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Ingresos
NEC 9 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 9
1. Objetivo
2. Definiciones
3. Cuantificacin del Ingreso
. Identificacin de la !ransaccin
". #restacin de $ervicios
%. Intereses& 'egal(as ) Dividendos
*. 'evelacin
+. ,ec-a Efectiva
9. ./0ndice
Instrucciones de 1bicacin2
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la o!a directri" de las #ctuali"aciones 11, 1$
% 1&, 'ue se encuentra en la seccin N(C de la carpeta. )iguiendo las instrucciones de la
seccin *N+(CE, proceda a grabar el contenido del dis'uete No. , en el disco duro de su
computador.
-.tulo general de la obra/ .ctuali3acin Contable
-.tulo de 0sta norma/ NEC No. 9 2 Ingresos
1 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
1 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
(nternational 2ederation 3f #ccountants
(nternational #ccounting )tandards Committee
4rimera Edicin / En 5ecurso (nformtico 16667$888
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
-ira!e/ 1.888 copias Editado en Ecuador
+erecos reser9ados. 4roibida la reproduccin total o parcial de la 3bra, por cual'uier medio/
fotomecnico, informtico o audio9isual, sin la autori"acin escrita de los propietarios de los +erecos
(ntelectuales.
():N;66<=;65;886;5 5egistro Nacional de +erecos de #utor/ 88658=
.CE'C. DE E$!. EDICI4N2
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las Normas Ecuatorianas
de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos originales del Instituto de In1estigaciones
Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y comprensin del
mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un cuadro
comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir e>ercicios de aplicacin&
El Editor
IN5'E$O$
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Conta2ilidad NIC()8 re1isada
en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin
de esta Norma& No se intenta ?ue las Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apli?uen a partidas
inmateriales&
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Objeti vo
La utilidad se define en el >arco de Conceptos para la 4reparacin % 4resentacin de los Estados
2inancieros como aumentos en los beneficios econmicos durante el per.odo contable en la forma de
entradas o incrementos de acti9os o disminuciones de pasi9os 'ue resultan en aumentos de capital,
distintos a a'uellos 'ue se refieren a contribuciones de los participantes en el capital. La utilidad abarca
tanto a los ingresos como a las ganancias. (ngreso es la utilidad 'ue se origina en el curso de las
acti9idades ordinarias de una empresa % es llamado con una 9ariedad de nombres diferentes inclu%endo
9entas, comisiones, intereses, di9idendos % regal.as. El ob!eti9o de esta Norma es prescribir o se?alar el
tratamiento contable del ingreso 'ue se origina de ciertos tipos de transacciones % e9entos.
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cundo reconocer el ingreso. El ingreso es
reconocido cuando es probable 'ue abr un flu!o de beneficios econmicos futuros acia la empresa %
'ue estos beneficios econmicos puedan ser cuantificados confiablemente. Esta Norma identifica las
circunstancias en las 'ue estos criterios se cumplirn, % por lo tanto se reconocer el ingreso. -ambi0n
proporciona gu.as prcticas para la aplicacin de estos criterios.
#lcance
1. Esta Norma de2e ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso ?ue se
origina de las transacciones y e1entos siguientes:
a+ la 1enta de 2ienes o mercanc/as@
2+ la prestacin de ser1icios@ y
c+ el uso por parte de otros de los acti1os de la empresa ?ue rinden inters8 regal/as y di1idendos&
$. Los bienes inclu%en bienes producidos por la empresa con el propsito de 9enta % bienes comprados
para re9ender, tales como mercanc.a comprada por un detallista o terrenos u otra propiedad 'ue se
tiene para su 9enta.
&. La prestacin de ser9icios implica t.picamente el desarrollo por parte de la empresa de una tarea
con9enida contractualmente durante un per.odo de tiempo tambi0n con9enido. Los ser9icios
pueden ser prestados dentro de un per.odo @nico o durante ms de un per.odo. #lgunos contratos
para la prestacin de ser9icios estn directamente relacionados con contratos de construccin, por
e!emplo los de ser9icios de administracin de pro%ectos % ar'uitectnicos. El ingreso 'ue se origina
por estos contratos no se trata en esta Norma sino de acuerdo con los re'uisitos para los contratos
de construccin seg@n se especifica en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15 'ue trata
sobre Contratos de Construccin.
,. El uso por parte de otros de los acti9os de una empresa da lugar a ingresos en la forma de/
a) inter0s;cargos por el uso de efecti9o o e'ui9alentes de efecti9o por cantidades adeudadas a la
empresaA
b) regal.as;cargos por el uso de acti9os a largo pla"o de la empresa, por e!emplo patentes, marcas
registradas, derecos de autor % programas de computacinA %
c) di9idendos;distribuciones de utilidades a los propietarios de in9ersiones de capital en proporcin
a su tenencia en una clase particular de capital.
5. Esta Norma no trata del ingreso 'ue se origina de/
a) con9enios de arrendamientoA
b) di9idendos 'ue se originan de in9ersiones 'ue son contabili"adas ba!o el m0todo patrimonial
proporcionalA
c) contratos de seguros de compa?.as de segurosA
d) cambios en el 9alor !usto de los acti9os % pasi9os financieros o la disposicin de los mismos
('ue ser tratada en la Norma sobre (nstrumentos 2inancieros)A
e) cambios en el 9alor de otros acti9os corrientesA
f) aumentos naturales en la ganader.a % en productos forestales % agr.colasA %
g) la eBtraccin de minerales.
