ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR

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DECRETO N 234
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I.- Que el pas no cuenta con una normativa legal que permita asegurar la aplicacin
equitativa del sistema impositivo que garantice la financiacin de los fines del
Estado para satisfacer las necesidades que la poblacin demanda.
II.- Que la adquisicin de bienes, tales como vehculos automotores, buques o
aeronaves, refleja poder adquisitivo de compra, lo cual es un parmetro de la
capacidad contributiva.
III.- Que actualmente no existe pago por la primera matrcula de los bienes
mencionados en el considerando anterior, por lo que es viable el establecimiento
de un impuesto especial que permita financiar las necesidades pblicas para
cumplir los fines que establece la Constitucin.
IV.- Que por las razones antes expuestas, se hace necesario emitir una ley que
permita establecer un impuesto especial a la primera matrcula de bienes en el
territorio nacional.
POR TANTO,

en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda.
DECRETA la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRCULA DE
BIENES EN EL TERRITORIO NACIONAL
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Captulo nico
Objeto de la Ley
Artculo 1.- La presente Ley tiene por objeto el establecimiento de un impuesto especial a la
matrcula por primera vez de bienes en el territorio nacional. Dicho impuesto se causar una sola vez y
se pagar en la forma y cuanta determinadas en esta Ley.
El pago del impuesto especial establecido en esta Ley, se constituye como requisito previo e
indispensable para la matrcula por primera vez del bien en el Registro Pblico correspondiente, para lo
cual, la persona que lo solicite deber presentar a dicho Registro el comprobante de pago del impuesto
correspondiente.
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El pago del impuesto especial establecido en esta Ley, tambin constituye requisito para la
permanencia, navegacin u operacin de buques, artefactos navales y aeronaves con matrcula extranjera,
para lo cual la persona que solicite su registro a la Autoridad Martima Portuaria y la Autoridad de Aviacin
Civil, deber presentar el comprobante de pago del impuesto respectivo.
Administracin del Impuesto
Artculo 2.- La administracin del impuesto especial establecido en la presente Ley, le
corresponder al Ministerio de Hacienda, a travs de la Direccin General de Impuestos Internos, en
adelante la Direccin General.
El Ministerio de Hacienda establecer los sistemas administrativos para el cobro del impuesto
especial que dispone la presente Ley.
TTULO II
DEL IMPUESTO ESPECIAL
Captulo I
HECHO GENERADOR, SUJETOS PASIVOS Y BASE IMPONIBLE
Hecho Generador
Artculo 3.- Constituye hecho generador del impuesto especial a la matrcula por primera vez
de:
a) Vehculos automotores, en el Registro Pblico de Vehculos que regula la Ley de Transporte
Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial.
b) Buques y artefactos navales, en el Registro que para dicho efecto lleve la Autoridad
Martima Portuaria, de acuerdo a la Ley General Martima Portuaria.
c) Aeronaves, en el Registro de Aviacin Civil Salvadoreo que lleva la Autoridad de Aviacin
Civil, de acuerdo a la Ley Orgnica de Aviacin Civil.
Para los efectos de lo dispuesto en los literales b) y c) del presente artculo, tambin constituye
hecho generador del impuesto a la matricula por primera vez, el registro de los buques, artefactos navales
y aeronaves con matrcula extranjera que permanezcan, naveguen u operen en el pas por un perodo igual
o superior a sesenta das o su equivalente en horas, ya sea consecutivos o alternos, contados a partir
del ingreso al territorio salvadoreo. La solicitud de registro de los bienes a que se refiere este inciso
deber efectuarse cumplido dicho plazo contado desde su primer ingreso al territorio salvadoreo en la
Autoridad Martima Portuaria o la Autoridad de Aviacin Civil, segn corresponda. Dicho registro no implicar
un cambio de nacionalidad de los bienes objeto de registro.

