Introdução A Auditoria

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Auditoria - 1.1. Origem e Evoluao
empresa
esforo colectivo
mltiplos interesses envolvidos
necessidade relevante de que a
informao financeira
publicada pelas empresas,
quer pblicas quer privadas,
seja considerada credvel,
afim de se tornar
til
na tomada de
decises por
parte
de todos os
interessados
investidores, trabalhadores,
financiadores,
fornecedores, clientes, Estado, e
publico em geral.
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Auditoria,
como processo singular de, dentro de
limites de razoabilidade, proporcionar a
certificaao da credibilidade necessaria das
demonstraoes financeiras emitidas pelas
empresas.
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=A contabilidade
=A Contabilidade existe desde os primrdios da
civilizaao e, durante um longo periodo, foi tida
como a arte da escrituraao mercantil. Utilizava
tcnicas especificas, que se foram
aperfeioando e especializando, sendo algumas
delas aplicadas at hoje.
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= CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO
E periodo que se inicia com a civilizaao do homem e vai at 1202 da Era Crista, quando
apareceu o Liber Abaci , da autoria de Leonardo Pisano.
= CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL
E periodo que vai de 1202 da Era Crista at 1+9+, quando apareceu o Tratactus de Computis
et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em
1+9+, enfatizando que a teoria contabil do dbito e do crdito corresponde a teoria dos
numeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os
ramos do conhecimento humano.
= CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO
E periodo que vai de 1+9+ at 18+0, com o aparecimento da Obra "La Contabilita Applicatta
alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco villa, premiada pelo
governo da Austria. Obra marcante na histria da Contabilidade.
= CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO
E periodo que se inicia em 18+0 e continua at os dias de hoje.
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= PERODO ANTIGO
= A Contabilidade empirica, praticada pelo homem primitivo, tinha como
objecto, o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens .
= Os primeiros registos processaram-se de forma rudimentar e utilizando
gravaoes e outros mtodos alternativos.
= O inventario exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo
adoptado para o controlo dos bens, classificados segundo sua natureza:
rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento
de itens da mesma espcie.
= Os primeiros registos contabilisticos datam do trmino da Era da Pedra
Polida, quando o homem conseguiu fazer os seus primeiros desenhos e
gravaoes.
= Os primeiros controlos eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou
por varios sculos.
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= Os suimero-babilnios, assim como os assirios, faziam os seus
registos em peas de argila, rectangulares ou ovais, (tabuas de
Uruk), que mediam aproximadamente 2,5 a +,5 centimetros, tendo
faces ligeiramente convexas.
= Os registos combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a
cara do animal cuja existncia se queria controlar e o numero
correspondente as cabeas existentes.
= O registo, assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da
conta, "Natrizes" , por exemplo, substituiu a figura gravada,
enquanto o aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o
acrscimo do valor monetario ao quantitativo.
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= Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abraao, personagem biblico que
aparece no livro Gnesis , encontram-se, em escavaoes, importantes
documentos contabilisticos: tabela de escrita cuneiforme, onde estao
registadas contas referentes a mao-de-obra e materiais, ou seja, Custos
Directos. !sto significa que, ha 5.000 anos antes de Cristo, o homem ja
considerava fundamental apurar os seus custos.
= O Sistema dinamico e evoluiu com a duplicaao de documentos e "Selos
de Sigilo" . Os registos se tornaram diarios e, posteriormente, foram
sintetizados em papiros ou tabuas, no final de determinados periodos.
Sofreram nova sintetizaao, agrupando-se varios periodos, o que lembra o
diario, o balancete mensal e o balano anual.
= Ja se estabelecia o confronto entre variaoes positivas e negativas,
aplicando-se, empiricamente, o Principio da Especializaao. Reconhecia-se
a receita, a qual era confrontada com a despesa.
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= Os egipcios legaram um riquissimo acervo aos historiadores da Contabilidade, com registos
remontam a 6.000 anos antes de Cristo.
= A escrita no Egipto era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturarios zelosos e srios
em sua profissao. O inventario revestia-se de tal importancia, que a contagem do boi, divindade
adorada pelos egipcios, marcava o inicio do calendario adoptado. !nscreviam-se bens mveis e
imveis, e ja se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros.
= As "Partidas de Diario " assemelhavam-se ao processo moderno: o registo iniciava-se com a
data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitarios e totais, transporte, se ocorresse,
sempre em ordem cronolgica de entradas e saidas.
= Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de vendas
Diarias", "Conta Sinttica Nensal dos Tributos Diversos", etc.
= Tudo indica que foram os egipcios os primeiros povos a utilizar o valor monetario em seus
registos. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a
adopao, de maneira pratica, do Principio do Denominador Comum Nonetario.
