Nuevo Plan Contable Gubernamental

1. Introduccin
De aprobarse la propuesta del nuevo Plan
Contable Gubernamental y sus concordan-
cias con las Normas Internacionales de Con-
tabilidad, nuestro pas se incorporar a las
tendencias modernas sobre normalizacin
contable a nivel internacional promoviendo
con esta iniciativa, un nuevo modelo con-
table que incluye conceptos fnancieros y
contables cuya vigencia data desde hace
11 aos, los mismos que deben de ser de-
sarrollados y concordados con la normativa
internacional as como los pronunciamien-
tos del IFAC.
2. Antecedentes
- R. Directoral N 071-80-EFC/76.01 (20-11-
80) Aprueba el Plan Contable Guberna-
mental vigente a partir del 01 de enero
de 1981 hasta el 31-12-97 (16 aos)
- R. CNC N 010-97-EF//93.01 (19-09-97)
Aprueba el Nuevo Plan Contable Guber-
namental, sustituye al PCG anterior, para
ser aplicado a partir del 01 de enero de
1998 hasta 31-12-08 (10 aos)
3. Caractersticas del Nuevo Plan
Contable - Propuesta
Plan de Cuentas, interrelacionado con
los Clasifcadores de Ingresos y Gastos
en funcin al MEFP 2001.
Contempla Normas Internacionales de
Contabilidad Pblica ofcializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad
y defniciones del MEFP 2001.
Constituye fuente de datos para la
compilacin de las Estadsticas de las
Finanzas Pblicas (EFP).
Relacin de cuentas y cdigos utilizados
en el registro contable.
Describe las funciones de cada cuenta
indicando su naturaleza de cargo y
abono.
Detalle de cuentas y sub-cuentas que
facilitan el registro de las transacciones
que realiza una entidad pblica.
Es exible, se adapta a la evolucin de las
diversidad de transacciones que realiza
el Estado.
Disea un sistema de codicacin nu-
mrica, facilitando su identifcacin de
acuerdo a su naturaleza.
Armoniza con el plan contable para
empresas, recientemente aprobado.
Incorpora del tratamiento contable de
operaciones no contempladas en el
actual Plan Contable Gubernamental.
rea
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
1 V
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes
(
*
)
Ttulo : Nuevo Plan Contable Gubernamental
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009
Ficha Tcnica
1. Introduccin
2. Antecedentes
3. Caractersticas del Nuevo Plan Contable - Propuesta
4. Objetivos
5. mbito de aplicacin
6. Procedimientos de actualizacin y vigencia
7. Estructura del Nuevo Plan Contable Gubernamental
Propuesto
8. Clasifcador de Ingresos y Gastos
9. Defnicin de Activo
10. Reconocimiento de activos
11. Necesidad de un marco conceptual para el Sector
Pblico
12. Qu debe contener el marco conceptual?
13. Comentarios a la Propuesta del Nuevo Plan Contable
Gubernamental
14. Nuevo Plan Contable Gubernamental
15. Lineamientos del Marco Conceptual de las NIIF
16. Criterios de Valuacin de Activos
17. Deterioro de Valor de Activos Generadores de Efectivo
18. Registro de Activos Intangibles
19. Pasivos Financieros
20. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
21. Cuentas de Orden
22. Los elementos de los Estados Financieros
23. Defnicin, reconocimiento y medicin de los elemen-
tos de los EE.FF.
24. Defnicin de Pasivo
25. Reconocimiento de Pasivos
26. Defnicin de Patrimonio
27. Concepto de Ingresos
Sumari o
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditora Externa
Conferencista a Nivel Nacional
no fnancieros acordes con las NIC-SP y el
marco conceptual para la preparacin de
la informacin fnanciera NIIF. Guiado por el
objetivo de hacer ms comparable y homo-
gnea la informacin econmico-fnanciera
de las entidades del sector pblico a nivel
nacional e internacional y la conveniencia
de exigir transparencia y rendicin de cuen-
tas, sostenibilidad fscal, que concuerden con
los objetivos del plan estratgico nacional, con
las perspectivas del marco macroeconmico
multianual, para avanzar en este proceso
de convergencia internacional existe una
corriente de cambio por plantear nuevos es-
quemas y modelos en los planes de cuentas.
Prueba de ello es el cambio introducido en la
contabilidad privada, que acaba de aprobar
el nuevo plan contable para empresas, por
tanto, el sector pblico no ha sido ajeno a
esta preocupacin garantizando al mismo
tiempo la modernizacin de la contabilidad
pblica, con el objetivo de configurar un
marco reglamentario acorde con las nuevas
tendencias y teniendo en consideracin las
NIC-SP y NIIF.