Se exceptan de este impuesto:
a) Las aeronaves operadas por lneas areas que realicen vuelos internacionales y que
cuenten con un certificado de operador areo (COA), que las faculte para desarrollar las
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actividades de transporte areo pblico internacional de pasajeros, carga o correo.
b) Los buques de transporte de carga y de pasajeros con matrcula extranjera autorizados
para entrar a puerto por la Autoridad Martima Portuaria.
c) Las aeronaves o buques con matrcula extranjera que ingresen al pas exclusivamente
para recibir servicios de reparacin o mantenimiento, prestados por talleres certificados
por autoridad competente.
d) Los buques con matrcula extranjera autorizados para entrar a puerto por la Autoridad
Martima Portuaria, propiedad de personas naturales que han ingresado legalmente al
pas en calidad de turista.
Se entender por matrcula por primera vez el primer asiento numerado que se hace en los
registros que llevan las autoridades respectivas de los bienes referidos.
Tambin constituye hecho generador del impuesto a que se refiere la presente Ley, el asiento
numerado que se haga en los registros pblicos correspondientes de un bien afecto a este gravamen, cuyo
antecedente registral inmediato implic que el propietario anterior del mismo fue un sujeto exento del
impuesto regulado en este cuerpo legal y que como consecuencia se registr exonerado del pago del
Impuesto Especial a la Primera Matrcula.
Las embarcaciones de recreo o deportivas y las motos acuticas, se consideran buques para los
efectos de esta Ley, y debern pagar el Impuesto que regula esta Ley.
Momento en que se causa el Impuesto
Artculo 4.- Se entender causado el impuesto cuando tenga lugar la solicitud de matrcula por
primera vez de los bienes de que trata esta Ley en los Registros Pblicos.
No obstante lo establecido en el inciso anterior, el hecho generador podr anticiparse de acuerdo
a lo regulado en la presente Ley.
Sujetos Pasivos
Artculo 5.- Son sujetos pasivos del pago del impuesto a que se refiere esta Ley, las personas
naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos o entidades que soliciten la matrcula por primera vez a su
nombre de los bienes que trata esta Ley.
Sujetos exentos del pago del Impuesto
Artculo 6.- Estarn exentos del pago del impuesto especial a la matrcula por primera vez
establecido en la presente Ley:
a) Los vehculos automotores, que sean propiedad de las entidades y organismos siguientes:
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1. El Estado de El Salvador, sus entidades descentralizadas, incluyendo la Comisin
Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa CEL y el Instituto Salvadoreo del Seguro
Social y las Municipalidades.
2. La Universidad de El Salvador.
3. Cuerpo Diplomtico y Consular Extranjero, cuyos funcionarios extranjeros se
encuentren acreditados en el pas, quienes debern obtener previa autorizacin
del Ministerio de Relaciones Exteriores.
4. Cruz Roja Salvadorea.
5. Cuerpo de Bomberos Voluntarios y Municipales.
6. Instituciones y Organismos que por Decretos Legislativos, Convenios o Tratados
Internacionales se les haya otorgado exencin de todo tipo de impuestos.
b) Las naves y artefactos navales, de las personas y entidades siguientes:
1. Personas naturales propietarias de embarcaciones artesanales con eslora igual
o inferior a treinta pies (30 pies) equivalente a nueve punto ciento cuarenta y
cuatro metros (9.144 metros), y las cooperativas de pescadores artesanales. La
Autoridad Martima Portuaria certificar lo anterior para efectos de la exencin.
2. Corporaciones o Fundaciones de utilidad pblica calificadas por la Direccin
General de Impuestos Internos de acuerdo al Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, que se dediquen a la enseanza o investigacin cientfica martima. En
todo caso ser necesaria certificacin de la Autoridad Martima Portuaria.
c) Las aeronaves de las personas y entidades siguientes:
1. Personas naturales o jurdicas propietarias de aeronaves que, por sus
caractersticas tcnicas, slo puedan destinarse a trabajos agrcolas o forestales
o al traslado de enfermos y heridos. Ser necesaria para el goce de la exencin
la certificacin de la Autoridad de Aviacin Civil.
Las exenciones del Impuesto establecidas en la presente Ley no liberan a los sujetos de la
obligacin de realizar la matrcula por primera vez en los Registros Pblicos respectivos.
