CAPITULO I ______________________________________________________ 1

DESCRIPCIN DE LA EMPRESA ____________________________________ 1

1.1 ANTECEDENTES PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO. _____________ 1
1.2 ALCANCE Y DELIMITACIN _______________________________________ 1
1.2.1 Alcance. ____________________________________________________________ 1
1.2.2 Delimitacin- ________________________________________________________ 2
1.3 OBJETIVOS. ____________________________________________________ 2
1.3.1 Objetivo General _____________________________________________________ 2
1.3.2 Objetivos especficos. ________________________________________________ 3
1.4 JUSTIFICACIN DEL TRABAJO. ____________________________________ 3
1.4.1 Justificacin Terica. _________________________________________________ 3
1.4.2 Justificacin Prctica. ________________________________________________ 3
1.5 METODOLOGA__________________________________________________ 3
1.5.1 Mtodos de Investigacin. _____________________________________________ 3
1.5.2 Tipos de Investigacin. ________________________________________________ 4
1.5.3 Fuentes de Informacin Primaria y Secundaria ____________________________ 5
1.5.4 Tcnicas de Recoleccin de Informacin _________________________________ 5
1.6 PRINCIPALES RESULTADOS ______________________________________ 6
1.7 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA _________________________________ 6
1.8 LOCALIZACIN__________________________________________________ 7
1.9 ORGANIZACIN _________________________________________________ 9
1.9.1 GERENTE GENERAL. _________________________________________________ 9
1.9.2 JEFATURAS _________________________________________________________ 9
1.9.3 GERENCIAS DE REA. ________________________________________________ 9
1.9.4 GERENTE DE REA. _________________________________________________ 10
1.9.5 GERENCIA FINANCIERA _____________________________________________ 12
1.10 ORGANIGRAMA. ________________________________________________ 13
1.11 MISIN ________________________________________________________ 14
1.12 VISIN ________________________________________________________ 14
1.13 ASPECTOS LEGALES ___________________________________________ 14


1.14 ASPECTOS FINANCIEROS _______________________________________ 15
1.15 ASPECTOS TRIBUTARIOS _______________________________________ 15
1.16 REGISTROS E INSCRIPCIONES ___________________________________ 15
CAPITULO II ____________________________________________________ 19
MARCO TERICO _______________________________________________ 19
2.1. CONCEPTO DE AUDITORIA ______________________________________ 19
Lafuente y Prez 2006 (p.149) __________________________________________ 19
2.2. TIPOS DE AUDITORIA ___________________________________________ 19
2.2.1 Auditora Interna __________________________________________________ 19
2.2.2 Auditora Externa _________________________________________________ 20
2.2.3 Auditoria Gubernamental ___________________________________________ 20
2.2.4 Auditora Especial _________________________________________________ 21
2.3. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA ESPECIAL __________________ 21
2.3.1 Control Interno ___________________________________________________ 22
2.3.2 Componentes del Control Interno ____________________________________ 23
2.3.3 El Entorno de Control ______________________________________________ 24
2.3.4 Deficiencias de la Efectividad del Control Interno ______________________ 26
2.4. PLANIFICACIN ________________________________________________ 26
2.4.1 Memorndum de Planificacin de Auditora ___________________________ 26
2.4.2 Evaluacin de Control Interno _______________________________________ 27
2.4.3 Materialidad ______________________________________________________ 27
2.4.4 Riesgo de Auditora _______________________________________________ 27
2.4.4.1 Riesgo Inherente __________________________________________________ 28
2.4.4.3 Riesgo de Deteccin _______________________________________________ 28
2.4.5 PROGRAMAS DE TRABAJO ____________________________________ 29
2.5. EJECUCIN ____________________________________________________ 29
2.5.1 Procedimientos de Auditora ____________________________________ 30
2.5.1.1 Procedimiento de Cumplimiento _______________________________ 31
2.5.1.2 Procedimiento Sustantivo ____________________________________ 31
2.5.1.3 Evidencia de Auditora _________________________________________ 32


2.5.1.4 Tipos de Evidencia __________________________________________ 32
2.5.1.5 Clases de evidencia de auditora _______________________________ 35
2.5.2 PAPELES DE TRABAJO ________________________________________ 36
2.5.2.1 Objetivos de los Papeles de Trabajo ____________________________ 37
2.5.2.2 Naturaleza y Caracterstica de los Papeles de Trabajo _____________ 37
2.5.2.3 Requisitos de la Prueba de Evidencia ___________________________ 38
2.5.2.4 Clasificacin de los Papeles de Trabajo _________________________ 39
2.5.2.5 Temporalidad de los Papeles de Trabajo ________________________ 41
2.5.2.6 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo _________________ 42
2.5.3 REFERENCIA _________________________________________________ 43
2.5.4 CORREFERENCIA _____________________________________________ 43
2.5.5 MARCAS DE AUDITORIA. ______________________________________ 44
2.5.6 ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJOS ___________________________ 44
1.16.1 HALLAZGOS DE AUDITORIA ________________________________________ 45
2.6. COMUNICACIN DE RESULTADOS ________________________________ 46
2.6.1 Informe de Auditora Externa del Control Interno. ___________________ 46
2.6.2 Informe de Auditora con Indicios de Responsabilidad. ______________ 46
CAPITULO III ____________________________________________________ 48
DESARROLLO DEL TRABAJ O _____________________________________ 48
3.1. CONSIDERACIONES GENERALES. ________________________________ 48
3.2. ACTIVIDADES DE LA AUDITORA ESPECIAL DESARROLLADA. ________ 48
3.3. PLANIFICACIN ________________________________________________ 48
3.4. EJECUCION. ___________________________________________________ 50
3.5. COMUNICACIN DE RESULTADOS ________________________________ 51













































1

CAPITULO I
DESCRIPCIN DE LA EMPRESA
1.1 ANTECEDENTES PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO.

El trabajo del PTANG se establece como una modalidad de titulacin para la
obtencin del ttulo en provisin nacional y el diploma acadmico de licenciatura
en contadura pblica. De acuerdo al reglamento especfico de modalidades de
graduacin.

Se podr optar por esta modalidad de titulacin nicamente despus de haber
aprobado todas las materias del plan de estudios de la carrera de Contadura
Pblica en la Universidad Mayor de San Simn.

En calidad de estudiantes de la Universidad Mayor de San Simn, se establece
un convenio de colaboracin con el gerente general Lic. Miguel Terrazas de la
empresa Importadora TAMIVA para elaborar un trabajo acadmico, de estudio y
evaluacin denominado Auditora Especial de cuentas por Cobrar.

El equipo de trabajo deber hacer entrega a la empresa Importadora TAMIVA.
Un informe final detallado de la Auditora Especial con sus conclusiones y/o
recomendaciones del trabajo acadmico realizado durante el periodo comprendido
entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2012.

1.2 ALCANCE Y DELIMITACIN
1.2.1 Alcance.

El trabajo se realizar de acuerdo a Normas de Auditora y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a la Auditora Especial,
comprende la revisin y anlisis de la documentacin que generan un ingreso

2

monetario resultantes de las distintas ventas a crdito efectuadas por los
responsables del rea de comercializacin y contabilidad, de la Importadora
TAMIVA en su conjunto considerando una oficina central ubicada en la calle Villa
de Oropeza N. 781 entre Av. Dorbigni y 15 de Agosto, zona Hipdromo de la
ciudad de Cochabamba y cinco sucursales distribuidas en las ciudades de La
Paz, Santa Cruz, Sucre, Tarija y Cochabamba.

