Artã Culo Sobre Richard Mattessich

INVESTIGACIN CONTABLE
Introduccin al pensamiento
contable de Richard
Mattessich
(1)

EutimioMejaSoto
( Colombia)

Especialista en Gerencia Social. U. A.
Contador Pblico y Filsofo.
Resumen
Universidad del Quindio

(1) Profesor emrito de la
Universidad British Columbia -
nacido en Austria en 1922, obtie-
ne la licenciatura eningeniera
en1940 enViena, ciudad enla
que, en1944, obtuvo el grado
Diplomkaufmann (similar
M.B.A.) con ausgezeichnet
(calificacin sobresaliente cum
laude) enla Facultad de
Economa y Adminis-
tracin de Empresas. Con tal cali-
ficacin, obtuvo endicho centro,
el grado de doctor, en1945. En
Amrica, es nombrado, en1957,
censor jurado de cuentas por la
Association of New Brunswick, y
en1967, por el New Brunswick
Institute of Chartered Accountants.
Desde 1976 a 1988, fue miembro
del Instituto de Censores de
Cuentas
de la British Columbia,
universidad de la que hoy es
profesor emrito, ydel Instituto
Canadiense de Censores
Jurados; enla actuali-
dad, es el mximo representante
de la investigacin de alto nivel
encontabilidad, su profusa obra
constituye un desafo para los
contables de todo el mundo.
El desarrollo de la ciencia y la metaciencia de las dife-
rentes disciplinas del conocimiento y, fundamental-
mente, las ciencias naturales han contribuido de ma-
nera muy significativa en el desarrollo terico de la
disciplina contable. La obra de Richard Mattessich
constituye el mayor avance de la contabilidad en los
ltimos cincuenta aos, sus contribuciones han estado
a la vanguardia del desarrollo epistemolgico y
metodolgico de las ciencias naturales y sociales, desde
las consideraciones de la formalizacin axiomtica,
hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la po-
sicin de los estructuralistas de la actualidad Wolfgang
Balzer y Carlos Ulises Moulines y, ms recientemen-
te, desde la filosofa postmoderna de la complejidad y
la deconstruccin.

Palabras clave:
Epistemologa; Teora contable; Estructuralismo; Po-
sitivismo; Normativismo; Hiptesis instrumentales;
Falsacionismo; Racionalismo crtico.

REVISTA INTERNACIONAL LEGI S DE CONTABILIDAD & AUDITORA

Contenido

Introduccin

1. Aproximacin a la obra de
Richard Mattessich

2. Comparacin de supuestos b-
sicos y postulados

2.1. Postulados de Maurice
Moonitz

3. Tradiciones de investigacin de
Richard Mattessich

4. Paradigmas, programas, sub-
programas y tradiciones en
contabilidad

4.1. Eldon S. Hendriksen

4.2. Leandro Caibano Calvo

4.3. American Accounting
Association
4.4. Vicente Montesinos
Julve

4.5. Butterworth y Falk

4.6. Jorge Tua Pereda

4.7. Ahmed Belkaoui

4.8. Jos Antonio Gonzalo
Angulo y Leandro Cai-
bano Calvo

5. El normativismo condicional
de Richard Mattessich

5.1. Teora Contable Positiva
(PAT)

5.2. Corriente Crtico-inter-
pretativa (CIV)

6. Consideraciones generales de
la obra de Richard Mattessich

Conclusin

Bibliografa

13 6
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessi
ch


Introduccin

La teora contable positivo-norma-
tiva presentada por Richard
Mattessich, se fundamenta en la
representacin contable de la reali-
dad econmico-social orientada al
cumplimiento de propsitos prag-
mticos definidos en los entornos
especficos donde se desarrollan los
sistemas contables. Presenta la con-
tabilidad como una ciencia aplica-
da, que no posee leyes en sentido
estricto como se explicitan en las
ciencias puras. Cuenta la contabili-
dad con una gua de accin deter-
minada por los juicios de valor que
emergen en el contexto donde se
implementa el sistema.

El desarrollo de las teoras pragm-
tico-normativas (deber ser), impli-
can la utilizacin de la lgica
dentica, que permita la construc-
cin de hiptesis instrumentales,
orientadoras del sistema en la ob-
servancia de los fines propuestos.
La subjetividad de los juicios de
valor, es constrastada teleolgi-
camente con la efectividad de los
mismos para el cumplimiento de los
propsito establecidos y es obje-
tivada al explicitar los condicio-
nantes y supuestos que subyacen en
la formulacin del componente
interpretativo-aplicado del sistema,
derivado de la teora general, pero
condicionado y prescrito por un iti-
nerario lgico-deductivo que con-
sulta entorno, caractersticas del
ambiente econmico-social y obje-
tivos especficos.
La propuesta de Mattessich, se ca-
racteriza por su visin holstica y
eclctica. Tiene una visin global
de la contabilidad y de su funcin
como un deber ser social. Su desa-
rrollo terico consulta y aplica los
diversos modelos epistmico-
metodolgicos desarrollados en la
filosofa de la ciencia, desde las
corrientes positivas, neo-clsicas,
crticas, hasta las visiones post-
modernas y post-estructuralistas.
La lectura e interpretacin de la
basta obra de ste autor es un desa-
fo difcil de alcanzar, pero es ante
todo, un ejemplo de vida al servi-
cio de la ciencia contable.

1. Aproximacin
a la obra de Richard
Mattessich
La obra de Richard Mattessich
constituye el mayor avance de la
contabilidad en nuestro tiempo, sus
contribuciones, desde la dcada de
los cincuenta, han estado a la van-
guardia del desarrollo epistemol-
gico de las ciencias; desde las con-
sideraciones de la formalizacin
axiomtica, mejoradas a partir de
la epistemologa del racionalismo
crtico (Popper) y la socioepiste-
mologa (Kuhn y la sntesis
Popper Kuhn de Lakatos), hasta
la reconstruccin de las teoras te-
niendo en cuenta la posicin de los
estructuralistas de la actualidad,
Wolfgang Balzer y Carlos Ulises
Moulines, como desarrollos poste-
riores a la propuesta de Stegmueller,
Sneed y Suppes. Ms recientemente

EUTIMIO MEJA SOTO
Octubre/Diciembre 2005
137
donde se desarrollan los mis- desarrollar una base gene-
nes, que permiten delimitar
Palabras:

instantneas

normativo de la contabilidad.
La

propuesta

de

la

Teora
tiempo y enel espacio;
Normativo-Condicional
Normativo-Condicional

verdad

temporal,
que
(CoNAM) constituyen el de-
contabilidad en cuanto a su
contabilidad

son

cin tradicional de la ciencia pueden resumir o
causa-efecto

es

sustitui-
pocos enunciados, de
medios

ms

apropiada
conjunto-resumen, que
para

el

tratamiento

de

las

se
a estas se les denomina
archivo; Adis


su aproximacin a los trabajos cl-
sicos en Teora crtica de Adorno,
Habermas y Horkheimer, luego un
acercamiento a la obra de Foucault
y, ltimamente, la aplicacin de los
criterios de la complejidad y la teo-
ra de la deconstruccin de Jacques
Derrida
(2)
.

La fundamentacin de la contabili-
dad como una ciencia de carcter
emprico, social y positivo-norma-
tivo, permite entender la contabili-
dad en su dimensin cognitiva, pero
ante todo en su dimensin teleol-
gica, orientada a fines especficos
de los diferentes entornos en los
diversos sistemas contables
en tal sentido, Mattessich no solo
logra utilizar los modelos ms avan-
zados en filosofa de la ciencia,
sino, adems, logra una definicin
del objeto, mtodo y metodologa
de la contabilidad.

En su obra Hacia una fundamen-
tacin general y axiomtica de la
ciencia contable (1957), presenta
un esquema del entramado para un
sistema axiomtico y con la ayuda
de los conceptos matemticos de
matrices, desarrolla una base prc-
tica con validez para todos los sis-
temas de cuentas. La existencia de
muchos sistemas contables en la ac-
tualidad valora el intento de

(2) Entre las obras de
Jacques Derrida (1930-
mos; la esencia de la pro- 2004) se resalta: Mal de ral..., as queda plasmada la
puesta

de

Mattessich

est

en
Emmanuel Lvinas;
la distincin entre la teora
Palabras

de

acogida;

Polticas de la amistad;
general y las interpretacio- Espectros de Marx y
filosficas.
el

componente

positivo

y
(3) Encontabilidad el
trmino axioma no se
asume ensentido
clsico de verdad
evidente y cierta enel
el axioma, en
contabilidad, tiene el
(CoNAT) y la Metodologa carcter de ser una
relativa
y convencional,
cambia cuando las
condiciones de universal
sarrollo ms elaborado de la aceptacin enla
modificadas.
orientacin

epistmica

y
(4) Una teora es un
metodolgica, donde la rela-
conjunto

de

afirmaciones que se
concentrar enalgunos
da por la relacin fines-
los

que

se

derivan

los

restantes de ese
consideran primitivas,
disciplinas de carcter social;
axiomas.

intencin de Mattessich en la
construccin de una teora
general, universal, polivalen-
te y multipropsito, que sir-
va de sustento terico de to-
dos los sistemas contables
existentes o por existir, los
cuales denominar tambin
como interpretaciones o apli-
caciones concretas de la teo-
ra general.

En la obra se presentan tres
axiomas
(3)
, ocho teoremas,
diecisiete definiciones y sie-
te requisitos, desarrollados
para la ciencia contable.

Axiomas
(4)

1. Axioma de pluralidad:
Siempre existirn al menos

13 8
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Richard
Mattessi
ch
tema contable determinado)
que

se

derivan,

se


dos objetos que tengan una propie-
dad en comn. A la propiedad en
comn de estos objetos se les atri-
buye una medida.

2. Axioma del doble efecto:
Existe un hecho que produce au-
mento en la propiedad (ms exac-
tamente, en la magnitud de la pro-
piedad) de un objeto como mnimo,
y una disminucin del mismo gra-
do en la propiedad correspondien-
te de otro objeto.

3. Axioma del perodo: Los sis-
temas de circulacin y, en conse-
cuencia, los sistemas contables, se
dividen en perodos de tiempo (los
estados contables se construyen al
final de un perodo).

Teoremas
(5)

1. Teorema de la igualdad del
balance de comprobacin: La
suma de todos los saldos deudores
es igual a la suma de todos los sal-
dos acreedores de un sistema.

2. Teorema del saldo de un es-
tado: El saldo de un estado conta-
ble es igual al total negativo
de un perodo T
(t)
, es igual a la mis-
ma matriz de apertura del perodo
siguiente T
(t+1)
.