Base imponible del Impuesto
Artculo 7.- La base imponible para los diferentes hechos generadores del Impuesto ser la que
a continuacin se seala:
a) Para los bienes adquiridos en el pas, la base imponible ser el precio total fijado en la
operacin, excluyendo el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, independientemente de la modalidad contractual.
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b) Para los bienes importados por el sujeto que solicitar el registro, la base imponible ser
el valor aduanero, ms los impuestos o derechos que se hubieren pagado, excluyendo
el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
c) Para los bienes con matrcula extranjera referidos en el inciso segundo del artculo 3 de
esta Ley, la base imponible ser equivalente al valor aduanero ms los impuestos o
derechos que se hubieren pagado si el bien hubiese sido importado excluyendo el
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
La Direccin General de Impuestos Internos, tendr facultades para estimar la base imponible
del Impuesto, cuando sta sea inferior al valor aduanero o a los precios promedio calculados con base
a informacin presentada por importadores, distribuidores, representantes, fabricantes. La Direccin General
de Aduanas proporcionar a la Direccin General de Impuestos Internos los valores aduaneros para efectos
del clculo de la base imponible.
Captulo II
IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRCULA DE
VEHCULOS AUTOMOTORES
Impuesto especial a la primera matrcula de vehculos automotores
Artculo 8.- El impuesto especial a la primera matrcula de vehculos automotores se determinar
aplicando a la base imponible una tasa o alcuota de acuerdo a la categora del vehculo segn lo regulado
y la tabla siguiente:

Categora Descripcin
Tasa
Ad Valorem
Categora 1 Vehculos automotores para el transporte de personas del tipo autobs o microbs, de motor
diesel o gasolina, u otra tecnologa
1.0%
Categora 2 Vehculos automotores de turismo y dems vehculos automotores concebidos principalmente
para el transporte de personas hasta 9 pasajeros incluidos su conductor, de motor diesel o
gasolina, u otra tecnologa:
Subcategora 2.1 Vehculos automotores de 0 a 2000 centmetros cbicos del tipo 4x2 4.0%
Subcategora 2.2 Vehculos automotores de ms de 2,000 centmetros cbicos, del tipo 4x2. 4.0%
Subcategora 2.3
Vehculos automotores de cualquier cilindrada, del tipo 4x4. 6.0%
Subcategora 2.4
Vehculos automotores de cualquier cilindrada, para transporte especial tales como ambulancias
y carros fnebres.
1.0%
Categora 3 Vehculos automotores para el transporte de mercancas del tipo pickups, paneles, furgonetas,
camiones y cabezales, de motor diesel o gasolina, u otra tecnologa 1.0%
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Categora 4 Vehculos automotores del tipo motocicletas, tricimotos y cuadrimotos:
Subcategora 4.1 Hasta 250 centmetros cbicos 1.0%
Subcategora 4.2 Ms de 250 centmetros cbicos 8.0%
Categora 5 Vehculos automotores para usos especiales no comprendidos dentro de ninguna de las
categoras anteriores, de los utilizados como camin gra, para sondeo o perforacin, de
volteo, concreteros, recolector de basura, camin cisterna, camiones blindados y otros.
2.0%
Categora 6 Otros vehculos no automotores del tipo remolques y semi remolques para el transporte de
mercancas y otros usos
1.0%
Los vehculos nuevos o usados, que no estn comprendidos en las categoras anteriores estarn
sujetos a una tasa ad valorem del cinco por ciento (5%).
Captulo III
IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRCULA DE BUQUES
Y ARTEFACTOS NAVALES
Tasa del Impuesto
Artculo 9.- El impuesto especial a la matrcula por primera vez de buques y artefactos navales
civiles, estar sujeto a las tasas ad valorem de impuestos siguientes:
a) Diez por ciento (10%) para los yates, motos acuticas y dems embarcaciones deportivas
o de recreo.
b) Dos por ciento (2%) para buques y artefactos navales comerciales y de transporte de
pasajeros.
c) Cinco por ciento (5%) para los buques y artefactos navales que no estn comprendidos en
los literales anteriores.