El nuevo Plan Contable Gubernamental
debe valorar y tomar en consideracin los
siguientes aspectos. En primer lugar, su vo-
cacin de convergencia con los lineamien-
tos y criterios de las NIC-SP, las NIC/NIIF en
ausencia de normas para el sector pblico
que no estn aprobadas por la Direccin
de Contabilidad Pblica; en segundo lugar
tomar en consideracin el marco concep-
tual vigente para el desarrollo de las NIIF
en tanto se aprueben el nuevo marco con-
ceptual para la contabilidad pblica por el
IFAC y adaptar todos aquellos aspectos que
resultan necesarios para hacer compatibles
ambos cuerpos normativos contables (Nue-
vo Plan Contable y Normas Internacionales),
sin perjuicio de las restricciones y criterios
propios y adecuados a nuestra realidad
que contempla el nuevo Plan frente a la
normativa internacional.
Por otro lado, la actividad normalizadora
de la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica hubiera quedado completa si
promoviera el desarrollo de un marco con-
ceptual propio de la contabilidad pblica
y reemplazara a los histricos instructivos
I
n
f
o
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m
e
s

E
s
p
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s
Las bases conceptuales guardan rela-
cin en el proceso econmico - fnancie-
ro como ujo continuo de operaciones
que satisfagan las necesidades de infor-
macin y permita adoptar decisiones
sobre la gestin de la administracin
pblica.
4. Objetivos
Armonizar el registro de las operaciones
fnancieras y presupuestarias.
Registrar los ingresos y gastos pblicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
Formular estados financieros que
reejen la imagen el de la situacin
fnanciera y los resultados de la gestin
de los entes pblicos.
Obtener informacin contable ordenada
y confable como medios de rendicin
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fscalizacin a los organismos
competentes.
Armonizar el registro de las operaciones
fnancieras y presupuestarias.
Registrar los ingresos y gastos pblicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
Formular estados financieros que
reejen la imagen el de la situacin
fnanciera y los resultados de la gestin
de los entes pblicos.
Obtener informacin contable ordenada
y confable como medios de rendicin
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fscalizacin a los organismos
competentes.
5. mbito de aplicacin
Gobierno Central
Instituciones Pb. Desc.
Universidades Pblicas.
Sociedades de Benef. Pb.
Otros Org. Pb. Descentral
Gobiernos Regionales
Gobiernos locales
Institutos viales
Organismos pblicos descentralizados
municipales, etc.
6. Procedimientos de actualiza-
cin y vigencia
Las cuentas se encontrarn constantemen-
te en revisin adecundolas a las normas
vigentes y nuevas transacciones propuestas
formuladas por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica la misma que dictar
los procedimientos necesarios para la actua-
lizacin, a travs de normativa adicional.
7. Estructura del Nuevo Plan Conta-
ble Gubernamental Propuesto
El nuevo Plan Contable Gubernamental
tiene una nueva estructura distinta a la de
Informe Especial
V
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
2 V
su antecesora, cuya fnalidad consiste en
interrelacionar e integrar los criterios de
los clasifcadores presupuestarios as como
incluir las nuevas cuentas que consideren
operaciones asociadas a las nuevas tenden-
cias de los instrumentos fnancieros que las
entidades del estado no son ajenas a ellas.
El cambio en la codifcacin y nomenclatura
de sus contenidos responde a la conve-
niencia de reformular el plan de cuentas
conforme a los estndares internacionales,
por tanto la informacin que se genere a
partir de los nuevos clasifcadores y el PCG
permitir atender de manera sistemtica
las necesidades de informacin de los di-
ferentes usuarios. La propuesta de la DNCP,
es la siguiente:
a.
- Contenido Propuesto por la DNCP.
- Descripcin.
- Nomenclatura.
- Reconocimiento y medicin.
- Dinmica de la cuenta.
- Revelacin y presentacin.
- Comentarios.
- Normas internacionales de contabilidad.
Ejemplo:
Clase (Elemento)* 1 dgito Activo
Grupo 1 dgito Efectivo y equivalente de efectivo
Cuenta 2 dgitos 11.01 Caja-Bancos
Sub Cuenta nivel 1 2 dgitos 11.01.0 Depsitos en
instit. fnanc. privadas
Sub Cuenta nivel 2 2 dgitos 11.01.04 Banco de...
Sub Cuenta nivel 3 2 dgitos 11.01.04.01 Gasto
corriente
2 dgitos 11.01.04.02 Gasto de Inversin
* Nota
El prrafo 47 del Marco Conceptual seala que los
estados nancieros reejan los efectos nancieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus carac-
tersticas econmicas. Estas grandes categoras
son los elementos de los estados fnancieros, por
lo tanto, los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera en el
balance son los activos, pasivos y patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la
medida del desempeo en el estado de resultados
son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado
de cambios en la posicin fnanciera utiliza, ge-
neralmente, elementos del estado de resultados
y cambios en los elementos del balance, este
Marco Conceptual no identifca ningn elemento
exclusivo de tal estado nanciero.
a. Defnicin.
b. Contenido.
c. Nomenclatura.
d. De la divisionaria.
- Descripcin.
- Reconocimiento.
- Medicin valuacin Inicial e intermedia.
e. Dinmica de la cuenta.
f. Comentarios.
g. Revelacin y presentacin.
h. Concordancia con las NIIF-NIIF.
i. Poltica contable.
