De PARTE PRACTICA

CASOS DE DICTAMEN
Se exponen a continuacin diferentes casos sobre la base de los cuales se le solicita que determine cmo se vera
afectado el informe del auditor en cuanto a los prrafos de opinin principal, de aclaraciones previas y de
alcance. DEBE F!D"#E!$"% S %ES&ES$". 'as cifras y situaciones planteadas son si(nificativas
como para concluir en salvedades sin lle(ar a opiniones adversas o abstenciones de opinin, excepto que se den
pautas expresas que permitan inferir lo contrario. !) E*+S$E &)S+B+'+D"D DE EFE,$"% "-S$ES )
S.E%+% +!,'S+)! E! !)$"S. 'a informacin existente en notas es la que se especifica en cada caso.
&"%$E "/
0. d. est reali1ando la auditora de 2B S.". al 3456547. "l anali1ar el rubro Disponibilidades observa
la si(uiente composicin8 Euros8 934.444 :equivalentes a 04.444 euros/ Dlares "mericanos8
9344.444 :equivalentes a 044.444 S9/. $otal8 9 334.444. Del arqueo efectuado al cierre, cote;a la
existencia de los euros solamente. "l consultarle al .erente "dministrativo por esta situacin, le
informa que los dlares se encuentran en una ca;a de se(uridad y que no podrn ser arqueados.
"simismo no <ubo posibilidad de efectuar procedimientos alternativos. 'os tipos de cambio al cierre
son 3,= 9 por cada euro y 3 9 por cada 9S dlar.
>. d. es el auditor de %$ S.". firma que posee el ?4 @ del paquete accionario de %S S."., ambas con
fec<a de cierre 3050>547. nos das antes de su informe, recibe los Estados ,ontables de %S S.".
auditados por el Dr. &ere1. d. evalAa con resultado satisfactorio los papeles de traba;o de este
contador, quien a su ve1 le manifiesta que es independiente. Del anlisis de las actas de Directorio de
%$ S."., detecta que el Dr. &ere1 forma parte de ese cuerpo desde <ace dos aBos.
3. Durante la auditora al 34500547 de !C S.". d. detecta las si(uientes situaciones8 a/ " pesar de que
los abo(ados informan de la existencia de un cliente al que se le decret la quiebra, no se re(istraron
previsiones para incobrables. b/ Debido a inconvenientes en el sistema de produccin, no pudo
asistir al inventario fsico de Bienes de ,ambio y tampoco <ubo posibilidad de efectuar
procedimientos alternativos.
7. Durante las tareas previas a la %evisin 'imitada al 3050>547 de D$ S."., d. le pide al ,ontador
Berto :(erente administrativo de la ,a/ los listados analticos de proveedores para efectuar la
respectiva circulari1acin. El ,ontador le responde que est muy ocupado y que no podr darle esos
listados <asta el 0E5>54E. Fec<a de informe de revisin limitada8 0?5>54E.
E. d. es el auditor de los estados contables al 3050>547 de F. S."., ,a. incluida en el art. >== de la
'ey 0=EE4 ya que posee un ,apital Social de 9 >.E44.444. En la etapa final de su traba;o, detecta que
la empresa confeccion su estado de flu;o de efectivo utili1ando el concepto de fondos8 ",$+2)
,)%%+E!$E F &"S+2) ,)%%+E!$E. El ,ontador de la empresa le indica que de esa manera se
representa me;or las variaciones <abidas durante el e;ercicio.
6. Durante la revisin de los pa(os posteriores de G S.". d . detecta pasivos omitidos con car(o a
resultados por un total de 9 E4.444. El .te. "dministrativo de la ca. le indica que ya reportaron el
resultado del e;ercicio a la casa matri1 del exterior y que por tal motivo no puede incluir a;ustes a la
contabilidad. &or tal motivo le propone tratar a esos (astos como correspondientes al nuevo e;ercicio.