Captulo IV
IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRCULA DE AERONAVES
Tasa del Impuesto
Artculo 10.- El impuesto especial a la matrcula por primera vez de aeronaves, estar sujeto a
las tasas ad valorem de impuestos siguientes:
a) Dos por ciento (2%) para las aeronaves comerciales y de transporte de pasajeros.
b) Cinco por ciento (5%) para las aeronaves no comprendidas en el literal anterior.
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Captulo V
PROHIBICIONES Y PROCEDIMIENTO DE DECOMISO
Artculo 11.- Los sujetos que posean bienes a que se refiere esta Ley que no hubieren pagado el
impuesto especial a la matrcula por primera vez, no podrn hacerlos circular, navegar u operar.
Transcurrido el plazo establecido en el artculo 13 de esta Ley, para el pago del impuesto especial
de primera matrcula de los vehculos automotores sin que ste se hubiera efectuado, o bien en el caso que
ya se hubiere importado, la Direccin General de Impuestos Internos aplicar el procedimiento de decomiso
de bienes establecido en el artculo 173-A del Cdigo Tributario.
De igual manera en el caso de buques, artefactos navales y aeronaves que se encuentren en la
circunstancia del inciso anterior, la Autoridad Martima Portuaria y la Autoridad de Aviacin Civil en el ejercicio
de sus competencias harn aprehensin de los bienes con la colaboracin de la Polica Nacional Civil y los
pondr a disposicin de la Direccin General de Impuestos Internos, quien proceder de conformidad a lo
establecido en el artculo 173-A del Cdigo Tributario.
TTULO III
OBLIGACIONES Y SANCIONES
Captulo I
OBLIGACIONES
Obligacin de informacin de importadores y fabricante de vehculos
Artculo 12.- Los importadores, distribuidores, fabricantes de vehculos y sus representantes estn
obligados a presentar semestralmente a la Direccin General de Impuestos Internos, dentro de los primeros
quince das hbiles de los meses de enero y julio de cada ao, informacin en medios magnticos o
electrnicos de:
1) Vehculos nuevos importados: Listado de vehculos segn caractersticas, indicando por
separado, el precio de fbrica de los vehculos importados, valores de seguro, flete,
mrgenes de utilidad o ganancia y precios de venta al consumidor.
2) Vehculos usados importados: Listado de vehculos segn caractersticas detalladas de los
vehculos importados, precios de adquisicin de los proveedores, valores de seguro, flete,
mrgenes de utilidad o ganancia y precios de venta al consumidor.
3) Vehculos fabricados en el pas: Caractersticas detalladas de los vehculos fabricados,
precios de venta en el mercado nacional al consumidor, mrgenes de utilidad o ganancia
otorgados a los distribuidores.
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso anterior, los importadores, distribuidores, representantes
debidamente acreditados en el pas y fabricantes, estarn obligados a proporcionar a la Direccin General,
la informacin que les sea requerida, para la administracin del impuesto establecido en la Ley, tal como
los costos de importacin, produccin, comercializacin, mrgenes de ganancia precios de venta al consumidor
final y a los distribuidores.
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El incumplimiento de la obligacin que trata este artculo, se sancionar de conformidad a lo
establecido en el artculo 241 del Cdigo Tributario.

Declaracin, liquidacin y pago del Impuesto Especial
Artculo 13.- Los sujetos pasivos de los bienes que trata esta Ley, debern declarar y pagar el
Impuesto Especial en los plazos legales siguientes:
a) Dentro de cinco das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin de importacin
definitiva, adquiridos de proveedores del exterior por el sujeto que solicitar el registro. La
Direccin General de Aduanas no proceder al levante de los bienes ingresados, mientras
no se compruebe el pago de los impuestos correspondientes.
b) Dentro de cinco das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin de importacin
definitiva, en el caso de vehculos usados cuya adquisicin del bien en el pas se efecte
a un importador de vehculos usados debidamente registrado en la Direccin General de
Aduanas o a un sujeto que haya introducido el vehculo bajo rgimen de admisin temporal
c) Dentro de cinco das hbiles siguientes a la fecha de adquisicin del bien en el pas mediante
cualquier modalidad contractual, que consta en el respectivo Testimonio de Escritura
Pblica.
d) Dentro de cinco das hbiles siguientes de finalizado el plazo de permanencia, navegacin
u operacin para los bienes con matrcula extranjera referidos en el inciso segundo del
artculo 3 de esta Ley.