6. Estados fnancieros.
8. Clasifcador de Ingresos y Gastos
1 Ingresos Presupuestarios
1 1 Impuestos y contribuciones obligatorias
1 2 Contribuciones sociales
1 3 Venta de bienes y servic. y derechos administ.
1 4 Donaciones y transferencias
1 5 Otros ingresos
1 6 Venta de activos no fnancieros
1 7 Venta de activos fnancieros
1 8 Endeudamiento
2 Gastos Presupuestarios
2 1 Personal y obligaciones sociales
2 2 Pensiones y prestaciones sociales
2 3 Compra de bienes y servicios
2 4 Donaciones y transferencias
2 5 Otros gastos
2 6 Adquisicin de activos no fnancieros
2 7 Adquisicin de activos fnancieros
9. Defnicin de Activo
Es un recurso controlado por la entidad
como resultado de hechos pasados del cual
ella espera obtener, en el futuro benefcios
econmicos.
Por tanto, los benefcios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa
o indirectamente a los ujos de efectivo y de
otros equivalentes de efectivo de la entidad.
Este potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de
operacin de la entidad, o puede tambin
tomar la forma de convertibilidad en efecti-
vo u otras partidas equivalentes de efectivo,
o bien tener la capacidad de pago para re-
ducir obligaciones en el futuro, (M.C. p. 49)
10. Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el balance general
cuando es probable que se obtengan de
los mismos benefcios econmicos futuros
para la empresa y adems el activo tiene un
costo o valor que puede ser medido con
fabilidad. (p. 89 M.C.).
Un activo no es objeto de reconocimiento
en el balance general cuando se considera
improbable que de la inversin realizada
se vayan a obtener benefcios econmicos
en el futuro. Tal transaccin lleva al recono-
cimiento de un gasto o una prdida en el
estado de resultados. (p.90 M.C.)
b. Nueva Propuesta del Plan Contable
1. Un marco conceptual de la Contabilidad
Gubernamental.
2. Un Plan de Cuentas.
3. Normas de registro y valoracin
4. Cuadro de cuentas en el que se considere:
a. Los elementos (activo, pasivo y patrimo-
nioIngresos y gastos)*
b. La clase (efectivo y equivalente de efecti-
vo, cuentas por cobrar, Existencias, Activo
no corriente fnanciero, Activo no corrien-
te no financiero, traspasos y remesas,
Pasivo operacional, deuda pblica, etc.
5. Estructura de las cuentas.
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
3 V
11. Necesidad de un marco con-
ceptual para el Sector Pblico
El Marco Conceptual de la Contabilidad
es el conjunto de fundamentos, principios
y conceptos bsicos, cuyo cumplimiento
conduce en un proceso lgico deductivo
al reconocimiento y valoracin de los
elementos de los EE.FF. Su incorporacin
al nuevo Plan Contable Gubernamental es
necesaria e importante por que le otorgara
la categora de norma contable, cuyo ob-
jetivo debe garantizar el rigor y coherencia
del proceso de elaboracin de las normas
de reconocimiento, registro y medicin,
as como de la posterior interpretacin e
integracin de la normativa Contable. Para
el desarrollo de esta tarea debe constituirse
una comisin de expertos y diversos grupos
de trabajo especfcos, contando tambin
para ello con los tcnicos de la misma Di-
reccin Nacional, y con la colaboracin de
profesionales que laboran en la administra-
cin pblica, expertos en materia contable
gubernamental y acadmicos distribuidos
por materias concretas, que aportarn sus
conocimientos y experiencia de gran uti-
lidad, tanto desde una perspectiva global
como de perspectivas especfcas referidas
a operaciones particulares, aunando as la
doble perspectiva terica y prctica plas-
mada en la dinmica diaria del quehacer
pblico.
12. Qu debe contener el marco
conceptual?
- Fundamentos doctrinarios de la Contabi-
lidad Gubernamental.
- Principios generales y de aplicacin
especfca de contabilidad.
- Marco normativo internacional y aplica-
cin de las NIC-SP.
- Marco normativo nacional y de aplica-
cin especfica ( Nuevos instructivos
contables, directivas contables).
- Plan Contable Gubernamental.
- Procedimientos para la contabilidad de
costos en el sector pblico.
- Manuales y aplicativos de orientacin
del SIAF.
- Los elementos de los estados nancieros.
- Reconocimiento, medicin o valuacin.
- Revelacin de las polticas contables.
- Presentacin razonable.
- Revelacin en notas a los EEFF.
- Los Estados nancieros:
Aspectos generales.
Clases de estados nancieros.
Conjunto de EE.FF.
Responsables de su preparacin.
Objetivos de los estados nancieros.
Contenido de la informacin.
Informacin adicional a los EE.FF.,
notas y anexos.
- Control interno para la Contabilidad
Gubernamental, etc.
