El Delito Fiscal.

Anlisis de
la figura del delito de
defraudacin tributaria y de
las ltimas tendencias
jurisprudenciales
Septiembre 2011
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Delito fiscal
REGULACIN DEL DELITO FISCAL
Artculo 305.1 del Cdigo Penal
El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica estatal, autonmica, foral o local,
eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a
cuenta de retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios
fiscales de la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado
de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente
obtenidos o disfrutados exceda de ciento veinte mil euros, ser castigado con la pena de prisin de
uno a cinco aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta.
Las penas sealadas en el prrafo anterior se aplicarn en su mitad superior cuando la defraudacin
se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:
a) La utilizacin de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la identidad del verdadero
obligado tributario.
b) La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe de lo defraudado o a la
existencia de una estructura organizativa que afecte o puede afectar a una pluralidad de obligados
tributarios.
Adems de las penas sealadas, se impondr al responsable la prdida de la posibilidad de obtener
subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el perodo de tres a seis aos.
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Delito fiscal
EL ELEMENTO SUBJ ETIVO DEL DELITO
Incumplimiento de obligaciones fiscales = Infraccin administrativa sancionada
mediante multas.
Determinados incumplimientos fiscales, de mayor gravedad, pueden ser constitutivos
de delitos y no de meras infracciones. La jurisdiccin penal se encargar de la
instruccin y condena, en su caso, de estas actuaciones.
Para que exista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de
ingresar la cantidad mnima fijada por el Cdigo Penal, sino que es necesario que,
adicionalmente, exista tambin el denominado elemento subjetivo del delito, es decir
una actuacin del sujeto tendente a evitar el pago.
El delito fiscal exige la existencia una conducta intencional y deliberadamente
dirigida a defraudar el pago. El autor ha de tener conocimiento de la existencia de
una deuda o deber de ingreso tributario, omitiendo el ingreso mediante la infraccin de
los deberes formales.
Aunque el artculo 305 que regula el delito no indica nada acerca del dolo necesario en
la conducta del que comete el delito fiscal, ha de ser entendido que su exigencia se
encuentra implcita en la expresin defraudar y que adems el artculo 12 del Cdigo
Penal establece que las acciones imprudentes slo se castigarn cuando expresamente
disponga la ley
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Delito fiscal
EL ELEMENTO SUBJ ETIVO DEL DELITO
El dolo ha de ser probado, bien por la Administracin tributaria, bien por el Ministerio
Fiscal, atendiendo a las circunstancias concretas que concurran en cada caso
La prueba de esta culpabilidad deber de inferirse de los elementos y comportamientos
externos anteriores, coetneos y posteriores
STS 20-1-06: La transparencia y publicidad de las operaciones realizadas no excluye el
dolo, el dolo slo se excluye por el error. En esta sentencia se seala que el error que
excluira el dolo deber versar sobre el deber fiscal concreto, en este caso, sobre la
correcta imputacin temporal de la renta obtenida.
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Delito fiscal
EL ELEMENTO SUBJ ETIVO DEL DELITO
La excusa absolutoria
Estar exento de responsabilidad penal quien proceda a la regularizacin de su
situacin tributaria, respecto de las deudas a que se refiere el tipo penal, antes
que:
Se le notifique por la Administracin tributaria el inicio de actuaciones de comprobacin
tendentes a la determinacin de dicha deuda tributaria
El Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la
Administracin interponga querella o denuncia
El Ministerio Fiscal o el J uez de Instruccin realicen actuaciones que le permitan tener
conocimiento formal de la iniciacin de diligencias
Si la regularizacin se produce con posterioridad a cualquiera de los momentos
sealados no habr lugar a la exencin de responsabilidad penal
Importante: No cabe aplicar excusa absolutoria respecto de la regularizacin voluntaria
en los casos de obligaciones tributarias prescritas administrativamente por el transcurso
de cuatro aos, pero no prescritas penalmente al no haberse cumplido el plazo penal
de cinco de aos de prescripcin (SSTS: 6-11-00; 10-10-01; 30-10-01 y 15-7-02)
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Delito fiscal
EL TIPO BSICO DEL DELITO
Tres conductas susceptibles de la calificacin de delito fiscal, consistentes en la
defraudacin a la Hacienda Pblica Estatal, Foral, Autonmico o Local:
Eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubiesen debido de
retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie
Obteniendo indebidamente devoluciones
Disfrutando indebidamente de beneficios fiscales
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Delito fiscal
TIPOS AGRAVADOS DEL DELITO
Las penas generales se aplican en su mitad superior cuando la defraudacin se cometa
concurriendo alguna de las siguientes circunstancias:
Utilizacin de personas interpuestas de manera que se oculta la entidad del
verdadero obligado tributario
Especial trascendencia y gravedad de la defraudacin, atendiendo al importe de lo
defraudado o a la existencia de una estructura organizada que afecte o pueda afectar
a una pluralidad de obligados tributarios
En estos casos, adems de la pena en su mitad superior, se impone al responsable la
prdida de la posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a gozar de los
beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un perodo de tres a
seis aos.