4. Teorema de los dos estados:
Si se realiza dos estados, en los sal-
dos de todas las cuentas del siste-
ma particular tratado, el saldo deu-
dor de una relacin o estado es igual
al saldo acreedor de la otra relacin.

5. Teorema de la pluralidad: Si
tenemos diferentes estados, todos
integrados por los saldos de todas
las cuentas, el total de saldos de to-
dos los estados debe ser cero.

6. Teorema de la reduccin de
estados: Los estados de un sistema
contable se pueden consolidar en un
nmero menor de ellos, o en uno
general, mediante la eliminacin de
los enlaces complementarios y la
absorcin de los estados de las
cuentas de los estados primitivos.

7. Teorema de la consolidacin:
Si los estados de dos (o ms) siste-
mas contables se funden en uno (o
ms) estado(s) de consolidado(s),
el ltimo se puede considerar como
el estado(s) de un nuevo (consoli-
dado) sistema contable.

de todos los saldos (de un sis- (5) Son las afirmaciones
infieren deductivamente
no incluidos en el citado es-
de

los

axiomas,

por

tanto, son consideradas
tado. derivadas y, por
consiguiente, no
contienen informacin
En Critique of accounting
(Mattessich, 1995a, p. 86), el
autor reformula los teoremas
presentando los siguientes:
3. Teorema de la conti-
nuidad: El traspaso de la
matriz de liquidacin sigma
nueva, solo hacen
explcita la informacin
contenida
implcitamente enlos
axiomas.
1. Double classification.

2. Trial balance equality.

EUTIMIO MEJA SOTO
139
Definiciones
publicada en 1970, en la que
introduce ocho trminos pri-
mitivos y diecinueve supues-
5.

De

cuenta

(agregacin).

afirmaciones

sustantivas
tos bsicos.


3. Trial two statements.

4. Combination.

5. Substitution.

6. Consolidation.

Requisitos

1. De la entidad.

2. De ligazn.

3. De la unidad.

4. De fluctuacin de volumen.

5. De la valuacin.

6. De la duracin.

7. De la especificacin de estado.

(6)

1. De una transaccin.

2. De un sistema de circulacin.

3. De entidad contable.
9. Del estado o relacin.

10. De un elemento sigma.

11. De un elemento delta.

12. De una relacin o estado
sigma.

13. De un estado delta.

14. De equivalencia de saldos.

15. De matrices de liquidacin o
de cierre.

16. De matriz de apertura.

17. De enlace complementario.

Entre tanto, en el texto Accounting
and Analytical Methods (1964),
Mattessich reformula la construc-
cin de 1957 y presenta un con-
junto de dieciocho premisas o
hiptesis bsicas enunciadas se-
mnticamente, indica (Caibano,
1974, pp. 52-60) que las premisas
son mejoradas y completadas con
la versin alemana de la obra
4. De sistema contable ce-
(6) Las definiciones son
rrado. afirmaciones distintas de
los axiomas y los
teoremas, no son
de la teora, sino que
6. De sistema contable
abierto.

7. De saldar.

8. De balance de compro-
bacin.
expresanmeras
abreviaturas rotacionales
(Moulines, 1997, p.
270). Las definiciones
son prescindibles en
una teora, todo lo que
se dice con su ayuda, se
puede decir sin ella;
aunque no se pueda
decir exactamente de la
misma forma.

Trminos primitivos

1. Nmero: elementos del
cuerpo de los nmeros rea-
les.

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contable
de Richar
d Mattess
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2. Valor: nmero que expresa
una preferencia real o supuesta.

3. Unidad monetaria: base de un
sistema monetario real o ficticio.

4. Intervalo de tiempo: momen-
to del tiempo que se desea regis-
trar.

5. Objetos econmicos: activo y
pasivo (riqueza) perteneciente a una
persona y otra unidad econmica.

6. Sujetos econmicos: personas
fsicas, jurdicas o grupos de ellas
que llevan a cabo actividades eco-
nmicas.

7. Conjunto: coleccin de obje-
tos, sujetos o sucesos.

8. Relaciones: subconjunto del
producto cartesiano de dos o ms
conjuntos.

Supuestos bsicos
drado, (1999, pp. 110-111), esta
ltima obra recoge la versin de
Mattessich, (1995a, pp. 84-86)
donde el autor reformula las asun-
ciones bsicas presentadas en 1964,
de esta autora se tomar la traduc-
cin de los supuestos bsicos
(7)
y en
cada supuesto se presentar la con-
cepcin segn el texto original
(1964) tomando como referencia la
primera traduccin al espaol
(2002):

1. Atributo: existen atributos
combinables que pertenecen a un
objetivo econmico; la magnitud de
tal atributo se representa con un sis-
tema numrico.

Valores monetarios: existe un
conjunto de valores aditivos, ex-
presados en una unidad mone-
taria; este conjunto es isomrfico
al sistema de los enteros (positi-
vos y negativos) ms el nmero
cero. La unidad monetaria se refie-
re aqu a la menor unidad dine-
raria circulante de un pas con au-
tonoma.

Los supuestos bsicos se en-
cuentran debidamente expli-
cados en: (Mattessich, 2002,
pp. 30-44), (Caibano, 1974-
79, pp. 53-55), en (Tua,
1983, pp. 599-601), referen-
cia de los mismos se encuen-
tra en el artculo de Tascn
Fernndez, (1995, pp. 67-
104) y en Valmayor y Cua-
(7) Valmayor y Cuadrado
utilizan enla traduccin
el trmino axioma, enel
presente texto se prefiere
denominar asunciones
bsicas por ser ms
exacto con el texto
original de Mattessich,
donde las denomina
basic assumptions, el
trmino axioma es
utilizado por el autor en
la versin de 1957 para
designar el perodo, el
doble efecto y la
pluralidad.
2. Medida de tiempo:
existe una secuencia relativa-
mente pequea ejemplo,
fechas que se pueden or-
denar, aadir y diferenciar
por medio de un sistema nu-
mrico.

Intervalo de tiempo: existe
un conjunto de intervalos de

EUTIMIO MEJA SOTO
141
Agentes

econmicos:

exis-

intervalos
encontabilidad
se


tiempo aditivos elementales o
mnimos (por ejemplo, das)
(8)
:

a) La suma de un nmero deter-
minado de intervalos de tiempo su-
cesivos puede ser elegida como un
ejercicio contable.

b) Una suma de intervalos de
tiempo sucesivos (no mayor que el
ejercicio contable), cuyo comienzo
coincide con el comienzo del ejer-
cicio contable, se denomina sub-
perodo o perodo abreviado.

3. Objetos econmicos: existen
objetos cambiantes, atributos cam-
biantes ejemplos: valores, canti-
dades que se representan por un
sistema contable.

4. Sujetos econmicos: hay su-
jetos econmicos que tienen, deben
o controlan objetos econmicos,
tienen preferencias y elaboran ob-
jetivos en el sistema.
produccin, propiedad, administra-
cin, almacenamiento, transferen-
cia, concesin, prstamo y consu-
mo de objetos econmicos.

b) Los agentes pueden ser clasi-
ficados (en diferentes grupos, tales
como propietarios, administrado-
res, empleados, clientes, proveedo-
res, etc.).

c) Este supuesto parece resultar
prescindible en algunos sistemas
contables a raz de la existencia del
supuesto la entidad, el supuesto
de agentes econmicos, sin em-
bargo, constituye un eslabn impor-
tante que permite la vinculacin con
la economa, la ciencia de la admi-
nistracin, las ciencias del compor-
tamiento, etc., y ha promovido re-
flexiones incidentales en algunas
teoras contables, como por ejem-
plo, la teora de la propiedad y la
teora de la plana mayor. En la for-
mulacin basada en la teora de
conjuntos consideramos a los
(8) Mattessich anota:
Habitualmente, estos
de tiempo
llaman,
te un conjunto de agentes
y

eneconoma,

puntos

de tiempo. Pero
econmicos que establecen debemos ser
agentes y a los objetos como
conceptos primitivos de los
cuales se deriva el concepto
de entidad.
objetivos especficos para un
sistema contable, que mane-
jan recursos, y que hacen
planes y toman decisiones
con respecto a acciones eco-
nmicas:

a) Los agentes econmicos
son personas encargadas de
actividades econmicas de
conscientes de que un
punto en el tiempo o en
el espacio es un
concepto sin
dimensiones. Por lo
tanto, la adicin de
puntos enel tiempo
nunca podra llegar a
constituir un perodo de
tiempo (que es
unidimensional). En
consecuencia, es
conveniente asumir
(primariamente) los
intervalos de tiempo
como un concepto
bsico).

5. Entidad econmica:
hay algunas entidades econ-
micas representadas por un
sistema contable.

Entidades: existe un conjun-
to de entidades que estable-
ce el marco estructural de las
acciones econmicas:

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rd Mattes
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a) Una entidad es una institucin
social que puede ser propietaria de
objetos econmicos y adecuarlos,
y puede (aunque no necesariamen-
te) ser propiedad de uno o ms
agentes o de otras entidades. Una
entidad puede ser vista como pro-
pietaria o deudora si sus agentes o
subentidades son propietarios o
deben, respectivamente.

b) Una entidad consta de agentes
o de objetos, o de ambos a la vez.
Por lo tanto, cada agente puede ser
considerado como una entidad,
pero no a la inversa.

c) Una entidad cuyas transaccio-
nes afecten objetos econmicos
dentro de ella misma solamente se
denomina cerrada (o indepen-
diente). Tales tipos de entidades
cerradas resultan excepcionales;
podemos mencionar como ejemplo
la economa mundial, o una econo-
ma nacional completamente
autrquica, o aquella de una tribu
de nativos, o la de un monasterio
en la poca medieval.

d) A veces resulta til distinguir
entre subentidades, supraentidades,
etc. La economa mundial puede ser
vista como la supraentidad de ms
alto grado (mientras no se lleven a
cabo intercambios econmicos
interplanetarios).

6. Estructura: hay algunas es-
tructuras empricas ejemplos, je-
rarqua de sujetos, objetos econ-
micos que reflejan las caracters-
ticas de la entidad pertinente.