13. Comentarios a la Propuesta
del Nuevo Plan Contable Gu-
bernamental
A. Aplicacin de los lineamientos de
las NIC-SP
De la lectura de la primera parte del nuevo
Plan, se desprende a priori, que la imagen
fel o de presentacin razonable de la si-
tuacin fnanciera y de los resultados de la
entidad contina siendo el corolario de la
aplicacin sistemtica y regular de las nor-
mas contables, por tanto, de la aplicacin
adecuada y apropiada de las principales
lineamientos de las NIC-SP conllevarn a
una presentacin razonable.
B. El Fondo Econmico prevalece so-
bre el Fondo Jurdico
El fondo, econmico prevalece sobre el
fondo jurdico de las operaciones, consti-
tuyendo la piedra angular que sustenta la
nueva teora y el tratamiento contable de
todas las operaciones, de tal suerte que su
contabilizacin responda y muestre fun-
damentalmente, la sustancia econmica
y no slo la forma jurdica utilizada para
instrumentarlas. Esto quiere decir que para
el futuro ya no interesan tanto los criterios
contables conocidos como aseveraciones
contables, tales como propiedad, existencia,
integridad, exactitud, etc. lo que importa
es el criterio econmico de control de
los activos y pasivos y la generacin de
benefcios econmicos futuros o potencial
de servicios, veamos un ejemplo: La Ad-
quisicin de activos va arrendamiento
fnanciero o leasing es una muestra en el
que, predomina el fondo econmico, el
activo adquirido an no es de propiedad
de la entidad hasta que cancela la ltima
cuota, que es precisamente el valor de
compra establecido en el contrato; sin
embargo, inicialmente se contabiliza
como activo. Importando ms el aspecto
del control del activo por la entidad y la ge-
neracin de benefcios econmicos futuros
o potencial de servicios.
C. Principios de Contabilidad
Se sigue reservando un lugar relevante a
los principios de contabilidad incluidos en
el marco conceptual (Devengado y base
de acumulacin, fabilidad o confabilidad,
representacin fel, esencia de la operacin,
sobre la forma elementos determinantes
para el reconocimiento de las cuentas, etc.),
que no pierden su condicin de columna
vertebral del cuerpo normativo contable.
Las novedades que se incorporan en este
punto buscan por el contrario, profundizar
la consistencia terica del modelo en su
conjunto que propugna la aplicacin de
los criterios de Reconocimiento, valuacin
inicial, valuacin posterior a tal efecto.
D. Principio de correlacin de ingresos
y gastos
El principio de registro y de correlacin de
ingresos y gastos, que promueven las NIC-SP,
se ubican como criterios de reconocimiento
de los elementos en los EE.FF., asociados a
los aspectos valorativos, al considerar que
precisamente se debe establecer primero;
el reconocimiento del elemento y/o cuenta,
dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingre-
so y gasto como condicin para su registro,
por tanto, la asignacin de un valor (costo,
valor nominal, valor de realizacin, valor
razonable, valor presente, costo amortiza-
do, etc.) es el ltimo paso necesario antes
de contabilizar toda transaccin o hecho
econmico.
14. Nuevo Plan Contable Guber-
namental
a. Activo Corriente
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
11.01 10 Caja bancos
11.02 11 Inversiones disponible
12.01 12,13 Cuentas por cobrar
12.02 17 Ctas. por cobrar diversas
12.03 172 Prstamos
12.04 38 Fideicomisos
12.05 38
Servicios y otros contratos
por anticipado
12.09 19
Estimaciones de cuentas de
cobranza dudo
13.01 19
Bienes y suministros de
funcionamiento
13.02 20 Bienes para la venta
13.03 21 Bienes de asistencia social
13.04 22 Materia prima
13.05 22
Materiales auxiliares sumi-
nistros y repuestos
13.06 22 Embases y embalajes
13.07 23 Productos en proceso
13.08 24 Productos terminados
13.09 28 Bienes en trnsito
13.10 29
Desvaloriacin de bienes
corrientes
b. Activo no corriente
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
14.01 31 Inversiones en ttulos valores
14.02 31
Acciones y participaciones
de capital
15.01 331-37 Edifcios y estructuras
15.02 331.01 Activos no producidos
15.03 332 Vehiculos, maquinaria y otros
15.04 34 Inversiones intangibles
15.05 34 Estudios y proyectos
15.06 36 Objetos de valor
15.07 35-36 Otros activos
15.08 39
Depreciacin, amortizacin
y agotamiento
16.01 30 Traspasos y remesas
Informe Especial
V
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
4 V
c. Pasivo Corriente
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
21.01 40
Impuestos, contribuciones
y otros
21.02 41
Remuneraci ones, pen-
siones y beneficios por
pagar
21.03 42 Cuentas por pagar
21.04 -
Intermediacion de recursos
monetarios
21.05 44 Obligaciones del tesoro
22.01 46 Operaciones de crdito
15. Lineamientos del Marco Con-
ceptual de las NIIF
Al analizar los lineamientos del marco
conceptual y las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico y
relacionarlos con las defniciones de los ele-
mentos del Plan Contable Gubernamental
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos, nos damos cuenta que ahora s los li-
neamientos establecidos en la mencionada
norma tiene aplicacin plena. En particular,
los activos que se consideran recursos
controlados por la entidad que generarn
benefcios econmicos futuros o potencial
de servicios, en el caso de lo pasivos que
se definen como obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extincin la entidad es-
pera desprenderse de recursos que puedan
producir benefcios o rendimientos econ-
micos en el futuro. stas defnicines unidas
a la prevalencia del fondo sobre la forma,
condicionar el registro de algunas cuentas
e instrumentos financieros (cuentas por
cobrar, inversiones disponibles, inversiones
en ttulos valores, acciones y participaciones
de capital entre otros) considerando el valor
razonable o el costo amortizado, u otros, ta-
les como la emisin de bonos emitidos por
una entidad cuyo vencimiento tiene fecha
defnida y son colocados en un mercado
activo debern contabilizarse como pasivos
cuando a priori, desde un punto de vista
estrictamente jurdico, pudieran tener la
apariencia de instrumentos de patrimonio a
la luz del fondo de los acuerdos entre emisor
y tenedor que representan una obligacin
de la entidad.