En relacin con la persona interpuesta, la jurisprudencia ha admitido en el mbito penal
la aplicacin de la teora del levantamiento del velo societario, que permite atender a la
titularidad real de una actividad (o de bienes o derechos) frente a la formal o aparente
que tratan de enmascararla
La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin deber ser apreciada y
valorada por el J uez penal. La estructura organizada puede apreciarse por el rgano
judicial en los supuestos de tramas de fraude, como podra ser el fraude carrusel del
IVA
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Delito fiscal
LA CUANTA DEFRAUDADA
El importe de lo defraudado deber superar los 120.000 , este es un elemento
inexcusable del delito
Por debajo de esta cantidad se cometer una infraccin administrativa que podr ser
perseguida por la correspondiente Administracin tributaria
Delito Tributario = Norma penal en blanco. Remisin al Derecho Tributario para la
fijacin de la cuanta. Esto es vlido tambin a los efectos de la determinacin del
perodo impositivo, el devengo y el obligado tributario
Corresponde al J uez penal la cuantificacin de la cuota defraudada, como cuestin
prejudicial de naturaleza administrativa-tributaria
Resulta habitual que el J uez acuda a peritos (generalmente Inspectores de Hacienda)
para cumplir esta tarea. El dictamen pericial no vincula al J uez
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Delito fiscal
LA CUANTA DEFRAUDADA
Reglas de determinacin de la cuanta
En los tributos, rentenciones, ingresos a cuenta y devoluciones peridicos o de
declaracin peridica se deber estar a lo defraudado en cada perodo impositivo o de
declaracin y, si estos son inferiores a los doce meses, se estar a lo defraudado en el
ao natural (en casos como el del IVA, se estar a lo defraudado en todo el ao natural
y no en cada perodo de recaudacin)
En relacin con los tributos de devengo instantneo, la cuanta se entiende referida a
cada uno de los conceptos por los que un mismo hecho imponible es susceptible de
liquidacin
En los casos de tributacin a varias Administraciones (forales y estatal, por ejemplo),
siempre que exista unidad de conducta y tratndose del mismo tributo y perodo
impositivo, se entiende que existe nico delito y la cuanta se determina por la suma de
las cuotas defraudadas a las distintas Administraciones acreedoras del tributo
En los casos en los que exista unidad de accin e identidad del tributo, perodo y
concurran distintas modalidades de comisin del delito (por ejemplo, obtencin indebida
de devolucin cuando realmente procede una cantidad a ingresar), procede acumular
las cantidades defraudadas en cada conducta, al haber un nico delito.
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Delito fiscal
LA CUANTA DEFRAUDADA
Existe cierta polmica en relacin con la aplicacin de determinadas presunciones
legales de renta para la determinacin de la cuota defraudada y su compatibilidad con
el principio de presuncin legal de inocencia
Ganancias de patrimonio no justificadas
En ocasiones se han considerado como una presuncin iuris tantum(STS 17-11-99) y
en otras como una configuracin legal de rentas (STS 13-10-92)
La posibilidad de considerar como la existencia de delito fiscal en los casos en que la
cuota defraudada proceda de ganancias de patrimonio no justificadas ha sido reconocida
por la jurisprudencia. La acusacin es quin debe acreditar la existencia de las
ganancias no justificadas, pero el acusado es el nico que puede dar una explicacin
razonable del origen de las rentas, sin que ello suponga una inversin de la carga de la
prueba
La estimacin indirecta de bases imponibles
Este mtodo de determinacin de bases imponibles es fundamentalmente indiciario. La
jurisprudencia (STS 26-12-01 y 21-2-03, entre otras) ha admitido la prueba indiciaria, as
como la determinacin de la base imponible por estimacin indirecta en el proceso
penal, si bien exige la aportacin de los indicios utilizados en el clculo de la base, as
como la existencia de hechos ciertos y objetivos
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Delito fiscal
LA CONSUMACIN DEL DELITO
El delito fiscal es un delito de resultado. La consumacin supone la consecucin de
dicho resultado como consecuencia de la realizacin de la conducta tipificada y
determina el inicio del plazo de prescripcin de la accin penal, as como la
legislacin penal aplicable.
Elusin del pago. La consumacin se produce al vencimiento del plazo de presentacin
de la autoliquidacin (p. ej. IS), si se trata de tributos gestionados de esta manera. En
el caso de impuestos de liquidacin peridica con perodo inferior a doce meses (p. ej.
IVA), la consumacin se entiende producida el da del vencimiento del ltimo perodo de
declaracin del ao (CP 305.2). En el caso de tributos gestionados por declaracin (p.
ej. ITP y AJ D), la consumacin se produce al vencimiento del plazo de ingreso de la
liquidacin notificada. Si el delito se comete por omisin, la doctrina se decanta por
entender que la consumacin se produce al vencimiento del plazo de declaracin
Obtencin indebida de devoluciones. El delito se consuma en el momento en que se
obtiene y se puede hacer uso de la devolucin. En el caso de devoluciones perodicas
de un tributo, trimestrales o mensuales (p. ej. IVA), la consumacin se entiende
producida con la obtencin de la ltima devolucin correspondiente al ao natural.
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Delito fiscal
LA CONSUMACIN DEL DELITO
Disfrute indebido de beneficios fiscales. El delito se consuma en el momento en que se
hace uso de dicho beneficio fiscal, lo que dar lugar bien a una elusin en el pago, bien
a una obtencin indebida de una devolucin. En los supuestos en que el beneficio fiscal
se haya condicionado al cumplimiento de requisitos futuros, el incumplimiento de los
mismos sin regularizacin voluntaria determinar que sea en dicho ejercicio en el que
se consuma el delito.
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Delito fiscal
LOS SUJ ETOS DEL DELITO
El sujeto pasivo es el titular del bien jurdico lesionado, en este caso, la Hacienda
Pblica defraudada.
El sujeto activo del delito es quin realiza la accin tipificada como tal y que, por tanto,
resulta responsable penal. El autor ser el obligado al pago.
Se consideran autores no slo a quienes realizan el hecho por s solos, conjuntamente
o por medio de otros, sino que tambin a los que inducen directamente a otro u otros a
realizarlo. Tambin se debe prestar especial atencin a la figura del cooperador
necesario, que es aquel que aporta medios imprescindibles para la comisin del delito,
de forma que sin su intervencin no se hubiera cometido.
Segn STE 20-1-06, tan voluntario es el representante de derecho como el de hecho,
siempre que este ltimo no sea un usurpador.
Es penalmente responsable el administrador de hecho o de derecho de personas
jurdicas en la comisin de delitos fiscales. Esto afecta tambin a la representacin legal
y voluntaria de personas fsicas
Responsabilidad penal de personas jurdicas (ver ms adelante)
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Delito fiscal
LA PRUEBA EN EL PROCESO PENAL
En las cuestiones de hecho o probatorias el Tribunal penal deber atenerse al sistema
probatorio del proceso penal
La prueba de la culpabilidad de acusado corresponde a la acusacin
Son objeto de prueba los hechos, no el derecho
Entre las garantas constitucionales en los procesos penales se encuentra el derecho a
no declarar contra uno mismo. Se plantea como encaja esta cuestin en la medida
en que en el proceso penal se incorporen como pruebas las obtenidas en un proceso
de inspeccin, donde el inculpado se haya obligado a aportar documentos y a
colaborar. El TC ha concluido que no se daa el derecho a no declarar contra s mismo
ya que estas se refieren slo a las contribuciones del imputado o de quin
razonablemente pueda acabar sindolo y slo a aquellas que tengan un contenido
directamente incriminatorio. Queda excluida la posibilidad de sustraerse a diligencias de
prevencin, de indagacin o de prueba que proponga la acusacin o la autoridad
judicial o administrativa
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Delito fiscal
LA PRUEBA EN EL PROCESO PENAL
El valor probatorio que las actas o las diligencias administrativas tienen en la va
administrativa (presuncin de veracidad) no se extiende al proceso penal. Pueden servir
a efectos de fundamentar la denuncia y, en su caso, constituirn una prueba a valorar
por el rgano judicial en el juicio oral (STCo 76/1990; STS 3-1-04)
La actuacin de los Inspectores de Hacienda en el proceso penal y su valoracin es una
cuestin ampliamente debatida, as como la calificacin de las mismas en los
procedimientos probatorios. Se discute si actan como testigos, como peritos o
incluso como testigo-perito de forma simultnea.
