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1) Considerando o ciclo de positivao das normas jurdicas que instituem

tributos, qual a funo das normas gerais de direito tributrio? Determinam a


competncia, instituem o tributo, contribuem para sua aplicao, ou atuam de
maneira diversa?
Desde a instituio da Emenda Constitucional 18/65, permeia no mundo jurdico
uma grande discusso acerca do alcance das normas gerais de direito tributrio,
eistindo duas correntes interpretati!as, a at"mica e tricot"mica#
De$ensores da corrente at"mica, como %aulo de &arros Car!al'o e (eraldo
)taliba, apontam para uma $uno *nica da lei complementar nacional, +ual seja, a de
instituir normas gerais de direito tributrio, +ue, por sua !e,, repartem-se em
disposi.es sobre con$litos de compet/ncia e sobre limita.es constitucionais ao poder
de tributar# )inda sob a percepo desta teoria, em respeito ao pacto $ederati!o e o
principio da autonomia dos Entes tributantes, e a dialogar com a !ague,a e amplitude
presentes no art# 106 da Constituio 1ederal +ue abarcaria todas as mat2rias tributarias
eistentes, a teoria at"mica alega +ue de!em ser consideradas como albergadas pela
epresso normas gerais de direito tributrio somente as disposi.es pre!istas no inciso
3 e 33 do art# 106#
) partir desta amplitude dos termos empregados, bem aponta %aulo &arros de
Car!al'o, +ue no 'a absolutamente nada +ue no se encaie no pre!isto no art# 104,
333, da C1# ) te5rica limitao eistente nas alneas do inciso 333 +ue pre!/ as normas
gerais de direito tributrio, +ue de!eriam !ersar 6apenas7 sobre bases de calculo, $atos
gerados e contribuintes8 obrigao, lanamento, credito, prescrio e decad/ncia
tributaria8 alem do tratamento de sociedades 9absolutamente tudo se encaia nestes
temas# )ssim sendo, as normas geras de direito tributrio sao especi$icamente e tao
somente a+uelas +ue dispoe sobre con$litos de compet/ncia e limita.es constitucionais
ao poder de tributar#
) corrente tri at"mica, por sua !e,, sustenta +ue as leis complementares
receberam tr/s $un.es do constituinte re$erentes respecti!amente aos tres incisos do art#
106, sendo +ue a $ormulao das normas gerais de direito tributrio no esta adstrita 9a
mat2ria dos dois primeiros incisos#
:oda essa discusso remonta ; Constituio de 146<, em ra,o de seu artigo 18,
= 1>, +ue enuncia!a +ue 6?ei complementar estabelecer normas gerais de direito
tributrio, dispor sobre os con$litos de compet/ncia nesta mat2ria entre a @nio, os
Estados, o Distrito 1ederal e os Aunicpios, e regular as limita.es constitucionais do
poder de tributar#7# Bobre esse dispositi!o, $ormaram-se as duas correntes interpretati!as
mencionadas#
Cetomando o ja mencionado, a teoria triatomica alega!a +ue esse teto da!a
tr/s atribui.es distintas a re$erida ?ei Complementar, +uais sejam, iD o estabelecimento
de normas gerais de direito tributrio, iiD a disposio sobre con$litos de compet/ncia
entre os entes $ederati!os na mat2ria, e iiiD a regulao das limita.es constitucionais do
poder de tributar, sem +ue $osse especi$icado eatamente +ual seria o conte*do dessas
normas gerais re$eridas na primeira atribuio# E segundo a corrente interpretati!a
at"mica, de!ia-se reali,ar uma interpretao sistemtica, considerando-se especialmente
o princpio $ederati!o Fautonomia da @nio e Estados-membroD e a autonomia dos
Aunicpios, para concluir-se +ue a segunda e a terceira atribuio re$eridas pela
corrente da interpretao literal seriam eatamente o conte*do dessas normas gerais#
Com o ad!ento da Constituio 1ederal de 1488, pareceu $icar consagrada a primeira
corrente, ao ter o art# 106 enunciado a+uelas tr/s atribui.es da lei complementar de
$orma mais determinada, di!idindo-as em incisos e colocando, ainda, alneas +ue
corresponderiam ao conte*do das normas gerais de direito tributrio re$eridas no inciso
333# Go entanto, restam ainda duas concep.es acerca do conte*do das normas gerais de
direito tributrio# ) primeira considera como esse conte*do a+uele re$erido nas alneas
a, b, c e d do art# 106, 333, da Constituio 1ederal de 1488# E a segunda mantem o
entendimento da corrente +ue interpreta!a sistematicamente o art# 18, = 1>, da
Constituio de 146<, para atribuir ;s normas gerais de direito tributrio o conte*do dos
incisos 3 e 33 do art# 106, da Constituio 1ederal de 1488, ou seja, o conte*do de dispor
sobre con$litos de compet/ncia, em mat2ria tributria, entre os entes $ederati!os e de
regular as limita.es constitucionais ao poder de tributar, ainda +ue sobre a+uilo tra,ido
nas alneas do inciso 333 do mesmo artigo# De acordo com esta corrente atomica, pois, a
