpansion de lentreprise. La somme
rpartir est fonction du bnfice, de limpt sur les socits, des capitaux propres, des salaires et de la valeur ajoute. Elle est
affecte en franchise dimpt et de cotisations sociales, une rserve spciale de participation, qui augmente la capacit
dinvestir de lentreprise. Sous certaines conditions, cette rserve peut tre double, toujours en franchise dimpt, dune
provision pour investissement. Au bout de cinq ans, les salaris ont un droit sur ces sommes et choisissent si elles restent
dans lentreprise ou si elles sont confies un organisme extrieur de placement.
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Passif du bilan
En France, moiti droite du bilan ; indique linstant o est tabli le bilan la forme et le montant des ressources rversibles
(restituables) dont dispose lentreprise. Les postes du passif sont classs par origine et par nature. Au cours des exercices
extrieurs, les passifs deviendront des charges et/ou des dpenses.

Patrimoine
Cest une universalit , c'est--dire un ensemble de droits (rels ou de crance) et de dettes (ou obligations) dune mme
personne. Il y a un lien indissoluble entre patrimoine et personne : toute personne a un patrimoine, mais ne peut en avoir
quun.
Cest pourquoi un crancier qui na pas t rembours peut faire vendre nimporte quel bien du dbiteur. Pour la mme
raison, il ny a pas de sparation entre le patrimoine personnel et le patrimoine professionnel de lentrepreneur individuel. Il
est responsable des dettes de son entreprise sur la totalit de ses biens, il peut employer les fonds de son entreprise ses
besoins propres, il peut mler les fonds de plusieurs entreprises.

Prsident Directeur Gnral (PDG)
Elu par le Conseil dadministration parmi ses membres et rvocable par lui ; cumule les fonctions de prsident (prside le
Conseil dadministration) et de Directeur (dirige et reprsente la socit). Il est rmunr par un salaire ; il peut tre assist
par un ou deux Directeurs gnraux.

Priode
La comptabilit ne peut suivre de faon continue le droulement des phnomnes ; elle doit dcouper le temps en tranches
dgale longueur, les priodes. En comptabilit gnrale, la priode est essentiellement lexercice, qui dure habituellement un
an et concide avec lanne civile. En comptabilit analytique, le mois est la priode de calcul des cots ; en comptabilit
gnrale, le mois est seulement lintervalle habituel entre deux balances et les chiffres de la balance sont cumuls depuis le
dbut de lanne.

Personne morale
Forme par la runion de personnes physiques, suivant des modalits lgales et dans un but dfini, la personne morale est
un sujet de droit , titulaire de droits et dobligations. Les personnes morales peuvent tre de droit public (Etat,
dpartement, commune, tablissement public,) ou de droit priv. Parmi celles-ci, certaines sont sans but lucratif
(associations, syndicats) et les autres recherchent le profit (socits civiles et commerciales).
Tout tre humain est une personne, sujet de droits et possde la personnalit physique , certaines organisations se voient
attribuer une personnalit, ce sont des personnes morales qui peuvent avoir des droits et des obligations. Ainsi les socits,
sauf les socits en participation. Mais lacquisition de la personnalit suppose laccomplissement de formalits prvues par
la Loi.
Il en rsulte que les socits ont lautonomie patrimoniale : le patrimoine social est distinct de celui des associs. Les
cranciers sociaux ne peuvent pas se faire payer sur les biens des associs ; les cranciers personnels des associs nont aucun
droit sur les biens sociaux.

Pices comptables
Documents crits, crs ou reus par lentreprise loccasion doprations faites avec des tiers ou avec son personnel. Elles
constituent la justification de toute criture comptable. Elles sont contrles par les services concerns, puis elles arrivent au
service comptable o elles sont analyses, classes, codes (indication des numros PCG des comptes qui seront
mouvements .)
Exemples : rcpisss, factures, bandes de caisse enregistreuse, relevs de compte bancaire ou postal, chques, virements,
effets de commerce, talons et souches, bulletins de paie, avertissements fiscaux, etc.

Plus ou moins-values
1. Ce sont des augmentations (diminutions) de la valeur observe dun poste dactif par rapport sa valeur comptable nette.
Elles ont des consquences comptables et fiscales. Leur traitement est diffrent selon quil sagit de plus-values ou de moins-
values et suivant loccasion de leur apparition : inventaire de fin dexercice, cession de llment, rvaluation du bilan,
fusion de lentreprise. Les principes de prudence et de dissymtrie ont pour consquence quon note immdiatement les
moins-values, quelles soient effectives ou seulement latentes, tandis quon note les plus-values seulement quand elles sont
effectives et irrversibles.
2. Les plus ou moins-values potentielles (ou latentes) nont pas encore t confirmes et rendues irrversibles par la cession
(sortie de lactif) ou la fusion. Le principe de prudence entrane une dissymtrie dans leur traitement comptable : les plus-
values potentielles ne sont pas comptabilises tandis que les moins values potentielles sont constates immdiatement.

Principes comptables (Generally accepted accounting principles ou GAAP)
Pour assurer la cohrence et la pertinence de la comptabilit, il est bon de dgager les principes qui la gouvernent: objectifs,
hypothses, contraintes, rgles; leur ensemble est appel rfrentiel comptable.

Principe de prudence
Entre plusieurs hypothses, on choisit toujours la plus dfavorable ; on nenregistre un vnement que lorsquil est certain ;
on minore systmatiquement les valuations positives.


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Produit
Symtrique de charge. Les produits sont crdits au Compte de rsultat alors que les charges y sont dbites ; la comparaison
des produits et des charges dtermine le rsultat de lexercice. Il faut bien distinguer les produits des encaissements (ou
recettes) parce que la comptabilit raisonne sur des droits constats et non sur des faits matriels. Les produits sont des
crances certaines dans leur principe et dans leur montant, en pratique des ventes factures et pour lesquelles les biens ont t
mis la disposition des acheteurs. Les produits sont donc des faits juridiques et comptables qui dcident et engagent les
encaissements ; mais produits et encaissements ne concident pas forcment dans linstant, ni mme lintrieur de
lexercice ; seules leurs sommes la fin de la vie de lentreprise sont gales.

Produits fabriqus
1. Ne pas confondre avec les produits au sens comptable (classe 7)
Ce sont des biens matriels fabriqus par lentreprise, dont on peut rapprocher les services immatriels. (PCG 1999, art. 447-
70)
2. Classification
- produits finis : ils ont atteint leur stade dachvement ultime.
- produits en-cours : ce sont des biens ou services en cours de formation, au travers dun processus de production tendu dans
le temps.
- produits intermdiaires : ils ont atteint leur stade dachvement, mais ils sont destins entrer dans la fabrication dun
nouveau produit
- produits accessoires : ce sont des accessoires de la production principale. Sous-produits, sous-produits fatals, dchets,
rebuts, matires de rcupration ou produits rsiduels.

Provision
Une provision est un passif dont le montant ou lchance nest pas fix de faon prcise. Un passif est un lment du
patrimoine ayant une valeur ngative pour lentit, c'est--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est
probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins
quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe.