Estructura: existe un conjunto es-
tructurado de clases (una jerarqua
de clases de equivalencia) que re-
fleja las categoras significativas de
un ente:

a) Este conjunto estructurado de
clases (o un conjunto isomrfico
al mismo) se denomina plan de
cuentas.

b) La agrupacin inestructurada
de todas las clases de equivalencia
incluidas en el plan de cuentas se
denomina conjunto de cuentas y sus
elementos componentes son las
cuentas.

c) Distinguiremos entre cuentas
de orden superior o inferior depen-
diendo de lo abarcativa que resulte
una clase y del nmero de subcon-
juntos disponibles (las de orden in-
ferior son ms especficas y menos
abarcativas).

d) En la contabilidad tradicional
no destacamos suficientemente la
distincin existente entre cuenta
como clase de equivalencia que tie-
ne que ver con muchas entidades y
cuenta como subconjunto de una
entidad especfica. Evidentemente,
all el trmino cuenta se est uti-
lizando con dos sentidos distintos
simultneamente, en tanto que aqu
el trmino cuenta se utilizar para
referirse a un subconjunto de una

EUTIMIO MEJA SOTO
143


entidad determinada a menos que
se establezca de otra forma o se le
sustituya por la expresin clase de
equivalencia.

e) En tanto parece obvio que las
cuentas caja de dos empresas dis-
tintas pertenecen a la misma clase
de equivalencia, puede parecer sor-
prendente que cuentas a pagar a
X S.A. de la sociedad Y se consi-
dere como representando la misma
clase de equivalencia que cuentas
por cobrar a Y S.A. de la sociedad
X. Un examen exhaustivo demues-
tra la identidad de las clases de equi-
valencia representadas por estos di-
ferentes nombres de cuentas. Sin
embargo, las cuentas control cuen-
tas a pagar de la empresa Y y
cuentas a cobrar de la empresa X
no representan idnticas clases de
equivalencia a menos que todas las
cuentas a cobrar de Y sean deudas
de X.

7. Principio de entrada-salida:
cada transferencia de un bien eco-
nmico concreto da lugar a otro que
conserva una propiedad esencial.
que cambia la composicin o es-
tructura de la entidad y se representa
por una transaccin contable.

Transacciones econmicas: exis-
te un conjunto de fenmenos em-
pricos llamados transacciones eco-
nmicas. Cada una de estas
transacciones, a travs de hiptesis
empricas, asigna un valor a un par
ordenado de transactores (catego-
ras) y a un momento en el tiempo.

10. Agregacin lineal: para cada
cuenta

(a
i
:=1...

n)

en

cualquier

mo-

mento la operacin de sumatoria es
lineal.

11. Adicin de atributos del
mismo tipo: suma de atributos de
la misma clase.

12. Orientacin del propsito:
determina la finalidad hiptesis es-
pecfica para la cual se suministra
los axiomas placeholder... las espe-
cificaciones de los puntos 13 al 21,
nos conducen a los medios que bus-
can CoNAT (Teora normati-
vo-condicional)
(9)
.

8. Principio de simetra:
para cualquier activo (recur-
so econmico escaso) hay un
reclamo, de propiedad o deu-
da, donde el valor es igual
pero no idntico con el asset
value (valor del activo).

9. Transacciones econmi-
cas: hay un suceso emprico
(9) Enmarcar las
asunciones bsicas de la
13 a la 21 dentro de la
Teora Normativa
Condicional es un
aporte de las autoras, el
texto original no hace
dicha mencin. El texto
original de Mattessich
cita, en el mencionado
punto, la necesidad de
consultar el captulo 6,
el cual titula Valuation
models, capital
maintenance, and
instrumental
hypotheses.
13. Valoracin: existe al-
guna hiptesis especfica que
en correspondencia con el
punto 3 asigna un valor a los
objetos de una transaccin
contable en general.

Valuacin: existe un conjun-
to de hiptesis que determi-
nan el valor atribuible a una
transaccin contable:

14 4
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d Mattessi
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a) La distincin entre la valuacin
original y los ajustes de valuacin
deben mantenerse.

b) Las valuaciones originales de
los objetos econmicos estn basa-
das en un orden de preferencias
entre estos objetos en el momento
de las transacciones dentro del mar-
co de referencia proporcionado por
una entidad determinada y un pro-
psito especfico.

c) Los ajustes de valuacin se
basan en el reconocimiento de los
cambios de valor de los objetos eco-
nmicos que tienen lugar a partir
del momento de registro inicial. Ge-
neralmente, no se hallan vinculados
a nuevas transacciones econmicas,
sino a simple (y ficticia) transaccin
contable. Respecto a esto debera-
mos efectuar una nueva distincin
entre las siguientes categoras:

Ajustes de valuacin debidos a
cambios en los precios o en el nivel
de precios. Estos son transacciones
contables (por lo general, al final
de un perodo contable) que reco-
nocen un cambio de valor de los
objetos econmicos (desde la fecha
del asiento inicial) producido por
el uso, la obsolescencia, el agota-
miento, el cambio de los riesgos (a
los cuales se encuentra sujeto un
objeto econmico o un grupo de
ellos) o a los cambios de vencimien-
to de un perodo contable a otro.

Ajustes de valuacin debidos al
vencimiento (o no vencimiento) de
objetos econmicos (o de partes de
ellos); las transacciones eco-
nmicas reconocen el cambio de
valor de los objetos econmicos,
que se produce por el uso, la
obsolescencia, el agotamiento, el
cambio en los riesgos o a los cam-
bios de vencimiento de un perodo
contable a otro.

14. Redencin de deudas: Exis-
te alguna hiptesis especfica que
regula la amortizacin de las deu-
das por el valor nominal, indepen-
diente de los cambios en el nivel de
precios.

15. Realizacin: existen algunas
hiptesis que determinan si una
transaccin contable:

Cambia la renta corriente y, por
consiguiente, el capital del propie-
tario.

Cambia el valor del capital del
propietario sin cambiar su renta.

No cambia el capital del propie-
tario durante el tiempo presente.

16. Clasificacin: existen algu-
nas hiptesis que determinan la es-
tructura y jerarqua de un sistema
contable.

Clasificacin: existe un conjunto
de hiptesis necesarias para estable-
cer un plan de cuentas:

EUTIMIO MEJA SOTO
145
La

distincin,

evidentemen-
contabilidad. Madrid:
te,

es

solo

una

cuestin

de
y Auditora de Cuentas,


a) Se puede hacer la distincin
entre cuentas homogneas y
heterogneas (aunque se admite
que el criterio para separar unas de
otras an no ha sido formulado sa-
tisfactoriamente).

b) Las cuentas homogneas sir-
ven para la acumulacin de objetos
econmicos que tienen una cuali-
dad destacada en comn (es decir,
aquellas en que el grado de simili-
tud es de naturaleza bastante con-
creta, como por ejemplo, maquina-
ria, deudas, etc.).

c) Las cuentas heterogneas son
aquellas que sirven para resumir y
yuxtaponer objetivos (o agregados)
econmicos dismiles y para deter-
minar el residuo derivado de ele-
mentos heterogneos (es decir,
aquellos objetos econmicos cuya
similitud es de naturaleza alta-
mente abstracta como, por ejemplo,
la cuenta de prdidas y ganancias).

d) La mayor parte de los estados
contables pueden ser considerados
como cuentas heterogneas. Ejem-
plos tpicos de cuentas hetero-
gneas son algunas cuentas nomi-
nales, el estado de resultados y el
balance general. Su saldo est dado
por la cifra de ganancias, que cons-
tituye un concepto anualmente he-
terogneo si se lo compara con los
saldos de la cuenta caja y de
e) Una perfecta asignacin de cla-
se deber ser informativa, exhaus-
tiva, consistente y econmica. En
la prctica, estos requerimientos
rara vez se satisfacen completamen-
te. Por consiguiente, sera deseable
determinar la combinacin ptima
de estos requisitos con varios gra-
dos de satisfaccin, lo cual resulta
difcil de llevar a cabo.

17. Entrada de datos: existen al-
gunas hiptesis que determinan la
entrada de datos.

Ingreso de datos: existe un con-
junto de hiptesis necesarias para
determinar la forma en que se in-
gresarn los datos y del nivel de
agregacin con el que se efectuar
el registro de las transacciones con-
tables.

Con un bajo nivel de agregacin
es generalmente posible trabajar sin
un saldo debido a discrepancias es-
tadsticas, en cambio, con un alto
nivel de agregacin puede ser ne-
cesario crear una transaccin impu-
tada denominada discrepancias
estadsticas sobre la agregacin
contable consultar Rodrguez
(1990)
(10)
.

18. Duracin: las hiptesis que
determinan la duracin del perodo
contable.
muchas otras cuentas reales.
(10)

Rodrguez

Ariza,

Lzaro. Laagregacin en
Instituto de Contabilidad
grado.
1990.

Duracin: existe un conjun-
to de hiptesis sobre la vida
esperada de la entidad (o
entidades) bajo considera-

14 6
INVESTIG
ACIN CO
NTABLE
Introducc
in al pen
samiento
contable
de Richa
rd Mattes
sich


cin, y la duracin de los pero-
dos o subperodos contables indi-
viduales.

a) La duracin (o vida) de una
entidad es el tiempo de existencia
de dicha entidad expresado en la
suma de una serie de intervalos de
tiempo consecutivos.

b) Si esta duracin se extiende (o
se espera que se extienda) ms de
un perodo contable, se puede iden-
tificar la vida de la entidad con un
subperodo (que frecuentemente se
considera como de extensin infi-
nita, que puede expresarse como
negocio en marcha
(11)
).

c) Es costumbre que los perodos
contables (o los subperodos) de
una serie de tiempo sean iguales en
extensin. Sin embargo, esto lti-
mo no es una precondicin para la
existencia de un sistema contable.
Los perodos contables pueden
identificarse con la duracin de
ciertos hechos (como por ejemplo,
ciertos emprendimientos comercia-
les) de extensin irregular en el
tiempo.
que determinan si y cundo, una
transaccin econmica, o hecho
relacionado con la misma, debe ser
reflejado por una transaccin con-
table.

Se considera que este supuesto de
relevancia no incluye las hiptesis
que se toman en cuenta en el su-
puesto bsico de realizacin.

20. Distribucin: son las hipte-
sis que determinan la distribucin
del flujo de valor hacia subunidades
de la entidad.

Asignacin: existe un conjunto de
hiptesis que determinan la asigna-
cin de los objetos econmicos o
de los flujos de servicios de una
entidad a las subentidades y cate-
goras similares.