= Os gregos, baseando-se em modelos egipcios, 2.000 anos antes de Cristo, escrituravam Contas
de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, ao apuramento de saldos. Os gregos
aperfeioaram o modelo egipcio, estendendo a escrituraao as varias actividades, como
administraao publica, privada e bancaria.
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= PERODO MEDIEVAL
= Em !talia, em 1202, foi publicado o livro Liber Abaci , de Leonardo Pisano.
= Estudavam-se, na poca, tcnicas matematicas, pesos e medidas, cambio, etc.,
tornando o homem mais evoluido em conhecimentos comerciais e financeiros.
= A industria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de
mineraao e metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos
venezianos, surgindo, como consequncia das necessidades da poca, o livro-caixa,
que recebia registos de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Ja se utilizavam,
de forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaoes entre direitos e
obrigaoes, e referindo-se, inicialmente, a pessoas.
= O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a consequncia natural
das necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos sculos X!! e X!!!. O
processo de produao na sociedade capitalista gerou a acumulaao de capital,
alterando-se as relaoes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho
assalariado, tornando os registos mais complexos. No sculo X, apareceram as
primeiras corporaoes na !talia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa.
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= No final do sculo X!!! apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando
o valor dos recursos injectados nas companhias pela familia proprietaria.
= O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na !talia, embora nao se possa
precisar em que regiao. O seu aparecimento implicou a adopao de outros livros que
tornassem mais analitica a Contabilidade, surgindo, entao, o Livro da Contabilidade
de Custos.
= No inicio do Sculo X!v, ja se encontravam registos explicitados de custos comerciais
e industriais, nas suas diversas fases: custo de aquisiao; custo de transporte e dos
tributos; juros sobre o capital, referente ao periodo transcorrido entre a aquisiao, o
transporte e o beneficiaao; mao-de-obra directa agregada; armazenamento;
tingimento, etc., o que representava uma apropriaao bastante analitica para poca.
= A contabilidade ja se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos
com matrias-primas, mao-de-obra directa a ser agregada e custos indirectos de
fabricaao. Os custos eram contabilizados por fases separadamente, at que fossem
transferidos ao exercicio industrial.
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= PERODO MODERNO
= O periodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser citados trs
eventos importantes que ocorreram neste periodo:
= em 1+93, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes
sabios bizantinos emigrassem, principalmente para !talia;
= em 1+92, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava
um enorme potencial de riquezas para alguns paises europeus;
= em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na
Europa, emigram para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova
vida.
= A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle
das inumeras riquezas que o Novo Nundo representava.
= O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporaneo de Leonardo
da vinci, que viveu na Toscana, no sculo Xv, marca o inicio da fase
moderna da Contabilidade.
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= FRE! LUCA PAC!OL!
= Escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade
por Partidas Dobradas), publicado em 1+9+, enfatizando
que o dbito e do crdito corresponde a teoria dos numeros
positivos e negativos.
= Pacioli foi matematico, telogo, contabilista entre outras
profissoes. Deixou muitas obras, destacando-se a Summa
de Arithmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalita ,
impressa em veneza, na qual esta inserido o seu tratado
sobre Contabilidade e Escrituraao.
= Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade,
nao foi o criador das Partidas Dobradas. O mtodo ja era
utilizado na !talia, principalmente na Toscana, desde o
Sculo X!v.
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= O tratado destacava, inicialmente, o necessario ao bom comerciante. A seguir
conceituava inventario e como faze-lo.
= Discorria sobre livros mercantis: memorial, diario e razao, e sobre a autenticaao
deles; sobre registos de operaoes: aquisioes, permutas, sociedades, etc.; sobre
contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e
perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano "; sobre correcoes de erros; sobre
arquivamento de contas e documentos, etc.
= Sobre o Ntodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia
adoptada:
E "Per " , mediante o qual se reconhece o devedor;
E "A " , pelo qual se reconhece o credor.
= Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, pratica que se usa
at hoje.
= A obra de Pacioli nao s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu
precedente para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto.
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= PERODO CIENTFICO
= O Periodo Cientifico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados: Francesco villa, escritor
milans, contabilista publico, que, com sua obra "La Contabilita Applicatta alle administrazioni Private e
Plubbliche ", inicia a nova fase; e Fabio Bsta, escritor veneziano.
= Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento :
= A primeira, chefiada por Francisco villa, foi a Escola Lombarda;
= A segunda, a Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni;
= e a terceira, a Escola veneziana, por Fabio Bsta.
= Embora o sculo Xv!! tivesse sido o bero da era cientifica e Pascal ja tivesse inventado a calculadora, a cincia
da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da Administraao, e o patrimnio se definia como um direito,
segundo postulados juridicos.
= Nessa poca, na !talia, a Contabilidade ja chegara a universidade. A contabilidade comeou a ser leccionada com
a aula de comrcio da corte, em 1809.
