1ere partie : cadre theorique et

methodologique
Chapitre I : Cadre thorique
Un cadre thorique permet de faire un premier bilan concernant les connaissances et les informations sur la recherche en question.
Il rpond des soucis de pertinence du sujet, aux travers d'une problmatique, des objectifs bien prcis et des hypothses de
recherche ayant pour objectif de confirmer les assertions de dpart.
Ainsi, dans notre cadre de recherche sur l'valuation de contrle interne du cycle achat fournisseurs dans le cadre d'une mission
lgale, nous avons donc labor le cadre thorique dans lequel nous reprenons tour tour les lments suivants:
- Une problmatique ;
- Des objectifs de recherche ;
- Des hypothses de travail ;
- La pertinence du sujet.
Section I : La problmatique
1. Le constat
Depuis ces derniers temps, en ce qui concerne les audits qui ont t faits au niveau des entreprises, on remarquait pour certaines
entreprises l'impossibilit de certifier sans rserve, la rgularit et la sincrit des comptes de celles-ci.
Cette impossibilit s'est constate par le fait que :
- les entreprises ne prsentent pas des informations fiables ;
- il y a aussi la non-exhaustivit des enregistrements ;
- on note l'existence des malversations de biens et l'irrgularit dans l'tablissement de documents financiers ;
- la non rgularit et la non sincrit des comptes annuels qui sont produits. (Cf. Contrle interne de Mamadou BARRY)
Devenue une composante essentielle de la rentabilit de l'entreprise, la fonction achat connat aujourd'hui un vritable bouleversement
alors que c'est la fonction la plus importante au niveau des entreprises surtout pour les socits commerciales (les entreprises qui font
des achats et la revente en l'espce).
Cette fonction est trs sensible or des constats ont t faits et on note souvent que la direction gnrale ne prte pas attention celle-
ci.
Cette fonction n'est ni organise, ni structure au niveau des entreprises ce qui constitue la cause des malversations qui persistent
dans les organisations.
Sur le plan thorique, la relation qui lie un acheteur un vendeur a t considre sous son aspect vente. Mme les psychologues se
sont chargs d'armer les vendeurs, de leur fournir les arguments employer selon le type d'acheteur ; afin qu'il puisse ngocier aux
meilleurs moments; alors qu'au niveau de l'aspect achat, rien de tout cela n'est jamais fait.
Cependant, au niveau de la pratique, de nombreux sminaires sont organiss pour former les vendeurs, alors que ceux destins
former les acheteurs sont rares.
Mme en interne, le chef de groupe ou de section peut frquemment organiser des exercices de simulations pour les vendeurs. Aucun
acheteur ne bnficie du mme entranement.
En effet, des nombreux facteurs comme la concurrence, la politique de rduction des cots ...ont, au cours des dernires annes
motiv les agents prendre conscience de l'importance de ce cycle et de sa plus grande efficacit, pour mettre au devant cette
fonction pour ne recruter que des acheteurs professionnels.
C'est ainsi que l'entreprise ABC qui effectue la majorit de ses achats l'tranger a besoin des acheteurs professionnels pour
pouvoir bien ngocier et mieux acheter afin qu'elle puisse rduire les cots.
Acheter l'tranger est devenu une ncessit pour cette entreprise, si elle veut rester comptitive dans son secteur d'activit.
En effet, dvelopper ses achats l'tranger constitue dsormais un axe majeur de toute politique de rduction de cots.
D'o la ncessit des acheteurs de pouvoir s'exprimer en langue trangre pour mieux ngocier et surtout trouver des fournisseurs
trangers fiables et comptitifs.
2. La position du problme
L'importance du cycle achats fournisseurs a pouss de nombreux auditeurs faire une tude pour essayer de dvelopper au cours des
prochaines annes cette fonction, vue que la richesse de cette fonction est peu connue.
Ceux-ci vont essayer de faire des suggestions afin de pouvoir rsoudre ce problme.