Defi ni ci one s
C. 3os siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados ?ue se indican:
Ingreso.6 Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el per.odo 'ue se originan en el
curso de las acti9idades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumentos de patrimonio distintos a los 'ue se deri9an de contribuciones de los propietarios del
patrimonio.
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7alor justo.6 Es la cantidad por la 'ue podr.a ser intercambiado un acti9o, o li'uidado un pasi9o,
entre partes informadas % dispuestas en una transaccin de libre competencia.
<. El ingreso inclu%e slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos % por recibir por la
empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a fa9or de terceras partes tales como
impuestos sobre 9entas, impuestos sobre bienes % ser9icios % al 9alor agregado, no son beneficios
econmicos 'ue flu%an a la empresa % no dan como resultado un aumento en el patrimonio. 4or lo
tanto se eBclu%en del ingreso. )imilarmente en una relacin de agencia o administracin, las
entradas brutas de beneficios econmicos no dan como resultado aumentos en patrimonio. 4or lo
tanto no son ingresos. En cambio la cantidad de comisin es un ingreso.
Cuanti fi caci n del Ingre s o
=. El ingreso de2e ser cuantificado al 1alor >usto de la prestacin reci2ida o por reci2ir&
6. La cantidad de ingreso originado en una transaccin es determinada generalmente por con9enio
entre la empresa % el comprador o usuario del acti9o. )e cuantifica al 9alor !usto de la prestacin
recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cuales'uier descuentos comerciales %
bonificaciones por 9olumen 'ue conceda la empresa.
18. En la ma%or.a de los casos la retribucin es en la forma de efecti9o o e'ui9alentes de efecti9o % la
cantidad de ingreso es la cantidad de efecti9o o e'ui9alentes de efecti9o recibidos o por recibir. )in
embargo, cuando la entrada de efecti9o o e'ui9alente de efecti9o se difiere, el 9alor !usto de la
prestacin puede ser menor 'ue la cantidad nominal de efecti9o recibido o por recibir. 4or e!emplo,
una empresa puede proporcionar cr0dito libre de inter0s al comprador o aceptar del comprador un
documento su!eto a una tasa de inter0s por deba!o de la del mercado como prestacin por la 9enta
de mercanc.as. Cuando el con9enio constitu%e efecti9amente una transaccin financiera el 9alor
!usto de la retribucin se determina descontando todas las futuras percepciones usando una tasa de
inter0s impl.cita. La tasa de inter0s impl.cita es la 'ue sea ms claramente determinable entre/
a) la tasa 9igente para un instrumento similar de un emisor con un riesgo de cr0dito similarA o
b) una tasa de inter0s 'ue descuente la cantidad nominal del instrumento al precio actual de 9enta
en efecti9o de los bienes o ser9icios.
La diferencia entre el 9alor !usto % la cantidad nominal de la retribucin es reconocida como ingreso
por inter0s de acuerdo con los prrafos $= % $6.
11. Cuando los bienes o ser9icios son intercambiados o can!eados por bienes o ser9icios 'ue son de una
naturale"a % 9alor similares, el intercambio no se considera como una transaccin 'ue genere
ingreso. Este es a menudo el caso de los comodatos con productos como petrleo o lece en donde
los suministradores intercambian o acen true'ue de in9entarios en di9ersas localidades para
cumplir con la demanda oportunamente en una localidad particular. Cuando los bienes son
9endidos o los ser9icios son prestados a cambio de bienes o ser9icios no similares, el intercambio es
considerado como una transaccin 'ue genera ingreso. El ingreso es cuantificado al 9alor !usto de
los bienes o ser9icios recibidos, a!ustado por la cantidad de cual'uier efecti9o o e'ui9alentes de
efecti9o transferidos. Cuando el 9alor !usto de los bienes o ser9icios recibidos no puede ser
cuantificado confiablemente, el ingreso es cuantificado al 9alor !usto de los bienes o ser9icios
entregados, a!ustado por la cantidad de cual'uier efecti9o o e'ui9alentes de efecti9o transferidos.
Ident i fi caci n de la Trans acci n
1$. Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por separado a cada
transaccin. )in embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes 'ue se pueden identificar por separado en una transaccin @nica
para refle!ar la sustancia de la transaccin. 4or e!emplo cuando el precio de 9enta de un producto
inclu%e una cantidad identificable de ser9icios subsecuentes, esa cantidad es diferida % reconocida
como ingreso en el per.odo durante el cual se desempe?a el ser9icio. 4or el contrario, los criterios
de reconocimiento se aplican a dos o ms transacciones !untas cuando estn ligadas de tal modo
'ue el efecto comercial no puede entenderse sin referencia a la serie de transacciones como un todo.
4or e!emplo, una empresa puede 9ender bienes % al mismo tiempo entrar por separado a un
con9enio para re;compra de los bienes a una feca posterior, negando as. el efecto sustanti9o de la
transaccinA en un caso as.A se mane!an las dos transacciones !untas.