Les provisions figurent au passif du bilan aprs les capitaux propres et avant les dettes.

Le Plan comptable gnral distingue :
- Les provisions pour risques :
Provisions pour litiges
Provisions pour garanties donnes aux clients
Provisions pour pertes sur marchs terme
Provisions pour amendes et pnalits
Provisions pour pertes de change
Provisions pour pertes sur contrats
Autres provisions pour risques
- Les provisions pour pensions et obligations similaires
- Les provisions pour restructurations
- Les provisions pour impts
- Les provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires)
- les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
- Autres provisions pour charges.

Remarque :
Avant la parution des comptes annuels 2005, on parlait de :
- provisions pour dprciation au lieu de, simplement, dprciations, pour les pertes de valeurs sur les actifs
- provisions pour risques et charges pour les passifs au lieu de, simplement, provisions.

Publicit
Les actionnaires ont droit, sous certaines conditions, obtenir communication de lInventaire, du Compte de rsultat, du
Bilan, de lAnnexe, du rapport des Commissaires aux comptes, du montant des rmunrations des personnes les mieux
payes de la socit etc. Cette publicit permet un contrle a posteriori, qui compense dans une certaine mesure le fait que les
actionnaires ne dirigent pas effectivement la socit.

Rabais, remise, ristourne
Rabais : rduction de prix accorde exceptionnellement, par exemple sur une marchandise dfrachie.
Remise : rduction de prix accorde habituellement, par exemple pour les achats en grande quantit, ou parce que lacheteur
prend sa charge un service tel que le stockage.
Ristourne : rduction de prix accorde en fin danne, et habituellement proportionnelle au montant total des oprations
effectues pendant lanne.

Raison sociale
Noms des associs indfiniment responsables des dettes de la socit, sa mention est obligatoire dans tous les documents ou
actes mis par la socit. Ne pas confondre avec le nom social qui peut tre de fantaisie.
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Ratios
Rapports tablis entre des nombres significatifs, qui peuvent tre des postes de lactif ou du passif du bilan, ou des postes du
compte de rsultat, ou des quantits physiques. Les ratios servent ltude conomique ou financire de la situation de
lentreprise, ou de sa gestion.

Redondance
La redondance est le fait dmettre deux ou plusieurs fois la mme information. Ce nest pourtant pas toujours un gaspillage
parce que cela augmente la fiabilit. Cest pourquoi la redondance est systmatiquement utilise en comptabilit.