16. Criterios de Valuacin de
Activos
En cuanto a la valuacin o medicin poste-
rior, muchas de las normas introducen gran-
des cambios, en el criterio de valuacin de
los activos no fnancieros (Activos fjos) que
pueden medirse a valor razonable siempre
y cuando cumpla ciertos requisitos exigidos
por la NIC-SP. 17, la extensin del valor razo-
nable a todos aquellos activos fnancieros
cuyo valor razonable puede determinarse
con fabilidad. Este cambio de contenidos
y enfoque contable tiene su reejo en la
propia estructura de la norma, que viene a
agrupar las normas de valoracin.
Respecto al deterioro de valor de algunos
activos, no existe una cuenta en el nuevo
plan por deterioro del valor, que es la
contraparte adicional de las depreciaciones,
como es de conocimiento, en el sector p-
blico existen algunos activos cuyo valor se
ha deteriorado por el paso del tiempo,por
su utilidad econmica, o por su alto costo de
mantenimiento, que mejor sera adquirir un
nuevo activo introducindose el concepto
de unidad generadora de efectivo, defnida
como el grupo identifcable de activos que
generan entradas de efectivo, sirviendo
dicho concepto de base para calcular el
deterioro de valor.
17. Deterioro de Valor de Activos
Generadores de Efectivo
El prrafo 20 de la NIC-SP 26 deterioro de
activos generadores de efectivo defne el
deterioro como una prdida de benefcios
econmicos en el futuro o potencial de ser-
vicio de un activo, ms all de la sistemtica
prdida por efectos de la depreciacin por
tanto, reeja una disminucin en el futuro
de los benefcios econmicos o potencial
de servicios incorporados en un activo que
la entidad controla, reejando una disminu-
cin en su utilidad econmica as mismo
el p.21 seala que se deteriora el valor de
un activo cuando su importe en libros sea
mayor a su valor recuperable.
18. Registro de Activos Intangibles
El registro de los activos intangibles, NIC 38
Intangibles; seala que el intangible es un
activo identifcable de carcter no moneta-
rio y sin apariencia fsica y se exige adicional-
mente a los criterios de reconocimiento de
todo activo (estar controlado por la entidad,
cumplir los requisitos de probabilidad de
generar beneficios econmicos futuros,
y establecer una valoracin fable, que el
activo sea identifcable,ser separable o por
haber surgido de derechos legales o con-
tractuales en este aspecto, un importante
cambio que se debe considerar en el nuevo
plan es lo relacionado a que no pueden
existir activos intangibles con vida indeni-
ble, los cuales no se amortizarn, debiendo
someterse, al menos anualmente, a un test
de deterioro. Para su respectiva correccin
valorativa.(p.11, 13, 17, 21 NIC 38).
19. Pasivos Financieros
Los pasivos financieros se clasifican en
pasivos operativos y no operativos que
incluyen por separado las cuentas por pa-
gar impuestos contribuciones y otros, las
remuneraciones pensiones y benefcios por
pagar, las cuentas por pagar que proviene
de proveedores y acreedores relacionadas
con actividades operativas de la entidad,
las obligaciones del tesoro y las cuentas por
pagar de operaciones de crdito de corto
plazo. Aqu es necesario resaltar la aparicin
de una nueva cuenta de pasivo, denomi-
nada (21.04) Intermediacin de recursos
monetarios, la misma que sta orientada a
registrar actividades con carcter habitual,
consistente en la recepcin de recursos de
otras entidades u organismos internacio-
nales, cooperacin internacional y otras,
bajo cualquier modalidad de ejecucin de
recursos: convenio, contrato, encargos, etc,
para su aplicacin y/o ejecucin en progra-
mas o proyectos estratgicos.