La subdivisin de la entidad prin-
cipal en reas funcionales (por
ejemplo, en contabilidad patrimo-
nial o contabilidad del ingreso na-
cional) constituye una caractersti-
ca dominante de los sistemas
contables. Un desarrollo ms re-
ciente est dado por la divisin en
subentidades de un tipo ms

19. Relevancia: aquellas
que determinan cundo un
suceso econmico requiere
una transaccin econmica.

Relevancia: existe un con-
junto de hiptesis (criterios)
(11) El aspecto
relevante del negocio
enmarcha afecta el
reconocimiento de los
elementos de los
estados financieros, su
medicin-valoracin, la
preparacin de los
reportes financieros y la
informacin a revelar; no
es la misma condicin
la de una empresa en
pleno funcionamiento y
una enproceso de
liquidacin.
institucional. Esto se refleja
en la contabilidad de costos
en el nivel microeconmi-
co o en la contabilidad de
flujos de fondos y en el an-
lisis intersectorial en el nivel
macroeconmico. (Ver:
Contabilidad social, Garca
G. Moiss, 1980 y Formula-

EUTIMIO MEJA SOTO
147
El resultado de la comparacin rea-
lizada por Mattessich no es unvoca;
diferentes autores pueden en-
travs del intercambio y no
contrar una relacin diferen- tena el objetivo de
te

entre

los

supuestos

y

los

formular

un

sistema
la
te por los productores.


cin metodolgica de cuentas re-
gionales
(12)
, lvarez y Garca,
2001).
21. Consolidacin: son aquellas
hiptesis que determinan las con-
diciones bajo las cuales dos o ms
sistemas contables se consolidan.
Extensibilidad: existe un conjun-
to de hiptesis que especifican las
condiciones empricas bajo las cua-
les dos o ms sistemas contables
pueden ser consolidados y exten-
didos para conformar un sistema
ms abarcador.

2. Comparacin
de supuestos bsicos
y postulados
Mattessich presenta un resumen y
comparacin de los supuestos b-
sicos con los postulados de Moonitz
(Mattessich, 2002, pp. 44-49), y, a
continuacin, se presentan los
postulados de Moonitz (tomados
de Tua, 1983; Belkaoui, 1993 y
Caibano, 1974).
Accounting Research Study ARS 1
de 1961. Este documento tiene un
valor histrico muy significativo; se
puede observar en las actuales re-
gulaciones de los organismos emi-
sores ms importantes en el mbi-
to internacional una gran influencia
de los desarrollos investigativos de
los ARS (ver: IASB-FASB-UK-
ICA).

Postulados emanados del am-
biente econmico y poltico

El ttulo corresponde a la denomi-
nacin de Belkaoui (1993, p. 341),
tales postulados son denominados
en Tua (1983, p. 569) como los
Postulados del entorno:

Postulado A.1: La cuantificacin.
Los datos cuantitativos son tiles
para tomar decisiones econmicas
racionales, es decir, para escoger
entre varias alternativas de tal for-
ma que las acciones estn correcta-
mente relacionadas con las conse-
cuencias.

Postulado A.2: Intercambio. Mu-
chos de los bienes y servicios pro-
ducidos son distribuidos a
(12) La investigacin
son consumidos directamen-
metodolgico para
postulados.
conformacin

de

las

cuentas regionales
2.1. Postulados
de Maurice Moonitz

Los postulados de Moonitz
son presentados en el
departamentales
(provinciales o
territoriales),
fundamentado enel
criterio de agregacin y
consolidacin de
cuentas micro-contables
hasta la obtencin de la
informacin macro-
contable.
Postulado A.3: Entidades
(Incluyendo la identifica-
cin de la entidad). Activi-
dad econmica que se lleva
a cabo a travs de unidades
o entidades especficas.

14 8
INVESTIG
ACIN CO
NTABLE
Introducc
in al pen
samiento
contable
de Richa
rd Mattes
sich


Cualquier reporte de la actividad
debe identificar claramente la uni-
dad o entidad particular involu-
crada.

Postulado A.4: Perodo de tiem-
po (Incluyendo la especificacin
del perodo de tiempo). Actividad
econmica que se lleva a cabo du-
rante perodos especficos de tiem-
po. Cualquier reporte sobre esa ac-
tividad debe identificar claramente
el perodo de tiempo especificado.

Postulado A.5: Unidades de me-
dida (Incluyendo la identificacin
de la unidad monetaria). El dine-
ro es el comn denominador en tr-
minos de cules bienes y servicios,
incluyendo la mano de obra, los re-
cursos naturales y el capital, son
medidos. Cualquier reporte debe in-
dicar claramente cul moneda es la
que se est utilizando (por ejemplo,
dlares, francos, libras).

Postulados emanados de la mis-
ma contabilidad

El ttulo corresponde a la traduccin
de Belkaoui (1993, p. 341), son
denominados en Tua (1983, p. 572)
como los Postulados del mbito
propio de la contabilidad:

Postulado B.1: Los estados finan-
cieros (Relacionado con A.1). Los
resultados del proceso contable
aparecen expresados en un conjun-
to de estados financieros fundamen-
talmente relacionados que se ar-
ticulan entre s y descansan sobre
los mismos datos.

Postulado B.2: El precio del mer-
cado (Relacionado con A.2). Los
datos contables se basan en los pre-
cios generados en los intercambios
pasados, presentes o futuros, los
cuales tienen lugar actualmente o
se espera que sucedan.

Postulado B.3: Las entidades (Re-
lacionado con A.3). Los resultados
del proceso contable estn expre-
sados en trminos de unidades o
entidades especficas.

Postulado B.4: Carcter experi-
mental (Relacionado con A.4).
Los resultados de las operaciones
durante perodos de tiempo relati-
vamente cortos son tentativos don-
de quiera que se requieran las dis-
tribuciones entre perodos pasados,
presentes o futuros.

Postulados urgentes o imperiosos

El ttulo corresponde al texto de
Belkaoui (1993, p. 342), denomi-
nados en Tua (1983, p. 574) como
los Postulados imperativos; fren-
te a este grupo de postulados Tua
hace el siguiente comentario: El
tercer grupo de proposiciones pre-
senta rasgos diferenciadores que
dificultan cualquier tipo de analo-
ga con las anteriores. Ya no se tra-
ta de postulados descriptivos, sino
de asertos que se enuncian de ma-
nera imperativa, refirindose, segn

EUTIMIO MEJA SOTO
149


el mismo Moonitz indica, al rea
del deber ser, en relacin, por tan-
to, con objetivos y fines de la infor-
macin contable.

Postulado C.1: Continuidad (In-
cluyendo el concepto correlativo
de la vida limitada). En ausencia
de evidencia que exprese lo contra-
rio, la entidad debe ser vista como
un remanente de una operacin in-
definida. En presencia de eviden-
cia de que la entidad tiene una vida
limitada, no se debera observar
como el remanente de una opera-
cin indefinida.

Postulado C.2: Objetividad. Los
cambios en los activos y pasivos y
sus efectos relacionados (si es que
los hay) sobre los gastos y ganan-
cias retenidas, no deberan tener un
reconocimiento formal en las cuen-
tas antes de llegar a un punto del
tiempo donde pueden ser medidos
en trminos objetivos.

Postulado C.3: Consistencia. Los
procedimientos utilizados en la
contabilidad para una entidad de-
terminada, deberan ser apropia-
dos para llevar a cabo la medi-
cin de su posicin y sus activida-
des. Adems, deben ser seguidos
consistentemente de perodo a pe-
rodo.

Postulado C.4: Unidad estable.
Los informes contables deben ela-
borarse con base en una unidad de
medicin que sea estable.

Postulado C.5: Presentacin. Los
informes contables deben presen-
tarse con la informacin necesaria
para que no resulten confusos.

Caibano (1974, pp. 59-60) anota
frente a la presentacin y compara-
cin de los supuestos y los postula-
dos que: Reunir en un conjunto de
hiptesis bsicas todo el entrama-
do sobre el que ha de descansar un
sistema contable, sea del tipo que
sea, no es tarea fcil, y en la inevi-
table sntesis hay que prescindir de
ciertos matices, cuya graduacin en
un orden de importancia reviste
ciertas caractersticas subjetivas.

Con gran pertinencia Caibano
pone en tela de juicio las construc-
ciones de ambos autores, asumien-
do una actitud congruente con la ho-
nestidad intelectual, teniendo el
valor de enjuiciar posiciones que
an dcadas despus permanecen
como verdades absolutas, al respec-
to anota: Quiz Moonitz da por so-
breentendidas demasiadas cosas y
quiz Mattessich resulta demasia-
do minucioso en otras; no obstan-
te, una crtica seria no debe quedar-
se solamente en eso, sino que debe
aportar algo equiparable a lo que
est sometiendo a revisin, en nues-
tro caso, un sistema estructurado de
hiptesis para el funcionamiento
del mtodo contable.

15 0
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessic
h


Comparacin Mattessich-Moonitz
(13)

Moonitz 1a 2a 3a 4a 5a 1b 2b 3b 4b 1c 2c 3c 4c 5c
Mattessich 8 10 9 2 1 5 11 3 12 15 12 T
(14)
7 13
1964 y 17
Mattessich 4 7 5 2 1 9 11 6 13 16 13 t 12 14
1973 y 17

3. Tradiciones
de investigacin
de Richard
Mattessich

Siguiendo el lenguaje y la
metodologa de la filosofa
de la ciencia, Richard
Mattessich formula tres tra-
diciones de investigacin,
coincide este autor con el cri-
terio de enfoque eclctico de
Hendriksen (1974), con la
concepcin de programas
(15)

complementarios y no
excluyentes que presenta
Montesinos (1978), con la de
paradigma mltiple de
Belkaoui (1993) y las consi-
deraciones multiparadig-
mticas de Gonzalo y
Caibano (1995), de forma
subsidiaria Tua (1983-1988-
1995), en la presentacin de
los programas y subprogra-
mas de investigacin.

Las profesoras Valmayor y
Cuadrado de la obra de
Mattessich (1993, pp. 205-
206) expresan que es impor-
tante tener presente dos cues-
(13) El cuadro
comparativo es
elaborado por Caibano
(1974, p. 57); la
justificacin de la
utilizacin de este
cuadro es la inclusin
de la versin de
Mattessich de 1964 y
1973 enun mismo
cuadro, lo que permite
evidenciar la evolucin
del pensamiento del
autor (Mattessich) en
diez aos.
(14) Determina la
relacin con todos los
supuestos de Moonitz.
(15) Montesinos utiliza
el trmino programa de
investigacin cientfico,
tomado de Imre Lakatos
en su texto

obra enla
que el autor realiza una
sntesis (crtica enel
sentido kantiano) entre
la obra de Karl Popper y
ThomasKuhn
(racionalismo crtico y
socio-epistemologa).
(16) Laudan distingue
claramente entre
tradiciones de
investigacin y teoras
especficas. Las
tradiciones de
investigacin tienen una
duracin ms larga
(siglos) que las teoras
que contienen y
presentan diferentes
formulaciones a lo largo
de su desarrollo.
Ejemplos de
darwinismo, la teora
cuntica, el marxismo,
el freudismo, paracitar
solo algunas. Estas
tradiciones constituyen
tiones: que en contabilidad
como en cualquier otra dis-
ciplina existen diferentes tra-
diciones de investigacin
que compiten entre s... y que
cada tradicin constituye una
red de elementos tericos,
que de alguna forma compi-
ten entre s....