Rgularisation
Le problme
a. Lobjectif
La rgularisation nest pas ncessaire dans la comptabilit de trsorerie (encaissements et dcaissements), mais seulement
dans la comptabilit dengagements (produits et charges) ; elle est lun des signes de la diffrence entre exercice comptable et
anne calendaire. Pour mesurer le rsultat, dfini comme la variation de la valeur du patrimoine pendant lexercice, il faut
comparer les produits de lexercice (c'est--dire les augmentations du patrimoine rsultant de lactivit de lexercice) et les
charges de lexercice (cest--dire les diminutions du patrimoine supportes pour obtenir les produits de lexercice).
b. Mais les conditions pratiques de la saisie de linformation en temps rel entranent des dcalages chronologiques dans les
deux sens entre la date de survenance effective des produits et des charges et la date de leur comptabilisation, au point
quelles peuvent se situer de part et dautre de la frontire qui spare deux annes :
- dans un premier sens : on a comptabilis pendant lexercice des produits et des charges, dont la ralisation effective
ninterviendra que pendant un exercice ultrieur ;
- dans lautre sens : on na pas comptabilis pendant lexercice des produits et des charges, qui sont effectivement survenus
pendant cet exercice.
c. A la fin de lexercice, il faudra donc faire un tri, ou rgularisation au sens large, c'est--dire :
- attirer vers lexercice des produits et des charges dj survenus, mais pas encore comptabiliss, c'est--dire enregistrer des
oprations qui auraient d ltre et ne lont pas t ;
- repousser vers un ou plusieurs exercices postrieurs des produits et des charges dj comptabiliss, mais pas encore
survenus, c'est--dire neutraliser des enregistrements prmaturs, qui ont t effectus, mais qui concernent un exercice
ultrieur.
Il faut faire la rpartition des charges et des produits dans le temps, de manire rattacher un exercice dtermin toutes
les charges et tous les produits qui le concernent effectivement (PCG 1986, I, 39). La fonction principale de la
rgularisation est donc doprer une translation dans le temps, entre exercices ; elle a par ailleurs une fonction accessoire, qui
est la prcision des sommes enregistres. Si la rception du bien ou du service est antrieure celle de la facture, au moment
de la rception du bien, on ne connat que le prix la commande et cest seulement la rception de la facture quon connat
le prix dfinitif, avec dventuelles rductions.
En pratique, les choses se passent comme suit :
a. Une premire comptabilisation des produits est faite au moment de lenvoi de la facture au client ; il se peut que
lexcution matrielle (livraison dun bien, prestation dun service) et la naissance de la crance correspondante surviennent
seulement au cours dun exercice ultrieur ; rciproquement, il se peut que la survenance effective ait dj eu lieu, mais
quelle nest pas encore t comptabilise, parce quon na pas encore tabli ni envoy la facture.
b. Une premire comptabilisation des charges est faite au moment de la rception de la facture du fournisseur ; il se peut que
la rception et, surtout la consommation du facteur de production ait lieu seulement au cours dun exercice postrieur ;
rciproquement, il peut arriver que le facteur de production ait dj t consomm, mais que la charge nait pas encore t
comptabilise, parce quon na pas encore reu la facture.
c. La mesure du rsultat par exercices indpendants implique une exacte attribution entre eux des produits et des charges. Il
en rsulte quil faut procder une translation entre exercices de certaines comptabilisations de produits et de charges, cest
la rgularisation au sens large.
Les solutions
Le DC et le PCG adoptent des techniques diffrentes selon les cas :
1. On impute lexercice en cours les produits et les charges qui, par erreur, nont pas t rattachs, comme ils lauraient d,
un exercice antrieur. Cest une solution fruste mais simple.
2. Quand la ralisation du produit ou la consommation du facteur (charge) ont eu lieu pendant lexercice en cours, mais nont
pas encore t comptabilises, il faut attirer le produit ou la charge vers lexercice en cours. On le fait sans cration de
rubriques particulires, simplement au moyens dcritures complmentaires, sur des comptes rattachs aux comptes de tiers
ordinaires (fournisseurs ou clients), ce qui permet une mention distincte, lannexe donnant les dtails (DC, art.23, al.4)
a. Les produits recevoir. Le terme est traditionnel, mais malheureusement, il vaudrait mieux dire produits
comptabiliser . Ce sont des produits acquis lentreprise, mais dont le montant, non encore arrt, na pas encore t
inscrit aux comptes de tiers dbiteurs. (PCG 1986, I, 38). Donc trois caractres : le produit est acquis lentreprise (donc la
crance est certaine dans son principe), le montant de la crance nest pas encore arrt (elle nest pas liquide au sens
juridique), elle na pas encore t inscrite sur un compte de tiers. Exemples, intrts courus, facture tablir, ristourne
obtenir dun fournisseur. Une allocation exacte entre exercices exige quon attire ce produit vers lexercice en cours ; mais
lcriture de correction ne peut pas sappuyer sur une facture, qui na pas encore t mise ; elle ne peut donc pas tre porte
sur un compte de tiers ordinaire (client). De plus, il peut y avoir doute sur le montant, parce quil peut y avoir des rductions,
des changements de prix, des rendus etc. On va donc noter une crance de lexercice N sur lexercice N+1. En fin de
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lexercice, le produit recevoir est dbit sur un compte rattach au compte de tiers (418, clients-produits non encore
facturs), par le crdit du compte produit. Au dbut de lexercice suivant, on dbite produit et on crdite produit recevoir.
b. Les charges payer (il vaudrait mieux dire charges comptabiliser), ou dettes provisionnes. La nuance entre les deux
termes est que le montant de la dette provisionne nest pas connu avec certitude et ncessite une valuation, tandis que le
montant de la charge payer est connu avec certitude et ne requiert pas destimation.
Ce ne sont pas des charges, mais des dettes de lexercice N vis--vis de lexercice N+1. Faute de liquidit on ne peut pas
utiliser un compte de tiers ordinaire (fournisseur) et il faut trouver un compte rattach au compte de tiers (par exemple 408
fournisseurs-factures non parvenues).
- A la fin de lexercice : dbit charge et crdit charge payer (compte rattach).
- Au dbut de lexercice suivant : dbit charge payer et crdit charge.
En rsum : dans ce deuxime cas, on ne fait pas appel une technique particulire et on se contente dune mention distincte
sur un compte rattach un compte de tiers.
3. Quand la comptabilisation du produit ou de la charge a t faite pendant lexercice en cours, mais que le produit ou la
charge nont pas encore eu lieu effectivement, on repousse la comptabilisation du produit ou de la charge, depuis lexercice
en cours vers un ou plusieurs exercices ultrieurs.
Mais dans ce troisime cas, on utilise une technique particulire, que le PCG appelle rgularisation au sens troit, pour viter
la confusion avec le PCG 1957. Les comptes de produits et de charges nont pas de report nouveau et ne survivent pas
lexercice ; pour transfrer un produit ou une charge depuis lexercice en cours vers un ou plusieurs exercices ultrieurs, on
utilise le relais de comptes de bilan, qui ont un report nouveau leur permettant de franchir la frontire entre exercices. On ne
supprime pas lenregistrement initial, mais on neutralise son action sur le rsultat.
a. Les charges constates davance (compte 486) doivent tre repousses vers un exercice ultrieur ; ce ne sont pas des
charges, mais des crances en nature sur lexercice ou les exercices ultrieurs ; on les met lactif du bilan, la rubrique
comptes de rgularisation-actif.
- A la fin de lexercice : crdit charge et dbit charge constate davance (compte de rgularisation).
- Au dbut de lexercice suivant : dbit charge et crdit charge constate davance.
b. Les charges rpartir sur plusieurs exercices (compte 481) doivent elles aussi tre repousses de lexercice en cours ; elles
sont actives, puis facultativement rparties sur plusieurs exercices.
- A la fin du 1
er
exercice : dbit au compte charge repartir et crdit au compte de produit transfert de charge.
- A la clture de chacun des exercices suivants, on crdite la quote-part de charge impute cet exercice, par le dbit de
compte de dotation. Le PCG distingue quatre varits : charges diffres, charges taler, frais dmission des emprunts,
frais dacquisition des immobilisations.
c. Les produits constats davance (compte 487). Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations ou fournitures
les justifiant aient t effectues ou fournies. A ce titre, lentreprise doit sacquitter dune dette en nature. Ces produits
reviennent au compte de mme intitul que celui dont ils ont t extraits (PCG 1986, I, 37). Ce sont des produits et non des
recettes (encaissements) ; ils ont t comptabiliss pendant lexercice en cours, au moment de la facturation et peut tre
mme ils ont t perus (encaisss), alors que la livraison du bien ou de la prestation du service nauront lieu que plus tard.
Conformment au principe de ralisation, il faut modifier lallocation de ces produits et les transfrer de lexercice en cours
vers lexercice suivant.
- Un dbit au compte de produit efface le poste ; un crdit est port la rubrique comptes de rgularisation-passif, au compte
produits constats davance, qui figure au passif du bilan (PCG 1999, art. 312-9). Au dbut de lexercice suivant : un dbit au
compte produits constats davance efface le poste et un crdit est port au compte produit du nouvel exercice.
Pour les charges comme pour les produits, des explications sont donnes dans lannexe (DC, art.23).
4. Ces translations de produits et de charges entre exercices successifs ont pour but leur juste allocation entre exercices ; elles
ont donc une rpercussion sur les comptes de rsultat et sur les rsultats de ces exercices.

Relev de compte
Les banques (CCP) envoient priodiquement leurs clients un relev de leur compte, indiquant les oprations faites et le
dpt restant la banque (C.C.P). Pour le non-professionnel, crdit voque crance et dbit suggre dette ; le client comprend
donc aisment que les augmentations de son avoir en banque soient notes par des crdits et les diminutions par les dbits.
Pour en arriver l, la banque (CCP) prsente au client la copie lidentique du compte du client quelle tient elle-mme et
non pas limage inverse de ce compte, comme il conviendrait pour que la banque se place du point de vue du client. La
commodit prime le principe.

Report du rsultat
1. Report bnficiaire (Compte 110 Report nouveau-Solde crditeur) (retained earning). Au lieu que le bnfice dun
exercice soit en entier et tout de suite affect (dividende, rserve), une partie peut tre reporte ; son affectation dfinitive ne
sera dcide qu la fin de lexercice ultrieur. Thoriquement, le report est exigible 1 an, puisquil doit tre rparti avec le
bnfice de lexercice qui suit sa cration. En pratique, il peut devenir permanent, si lentreprise constitue tous les ans un
report de mme montant, ce qui lui donne la liquidit dune rserve. En thorie son montant est peu lev et il sert lisser le
dividende ; en pratique, il arrive quil soit une forme de rserve occulte : par exemple report de tout le bnfice dune filiale.
2. Report dficitaire (Compte 119 Report nouveau-Solde dbiteur).
a. Report en avant. La perte dun exercice ne peut rester en porte--faux et elle doit tre quilibre : soit par prlvement sur
des rserves constitues antrieurement, soit par rduction du capital, soit par report. Dans ce dernier cas, lquilibrage de la
perte est purement nominal et repose sur lhypothse optimiste que lentreprise ralisera des bnfices au cours des prochains
exercices ; ces bnfices permettront alors dquilibrer vritablement les pertes antrieures reportes. Fiscalement, ce report
est limit cinq ans pour limpt sur les socits (CGI, art.209).
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La solution des amortissements diffrs en priode dficitaire ou celle de la rvaluation du bilan ont lavantage que les
annuits damortissement sont ensuite dductibles du bnfice imposable, sans limitation de temps.
Il arrive aussi quon ne constitue pas des provisions qui seraient ncessaires, ou des provisions insuffisantes ; ceci permet de
dissimuler le dficit et de disposer de plus de temps pour le compenser.
B. Report en arrire (loss carry back)
La loi de finances pour 1985 a prvu pour les entreprises soumises limpt sur les socits et effectuant des investissements,
la possibilit dun report en arrire des dficits fiscaux sur les bnfices non distribus des trois (ou cinq) exercices
prcdents, donnant naissance une crance de lentreprise sur le Trsor, quelle pourra utiliser pour le paiement de limpt
sur les socits.