Es perito aporta sus conocimientos tcnicos al proceso. El testigo aporta su testimonio
sobre los hechos percibidos por l personalmente.
Esta distincin tiene importantes efectos sobre el proceso (posibilidad de recusacin,
aportacin insustituible al proceso, posibilidad de recurrir en casacin).
El TS de forma casi unnime otorga el carcter de prueba pericial al informe y
ratificacin de los Inspectores de Hacienda (SSTS 29-7-02, 11-3-04 y 15-7-04). Slo de
manera aislada se ha denominado de prueba testifical a la actuacin de los Inspectores
en el proceso penal (STS 28-1-05)
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Delito fiscal
LA PRESCRIPCIN
El plazo de prescripcin del delito fiscal es de cinco aos.
La jurisprudencia del TS ha mantenido la independencia de los plazos de prescripcin
penal (de cinco aos) y administrativo (de cuatro aos) (SSTS 21-3-03; 30-4-03 y 15-7-
02, entre otras)
El cmputo del plazo de prescripcin penal se inicia en el momento de la comisin
del delito y no tiene por qu coincidir con el de la prescripcin administrativa (p. ej. IVA,
o en el caso de indebida obtencin de devoluciones).
La interrupcin del plazo de prescripcin se produce cuando el procedimiento se dirige
contra el culpable. La duda se planteaba acerca de cuando se entiende que el
procedimiento se ha dirigido contra el culpable, con la presentacin de la denuncia o
querella (STS 28-11-03) o en el momento de admisin a trmite de la misma
El TCo en 2005 neg que la simple presentacin de la denuncia o querella
interrumpiera la prescripcin penal
El TS, en sentencias posteriores, reitera su criterio en contra del Constitucional al
entender que el criterio aplicado por este ltimo resulta aleatorio e inseguro
jurdicamente.
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Delito fiscal
LA PRESCRIPCIN
Finalmente, la ltima reforma del CP ha dispuesto, en su artculo 132.2 textualmente, lo
siguiente:
la presentacin de querella o la denuncia formulada ante un rgano judicial, en la que
se atribuya a una persona determinada su presunta participacin en un hecho que
pueda ser constitutivo de delito o falta, suspender el cmputo de la prescripcin por un
plazo mximo de seis meses para el caso de delito y de dos meses para el caso de
falta, a contar desde la misma fecha de presentacin de la querella o de formulacin de
la denuncia.
Si dentro de dicho plazo se dicta contra el querellado o denunciado, o contra cualquier
otra persona implicada en los hechos, alguna de las resoluciones judiciales
mencionadas en el apartado anterior, la interrupcin de la prescripcin se entender
retroactivamente producida, a todos los efectos, en la fecha de presentacin de la
querella o denuncia.
Por el contrario, el cmputo del trmino de prescripcin continuar desde la fecha de
presentacin de la querella o denuncia si, dentro del plazo de seis o dos meses, en los
respectivos supuestos de delito o falta, recae resolucin judicial firme de inadmisin a
trmite de la querella o denuncia o por la que se acuerde no dirigir el procedimiento
contra la persona querellada o denunciada. La continuacin del cmputo se producir
tambin si, dentro de dichos plazos, el Juez de Instruccin no adoptara ninguna de las
resoluciones previstas en este artculo.
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Delito fiscal
LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Cuando la Administracin tributaria considera que la conducta de un obligado tributario
puede ser constitutiva de delito fiscal se debe abstener de continuar con el
procedimiento administrativo, quedando ste suspendido (principio de non bis in idem).
Igual circunstancia proceder si la Administracin tributaria tiene conocimiento de que
se est desarrollando un proceso penal sobre los mismos hechos que est
investigando.
En principio, existe prevalencia de la jurisdiccin penal sobre la actuacin
administrativa, que es lo que lleva a la segunda a suspender las actuaciones en los
casos sealados.
En los casos en que ya ha habido una previa sancin administrativa, no se excluye la
posibilidad de que, posteriormente, se aplique una nueva sancin, de carcter penal, si
bien en la pena resultante se deber computar la sancin administrativa sufrida (STS
20-1-06)
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Delito fiscal
LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Si la Administracin aprecia la existencia de delito antes de la propuesta de liquidacin
(acta), el rgano, equipo o unidad debe remitir por medio de su superior jerrquico al
jefe del rgano administrativo competente las actuaciones practicadas con las
diligencias en que constan los hechos que determinaran la posible responsabilidad
penal, junto con un informe sobre la presunta concurrencia en los hechos de los
elementos constitutivos del delito
Si se aprecia despus del acta, el rgano competente para liquidar (el inspector-jefe)
debe impulsar el procedimiento previa elaboracin del preceptivo informe por parte de la
unidad especializada en materia de delito y por la Oficina Tcnica, entre otros.
Si el acta fuera de conformidad, se debe notificar al interesado el acuerdo del inspector-
jefe por el que estima que ha habido error en la apreciacin de los hechos o indebida
aplicacin de la norma jurdica conforme al 156.3.d de la LGT, antes del transcurso del
plazo del mes desde la formalizacin del acta
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Delito fiscal
LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Si se aprecia una vez dictados los actos de liquidacin, pero tramitndose el
procedimiento sancionador, el rgano, equipo o unidad que lo instruya debe suspender
su tramitacin y trasladar las actuaciones de la inspeccin y del procedimiento
sancionador, junto con el informe correspondiente, al jefe del rgano administrativo
competente, por medio de su superior jerrquico.