?ei Complementar s5 poder de$inir a 'ip5tese de incid/ncia do imposto sobre
opera.es relati!as ; circulao de mercadorias se o $i,er com esses objeti!os dos
incisos 3 e 33 do art# 106, C1, de modo +ue se a ?ei Complementar ultrapassar esses
objeti!os estar $erindo o princpio $ederati!o e os Estados no de!ero se sujeitar ; sua
obser!Hncia# I mesmo pode ser aplicado para a de$inio dos fatos geradores, bases de
clculo, etc# re$eridos no art# 106# Essas de$ini.es de!em respeitar os objeti!os j
mencionados das normas gerais de direito tributrio e a pr5pria autonomia dos entes
$ederati!os, $uncionando esses como limites para a atuao do legislador
in$raconstitucional, de modo +ue a ?ei Complementar no !iole as compet/ncias
constitucionalmente esculpidas em mat2ria tributria sob o preteto de estar seguindo o
comando do art# 106 para $ormular normas gerais#
!) "evando em conta sua resposta no quesito superior e recordando o conceito de
imunidade tributria, quais os limites que se imp#em ao legislador para fi$ar
requisi% tos para que um sujeito seja considerado imune? &oderia ele fa'%lo por
meio de "ei (rdinria, como reali'ado no art) !* da "ei 1!)1+1,!++*? -ustifique)
Como abordado na +uesto anterior, imunidade tributria signi$ica o mesmo +ue
renuncia $iscal, ou !edao de cobrana de tributo, pre!istos pela Constituio 1ederal, no
podendo ser re!ogada, por lei in$raconstitucional, somente podendo ser alterada atra!2s de
emenda ; Constituio# Begundo %aulo de &arros Car!al'o, a imunidade tributria pode se
eibir comoJ
6a classe $inita e imediatamente determin!el de normas jurdicas,
contidas no teto da Constituio 1ederal, e +ue estabelecem, de modo
epresso, a incompet/ncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para epedir regras instituidoras de tributos +ue
alcancem situa.es espec$icas e su$icientemente caracteri,adas7
1
) partir dessa de$inio, eploraremos +uais os limites impostos ao legislador
para $iar re+uisitos para +ue um sujeito seja considerado imune# Como consideramos
as imunidades tributrias uma classe $inita e imediatamente determin!el, somente so
rele!antes a+uelas eplicitadas na Constituio 1ederal# Iutrossim, ao nos aludirmos ao
$ato de +ue as imunidades so normas jurdicas, retiramos possibilidade de !eda.es
tributrias tcitas no sistema juspositi!o# K imprescind!el +ue o comando
constitucional relati!o ; imunidade denuncia uma proibio ine+u!oca, direcionada aos
legisladores in$raconstitucionais tol'endo a possibilidade de cobrana de tributos#
Esclarecemos, por oportuno, +ue o impedimento eibido atra!2s da imunidade
se re$ere eclusi!amente ; instituio de tributos em situa.es +ue !isam proteger o
certos bens, pessoas, patrim"nios ou ser!ios# Dessa $orma, a imunidade 2 uma 'ip5tese
de no incid/ncia tributria constitucionalmente +uali$icada# Cessalta-se tamb2m +ue as
1
C)CL)?MI, %aulo de &arros, Curso de Direito Tributrio, Barai!a, Bo %aulo, NOP edio, p# NO6
imunidades pre!istas no artigo 15Q da Constituio 1ederal s5 eistem para impostos,
por2m, ' outras normas +ue permeiam o teto constitucional !ersando as imunidades a
respeito de taas e contribui.es especiais#
) lei em tela, ?ei 1N#1Q1/NQQ4, disp.e sobre a certi$icao das entidades
bene$icentes de assist/ncia social e regula os procedimentos de iseno de contribui.es
para a seguridade social# )pesar de a lei, em seu artigo N4>, $a,er re$er/ncia a iseno
tributria, a eonerao do recol'imento da cota patronal ao 3GBB pre!ista pela norma 2
um claro caso de imunidade tributria pois ' a no incid/ncia do tributo positi!ado
pelo comando normati!o# Entendendo assim, a lei 2 inconstitucional, uma !e, +ue
etrapola os limites de$inidos em nossa Constituio 1ederal atinentes ; limitao do
poder de tributar# Dessa $orma, o meio admiss!el para a instituio de tal imunidade
tributria seria a lei complementar, con$orme disp.e o artigo 106, 33 da Constituio
1ederal#
N
.) /inda levando em conta a resposta dada no quesito no 1, como deve ser
interpreta% da a disposio da "ei Complementar no !0,12 que condiciona a
concesso de benef% cios fiscais no 3C45, tais como a iseno, 6 pr7via reali'ao
de Convnio? 8 correto afirmar que os convnios concedem isen#es? (u apenas
autori'am ao legislador dos estados que as conceda por meio de lei pr9pria?
0) "ei 4unicipal que preveja nova modalidade de pagamento para o 3mposto
&redial :erritorial ;rbano, aceitando o recebimento em <sacas de soja=, pratica
vcio? > se tal lei alterar os pra'os de decadncia e prescrio de um tributo para !
anos? 5eriam tais vcios de legalidade ou de constitucionalidade? -ustifique)
N
)rt# 106# Cabe ; lei complementarJ
FRD
33- regular as limita.es constitucionais ao poder de tributar8 FRD