Report du solde dun compte
Synonymes : report nouveau, solde nouveau, nouveau. Le temps tant divis en priodes dgale longueur, le compte
peut tre utilis de deux manires diffrentes : avec ou sans report nouveau.
1. Compte avec report nouveau, ou de bilan, ou de situation, ou mmoire, ou en mode cumul. Le solde la fin dune
priode est immdiatement repris au dbut de la priode suivante ; le compte en dbut de priode est cal sur le solde
prcdent ; le report a le mme signe et le mme montant que le solde, mais il est plac dans lautre colonne. Il en rsulte
deux consquences :
a. Une continuit entre les priodes successives dun mme compte, qui peut suivre au cours du temps les phnomnes
indiffrents son dcoupage en priodes (valeurs transpriodiques-intrapatrimoniales). Le report est comparable au tmoin
que se passent les coureurs de relais.
b. Le solde a trois composantes : le report initial, laugmentation (arrive) de valeur pendant la priode et la diminution
(dpart) de valeur pendant la priode. Il mesure donc le niveau instantan dune valeur (une valeur existante) au changement
de priode. Cest par la chronique de ces situations instantanes successives que les comptes avec report suivent lvolution
des valeurs du patrimoine.
2. Compte sans report, ou de gestion, ou doprations, ou sans mmoire, ou en mode diffrentiel. Au dbut de la priode, le
compte est cal sur zro. Le solde mesure la variation nette dune valeur pendant la priode : un produit ou une charge, cest-
-dire des valeurs intrapriodiques-transpatrimoniales.

Rserves (Retained earning)
1. La notion de rserve. Elle a subi une profonde volution, la fois quant lorigine des ressources qui alimentent la rserve
et quant aux emplois qui en sont faits, de sorte que le mot rserve dsigne aujourdhui plusieurs choses diffrentes :
a. Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu dcision contraire des organes
comptents (PCG 1986, I, 40). Autrement dit : la rserve est une partie du bnfice aprs impt, conserve durablement
dans le patrimoine et note au passif du bilan ; cest lpargne de lentreprise ;
- A lorigine, il sagissait dune pargne de prcaution, destine faire face des risques trop imprcis pour tre traits par
des provisions (pour risque), qui sont des charges dductibles du rsultat (DADP).
- Par la suite, cette pargne est devenue une ressource dautofinancement.
b. (Les rserves) peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement dun lment de la situation nette fait en
application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires, ou contractuelles (PCG 1986, I, 40). Ici la rserve a t
dtourne de sa fonction initiale (la rtention du bnfice) et on en a fait une astuce technique permettant dquilibrer et de
neutraliser une augmentation nominale de lactif, quon ne veut pas considrer comme un bnfice, ni distribuer, ni imposer.
Exemples : en cas de rvaluation du bilan, laugmentation de la valeur des immobilisations lactif est neutralise par une
rserve de mme montant, mise au passif.
c. Lorigine de la rserve peut aussi tre lincertitude des valuations comptables. Les rserves occultes et les rserves
latentes (ou potentielles) rsultent dune sous-valuation de lactif, ou dune survaluation du passif, dlibre pour les
premires en raison dune prudence excessive, involontaire pour les secondes.
2. Les varits de rserves. Les textes sont dsordonns (dcret, art. 13, 1 ; PCG 1986, II, 22, 104, 105, 166) et ils numrent
des varits qui, parfois, se chevauchent : rserve lgale, statutaire, facultative, rglemente, disponible ou indisponible,
autres rserves, dans les comptes consolids provisions rglementes et amortissements drogatoires constitus
antrieurement lexercice.
a. Rserve lgale, ou fonds de rserve, daprs larticle L.232-10 du C.com., Elle est obligatoire pour les SARL et les socits
par actions. Elle est constitue par un prlvement de 5% sur les bnfices de lexercice (ventuellement diminus des pertes
antrieures), jusqu slever 10 % du capital. Elle est destine augmenter la garantie donne par le capital ; cest
pourquoi elle ne peut pas tre distribue, mais elle peut servir compenser les pertes quand il ny a pas dautres rserves. Elle
peut tre incorpore au capital ; mais dans ce cas, il faudra la reconstituer sur la base du capital augment ; plus
gnralement, toute augmentation du capital oblige doter nouveau la rserve lgale jusqu ce quelle atteigne 10 % du
nouveau capital.
- Un cas particulier est la rserve obligatoire des banques : dpt non rmunr la Banque de France, dont le montant est
dtermin par celui de leurs exigibilits et de leurs engagements hors bilan.
b. Rserves statutaires ou contractuelles. Elles sont obligatoires soit en vertu des statuts de la socit, soit en vertu
dengagements contractuels (par exemple un contrat de concession). Leur but est daugmenter la scurit donne par la
rserve lgale ; donc leur montant ne peut tre chang et elles ne peuvent tre distribues que par une dcision de
lAssemble gnrale extraordinaire modifiant les statuts.
c. Les rserves facultatives, ou rserves de prvoyance, ou rserve gnrale, ou rserve extraordinaire, ou rserve de
stabilisation, ou de lissage du dividende. Leur dfinition est ngative : elles ne sont prvues ni par la loi ni par les statuts ou
les clauses contractuelles et on les comptabilise dans le fourre-tout du compte 1068 Autres rserves . Elles sont la
disposition de lAssemble gnrale ordinaire, dans plusieurs buts : lisser le dividende, en distribuant un coupon en absence
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de bnfice ( condition que leur montant soit suprieur la part non-amortie des frais dtablissement et des frais de
recherche et de dveloppement) ; compenser des pertes ventuelles, financer une augmentation du fonds de roulement, ou des
immobilisations (rserve de renouvellement des immobilisations, sajoutant aux dotations damortissement) ; amortir le
capital ; racheter les parts bnficiaires ou les parts de fondateur ; rserve de propre assureur.
d. Rserves rglementes. Ce terme trs large dsigne des varits de rserves trs nombreuses et trs diffrentes par leur
statut et par leur but. Les unes sont obligatoires, dautres sont optionnelles et rsultent dun choix de gestion. Elles ont pour
but de favoriser lautofinancement, en allgeant les charges fiscales, sous condition de non-distribution ; leur dotation est la
condition davantages fiscaux, ou de loctroi de subventions.
Rserves sur les profits de construction, lies loctroi de subventions pour investissement.
La rserve spciale de rvaluation est une subdivision de lcart de rvaluation ; la loi du 31 dcembre 1976 quilibre le
bilan en mettant au passif un cart de rvaluation correspondant aux actifs amortissables ; lcart nest pas distribuable, mais
il peut tre incorpor au capital ;
Ecart de consolidation par quivalence quand on utilise cette mthode pour valuer les titres de participation, il nest pas
distribuable ;
En cas de plus-value nette long terme pour bnficier dun taux rduit de limpt sur les socits, lAssemble gnrale
ordinaire doit porter les plus-values dans une rserve spciale ; quand les plus-values sont distribues, elles sont incorpores
dans le bnfice dexploitation.
Rserves indisponibles, par exemple pour actions propres ou pour parts propres.
Primes lies au capital.
La rserve spciale de participation (des salaris) nest pas dote par une affectation du bnfice ; cest une charge dduite
avant dtermination du rsultat ; ce nest pas une vraie rserve mais une dette envers le personnel.
3. Lutilisation des rserves. Dans les entreprises socitaires, les rserves permettent de conserver tout ou partie du bnfice
dans lentreprise, sans violer le principe de fixit du capital.
Les rserves autres que les rserves lgales peuvent tre : soit incorpores au capital, soit tre distribues aux associs, soit
servir quilibrer les pertes.
Les rserves lgales peuvent seulement tre incorpores au capital. Lincorporation au capital est coteuse, parce quil faut
faire une augmentation de capital. La constitution de rserves augmente la valeur mathmatique de laction ; en cas
dincorporation de rserves au capital, la socit peut : soit procder une attribution gratuite dactions, soit une
augmentation de la valeur nominale des actions.
4. Comptabilisation des rserves. Le compte 106 Rserves (ou ses subdivisions) est crdit des sommes affectes aux
rserves ; il est dbit des prlvements sur les rserves en vue dincorporation au capital, de distribution, ou damortissement
de pertes. Le compte 101 Capital social est crdit du montant des incorporations de rserves. Le solde du compte
rserves figure au passif du bilan, parmi les capitaux propres (DC, art.13, 1)