El jefe del rgano administrativo competente, a la vista de la documentacin e informes
que solicite si lo estima oportuno, puede:
No apreciar la existencia de delito, en cuya caso se devuelve el expediente a quin lo
haya remitido para que lo ultime en la va administrativa
Apreciar la existencia de delito. En este caso se remite el expediente al Delegado
Especial o Director de departamento correspondiente, en funcin del mbito territorial
del rgano actuante.
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Delito fiscal
LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El Delegado Especial o Director del departamento, antes de acordar la remisin del
expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdiccin competente, o de devolverlo al rgano
actuante (si n o aprecia la comisin de delito), debe solicitar informe al Servicio J urdico,
que no tendr carcter vinculante.
Una vez recibido el informe el Delegado Especial o Director de departamento, debe
decidir sobre la remisin del expediente a la jurisdiccin competente o al Ministerio
Fiscal, la interposicin de querella, o la devolucin al rgano competente (si finalmente
no se aprecia la existencia de delito fiscal).
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Delito fiscal
EFECTO DE LA REMISIN DEL EXPEDIENTE A LA J URISDICCIN PENAL
Se interrumpe el plazo legal de prescripcin para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidacin y para imponer sanciones
Se considera un supuesto de interrupcin justificada del cmputo del plazo de las
actuaciones inspectoras y es causa que posibilita la ampliacin del plazo de las
mismas, en caso de que debieran continuar y no se hubiera ampliado con anterioridad.
En caso de que la Autoridad judicial no apreciara la existencia de delito, la
Administracin tributaria continuar sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los
tribunales hayan considerado probados.
Las actuaciones administrativas realizadas durante el perodo de suspensin se tienen
por inexistentes.
Es importante tener en cuenta que la sentencia condenatoria de la autoridad judicial
impide la imposicin de sancin administrativa.
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Delito fiscal
FASES DE LA DEFENSA
Fase prejudicial
Procedimiento Inspector
Diligencias de investigacin abiertas por el Ministerio Fiscal
Fase J udicial
Instruccin de las Diligencias Previas
J uicio Oral
Segunda Instancia
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Delito fiscal
PLANTEAMIENTO DE LA DEFENSA
En la fase prejudicial
Lograr que la inspeccin no considere delictiva la presunta defraudacin tributaria
analizada
Si se abren diligencias de investigacin por parte de la Fiscala:
Fijar con precisin y nitidez que tenemos una defensa tcnica
Tratar de reducir al mximo el nmero de potenciales responsables
En la fase judicial
Considerar la instruccin como la primera opcin para cerrar el procedimiento penal.
Buscar el sobreseimiento de las actuaciones
Intensiva preparacin del J uicio Oral. Los recursos difcilmente modifican lo acordado en la
instancia
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Delito fiscal
LA INSTRUCCIN DEL PROCEDIMIENTO. LOS ACTORES
El J uez instructor
Las partes acusadoras
Ministerio Fiscal
Abogaca del Estado
La participacin de la inspeccin de Hacienda en el procedimiento penal
El actuario como testigo
Informes periciales encargados a la inspeccin
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Delito fiscal
LA INSTRUCCIN DEL PROCEDIMIENTO. ESTRATEGIA (I)
Cuestiones previas que necesariamente se han de revisar
Existencia de una posible excusa absolutoria por regularizacin de la deuda tributaria
Prescripcin del delito
Anlisis de la liquidacin efectuada respecto a la cuota supuestamente defraudada. Es
realmente superior a los 120.000 euros?
Acerca de la efectiva existencia de dolo en la actuacin desarrollada
Existencia de concurso con otros tipos delictivos.
Blanqueo de Capitales: El delito fiscal como actividad delictiva previa del blanqueo de capitales.
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Delito fiscal
LA INSTRUCCIN DEL PROCEDIMIENTO. ESTRATEGIA (II)
Planteamientos equivocados
Defensa de la continuidad delictiva en el delito fiscal
No cabe su consideracin dado que el delito fiscal, como precepto en blanco, se integra con preceptos
administrativos, harto cambiantes, por lo que se debe excluir la consideracin conjunta de diversos delitos
fiscales. Cada ejercicio tributario puede estar sometido en su reglamentacin a condicionamientos dispares,
lo que excluye la necesaria homogeneidad del dolo concurrente, que se renueva en cada ao o periodo
fiscal (Sentencia de la Audiencia Provincial de Granada, Seccin 1, de 21 de septiembre de 2009)
La aplicacin retroactiva de la norma fiscal ms favorable a los imputados
No cabe una atipicidad sobrevenida de la conducta delictiva, pues la tipicidad es un concepto que viene
referido al momento en que se realiz la accin u omisin tpica. Si en ese momento concurra la deuda
tributaria y su elusin en forma tpica, ha de entenderse que se consum la actuacin delictiva sin que
pueda incidir en la tipicidad, ya realizada, una eventual extincin posterior de la deuda tributaria (Sentencia
de la Audiencia Provincial de Madrid, Seccin 16, de 20 de julio de 2009)
Equiparacin de la prescripcin administrativa y la prescripcin fiscal
Resulta improcedente pues nada impide que el delito fiscal, en atencin a su mayor gravedad, tenga un
plazo prescriptivo ms largo que la mera infraccin administrativa (Sentencias del Tribunal Supremo de 6
de noviembre de 2000, 30 de octubre de 2001, 3 de abril de 2003)
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Delito fiscal
LA REGULARIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El artculo 305.4 del Cdigo Penal contempla la existencia de una causa de exencin de la
responsabilidad penal consistente en la regularizacin de la situacin tributaria siempre
que:
La regularizacin se haya producido antes de que la administracin tributaria haya
notificado el inicio de actuaciones de comprobacin para determinar la deuda tributaria
objeto de la regularizacin
En el caso de que esa actuacin de la administracin tributaria no se haya producido,
siempre que la regularizacin se haya producido antes de que el Ministerio Fiscal, el
Abogado del Estado o el representante procesal de la administracin autonmica, foral o
local interponga denuncia o querella, o cuando el Ministerio Fiscal o el J uez de Instruccin
realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciacin de las
diligencias.