Ainsi, un aperu de chacune de ces tudes est prsent par la revue critique de littrature suivante :
Cependant, au nombre de nos tudes nous avons :
Audit contrle interne de Mamadou BARRY.
C'est un CAC et expert comptable qui fait partie des membres de l'ONECCA.
Il avait dirig le cabinet international d'audit Dakar entant que directeur.
Avec 30 annes d'exprience professionnelle en entreprise et en cabinet, et les missions d'audit et CAC qu'il a eu effectuer au
Sngal et dans la zone ouest africaine, Mamadou BARRY a essay de donner un canevas sur la description des fonctions du cycle
des achats afin de pouvoir limiter les malversations dans les entreprises.
Selon lui, les fonctions principales du cycle des achats sont aux nombres de cinq :
Fonction budgtisation - suivi des engagements de dpenses : cette fonction a pour objectif principal, l'tablissement des
prvisions de dpenses ainsi que leur approbation au niveau des organes comptents de l'entreprise. Noter bien que le suivi des
oprations qui engagent la socit par rapport aux montants autoriss est trs important pour la prennit de celle-ci.
Fonction expression interne des besoins : ce besoin doit tre exprim par le service qui a constat l'tat alarmant du stock.
Cette expression doit tre faite travers une demande d'achat.
Fonction slection des fournisseurs : cette fonction consiste mettre en concurrence les fournisseurs. Et cette slection doit
tre faite sous la prsence d'un comit qui sera compos par exemple du directeur des achats, de la direction gnrale etc.
Fonction commande relance des fournisseurs : Elle sera assure par le service des achats, qui s'occupera du lancement, et
du suivi des commandes ainsi que la relance des fournisseurs.
Fonction rception des biens commands : Elle consiste faire le rapprochement pour vrifier la conformit entre les quantits
demandes et les quantits livres, ainsi que le contrle de la qualit de ces marchandises.
L'auteur a aussi fait une description des objectifs de contrle interne de chacune des fonctions du cycle achat dcrites ci-dessus; les
faiblesses qui sont lies la pratique au niveau des organisations, et leurs consquences ainsi que les procdures des moyens
mettre en oeuvre pour remdier ces faiblesses.
Cependant, cette tude nous a permis d'avoir une meilleure connaissance concernant le cycle achat fournisseur; et nous a conduit
tirer la conclusion suivante : ces fonctions et procdures devront tre respectes surtout lorsqu'il s'agit d'une entreprise qui achte pour
revendre l'tat.
En outre, il n'existe pas une seule procdure d'achat applicable et valable dans toutes les entreprises.
Il s'agit, en effet de fournir un modle de dmarche typique d'audit qui va respecter l'ordre chronologique des oprations permettant
d'assurer une bonne matrise et une bonne scurit de celles-ci.
Ainsi, mieux acheter pour mieux vendre est vitale pour l'entreprise.
L'auteur a su montrer l'objectif de chaque fonction, et les risques encourus par l'entreprise en cas de non respect des ces fonctions.
Audit des achats et des ventes des hydrocarbures.
Il s'agit d'un mmoire soutenu pour l'obtention d'un DESS en Audit international et contrle .
Aprs avoir fait une prsentation gnrale de l'entreprise, l'tude est prcde par un diagnostic du systme de contrle interne du
cycle achat fournisseur, pour finir par des recommandations afin d'assurer la prennit de l'entreprise en question.
L'tude a essay de montrer combien la fonction achat ne bnficie pas d'une attention particulire ; ce qui n'est pas le cas de la
fonction vente.
Pour cela, l'auteur a essay de nous faire comprendre qu'aujourd'hui ne sera pas demain.
Avec la concurrence et la mondialisation de l'conomie, la fonction achat aura un mrite d'tre plus investie par les auditeurs afin de la
rendre suffisamment performante et attrayante.