20. Provisin para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Los conceptos de provisin para cuentas de
cobranza dudosa, provisin para desvalori-
zacin de existencias, desaparecen para ser
reemplazados por su verdadero concep-
to estimaciones contables que s, son los
nombres apropiados establecidos por
los p.30 al 37 de la NIC-SP 3.
Por tanto, como resultado de las incerti-
dumbres inherentes a las actividades de
prestacin de servicios del Sector Pblico
u otro tipo de actividades, muchas de las
cuentas (o rubros) de los estados fnancieros
no pueden ser medidas con precisin, sino
slo a travs de estimaciones (Estimacin
de cuentas de cobranza dudosa, desvalori-
zacin de bienes corrientes, etc.).
Por tanto, el proceso de estimacin implica
la utilizacin de suposiciones, basadas en
la informacin disponible ms reciente. Se
requieren estimaciones, por ejemplo, sobre
los ingresos determinados en la captacin
de tributos, existiendo cuentas de dudoso
cobro, o en el caso de existencias que han
sufrido obsolescencia o deterioro para sus
uso y consumo. Por lo tanto, el uso de esti-
maciones razonables es una parte esencial
de la preparacin de los estados fnancieros,
y no perjudica su fabilidad (P. 30 NIC-SP 3)
En cambio las provisiones que tambin son
pasivos estn contemplados en la cuenta
(24.01) del plan contable y en la NIC l9
prrafos 19 al 34 y son pasivos en el que
existe incertidumbre acerca de su cuanta
o vencimiento y pueden distinguirse de
otros pasivos, tales como los acreedores y
otras obligaciones acumuladas o deven-
gadas que son objeto de estimacin, por
la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuanta
de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelacin. El p. 22 de la
NIC- 19 Provisiones pasivos contingentes
que seala que una provisin debe ser
reconocido cuando:
a) La entidad tiene una obligacin pre-
sente (legal o contractual) como un
resultado de un hecho pasado;
b) Cuando sea probable que haya una
salida de recursos que incorporen
benefcios econmicos o potencial de
servicios que sea necesaria para resolver
tal obligacin.
c) Que la cuanta de la obligacin debe
estar estimada de manera fable, si no
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
V
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
5 V
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
91.01 Cuentas de control
91.02
Contratos y compromisos por
el contrario
91.03 Valores y garantas
91.04
Valores y garantias por el con-
trario
91.05
Bienes en prstamo, custodia y no
depreciables
91.06
Control de bienes en prstamo,
custodia y no depreciables
91.07 09 Obligaciones previsionales
91.08 00
Control de obligaciones pre-
visionales
91.09 Cuentas de contingencias
91.10
Cuentas de contingencia por
contra
22. Los elementos de los Estados
Financieros
El prrafo 47 del marco conceptual seala
que los estados financieros reflejan los
efectos fnancieros de las transacciones y
de otros hechos econmicos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son denominadas como elemen-
tos de los estados fnancieros.
Los elementos relacionados directamente
con la medicin de la situacin fnanciera
en el balance general son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Los elementos
directamente relacionados con la medicin
del desempeo en el estado de resultados
son los ingresos y los gastos. El estado de
ujos de efectivo generalmente, reeja ele-
mentos del estado de resultados y cambios
en los elementos del balance general.
Por otro lado, la presentacin de los ele-
mentos precedentes, tanto en el balance
general como en el estado de resultados,
implica un proceso de sub-clasifcacin. Por
ejemplo, los activos y pasivos pueden ser
clasifcados segn su naturaleza o de acuer-
do con su funcin en la actividad pblica; a
ello podemos agregar que la preocupacin
por los organismos rectores ha sido compa-
tibilizar los clasifcadores presupuestarios
con el Plan Contable Gubernamental a fn
que la informacin fnanciera tenga mayor
consistencia y relevancia y coadyuve con la
informacin macroeconmica.
23. Defnicin, reconocimiento y
medicin de los elementos de
los EE.FF.
a. Defnicin
Es la representacin abstracta, de una
realidad, objeto, hecho econmico o
pensamiento expresado en palabras,
opiniones o juicios de valor, que se tiene
sobre algo, en este caso lo que vamos a
defnir son los elementos de los estados
fnancieros.
b. Reconocimiento
Se denomina reconocimiento al proceso
de incorporacin, en el balance general
o en el estado de Gestin, de una partida
se cumplen stas disposiciones ningu-
na provisin debe ser reconocida como
obligacin presente.