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0. d. est reali1ando la auditora anual de '" ."!." S.". al 3050>543. "l revisar los papeles de
traba;o reali1ados por la ,a. referidos al clculo del impuesto a las (anancias diferido, observa
que no se re(istr car(o al(uno por este concepto a pesar de que existen diferencias temporarias
si(nificativas. El .erente "dministrativo de '" ."!." S.". le menciona que dic<o criterio se
si(ui en funcin a la existencia de quebrantos impositivos que, se(An la evaluacin del .erente
de +mpuestos de la sociedad, no seran recuperados en los prximos E e;ercicios. "simismo su
socio especialista en temas impositivos le confirma que dic<a evaluacin es ra1onable.
>. d. es el auditor de la empresa '" %E2"!,H" S.". De su revisin detecta una diferencia
si(nificativa en el saldo de deuda con el Sistema +nte(rado de -ubilaciones y &ensiones con
respecto al re(istrado por la ,ia. ,onversado esto con el contador de la sociedad, Iste le
manifiesta que dic<a diferencia fue saldada con posterioridad al cierre del e;ercicio, por lo que
no re(istrar a;uste al(uno para corre(ir la diferencia detectada por la auditora. d. verifica
dic<a situacin e informa en el prrafo correspondiente a saldos adeudados con el Sistema
+nte(rado de -ubilaciones y &ensiones el importe re(istrado por '" %E2"!,H" S.".
3. d. est efectuando los traba;os de auditora anual al 34.46.47 de J$+!" S.".K, sociedad
dedicada a la produccin de maquinarias expendedoras de boletos. Dic<a ,a. <a valuado sus
Bienes de so considerando el %evalAo $Icnico efectuado a esa fec<a por el +n(eniero
&elle(rini, quien ya <aba efectuado este tipo de tareas en otras oportunidades en las que d.
evalu satisfactoriamente su idoneidad e independencia de criterio. El efecto del mayor valor de
los bienes revaluados fue re(istrado en el &atrimonio !eto como una reserva especfica.
7. d. es el auditor de la empresa DE%&" S.". y debe emitir su informe de revisin limitada
sobre los estados contables intermedios al 305435>447. Dic<a informacin ser presentada ante
su sociedad controlante :,ompaBa que coti1a en la Bolsa de 2alores/. El cierre de e;ercicio
anual de ambas ,as es 30 de diciembre. 'ue(o de reali1ar satisfactoriamente todos los
procedimientos planificados, el da de firma del informe uno de nuestros asistentes nos confiesa
preocupado que olvid solicitar la respectiva ,arta de .erencia.
E. De acuerdo con lo dispuesto por la %esolucin #.D. !L 35>44> del ,onse;o &rofesional de
,iencias Econmicas de la ,iudad "utnoma de Buenos "ires, nuestro cliente &%ES S." <a
activado al 3053547 :cierre anual/ las diferencias de cambio (eneradas por la financiacin directa
de adquisiciones de bienes de uso por un monto de E44.444 en exceso del a;uste por inflacin.
Dic<o monto representa el ME @ del total del activo de la sociedad.
d. pudo validar que dic<o monto no supera el lmite del menor importe entre el costo de
reposicin o reproduccin del bien y su valor recuperable. "simismo, en nota a los estados
contables se menciona que las diferencias de cambio incorporadas al activo actuarn como un
adelantamiento del reconocimiento de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda y
quedarn subsumidas, de resultar de aplicacin, en la futura expresin de los valores contables
en moneda <omo(Inea.
6. El directorio de '" %E2E%E!D" S."., firma a la que prestamos nuestros servicios de auditoria,
le inici un ;uicio por el uso indebido de marcas a su principal competidor. El abo(ado que lleva el
reclamo no puede cuantificar su monto ni tampoco estimar la probabilidad de ocurrencia. ,on
respecto al Balance, el ,ontador .eneral nos dice que no se efectu a;uste al(uno y que no se
mencionar en nota.
M. " la fec<a de su cierre anual, su cliente '" ES$+#"D" S.". <a valuado su tenencia accionaria
del 64@ sobre su controlada '" ,E%$E%" S.". aplicando el mItodo del 2alor &atrimonial
&roporcional. De la lectura de las actas de directorio, observamos la aprobacin de la venta de la
totalidad de las acciones posedas en '" ,E%$E%" S.". a otra empresa del (rupo con fec<a
posterior al cierre y antes de nuestra firma por su valor patrimonial. 'a inversin fue expuesta al
cierre como "ctivo no corriente.