Ainsi, pour amliorer cette fonction, il faut mettre en place une organisation plus efficace pouvant rpondre aux besoins des utilisateurs
et effectuer aussi un contrle rigoureux concernant les processus et les hommes.
Par consquent, des audits priodiques et inopins devront tre faits pour pouvoir bien contrler toutes les fonctions, et en particulier
celle des achats.
L'auditeur doit veiller ce qu'il n'y ait pas de collusion frauduleuse entre le fournisseur et l'acheteur au dtriment de l'entreprise.
Pour ce faire, il a t question de recommander l'entreprise tudie dans la conclusion gnrale:
- de mettre jour leur manuel de procdure permettant de dfinir clairement les tches et qui sera mis jour dans un dlai plus bref.
Ce manuel a t labor par un cabinet d'audit, avec l'apport dterminant de tout le personnel, particulirement des responsables de
l'audit interne ;
- D'valuer son systme de contrle interne, notamment celui du cycle achats et ventes, qui sont trs importants dans une entreprise
commerciale et industrielle pour pouvoir amliorer son systme de gestion.
Cette tude nous a permis d'avoir une meilleure connaissance des fonctions achats et ventes de l'entreprise en question.
Par contre, l'auteur avait signal l'existence d'un personnel plthorique.
Cependant, il ne s'est pas appesanti sur cette difficult et il n'a pas fait des recommandations pour remdier cela.
Audit des achats de Christian BOUVIER : Ed d'organisation
L'auteur a essay de nous faire comprendre que la fonction achat est peu audite, et a donn des explications qui font que cette
fonction est souvent carte par les dirigeants, voire mme les auditeurs.
Parmi ces explications, c'est que les oprations d'achats sont peu formalises, et mme parfois la direction gnrale ne veut savoir ou
craigne de regarder en face la situation relle des achats.
Ces bonnes raisons ont motiv l'auteur dcrire la fonction achat tout en montrant que c'est toujours idal pour l'entreprise d'acheter
auprs d'un fournisseur connu par elle, qui offre une qualit de prestation dj teste par des connaisseurs.
Cependant, au nombre des recommandations, l'existence d'un manuel de procdure s'avre trs important pour pouvoir assurer les
oprations effectues au quotidien par les agents de l'entreprise.
Mais, il est trs difficile de convaincre les hommes de mettre en place un manuel de procdure car pour eux chacun sait ce qu'il doit
faire, et que a ne vaut pas la peine de le mettre par crit.
En effet, le fait de lancer un appel d'offre serait bnfique pour l'entreprise afin de pouvoir mettre en concurrence les fournisseurs.
C'est ainsi que le service achats doit rdiger et lancer, un appel d'offres qui va comporter tous les lments ncessaires du produit
souhait, afin que tous les fournisseurs puissent disposer des mmes informations.
Lors de la slection, le comit doit prendre en compte les lments suivants :
Qualit et prix : le rapport qualit/prix est trs important pour l'entreprise. Il faut tout de mme que les marchandises reues soient de
la bonne qualit ; mettre en place un service qualit qui doit faire des vrifications de faon priodique pour ne pas ultrieurement
causer des problmes.
La bonne sant financire du fournisseur : en effet, contrler la sant financire des fournisseurs qui offrent des produits stratgiques
est trs important. Pour cela, l'acheteur aura besoin des tats financiers qu'il puisse s'assurer de la bonne sant financire du
fournisseur.
Le climat social : c'est encore un point important de se renseigner par exemple s'il y a eu conflit qui oppose le fournisseur et ses
employs.
La localisation gographique : c'est aussi un facteur important que l'entreprise doit en tenir compte.
Ainsi, une fois le fournisseur est dj choisi, le service va passer la commande conformment la DA.
Dans l'exercice de son mtier, l'acheteur doit adopter une conduite et une mthode de travail qui doivent respecter certains principes
savoir :
v attitude de service ;
v respect de la dontologie ;
v acheter la meilleure valeur ;
v l'absence de rciprocit commerciale.