= Francisco villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade. Para ele, a Contabilidade implicava conhecer
a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as praticas que regem a matria administradas, ou seja, o
patrimnio. Era o pensamento patrimonialista.
= Foi o inicio da fase cientifica da Contabilidade.
= Fabio Bsta, seguidor de Francesco villa, superou o mestre e demonstrou o elemento fundamental da conta, o
valor, e chegou, muito perto de definir Patrimnio como objecto da Contabilidade.
= Foi vicenzo Nazi, seguidor de Fabio Bsta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu Patrimnio como objecto da
Contabilidade e o enquadramento da Contabilidade e teve, sobretudo, o mrito incontestavel de chamar atenao
para o facto de que a Contabilidade muito mais do que mero registo; um instrumento basico de gestao.
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= A Auditoria
521 - +86 a.C. Prsia, sob o reinado de Dario, podermos encontrar a figura do auditor,
na pessoa dos escribas do reino, que realizava auditorias surpresa" as contas das
diferentes provincias.
civilizaao Hebraica eram realizadas auditorias" pelo Chefe dos Escribas do Reino, que
detinha a segunda posio mais elevada do mesmo.
1.+00 a.C. Grcia Antiga - costume em utilizar escravos como auditores, uma vez que se
assumia, que apenas sob tortura a verdade podia ser descoberta.
200 a.C. !mprio Romano - Os inquisidores detinham a responsabilidade sobre as contas
dos governos locais. Os relatrios destes inquisidores eram entregues, sob forma oral e em
pessoa, o "examinador".
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=auditoria
= substantivo feminino
= * cargo de auditor;
= * tribunal ou repartiao onde se exercem as funoes de auditor;
= (De auditor+-ia)
= Porto Editora, Lda. - 2001
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= auditor
= substantivo masculino
= * o que ouve;
= * magistrado que tem a seu cargo informar um tribunal ou uma repartiao sobre a
legalidade dos actos ou sobre a interpretaao das leis a aplicar a um caso presente;
= * juiz civil agregado a um tribunal militar;
= * magistrado do contencioso administrativo;
= * assessor da nunciatura;
= pessoa, geralmente externa, que analisa as contas e normas de uma empresa, de
forma a averiguar a existncia de fraudes;
= (Do lat. auditre-, o que ouve)
= Porto Editora, Lda. - 2001
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E Sculo Xv, Os escritrios centrais do Nedici Bank, exigiram as suas agncias a entrega de
balanos anuais.
E 1631 Amrca - Primaria experincia de auditoria moderna - quando um contabilista
holands foi enviado para a colnia inglesa para investigar o aumento do dfice.
E Aparecimento das Sociedades Comerciais necessidade de garantir o conhecimento dos
patrimnios empresariais.
E Sculo X!X Revoluao !ndustrial, aparecimento das Bolsas de valores e mercado de
capitais, e a consolidaao das estruturas e empresas industriais e comerciais,
E Gra-Bretanha, 1900 Conceito actual de auditoria, sendo que se torna obrigatrio a
auditoria das demonstraoes financeiras das sociedades annimas, no sentido defender
os interesses dos accionistas.
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= Portugal
O ensino de contabilidade e administrao em Portugal, remonta ao tempo do
Rei D. Jos I. Com efeito, foi criada, pelo Marqus de Pombal em 19J05J1759, a
"Aula do Comrcio", com a finalidade de formar indivduos competentes para a
organizao de negcios.
Cdigo Comercial de Veiga Beiro obriga existncia de livros contabilisticos
bsicos e prestao de contas por parte do Comerciante, que no caso das
Sociedades Annimas se estendia publicao das mesmas.
Decreto-Lei n. 49.3S1 de 15 de Novembro de 1969 Estabelece a existncia de
Conselho Fiscais nas Sociedades Annimas com a presena mnima de um
Revisor Oficial de Contas
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Decreto-Lei n. 1J72 de 3 de Janeiro regulamenta a profisso de ROC
POC em 1977 normalizaao de formas de apresentaao, conceitos e contas, principios
contabilisticos e regras de valorimetria, criando-se desta forma uma base mais consistente
para a persecuao dos objectivos de auditoria.
Adesao de Portugal a CEE adopao de normas internacionais, que levaram a publicaao
do decreto-lei n. 519-L2f79 de 29 de Dezembro. (ROC)
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Directiva 78f660fCEE (!v Directiva) estabelece no seu art.. 51 , que as empresas sao
obrigadas a ter as suas contas anuais auditadas e que os auditores devem verificar a
concordancia do relatrio anual com as contas do exercicio, que devem transmitir uma imagem
verdadeira e apropriada - True and Fair view - dos activo, passivos, resultados e posiao
financeira da empresa
Directiva 8+f253fCEE, de 10 de abril (v!!! Directiva)
Revogado pelo decreto-lei n. +22-Af93 de 30 de Dezembro confere competncias exclusivas
e especificas aos Revisores Oficiais de Contas (Revisao Legal de Contas e a emissao de
Certificaao Legal de Contas)
a CLC dotada de F Publica, s podendo ser impugnada por via judicial quando arguida de
falsidade.