Denta de :ienes
1&. El ingreso por la 1enta de 2ienes de2e ser reconocido cuando las condiciones siguientes 6an sido
satisfec6as:
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a+ la empresa 6a transferido al comprador los riesgos y 2eneficios importantes de la propiedad de
los 2ienes@
2+ la empresa no tiene in1olucramiento administrati1o al grado generalmente asociado con la
propiedad8 ni el control efecti1o so2re los 2ienes 1endidos@
c+ la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confia2lemente@
d+ es pro2a2le ?ue los 2eneficios econmicos asociados con la transaccin fluir<n 6acia la
empresa@ y
e+ los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser cuantificados
confia2lemente&
1,. La 9aloracin de cuando una empresa a transferido al comprador los riesgos % beneficios importantes
de propiedad, re'uiere un eBamen de las circunstancias de la transaccin. En la ma%or.a de los
casos la transferencia de riesgos % beneficios de propiedad coincide con la transferencia del t.tulo
legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso de la ma%or.a de 9entas al detalle.
En otros casos la transferencia de riesgos % beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente
al de la cesin del t.tulo legal o traspaso de la posesin.
15. )i la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transaccin no es una 9enta % no se
reconoce el ingreso. Ena empresa puede retener un riesgo importante de propiedad en un n@mero
de formas. Los siguientes son e!emplos de situaciones en las 'ue la empresa puede retener los
riesgos % beneficios importantes de propiedad/
a) cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento insatisfactorio no cubierto por las
pro9isiones de una garant.a normalA
b) cuando la entrada del ingreso por una 9enta particular es contingente a la deri9acin del ingreso
por parte del comprador por su 9enta de los bienesA
c) cuando los bienes son embarcados su!etos a su instalacin % la instalacin es una parte
significati9a del contrato 'ue no a sido a@n completada por la empresaA %
d) cuando el comprador tiene el dereco a rescindir la compra por una ra"n especificada en el
contrato de 9enta % la empresa no tiene la certe"a sobre la probabilidad de de9olucin.
1C. )i una empresa retiene solo un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin es una 9enta % el
ingreso es reconocido. 4or e!emplo un 9endedor puede retener el t.tulo legal de los bienes
@nicamente para proteger la posibilidad de cobro de la cantidad adeudada. En tal caso si la
empresa a transferido los riesgos % beneficios importantes de propiedad, la transaccin es una
9enta % se reconoce el ingreso. 3tro e!emplo de una empresa 'ue retiene solo un riesgo
insignificante de propiedad puede ser una 9enta al detalle cuando se ofrece un reembolso si el
cliente no est satisfeco. El ingreso en tales casos es reconocido en el momento de la 9enta
siempre % cuando el 9endedor pueda estimar confiablemente las futuras de9oluciones % recono"ca
un pasi9o por de9oluciones basado en eBperiencias pre9ias % en otros factores importantes.
1<. 4ara 'ue sea reconocido el ingreso es esencial 'ue sea probable 'ue los beneficios econmicos
asociados con la transaccin flu%an acia la empresa. En algunos casos esto puede no ser probable
asta 'ue se reciba la prestacin o asta 'ue se elimine la incertidumbre. 4or e!emplo puede ser
incierto 'ue una autoridad gubernamental eBtran!era conceda permiso para remitir la prestacin por
una 9enta en un pa.s eBtran!ero. Cuando el permiso se concede la incertidumbre se elimina % el
ingreso es reconocido. )in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad del cobro
de una cantidad %a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cu%a recuperacin a
de!ado de ser probable es reconocida como un gasto, % no un a!uste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida.
1=. El ingreso % los gastos 'ue se refieren a la misma transaccin u otro e9ento son reconocidos
simultneamenteA a este proceso se le conoce com@nmente como la identificacin de ingresos %
gastos. Los gastos inclu%endo garant.as % otros costos 'ue sern incurridos despu0s del embar'ue
de los bienes, normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las otras condiciones
del reconocimiento de ingresos an sido satisfecas. )in embargo cuando los costos no pueden ser
cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocidoA en tales circunstancias cual'uier
prestacin recibida es reconocida como un pasi9o.
Pres t aci n de Servi ci os
16. Cuando el resultado de una transaccin ?ue implica la prestacin de ser1icios puede ser estimado
confia2lemente8 el ingreso asociado con la transaccin de2e ser reconocido por referencia a la etapa
de terminacin de la transaccin en la fec6a de los estados financieros& El resultado de una
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transaccin a la fec6a puede ser estimado confia2lemente cuando son satisfec6as todas las
condiciones siguientes:
a+ la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confia2lemente@
2+ es pro2a2le ?ue los 2eneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan 6acia la
empresa@
c+ la etapa de terminacin de la transaccin a la fec6a de los estados financieros puede ser
determinada confia2lemente@ y
d+ los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la transaccin pueden ser
cuantificados confia2lemente
$8. El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una transaccin es a menudo
conocido como el m0todo por porcenta!e de terminacin. :a!o este m0todo el ingreso es reconocido
en los per.odos contables en 'ue los ser9icios sean prestados. El reconocimiento del ingreso sobre
esta base brinda informacin @til sobre el grado de acti9idad del ser9icio % desempe?o durante un
per.odo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15, relacionada con Contratos de
Construccin, tambi0n re'uiere el reconocimiento del ingreso sobre esta base. Los re'uisitos de
esta Norma son generalmente aplicables al reconocimiento del ingreso % de los gastos relacionados
para una transaccin 'ue implica la prestacin de ser9icios.
$1. El ingreso es reconocido solo cuando es probable 'ue los beneficios econmicos asociados con la
transaccin flu%an acia la empresa. )in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad %a incluida en ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cu%a
recuperacin a de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto % no como un a!uste de la
cantidad de ingreso originalmente reconocida.
$$. Ena empresa puede generalmente acer estimados confiables despu0s de aberse puesto de
acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes in9olucradas en la transaccin/
a) los derecos eBigibles de cada parte respecto del ser9icio a ser prestado % recibido por las
partesA
b) la prestacin 'ue ser intercambiadaA %
c) la forma % t0rminos de li'uidacin.