El concepto Tradicin de
investigacin es acuado
por Laudan
(16)
, tal como lo
expone Moulines (1997, pp.
320-324) en la distincin de
las dos redes proposiciona-
les del trmino teora cien-
tfica, el sentido riguroso y
el sentido de conjunto de
doctrinas o supuestos mucho
ms generales y mucho me-
nos fcilmente corrobora-
bles empricamente, los
principales elementos de la
tradicin de investigacin
son: supuestos compartidos
compromisos metafsicos
y normas epistmicas y
metodolgicas, articula-
cin terica, resolucin de
problemas problemas em-
pricos y conceptuales, de-
sarrollo histrico y coexis-

EUTIMIO MEJA SOTO
151
U.A.M.).
solucin

de

problemas,

cons-
Revista de Investigacin
lidad.

ras.
El

profesor

Mattessich

sigue
relaciones que se
una

lnea

estructuralista,

presentan
(inversionista)
postmodernismo,

sin

aban-
concepto ver: Gago
donar

por

completo

los

en-
relacin de agencia enla
y

de

la

teora

crtica,

lo

que
la agencia. Madrid:
permite

ubicarlo

en

una

lnea

Instituto

de
de Cuentas,
ciencia dos


tencia. En el tratamiento contable
la utilizacin del trmino tradicin
investigativa no compromete a
Mattessich en la lnea conceptual
completa de Larry Laudan.

La teora de la tradicin investi-
gativa puede sintetizarse en trmi-
nos de Laudan en los siguientes
aspectos:

1. Un conjunto de teoras espec-
ficas en continuo proceso de revi-
sin y reconstruccin.
ciencia. A continuacin se presen-
ta una sntesis de la propuesta de
Mattessich, a partir de la estructura
de Laudan (1988, pp. 273-291)
(17)
:

Tradicin de investigacin n. 1:
Programa de gerencia

Mattessich afirma con respecto a la
tradicin del Programa de geren-
cia que siendo la contabilidad una
ciencia aplicada
(18)
debe reemplazar
la ley fundamental de los estruc-
turalistas por la funcin primaria
(con sus principios bsicos). Esta
2. Un conjunto de presu-
puestos

metafsicos

que

es-
(Continuacin nota 16)
pecifican

el

tipo

de

objetos
el trasfondo general en
que constituyen un dominio
el

que

deben

ser

evaluadas las teoras
de estudio de una disciplina. especficas que la
constituyen, de acuerdo
con los criterios propios
3. Un conjunto de presu-
de

la

tradicin

puestos metodolgicos y
(Ambrosio

Velsquez.

epistemolgicos

que

acotan
(17) Mattessich,
los procedimientos legti-
Richard.

Unexamen

cientfico aplicado para
mos para la formulacin y una estructura
funcin, de acuerdo con la
tradicin es la supervisin
del principal sobre la direc-
cin
(19)
... la informacin pro-
vista para una inversin en el
corto y mediano plazo es
relegada a un anlisis finan-
ciero que incluye la presu-
puestacin del capital y
deviene en una nueva se-
gunda funcin de contabi-
metodolgica. En:

truccin y validacin de teo-
Contable

Teuquen

n.

3,

tercer trimestre de 1988.
ras,

as

como

los

criterios
(18) Clasificacin de la
mismos

para

evaluar

solu-
componentes: ciencias
ciones que ofrecen las teo-
puras

y

ciencias

aplicadas.
(19) Clara alusin a la
teora de la agencia que
dacuenta de las
entre el
principal
aunque hoy ms cercano al
y

el

agente

(manager),

paraampliar tal
Rodrguez, Susana. La
foques positivos, normativos
empresa.

Anlisis

y

control de los costos de
Contabilidad
y Auditora
eclctica de la filosofa de la
1991.

La tradicin n. 1 se subdivi-
de en tres fases, a saber:

1. Propuestas de la perio-
dificacin.

2. Propuesta original de la
agencia.

3. Propuesta agencia-infor-
macin, desarrollada en tres
modelos: economa de infor-
macin, bsico de la agencia,

15 2
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessi
ch


y bsico del anlisis agencia-infor-
macin.

Programa valuacin-inversin

La tradicin contempla que el pro-
psito fundamental de la contabili-
dad es la correcta o aproxima-
cin correcta a una valuacin
econmica de recursos y derechos...
se mantiene el tema de una deter-
minacin de ingresos y una dispo-
sicin optima del capital econmi-
camente correctas. Esta tradicin
presenta tres fases:

1. Valor presente y valor corriente.

2. Participacin del riesgo o en-
foque del riesgo compartido.

3. Mercado de capitales.

Programa informacin estrat-
gica

Es ms un programa que una tra-
dicin de investigacin, en donde
se ha logrado la diferenciacin de
campos contables de acuerdo a sus
objetivos, la distincin entre la con-
tabilidad financiera y la de costos o
la gerencial; desarrollando un es-
quema de contabilidad orientada a
partir de los diversos objetivos, lo
que justifica la existencia de dife-
rentes modelos para satisfacer las
diferentes necesidades.
4. Paradigmas,
programas,
subprogramas
y tradiciones en
contabilidad

Diferentes autores han sistematiza-
do el desarrollo de la contabilidad
en paradigmas (utilizando el len-
guaje Kuhniano), programas y sub-
programas de investigacin (acu-
diendo a la propuesta Lakatosiana)
y tradiciones de investigacin (reto-
mando el trmino acuado por
Laudan); tambin puede hacerse
referencia a redes, familias o cam-
pos de investigacin, ya sea desde
el lenguaje del estructuralismo o el
realismo cientfico. A continuacin,
se presentan los esquemas de los
desarrollos ms significativos en la
teora contable; correspondiendo a
los investigadores los niveles de
pertinencia, comparacin o con-
trastacin de tales presentaciones.
En el presente texto su objetivo es
poder tener elementos de compa-
racin con la propuesta de Richard
Mattessich, referenciada anterior-
mente.

4.1. Eldon S. Hendriksen

Utilizando la terminologa de
Thomas Kuhn presenta once enfo-
ques o paradigmas en la contabili-
dad, en su texto Teora de la con-
tabilidad (1970):

1. Razonamiento deductivo.

2. El enfoque inductivo.

EUTIMIO MEJA SOTO
153


3. El enfoque tico.

4. El enfoque sociolgico.

5. Enfoque basado en la teora de
la comunicacin.

6. Enfoque basado en la con-
ducta.

7. Enfoque macroeconmico.

8. El enfoque pragmtico.

9. Enfoques no tericos.

10. Enfoque basado en la teora
de las cuentas.

11. Enfoques eclcticos de la teo-
ra de la contabilidad.

4.2. Leandro Caibano
Calvo

En el texto Teora actual de la con-
tabilidad (1974), el profesor
Caibano utilizando el lenguaje
Lakatosiano, presenta tres progra-
mas de investigacin en el desarro-
llo de la contabilidad desde 1494,
en el que aparece la primera obra
en imprenta donde se desarrolla la
partida doble.

1. Programa de investigacin lega-
lista.

2. Programa de investigacin eco-
nmica.
3. Programa de investigacin for-
malizada.

4.3. American Accounting
Association

En 1977 la AAA public la decla-
racin Statement on accounting
theory and theory acceptance en
la cual se presentan los siguientes
paradigmas.

1. El enfoque clsico (inductivo-
ingreso verdadero).

2. El enfoque de la utilidad de la
decisin.

3. El enfoque de informacin eco-
nmica.

4.4. VicenteMontesinos
J ulve

En su texto Formacin histrica,
corrientes doctrinales y programas
de investigacin de la contabilidad
(1978), el profesor Montesinos pre-
senta su propuesta de perodos, doc-
trinas, enfoques, escuelas y progra-
mas de investigacin (desde el
lenguaje de Lakatos) que ha presen-
ciado la contabilidad. Para el inte-
rs del presente texto se researn
nicamente los programas y
subprogramas propuestos.

1. Doctrina jurdico-personalista.

2. Doctrinas contistas y neocon-
tistas.

15 4
INVESTIG
ACIN CO
NTABLE
Introducc
in al pen
samiento
contable
de Richa
rd Mattes
sich


3. El enfoque econmico, que in-
corpora los siguientes subprogra-
mas:

a) El controlismo.

b) El patrimonialismo.

c) La escuela de la economa
hacendal.

d) La doctrina alemana de la eco-
noma de la empresa.

e) El patrimonialismo.

f) La teora de las causas econ-
micas.

g) El desarrollo de la contabilidad
de costes.

h) Contabilidad no monetaria.

i) La contabilidad social.

j) El enfoque integral de la con-
tabilidad econmica.

4. La teora matemtica y el em-
peo formalizador que incluye dos
subprogramas:

a) La teora matemtica.

b) El empeo formalizador.

5. La introduccin de los aspec-
tos conductistas y la concepcin
comunicacional.
4.5. Butterworth y Falk

Butterworth J. F. y Falk Haim (Lara,
1991, pp. 243-244), presentan los
siguientes paradigmas de contabi-
lidad, en los textos de Impli-
caciones metodolgicas de una teo-
ra contractual de la contabilidad
(1982) y Los sistemas contables
como una funcin de informacin
(1972):

1. Valuacin I: Teora del valor
actual y de los costos.

2. Valuacin II: Teora del riesgo
compartido.

3. Valuacin III: Teora de los
mercados financieros.

4. Gerencial I: Teora del costo
histrico de adquisicin.

5. Gerencial II: Teora de la agen-
cia.

6. Gerencial III: Teora de la in-
formacin asimtrica.

4.6. J orge Tua Pereda

En la obra Principios y normas de
contabilidad (1983-1995), el pro-
fesor Tua partiendo y aceptando los
programas de investigacin conta-
ble formulados por Caibano
(1974), desarroll la propuesta de
tres subprogramas que se han rea-
lizado en el programa formalizado.