Decreto-Lei n. +87f99, de 16 de Novembro
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= Auditoria - o que ?
E Nao existe um conceito unico de auditoria:
E

A Auditoria o exame das Demonstraoes Financeiras de uma empresa ou entidade,
realizado em conformidade com determinadas normas por um profissional qualificado e
independente, com o fim de expressar a sua opiniao sobre a razoabilidade com que essas
demonstraoes apresentam a informaao nelas contida de acordo com certas regras e
principios"
- !n Auditoria Financeira - Carlos Baptista de Costa
Auditoria - 1.2. Noao e Objectivos
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E "A Auditoria consiste no exame de certos documentos inerentes as transaoes de um
periodo e a posiao financeira da empresa em certa data, afim de o auditor poder emitir
parecer sobre eles"
- !n Elementos de Auditoria - Antnio de Carvalho
E A Auditoria o exame independente de, e expressao de opiniao sobre, as demonstraoes
financeiras de uma empresa, por um auditor"
- !n Explanator Foreword to the Auditing Standarts, Jan. de 1989
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= Elementos caracterizadores:
E"independente"
E"Expressao de opiniao"
E"demonstraoes financeiras"
E"auditor"
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= Acrescentando:
= "A responsabilidade pela preparaao das demonstraoes financeiras e a apresentaao da
informaao nelas incluida das administraao"
= e que
= "A responsabilidade do auditor apresentar um parecer sobre as demonstraoes financeiras
apresentadas pela administraao"
= e definindo demonstraes financeiras:
E Documentos e informaao financeira identificados como estando dentro do alcance da
Auditoria,
= podemos aferir que Auditoria, na sua generalidade :
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=Processo sistematico de objectivamente obter e avaliar
prova, adequada e suficiente, sobre a correspondncia
entre afirmaoes de caracter econmico-financeiro e
critrios estabelecidos, bem como de comunicar as
conclusoes aos interessados.
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= Caractersticas do Conceito de Auditoria:
E A auditoria nao factor de credibilidade.
E Quem faz a credibilidade das demonstraoes financeiras sao os contabilistas.
E O Auditor verifica a existncia da credibilidade.
E A auditoria nao se destina a verificar exactidao mas sim a forma verdadeira e apropriada
(true and fair view) da situaao financeira, patrimnio e fluxos de caixa de acordo com os
principios contabilisticos.
E A Auditoria nao se destina a detectar erros ou fraudes.
E A Auditoria nao permite previsibilidade.
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= Tipos de Auditoria
E A Auditoria, em termos globais, assume contornos especificos e nomenclatura prpria,
conforme o ambito de exame a efectuar (SCOPE)
E a) Auditoria Financeira
EQuando nos referimos a Auditoria Financeira, presume-se a auditoria as
demonstraoes financeiras das empresas,
Eque compreendem
,
em sentido lato, todo o processo de apresentaao das Contas de
Fim de Exercicio.
E sinnimo de Auditoria Contabilistica.
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Financeira
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EFazem parte das demonstraes financeiras:
Relatrio de Gestao - art.. 66 do C.S.C.
Acta da Assembleia Geral
Balano
Demonstraao dos Resultados (DR e DRF)
Anexo ao Balano e a Demonstraao dos Resultados
Certificaao Legal de Contas, ou !mpossibilidade de Opiniao
Relatrio e Parecer do Conselho Fiscal ou do Fiscal unico.
Nos E.U.A integram as demonstraoes financeiras os Napas de Fluxos de Tesouraria.
Em Portugal as Demonstraoes dos Fluxos de Caixa sao obrigatrias para sociedades
cotadas em Bolsa.
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EPodemos definir que Auditoria Financeira :
EExame independente, objectivo e competente das demonstraes financeiras
de empresas ou outras entidades, realizado de acordo com determinadas
normas, feito por um profissional qualificado, que permita expressar opinio
sobre a valia das mesmas, reportadas a uma data e a um perodo.
EObjectivos:
EEmissao de opiniao sobre as demonstraoes financeiras:
-Se so verdadeiras;
-At que ponto o so.
EO auditor deve obter provas at se considerar satisfeito, de forma poder emitir
conscientemente a sua opiniao.
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ENos termos do n. 2 do art.. ++ do DL +87f99 de 16f11:
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E b) Auditoria Operacional
versa sobre operaoes, de caracter corrente ou regular, e as funoes empresa, de uma
forma global.