Si la regularizacin se produce en un momento posterior, ya no produce el efecto de
eliminar la responsabilidad penal sin perjuicio de su virtualidad como circunstancia
atenuante de conformidad con lo previsto en el artculo 21. 5 del Cdigo Penal
La declaracin de regularizacin efectuada por el contribuyente debe acompaarse de
manera necesaria con el pago efectivo de la deuda tributaria. Sin ingreso no hay
regularizacin
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Delito fiscal
LA PRESCRIPCIN DEL DELITO FISCAL
El dies a quo se empieza a contar desde la finalizacin del plazo para la declaracin del
ltimo periodo impositivo, dependiendo del tributo que se trate (sentencia de la Audiencia
Provincial de Madrid de 3 de marzo de 2008)
Hay que tener en cuenta la doctrina jurisprudencial fijada por la Sentencias del Tribunal
Constitucional de 14 de marzo de 2005 y la de 20 de febrero de 2008 en la que
entiende y aclara que, en la interpretacin de lo dispuesto en el artculo 132.2 del Cdigo
Penal, la accin se dirige contra el presunto culpable cuando existe una actuacin judicial
al respecto, no valiendo la mera interposicin de querella o denuncia por parte del
Ministerio Fiscal
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Delito fiscal
ELEMENTO OBJ ETIVO DEL TIPO: LA DEFRAUDACIN DEBE DE EXCEDER LOS
120.000 EUROS
Siempre se ha de revisar la liquidacin efectuada por el actuario a los efectos de
comprobar si, efectivamente, la presunta defraudacin excede de 120.000 euros
ya que:
Los Artculos 2 y 10 del Reglamento General de la Inspeccin de los
Tributos, establecen que la Inspeccin, en el ejercicio de sus funciones,
debe practicar las correcciones que sean pertinentes en las declaraciones,
tanto en lo que pueda perjudicar los intereses de los contribuyentes como
en lo que pueda favorecerlos.
La jurisprudencia seala que es posible reconstruir la contabilidad y, por
tanto, establecer un nuevo clculo de la cuota defraudada (sentencia de la
Audiencia Provincial de Madrid de 24 de mayo de 2006)
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Delito fiscal
ELEMENTO SUBJ ETIVO DEL TIPO: DOLO O NIMO DE DEFRAUDAR
La dificultad de focalizar la defensa, durante la fase de instruccin, en la inexistencia de
dolo est en que se trata de una materia cuya valoracin en profundidad se suele posponer
para la fase del J uicio Oral
En todo caso, hay que plantear ya en esta fase la existencia de los hechos que justifiquen
la inexistencia de un nimo defraudatorio
Existencia de una lgica empresarial o mercantil en las operaciones realizadas
Fraude de ley o negocio simulado
Posible existencia de un error
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Delito fiscal
EL INFORME PERICIAL ELABORADO POR LA INSPECCIN (I)
Puede el actuario que ha llevado a cabo la inspeccin en la fase administrativa actuar
como perito del J uez?
el perito como medio de prueba en el orden penal presupone que ha de ser ajeno a la
aportacin del hecho denunciado, ya que la condicin de perito y de denunciante no puede
concurrir en la misma persona, como tampoco en los propuestos por el Ministerio Fiscal, es
decir, los funcionarios de la Inspeccin que intervinieron como actuarios en el expediente
administrativo no merecen la consideracin de peritos () tales funcionarios quedan
insertos en la lnea de acusacin del Ministerio Pblico con evidente inters de que la
misma prospere, por lo que asumen la doble posicin procesal de denunciante y perito y
en aras de la imparcialidad con que debe intervenir el que es ajeno al procesal penal,
tendente a descubrir la verdad real, es incongruente que los indicados funcionarios de la
AEAT por integrar un rgano de auxilio al acusador pblico tengan la condicin de perito ya
que su imparcialidad objetiva queda totalmente contaminada. Sentencia de la Audiencia
Nacional de 19 de abril de 2007
Si lo que se pretende es que el mismo actuario que ha dado lugar a la inspeccin que
resulta ser el inmediato precedente de la accin penal acte como perito, cabr formular
recusacin del mismo de conformidad a lo previsto en el artculo 468 de la Ley de
Enjuiciamiento Criminal
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Delito fiscal
EL INFORME PERICIAL ELABORADO POR LA INSPECCIN (II)
Si lo que acuerda el J uzgado Instructor es que un inspector de Hacienda, distinto del
actuario, elabore un informe pericial sobre la cuestin tributaria objeto de discusin, no
ser posible su recusacin ya que la jurisprudencia ha establecido con claridad que no
cabe dudar de la la imparcialidad de los inspectores de Hacienda, determinada por su
condicin de funcionarios pblicos, cuya actuacin debe estar dirigida a servir con
objetividad los intereses generales (Sentencia del Tribunal Supremo de 28 de marzo
2001) Se entiende en definitiva que la vinculacin laboral que los inspectores tienen con el
Estado, titular del ius puniendi, dada su condicin de funcionarios pblicos no genera ni
inters personal que les inhabilite, ni constituye causa de recusacin por una prdida de
imparcialidad en realidad inexistente.
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Delito fiscal
INFORME PERICIAL DE LA DEFENSA
Por regla general devendr en una diligencia de prueba esencial para una adecuada
defensa la elaboracin de una informe pericial de parte que establezca una versin
alternativa de la cuestin tributaria que se discute y que colma el tipo del artculo 305 del
Cdigo Penal
Ello ha de hacerse con independencia de que el perito que utilice la acusacin sea el
actuario o un inspector distinto.
La eleccin es conveniente que recaiga en un experto en derecho tributario que tenga
facilidad para exponer con claridad y sencillez sus opiniones sobre las cuestiones
debatidas.
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Delito fiscal
LA DEFENSA EN EL J UICIO ORAL
Posible negociacin de una sentencia de conformidad
Concurrencia de circunstancias modificativas de la responsabilidad criminal. Atenuantes.