EUTIMIO MEJA SOTO
155


Los subprogramas de Tua, inicial-
mente permiten explicar el desarro-
llo de la emisin regulativa norte-
americana. Posteriormente, Tua y
Gonzalo (1988) precisan que los
subprogramas formulados en 1983,
dan cuenta del desarrollo normati-
vo internacional. Los subprogramas
son:

1. Subprograma previo de bs-
queda, o aceptacin generalizada.

2. Subprograma lgico.

3. Subprograma teleolgico.

El estudio de la obra de Tua no pue-
de abordarse sin la distincin que
hace el autor a lo largo de toda su
obra, de los dos paradigmas de la
contabilidad:

1. Paradigma del beneficio verda-
dero.

2. Paradigma de la utilidad.

4.7. Ahmed Belkaoui

En el texto de Accounting theory
(1992), en el captulo 17 Contabi-
lidad un paradigma mltiple,
Belkaoui identifica los siguientes
paradigmas:

1. Paradigma antropolgico-
inductivo.

2. Paradigma deductivo-ingreso
verdadero.
3. Paradigma de la utilidad de la
decisin-modelo de decisin.

4. Paradigma de la utilidad de la
decisin-comportamiento agre-
gado del mercado.

5. Paradigma de utilidad de la
decisin-del usuario individual.

6. Paradigma de la informacin-
economa.

4.8. J os Antonio Gonzalo
Angulo y Leandro
Caibano Calvo

En el artculo Los programas de
investigacin en contabilidad
(1995), los autores retoman y acep-
tan la presentacin de los tres pro-
gramas de investigacin contable
de Caibano (1974), dividiendo
cada uno de estos en subprogra-
mas con el fin de dar cuenta de
manera detallada del desarrollo de
los mismos; tales programas y
subprogramas se enuncian a conti-
nuacin:

1. Programa legalista, el cual tie-
ne los siguientes subprogramas:

a) Cdigos y leyes.

b) Determinacin de principios
contables: en este subprograma se
incluyen los formulados por Tua
(1983).

15 6
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessi
ch


c) Marco conceptual de la regu-
lacin de principios.

2. Programa econmico: el cual
tiene los siguientes subprogramas:

a) La bsqueda del beneficio ver-
dadero.

b) Utilidad para el decisor.
Lakatos, Suppes, Sneed, Stegmller,
Balzer y Bunge; en el campo con-
table sus ltimas obras, de un lado,
tienen la influencia de Butterwork
y Falk que tienen orientacin
kuhniana; de otro lado, obras re-
cientes muestran su gran influen-
cia con las corrientes de la teora
crtica clsica y las corrientes ac-
tuales de la deconstruccin y la
hiperrealidad.

c) Teora contable positiva.

3. Programa formalizado:
el cual se divide en los si-
guientes subprogramas:

a) Axiomatizacin conta-
ble.

b) Anlisis circulatorio.

c) Teora de la agencia.

d) La economa de la infor-
macin.

e) El modelo CAMP/
HEM.

5. El normativis-
mo condicional de
Richard
Mattessich

Este autor tiene una gran in-
fluencia de filsofos de la
ciencia como: Popper, Kuhn,
(20) La escuela del
pensamiento positivo,
entrminos generales,
enfoca la contabilidad
de formasistemtica, en
base a una rigurosa
lgica y
correspondencia
emprica, poniendo
nfasis enla neutralidad,
o ausencia de los juicios
de valor en lo referente a
los acontecimientos
contables. (Valmayor y
Cuadrado, 1999, p.
100). El positivismo
huye de la razn
imaginativa para
acogerse a la mecnica
emprica. La observacin
de los fenmenos bajo
esta ptica lleva, segn
los positivistas, a la
nica posibilidad de
prediccin neutra... el
positivismo pretende
atenerse a las cosas
mismas, a los
fenmenos tal como son
dados, a los hechos, y a
sustituir la imaginacin
y el raciocinio por la
observacin (Tua,
1983, p. 347).
(21) Su fundamento se
basa enuna concepcin
teleolgica, donde los
conceptos de tica y
bienestar, relacionados
con la determinacin de
objetivos, necesidades
del usuario e
interpretacin de la
informacin contable,
toman un papel
relevante (Valmayor y
Cuadrado, 1999, p.
108).
Mattessich considera a la
contabilidad como una cien-
cia aplicada, que persigue un
fin prctico como es el me-
dir los factores de riqueza en
una entidad econmica, el
flujo de la riqueza econmi-
ca en cuanto a su creacin,
distribucin y destruccin.
Para ser ms puntual la dife-
rencia entre ciencia pura y
ciencia aplicada radica en
que mientras la primera bus-
ca la relacin causa-efecto,
la segunda se orienta a la re-
lacin fines-medios; aspecto
que lleva a tener un trata-
miento diferente con respec-
to a los juicios de valor y,
por consiguiente, enriquece
la distincin entre el posi-
tivismo
(20)
y el normati-
vismo
(21)
.

Se establece una distincin
en el proceso de validacin
de la contabilidad, depen-
diendo de la vertiente que se
somete a testacin; al respec-
to, de tal distincin anota

EUTIMIO MEJA SOTO
157


Mattessich (1995a, p. 86) que The
pure sciences test the truth of
hypotheses and theories by means
of verification, confirmation, or
refutation. The applied sciences test
the efficiency, relevance, reliability,
or other properties of a normative
theory or a system (like a machine)
by a variety of means. Relacin
que indica que las ciencias puras
tienen un criterio positivista de va-
lidacin
(22)
y las ciencias sociales un
criterio de tipo teleolgico o nor-
mativo, en contraste de la relacin
medios-fines
(23)
.
temente flexible que permita el tra-
tamiento adecuado a los diversos
objetivos; a este respecto, Ma-
ttessich propone el CoNAM (Me-
todologa Normativo Condicional),
que incorpora juicios de valor en la
propia teora y ofrece diversos mo-
delos para la determinacin de ob-
jetivos contables especficos.

Mattessich (2003, p. 119) expone cin-
co criterios necesarios para el forta-
lecimiento y direccionamiento rigu-
roso de la implementacin contable
de la metodologa CoNAM:

Para determinar cmo se
complementa lo positivo y lo
normativo en una ciencia,
tomemos como ejemplo el
de la economa y su clasifi-
cacin, la ciencia econmi-
ca presenta inicialmente dos
grandes divisiones: la econo-
ma positiva, que compren-
de la economa descriptiva y
la teora econmica, y la eco-
noma normativa, constituida
por la poltica econmica.

El profesor Mattessich pro-
pone la metodologa de
CoNAT (Teora Normativo
Condicional), como instru-
mento para alcanzar los fines
propuestos por el sistema
contable, lo que exige una
jerarqua de objetivos, don-
de juega papel fundamental
los juicios de valor; el desa-
rrollo de esta teora requiere
una metodologa lo suficien-
(22) La validacin del
componente positivo de
la contabilidad (teora
general) se hace
conforme a la propuesta
del racionalismo crtico
de Popper,
sometimiento a
contrastacin con
intentos genuinos de
falsacin de las
hiptesis formuladas en
el componente positivo
de la contabilidad (La
T.G.C). La propuesta
validativa se formula
sustentada enel modus
tollendo tollens. Ver:
(Tua, 1983), (Requena,
1981), (Meja, 2003).
(23) La validacin del
componente normativo
de la contabilidad
(interpretaciones) se
hace bajo una falsacin
de tipo instrumental-
teleolgico, donde se
evala la relacin fines-
medios, a travs de la
contrastacin de
efectividad del medio
utilizado en logro de los
fines propuestos. La
validacin instrumental
se sustenta
fundamentalmente en la
dentica. Ver: Wright,
Georg Henrik. Unensayo
de lgica dentica y la
teora general de la
accin. Mxico:
Universidad Nacional
Autnoma de Mxico,
1998.

1. Respetar y reproducir
los trabajos de los tericos
normativos de tiempos pasa-
dos.

2. Aceptar que la contabi-
lidad es una disciplina apli-
cada.

3. Distinguir entre fines y
medios e intentar coordinar
ambos en una relacin
deductiva cargada de sentido.

4. Superar los procedi-
mientos de ensayo y error,
comprobando si se puede
desarrollar una teora ms
cientfica de relaciones entre
medios y fines.

5. Comprender que el en-
torno acadmico de la con-
tabilidad est contenido en el
orden superior de la ciencia.

15 8
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessi
ch
Crtico-interpretativa
los

mximos

representantes

relacin

de
publicados
Watts y Zimmerman.
95-96

)

expone,

con

respec-
recursos escasos; Los
mundo como es, en la obra


La propuesta de Mattessich (2003,
p. 111) busca la complemen-
tariedad de dos mtodos aparente-
mente excluyentes (P.A.T. y el
C.I.V), de los cuales presenta, en
sntesis, los principales elementos
que los caracterizan:

5.1. Teora Contable
Positiva (PAT)

Es una tendencia emprica que se
ajusta a los criterios clsicos del
desarrollo cientfico, se sustenta en
los principios positivistas y
postpositivistas de la ciencia, inclu-
yendo el modelo del falsacionismo
del racionalismo crtico (a pesar de
la explcita e insistente posicin de
Popper al declararse no ser
contabilidad es lo que es, por qu
los contadores hacen lo que hacen
y qu efectos tienen estos fenme-
nos sobre la gente y la utilizacin
de los recursos.

En trminos de Roos L. Watts y
Jerold L. Zimmerman una teora
contable consiste en:

1. Un conjunto de supuestos, de-
finiciones y la lgica, que se em-
plean para organizar, analizar y
comprender los fenmenos que in-
teresan.

2. El conjunto de hiptesis
sustantivas, que son las prediccio-
nes generadas en el anlisis.

5.2. Corriente

positivista, adems de contra-
(24) La profesora Wirth
inductivista).

En

contabilidad

(2001,

p.

107)

hace

una
(CI V)
(24)

los trabajos
que fueron
del PAT son los profesores
enla

revista

Accounting,
Organizations and
Society, entre los
cuales cita: El rol social
La profesora Wirth (2001, pp. de la contabilidad;
Contabilidad para
to al PAT, que es una teora
procesos

que

influencian las
que pretende explicar el innovaciones contables
y los aspectos sociales y
polticos de la
La CIV se sustenta en las fi-
losofas postestructuralistas
y postmodernas, y, a partir de
ello, se presentan cuatro re-
laciones bsicas entre estas
corrientes filosficas y el
CIV, a saber:
de Positive Accounting
Theory de Wattz y Zim-
merman (1986) definen el
objetivo de la teora contable
como el de explicar y prede-
cir la prctica contable, in-
cluida la prctica de la
auditora. Una teora positi-
va de la contabilidad es una
teora que explica por qu la
determinacin de
normas contables;
Estudios del
comportamiento de los
usuarios de la
informacin contable y
los enfoques de la
organizacin como
procesadora de
informacin; La relacin
entre la contabilidad y
otros sistemas de
informacin y
Estructuras
organizacionales y
procesos.
1. Una concepcin relati-
vista de la verdad, la razn,
la ciencia y la historia.