La declaracin se efectuar mediante el formulario y con los requisitos y especificaciones que
disponga la Direccin General de Impuestos Internos, adjuntando la respectiva Declaracin de Mercancas
o el Testimonio de Escritura Pblica, segn corresponda.
La declaracin jurada incluir el pago de los impuestos y deber ser presentada en la Direccin
General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda,
o en cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el pas.
Captulo II
RGIMEN SANCIONATORIO

Incumplimiento al pago del Impuesto
Artculo 14.- Constituyen incumplimientos con relacin al pago del impuesto:
a) Omitir el pago del Impuesto teniendo obligacin legal de hacerlo o pagar una suma inferior
a la que corresponda legalmente. Sancin: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del
Impuesto que se determine por parte de la Direccin General de Impuestos Internos; sin
perjuicio del entero del impuesto y de las acciones penales a que hubiere lugar.
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b) Pagar el Impuesto correspondiente fuera del plazo legal establecido. Sancin: Multa
equivalente al veinte por ciento (20%) sobre el monto a pagar extemporneamente en
concepto de dicho impuesto, ms un recargo equivalente al dos por ciento (2%) sobre el
monto del impuesto pagado extemporneamente por cada mes o fraccin de mes de retraso.
TTULO FINAL
Captulo Final
DISPOSICIONES GENERALES, TRANSITORIA Y VIGENCIA
Aplicacin del Cdigo Tributario
Artculo 15.- En todo lo que no estuviere previsto en la presente Ley, se aplicar lo establecido
en el Cdigo Tributario.
Impuesto Especial a Bienes no matriculados
Artculo 16.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, posean bienes
que an no se encuentren matriculados en los Registros Pblicos, tendrn un plazo de veinte das hbiles
contados a partir del da siguiente de la vigencia para que soliciten la matrcula por primera vez
correspondiente y paguen el impuesto especial regulado en esta Ley. Transcurrido dicho plazo la
Administracin Tributaria podr efectuar el decomiso del bien de acuerdo al procedimiento establecido en
el Cdigo Tributario.
En aquellos casos en que se efecte el decomiso a que se refiere el inciso anterior, el interesado
deber ajustarse a lo establecido en el artculo 173-A del Cdigo Tributario.
Vigencia
Artculo 17.- La presente Ley entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los diecisiete das del mes
de diciembre del ao dos mil nueve.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA,
PRESIDENTE.
OTHON SIGFRIDO REYES MORALES, GUILLERMO ANTONIO GALLEGOS NAVARRETE,
PRIMER VICEPRESIDENTE. SEGUNDO VICEPRESIDENTE.
JOS FRANCISCO MERINO LPEZ, ALBERTO ARMANDO ROMERO RODRGUEZ,
TERCER VICEPRESIDENTE. CUARTO VICEPRESIDENTE.
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURAN,
QUINTO VICEPRESIDENTE.
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LORENA GUADALUPE PEA MENDOZA, CESAR HUMBERTO GARCA GUILERA,
PRIMERA SECRETARIA. SEGUNDO SECRETARIO.
ELIZARDO GONZLEZ LOVO, ROBERTO JOS d'AUBUISSON MUNGUA,
TERCER SECRETARIO. CUARTO SECRETARIO.
SANDRA MARLENE SALGADO GARCA, IRMA LOURDES PALACIOS VSQUEZ,
QUINTA SECRETARIA. SEXTA SECRETARIA.
MIGUEL ELAS AHUES KARRA,
SPTIMO SECRETARIO.
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil nueve.
PUBLIQUESE,
Carlos Mauricio Funes Cartagena,
Presidente de la Repblica.
Juan Ramn Carlos Enrique Cceres Chvez,
Ministro de Hacienda.
D. O. N 239
Tomo N 385
Fecha: 21 de diciembre de 2009
SV/ielp
22/01/2010