?. 'a ,a J&E% S"K obtuvo un prIstamo al 305E5>447 por 9 E.444.444, avalado por su controlante
J%"$ S"K la que se obli(a a cancelar el capital adeudado al momento en que se incumpla con
al(una de las condiciones previamente pactadas. !uestro cliente es la firma J%"$ S"K y con
respecto al aval otor(ado el ,ontador .eneral nos dice que no ser mencionada en notas a los
estados contables cerrados al 34565>447, dado que no tiene nin(An impacto en la nota de JSaldos
entre ,ompaBas del .rupo EconmicoK.
&"%$E 3/
0/ d. est reali1ando la auditora de E' B%"S+'E%) S.". al 3050>54>, empresa radicada en %osario y
dedicada al cultivo y comerciali1acin de porotos de so;a. " la fec<a de cierre de los estados contables d. no
<a podido tomar el inventario fsico de bienes de cambio debido a que resultaba imposible lle(ar <asta la
planta ya que la 1ona se encontraba totalmente ane(ada por terribles inundaciones provocadas por las
continuas tormentas que a1otaron a la &rovincia de Santa FI. "simismo, los papeles de la ,a. se destruyeron
totalmente con la subida de las a(uas y no puede efectuar procedimientos alternativos. Sin embar(o, unos das
antes de cerrar su traba;o toma conocimiento de que el valor de mercado de los porotos de so;a <a ba;ado
durante el mes de enero de >443 un E4@, la que no fue considerada en la valuacin de las existencias al cierre
del e;ercicio.
>/ d. es el auditor de la empresa S+."! &"%$+,+&"!D) S.%.'. sucursal en el pas de S+."!
&"%$+,+&"!D) +!$E%!"$+)!"' +nc. De su revisin detecta una diferencia si(nificativa en el saldo de
deuda con el Sistema +nte(rado de -ubilaciones y &ensiones con respecto al re(istrado por la ,ia. ,onversado
esto con el contador de la sociedad, Iste le manifiesta que dic<a diferencia fue saldada con posterioridad al
cierre del e;ercicio, por lo que no re(istrar a;uste al(uno para corre(ir la diferencia detectada por la auditora.
d. verifica dic<a situacin e informa en el prrafo correspondiente a saldos adeudados con el Sistema
+nte(rado de -ubilaciones y &ensiones el importe re(istrado por S+."! &"%$+,+&"!D) S.%.'.
3/ 'a ,a. '" SD"#E%+,"!" S.". publica en forma bimestral en la 1ona sur del .ran Buenos "ires una
revista de venta de autos anti(uos y las entre(a en consi(nacin a los canillitas y NiosNos. %e(istra la venta
slo al momento de la liquidacin. El da de cierre anual, 30O0>O4> acaba de entre(ar las revistas. 'a
valuacin de las mismas representa el >E@ de su activo al cierre. !o <emos podido efectuar el inventario al
cierre. !o <emos tenido acceso a la documentacin que acredite la entre(a de las revistas. !o obstante, el
.erente .eneral nos comenta que en la ,arta de .erencia mencionarn la cantidad entre(ada, la cual es muy
importante por la fec<a del aBo.
7/ d. est efectuando los traba;os de auditora anual al 34.4=.43 de J2"'E!$+!" S.".K, sociedad dedicada
al alquiler de maquinarias. Dic<a sociedad <a amorti1ado <istricamente sus Bienes de so :mquinas en
alquiler/, por el mItodo de la lnea recta en funcin de los aBos de vida Atil asi(nada a los mismos. Durante el
presente e;ercicio se decidi cambiar el criterio utili1ado <istricamente por el de JHoras de utili1acin de
cada mquinaK, o sea definir la cantidad de <oras de uso que se le podr dar a cada mquina y al finali1ar cada
aBo, re(istrar una amorti1acin que sur;a de la relacin entre J<oras utili1adas por aBo 5 total <oras de vida Atil
asi(nadasK. ,onsultado al Dr. &elle(rini, .te. "dministrativo de la ,a., nos inform que la decisin de este
cambio de criterio de amorti1acin <aba sido tomada por el Directorio de la misma a los efectos de optimi1ar,
a partir de este e;ercicio, tanto el car(o por amorti1aciones, como el valor residual de las mquinas en caso de
que fueran vendidas. Esta situacin fue expuesta en nota a los estados contables.