1.2.2 Delimitacin-

La revisin y anlisis de la documentacin a evaluar comprender entre el 01 de
enero y el 31 de diciembre del 2012.

1.3 OBJETIVOS.

A continuacin se describe los objetivos que coadyuvaran en la realizacin de la
presente Auditora.

1.3.1 Objetivo General

El objetivo es realizar una Auditora Especial en la revisin de la cartera de
clientes, verificando el estado de cuentas por cliente vigentes, posibles cuentas
morosas o en su defecto incobrables de la cuenta Cuentas por Cobrar a
Importadora TAMIVA para determinar si los saldos de esta cuenta se encuentran
razonablemente expuestos en los Estados Financieros y cuyo propsito es
expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento de disposiciones
legales vigentes.
Ley 843 y sus decretos reglamentarios para conocimientos generales
Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Normas Internacionales de Auditora a (NIA).

3


1.3.2 Objetivos especficos.

a. Planificacin
Verificar los procedimientos de Auditora en las ventas a crdito que cuenten
con documentacin de respaldo suficiente y razonable.
b. Ejecucin
Preparar de manera correcta y adecuada los papeles de trabajo que sean
claros, concisos, pertinentes y ordenados.
c. Conclusin
Elaborar un informe de Auditora Especial sobre las cuentas por cobrar y
aplicar nuevos procedimientos para mejorar las polticas de cobro.

1.4 JUSTIFICACIN DEL TRABAJO.
1.4.1 Justificacin Terica.
El propsito de esta investigacin es realizar una Auditora Especial de la cuenta
Cuentas por Cobrar para analizar la secuencia lgica de las actividades y evaluar
los procedimientos generales que permitirn identificar riesgos y faltas que influyen
negativamente en Importadora TAMIVA.

1.4.2 Justificacin Prctica.
Es importante y primordial la elaboracin de papeles de trabajo porque constituyen
la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor.
1.5 METODOLOGA
1.5.1 Mtodos de Investigacin.

El examen del auditor es evaluar los criterios, verificar y determinar clculos y
aplicaciones eficientes de las operaciones ejecutadas.

4


El logro de los objetivos depender de la evidencia suficiente y competente, como
base razonable para fundamentar el informe a emitir y estn relacionadas con
pruebas documentales y analticas en cumplimiento a la normativa vigente.
1.5.2 Tipos de Investigacin.

Se aplicarn los siguientes mtodos:

Mtodo de observacin cientfica
La aplicacin de este mtodo es indispensable desde el inicio de la presente
investigacin; ya que se debe observar de manera ms rigurosa y cientfica todos
los aspectos que influyen en el entorno de la Importadora TAMIVA.

Mtodo inductivo
Este mtodo permitir establecer normas o estndares a travs de la formulacin
de polticas internas para el registro y control interno adecuado de los movimientos
financieros y econmico que realiza la Importadora, basado en la formulacin de
procedimientos de control interno apropiado y siguiendo un proceso sistemtico y
administrativo definido a travs de la informacin recolectada de los hechos
particulares.

Mtodo deductivo
A travs del anlisis general del fundamento terico sobre los sistemas de control
interno se podr elaborar procedimientos de control interno acorde a las
necesidades de la Importadora, y de esa manera cumplir con el objetivo
propuesto.

Mtodo estadstico

5

Este mtodo cuantitativo permitir realizar el anlisis de los datos obtenidos en las
encuestas que se aplicarn, para luego procesar la informacin y obtener los
resultados, conclusiones y recomendaciones que sern de gran utilidad y
beneficios.

Mtodo descriptivo
Por medio de este mtodo se analizarn los sucesos o hechos que se presenten
en el transcurso de la elaboracin de procedimientos de control interno escrito,
porque de ellos se podrn formular conclusiones, comentarios, recomendaciones
y/o sugerencias para mejorar la gestin financiera de la Importadora.

1.5.3 Fuentes de Informacin Primaria y Secundaria

La Auditora consistir en la aplicacin de pruebas sustantivas y cumplimiento
mediante la realizacin de cuestionarios, entrevistas, seguimientos, indagaciones,
revisin y anlisis de documentacin en coordinacin con los funcionarios
involucrados.

1.5.4 Tcnicas de Recoleccin de Informacin

a) La entrevista, para lo cual se utilizar como instrumento un cuestionario
definido y lograr respuestas concretas.
b) Revisin documental como ser Estados Financieros, carpetas de
comprobantes de ingreso egreso, extractos bancarios y otros
documentos auxiliares.
c) Seguimiento, medir y controlar la consecucin de objetivos y los efectos
para optar un mayor grado de eficacia.

6

d) Indagacin, consiste en obtener informacin del personal en forma oral y
escrita, este tipo de informacin por s sola, no es confiable, son que
requiere que sea corroborada por medio de otros procedimientos.
e) Observaciones, esta prueba proporciona evidencia en el momento que
el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de
procedimientos de control interno, que por lo general no se puede repetir
y por lo tanto requerimos su observacin y comprobacin.

1.6 PRINCIPALES RESULTADOS

De acuerdo a la metodologa aplicada se pretende elaborar un informe respecto a
la cuenta Cuentas por Cobrar proporcionando adecuada informacin con los
estndares establecidos al rea Contable Financiera, para la toma de
decisiones.

1.7 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA

La empresa fue creada el 5 de octubre de 1986, el emprendimiento y dinamismo
del Lic. Miguel ngel Terrazas Rivas hacen posible la creacin y fundacin de la
empresa unipersonal en el departamento de Cochabamba, conocida con la sigla
Importadora TAMIVA.

La empresa naci en un principio comprometida con el rea odontolgica,
posteriormente con el deseo de crecer, abarco los insumos para la salud y en la
actualidad como un nuevo reto se ha emprendido la comercializacin de equipos
mdicos, equipos de gimnasio de alta tecnologa y otros que ofrece a sus clientes.

Como toda empresa, inicio sus actividades en ambientes comerciales limitados,
obligando a emprender el gran proyecto de construccin del edificio central de
Importadora TAMIVA, construido de manera direccionada a la actividad comercial
e inaugurada el ao 2002, inmueble que se encuentra ubicado en la calle Villa de

7

Oropeza N. 781 entre Av. Dorbigni y 15 de Agosto, zona Hipdromo de la ciudad
de Cochabamba, provincia Cercado, ambiente acogedor y cmodo desde donde
se controla y maneja el movimiento comercial de la empresa a nivel Nacional.

1.8 LOCALIZACIN

La oficina central se encuentra en la ciudad de Cochabamba, estructura que
agrupa el conjunto de Gerencias y Jefaturas Nacionales, encargadas de disear e
implementar las estrategias pertinentes al xito corporativo.

La primera sucursal se fund el ao 1990 en el departamento de La Paz,
ubicndose en ese entonces en la Av. 16 de julio N1966, Edificio 16 de julio,
planta baja local N12, en la actualidad la empresa se encuentra instalada en un
punto estratgico del complejo clnico Miraflores, Av. Saavedra N. 625 Edificio
Girasoles planta baja local N5.Con este emprendimiento, la empresa ingresa al
mercado paceo, para satisfacer la demanda en Insumos y Equipos Mdicos, que
requiere la poblacin.

La segunda sucursal fue inaugurada el ao 2000 en el departamento de Santa
Cruz, ubicada inicialmente en la calle Florida entre Espaa y Libertad, en la
actualidad despus de haber realizado fuertes inversiones las nuevas oficinas, de
propiedad de la Empresa se encuentran ubicadas en la Calle Seoane N52 entre
Libertad y 24 de Septiembre por la ubicacin podemos decir que se encuentra en
un lugar estratgico.