a. Pasivo no Corriente
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
23.01 46 Deuda pblica
23.02 46 Deuda directa largo plazo
24.01 48 Provisiones
25.01 49 Ingresos diferidos
b. Patrimonio
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
31.01 54 Hacienda nacional
31.02 56 Hacienda nacional adicional
33.01 58 Reservas
34.01 59 Resultados acumulados
c. Ingresos patrimoniales
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
41.01 701 Impuesto a la renta
41.02 701 Impuesto a la propiedad
41.03 701 Impto. a la produc. y consumo
41.04 701
Mpuesto al comercio y transac-
ciones internacionales
41.05 701 Otros ingresos impositivos
41.06 703 Contribuciones obligatorias
41.07 72 Devolucin de impuestos
42.01 703
Contribuc. Sociales al sistema de
seguridad social
42.02 703 Otras contribuciones sociales
43.01 711 Venta de bienes
43.02 702 Venta de derechos y tasas
43.03 712 Venta de servicios
44.01 761
Donaciones corrientes en efecti-
vo y bienes recibidos
44.02 75
Trasp. y remesas corrientes re-
cibidas
44.03 561 Donaciones de capital
44.04 301/562 Trasp. y remesas de capital recibidas
45.01 713 Rentas de la propiedad
45.02 714 Multas sanciones no tributarias
45.03 Aportes de regulacin
45.04 769
Transf.Voluntar.Distintas a do-
naciones
45.05 769 Ingresos diversos
46.01 812
Venta de edificaciones y es-
tructuras
46.02 812
Venta de vehi cul os maqui n.
y otros
46.03 813-814 Venta de otros activos
46.04 819 Venta de objetos de valor
46.05 812 Venta de terrenos
47.01 811 Venta de activos fnancieros
48.01 819
Gananc. Por medic. de activ. y pa-
siv. no fnanc. a valor razonable
d. Gastos patrimoniales
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
51.01 62 Person. y obligac. Soc. Retribuc.
51.02 629 Otras retribuciones
51.03 624
Contribuciones a la seguridad
social
51.04 661-689 Provis. de obligagc. Prevision.
52.01 661 Pensiones
52.02 624-662 Prestaciones y asistencia social
53.01 60 Consumo de bienes
53.02 64 Contratacion de servicios
54.01 669
Donac.Ctes en efect.Y en bbs
otorgad.
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
54.02 63
Traspasos y remesas corrientes
otorgad.
54.03 66
Donanc. de capital otorgad.
en efectivo
54.04 303/562
Traspas. y remesas otorgad.
De capital
55.01 662 Subsidios
55.02 662-665
Transf. a instituciones sin fnes
de lucro
55.03 662 Subvenc. a personas naturales
55.04 65-826
Pago de impuest. derech. Admi-
nist. Mult. Guber. Gubern.
55.05 Indeminizaciones y compensac.
55.06 Otros gastos diversos
56.01 67 Intereses fnancieros
56.02 671
Comisiones y otros gast. de
la deuda
57.01 69-82
Costo de venta de activos no
fnancieros
57.02 821
Valor en libros de activos no
fnancieros
57.03
821 A
825
Otros costos de venta
58.01 822-823
Perdida por medicin de activos
y pasivos no financ. al valor
razonable
59.01 68
Depreciacin acumulada edif-
cios y estructuras
61.01 59 Supervit o dfcit
e. Cuentas de presupuesto
Cdigo
Concepto
Nuevo Anterior
81.01 90 PIA, modifcaciones, PIM
82.01 91 Resupuesto de ingresos
83.02 92 Presupuesto de gastos
84.01 95
Asignaciones comprometidas
devengado
85.02 96 Ejecucin de ingresos
86.01 97 Ejecucin de gastos.
21. Cuentas de Orden
Contiene el registro de los derechos y res-
ponsabilidades contingentes susceptibles
de ser cuantifcados razonablemente y que
pueden afectar la estructura fnanciera de
la entidad pblica. Incluye el registro de los
contratos contingentes, juicios pendientes,
entre otros. Por tanto, los conceptos de acti-
vos y pasivos contingentes estn asociados
con los siguientes conceptos:
Activo contingente es un activo de natura-
leza posible, surgido a raz sucesos pasados,
cuya existencia ha cuando sucedan, o en su
caso no sucedan uno o ms eventos incier-
tos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad.
Pasivo contingente: Es Una obligacin
posible, surgida a raz de sucesos pasados
y cuya existencia ha de ser conrmada slo
porque sucedan, o en su caso no sucedan
uno o ms eventos inciertos en el futuro,
que no estn enteramente bajo el control
de la entidad; o bien.
Informe Especial
V
Actualidad Gubernamental N 3 - Enero 2009
6 V
que cumpla la defnicin de elemento.
Ello implica la descripcin de la partida
y el monto o valor monetario, as como
la inclusin de la partida en cuestin,
en balance general o el estado de
resultados. Por tanto, debe ser objeto
de reconocimiento toda partida que
cumpla la defnicin de un elemento,
siempre que:
a) Sea probable que cualquier bene-
ficio econmico asociado con la
partida llegue a o salga de la entidad,
y b) La partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido con fabili-
dad. (p.82 y 83 M.C.) as mismo es
importante sealar, que las cuentas
del plan contable gubernamental
tienen distintos criterios para su
reconocimiento los mismos que
estn establecidos por las NIC-SP.
relacionadas a cada cuenta.
c. Medicin o valuacin.
Es el proceso de determinacin de los
montos monetarios por los que se re-
conocen los elementos de los estados
fnancieros para su inclusin en el balan-
ce general y en el estado de resultados.