E/ d. es el auditor de la empresa #E ,)!$%)'"! G DE S.". y debe emitir su informe de revisin
limitada sobre los estados contables intermedios al 305435>443. Dic<a informacin ser presentada ante su
sociedad controlante :,ompaBa que coti1a en la Bolsa de 2alores/. El cierre de e;ercicio anual de ambas ,as
es 30 de diciembre. 'ue(o de reali1ar satisfactoriamente todos los procedimientos planificados, el da de
firma del informe uno de nuestros asistentes nos confiesa compun(ido que olvid arquear la bveda de la ,a.
:donde se (uarda transitoriamente el efectivo antes que la transportadora de caudales pase a retirarlo y se
deposite en la cuenta corriente del $icibanN/. El saldo representa el >4@ del activo corriente de #E
,)!$%)'"! G DE S.".
6/ !uestro cliente ** E*&%ES S.". explota la concesin del servicio de correo y tele(rafa de la %epublica
"r(entina por un pla1o de 0E aBos. "l tIrmino del aBo numero E, por una serie de faltas el Estado le inici un
reclamo por incumplimiento del contrato de ,oncesin celebrado.
'a ,a contest en tiempo y recalcando el carcter de inconstitucional del reclamo. 'os letrados asesores de la
** E*&%ES S" nos mencionan que este es un liti(io de difcil resolucin, dado que ambas partes plantean el
incumplimiento de un contrato y que no existe ;urisprudencia como antecedente.
M/ El directorio de la ** S."., firma a la que prestamos nuestros servicios de auditoria, le inici un ;uicio por el
uso indebido de marcas a su principal competidor. El abo(ado que lleva el reclamo no puede cuantificar su
monto ni tampoco estimar la probabilidad de ocurrencia. ,on respecto al Balance, el ,ontador .eneral nos dice
que no se efectu a;uste al(uno y que no se mencionar en nota.
?/ 'a ,ompaBa '" &%)#),+P! S.". <a valuado su tenencia accionara del 64@ sobre su controlada '"
,)&" >447 S.". aplicando el mItodo del 2alor &atrimonial &roporcional. De la lectura de las actas de
directorio, observamos la aprobacin de la venta del paquete accionario nte(ro de su controlada a otra
empresa del (rupo con fec<a posterior al cierre y antes de nuestra firma por un valor muy inferior al
re(istrado al cierre del e;ercicio.
=/ 'a ,a J&)B%E D+"B') S"K obtuvo un prIstamo al 305045>443 por 9 >.444.444, avalado por su
controlante J,"'DE%" &+!,H"D" S"K la que se obli(a a cancelar el capital adeudado al momento en que
se incumpla con al(una de las condiciones previamente pactadas. !uestro cliente es la firma J,"'DE%"
&+!,H"D" S"K y con respecto al aval otor(ado el ,ontador .eneral nos dice que no ser mencionada en
notas a los estados contables cerrados al 3050>5>443, dado que no tiene nin(An impacto en la nota de JSaldos
entre ,ompaBas del .rupo EconmicoK.
&"%$E 7 /
0. sted es desi(nado auditor de '" "!$+." S.". y se entera que la sociedad Anicamente cuenta con la
documentacin, re(istros contables, auxiliares e institucionales correspondientes al e;ercicio, dado que
los anteriores <an sido destruidos por un siniestro que ocurri a principios del e;ercicio que usted debe
auditar. El anterior auditor slo le <a facilitado e;emplares de los estados contables auditados de los
Altimos cinco e;ercicios, expresndole que no cuenta con los papeles de traba;o correspondientes porque
tambiIn resultaron destruidos en el siniestro mencionado, ya que por ra1ones de practicidad y espacio
acostumbraba (uardar sus papeles en el domicilio del cliente. +ndique que actitud profesional tomara
usted ante la situacin descripta y como afectara su eventual informe.