Attitude de service
L'acheteur doit travailler et se considrer comme tant un prestataire de service pour satisfaire les besoins des consommateurs et qui
pourrait tre licenci en cas de malversation venant de sa part.
Respect de la dontologie
Les acheteurs doivent travailler et se conduire de telle sorte qu'ils soient exempts de soupon.
En contact avec l'extrieur, l'acheteur doit amliorer l'image de marque de l'entreprise.
Acheter la meilleure valeur
Vu la confiance qu'on accorde l'acheteur, ce dernier doit tre capable de faire un rapport entre le prix d'un lment et sa capacit
satisfaire les exigences des utilisateurs pour acheter la meilleure valeur.
Absence de rciprocit commerciale
Dans le souci d'acheter avec les meilleures conditions de qualit, de prix et de dlai, l'acheteur ne doit pas se sentir obliger d'aller
acheter chez les fournisseurs pour raison de rciprocit commerciale.
Cette tude nous a permis d'avoir une ide sur l'importance du cycle A/F.
Ainsi, nous ne sommes pas du mme avis sur le fait que les auditeurs peuvent parfois carter la fonction achat et que la direction
gnrale souhaite que les auditeurs ne mnent pas d'investigations cet gard.
En effet ; durant cette revue de littrature, les auteurs se sont appesantis sur le fait que l'entreprise doit avoir un manuel de procdures
qui doit dfinir les tches clairement, par exemple qui fait quoi et qui doit tre mis jour afin d'viter le cumul des tches
incompatibles.
Ainsi, cette tude a essay de confirmer l'ide selon laquelle le cycle achat fournisseur est un cycle trop fragile que si les agents ne
prtent pas attention va conduire l'entreprise dans une situation critique.
3. Le problme
En somme, cette revue de la littrature sur les achats montre que la plupart des documents labors et recherchs se sont appesantis
sur le fait que les achats sont trs importants dans une organisation et que selon C. BOUVIER elle est probablement la seule fonction
qui peut engendrer des profits l'entreprise sans pour autant engager beaucoup de dpenses .
En effet, en ce qui concerne l'entreprise en question, elle est place dans un environnement fortement concurrentiel avec des
concurrents qui n'encourent pas de charges de structures ; ce qui leur permet d'occuper une place trs importante dans le march avec
des prix trs comptitifs.
Ces commerants se sont implants dans le secteur savoir :
- Les entreprises offrant des gammes de produits similaires ;
- Les librairies et papeteries ;
- Le secteur informel.
Cette entreprise pratique des prix gnralement plus levs la stratgie d'crmage que ceux pratiqus par les concurrents. Et la
raison avance c'est que plus souvent, les concurrents sont des structures plus lgres et avec moins de charges fixes ; alors que la
clientle vise de cette entreprise est compose essentiellement par des ONG, des entreprises, des ambassades, etc..... qui prfrent
acheter une quantit trs importante et de payer par chque la date d'chance.
La demande pour ces produits est trs importante, et ces derniers constituent des biens durables ; d'o la ncessit de les stocker
dans des dpts sur des priodes assez longues en cas de mvente.
Par consquent, son positionnement sur le march est assez difficile pour ce qui concerne les matriels et fournitures informatiques.
Or, c'est cette activit qui est la composante la plus importante de son chiffre d'affaires.
Cette difficult se traduit par une faible valeur ajoute sur cette branche ; en effet, les marges appliques sur cette branche sont
souvent trs basses.
Ainsi, beaucoup de problmes naissent de ce contexte :
- Manque d'une organisation fiable sur les diffrentes phases d'excution des dpenses pour achats et les risques de malversation que
cela entrane ;
- Difficult d'acqurir des biens et services dans de meilleures conditions de prix, de qualit et de dlai ;
En somme, il se pose le problme de la matrise des oprations du cycle A/F.