La iniciativa de ampliar la empresa al territorio cruceo surge por el crecimiento
empresarial que se vive en ese departamento, que obviamente viene acompaado
de un incremento en el nmero de pobladores, que repercute directamente en la
necesidad de incrementar los servicio de salud, aspectos que fueron estudiados
analizados por Lic. Miguel Terrazas.


8

Ante la imperiosa necesidad de expansin la tercera sucursal se inaugura en el
departamento de Cochabamba el ao 2002, teniendo un punto de venta
estratgico en el centro comercial del rea de la ciudad, consolidndose un punto
comercial importante de venta al detalle, donde se tiene contacto directo con
clientes, en su mayora profesionales del rea de la medicina en sus diferentes
especialidades y estudiantes, la ubicacin calle Lanza N 0261 entre Ecuador y
Colombia Edificio Alba IV planta baja Oficinas A, B y C.

Con este paso tan importante para la empresa, se constituye en verdaderos
lderes en la comercializacin de insumos mdicos, los objetivos y metas trazadas
hacen posible la adquisicin de ambientes propios de este segundo punto
comercial en el departamento de Cochabamba.

La cuarta sucursal se inaugura el ao 2005, teniendo en mente la expansin de la
empresa a nivel Nacional, en el departamento de Sucre situada en pleno centro
de la ciudad, calle Loa N 662 entre Arenales y Ayacucho. Punto estratgico para
atender la oferta existente en el entorno geogrfico de la ciudad capitalina.

La quinta sucursal fue inaugurada el ao 2010 expandiendo sus
instalaciones a la ciudad petrolera de Tarija, ubicada en la calle Mndez
N. 476 entre Virgilio Lema y 15 de Abril, desde donde alcanzamos la
atencin a todo el Chaco boliviano.

Ms de 70 empleados a nivel nacional integran nuestro equipo de trabajo, quienes
con alto grado de compromiso de identificacin procuran da a da brindar un
servicio de excelencia a nuestros cliente, garantizando que el cierre del ciclo de
pre venta, venta y posventa, se lleve a cabo con el ms alto ndice de eficacia y
calidad, manteniendo una extensa variedad de productos innovadores que
satisfacen todas las necesidades del campo de la salud.

Contamos con total cobertura a nivel nacional, con oficinas propias en la red
troncal del pas, as como distribuidores en el resto de las regiones, garantizando

9

que nuestros productos y servicio de encuentren al alcance de toda la poblacin
boliviana y en todo el territorio Nacional.

1.9 ORGANIZACIN

A continuacin se detalla brevemente la conformacin organizacional de la
empresa, partiendo desde la Gerencia General, apoyndonos en el organigrama
de la empresa.

1.9.1 GERENTE GENERAL.

Este cargo viene siendo desempeando por el Lic. Miguel ngel Terrazas Rivas,
desde la fundacin de la empresa, no debemos olvidad que Importadora
TAMIVA, se constituye en una empresa unipersonal.

1.9.2 JEFATURAS

JEFATURA DE VENTAS
JEFATURA DE PERSONAL
JEFATURA DE LICITACIONES
JEFATURA DE LOGSTICA
JEFATURA ADMINISTRATIVA

1.9.3 GERENCIAS DE REA.

Asumen la planificacin, organizacin, ejecucin y el control de los recursos
econmicos-financieros, control de activos fijos y realizables, control de las ventas
menores y mayores, minimizando gastos y maximizando utilidades.

10

Adems estn en la obligacin de informar, cumpliendo y hacer cumplir las
disposiciones que provengan del Gerente General.

1.9.4 GERENTE DE REA.

GERENCIA COMERCIAL
GERENCIA OPERATIVA
GERENCIA FINANCIERA

1.9.4.1 GERENCIAL COMERCIAL.
Objetivo General:

Desarrollar y ejecutar a nivel nacional las polticas de comunicacin de la empresa,
de forma interna y externa, velando por el buen uso de la imagen corporativa.

Ejecutar la aplicacin eficiente de una poltica de comunicacin masiva que
informa correctamente al personal y mercado en general sobre productos y
servicios que ofrece la empresa.

Dar soporte al rea comercial para facilitar el logro de los objetivos comerciales,
adicionalmente es el responsable de la imagen institucional, acorde con los
compromisos de ventas proyectadas mensualmente.

Sobre la base de investigacin previa, ciudad de los clientes, propone nuevos
segmentos de mercado, precios de productos existentes y nuevos productos.

11

Organizar, analizar y controlar las actividades comerciales de la empresa, con el
claro objetivo de asegurar el liderazgo de Importadora TAMIVA en el Mercado
boliviano, segn o que estipula la declaracin de Visin, Misin y valores
Corporativos de la empresa.

Coordinar el rea de licitaciones privadas y estatales, dirigiendo el proceso desde
la preseleccin de las licitaciones pblicas hasta la entrega en conformidad de los
productos adjudicados y su respectivo cobro.

1.9.4.2 GERENCIA OPERATIVA

Objetivo General:
Coordinar con los responsables de almacenes el despacho oportuno y eficaz de
los productos comprometidos velando tambin el funcionamiento del sistema de
almacn, de acuerdo a los procedimientos y polticas establecidas, para garantizar
la confiabilidad del inventario, manteniendo una rotacin adecuada del mismo.

Coordinar y dirigir las actividades referidas al servicio tcnico de la importadora,
asesorando y capacitando a los clientes en el manejo de los equipos, planificando
los servicios de mantenimiento y organizando al equipo tcnico de las diferentes
sucursales y para al mismo tiempo prestar apoyo al equipo de ventas y licitaciones
de la empresa.

Dirigir las actividades de recepcin, abastecimiento y distribucin de productos, as
como coordinar su movimiento dentro y fuera de la empresa, almacenamiento y
transporte requerido en el proceso.


12

1.9.5 GERENCIA FINANCIERA
Objetivo General:

Administrar el movimiento de las cuentas de la empresa con el fin de realizar los
cierres contables para reflejar los ingresos y egresos de la empresa en el estado
de resultados y poder dar cumplimiento a las contribuciones a las cuales est
obligada la empresa en tiempo y forma.

Analizar diariamente la cartera de clientes y dar seguimiento a la cobranza hasta la
cancelacin total de la deuda contrada durante la compra, en el tiempo estipulado.
Facilitar al responsable del anlisis de crdito las condiciones y garantas de
clientes, para definir las condiciones para autorizar crditos.

Apoya al buen mantenimiento de la cartera clientes, con el fin de mejorar las
relaciones comerciales con las instituciones hospitalarias, relacionndose con
directores, administradores, mdicos jefes de servicio y mdicos especialistas y
lderes de opinin de las distintas especialidades, tambin brinda atencin a
proveedores internacionales en las visitas que estos realicen a la empresa,
dndoles a conocer todos los aspectos relacionados a la operacin comercial.

Coordinar las actividades en materia de Recursos Humanos para que se lleve a
cabo segn las estrategias, polticas y procedimientos establecidos, para
conseguir que la empresa cuente con un equipo humano preparado, motivado y
comprometido con los objetivos de la Importadora, con el fin de optimizar la
productividad durante el desempeo de las funciones, cumpliendo con las
regulaciones que establece la Ley.