Rsultat
La comptabilit gnrale calcule le rsultat pour lensemble de lentreprise et pour lexercice (principe dindpendance des
exercices) ; lexercice dure habituellement un an. On calcule successivement le rsultat dexploitation, le rsultat financier, le
rsultat courant avant impt, le rsultat de lexercice (bnfice ou perte).
Le rsultat est mesur par deux voies qui parviennent au mme chiffre : diffrence entre produits et charges et diffrences
entre actifs et passifs. En voici la dmonstration en cas de rsultat bnficiaire :
Soient :
D lensemble des dbits (emplois)
C lensemble des crdits (ressources)
D1 les dbits aux comptes de situation (emplois rversibles ou actifs)
D2 les dbits aux comptes de gestion (emplois dfinitifs ou irrversibles ou charges)
C1 les crdits aux comptes de situation (ressources rversibles ou passifs)
C2 les crdits aux comptes de gestion (ressources dfinitives ou irrversibles ou produits)

Nous savons que D = C (galit des soldes de la balance)

Or D = D1 + D2
C = C1 + C2

Donc D1 + D2 = C1 + C2

Appelons D3 le bnfice calcul par le bilan (comptes de situations)
C3 le bnfice calcul par le compte de rsultat (comptes de gestion)

On voit que D3 = D1 C1
C3 = C2 D2

Donc D3 = C3

Le rsultat calcul par le bilan est, a priori, le mme que celui calcul par le compte de rsultat.

Le rsultat dexploitation mesure la performance de lentreprise ; le rsultat de lexercice mesure la somme distribuable ou
consommable sans appauvrissement.
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Le calcul du rsultat de lensemble de lentreprise est insuffisant comme guide de la gestion ; cest pourquoi la comptabilit
analytique calcule aussi des rsultats par opration, ou par sous-ensembles (dpartements, centres de travail, section de
lentreprise), ou par catgories de biens fabriqus, ou par stade du processus de production ou par poste de travail. Elle
calcule aussi des marges, diffrence entre un prix de vente et un cot, c'est--dire seulement une partie du cot de revient.

Le rsultat dun exercice ne concide pas forcment avec la diffrence des encaissements et des dcaissements dun exercice.

Rupture de stock
La quantit des produits finis en stock est insuffisante pour faire face la demande et des ventes sont manques ; ou bien le
stock de matires ou den-cours est insuffisant pour alimenter la production, qui est ralentie ou arrte.

Salaires
Les entreprises doivent dclarer annuellement au Fisc et la scurit sociale (dclaration annuelle des donnes sociales ou
DADS) les montants et les bnficiaires des salaires, traitements et pensions pays lanne prcdente (masse salariale).

SIRENE
Systme informatique pour le rpertoire des entreprises et des tablissements. En 1975, chaque entreprise franaise reoit de
lI.N.S.E.E son numro national SIRENE didentification 9 chiffres. Ce numro didentification ne change pas si
lentreprise modifie son activit principale ou son adresse. LI.N.S.E.E attribue dautre part chaque entreprise un code
dactivit principale 4 chiffres. Enfin chaque tablissement reoit un numro SIRET 14 chiffres, dont les 9 premiers sont
ceux de lentreprise dont ltablissement fait partie.

Socit (Loi 24 juil. 1966, Dcret 23 mars 1967)
Une socit est un groupement de personnes physiques ou morales qui se sont runies pour raliser un bnfice, en faisant
ensemble des oprations. Il existe plusieurs types de socits, qui ont des natures juridiques diffrentes et qui, par consquent,
obissent des rgles diffrentes. Ordinairement, la socit a la personnalit morale, c'est--dire quelle a des droits
(proprit, crance, etc.) et des obligations (dettes) ; elle est dote dorganes qui expriment sa volont et prennent ses
dcisions.

A. Socit civile: Une socit est civile quand lobjet de son activit est civil (donner en location un immeuble urbain,
exploiter un domaine agricole) et quand les fondateurs nont pas choisi un type de socit spcifiquement commercial. Elles
sont soumises aux rgles du droit civil ; ce sont avant tout des socits de personnes, o les parts sociales ne sont pas
transmissibles.

B. Socit commerciale: Une socit est commerciale, soit en raison de son objet, soit en raison de sa forme : socit en nom
collectif, socit en commandite, socit responsabilit limite, socit anonyme.

Classification des socits commerciales :

- Socits de personnes (ou par intrts) ; les parts sociales ne sont cessibles quavec le consentement des autres associs,
parce que la socit a t constitue en considration des personnes, qui apportent activit, capacit, crdit :
- Socit en nom collectif : Chaque associ est indfiniment responsable des dettes de la socit.
- Socit en commandite simple : Deux sortes dassocis : les commandits, qui grent la socit et sont indfiniment
responsables de ses dettes et les commanditaires, tenus lcart de la gestion mais dont la responsabilit est limite au
montant de leur apport.
- Socits en participation. Elles nont pas la personnalit morale : ce sont des socits occultes entre un grant, seul connu
des tiers et un ou plusieurs associs participants, ignors des tiers, partageant gains et pertes suivant la proportion fixe par
les statuts.

- Socits responsabilit limite (S.A.R.L) : intermdiaires entre les socits de capitaux et les socits de personnes.