Feneralmente es necesario para la empresa contar con un sistema efecti9o de presupuestos e
informes financieros. Los estimados de ingresos son re9isados % cuando es necesario se a!ustan al
prestarse los ser9icios. La necesidad de tales re9isiones no necesariamente indican 'ue el resultado
de la transaccin no pueda medirse confiablemente.
$&. La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una 9ariedad de m0todos.
Ena empresa usa un m0todo 'ue cuantifi'ue confiablemente los ser9icios prestados. +ependiendo
de la naturale"a de la transaccin, los m0todos pueden incluir/
a) encuestas sobre el traba!o desarrollado
b) los ser9icios prestados a la feca como un porcenta!e de los ser9icios totales por prestar, o
c) la proporcin en 'ue los costos incurridos a la feca afectan a los costos estimados totales de la
transaccin. )lo los costos 'ue refle!an los ser9icios prestados a la feca son incluidos en
costos incurridos a la feca. )lo los costos 'ue refle!an ser9icios prestados o a ser prestados
son incluidos en los costos estimados totales de la transaccin.
Los pagos parciales % adelantos recibidos de los clientes a menudo no refle!an los ser9icios
prestados.
$,. 4ara fines prcticos, cuando los ser9icios son prestados mediante un n@mero indeterminado de actos
durante un per.odo especificado de tiempo, el ingreso es reconocido sobre una base en l.nea recta
durante el per.odo especificado a menos 'ue a%a e9idencia de 'ue alg@n otro m0todo represente
me!or la etapa de terminacin. Cuando un acto espec.fico es muco ms significati9o 'ue
cual'uiera de los otros, el reconocimiento del ingreso se pospone asta 'ue el acto significati9o sea
e!ecutado.
$5. Cuando el resultado de la transaccin ?ue implica la prestacin de ser1icios no puede ser estimado
confia2lemente8 el ingreso de2er/a ser reconocido slo al grado de los gastos reconocidos ?ue sean
recupera2les
$C. +urante las etapas iniciales de una transaccin a menudo se da el caso de 'ue el resultado de la
transaccin no pueda ser estimado confiablemente. No obstante puede ser probable 'ue la empresa
recuperar los costos incurridos en la transaccin. 4or lo tanto el ingreso es reconocido slo al
grado de los costos incurridos 'ue se espera sean recuperables. Como el resultado de la transaccin
no puede ser estimado confiablemente, no es reconocida una utilidad.
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$<. Cuando el resultado de una transaccin no puede ser estimado confiablemente % no es probable 'ue
los costos incurridos sean recuperables, el ingreso no es reconocido % los costos incurridos son
reconocidos como un gasto. Cuando %a no eBisten las incertidumbres 'ue impidieron 'ue fuera
estimado confiablemente el resultado del contrato, el ingreso es reconocido de acuerdo con el
prrafo 16 ms bien 'ue de acuerdo con el prrafo $5.
Int ere s e s , Regal as y Divi dendo s
$=. El ingreso originado por el uso por parte de terceros de acti1os de la empresa ?ue rinden intereses8
regal/as y di1idendos8 de2e ser reconocido so2re las 2ases e:puestas en el p<rrafo % cuando:
a+ es pro2a2le ?ue los 2eneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan 6acia la
empresa@ y
2+ la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confia2lemente&
$6. El ingreso de2e ser reconocido so2re las 2ases siguientes:
a+ los intereses de2en ser reconocidos so2re una 2ase de proporcin de tiempo ?ue toma en
cuenta el rendimiento efecti1o so2re el acti1o@
2+ las regal/as de2en ser reconocidas so2re una 2ase de acumulacin de acuerdo con la sustancia
del con1enio pertinente@ y
c+ los di1idendos de2en ser reconocidos cuando es reconocido el derec6o del accionista a reci2ir el
pago&
&8. El rendimiento efecti9o sobre un acti9o es la tasa de inter0s 'ue se re'uiere descontar al flu!o de
entradas de efecti9o futuras esperadas durante la 9ida del acti9o para acerlo e'ui9alente a la
cantidad inicial en libros del acti9o. El ingreso por inter0s inclu%e la cantidad de amorti"acin de
cual'uier descuento, sobreprecio @ otra diferencia entre la cantidad inicial en libros de una obligacin
o bono % su cantidad al 9encimiento.
&1. Cuando el inter0s no pagado se a acumulado antes de la ad'uisicin de una in9ersin su!eta a
inter0s, la subsecuente entrada de inter0s se asigna entre periodos de pre;ad'uisicin % post;
ad'uisicinA solo la porcin de post;ad'uisicin es reconocida como ingreso. Cuando son
declarados di9idendos sobre 9alores patrimoniales por la utilidad neta de pre;ad'uisicin, esos
di9idendos son deducidos del costo de los 9alores. )i es dif.cil acer dica asignacin eBcepto
sobre una base arbitraria, los di9idendos son reconocidos como ingreso a menos 'ue claramente
representen una recuperacin de parte del costo de los 9alores patrimoniales.