13

1.10 ORGANIGRAMA.

14


1.11 MISIN

Constituirse en una empresa Lder a nivel nacional en la importacin y
comercializacin de insumos mdicos y equipos para la salud, garantizando los
mismos en cuanto a su procedencia calidad y bajo costo, llegando a todos
nuestros clientes intermedios y finales.

1.12 VISIN

Mantener nuestro liderazgo indiscutible en nuestro rubro con un reconocimiento
nacional e internacional ms consolidado, y construir corporacin familiar donde
todos los colaboradores se sientan identificados, comprometidos y productivos con
el perfil de la empresa.

1.13 ASPECTOS LEGALES

Importadora TAMIVA fue constituida como empresa unipersonal el 5 de Octubre
de 1986 habiendo cumplido con los requisitos institucionales establecidos por ley.
La empresa se encuentra sujeta a las siguientes disposiciones legales que se cita
a continuacin.

Ley 843 Texto Ordenado Vigente.
Ley 25465, Reglamento de Devolucin Impositiva
Ley General de Trabajo
Ley 2492 Cdigo Tributario
Cdigo de Comercio


15

1.14 ASPECTOS FINANCIEROS

Importadora TAMIVA es una empresa que presta servicios de insumos mdicos y
equipos para la salud a nivel nacional, con ms de 27 aos en el mercado ha
permitido permanecer gracias a la inversin y la buena administracin, brindando
servicios y generando recursos para lograr el fortalecimiento de la empresa,
creciendo y permaneciendo en el mercado.

1.15 ASPECTOS TRIBUTARIOS

Importadora TAMIVA se encuentra obligada a los siguientes impuestos:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Rgimen Complementario al IVA (RC-IVA)
Impuesto a las Utilidades de Empresa (IUE)

1.16 REGISTROS E INSCRIPCIONES

Importadora TAMIVA como empresa Unipersonal fue creada en la gestin 1986,
se encuentra registrada en las siguientes instituciones:

Licencia de funcionamiento de la Honorable Alcalda Municipal de
Cochabamba N 10-3-61152-000004.
Apertura ante Impuestos Internos Nacionales SIN, con el nmero de RUC.
2220717, que ahora cambi al NIT 2378191011.
Registrado en Fundempresa (Registro de Comercio de Bolivia) con la
matricula N 00000986 en fecha 11 de junio de 1992 Numero de Registro
00070138.

16

Cuenta con registro sanitario en Unidad de Medicamentos y Tecnolgico en
Salud (UNIMED), presentado por el Regente Farmacutico(a) Dra. Mnica
Terrazas Rivas en representacin de la firma Importadora TAMIVA, para el
que solicita la inscripcin de producto para su importacin y comercializacin
en el Pas


























17




18




19

CAPITULO II
MARCO TERICO

2.1. CONCEPTO DE AUDITORIA

La auditora es un proceso de revisin (planificacin, ejecucin y comunicacin de
resultados) sobre el proceso de registro, clasificacin y resumen de las
operaciones e informacin financiera generada por la contabilidad, siguiendo
parmetros predeterminados.

Lafuente y Prez 2006 (p.149)

2.2. TIPOS DE AUDITORIA

A medida que se van desarrollando las organizaciones pblicas y privadas se
complica su manejo, se hacen indispensables nuevas herramientas de
investigacin, evaluacin y control. Esto dio lugar a que se programe la existencia
de diferentes clases de auditoras a saber.

2.2.1 Auditora Interna

La auditora interna se caracteriza por que es llevada a cabo por una unidad
organizada de la empresa o institucin que puede denominarse, direccin de
auditora interna, departamento de auditora interna.
Lafuente, Prez 2006 (p.24)

El objetivo principal de la auditora interna es verificar y evaluar el cumplimiento,
adecuacin y aplicacin de las normas y procedimientos de control interno
establecidos por la direccin y sugerir las medidas correctoras, oportunas para su
correccin a un costo razonable.
Grupo Cultural S.A. (p.16)


20

2.2.2 Auditora Externa

La auditora externa se denomina as, porque es realizada por personas naturales
o jurdicas ajenas a la organizacin objeto de la auditoria.

Normalmente los trabajos de auditora externa son llevados a cabo en el sector
gubernamental, dichos trabajos son realizados por la Contralora General de la
Republica.

Las funciones de la auditora externa son resumidas a continuacin:

a) Examinar los estados e informacin financiera y emitir una opinin
independiente sobre los mismos.
b) Evaluar la implementacin y funcionamiento de los sistemas de control interno
relativos al proceso de elaboracin de estados e informacin financiera.
c) Evaluar los sistemas de informacin relacionados con la informacin
financiera.
d) Evaluar algn rubro especfico de los EE.FF., por ejemplo, cuentas por cobrar,
ventas, inventarios, etc.
e) Asesorar al mximo ejecutivo en temas administrativos, tributarios, control
interno, entre otros.
f) Emitir informes con observaciones y recomendaciones.

Lafuente, Prez 2006 (p. 23)
2.2.3 Auditoria Gubernamental

La auditora gubernamental: es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia
para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin
examinada y los criterios establecidos

Resolucin N CGE/094/2012 NE/CE-011 de fecha 27 de agosto del 2012 de la
Contralora General del Estado (p.4)


21

2.2.4 Auditora Especial

Las Normas de Auditora Gubernamental, establece que : Es la acumulacin y en
examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de expresar una
opinin independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la funcin pblica.

El objetivo de la auditora especial es verificar el cumplimiento de normas legales y
administrativas y de los contratos suscritos; en consecuencia, los parmetros o
criterios, que se deben considerar en auditora especial, son:

g) Normas legales o administrativos, que puedan ser leyes, decretos supremos,
resoluciones ministeriales, manual de organizacin, manual de funciones,
reglamento interno de personal y otros.
h) Contratos suscritos por adquisicin bienes y servicios.

Rocha 2013 (p.12)

2.3. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA ESPECIAL

Es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito
de expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento
jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones
contractuales.

Para la realizacin de estas auditoras, el contenido de papeles de trabajo varia de
conformidad a los objetivos de estas y al anlisis realizado. Debido a que este tipo
de auditora no evala un conjunto amplio de actividades, tambin se le denomina
Auditoria Parcial.


22

Resolucin N CGE/094/2012 NE/CE-011 de fecha 27 de agosto del 2012 de la
Contralora General del Estado (p.4)

ETAPAS DE LA AUDITORIA ESPECIAL




Elaboracin MPA y Obtencin de Informe del
Programas de trabajo evidencia Auditor


Lafuente, Prez 2006 (p.15)



2.3.1 Control Interno
Es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una
entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseado
especficamente para proporcional seguridad razonable de conseguir en la
empresa las tres siguientes categoras de objetivos:

a) Efectividad y eficiencia de las operaciones.
b) Suficiencia u confiabilidad de la informacin financiera.
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

EJECUCIN PLANIFICACIN
COMUNICACIN DE
RESULTADOS

23

Esta definicin enfatiza ciertos conceptos fundamentales sobre el control interno a
saber.

a) Es un proceso, esto es, un medio no un fin en s mismo.
b) Se efecta por personas. No lo constituye simplemente los manuales de
polticas, los formatos, sino las personas en cualquier estrato de la organizacin.
c) No puede esperarse que ofrezca ms que una seguridad razonable.
d) Est dirigido al logro de objetivos comprendidos en uno o ms grupos que
abarcan.

Paiva 2004 (p.226)

2.3.2 Componentes del Control Interno

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan
de la forma como la administracin maneja el ente y estn integrados a los
procesos administrativos.