2. Un antirealismo por lo
que adopta el construc-
tivismo social y sus conse-
cuencias ontolgicas y
epistemolgicas.

EUTIMIO MEJA SOTO
159


3. Un inters por las relaciones de
poder en el mbito de la sociedad
moderna.

4. Una actitud crtica hacia los
mtodos cientficos y sociales tra-
dicionales.

En desarrollo de los cuatro puntos
mencionados Mattessich (2003, p.
113) presenta una sntesis de las
bases filosficas de CIV en diez
puntos, de los que se extraen los
siguientes aspectos:

1. La objetividad y la verdad
absoluta son ilusiones.

2. El pensamiento racional no
domina el lenguaje, pues este es
principalmente metafrico.

3. La ciencia no es una entidad
ajena al tiempo, sino ligada a cada
perodo concreto y determinado por
valores como cualquier proceso de
razonamiento, por lo que no sirve
como representacin vlida de la
realidad.

4. La labor de la ciencia no es ni
describir, ni explicar la realidad,
sino construir realidades nuevas.

5. La lgica tradicional, el razo-
namiento a priori y los mecanismos
de la ciencia para la verificacin
emprica resultan engaosos; no
son ms que rituales supervisados
por medios cientficos de direc-
cin.
6. Los pensadores han de ser ca-
paces de aislarse del tiempo, del
espacio y de la cultura para alcan-
zar un entendimiento genuino de la
realidad social.

7. Tambin la filosofa es
logocntrica dado que se centra
en la evaluacin lgica y en los ar-
gumentos.

8. Tanto la ciencia como la tec-
nologa dejan de ser objetivos
(propsitos) desinteresados del
conocimiento, para convertirse en
instrumentos de dominacin,
camuflados entre muchos de sus ac-
tuales organismos institucionales.

9. Los seres humanos, sus prop-
sitos y sus instituciones solo se pue-
den comprender en relacin con
otros seres humanos, pero nunca
per se.

10. La historia, por su parte, sue-
le considerarse tambin una activi-
dad intelectual ligada al tiempo y
al espacio.

Como sntesis de su trabajo,
Mattessich (2003, p. 117) resea los
siguientes puntos:

1. La ciencia no puede ofrecer
verdades absolutas, pero es una
fuente razonablemente fiable de
informacin acerca de la estruc-
tura de las muchas facetas y pla-
nos en que se muestra la realidad;

16 0
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessic
h
aadir que en la relacin componente positivo, donde teora que pretende
el

Positive

Accounting
el caso contable, las
pel

significativo,

a

partir

de
se considera que
la

observacin

emprica
(normativismo). Los
Watts y Zimmerman


hasta el punto de ser significativa-
mente til a la humanidad.

2. La necesidad de enjuiciar la
dominacin de la ciencia, la tecno-
loga y la economa a cargo de una
lite poltica y financiera. En espe-
cial, se analiza el poder supra-
nacional y desmedido de las gran-
des corporaciones que en su afn
desmedido de la maximizacin
de beneficios en el corto (y largo)
plazo no miden las consecuen-
cias sociales y ambientales de sus
actos.

3. Los juicios de valor y el nor-
mativismo merecen gran atencin,
incluso en la ciencia, ticamente la
contabilidad debe revelar los fines
y los medios proyectados, para evi-
tar dar carta blanca a los intereses
creados para que encubran la per-
secucin de un objetivo bajo la apa-
riencia de otro distinto.

Esta metodologa tiene, de igual
forma, un criterio de validacin de
sus proposiciones y es la contras-
tacin emprica de la efectividad de
los medios para alcanzar los
donde se desprenden las hiptesis
instrumentales que son con-
trastables teleolgicamente (pres-
criptivo).

La teora positiva de la contabili-
dad, en el concepto de Watts y
Zimmerman, consiste en dos pun-
tos fundamentales: primero, en un
conjunto de supuestos, definiciones
y la lgica, que se emplean para
organizar, analizar y comprender
los fenmenos que interesan; y se-
gundo, el conjunto de hiptesis
sustantivas, que son las prediccio-
nes generadas en el anlisis (Wirth,
2001, p. 96). Para Mattessich, al no
ser posible explicar la contabilidad
solo en trminos positivos, desarro-
lla una lnea de trabajo conjunto
entre el positivismo y el normati-
vismo; en la parte normativa inclu-
ye toda la relacin instrumental
teleolgica.

La relacin fines-medios no es
biunvoca, sino que, por el contra-
rio, un fin puede alcanzarse con di-
ferentes medios y un medio puede
servir para alcanzar diferentes fines.
En el CoNAT los juicios de valor
estn incorporados a la pro-
fines, pero no renuncia a su
(25)

La

teora

positiva

de
pia teora, adems, hay que
la contabilidad es una

explicar el mundo, y en
Theory (PAT)
(25)
juega un pa-
relaciones

contables

tal

como son y no tal como
deberan ser
construye la teora general
autores

ms

medios, hiptesis instrumen-
tales, fines y contrastacin
teleolgica, interviene tam-
bin el criterio de los
condicionantes (Ej. Tipo de
multipropsito,

pero

sin

que-

representativos

son
y el
empresa,

individuo,

fsico,

darse exclusivamente en el
texto

a

resaltar

es

Positive accounting
campo descriptivo, desde theory.
otras restricciones, impues-
tos sobre beneficios); queda

EUTIMIO MEJA SOTO
161


claro que la teora general no es un
proyecto acabado, sino, por el con-
trario, se construye con investiga-
cin permanente (Valmayor y Cua-
drado, 1999, p. 158).

En Critique of accounting (1995),
Mattessich propone el desarrollo de
una crtica de la contabilidad en-
tendiendo el trmino crtica en el
sentido kantiano entre la Positive
accounting theory y la Critical-
interpretive View, con el propsito
de lograr una construccin positi-
vo-normativa (normativo en el sen-
tido prescriptivo y no nomolgico
regulativo) que permita el progre-
so de la ciencia contable desde ba-
ses objetivas y reconociendo su
condicin de ciencia social y apli-
cada.

Se han presentado diversos estudios
positivos en la contabilidad, traba-
jos emprico-estadsticos que bus-
caban dar a la misma el carcter de
ciencia pura; dichos anlisis no han
logrado resolver de forma satisfac-
toria factores esenciales de la con-
tabilidad, tales como el tema de la
valoracin (Mattessich, 2003, p.
105).

Los positivistas argumentaban a
favor de una ciencia libre de juicios
de valor, consideracin no posible
en trminos absolutos, ya que im-
plica la distincin de una ciencia
objetiva y un sujeto que aborda el
objeto de estudio desde una condi-
cin neutral y sin carga emotiva e
intencional. Al respecto, Mattessich
(2003, p. 106) argumenta que des-
de un punto de vista estrictamente
lgico, debemos admitir que la in-
vestigacin cientfica en sentido
amplio no puede llevarse a cabo
sin tener en cuenta determinados
juicios de valor (por lo menos los
llamados juicios de valor precien-
tficos).

La teora normativo-condicional es
una relacin de medios-fines, situa-
cin necesariamente intervenida
por juicios de valor, que no solo
analizan de forma pragmtica los
mejores medios para alcanzar los
fines propuestos, sino que tambin
incluyen un enjuiciamiento de tipo:
deontolgico (axiolgico), teleol-
gico (dentico) y nomolgico (en
sentido relativo-no estricto) de los
fines.

El CoNAM permite la formulacin
de hiptesis instrumentales o prag-
mticas que estn basadas en hip-
tesis positivas (causa-efecto) en una
relacin que permite la apropiacin
del conocimiento nomolgico (le-
yes-regularidades-objetividad) del
positivismo y aplicarlo a condicio-
nes orientadas a un deber ser, de-
terminado a partir de la fijacin de
unos objetivos.

6. Consideraciones
generales de la obra
de Richard Mattessich

Mattessich es, sin duda, el autor
que en el campo epistmico-meto-

16 2
INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
nto cont
able de
Richard
Mattessi
ch


dolgico ms aportes ha hecho en
la investigacin contable, desde su
obra Hacia una fundamentacin
general y axiomtica de la ciencia
contable (como una introduccin
a la formulacin matricial de los
sistemas contables, donde conclu-
ye que: la contabilidad es un mto-
do cientfico, no se limita nica-
mente a transacciones comerciales,
tiene una base reducida, slida y
axiomatizable; un sistema eco-
nmico es un sistema de circula-
cin, los sistemas contables miden
la circulacin de la riqueza), hasta
las ms recientes consideraciones
del CoNAT donde se resalta una
bsqueda de una teora cientfica,
emprica-normativa y la formuliza-
cin de las bases de contabilidad,
desarrolladas en modelos de la re-
construccin de teoras bajo la me-
todologa estructuralista, como se
aprecia en el artculo Formalizing
the basis of accounting escrito
con Wolfgang Balzer, en el ao
2000.

Las consideraciones relacionadas
con la filosofa crtica y decons-
truccionista se aprecian claramen-
te en el artculo Contabilidad: cis-
ma o sntesis?, el desafo de la teo-
ra condicional-normativa (2003)
con una concepcin de la realidad
concebida desde las ms modernas
corrientes epistemolgicas como lo
muestra el propio ttulo de su artcu-
lo La representacin contable y el
mtodo de las capas de la cebolla
de la realidad: Una comparacin
con las ordenes de simulacro de
Baudrillard y su Hiperrealidad
(AECA 2004).

Cuenta Mattessich con una amplia
formacin en filosofa de la cien-
cia conociendo y aplicando en su
construccin contable el falsacio-
nismo popperiano, los paradigmas
kuhnianos, los programas de inves-
tigacin lakatosianos, las tradicio-
nes de investigacin de Larry Lau-
dan, adems de los conceptos de
Sneed, Suppes, Bunge, Stegmller
y Balzer entre otros, que le permi-
ten una evolucin en el campo del
conocimiento cientfico para nues-
tra disciplina.

La obra de Mattessich refleja en l
un conocedor en profundidad de la
matemtica en sus aplicaciones de
teora de conjuntos, matrices y pro-
cesos de formalizacin; en el cam-
po de la filosofa de la ciencia ha
recorrido el pensamiento de los
positivistas lgicos del Crculo de
Viena, la concepcin heredada y los
trabajos posteriores del racio-
nalismo crtico y el historicismo,
hasta las ms actuales vertientes
estructuralistas; ello despus de
haber desarrollado los ms elabo-
rados procesos de formalizacin
(axiomatizacin) de la contabilidad.
De igual forma, ha estudiado los do-
cumentos y autores de la Escuela
de Frankfurt, desde los clsicos
Marcase, Horkheimer y Adorno,
hasta las posiciones ms actuales
del pensamiento crtico de Deleuze,
Foucault y Habermas, hasta Derrida
y Baudrillard.