&$. Las regal.as se acumulan de acuerdo con los t0rminos del acuerdo pertinente % son generalmente
reconocidas sobre esa base, a no ser 'ue al referirse a la sustancia del con9enio sea ms apropiado
reconocer el ingreso sobre alguna otra base sistemtica % racional.
&&. El ingreso es reconocido slo cuando es probable 'ue los beneficios econmicos asociados con la
transaccin flu%an acia la empresa. )in embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad %a incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad
cu%a recuperacin a de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto % no como un a!uste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.
Revel aci n
'0& Ana empresa de2e re1elar:
a+ las pol/ticas conta2les adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos
adoptados para determinar la etapa de terminacin de transacciones ?ue impli?uen la prestacin
de ser1icios@
2+ la cantidad de cada categor/a significati1a de ingresos reconocido durante el per/odo incluyendo
los ingresos originados por:
*i+ la 1enta de 2ienes@
*ii+ la prestacin de ser1icios@
*iii+ intereses8
*i1+ regal/as@ y
*1+ di1idendos@ y
c+ la cantidad de ingreso originada por intercam2ios de 2ienes y ser1icios incluidos en cada
categor/a significati1a de ingreso&
&5. Ena empresa re9ela cuales'uiera ganancias % p0rdidas contingentes de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. , relacionada con Contingencias % )ucesos 'ue 3curren
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+espu0s de la 2eca del :alance. Las ganancias contingentes % p0rdidas contingentes pueden surgir
por costos de garant.as, reclamos, multas o posibles eBtra9.os.
Feca !fecti va
&C. Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye el =ronunciamiento de Conta2ilidad Financiera No&
(# BReconocimiento de IngresosC& Esta Norma es efecti1a para los estados financieros ?ue cu2ran
per/odos ?ue empiecen en o despus del ( de enero de (%%%& Se incenti1a su aplicacin en fec6a
m<s temprana&
"#$ndi c e
3os e>emplos en este Apndice ilustran la aplicacin de la Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad a un nDmero
de situaciones comerciales para ayudar a comprender la aplicacin de esta Norma& 3os e>emplos se
centran en aspectos particulares de una transaccin y no son una discusin e:6austi1a de todos los
factores rele1antes ?ue podr/an influir en el reconocimiento del ingreso& A menos ?ue se mencione
espec/ficamente en el an<lisis de cada situacin8 los e>emplos asumen ?ue el monto de los ingresos puede
estimarse confia2lemente8 ?ue es pro2a2le ?ue los 2eneficios econmicos fluyan a la empresa y ?ue los
costos incurridos o por incurrir8 puedan estimarse confia2lemente& 3os e>emplos no modifican ni supeditan
a las normas&
7enta de 8ienes
La le% puede implicar 'ue los criterios de reconocimiento en esta Norma se cumplen en diferentes
momentos. En particular la le% puede determinar el punto en el tiempo en 'ue la empresa transfiere los
riesgos % beneficios importantes de propiedad. 4or lo tanto los e!emplos en esta seccin del ap0ndice
necesitan ser le.dos en el conteBto de las le%es relati9as a la 9enta de bienes.
1. Dentas facturadas % no entregadas, en las 'ue la entrega se pospone a peticin del comprador pero
el comprador asume la titularidad % acepta la facturacin.
El ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre 'ue/
a) sea probable 'ue la entrega se realiceA
b) el art.culo est0 disponible, identificado % listo para entregar al comprador en el momento en 'ue
la 9enta es reconocidaA
c) el comprador espec.ficamente reconoce las instrucciones para la entrega diferidaA %
d) aplican los t0rminos usuales de pago
El ingreso no es reconocido cuando a% simplemente una intencin de ad'uirir o manufacturar los
bienes a tiempo para la entrega.
$. :ienes embarcados su!etos a condiciones.
(a) instalacin e inspeccin.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la entrega, % se completa la
instalacin e inspeccin. )in embargo, el ingreso es reconocido inmediatamente a la aceptacin
de entrega por el comprador cuando/
(i) el proceso de instalacin es simple por naturale"a, por e!emplo la instalacin de un
receptor de tele9isin probado en fbrica 'ue solo re'uiere desempacar % conectar e
instalar antenaA o
(ii) la inspeccin se reali"a slo para fines de determinacin final de precios del contrato, por
e!emplo, embar'ues de mineral de ierro, a"@car o granos de so%a.
b) sobre la aprobacin cuando el comprador a negociado un dereco limitado de de9olucin
)i el 9endedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de de9olucin, el ingreso es
reconocido cuando el embar'ue a sido formalmente aceptado por el comprador o los bienes
'ue an sido entregados % el per.odo de tiempo para reca"arlos a 9encido.
c) 9entas a consignacin ba!o las cuales el 'ue recibe (comprador) se compromete a 9ender los
bienes por parte del 'ue embarca (9endedor)
El ingreso es reconocido por el 'ue embarca cuando los bienes son 9endidos por el 'ue recibe,
a una tercera parte.
d) 9entas al contado contra entrega
El ingreso es reconocido cuando se ace la entrega % se recibe el efecti9o por el 9endedor o su
agente.
&. Dentas ba!o las cuales los bienes son entregados slo cuando el comprador ace el pago final de una
serie de abonos.
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El ingreso de dicas 9entas es reconocido cuando los bienes son entregados. )in embargo, cuando
la eBperiencia indica 'ue la ma%or.a de estas 9entas son completadas, el ingreso puede ser
reconocido cuando se recibe un depsito importante siempre % cuando los bienes est0n disponibles,
identificados % listos para entregar al comprador.