Los componentes son:

a) Ambiente de control
b) Evaluacin de riesgos
c) Actividades de control
d) Informacin y comunicacin
e) Supervisin y seguimiento

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los
componentes afecta solo al siguiente, sino en un proceso multidireccional
repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros y

24

conforman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones
cambiantes.

De esta manera, el control interno defiere por ente y tamao y por sus culturas y
filosofas de administracin. As, mientras todas las entidades necesitan de cada
uno de los componentes para mantener el control sobre sus actividades, el
sistema de control interno de una entidad generalmente se percibir muy diferente
al de otra.

Paiva 2004 (p.226, 227)

2.3.3 El Entorno de Control

Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencia la actividad
del personal con respecto al control de sus actividades.

Es en esencia el principal elemento sobre el que sustenta o actan los otros
cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la realizacin de los propios
objetivos de control.

Los elementos asociados con el ambiente de control son, entre otros:

a) Integridad y Valores ticos

Tiene como propsito establecer los valores ticos y de conducta que se
espera de los miembros de la organizacin durante el desempeo de sus
actividades ya que la efectividad del control depende de la integridad y valores
del personal que lo disea y le da seguimiento.

Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos
estos valores ticos y de conducta. La participacin de la alta administracin es
clave en este asunto, ya que su presencia dominante fija el tono necesario a
travs de su ejemplo. La gente emita a sus lderes.

25


Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a conductas
adversas a los valores ticos como pueden ser: controles dbiles o inexistencia
de ellos; alta de descentralizacin sin el respaldo del control requerido;
debilidad de la funcin de auditora; inexistencia o inadecuada sanciones para
quienes actan inapropiadamente.

b) Competencia

Son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente sus tareas.

c) Junta Directiva, Consejo de Administracin y/o Comit de Auditora

Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de
control, es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia,
dedicacin y compromisos necesarios para tomar las acciones adecuadas e
interacten con los auditores internos, externos y con la revisora fiscal.

d) Filosofa Administrativa y Estilo de Operacin

Los factores ms relevantes son las actitudes mostradas a la informacin
financiera, el procesamiento de la informacin y principios y criterios contables
entre otros. Otros elementos que influyen en el ambiente de control son:
estructura organizativa, delegacin de autoridad y de responsabilidad y
polticas y prcticas del recurso humano. El ambiente de control tiene gran
influencia en la forma como se desarrolla las operaciones, se establecen los
objetivos y se estimulan los riesgos. Tiene que ver igualmente con el
comportamiento de los sistemas de la informacin y con la supervisin en
general. A su vez es influenciado por la historia de la entidad y su nivel de
cultura administrativa.

Paiva 2004 (p. 227, 228)

26


2.3.4 Deficiencias de la Efectividad del Control Interno

Este hecho se debe al desconocimiento de la unidad administrativa de la medida
del control observada, y podra restar confiabilidad a la informacin contenida en
los estados financieros en su conjunto

2.4. PLANIFICACIN

La auditora debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.

En la planificacin de la auditora debe definirse claramente el objetivo, el objeto,
la metodologa y el alcance del examen.

La planificacin de la auditora debe contar con el apoyo legal y la asistencia
especializada necesaria y suficiente, a requerimiento; salvo que la auditora
especial sea realizada por el rea legal o tcnica de la Contralora General del
Estado, casos en los cuales se puede requerir el apoyo necesario.

Debe obtenerse una comprensin del ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales existentes, relativas al
objeto del trabajo.

Resolucin N CGE/094/2012 NE/CE-015 DE LA Contralora General del Estado
(p.6)

2.4.1 Memorndum de Planificacin de Auditora

El supervisor de auditora debe elaborar el documento formal que respalda el
proceso de planificacin de la auditora, que en la gerga auditoriana se denomina
memorndum de planificacin de auditoria (MPA).


27

Dicho documento debe ser aprobado por el Socio o Gerente de Auditora, y
firmado por el Supervisor y los Auditores, en constancia de su conocimiento.

El documento o papeles de trabajo que respalda la planificacin realizada se
denomina MEMORANDUM DE PLANIFICACION (MPA).

Lafuente, Prez 2006 (p.154)

2.4.2 Evaluacin de Control Interno

Debe efectuarse la evaluacin del control interno relacionado con el objetivo y
objeto del examen, efectos de la planificacin de la auditora.

La evaluacin del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las
particularidades del examen.

Resolucin N CGE/094/2012 NE/CE-015 DE LA Contralora General del Estado
(p1.9)

2.4.3 Materialidad

El auditor determina la materialidad para los estados financieros en su conjunto
para determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de
riesgo, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales.

2.4.4 Riesgo de Auditora

El riesgo de auditora es la posibilidad de que el auditor emita un informe con
opinin limpia sobre los estados financieros distorsionados y viceversa.

Lafuente, Prez 2006 (p.84)


28

Los componentes del riesgo se detallan de la siguiente forma:

2.4.4.1 Riesgo Inherente

Es la posibilidad de que los estados financieros presentan errores, distorsiones,
fraudes importantes a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), independientemente de cualquier actividad de control o regulacin, Dicho
de otro modo es un riesgo que existe de por s.
Este riesgo existe de por s; esto significa que el solo hecho de que una empresa o
institucin pblica existan, ya trae consigo la posibilidad de que el proceso de sus
operaciones se vea afectado por errores, desviaciones a normas, fraudes, etc.

Lafuente, Prez 2006 (p.86)

2.4.4.2 Riesgo de Control

Segn las NIA el riesgo de control:
Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transaccin hayan
sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por
no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los
sistemas de contabilidad y control interno.

Lafuente, Prez 2006 (p.91)

2.4.4.3 Riesgo de Deteccin

Es la posibilidad de que el auditor mediante la aplicacin de procedimientos no
detecte errores, desviaciones u omisiones importantes que estn afectando a los
estados financieros.

Lafuente, Prez 2006 (p.92)

29



2.4.5 PROGRAMAS DE TRABAJO

El enunciado de auditora es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de
la naturaleza de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la
extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

Son las instrucciones detalladas para la recopilacin de la evidencia de auditoria
para concluir u opinar sobre un rea o de componentes de los estados
financieros, que recibe el nombre de programa de auditoria. Este siempre incluye
una lista de procedimientos de auditora. Por lo general tambin incluye los
objetivos que se buscan con la aplicacin de los procedimientos diseados, el
tamao de la muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas.

Por lo regular se debe preparar un programa de trabajo para cada componente de
los estados financieros, objeto de la auditora.

Rocha 2013 (p.383)

2.5. EJECUCIN

Es la fase de ejecucin de la auditora est referida al proceso en el cual el auditor
obtiene evidencia de auditora respecto de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros. Dicha evidencia sirve de base para emitir una opinin del
auditor acerca de la razonabilidad de los estados financieros.

La importancia de esta etapa radica en el cumplimiento de los procedimientos
planificados, con el fin de obtener elementos de juicio valido y suficiente para
sustentar una opinin. Esta etapa se va cumpliendo con la aplicacin de pruebas
de control y procedimientos sustantivos, cuyo resultado, se traduce en evidencia,
la misma que se registra en papeles de trabajo conforme se desarrolle la revisin.

30


Lafuente y Prez 2006 (p.66)

2.5.1 Procedimientos de Auditora

Los procedimientos de auditoria para cuentas por cobrar se relacionan primero
con el uso de la compaa del aejo detalle de saldos o el aejo mayor auxiliar de
cuentas especificas por cliente los procedimientos bsicos aplicados a este mayor
auxiliar, incluyen una combinacin de confirmacin de saldos, anlisis,
comprobacin y seguimiento.