Reparacin del dao (artculo 21. 5 del Cdigo Penal)
Dilaciones indebidas (artculo 21. 6 del Cdigo Penal)
Exposicin de los argumentos exculpatorios previamente ensayados durante la fase de
instruccin
Considerar la extraordinaria importancia de esta fase de instancia en la fijacin de los
hechos probados, que muy rara vez son modificados en la segunda instancia
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Delito fiscal
J URISPRUDENCIA RECIENTE EN MATERIA DE DELITO DE DEFRAUDACIN CONTRA LA
HACIENDA PBLICA
Tribunal Supremo, 22 de marzo de 2011
Delito contra la Hacienda pblica. Sujetos responsables. El tipo penal del delito fiscal no se integra
por la firma, o no, de los documentos de autoliquidacin del Impuesto, sino por la realizacin de la
conducta tpica. En otro orden de cosas, el CP no establece una presuncin de autora del administrador,
sino que la responsabilidad penal es personal y participa, como no poda ser de otra manera, del derecho
fundamental a la presuncin de inocencia. Pues bien, la lectura de la sentencia de instancia es clara en la
determinacin de la autora del recurrente, no por su sola condicin de administrador, sino por la efectiva
participacin del recurrente en la realizacin de los hechos. En ella se explica la conviccin sobre el
activo papel desarrollado por el recurrente en los hechos, en primer lugar, negando que el recurrente
fuera hombre de paja del otro acusado, cuya responsabilidad ha sido declarada extinta por
prescripcin, y adems, destacando su formacin para la funcin de administrador y la efectiva
realizacin de actos de administracin que resulta de la documentacin de los actos de la sociedad de la
que el recurrente era accionista y administrador. Por tanto, no puede entenderse conculcado el citado
derecho a la presuncin de inocencia.
Circunstancias modificativas de la responsabilidad criminal. Circunstancias atenuantes. Otras
circunstancias de anloga significacin. Reparacin parcial de la cuota defraudada. El acto del
recurrente, o de su familia, de depositar una cantidad significativa, aunque no sea relevante en la fijacin
de la definitiva responsabilidad derivada del delito, merece ser apoyada por el ordenamiento, y quienes
aplican la norma, por significar un actuar positivo de reconocimiento de la vigencia de la norma dirigida a
la reparacin de los efectos del delito. Claro est que la condicin de solvente del recurrente hace que
ese actuar positivo deba ser calificado de reparacin simblica.
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Delito fiscal
J URISPRUDENCIA RECIENTE EN MATERIA DE DELITO DE DEFRAUDACIN
CONTRA LA HACIENDA PBLICA
Tribunal Supremo, 17 de marzo de 2011
Delito contra la Hacienda pblica. Elemento subjetivo. nimo de defraudar. En
general. El delito contra la Hacienda pblica tiene como elemento subjetivo el nimo de
defraudar pero ste, que es evidente en quien declara mal o torticeramente los datos que
han de servir para la liquidacin del Impuesto, puede darse tambin en quien no declara
porque, siendo consciente del deber de hacerlo, omite una actuacin esperada por la
Administracin tributaria y la omisin es susceptible de ser tomada como expresin inveraz
de que no existe el hecho imponible. En ambos casos, cabe concluir la ocultacin del
hecho imponible o la minoracin falsaria del mismo, lo que constituye una conducta
defraudatoria en tanto en cuanto implica una infraccin del deber mediante una actuacin
de ocultacin de la realidad en que el deber se basa.
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Delito fiscal
J URISPRUDENCIA RECIENTE EN MATERIA DE DELITO DE DEFRAUDACIN
CONTRA LA HACIENDA PBLICA
Tribunal Supremo, 30 de septiembre de 2010
Delito contra la Hacienda pblica. Sujetos responsables. Creacin de un entramado de
empresas con el nico fin de bajar el precio de la adquisicin de turismos, al no ingresar las
cuotas correspondientes de IVA. Estamos en presencia de un supuesto de coautora del
art. 28.1 Ley Orgnica 10/1995 (CP) al concurrir el elemento subjetivo de esta figura (el
plan delictivo) y el objetivo en el caso, las actuaciones ejecutadas u omitidas por el logro
del proyecto comn, particularmente la creacin de la estructura societaria para llevar a
cabo a travs de la misma las defraudaciones tributarias acordadas, dejando de satisfacer
a la Hacienda los impuestos del IVA de los vehculos que dicha empresa venda. La
alegacin exculpatoria del recurrente de que no saba nada de las verdaderas actividades
que desarrollaba la empresa mediante su autntico administrador, viene contradicha por el
hecho probado en cuanto al plan delictivo convenido por los tres acusados y por la
constitucin de la sociedad X a tal fin. Se trata adems, de una declaracin del acusado a
quien el Tribunal, en el ejercicio de su soberana facultad de valorar las pruebas personales
con exclusividad, no ha dado crdito, reforzada por las propias manifestaciones del
acusado al expresar en el juicio oral los recelos que le asaltaban respecto a tales
actividades, lo que abre la puerta a la figura de la ignorancia deliberada sobre la
probabilidad de que se estuviera cometiendo una actividad delictiva que el acusado en
ningn momento se esforz en comprobar
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Delito fiscal
J URISPRUDENCIA RECIENTE EN MATERIA DE DELITO DE DEFRAUDACIN CONTRA LA HACIENDA
PBLICA
Tribunal Supremo, 29 de enero de 2010
Delito contra la Hacienda pblica. Elemento objetivo. Cuanta defraudada. En general. No existe simulacin de una
actividad econmica por el hecho de que los acusados suscribieran contratos para la realizacin de sus servicios
profesionales con una entidad a travs de las sociedades profesionales mediante las que ordenaban su actividad profesional,
servicios que fueron debidamente retribuidos por la entidad contratante y debidamente contabilizados y declarados por IS e
IVA por las sociedades profesionales. No procede considerar, como sostienen el Ministerio Fiscal y el abogado del Estado,
que los servicios no fueron prestados por las sociedades profesionales sino por las personas fsicas que los realizaron, como
empleados de la sociedad contratante, y que por lo tanto suponan que deban ser declarados como rendimientos del trabajo
por el IRPF.