>. sted est auditando a '" .%".E" S."., cuyo cierre de e;ercicio se produ;o el 34 de ;unio del *0. El
0E de ;ulio del *0 se entera por los diarios que la dro(a denominada JyyK fue pro<ibida por el #inisterio
de Salud de la !acin por denuncias referidas a los importantes deterioros or(nicos que provocara. 'a
dro(a JyyK, en diferentes proporciones, inte(ra la composicin de todos los productos de la '"
.%".E" S.". sted se entrevista con el presidente de la empresa quiIn le expresa que discutir la
decisin del #inisterio de Salud y que, en su caso, est dispuesto a promover las acciones le(ales
respectivas y que informar de todo esto a los usuarios de los estados contables a travIs de una nota en
los mismos. El abo(ado de la empresa, por su parte, le expresa que est de acuerdo con la decisin de
JpelearK la resolucin pero, por el momento, no puede determinar un porcenta;e de probabilidad de Ixito,
aunque se siente optimista. +ndique que actitud profesional tomara usted ante la situacin descripta y
como afectara su eventual informe.
3. 'a empresa ** S.". posee el 74@ de la empresa GG S.". GG S.". <a valuado sus inventarios al 34O46O
*0 al valor neto de reali1acin. Esto fue ob;etado por su auditor :que no es usted/ quiIn emiti informe
con salvedad determinada por este tema ya que la empresa no acept su asiento de a;uste. 'a (erencia de
** S.". al valuar su inversin en GG S.". coincidi con la opinin del auditor de esta Altima y a efectos
de no trasladar el criterio errneo a sus estados contables a;ust extracontablemente el patrimonio neto y
los resultados de GG S.". a fin de aplicar el mItodo de valuacin patrimonial proporcional. +ndique cul
sera su posicin como auditor de ** S.". ante la situacin antes descripta, y como afectara esta su
eventual informe.
7. 'a sociedad JEy S.".K <a iniciado una demanda ;udicial en contra de su exO(erente financiero,
reclamndole 9 E4.444 por defraudacin y mal desempeBo de sus funciones. " la fec<a de emisin de los
estados contables no se cuenta con elementos suficientes como para pronosticar el resultado final del
;uicio. 'a empresa no <a reali1ado nin(una re(istracin contable al respecto. $ampoco <a expuesto por
nota a sus estados contables la referida situacin.
E. Durante su auditora de Equipos y ,ontroles S", d. solicit el libro de actas de directorio con el
propsito de revisar las correspondientes al e;ercicio examinado. 'a secretaria del directorio entre( una
copia certificada de todas las resoluciones y acciones que implicaban asuntos contables.
6. En la revisin de las cuentas por cobrar de $iendas de Descuento S", su equipo aplic pruebas selectivas
para verificar los saldos al cierre. ,on su consentimiento y teniendo en consideracin los propios
controles establecidos en la or(ani1acin, estimaron que confirmar un 34@ de los saldos era
suficientemente representativo del total de la cuenta. ,omo resultado de la circulari1acin encontraron
que <aba errores en un 0E@ de las cuentas examinadas y que esa proporcin se mantendra si se <ubiera
examinado el total de las cuentas por cobrar. El error conocido ms el probable error existente en la parte
no examinada constituan un monto importante. El (erente administrativo de la ,ompaBa aduciendo
ra1ones de ur(encia en presentar los estados contables no permiti extender los procedimientos de
auditora para transformar los errores probables en conocidos.
M. "$),"% S.". se encuentra construyendo su planta industrial en la ciudad de San 'uis. ,omo
resultado de la financiacin obtenida de un Banco del Exterior los intereses ne(ativos que representan un
E4@ del resultado del corriente e;ercicio y un >4@ del total del patrimonio fueron re(istrados con car(o a
resultados del e;ercicio. &ocos das antes del cierre del e;ercicio la Sociedad <a obtenido mediante
Decreto &rovincial un acuerdo por el cual se le reinte(rar la totalidad de los intereses desembolsados
relacionados con el mencionado proyecto. 'a sociedad <a re(istrado a la fec<a de cierre de sus estados
contables un crIdito a cobrar contra el Estado &rovincial por el recupero de los intereses, acreditando una
cuenta de resultados denominada intereses reinte(rados. " la fec<a de emisin de su informe dic<o
Decreto aAn no se encuentra re(lamentado, ra1n por la cual no se conoce aAn la forma y el momento en
que se producir el reinte(ro. 'a sociedad <a explicado todas estas circunstancias en una nota a los
estados contables