Procedimiento

Indagacin, observacin y en algunos casos, declaraciones.

Ejemplo

Investigacin de la totalidad de la poblacin de las cuentas por cobrar y los
procedimiento designados para captura de las transacciones. Observando la
totalidad de las operaciones del cliente. Realizando las pruebas analticas de la
razonabilidad del ingreso registrado y verificando la documentacin de
embarque.

Objetivo

Estos procedimientos son primeramente diseados para alcanzar el objetiv
relativo a la integridad.

Gua prctica de auditora 2007 (p.132)

Para cumplir los objetivos de auditora y emitir una opinin de acuerdo a las
normas de auditora debe aplicarse los dos tipos de procedimientos de
auditora conocidas en la profesin:

31


a) Procedimiento de Cumplimiento
b) Procedimiento Sustantivo


2.5.1.1 Procedimiento de Cumplimiento

Son aquellas que permite establecer la existencia y funcionamiento de atributos o
controles clave importantes en el proceso de obtencin de inventarios.

Entre los procedimientos estn:

Inspeccin de documentacin del sistema
Pruebas de reconstruccin
Observacin de determinados controles
Tcnicas de datos de prueba
Pruebas de transacciones

2.5.1.2 Procedimiento Sustantivo

Son aquellas que estn orientadas a validar las afirmaciones contenidas en los
registros contables y estados financieros y, por consiguiente sobre la valides de la
informacin:
Los procedimientos que se utilizan:

Inspeccin fsica
Recuentos fsicos
Confirmaciones externas
Pruebas analticas
Indagaciones al personal de la empresa
Pruebas globales
Reclculos aritmticos
Inspeccin/o anlisis de documentos

32


Lafuente y Prez 2006 (p.166)

2.5.1.3 Evidencia de Auditora

La evidencia de auditora viene a ser la afirmacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones en las cuales basar su opinin. La evidencia de auditora
abarca los documentos fuentes y los registros contables que sustentan a los
estados financieros y la informacin corroborativa de otras fuentes.

La evidencia es la prueba fsica, documental, testimonial, circunstancial, parcial o
analtica que sustenta el anlisis, evaluacin e identificacin de un hallazgo de
auditora especial, determinado por el auditor.

Rocha 2013 (p. 36)

2.5.1.4 Tipos de Evidencia

Segn la fuente de obtencin de evidencia existen dos clases de evidencia de
auditora que son:

a) Evidencia de control

La evidencia de control proporciona satisfaccin sobre los controles
identificados, es decir, que estos existen y operan eficazmente durante el
periodo del examen.

Para obtener dicha evidencia, se realizan pruebas de cumplimiento, cuyos
procedimientos son los siguientes:

Indagacin con el personal, obtener informacin del personal respecto al
cumplimiento de algn procedimiento de control interno.

33


Observacin de determinados controles, obtener prueba en el momento
en que el control de realiza o el proceso se ejecuta

Repeticin de control, se utiliza este procedimiento para corroborar el
cumplimiento de un control interno que no est documentado con una
firma.
Inspeccin y revisin de documentos, es verificar los controles y si se
encuentran debidamente respaldados por documentos de sustento
pertinente.

El auditor debe obtener evidencia relevante, suficiente y competente
considerando las siguientes afirmaciones de control:

Existencia. Se refiere a que los controles existen y son reales.

Eficacia. Se refieren a que los controles diseados en el sistema de
control interno estn efectivamente funcionando.
Continuidad. Se refiere a que los controles han funcionado tal como
fueron diseados durante el periodo examinado del cual se pretende
obtener confiabilidad.

a) Evidencia Sustantiva

La evidencia sustantiva nos brinda satisfaccin de los saldos de los
componentes de los estados financieros y sus aseveraciones o
afirmaciones.

Para obtener evidencia sustantiva, se realizan pruebas sustantivas, su
propsito es obtener evidencia directa sobre la validez de las afirmaciones,
se trata de comprobar magnitudes (valores).

Los procedimientos para realizar las pruebas sustantivas son:

34


Procedimientos analticos, es la evaluacin de la informacin presentada
por entidad a travs se comparaciones o relaciones con otros datos, como
ser:

Anlisis de relaciones.
Anlisis de tendencia
Comparaciones y otros
Anlisis de relaciones
Anlisis de tendencia
Comparaciones y otros

Inspeccin de documentos y otros registros, es la revisin de los
documentos y otros registros, con el objeto de cerciorarse de la
autenticidad de la compra adquisicin.

Observacin fsica, es la verificacin de ciertos hechos o circunstancias
que se relacionan con algunas operaciones realizadas por la entidad.

Confirmaciones externas, se utiliza cartas de confirmacin de saldos
enviados a entidades independientes de la empresa con el fin de
cerciorarse de la autenticidad de los registros del activo, pasivo y las
operaciones.

Declaraciones, es cuando los datos son importantes y el resultado de las
investigaciones realizadas por el auditor, se exponen por escrito o en forma
de documento y/o carta firmada por las personas que participan en ella.

La evidencia sustantiva nos brinda satisfaccin de los saldos que
componen los estados financieros a travs de sus aseveraciones o
afirmaciones.


35

Existencia, se refiere a si los activos y pasivos de la entidad, existen y son
reales a la fecha de cierre del balance.

Integridad, se refiere a si toda las operaciones estn contabilizadas,
incluidas o imputadas en los componentes correctos de los estados
financieros y registradas en el periodo contable correspondiente.

Derechos y obligaciones, se refiere a si los activos reflejados en los
estados financieros representan derechos reales de la entidad y los
pasivos registrados representan obligaciones reales.

Valuacin o distribucin, las afirmaciones sobre valuacin se refiera a si
las transacciones se los componentes de activos, pasivos, capital contable,
recursos y gastos han sido incluidas en los estados financieros en las
cantidades correctas.

Exposicin, se refiere a si los componentes registrados en los rubros,
cuentas y partidas incluidos en los estados financieros estn correctamente
relevadas, clasificadas, descritas y expuestas de conformidad con
principios y prcticas de general aceptacin.

Zuazo 2003 (p.57, 58)

2.5.1.5 Clases de evidencia de auditora

Las evidencias de auditora pueden clasificarse como sigue:

a) Evidencias Testimoniales


Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones, encuestas (confirmaciones),
etc., debiendo constar la misma en documento escrito.

36




b) Evidencias documentales
Proporcionadas por los registros de contabilidad, contratos, facturas, informes
y otros documentos legalizados.

c) Evidencias fsicas
Emergentes de la inspeccin fsica u observacin directa de las actividades,
bienes o sucesos, cuyo resultado debe constar en documento escrito.

d) Evidencias analticas

Desarrolladas a travs de clculos, estimaciones, comparaciones, estudios de
ndices y tendencias, investigacin de variaciones y operaciones no habituales.

e) Evidencias informticas
Contenidas en soportes electrnicos e informticos, as como los elementos
lgicos, programas y aplicaciones utilizados en los procedimientos de la
entidad.

Rocha 2013 (p.373, 374)

2.5.2 PAPELES DE TRABAJO

Se denomina papeles de trabajo a todo aquel documento, hojas o memorias de
clculo, anlisis, resmenes de trabajo, cartas enviadas y recibidas, programas,
planillas llave, informes tcnicos, fotocopias, fotografas, etc., que resultan ser
evidencia de alguna condicin en la que se encontraban las afirmaciones de los
estados financieros y que en ltima instancia, respaldan la opinin de un auditor.