- Socits de capitaux (ou par actions) ; les associs apportent des biens et leur personnalit est indiffrente ; les actions, qui
sont les titres dassocis, se ngocient donc librement.
- Socit en commandite par actions : Deux sortes dassocis : les commandits indfiniment responsables et les
actionnaires.
- Socit anonyme (S.A). Les actionnaires ne sont pas responsables au-del de leur apport et les titres sont facilement
ngociables. Ces deux caractres ont permis aux socits anonymes de raliser les trs grosses concentrations de
capitaux ncessites par la technique moderne. Sa gestion est thoriquement dmocratique et repose sur une cascade de
mandats : lAssemble gnrale des actionnaires dsigne le Conseil dAdministration, qui dsigne le Prsident Directeur
Gnral. En fait, les actionnaires ne soccupent pas de la gestion de la socit et le pouvoir est aux mains dune minorit
de professionnels. La Loi de 1966 a organis un nouveau type de Socit anonyme dans lequel le Directoire et son
Prsident grent la socit, le Conseil de Surveillance contrle la gestion du Directoire, les Commissaires aux comptes
surveillent la rgularit et la sincrit des comptes et des documents financiers.

- Socit conventionne : Socit filiale de plusieurs petites et moyennes entreprises, destine aider leur adaptation au
march commun (tude de produit, tude de march, promotion des ventes)
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- Socit dconomie mixte. Socit par actions dans laquelle LEtat ou une collectivit publique joue un rle au niveau du
financement et de la gestion.

- Socit nationale. La nationalisation est la dpossession dune socit prive par lEtat. Elle aboutit diffrents statuts :
rgie, tablissement public caractre industriel ou commercial, socit dconomie mixte.

-Socit dinvestissement capital variable (S.I.C.A.V) : Forme de socit, cre en 1964, pour permettre le placement
collectif en valeurs mobilires.

Solde
1. Cest la somme algbrique, calcule linstant final de la priode des termes du compte, cest--dire de tous les nombres
positifs (dbits) et ngatifs (crdits) inscrits dans le compte pendant la priode.
2. Cette somme algbrique est calcule de manire particulire. Les termes du compte sont classs suivant leur signe, en deux
colonnes, quivalents comptables des parenthses dans une expression algbrique. A la fin de la priode, on fait sparment
le total des termes de chacune des deux colonnes (parenthses) et on compare ces deux totaux (ou masses) par soustraction.
Lexcdent dune masse sur lautre est le solde du compte. Par une convention, corolaire du principe de non-compensation,
on ajoute le solde la colonne dont le total spontan est le plus faible. On arrive ainsi par construction deux totaux gaux.
Quand, avant le calcul du solde, le total des dbits est suprieur au total des crdits, on dit que le compte et le solde sont
dbiteurs (positifs) ; on met le solde dbiteur dans la colonne des crdits. Inversement, quand le compte est crditeur, le solde
crditeur (ngatif) est mis dans la colonne des dbits.

Soldes intermdiaires de gestion
Les SIG reprsentent une cascade de soldes qui constituent des paliers dans la formation du rsultat. Cest un dcoupage du
compte de rsultat permettant de calculer les blocs significatifs aidant linterprtation et la comprhension financire.

- La marge commerciale
Ventes de marchandises Cot dachat des marchandises vendues
La marge commerciale exprime la diffrence entre le montant des ventes de marchandises et leur cot dachat. La marge
commerciale est calcule par les entreprises de ngoce qui achtent des marchandises pour les revendre en ltat.

- La production de lexercice
Ventes de produits finis ou de services + Production stocke + production immobilise
Elle est calcule par les entreprises qui achtent des matires premires, qui les transforment, puis qui vendent des produits
finis. La production de lexercice est galement calcule par les entreprises prestataires de services.
La production de lexercice mesure lactivit industrielle ou de services de lentreprise : produits finis ou services rendus
(production vendue), produits finis fabriqus mais non encore vendus (augmentation des stocks), immobilisations fabriques
par lentreprise pour elle-mme (production immobilise).

- La valeur ajoute
Production de lexercice + Marge commerciale Consommation en provenance de tiers
ou
Ventes (de produits finis, de services, de marchandises) cot dachat des matires consommes cot dachat des
marchandises vendues - Autres achats et charges externes

La valeur ajoute est gale la diffrence entre tout ce que lentreprise a produit ou vendu et tout ce quelle a consomm en
provenance de tiers (achats, services). Elle mesure par consquent la richesse cre (ajoute) par lentreprise. La valeur
ajoute se partage entre les principales parties prenantes de lentreprise. Elle est comparable dune entreprise lautre, surtout
dans un mme secteur.

- Lexcdent brut dexploitation EBE
Valeur ajoute + subventions dexploitation Impts et taxes (sauf les impts sur les bnfices) charges de personnel
LEBE mesure la ressource tire par lentreprise de son exploitation, indpendamment des aspects immobiliers (les dotations
aux amortissements ne figurent pas dans ce solde), de lvaluation des stocks et des crances clients (les DADP ne figurent
pas dans ce solde) et des aspects financiers.
Autrement dit, lE.B.E indique la performance de lentreprise indpendamment de sa structure (amortissements) et de son
financement.
Il indique aussi la performance de lentreprise indpendamment de limpt. Il est donc comparable dune entreprise lautre,
surtout dans le mme secteur.
Enfin, il convient dinsister sur le fait que lEBE est le dernier solde intermdiaire de gestion ne comprendre que des
produits rellement encaissables et que des charges rellement dcaissables ; en effet, le solde suivant, tient compte des
charges et des produits qui ne donnent pas lieu des mouvements de trsorerie (dotations et reprises).

- Le rsultat d'exploitation
produits d'exploitation - charges d'exploitation
ou
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excdent (ou insuffisance) brut d'exploitation + reprises sur charges d'exploitation et transferts de charges + autres produits -
dotations aux amortissements, dprciations et provisions d'exploitation - autres charges

Ce solde mesure le rsultat de lactivit industrielle ou commerciale de lentreprise. Il est exempt des lments financiers et
exceptionnels. Il permet donc de comparer des entreprises ayant des modes de financement diffrents (part des capitaux
propres et des emprunts).

- Le rsultat courant avant impt RCAI
rsultat d'exploitation + rsultat financier + / - quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun

Le RCAI indique la performance conomique et financire de lentreprise. Il est calcul avant lments exceptionnels et
impts sur les bnfices. On parle de rsultat courant par opposition au rsultat exceptionnel. Il est intressant de le comparer
au rsultat dexploitation pour voir limpact du financement sur les rsultats.

- Le rsultat exceptionnel
produits exceptionnels - charges exceptionnelles
Il est comme son nom lindique, le rsultat des oprations exceptionnelles.

- Le rsultat de l'exercice (bnfice ou perte)
Le rsultat courant avant impt + ou - le rsultat exceptionnel - participation des salaris au rsultat - impts sur les
bnfices. Cest la diffrence entre tous les produits et toutes les charges de lexercice. Cest le rsultat final qui sera report
au bilan et qui est effectivement disponible pour lentreprise et ses actionnaires (mis en rserve ou distribu).