El Tribunal no puede adquirir la conviccin necesaria para afirmar sin atisbo de dudas que los acusados prestaron los
servicios de asesora en calidad de empleados de la entidad contratante y que debieron ser considerados rendimientos del
trabajo por cuenta ajena y tributar como IRPF en lugar de como actividad profesional por cuenta propia y ser declarados
como IVA e IS, no slo debido a la dificultad de valorar de forma distinta a como lo hizo la juez a quo la prueba personal que
ella presenci, sino porque la cuestin planteada suscita grandes dudas entre los expertos en Derecho Tributario (basta ver
la absoluta divisin de opiniones que se hizo patente durante el desarrollo de la prueba pericial en el acto del juicio, con siete
peritos altamente cualificados, pertenecientes varios de ellos a la AEAT, que incluso alguno no ratific el dictamen que
inicialmente apoyaba la tesis de las acusaciones). Asimismo, no hay disposicin legal que impida a una persona ordenar su
trabajo por cuenta propia, actuar a travs de una sociedad profesional y celebrar contratos para la prestacin de servicios
profesionales con un tercero con el que mantiene un vnculo de dependencia laboral y no hay nada en la Ley que prohba
que quienes son sujetos pasivos del IRPF por razn de rendimientos del trabajo puedan serlo, asimismo, por rendimientos
de actividades profesionales, aunque unos y otros se rindan al mismo sujeto pagador, siempre que tengan su origen en
relaciones jurdicas distintas e independientes entre s.
Elemento objetivo. nimo de defraudar. No se aprecia un nimo de defraudar en la conducta de los acusados, porque no
han ocultado sus rendimientos econmicos ni los han sustrado de la obligacin de tributar, habindolos declarado como
procedentes de actividades profesionales por cuenta propia, que es una de las posibilidades permitidas por el actual
ordenamiento jurdico.
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Delito fiscal
J URISPRUDENCIA RECIENTE EN MATERIA DE DELITO DE DEFRAUDACIN CONTRA LA
HACIENDA PBLICA
Tribunal Supremo, 29 de mayo de 2009
Delitos contra la Hacienda Pblica. Delito Fiscal. Excusa absolutoria de regularizacin de la
situacin tributaria. Fundamento. Presupuestos. No concurren. Delito continuado. Imposibilidad.
Dictamen pericial emitido por los inspectores de la Agencia Tributaria. Valor. El fundamento de la
excusa absolutoria de regularizacin de la situacin tributaria es la autodenuncia y la reparacin.
Regularizar es poner en orden algo que as queda ajustado a la regla por la que se debe regir. Si una
persona defrauda a la Hacienda Pblica eludiendo el pago de un impuesto, su situacin slo queda
regularizada cuando, reconociendo la defraudacin, satisface el impuesto eludido, no pudiendo decirse
que ha regularizado su situacin por el mero hecho de que, aos despus de realizarla, reconozca la
defraudacin, cuando la misma por otra parte, ya ha sido puesta de manifiesto por la actividad inspectora
de la Administracin, es decir, regularizar la situacin tributaria es evidentemente un comportamiento
activo del contribuyente que supone la asuncin de una declaracin complementaria y el consiguiente
pago. Por lo tanto, no es de aplicar cuando el sujeto tributario no ha reparado ni se ha autodenunciado.
Cuando faltan estos comportamientos la renuncia a la pena carece de fundamento. Se niega la
posibilidad de delito continuado en los delitos de defraudacin tributaria cuando se refiere a distintos
periodos impositivos, con base en el principio de estanqueidad impositiva. El valor de los dictmenes
periciales emitidos por los Inspectores de la Agencia Tributaria (que tienen la condicin de funcionarios
pblicos), no vulnera los derechos fundamentales del acusado atendiendo a que el funcionario pblico ha
de servir con objetividad a los intereses generales, sin perjuicio obviamente del derecho de la parte a
proponer una prueba pericial alternativa a la ofrecida por el Ministerio Fiscal.
Novedad: la responsabilidad
penal de las personas
jurdicas
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Por qu una responsabilidad penal de las empresas?
Nos enfrentamos a una completa novedad en nuestro ordenamiento jurdico penal, en
el que hasta ahora ha regido sin discusin el conocido aforismo societas delinquere
non potest
Tradicionalmente nuestra doctrina se ha manifestado contraria a la posibilidad de
exigir responsabilidad penal a las personas jurdicas alegando que stas no tienen
capacidad de accin; no tienen capacidad de culpabilidad; ello sera contrario al
principio de personalidad de las penas; no se cumplira en este caso con los fines que
tradicionalmente se han venido asignando a la pena.
El sector doctrinal minoritario que ha defendido esta posibilidad ha apelado,
fundamentalmente, a la necesidad de reprimir el fenmeno de la criminalidad de la
empresa, bsicamente en delitos econmicos.
En la exposicin de motivos de la Ley Orgnica 5/2010 se apela, para justificar esta
indiscutible novedad, a los numerosos instrumentos jurdicos internacionales que
demandaban una respuesta penal clara para las personas jurdicas.
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Cmo se regula la responsabilidad penal de las empresas?
Nuevo artculo 31 Bis del Cdigo Penal: responsabilidad penal de las personas jurdicas
Numerus Clausus (slo en los delitos en los que el Cdigo Penal expresamente lo prev).
Hasta tres posibles TTULOS DE IMPUTACIN
Delitos cometidos por REPRESENTANTES SOCIALES
las personas jurdicas sern penalmente responsables de los delitos cometidos en nombre o por cuenta
de las mismas, y en su provecho, por sus representantes legales y administradores de hecho o de
derecho
Delitos cometidos por EMPLEADOS
las personas jurdicas sern tambin penalmente responsables de los delitos cometidos, en el ejercicio de
actividades sociales y por cuenta y en provecho de las mismas, por quienes, estando sometidos a la
autoridad de las personas fsicas mencionadas en el prrafo anterior, han podido realizar los hechos por
no haberse ejercido sobre ellos el debido control atendidas las concretas circunstancias del caso.
Delitos cometidos EN EL SENO DE LA PERSONA J URDICA, sin que conste el ttulo de atribucin de
culpabilidad
La responsabilidad penal de las personas jurdicas ser exigible siempre que se constate la comisin de
un delito que haya tenido que cometerse por quien ostente los cargos o funciones aludidas en el apartado
anterior, aun cuando la concreta persona fsica responsable no haya sido individualizada o no haya sido
posible dirigir el procedimiento contra ella.
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Cmo se regula la responsabilidad penal de las empresas?
Surge, como elemento de extraordinaria importancia, el concepto DEBIDO
CONTROL, que carece de definicin legal o jurisprudencial.