A este respecto, la Seccin 230 de las Normas Internacionales de Auditora
establece que:

37


El auditor debe documentar (sustentar) todo aquello que tenga importancia como
evidencia para respaldar su opinin, y como evidencia de que el examen se ha
practicado de conformidad con la Normas Internacionales de Auditora.

Lafuente y Prez 2006(p.182)

2.5.2.1 Objetivos de los Papeles de Trabajo

Las Normas Internacionales de Auditora establecen los siguientes objetivos de los
papeles de trabajo.

a) Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b) Facilitar y servir como evidencia de la supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
c) Evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora.
d) Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los
auditores.

Lafuente y Prez 2006 (p.182)

2.5.2.2 Naturaleza y Caracterstica de los Papeles de Trabajo

Segn el texto curso papeles de trabajo de la Contralora General y la Norma de
Auditoria 5 Documentos del Auditor del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, los papeles de trabajo deben
reunir principalmente las siguientes caractersticas de calidad:

a) Claros

Los papeles de trabajo, no deben necesitar aclaraciones adicionales, que
cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance de
trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los preparo.

38


b) Concisos

Los papeles de trabajo deben incluir comentarios breves y puntales, sin incluir
comentarios excesivos que dificulten su entendimiento y revisin.

c) Completos y exactos

Que los papeles de trabajo deben documentar los hechos comprobados, los
juicios, conclusiones deben mostrar la naturaleza y el alcance de auditora, en
forma completa y exacta.

d) Relevantes y pertinentes

Los papeles de trabajo, solamente deben incluir a aquellos asuntos de
importancia o relevantes para el objetivo que se pretende alcanzar y deben
proveer soporte suficiente y competente para la formacin de la conclusin u
opinin del auditor.

e) Objetivos

Los papeles de trabajo deben reflejar las actividades, operaciones y hechos
como han sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.

f) Ordenados
Los papeles de trabaj deben ser ordenados y archivados bajo un sistema de
ordenamiento que rene las siguientes caractersticas: uniforme, coherente y
lgico, denominado comnmente referencia de papeles de trabajo.
Rocha 2013 (p.342, 343)
2.5.2.3 Requisitos de la Prueba de Evidencia

En cuanto a la Evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern
cumplir los siguientes requisitos.

39


a) Suficiencia, ser suficiente las recomendaciones que se presenten en la
evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.
b) Componentes, para que sea componente, la evidencia deber ser vlida y
confiable, es decir, las pruebas practicada debern corresponder a la
naturaleza y caractersticas de las materias examinadas.
c) Importancia, la informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica
y patente con los hechos que se desee demostrar o refutar.
d) Pertinencia, la evidencia deber ser congruente con los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditoria.

www.slideshare.net/.../tecnicas-y-practicas-de-auditoria

2.5.2.4 Clasificacin de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo se pueden clasificar en:

a) Cdula sumaria o planilla llave
b) Planilla de excepciones
c) Planilla de ajustes
d) Planilla de deficiencias de control interno
e) Programas de trabajo
f) Composicin de la cuenta o cedula subsumaria
g) Papeles de trabajo de respaldo o anlisis

a) Cedula sumaria o planilla llave

Este papel de trabajo e auditora especial es la puerta de entrada de revisin
de los rubros de los estados financieros y permite organizar el trabajo de
revisin de las cuentas que los componen.

b) Planilla de excepciones

40


Esta planilla consigna informacin relativa a desviaciones importantes
(errores, fraudes, omisiones) de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y Normas de Contabilidad, que debido a lineamientos impuestas
por la institucin o limitaciones en los procedimientos de auditora, el auditor
ejecutante no puede cuantificar, sin embargo, debe tratar de cuantificar en lo
posible.

c) Planilla de ajustes

Este papel de trabajo expone desviaciones importantes (errores, fraudes,
omisiones) de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas de Contabilidad, que son susceptibles de ser cuantificados por el
auditor ejecutante.

d) Planilla de deficiencias de control interno

Esta planilla expone las deficiencias o debilidades del control interno,
encontradas en el proceso de evaluacin del control interno, aplicacin de
pruebas de cumplimiento y/o en la ejecucin de pruebas sustantivas.
Debido a su naturaleza (observaciones menores), no son incluidas en el
informe del auditor. Sin embargo, estas observaciones, debido a su
importancia en los que haceres administrativo contables, deben ser
reportadas en carta de control interno.

Las deficiencias de control interno deben redactarse desarrollando los
siguientes atributos: ttulo, condicin, criterio, causa, efecto y recomendacin.

e) Programa de trabajo

Este papel de trabajo es evidencia de que la revisin de estados financieros se
ha llevado a cabo en forma ordenada y se ha aplicado procedimientos relativos

41

a demostrar la validez de las afirmaciones de los estados financieros o la
existencia y funcionamiento de atributos de control interno.

Es importante recordar que existen los siguientes tipos de programas:

Programas de evaluacin de control interno
Programas para pruebas de cumplimiento o transacciones
Programas para pruebas sustantivas o de saldos

f) Composicin de la cuenta o cedula subsumira

Este papel de trabajo no es otra cosa que la composicin de la cuenta
principal, es decir que la subsumira expone las cuentas auxiliares que
componen la cuenta principal y las que sern objeto de revisin de acuerdo
con el nivel de materialidad o muestra seleccionada.

g) Papeles de trabajo de respaldo o anlisis

Esta categora de papeles de trabajo est referida a todo documento, como ser
contratos, facturas, informe sobre alguna situacin en particular, pruebas de
clculo, memorando informativo, auxiliar contable, nota de confirmacin de
terceros, arqueo de caja, comprobante contable con firmas autorizadas,
planillas de sueldos, etc.

Estos papeles de trabajo se constituyen en evidencia que respalda el juicio
del auditor respecto de atributos de con control interno o de las afirmaciones
de estados financieros.

Lafuente y Prez 2006(184-189)

2.5.2.5 Temporalidad de los Papeles de Trabajo


42

En consecuencia la firma de auditora debe adoptar las medidas adecuada para
garantizar la seguridad en la conservacin de los papeles de trabajo mientras se
realice la auditora, el auditor es responsable por la conservacin y proteccin de
los papeles de trabajo, estos no beben quedar expuestos al acceso de terceros.

Una vez concluido el examen los papeles deben ser conservados en archivos
seguros. Estos no deben destruirse antes de a ver transcurrido el tiempo preciso
para satisfacer las exigencias de la firma, legal y las necesidades de futuras
auditorias. La forma de conservar el tiempo, los responsables de su custodia, as
como el acceso de los mismos deben estar formalizados en procedimientos
definidos por la firma

El Cdigo de Comercio, en su artculo 52, indica que los libros y papeles deben
conservarse cuando menos 5 aos.

Rocha 2013(358)

Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son:

a) Archivo permanentes, tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza
histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos
proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es
de inters continuo de un ao a otro.

b) Archivos presentes, incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al
ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el
archivo presente son: programas de auditora, informacin general, balance de
comprobacin de trabajo, asientos de ajuste, reclasificacin y cedulas de
apoyo.

2.5.2.6 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

43


Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien podr facilitar copias o
extractos de sus papeles a la entidad auditada. Asimismo podr facilitar el acceso
a estos papeles a terceros, como por ejemplo otros auditores, pero siempre
consentimiento expreso de los administradores de la entidad.

El auditor deber habilitar los procedimientos necesarios para garantizar la
custodia de los papeles, durante el tiempo necesario para cumplir con los
requerimientos legales al respecto.