- Plus-values et moins-values sur cessions dlments dactif
Elles montrent la diffrence entre les comptes 775 Produits des cessions dlments dactif et le compte 675 Valeurs
comptables des lments dactif cds. Ce dernier solde est ncessaire au calcul de la capacit dautofinancement


Produits
Colonne 1
Charges
Colonne 2
Soldes intermdiaires de gestion
Colonne 1 colonne 2

Ventes de marchandises Cot dachat des marchandises
vendues
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
total
Ou dstockage de production


Total



Production de lexercice




Production de lexercice
Marge commerciale



Total
Consommation de lexercice en
provenance de tiers :
-Achats de matires premires
-Variation de stocks de mat 1res
-Services extrieurs
Total








Valeur ajoute






Valeur ajoute
Subventions dexploitation


Total
Impts, taxes et versements
assimils
Charges de personnel

Total



EBE (ou insuffisance brute
dexploitation)





EBE
Reprises sur charges
calcules et transferts de
charges non affectables
Autres produits
Total
Ou insuffisance brute
dexploitation
DADP
Autres charges

Total








Rsultat dexploitation






Rsultat dexploitation
Quotes parts de rsultat
sur oprations faites en
commun
Produits financiers
Total
Rsultat dexploitation
Quotes parts de rsultat sur
oprations faites en commun
Charges financires

Total










Rsultat courant avant impts






Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel
Rsultat courant avant
impts
Rsultat exceptionnel

Total




Rsultat courant avant impts
Rsultat exceptionnel
Participation des salaris
Impt sur les bnfices
Total








Rsultat de lexercice






Solvabilit
Aptitude dune personne physique ou morale rembourser en dfinitive la totalit de ses dettes, au besoin par la vente de
biens destins en principe tre conservs plus longuement en actif. Doit tre distingue de laptitude faire face une
exigibilit linstant mme o elle survient.
51
Stock
Une certaine quantit dune matire, dun en-cours ou dun produit fini, que lentreprise conserve parce quelle lui est
ncessaire pour attnuer les -coups de lapprovisionnement, de la production, ou de la vente, ou dans un but de spculation
sur la hausse des cours.

Sret
Le patrimoine (voir ce mot) tant une universalit (voir ce mot), les cranciers peuvent se rembourser sur nimporte quel
bien du dbiteur ; on dit que le patrimoine est le gage gnral du crancier. Cependant ce droit est fragile parce que les
cranciers sont en comptition entre eux et parce que le dbiteur peut dilapider ses biens. Lobtention dun prt peut donc
exiger de lemprunteur quil accorde des garanties supplmentaires : les srets.
- Srets personnelles : un tiers donne sa caution au dbiteur, cest--dire sengage payer sa place, en cas de dfaillance.
- Srets relles : le dbiteur donne au crancier des droits particuliers sur une chose (res), qui est affecte au paiement de la
crance.
- sret relle sur un immeuble : lhypothque ; elle nentrane pas la dpossession du dbiteur, mais elle donne au
crancier le droit de prfrence (il est rembours avant les autres) et le droit de suite (il peut faire valoir son droit mme si
limmeuble a chang de propritaire) ;
- sret relle sur le fonds de commerce : le nantissement ;
- sret relle sur un meuble : le gage, il porte sur un meuble corporel, des marchandises, une crance, il entrane la
prise de possession du bien par le crancier, jusquau remboursement.
- Privilge. En raison de la nature de sa crance, la loi donne un crancier le droit dtre pay avant les autres. Ainsi les
salaris, le Fisc, la Scurit sociale.

Tableau des emplois et ressources ou tableau de financement
1. Dfinition. Le bilan et le compte de rsultat perdent une partie des informations saisies par la comptabilit ; le premier
parce quil ne mesure que des stocks de valeur un instant, oubliant les flux dont ils sont laboutissement ; le second parce
quil note simplement les soldes des flux de valeur qui ont une action sur le patrimoine, donc sur le rsultat. Le tableau de
financement apporte un supplment dinformation, parce quil recense de manire exhaustive tous les flux (variations) de
valeur, ressources et emplois, pendant lexercice et montre comment les ressources ont financ les emplois.
2. Statut. Il est anarchique. Le tableau de financement est facultatif pour le PCG (art. 532-9 et 10), qui ne le prvoit que dans
le systme dvelopp. Son tablissement est obligatoire pour les socits commerciales (C.com., art. L. 232-1), pour les
personnes morales de droit priv non commerantes ayant une activit conomique qui dpasse une certaine dimension
(C.com., art. L. 612-2), pour les associations qui reoivent des subventions (C.com., art. 612-4). Il est galement obligatoire
pour les entreprises qui adhrent un centre de gestion agr, cest--dire de petites entreprises. Par ailleurs, son emploi est
conseill par une recommandation mise par lOrdre des experts-comptables, mais avec un modle diffrent de celui du PCG.
On aboutit ce paradoxe que toutes les grandes entreprises nont pas de tableau de financement et quon rencontre un grand
nombre de modles diffrents.
3. Varits. Elles sont nombreuses mais pour simplifier, on peut les regrouper en deux familles :
a : Les tableaux bass sur le fonds de roulement, donc sur le bilan et le patrimoine. Ils dcrivent tous les flux de valeur, quils
soient financiers (crances et dettes, avec action diffre sur les liquidits), ou montaires (action immdiates sur les
liquidits). Certains de ces tableaux (tableau consolid) utilisent le fonds de roulement financier du PCG 1957, cest--dire la
diffrence passifs plus d1an moins actifs plus dun an. Dautres tableaux (les plus frquents en France) utilisent le fonds
de roulement fonctionnel du PCG 1982, cest--dire capitaux permanents moins actifs immobiliss. Cest la varit
prconise par le PCG 1999 (art.511-7, al.4), qui propose dans lAnnexe du systme dvelopp un modle en compte et un
modle en liste. Une premire tape montre les variations de fonds de roulement (capacit dautofinancement,
investissement), une deuxime tape montre les variations du besoin de fonds de roulement (dexploitation et hors
exploitation), une troisime partie, rsultante des deux premire, montre les variations de la trsorerie. Un pareil tableau
donne dutiles indications sur les politiques dinvestissement, de financement, dautofinancement, dendettement, de
distribution de dividendes.
b. Les tableaux bass sur les variations (flux) de trsorerie, ou tableaux des flux (statement of cash flow). Cest la solution
prconise par lOrdre des experts-comptables en 1988 et en 1997 : elle est encore peu frquente en France. Elle abandonne
le fonds de roulement pour la trsorerie dexploitation. Pour dpasser la simple description et parvenir une explication,
lorigine des variations de trsorerie et les dcalages comptables (variations des stocks) et de paiement (crances-clients et
dettes fournisseurs) sont analyss par fonction (exploitation, investissement, financement). Aprs avoir expliqu lorigine des
variations de trsorerie, le tableau montre leur affectation. Ce second type de tableaux permet dviter certains choix
arbitraires, donc de parvenir une information plus objective ; il constitue une meilleure base pour les prvisions, sous forme
de budgets, ou de plan de financement.

Taxe
Elle se distingue de limpt en ce quelle est la contrepartie directe dun service rendu par la collectivit au contribuable.