,. 3rdenes cuando es recibido el pago (o pago parcial) por adelantado de la entrega por bienes 'ue no
se tienen al momento en in9entario, por e!emplo, los bienes estn toda9.a por manufacturarse o
sern entregados directamente al cliente por una tercera parte.
El ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.
5. Con9enios de 9enta % re;compra (distintos de las transacciones de true'ue) ba!o los 'ue el 9endedor
con9iene al mismo tiempo en re;comprar los mismos bienes a una feca posterior, o cuando el
9endedor tiene una opcin de compra, o el comprador tiene una opcin de 9enta para re;comprar, de
parte del 9endedor de los bienes.
Los t0rminos del con9enio necesitan ser anali"ados para asegurar si en sustancia el 9endedor a
transferido los riesgos % beneficios de propiedad al comprador % por eso el ingreso es reconocido.
Cuando el 9endedor a retenido los riesgos % beneficios de propiedad, a@n cuando se a%a
transferido el t.tulo legal, la transaccin es un con9enio financiero % no da lugar a ingresos.
C. Dentas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su re9enta.
El ingreso de dicas 9entas es generalmente reconocido cuando los riesgos % beneficios de
propiedad an sido transferidos. )in embargo cuando el comprador act@a en sustancia como un
agente, la 9enta es tratada como una 9enta a consignacin.
<. 4ublicaciones % otras suscripciones similares
Cuando los art.culos in9olucrados son de 9alor similar en cada per.odo de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base de l.nea recta durante el per.odo en 'ue son despacados. Cuando los
art.culos 9ar.an en 9alor de per.odo a per.odo, el ingreso es reconocido sobre la base del 9alor de
9enta del art.culo despacado con relacin al 9alor total estimado de 9entas de todos los art.culos
cubiertos por la suscripcin.
=. Dentas a pla"os, ba!o las cuales la retribucin es cobrable en abonos.
El ingreso atribuible al precio de 9enta fuera del inter0s es reconocido en la feca de 9enta. El
precio de 9enta es el 9alor presente de la retribucin, determinado descontando los abonos por
cobrar a la tasa impl.cita de inter0s. El elemento de inter0s es reconocido como ingreso al ser
ganado, sobre una base de proporcin al tiempo 'ue toma en cuenta la tasa impl.cita de inter0s.
6. Dentas de bienes ra.ces.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el t.tulo legal se transfiere al comprador. )in embargo
en algunas circunstancias una propiedad puede ser entregada al comprador antes de 'ue se confiera
el t.tulo legal % por lo tanto los riesgos % beneficios de propiedad an sido transferidos en esa etapa.
En tales casos siempre % cuando el 9endedor no tenga 'ue completar ning@n otro acto sustancial
ba!o el contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso. En cual'uiera de los dos casos, si el
9endedor est obligado a lle9ar a cabo alg@n acto importante despu0s de la transferencia del t.tulo
legal %7o su dereco de uso, el ingreso es reconocido al lle9arse a cabo los actos. En e!emplo es un
edificio u otra instalacin cu%a construccin no a sido completada.
En algunos casos los bienes ra.ces pueden ser 9endidos con un grado tal de in9olucramiento
continuado del 9endedor 'ue los riesgos % beneficios de propiedad no an sido transferidos.
E!emplos, son los con9enios de 9enta % re;compra 'ue inclu%en opciones de 9enta % compra, %
con9enios por los 'ue el 9endedor garanti"a la ocupacin de la propiedad por un periodo
especificado. En tales casos la naturale"a % grado del in9olucramiento continuado del 9endedor
determina cmo se contabili"a la transaccin. 4uede ser contabili"ada como una 9enta, como un
financiamiento, arrendamiento u otro con9enio de distribucin de utilidades. )i se contabili"a como
una 9enta, el in9olucramiento continuado del 9endedor puede dilatar el reconocimiento del ingreso.
En 9endedor debe tambi0n considerar los medios de pago % e9idencia del compromiso del
comprador para completar el pago. 4or e!emplo cuando la suma de los pagos recibidos inclu%endo
el engance inicial del comprador, no dan suficiente e9idencia del compromiso del comprador para
completar el pago, el ingreso es reconocido slo al grado en 'ue el efecti9o es recibido.
#restacin de $ervicios
18. Cuotas de instalacin.
Las cuotas de instalacin son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa de terminacin de
la instalacin, a no ser 'ue sean incidentales a la 9enta de un producto en cu%o caso son
reconocidas cuando los bienes son 9endidos.
11. Comisiones por ser9icio incluidas en el precio del producto
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Cuando el precio de 9enta de un producto inclu%e una cantidad identificable por ser9icios
subsecuentes (por e!emplo, asesor.a posterior a la 9enta % actuali"aciones en la 9enta de programas
de computacin), esa cantidad es diferida % reconocida como ingreso por el periodo durante el cual
se preste el ser9icio. La cantidad diferida es la 'ue cubrir los costos esperados de los ser9icios del
con9enio, !unto con una ganancia ra"onable sobre dicos ser9icios.
1$. Comisiones por publicidad
Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respecti9o anuncio o comercial aparece al
p@blico. Las comisiones por produccin son reconocidas por referencias a la etapa de terminacin
del pro%ecto.