EUTIMIO MEJA SOTO
163


Es el investigador contable que
mayor influencia ha dejado en la
obra escrita de los mximos repre-
sentantes de la Teora Contable
Universal, as lo demuestra el si-
guiente listado parcial de obras y
autores del mayor reconocimiento
contable, en las cuales subyace el
pensamiento contable de Richard
Mattessich:

Leandro Caibano Calvo, Teora
actual de la contabilidad (1974);
Jos Mara Requena Rodrguez,
Epistemologa de la contabilidad
como teora cientfica (1977-1981)
y Homogenizacin de magnitudes en
la ciencia de la contabilidad (1986);
Jorge Tua Pereda, Principios y nor-
mas de contabilidad (1983), Lectu-
ras de teora e investigacin conta-
ble (1995) y Evolucin y situacin
actual del pensamiento contable
(2004); JosAntonio GonzaloAngu-
lo y Jorge Tua Pereda, Introduccin
a la contabilidad internacional
(1988); Ahmed Riahi Belkaoui,
Accounting theory (1992); Jos An-
tonio Gonzalo Angulo y Leandro
Caibano Calvo, Los programas de
investigacin en contabilidad (1995);
Moiss Garca Garca, Ensayos so-
bre teora de la contabilidad: ori-
gen, desarrollo y contenido actual
del anlisis circulatorio incluye
el anlisis de su obra cumbre Con-
tabilidad social. (1997); Amparo
Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
Lpez, Metodologa de la investi-
gacin contable (1999); Carlos
Luis Garca Casella, Elementos
para una teora general de la con-
tabilidad (2001). La relacin ante-
rior que no es ni completa ni ex-
haustiva, muestra la influencia de
Richard Mattessich en el pensa-
miento contable durante ms de
medio siglo.

La contabilidad, para Mattessich,
tiene una orientacin de carcter
econmico, cuestin que ha man-
tenido a lo largo del tiempo el au-
tor, en su funcin de estudiar el
flujo de la riqueza econmica en
cuanto a su creacin, distribucin
y destruccin, esta consideracin
ya estaba explcita en la obra de
1957; su condicin de ciencia que
necesariamente se interrelaciona
con otras ciencias y disciplinas es
otra nota caracterstica, adems, y
como criterio fundamental, su ca-
rcter no dogmtico, al quedar en
claro en su teora que la contabi-
lidad no es un cuerpo de conoci-
mientos acabados, sino que, por el
contrario, es un largo proceso dia-
crnico de construccin permanen-
te, al igual que se resalta el papel
fundamental de la formacin am-
plia que requiere el contable, no
solo para contribuir a la consolida-
cin de la teora general contable,
sino para la determinacin racional
u objetiva de los propsitos de los
sistemas contables, sus condicio-
nantes y las hiptesis instrumen-
tales debidamente contrastadas que
permitan efectividad en la consecu-
cin de fines.

El profesor Henry Antonio Rome-
ro Len (2001, pp. 145-154) hace

16 4
INVESTIG
ACIN CO
NTABLE
Introducc
in al pen
samiento
contable
de Richa
rd Mattes
sich


una crtica a la propuesta de una
teora general contable, considera
que los trminos primitivos mere-
cen una revaloracin, cita los die-
cinueve supuestos bsicos de
Mattessich presentados en la dca-
da de los sesenta, pero omite las
reconsideraciones posteriores alre-
dedor de la misma, que Mattessich
formula en la dcada del noventa;
la teora y metodologa CoNAT y
CoNAM tambin son pasadas por
alto (donde Mattessich justifica el
objeto de la contabilidad y argu-
menta por qu es una ciencia apli-
cada y emprica) y su orientacin
actual de corte estructuralista; cita
en su crtica el profesor Romero al
itinerario lgico deductivo expues-
to por Tua (1995, pp. 53-55)
inspirado en Mattessich, expo-
ne Romero que la contabilidad no
tiene un objeto material o ideal de
estudio [(Requena, 1981, p.149) ha
planteado que la contabilidad po-
see el mismo objeto material que
la economa la realidad econmi-
ca y un objeto formal propio el
conocimiento cualitativo y cuanti-
tativo de esta realidad a pesar de
lo reduccionista de esta determina-
cin del objeto de la contabilidad
es mejor que negar la existencia del
mismo].

Hace una crtica rigurosamente
sustentada a los axiomas, supues-
tos y trminos primitivos, por no
responder a su exigencia fundamen-
tal, independencia y totalidad, y la
simplicidad de los mismos. Al res-
pecto, se transcribe la cita de
Mattessich en la conclusin a su
texto de 1957: no debemos olvi-
dar que las estructuras intelectua-
les ms poderosas se apoyan en
trivialidades que por s mismas son
absolutamente estpidas... un cuer-
po en posicin esttica permanece-
r siempre as, a menos que una
fuerza lo ponga en movimiento
primera ley de Newton.

Conclusin

Las afirmaciones que a continua-
cin se presentan son responsabili-
dad del autor del artculo, no se de-
rivan necesariamente de la
propuesta de Richard Mattessich y
se presentan nicamente como
enunciados que requieren un pro-
ceso de sustentacin terico-prc-
tico; adems, requieren un anlisis
crtico de los investigadores conta-
bles. En tal sentido, las mismas se-
rn lo ms explcitas posibles.

1. La contabilidad es una ciencia
social, aplicada, emprica y
multiparadigmtica.

2. La contabilidad no es una cien-
cia de naturaleza econmica, esta
afirmacin es de carcter reduc-
cionista, al igual que las califica-
ciones de la contabilidad como
ciencia-instrumento-mtodo de la
matemtica, del derecho, de la es-
tadstica; tales definiciones desco-
nocen la autonoma propia de la
ciencia contable y limitan su cam-
po de accin.

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3. La contabilidad para su desa-
rrollo alcanza un nivel de inter-
disciplinariedad en la cual se nutre
de las ciencias formales, fcticas y
sociales, sin pertenecer a ninguna
de ellas, ni perder su autonoma
frente a ellas, por ejemplo: mate-
mtica, lgica, estadstica, econo-
ma, administracin, derecho, bio-
loga, la conducta, la psicologa, la
sociologa, etc., (el profesor Fer-
nndez Pirla (Requena, 1991,
p. 179) establece cuatro relaciones
de la contabilidad: 1. Esenciales; 2.
Formales; 3. Instrumentales y 4.
Teleolgicas).

4. La teora contable cuenta en la
actualidad con una poderosa herra-
mienta epistemolgica, como es la
teora crtica, el estructuralismo,
con la ayuda de la cual esta disci-
plina cientfica puede lograr un
mayor nivel de coherencia lgica,
conceptual y lingstica, lo que per-
mite conocer las relaciones conta-
bles a partir de la definicin de sus
elementos y vnculos de interdepen-
dencia interna y externa. En este
punto hay que diferenciar la visin
netamente instrumentalista o prag-
mtica, que valora las teoras a par-
tir de su utilidad, de la visin inte-
gral que contempla todos los
aspectos y variables que se relacio-
nan con una construccin disci-
plinal.

5. La contabilidad no es positiva,
ni normativa, ni es inductiva o
deductiva, no tiene un mtodo ni-
co, ni una manera exclusiva de
abordar su estudio, asume una po-
sicin eclctica en la cual toma de
cada herramienta metodolgica lo
ms til, al igual que hacen otras
ciencias humanas. Se descarta el
monismo metodolgico, como el
fisicalismo y aun el falsacionismo,
y se aboca por un pluralismo con-
ceptual constructivo. Hendriksen,
1974, p. 19, present un enfoque
denominado el eclctico.

6. El problema de la verdad en
contabilidad es desplazado por la
utilidad de la informacin para la
toma de decisiones, condicionado
por la relacin costo-beneficio, se
determina el costo de obtener la
informacin y la utilidad que la
misma representa para el usuario
tanto interno como externo, como
por ejemplo, en la medicin (pro-
blema central de la contabilidad, a
pesar de que se puede argumentar
que la medicin es un problema de
la economa y se resuelve a travs
del mercado), de la valoracin y de
la asignacin de costos, determina-
cin de la utilidad y el manteni-
miento del capital, lo que exige la
comprensin de los problemas del
poder adquisitivo de la moneda (va-
lores reales y nominales). En la ac-
tualidad, se puede estar frente a una
crisis del paradigma de utilidad y
se encuentra un paradigma emer-
gente en la prctica contable inter-
nacional, paradigma que se carac-
teriza por privilegiar la informacin
del inversor burstil, de igual for-
ma, un nuevo paradigma puede

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INVESTIG
ACIN C
ONTABLE
Introduc
cin al p
ensamie
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able de
Richard
Mattessi
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emerger tico-socio-humanstico
que asume una visin holstica de
la contabilidad y su funcin hist-
rico-social.

7. La contabilidad tiene dos com-
ponentes, uno de carcter terico
conceptual, de nivel abstracto en su
lenguaje, denominado la parte cien-
tfica, y un componente de nivel
emprico, aplicado a los hechos
concretos, denominado la parte tc-
nica; en la medida en que la parte
tcnica se sustente en la parte cien-
tfica, la contabilidad alcanzar
mayor nivel de utilidad y progreso
dentro de las disciplinas cientficas;
pero si existe distanciamiento en-
tre lo cientfico y lo tcnico estare-
mos hablando de una construccin
conceptual cientfica, por un lado,
y, por el otro, de una aplicacin pri-
mitiva (dbil tcnicamente), con
ausencia de soporte terico y con
escasa utilidad en lo cientfico y en
lo pragmtico.

8. El avance de las comunicacio-
nes y la informtica no disminuye
el trabajo del contable, por el con-
trario, aumenta el nivel de respon-
sabilidad y la exigencia de presen-
tar modelos que representen la rea-
lidad, en sus aspectos econmicos,
sociales, ambientales, psicolgicos,
etc. Una vez que la teora busca
acercar la representacin concep-
tual de la realidad, con la realidad
misma, en cuanto a los procesos de
produccin, distribucin, uso y con-
sumo de bienes y servicios escasos
y no escasos, los cuales se repre-
sentan en valores monetarios y no
monetarios.

Estos bienes y servicios (produci-
dos, distribuidos y consumidos) y
su flujo que se convierte en el obje-
to de la contabilidad, tienen una
caracterstica fundamental: su mo-
vimiento permanente es un objeto
dinmico, que no permanece en un
estado nico, sino que, por el con-
trario, presenta una constante y per-
manente fluctuacin, cualquier des-
cripcin esttica del mismo no es
ms que una visualizacin de lo que
fue, pero que ya no es. En tal senti-
do, cobran vigencia dos funciones
fundamentales, la de explicar
dialcticamente y de predecir los
estados futuros de los mismos, en
cuanto a su demanda, necesidad y
valoracin cualitativa y/o cuanti-
tativa.

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