On s'interroge ds lors sur les raisons qui peuvent tre la cause tout cela :
- les dirigeants portent-ils une attention suffisante en terme d'organisation du processus d'achat et de formation du personnel ?
- les oprations d'achat sont-elles formalises ?
- Ou enfin est-ce le manque d'intgrit du personnel dans l'application des procdures d'achat quand elles existent ?
D'o l'importance de notre thme de mmoire intitul L'valuation du contrle interne du cycle achat fournisseur dans
le cadre d'une mission d'audit lgal . Section II Les objectifs de recherche

Pour formaliser notre analyse, nous avons jug ncessaire de disposer d'un objectif de recherche et ensuite d'objectifs spcifiques qui
contribueront la matrialisation effective de l'objectif gnral.
1. L'objectif gnral
Il s'agit pour nous de vrifier partir de cette analyse si le contrle interne peut aider l'entreprise avoir une bonne matrise et une
bonne organisation des ses activits et en particulier le cycle A / F.
2. Les objectifs spcifiques
Afin de mieux apprhender l'objectif gnral de notre recherche, nous avons dtermin des objectifs spcifiques qui sont :
L'identification des insuffisances lors de la phase de l'valuation des procdures du contrle interne, lesquelles entacheraient la
fiabilit de l'information financire ou entraneraient des dtournements, des pertes d'actifs qui pourraient compromettre la prennit de
l'exploitation de cette entreprise ;
La dtermination des procdures cls mettre en place pour remdier ces insuffisances et assurer raisonnablement, de ce fait, la
scurit des transactions, la fiabilit des tats financiers, tant sur le plan national qu'international. Il s'agira donc de dmontrer la
mthodologie suivre et les outils utiliser pour runir les conditions de succs lui permettant d'atteindre les objectifs viss.
Autrement dit, valuer le contrle interne du cycle achat fournisseur tout en excluant le contrle des comptes, afin de s'assurer de sa
cohrence, et de proposer ventuellement des recommandations pour mieux scuriser l'entreprise, la rendre plus performante et plus
comptitive.
Section 3 : Les hypothses de travail
Les entreprises ne font pas suffisamment de sances de formation ou de sminaires au profit des acheteurs. La tendance gnrale est
de ngliger voire de n'accorder aucune importance au cycle achat/ fournisseur.
Ainsi, il arrive parfois que la direction gnrale soit ngligente, ou bien qu'elle craigne de regarder en face la situation relle des achats.
L'amlioration des procdures du contrle interne du cycle A / F contribue au dveloppement des performances de l'entreprise.
Section 4 la pertinence du sujet
Sans un contrle efficace, il est sr que les efforts de l'entreprise sont vous l'chec. Pour rendre les investigations efficientes, il
parat ncessaire de procder rgulirement leur valuation. Dans cette hypothse, il semble intressant de s'intresser
l'valuation du cycle achat fournisseur puisque les achats ont un cot et les dlais accords par les fournisseurs constituent un levier
important pour une bonne gestion de trsorerie et par voie de consquence pour l'valuation du cycle prcit.
Ainsi, ce sujet serait pertinent pour :
- La socit ABC
Si elle contribue amliorer la performance de l'entreprise en lui permettant d'une part de revoir son systme de contrle interne relatif
ce cycle ; et d'autre part de mettre en place les recommandations ncessaires pour qu'elle puisse l'avenir tre comptitive.
Ceci participera la matrise de ses activits.
- L'I.A.M.
Ce travail pourrait tre intressant pour le groupe I.A.M s'il devait constituer un point de dpart de recherche que les futures promotions
pourront approfondir et enrichir.
- Nous.
Cette tude est enfin opportune pour nous-mme en nous permettant de tester nos connaissances acquises au cours de notre formation
l'I.A.M jusque l thoriques, de dcouvrir l'ambiance et l'ampleur de travailler dans un dpartement d'audit d'une grande entreprise et
on espre bien intgrer un service de ce genre afin d'y apporter notre savoir-faire.