1&. Comisiones de #gencias de )eguros
Las comisiones de agencias de seguros recibidas o por cobrar 'ue no re'uieren 'ue el agente preste
ning@n ser9icio adicional son reconocidas como ingreso por el agente al inicio efecti9o de las fecas
de reno9acin de las relati9as pli"as. )in embargo, cuando es probable 'ue se re'uiera 'ue el
agente preste ser9icios adicionales durante la 9ida de la pli"a, la comisin o parte de ella se difiere
% es reconocida como ingreso por el periodo durante el cual la pli"a est en 9igencia.
1,. Gonorarios por ser9icios financieros
El reconocimiento de ingreso por onorarios de ser9icios financieros depende de los propsitos para
los 'ue los onorarios son determinados % de la base de contabili"acin de cual'uier instrumento
financiero asociado. La descripcin de onorarios por ser9icios financieros puede no ser indicati9a
de la naturale"a % sustancia de los ser9icios prestados. 4or lo tanto, es necesario distinguir entre
onorarios 'ue son una parte integral del rendimiento efecti9o de un instrumento financiero,
onorarios 'ue son ganados al brindarse los ser9icios, % onorarios 'ue son ganados a la e!ecucin
de alg@n acto significati9o.
a) Gonorarios 'ue son una parte integral del rendimiento efecti9o de un instrumento financiero.
+icos onorarios son generalmente tratados como un a!uste a la tasa de rendimiento efecti9o.
)in embargo, cuando el instrumento financiero se cuantifica a su 9alor !usto subsecuentemente
a su reconocimiento inicial, los onorarios son reconocidos como ingreso cuando el instrumento
es inicialmente reconocido.
(i) 3rigen de onorarios recibidos por la empresa con relacin a la creacin o ad'uisicin de
un instrumento financiero 'ue es mantenido por la empresa como una in9ersin.
Estos onorarios pueden incluir compensacin por acti9idades como la de e9aluar la
condicin financiera del prestatario, e9aluar % registrar garant.as, el colateral % otros
arreglos de aseguramiento, negociacin de los t0rminos del instrumento, preparacin %
procesamiento de los documentos % cierre de la transaccin. Estos onorarios son una
parte integral en la generacin de un in9olucramiento en marca con el instrumento
financiero resultante %, !unto con los costos directos relacionados, son diferidos %
reconocidos como un a!uste al rendimiento efecti9o.
(ii) Gonorarios del con9enio recibidos por la empresa para originar o comprar un pr0stamo
)i es probable 'ue la empresa entre a un con9enio espec.fico de empr0stito, los
onorarios del con9enio recibidos son considerados como compensacin por un
in9olucramiento continuo con la ad'uisicin de un instrumento financiero %, !unto con los
costos directos relacionados, son diferidos % reconocidos como un a!uste al rendimiento
efecti9o. )i el compromiso eBpira sin 'ue la empresa aga el pr0stamo, el onorario es
reconocido como ingreso inmediatamente.
b) Las comisiones 'ue se ganan al prestar los ser9icios.
(i) Comisiones 'ue se cobran por dar ser9icio a un pr0stamo.
Las comisiones 'ue cobra una empresa por dar ser9icio a un pr0stamo son reconocidas
como ingreso al prestarle los ser9icios. )i la empresa 9ende un pr0stamo pero retiene el
ser9icio de ese pr0stamo a una comisin 'ue es ms ba!a 'ue una comisin normal para
tales ser9icios, parte del precio de 9enta del pr0stamo es diferida % reconocida como
ingreso al prestarse el ser9icio.
(ii) Gonorarios del con9enio para originar o comprar un pr0stamo.
)i no es probable 'ue se participe en un con9enio espec.fico de empr0stito, la comisin
del con9enio es reconocida como ingreso sobre una base proporcional al tiempo durante
el periodo del compromiso.
c) Comisiones ganadas en la e!ecucin de un acto significati9o, 'ue es muco ms significati9o
'ue cual'uier otro acto.
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Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significati9o a sido completado,
como en los e!emplos 'ue siguen.
(i) Comisiones en la asignacin de acciones a un cliente.
La comisin es reconocida como ingreso cuando las acciones an sido asignadas.
(ii) Gonorarios de colocacin por arreglar un pr0stamo entre un prestatario % un in9ersionista.
El onorario es reconocido como ingreso cuando a sido arreglado el pr0stamo.
15. Cuotas de #dmisin.
El ingreso por presentaciones art.sticas, ban'uetes % otros e9entos especiales es reconocido cuando
el e9ento se reali"a. Cuando se 9ende la suscripcin a un n@mero de e9entos la cuota es asignada a
cada e9ento en una base 'ue refle!a el grado al 'ue se den los ser9icios en cada e9ento.
1C. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la instruccin.
1<. Cuotas de afiliacin, ingreso e iniciacin.
El reconocimiento del ingreso depende de los ser9icios prestados. )i la cuota permite slo la
afiliacin % todos los otros ser9icios o productos son pagados separadamente, o si a% una
suscripcin anual aparte, la cuota es reconocida como ingreso cuando no eBiste incertidumbre
significati9a sobre la posibilidad de su cobro. )i la cuota da dereco al miembro a 'ue se le brinden
ser9icios o publicaciones durante el tiempo de afiliacin, o a comprar bienes o ser9icios a precios
ms ba!os 'ue los 'ue se cargan a los no miembros, es reconocida sobre una base 'ue refle!a el
momento, naturale"a % 9alor de los beneficios brindados.
1=. Gonorarios por fran'uicias.