Abarca todas as funoes da empresa
dirigida para o interior da mesma.
Desta forma, e se o Resultado em termos contabilisticos:
EExcesso ou a deficincia de rditos balanceados com os custos extintos, ou gastos
inerentes"
A Auditoria operacional um conceito relacionado com:
EUtilizao eficiente e eficaz dos recursos da empresa para a obteno dos
resultados positivos.
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Operacional
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Abarca a auditoria dos controlos operacionais.
No sentido de analisar sistemas de informaao e de organizaao;
A Auditoria de gestao, no sentido de avaliar as condioes de exploraao e dos
resultados,
E ainda a auditoria estratgica no sentido de avaliar a adequaao entre a escolha e a
oportunidade da decisao.
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Operacional
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E c) Auditoria de Gesto
!ncide sobre a gestao das empresas ou entidades, visando a actuaao dos Gestores, aos
quais cumpre o dever de diligncia nos termos do art. 6+ do C.S.C.
E Os gerentes, administradores ou directores de uma sociedade devem actuar com a
diligncia de um gestor criterioso e ordenado, no interesse da sociedade, tendo em conta
os interesses dos scios e dos trabalhadores"
Que devemos conjugar com o art. 72 do mesmo cdigo:
E 1 . Os gerentes, administradores ou directores respondem para com a sociedade pelos
danos a esta causados por actos ou omissoes praticados com preteriao dos deveres legais
ou contratuais, salvo se provarem que procederam sem culpa."
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria de Gestao
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E De referir que os R.O.C. e os TO.C. tem por obrigaao legal a denuncia de crimes publicos,
nos termos dos respectivos diplomas legais que regula estas actividades.
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Se definirmos as funes da gesto em:
E Fixar politicas e objectivos;
E Estabelecer planos, normas e procedimentos para que se possam atingir as politicas e os
objectivos fixados;
E Organizar a empresa ou entidade a fim de que os planos, normas e procedimentos possam
de facto operar;
E Controlar a forma como os referidos planos, normas e procedimentos estao a atingir aos
seus fins.
Planear
,
Organizar, Dirigir, Coordenar e Controlar.
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E Ento, compete ao auditor de gesto:
E verificar se foram fixados objectivos e politicas;
E Avaliar todo o processo de planeamento, que inclui necessariamente as normas,
procedimentos, mapas e prioridades;
E Avaliar todo o processo de organizaao, e a sua estrutura, a fim de verificar a sua
consistncia com as politicas e objectivos definidos;
E Analisar o processo de controlo, de acordo as areas a serem primordialmente controladas,
padroes de medida definidos, e parametros de avaliaao de desempenho e resultados.
E Em resumo:
Formar opinio sobre se a gesto est de acordo com os bons princpios de
gesto ditados pelos regulamentos da empresa e as leis aplicveis.
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E A auditoria de gestao deve procurar os trs principios base da gestao:
EEconomia - assegurar que a empresa, quando se abastece no mercado, o faz nas
melhores condioes de qualidade e preo.
EEficincia - assegurar que o minimo de recursos foi afectado para conseguir um nivel
de produao
EEficacia - assegurar que o nivel de produao atingido satisfez os resultados esperados
E Auditoria de gestao :
E Plano para avaliao materialmente relevante, suficiente e tendente obteno
de competente evidencia, ou prova, segundo objectivos de Auditoria, de que os
gestores eJou empregados da organizao aceitaram ou no cumpriram com
Economia, Eficincia e Eficcia, leis, regulamentos, polticas e outros padres de
gesto para a utilizao de recursos.
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Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Previsional
= d) Auditoria Previsional
^ Realiza-se sobre informaao previsional
^ Nao fornece previsoes, apenas consubstancia controlos a posteriori.
^ Necessidade de existncia de a projecoes acerca do futuro da empresas para serem
"confirmadas" por outros profissionais que nao os responsaveis pelas prprias
projecoes.
^ No art. 66 do C.S.C.- Relatrio de Gestao
^ "2- O relatrio deve indicar, em especial:
^ a)...
^ c) A evoluao previsivel da sociedade"
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Outras situaoes:
- Analise de projectos de investimento estudos econmico- financeiros
- avaliaao do futuro das empresas com o objectivo de tomar decisoes.
= Se previsao o processo de antecipaao racional de factos futuros, e sabendo que para prever
indispensavel eleger objectivos e definir politicas,
= Os principais objectivos deste tipo de Auditoria sao:
= a) verificar que os pressupostos da administraao para a elaboraao da informaao previsional
sao razoaveis;
= b) Que a informaao prospectiva esta consistentemente elaborada com base nos pressupostos
assumidos;
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= C) Que os pressupostos materialmente relevantes estao apropriadamente apresentados;
= d) Que a informaao prospectiva foi preparada numa base consistente com as demonstraoes
financeiras histricas, usando os principios contabilisticos apropriados - donde se reala o
Principio da Continuidade.