Para ello es necesaria la seleccin de
una base especfca de medicin. (p.99
M.C.)
Para las cuentas del plan contable
gubernamental se emplean tambien
distintas bases de medicin o valuacin,
con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas, las mismas
que estn asociadas tambien a las
NIC-SP, las que incluyen, entre otras,las
siguientes:
i) Costo histrico. Los activos se re-
gistran por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados,
o por el valor justo del activo entre-
gado a cambio en el momento de la
adquisicin. Los pasivos se registran
por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la obligacin
o, en algunas circunstancias (por
ejemplo, impuesto a la renta por
pagar) por los montos de efectivo
o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la co-
rrespondiente obligacin.
ii) Costo corriente. Los activos se re-
gistran contablemente por el monto
de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro
de similares caractersticas. Los pasivos
se registran al monto de efectivo
o equivalente de efectivo que se
requiere para liquidar la obligacin
al momento presente.
iii) Valor realizable (o de liquidacin).
Los activos se registran contable-
mente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que po-
dran ser obtenidos, en el momento
presente, en la venta no forzada de
los mismos, por ejemplo la venta
de mercaderas deterioradas. Los
pasivos se registran a sus valores de
liquidacin, esto es, considerando
los importes sin descontar de efecti-
vo o equivalente de efectivo alguno,
que se esperan puedan cancelar las
deudas en el curso normal de las
operaciones.
iv) Valor presente. Los activos se
registran contablemente al valor
presente, que es el valor actual de
los ujos de efctivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado
de un activo o por enajenacin o
disposicin por otra via del mismo al
trmino de su vidad til. Los pasivos
se registran por el valor presente,
que es el valor actual de los ujos de
efectivo que se espera incurrir para
cancelarlo.
El p.101 del M.C. seala que la base
o mtodo de medicin ms comn-
mente utilizado por las entidades, al
preparar sus estados fnancieros, es
el costo histrico. ste puede combi-
narse, generalmente, con otras bases
de medicin. Por ejemplo, los inven-
tarios se llevan contablemente al
menor valor entre el costo histrico
y el valor neto realizable, los ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de
mercado, y las obligaciones por pen-
siones se llevan a su valor presente.
Adems, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la
incapacidad del modelo contable
del costo histrico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios
de los activos no monetarios.
v) Valor razonable. Es el importe por
el cual podra ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de inde-
pendencia mutua.
vi) Valor en libros. Es el importe por el
que se reconoce y registra un activo,
una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por dete-
rioro del valor acumuladas
vii) Valor recuperable. Es el mayor valor
entre el precio de venta neto de un
activo y su valor en uso.
viii) El valor residual. Es el importe esti-
mado que la entidad podra obtener
actualmente por la enajenacin o
disposicin del activo, despus de
deducir los costos estimados por tal
enajenacin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de
su vida til aclarando que la vida til
se refere a (a) el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo de-
preciable por parte de la entidad; o
bien (b) el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
entidad.
24. Defnicin de Pasivo
Es una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de hechos pasados, al venci-
miento de la cual, la entidad espera pagarlas
desprendindose de recursos que incorpo-
ran benefcios econmicos.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es
que la entidad tiene contrada una obliga-
cin en el momento presente. Un pasivo es
un compromiso o responsabilidad de actuar
de una determinada manera. Las obliga-
ciones pueden ser exigibles legalmente,
como consecuencia de la ejecucin de un
contrato o de una obligacin de tipo legal,
por ejemplo, cuentas por pagar por bienes
o servicios recibidos. (P. 60. M.C.)
25. Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance ge-
neral, cuando es probable que una salida
de recursos representativos de benefcios
econmicos resultar del pago de una
obligacin actual que puede ser medida
fablemente. En la prctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte propor-
cional todava no cumplida de los mismos
(por ejemplo, los pasivos por existencias
encargadas pero an no recibidas), no se
reconocen generalmente como tales en
los estados financieros. Sin embargo, si
tales obligaciones, por sus caractersticas
particulares cumplen con las condiciones
para ser reconocidas como pasivos en
los estados fnancieros, simultneamente
debern reconocerse los activos o gastos
correspondientes. (p.91.M.C.)
26. Defnicin de Patrimonio
Es la parte residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. aunque el patrimonio ha sido de-
finido como un valor residual es necesario
sealar que las cuentas que la integran
constituyen rubros trascendentes para
la operatividad de la entidad sobre todo
porque revelan las transferencias de capi-
tal que sern invertidos en proyectos de
inversin, programas estratgicos, que
en gran medida justifican la misin de la
organizacin. mostrndose en forma se-
para tanto la hacienda nacional, la hacienda
nacional adicional, como las reservas y los
resultados acumulados.
27. Concepto de Ingresos
Son los incrementos en los benefcios eco-
nmicos producidos a lo largo del perodo
contable, en forma de entradas o incremen-
tos de valor de los activos, o bien, como
disminuciones de las obligaciones que dan
como resultado aumentos del Patrimonio y
que no estn relacionados con los aportes y
transferencias de capital.