Los onorarios por fran'uicias pueden cubrir el suministro de ser9icios iniciales % subsecuentes,
e'uipo % otros acti9os tangibles, % eBperiencia t0cnica. Consecuentemente los onorarios por
fran'uicias son reconocidos como un ingreso sobre una base 'ue refle!e el propsito por el 'ue
fueron cargados los onorarios. )on apropiados los siguientes m0todos de reconocimiento de
onorarios por fran'uicias/
a) )uministro de e'uipo % otros acti9os tangibles.
La cantidad basada en el 9alor !usto de los acti9os 9endidos, es reconocida como ingreso cuando
las partidas son entregadas o el t.tulo es entregado.
b) )uministro de ser9icios iniciales % subsecuentes.
Los onorarios por la pro9isin de ser9icios continuos, %a sea parte del onorario inicial o un
onorario por separado, son reconocidos como ingreso al prestarse los ser9icios. Cuando el
onorario por separado no cubre el costo de los ser9icios continuos !unto con una ganancia
ra"onable, parte del onorario inicial, suficiente para cubrir los costos de los ser9icios continuos
% dar una ra"onable ganancia sobre esos ser9icios, es diferido % reconocido como ingreso al
prestarse los ser9icios.
El con9enio de fran'uicia puede pre9er 'ue el otorgante de la fran'uicia suministre e'uipo,
in9entarios, u otros acti9os tangibles, a un precio ms ba!o 'ue el 'ue se carga a otros o a un
precio 'ue no brinde una ganancia ra"onable sobre esas 9entas. En estas circunstancias parte
del onorario inicial suficiente para cubrir los costos estimados en eBceso de ese precio % a
brindar una ra"onable ganancia sobre esas 9entas, es diferido % reconocido durante el per.odo
en el 'ue es probable 'ue los bienes se 9endan al usuario de la fran'uicia. El saldo de un
onorario inicial es reconocido como ingreso cuando se a cumplido sustancialmente con todos
los ser9icios iniciales % otras obligaciones re'ueridas del otorgante de la fran'uicia (como
asistencia en la seleccin de un sitio, entrenamiento de personal, financiamiento % publicidad)
Los ser9icios iniciales % otras obligaciones ba!o un con9enio de fran'uicia de un rea puede
depender del n@mero de instalaciones indi9iduales establecidas en el rea. En este caso los
onorarios atribuibles a los ser9icios iniciales son reconocidos como ingreso en proporcin al
n@mero de instalaciones para las cuales se an completado en forma sustancial los ser9icios
iniciales.
)i el onorario inicial es cobrable despu0s de un per.odo largo de tiempo % eBiste una incertidumbre
significati9a de 'ue ser cobrado en su totalidad, el onorario es reconocido al recibirse los
abonos en efecti9o.
c) Comisin por continuacin de la fran'uicia.
Los onorarios cargados por el uso de derecos continuados concedidos por el acuerdo, o por otros
ser9icios pro9istos durante el per.odo del con9enio, son reconocidos como ingreso al brindarse
los ser9icios o al usarse los derecos.
d) -ransacciones por #gencias
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4ueden darse algunas transacciones entre el otorgante de la fran'uicia % el usuario de la misma
'ue, en sustancia, implican 'ue el otorgante act@a como agente para el usuario de la fran'uicia.
4or e!emplo, el otorgante de la fran'uicia puede ordenar suministros % arreglar su entrega al
usuario de la fran'uicia sin ninguna ganancia. -ales transacciones no dan lugar a ingresos.
16. Gonorarios por el desarrollo de programas de computacin ecos a la orden
Los onorarios por el desarrollo de programas de computacin a la orden son reconocidos como
ingreso por referencia a la etapa de terminacin del desarrollo, inclu%endo la terminacin de los
ser9icios otorgados para el apo%o de ser9icios despu0s de la entrega.
Intereses& 'egal(as ) Dividendos
$8. Gonorarios por licencias % regal.as
Los onorarios % regal.as pagadas por el uso de los acti9os de una empresa (como marcas
registradas, patentes, programas de computacin, derecos por m@sica, matrices de discos, %
pel.culas) son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia del con9enio. Como un asunto
prctico esto puede ser en una base de l.nea recta durante la 9ida del con9enio, por e!emplo, cuando
un licenciatario tiene el dereco de usar cierta tecnolog.a por un per.odo espec.fico de tiempo.
Ena asignacin de derecos por un onorario fi!o o garant.a no reembolsable ba!o un contrato no
cancelable 'ue permite al licenciatario eBplotar esos derecos libremente % el 'ue otorga la licencia
no tiene obligaciones 'ue cumplir, es en sustancia una 9enta. En e!emplo es un con9enio de
licencia para el uso de programas de computacin cuando el 'ue otorga la licencia no tiene
obligaciones subsecuentes a la entrega. 3tro e!emplo es la concesin de derecos para eBibir una
pel.cula en mercados donde el 'ue otorga la concesin no tiene control sobre el distribuidor % no
espera recibir ingresos adicionales por ta'uilla. En tales casos el ingreso es reconocido al momento
de la 9enta.
En algunos casos el 'ue se 9a%a a recibir o no un onorario por licencia o regal.a es contingente a la
ocurrencia de un e9ento futuro. En tales casos el ingreso es reconocido slo cuando es probable 'ue
el onorario o regal.a se recibir, lo 'ue normalmente es cuando el e9ento a ocurrido.
#utor/
Jacson Garc!a
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