= Nuito !mportante:
= A Auditoria Previsional no garante a previsibilidade, apenas certifica a
credibilidade das mesmas.
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Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Ambiental
= e) Auditoria Ambiental
= dirigida ao papel social da empresa face a comunidade em que esta inserida
= As origens da Auditoria Social sao relativamente recentes, e os seus contornos ainda nao se
encontram bem definidos.
= A partir da dcada de 70, nasce uma corrente de investigaao social com base em paises como
os EUA, Franca, Alemanha, Holanda, Espanha e !nglaterra, no entanto em cada um destes
paises ou grupo de paises este estudo assume diferentes nomenclaturas:
+ Frana: Balano Social
+ EUA: Auditoria Social
+ !nglaterra: Contabilidade Social.
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Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Ambiental
= As bases desta teoria assentam no reconhecimento de que premente e desejavel que os
problemas inerentes aos Recursos Humanos sejam objecto de debate e que se encontrem
processos cientificos que permitiram estudar os fenmenos sociais e a prpria responsabilidade
social da empresa.
= Em Portugal, desde 19S5, com a publicao da Lei n. 141JS5 de 14 de Novembro,
que se conhece a realidade do Balano Social, que obrigatrio ser elaborado pelas
empresas que tenham pelo menos 100 trabalhadores.
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Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Fiscal
= f) Auditoria Fiscal
E Avaliaao da conformidade dos procedimentos da empresa com as normas de caracter
fiscal, que sao bastante precisas, com vista a controlar a forma como os resultados sao
evidenciados na contabilidade.
E parte da Auditoria geral das demonstraoes financeiras efectuadas como uma verificaao
independente, pelo que :
E mais limitada no ambito (scope), visando a imagem fiel dos resultados, pela verificaao de
que foram incluidos todos os proveitos ou ganhos e a efectividade de todos os custos ou
perdas.
ENais profunda na analise, ja que os factos econmicos tem de ter enquadramento
juridico-tributario.
Evisa a salvaguarda dos interesses do Estado, considerado como um scio passivo que
arrecada cerca de +0 do lucros sem acao directa;
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Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria Fiscal
EA metodologia a seguir teve ter em consideraao que nao ha necessariamente
coincidncia entre os principios contabilisticos e as regras fiscais;
EBem como a forma como encarada a gestao pela Administraao;
EE as diferentes formas de interpretaao da lei (refira-se que existem oficios-circulados
da administraao fiscal, ilegais e at inconstitucionais, mas que no entanto reflectem a
interpretaao da administraao face a um determinado diploma legal).:
EObjectivo: verificaao da contabilidade do sujeito passivo a luz dos conceitos fiscais, e
a determinaao das contingncias por responsabilidades em que se haja incorrido por
factos de duvidosa interpretaao fiscal, alm da prova suficiente e documentada de
que os crditos sobre o Estado sao reais.
- RT+ .. Questionario
25
49
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Auditoria !nformatica
= g) Auditoria Informtica
E As empresas utilizam sistemas informaticos no processamento de varias operaoes;
E A manutenao do sistema assegurada quer por tcnicos da prpria empresa ou por
consultores externos;
E necessario analisar at que ponto as entradas de dados correspondem as saidas dos
mesmos e qual a fiabilidade e garantia que nos oferecida pelo sistema implantado, quer a
nivel de tratamento de dados
,
quer quanto ao seu armazenamento.
= A Auditoria informatica versa sobre as seguintes areas actuaao:
ESistema informatico em utilizaao.
ECentro de processamento de dados (fisico ou virtual).
EAcesso ao terminais de processamento.
EPrivacidade e segurana do sistema.
50
g Tradicionalmente, este tipo de auditoria era conduzida em redor do computador:
E atravs da avaliaao de tcnicas de validaao da entrada de dados e provando o adequado
registo nas listagens finais de documentos seleccionados e vice-versa.
E Com a aumento de sistemas on-line, esta tarefa ficou extremamente dificultada com a
reduao da documentaao tradicional.
= Surge a necessidade de o auditor conduzir a sua analise, no em redor do
computador mas atravs deste.
26
51
= No auxilio deste tipo de Auditoria poderemos contar com quatro grupos de controlos:
E Controlos de hardware - incorporados pelo construtor nos equipamentos.
E Controlos de funcionamento, que se prendem com:
EExistncia de um plano, superiormente aprovado, de desenvolvimento dos sistemas
informaticos, especificando as caracteristicas basicas, !NPUTS E OUTPUTS,
interligaoes e prioridades de implementaao de aplicaoes novas e de alteraoes as
aplicaoes existentes.