Definicin posible del DEBIDO CONTROL
Si acudimos a las normas de atenuacin de la responsabilidad penal, podra convenirse
que el legislador entiende por debido control el establecimiento de MEDIDAS EFICACES
para PREVENIR Y DESCUBRIR LOS DELITOS que pudieran cometerse con los medios o
bajo la cobertura de la persona jurdica.
Derecho comparado
La conclusin que se alcanza es la conveniencia de establecer en el seno de las
empresas programas de prevencin de delitos ya que con ellos :
Se podr prevenir la comisin de delitos en su seno
favorecern y promocionan prcticas lcitas, transparentes y ticas en el mercado,
favoreciendo su buena imagen reputacional.
Mejorarn sus opciones de defensa, en tanto que persona jurdica, en los procedimientos
penales que se incoen a resultas de hechos presuntamente delictivos cometidos con
posterioridad al 23 de diciembre de 2010 por sus legales representantes, administradores
de hecho, de derecho y trabajadores.
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Delitos por los que puede responder una persona jurdica
Trfico de rganos humanos o trasplante ilcito (156 bis CP)
De la trata de seres humanos (177 bis CP)
Delitos contra la libertad e indemnidad sexual (189 bis CP): delitos relativos a la
prostitucin y corrupcin de menores
Delitos contra la intimidad, el derecho a la propia imagen y a la inviolabilidad del
domicilio (197 CP): descubrimiento y revelacin de secretos: acceso sin autorizacin
a datos o programas informticos
Estafas (251 bis CP)
Insolvencias punibles (261 bis CP)
Daos (264 bis CP): Daos informticos
Delitos relativos a la propiedad industrial, al mercado y a los consumidores (288 CP):
se incluyen en ellos nuevas conductas (corrupcin entre particulares o estafa de
inversores)
Receptacin y blanqueo de capitales (302 CP)
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Delitos contra la Hacienda Pblica y la Seguridad Social (310 bis CP)
Delitos contra los derechos de los ciudadanos extranjeros (318 bis CP)
Delitos relativos a la ordenacin del territorio, el patrimonio histrico y el medio
ambiente (319 CP)
Delitos de riesgo catastrfico (343 y 348 CP)
Delitos contra la seguridad pblica (369 bis CP)
Falsificacin de tarjetas de crdito y dbito y cheques de viaje (399 bis CP)
Cohechos (427 CP) (Novedad. Cohecho entre particulares)
Trfico de influencias (430 CP)
Corrupcin en las transacciones comerciales internacionales (445 CP)
Tenencia, trfico y depsito de armas, municiones o explosivos (570 quter CP)
Delitos de terrorismo (576 bis CP)
Delitos por los que puede responder una persona jurdica
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Penas aplicables a personas jurdicas
PENA BASE
Multa por cuotas y proporcional, con posibilidad de fraccionamiento del pago cuando exista peligro
para la supervivencia de la empresa, la estabilidad de los puestos de trabajo o el inters general.
PENAS POSIBLES. Su aplicacin se someter a lo dispuesto en el art. 66 bis CP
Disolucin de la persona jurdica.
Suspensin de sus actividades por un plazo no superior a cinco aos*.
Clausura de sus locales y establecimientos por un plazo no superior a cinco aos*.
Prohibicin de realizar en el futuro las actividades en cuyo ejercicio de haya cometido favorecido o
encubierto el delito. La prohibicin podr ser temporal en cuyo caso no podr exceder de quince aos
o definitiva.
Inhabilitacin para obtener subvenciones y ayudas pblicas, para contratar con el sector pblico y para
gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo que no podr exceder de
quince aos.
Intervencin judicial para salvaguardar los intereses de los trabajadores o de los acreedores por un
tiempo que no podr exceder de cinco aos. La intervencin podr afectar a la totalidad de la
organizacin o limitarse a alguna de sus instalaciones, secciones o unidades de negocio y ser
suspendible y revisable en cualquier momento previo informe del interventor y del Ministerio Fiscal*.
(*) Estas penas podrn ser acordadas por el juez instructor como medidas cautelares durante la fase de instruccin
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Normas antielusin
No extingue la responsabilidad penal la disolucin encubierta o meramente aparente de la
persona jurdica. Se considerar en todo caso que existe disolucin encubierta o meramente
aparente cuando la persona jurdica contine con su actividad econmica y se mantenga la
identidad sustancial de clientes, proveedores y empleados, o de la parte ms relevante de todos
ellos.
La transformacin, fusin, absorcin o escisin de una persona jurdica no extingue su
responsabilidad penal, que se trasladar a la entidad o entidades en las que se transforme,
quede fusionada o absorbida y se extender a la entidad o entidades que resulten de la
escisin. El J uez o Tribunal podr moderar el traslado de la pena a la persona jurdica en
funcin de la proporcin que la persona jurdica originariamente responsable del delito guarde
con ella.
La responsabilidad penal de las personas jurdicas no ser exigible al estado, administraciones
pblicas territoriales e institucionales, a los organismos reguladores, las agencias y entidades
pblicas empresariales, a los partidos polticos y sindicatos, a las organizaciones internacionales
de derecho pblico, ni a aquellas otras que ejerzan potestades pblicas de soberana,
administrativas o cuando se trate de sociedades mercantiles estatales que ejecuten polticas
pblicas o presten servicios de inters econmico general. Esta excepcin podr no aplicarse si
se apreciase que se trata de formas jurdicas creadas para lograr el propsito de eludir una
responsabilidad penal
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Caso prctico
EJEMPLO: DELITO FISCAL
Supuesto de hecho
El administrador de la compaa A, con el fin de aumentar sus gastos y reducir as el importe a
pagar en concepto de impuesto de sociedades, opta por comprar facturas falsas a un
modulero. La cuota dejada de ingresar asciende a 140.000 euros.
Consecuencia jurdico-penal para la empresa antes de la entrada en vigor de la LO 5/2010
Pago solidario de la multa impuesta al administrador en concepto de pena y condena como
responsable civil subsidiario por la cuota impagada ms intereses.
Consecuencia jurdico-penal para la empresa despus de la entrada en vigor de la LO
5/2010
Pena de multa del duplo de la cuota defraudada y adems (por ejemplo) inhabilitacin para la
obtencin de subvenciones y ayudas pblicas por un periodo de cinco aos. Respondera del
pago de la responsabilidad civil ex delicto como responsable civil solidario.