Taxe professionnelle
Impt direct peru sur toute personne physique ou morale ayant une activit commerciale ou industrielle au profit du
dpartement ou de la commune.

Terme
Evnement futur et certain, dont dpend lexigibilit (terme suspensif) ou lextinction (terme extinctif) dun droit.

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Titres immobiliss
Les titres immobiliss sont constitus des titres de participation et des titres autres que les titres de participation, que
lentreprise a lintention de conserver durablement, ou quelle na pas la possibilit de revendre bref dlai. Ils sont
reprsentatifs de parts de capital ou de placement long terme (PCG I, 42) Ils font partie des valeurs mobilires
immobilises : valeurs mobilires que lentreprise a lintention de conserver durablement. Il sagit soit des titres de
participation, soit de titres immobiliss (PCG, I, 43).

Titres de participation
Constituent des titres de participation les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment par ce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres, ou den assurer le contrle ; sauf
preuve contraire, sont prsums tre des titres de participation les titres acquis en tout ou partie par offre publique dachat
(OPA), ou par offre publique dchange (OPE), les titres reprsentant au moins 10% du capital dune entreprise . (PCG, I,
42).

Titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP)
Les titres immobiliss de lactivit de portefeuille (TIAP) ont pour but de procurer un gain plus ou moins longue chance,
sans intervention dans la gestion de la socit mettrice. Exemples : socits de portefeuille, participation un tour de table
(sleeping partner), activit de capital risque sans intervention dans la gestion, investissement loccasion dune privatisation.
Il faut les distinguer des autres titres immobiliss.

Autres titres immobiliss que les titres de participation et les TIAP (PCG 1999, art.332-6 et 342-3)

Titres de placement
Le PCG parle de valeurs mobilires de placement (VMP) et les dfinit : titres acquis en vue de raliser un gain brve
chance (PCG, I, 44). Ces titres ont t acquis pour tirer une rmunration de disponibilits sans emploi ; donc ils peuvent
tre revendus brve chance ; cest pourquoi ils figurent au bilan parmi les actifs circulants (dcret comptable, art. 11,2).

TVA (Taxe la valeur ajoute)
1. Invention franaise, imite par tous les pays de lUnion europenne. Elle fait partie des taxes sur le chiffre daffaires, qui
font elles-mmes partie des impts indirects. Cest un impt gnral sur la consommation, de caractre neutre, cest--dire
quelle ne perturbe pas la concurrence.
Le consommateur final paie la TVA son vendeur, proportionnellement au montant de son achat. Mais le vendeur ne la
conserve pas pour lui et la reverse lEtat : en partie indirectement puisquil rembourse lui-mme la TVA ses propres
fournisseurs, en proportion des achats de biens et services quil leur a faits et, pour le reste, directement, sur la valeur
ajoute au bien par sa propre entreprise. En pratique, lentreprise ne dclare et ne paie pas la TVA sur chaque article quelle
vend, mais globalement sur son chiffre daffaire de la priode. Elle dclare : 1 son chiffre daffaires et la TVA
correspondante ; 2 la TVA quelle a dj paye sur les achats de biens et services quelle a faits ; 3 elle verse la diffrence
au Fisc. Son taux varie selon les types de biens et de services.
2. Quand une entreprise ralise une opration quelconque, elle doit acheter des fournitures et elle verse la TVA ses
fournisseurs sur ses achats, en amont (TVA dductible). Elle vend ensuite des biens et services provenant de cette opration
et elle collecte la TVA sur ses clients, en aval (TVA collecte). Enfin elle verse au Trsor la diffrence entre la TVA
collecte sur ses clients, moins la TVA paye ses fournisseurs ; elle paie donc la taxe sur la valeur quelle a ajoute aux
fournitures par son activit.
Ce serait impraticable opration par opration ; on le fait donc priodiquement, en principe tous les mois.
Il peut arriver que cette diffrence soit ngative, parce que la TVA dductible est suprieure la TVA collecte. Par exemple,
en cas dexportation, parce que les biens exports ne sont pas assujettis la TVA alors que le prix des facteurs de production
achets a t grev par elle. Ou en cas de gros investissements, par une entreprise nouvellement cre. Ou encore en cas
dachat au taux normal de la TVA et de vente au taux rduit. Dans ce cas, lentreprise a un crdit dimpt qui lui servira
payer une TVA dans lavenir, ou dont elle peut, dans certains cas exceptionnels, demander le remboursement.
3. La comptabilisation. La TVA nest ni une charge, ni un produit ; elle est enregistre dans des comptes de bilan, comptes de
tiers de la classe 4. Les achats sont enregistrs hors taxes et la TVA est enregistre part, en TVA dductible . Les ventes
sont enregistres hors taxes et la TVA est enregistre part en TVA collecte . Les charges, les investissements, les
produits sont enregistrs hors taxes, de sorte que le rsultat nest pas influenc par la TVA.
Les comptes utiliss sont, dans les comptes 445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires : TVA dductible sur immobilisations,
TVA dductible sur autres biens et services, TVA collecte sur les ventes, TVA dcaisser ( payer la recette-perception),
TVA rgulariser (ajustement des comptes la fin de lexercice).
A lexception des exportations, la quasi-totalit des exportations est frappe par la TVA. Quand le client est un particulier, il
ne rcupre pas la TVA. En rgle gnrale, le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA collecte sont constitus par le mme
vnement : la livraison. Il y a trois taux de TVA suivant la nature des biens ou services ; taux rduit, taux normal, taux
major.

TCC
Toutes taxes comprises. Contraire de Hors taxes.

Trsorerie nette
La trsorerie nette se calcule de deux faons :

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TRESOREIE NETTE = FRNG BFR
La trsorerie nette est positive si le fonds de roulement est suprieur au besoin en fonds de roulement et ngative dans le cas
inverse.

TRESOREIE NETTE = TRESORERIE ACTIF TRESORERIE PASSIF
La trsorerie nette sobtient par la diffrence entre les disponibilits inscrites lactif et les concours bancaires courants et
soldes crditeurs de banque figurant au passif. Elle est donc positive ou ngative.

Universalit
Ensemble de biens soumis au mme sort juridique, soit en raison dune communaut daffectation conomique, soit en raison
dune communaut dappartenance un mme propritaire. Exemples : le patrimoine, le fonds de commerce.

URSAFF
Union pour le recouvrement des cotisations de Scurit sociale et dAllocations familiales. Crancier privilgi de
lentreprise.

Valeurs mobilires de placement (VMP).
Voir titres de placement.

Virement
Cest le transfert dune valeur dun compte (crdit, ou moins) un autre compte (dbit ou plus) ; le procd a deux sortes
demplois.
- entre deux comptes de tiers, le virement est utilis comme procd de paiement. Par exemple, la banque vire une somme du
compte de client acheteur au compte du client vendeur ;
- entre deux comptes quelconques, tout dplacement dinformation. Par exemple synthse des comptes de gestion dans le
compte de rsultat, report nouveau du solde dun compte de bilan, inscription dans un compte de stock dune information
tire de linventaire, correction dune erreur par contre-passation, groupement ou au contraire ventilation dune information.