Grupo Cultural (p.35)

2.5.3 REFERENCIA

Es la codificacin o numero de un papel de trabajo cualquiera que lo identifica y
distingue de los dems papeles de trabajo.

La referencia de papeles puede variar segn el tipo de auditora que se trate.

Normalmente la referencia de un papel de trabajo el auditor la incluye en la parte
superior izquierdo de dicho papel.

Lafuente y Prez 2006 (p.200)


2.5.4 CORREFERENCIA

La correferencia se conoce tambin como referencia cruzada de papeles de
trabajo. Es una o ms seales que tienen la finalidad de demostrar que una cifra
de un papel de trabajo viene de otro papel de trabajo y va hacia este ltimo.


44

Es decir que demuestra la existencia de una relacin conceptual y numrica entre
dos o ms papeles de trabajo.

Lafuente y Prez 2006 (p.203)

2.5.5 MARCAS DE AUDITORIA.

Se llama marcas de auditora a aquellos tildes, seales, etc. que permite
evidenciar en un papel de trabajo que el auditor ha realizado un determinado tipo
de trabajo de auditora o ha aplicado un procedimiento determinado.

Las marcas de auditora normalmente se encuentran en todos los papeles de
trabajo generalmente en el proceso de auditora.

No existe una regla definida que establezca el tipo de marcas de auditora. Es
decir que el auditor puede definir las marcas de auditora que utilizar a fin de
demostrar el trabajo realizado.

Lafuente y Prez 2006 (p.206)

2.5.6 ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJOS

Los papeles de trabajo deben archivarse en orden correlativo mediante la
utilizacin de legajos especiales debidamente organizados en forma general y
especfica, con el propsito de mostrar el flujo de la informacin desde su inicio
hasta su finalizacin.

En cualquier tipo de auditora la organizacin de los papeles de trabajo est
compuesta por los siguientes legajos o archivos.


45

Legajo de resumen, se elabora en la etapa de finalizacin de la auditora,
incluye las sntesis de las decisiones y conclusiones ms relevantes
alcanzadas como resultado del trabajo realizado.

Legajo de planificacin, contiene la estrategia, objetivos y procedimientos a
ejecutar.

Legajo permanente, incluye informacin y documentacin invariable, esencial,
importante y de inters permanente para consulta continua de auditora,
permite que el auditor se familiarice con la entidad auditada.

Legajo corriente o de ejecucin, contiene papeles de trabajo preparados y
obtenidos por el auditor, que demuestren los procedimientos de auditoria.
Zuazo 2006 (175-178)

1.16.1 HALLAZGOS DE AUDITORIA

Un hallazgo de auditora es el descubrimiento por parte del auditor, de
situaciones que requieren ser comentados, depurados, cuantificados y cualificado,
para ser comunicadas, por el efecto que puede tener en los estados financieros de
la institucin.

Los hallazgos de auditora, deben ser desarrollados por el auditor considerando
aspectos esenciales de las observaciones, denominados Atributos de los
hallazgos que son:


a) Condicin
Situacin, observacin percibida o captada como es, lo que se encontr, es
observacin detectada o la situacin no adecuada incurrida por la institucin.


46

b) Criterio
Lo que debe ser, lo que deba ser, se desarrolla cuando el auditor tiene
conocimiento o domino sobre un tema especfico, esto se basa en la
experiencia y capacidad en el conocimiento de la institucin, sus normas
internas tcnicas y legales.

c) Efecto
La desviacin, producto de la comparacin cuantitativa y cualitativa de la
condicin y el criterio.
d) Causa
Las razones o razn por la cual ocurri la condicin, es el motivo por el que no
se cumple el criterio. El auditor debe tener la estrategia y habilidad para
detectar cada causa y tener la capacidad de sustentarla.

e) Recomendacin

Es la posicin analtica y profesional del auditor para superar o corregir la
observacin detectada.

Mendizabal 2009(p.44)
2.6. COMUNICACIN DE RESULTADOS
2.6.1 Informe de Auditora Externa del Control Interno.


2.6.2 Informe de Auditora con Indicios de Responsabilidad.














































































































48


CAPITULO III
DESARROLLO DEL TRABAJO

3.1. CONSIDERACIONES GENERALES.

El presente capitulo est orientado a realizar un examen sistemtico de los
ingresos generados por venta a crdito de la gestin 2012, de la Importadora
TAMIVA en el marco establecido en las Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptados y dems disposiciones legales relacionadas.

Por lo tanto, se llev a cabo la Auditora Especial de las cuentas por cobrar, con
la finalidad de detectar observaciones, para implementar sugerencias y
recomendaciones, para mejorar el control interno de los procedimientos para el
cobro de las ventas a crdito.

3.2. ACTIVIDADES DE LA AUDITORA ESPECIAL DESARROLLADA.

Para fines del presente Trabajo Dirigido Interdisciplinario a continuacin se
describe el trabajo de Auditoria Especial: de Cuentas Por Cobrar sobre las ventas
a crdito correspondiente a la gestin 2012 de la Importadora TAMIVA.

3.3. PLANIFICACIN

En esta etapa entre otras, se llevaron a cabo las siguientes actividades:
Recopilacin de los documentos para su anlisis, revisin y archivo.

49

Determinacin de los riesgos de auditora que pudieran presentarse.
Evaluacin del sistema de contabilidad, bancos, ventas a crdito.
Elaboracin del Programa de Auditoria Especial.
Elaboracin del Memorndum de Planificacin de Auditoria (M.P.A.).
Objetivo del Trabajo
Los objetivos definidos para el trabajo fueron:
Verificar los procedimientos de Auditora en las ventas a crdito que cuenten
con documentacin de respaldo suficiente y razonable.
Preparar de manera correcta y adecuada los papeles de trabajo que sean
claros, concisos, pertinentes y ordenados.
Elaborar un informe de Auditora Especial sobre las cuentas por cobrar y
aplicar nuevos procedimientos para mejorar las polticas de cobro.

Objeto
Se estableci objeto a la informacin y los documentos generados en el Manejo de
las ventas a crdito a:
Informacin Contable
Extractos Bancarios
Libro de Bancos
Conciliaciones bancarias
Alcance de Trabajo
En este segmento se defini que el examen se realizara de acuerdo a las Normas
de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia, Normas de Auditora
Generalmente Aceptados en Bolivia.

50

As mismo se establece que el periodo a objeto de examen, comprender del 01
de enero al 31 de diciembre de la gestin 2012.

Definicin de la Metodologa
Se defini como metodologa la verificacin y evaluacin de la documentacin que
sustenta la informacin de ventas a crdito, correspondientes a la gestin 2012 de
la Importadora Tamiva.

Disposiciones Legales y Normas a aplicar en el Desarrollo del Trabajo
Las disposiciones legales identificadas fueron las siguientes:
Ley 843 y sus Derechos Reglamentarios
Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
Dems disposiciones legales relacionadas
Redaccin del Memorndum de Planificacin de Auditoria

3.4. EJECUCION.
3.5.
En esta etapa se llevaran a cabo las siguientes actividades :
Solicitud de documentacin
Llenado del Programa de Auditora
Elaboracin de papeles de trabajo
Referenciaran de papeles de trabajo
Correferenciacin de los papeles de trabajo
Redaccin de planillas de deficiencias

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Supervisin a los papeles de trabajo

3.6. COMUNICACIN DE RESULTADOS

En esta etapa se llevaran a cabo las siguientes actividades:
Elaboracin del Informe Final
Revisin del Informe Final