ESegregaao das funoes de analise, programaao, validaao, operaoes e custdia
fisica de activos.
ESegurana fisica dos equipamentos, documentaao, programas e ficheiros mestres
contra acoes deliberadas ou erros nao intencionais.Adequada protecao da
integridade e confidencialidade dos dados, impedindo acessos nao autorizados.
52
E Controlos de software - que tm a ver com os programas de validaao de dados e de
actualizaao de ficheiros
,
tendo em atenao as seguintes tcnicas:
EDocumentaao da lgica e concepao dos programas, incluindo alteraoes dos
programas, devidamente autorizadas
,
com devidos fluxogramas e definiao de inputs
e outpus;
EExigncia de labels nos ficheiros;
EExigncia de verificaao de limites pr-establecidos
,
para certos campos numricos (ex.
n. contribuinte 9 numeros);
ECheckdigit de controlo;
EExigncia de verificaao de diferenas a zero (ex: total de dbitos = total de crditos);
EExigncia de numeraao sequencial de documentos; validaao de formatos;
exigncia de controlos totais.
27
53
= + - Controlos de operao, relacionados com a exploraao dos sistemas, abarcando os
seguintes aspectos:
E Cadernos de operaao
,
com os fluxogramas de cada sistema e programa com os seus
objectivos, procedimentos e instruoes das operaoes.
E Planificaao de operaoes, atravs de reserva de tempo pr-definido para cada utilizador ou
definiao de prioridades de aplicaoes;
E Existncia de procedimentos de autorizaao e controlo de alteraoes de ficheiros;
E Existncia de seguranas contra perda de programas e ficheiros;
E Existncia de procedimentos de recuperaao de ficheiros, em caso de falha do sistema.
E Existncia de registos diarios da actividade do sistema e situaes de excepo;
E Existncia de avaliaao peridica do nivel de utilizaao dos recursos instalados.
54
A Auditoria informtica tem como objectivo:
= A avaliaao sobre se os sistemas informaticos comportam os principios de eficincia,
eficacia e economicidade, bem como se os procedimentos prescritos pela
administraao sao correctamente cumpridos.
28
55
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Peritagem Contabilistica
= h) Peritagem Contabilistica
= !ncumbncia pontual conferida a peritos para a realizaao de um exame, avaliaao ou vistoria.
= Pode ser particular ou judicial. Sendo judicial, a nomeaao feita pelo Juiz, considerando trs
peritos: um pelo tribunal e um por cada das partes litigantes.
= Os peritos desenvolvem as diligncias necessarias para responderem as questoes, que lhes sao
fixadas pelo juiz e no final devem apresentar um relatrio das suas conclusoes, que podem ser
unanimes ou discordantes.
= Em segunda peritagem, o tribunal fara recurso de cinco peritos.
= O objectivos destas analises o de emitir uma opiniao com vista ao esclarecimento tcnico das
questoes colocadas.
= Estes peritos sao totalmente independentes
= Sao responsabilizados pelo compromisso de, sob juramento, cumprirem conscienciosamente a
tarefa que lhes confiada.
= O mandato dos peritos termina com o julgamento em causa, dia em que tem de estar presentes
na audincia.
56
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Quadro Resumo
29
57
Auditoria - 1.3. Tipos de Auditoria - Quadro Resumo
58
Auditoria - 1.+. Auditoria !nterna
= Auditoria interna
E Comeou a evoluir a partir de 19+1, ano em que foi criado o !nstituto de Auditores !nternos
(!!A);
E orientada no sentido de servir e apoiar a gestao;
E Desenvolve a sua actividade muito para alm da mera detecao de erros ou simples
verificaao da aplicaao de norma internas e correcao de registos;
E Espera-se da Auditoria interna que determine at que ponto as normas em vigor sao
adequadas e os registos em uso sao uteis e necessarios.
E desenvolvida por pessoal da prpria empresa, quer individualmente, quer integrado numa
assessoria especifica da empresa;
E Actua com independncia hierarquica e funcional em relaao aos diversos sectores ou
departamentos da empresa, e unicamente dependente da prpria administraao.
30
59
definida como:
= "Uma funo de apreciao independente, estabelecida dentro de uma organizao,
como um servio para a mesma, para examinar e avaliar as suas actividades"
Com o objectivo:
= "de auxiliar os membros da organizao no desempenho eficaz das suas
responsabilidades" atravs do fornecimento de "anlises, apreciaes,
recomendaes, conselhos e informaes respeitantes s actividades analisadas"
60
= Nao se limita a emissao de opiniao, mas tambm ao fornecimento de informaoes sobre:
E Adequaao dos procedimentos contabilisticos;
E Eficacia do sistema de controlo interno, que deve estar sempre em funcionamento e
assegurar :
E A qualidade da informaao e fidelidade dos registos;
E O cumprimento das politicas, planos, procedimentos e legislaao aplicavel;
E Salvaguarda do patrimnio;
E Eficincia operacional;
E realizaao dos objectivos e metas fixados para as operaoes ou programas.
31
61
= A Auditoria interna utiliza como tcnicas de base:
= -Estudo de mercado, no sentido de conhecer a envolvente externa da empresa;
= -Contagens fisicas;
= -Confirmaoes de terceiros, nomeadamente circularizaoes;
= -Confirmaoes documentais;
= -Testes globais;
= -Conferncias matematicas;
= -Amostragem.
= A Auditoria interna uma ferramenta de anlise e controlo de riscos e um eficaz
instrumento de gesto.
= Constitui-se como elemento de dissuaso contra fraudes e at actos involuntrios.
62
Auditoria - 1.+. Auditoria Externa
= Auditoria externa
= A principal responsabilidade dos Auditores externos :
= O exame das demonstraes financeiras da empresa, com o objectivo de conclurem
se as mesmas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os
resultados das operaes e os fluxos de caixa relativos ao exerccio em anlise.
Devem avaliar se as demonstraoes financeiras foram preparadas em conformidade com os
principios de contabilidade geralmente aceites, aplicados de forma consistente relativamente aos
anos anteriores.
32
63
Auditoria - 1.+. Auditoria Externa vs Auditoria !nterna
= Auditoria externa versus Auditoria interna
= Para o auditor interno sao importantes as revisoes do sistema de controlo interno, bem como o
seu envolvimento profissional nessa revisao mas isso nao esgota a sua funao.
= Os prejuizos resultantes de baixos indices de produtividade, engenharia, marketing ou gestao
inadequada de recursos sao, ou podem ser, incalculavelmente maiores do que aqueles que
possam resultar de situaoes de roubo, furto ou peculato.
= O auditor externo, tambm realiza trabalhos para gestao atravs de relatrios em que
recomenda melhorias nos diversos sistemas e controlos.
No entanto estas tarefas tem, eminentemente caracter e orientaao financeira.
64
Auditoria - 1.+. Auditoria Externa vs Auditoria !nterna
Alm disso, e devido ao Principio da Naterialidade, o auditor externo nao se encontra
sensibilizado para situaoes de fraude ou perda que nao tenha um efeito significativo nas
demonstraoes financeiras.
Por oposiao, o Auditor interno preocupa-se com todas as formas e situaoes de fraude ou
perda, independentemente da sua impressao material.
Esta preocupaao esta relacionada com a necessidade de verificar desvios, como precauao para
que um pequeno desvio nao seja o principio de uma grande fraude.
!n fine, os Auditores externos devem coordenar esforos com os Auditores internos, ainda que os
objectivos finais sejam distintos, uma vez que sobre a mesma realidade que versa o seu
trabalho.
33
65
Auditoria - 1.5.1. - A pratica profissional de Auditoria
= A profisso de auditor.
= O Auditor um especialista em Contabilidade, fiscalidade, direito de Sociedades, e
outras matrias necessrias para a realizao das suas anlises, independente no
exerccio da sua profisso e tem uma opinio que se presume certa e correcta at
prova em contrrio.
= O auditor deve ter:
-Uma slida formaao de base;
-Bom conhecimento global da empresa;
-Formaao permanente nas areas;
- Contabilistico-financeira;
- Ciclos de actividade empresariais.
66
-No sentido de poder emitir, sob a forma escrita:
- Relatrios;
- Recomendaoes (Nanagement letter)
- e, identificar e avaliar riscos
= "A opiniao do auditor no exercicio das suas funoes semelhante a uma sentena proferida em
juizo" - Factor Credibilidade
= O auditor um individuo que levanta os problemas, com o dever de prosseguir as investigaoes
onde residem as suas suspeitas, mas no obrigado a detectar a fraude como parte dos
seus deveres.
34
67
= A prtica profissional de Auditoria
= Normas sobre:
- Qualidades profissionais dos auditores,
- julgamento dos mesmos na execuao do seu exame
- Elaboraao dos consequentes pareceres.
= As normas de Auditoria so uniformes, no podendo variar de exame para exame.
normas e
preceitos
harmonizao
dos resultados
produzidos
comparabilidade
da informao
68
= A nivel internacional norma" define-se como:
= American Institute of Certified Public Accountants Standard
= International Federation of Accoutants Comitee Standard
= Union Europeene des Experts Comptables,Economiques_et_Financiers Statement
=
= A OROC adopta a designaao de Normas Tcnicas.
E Conjunto de regras para a realizao de auditorias as demonstraes
financeiras, apoiadas em simultneo na cincia e na tcnica, suportadas pela
experincia profissional e aprovadas por um organismo profissional qualificado a
nvel nacional ou internacional.
35
69
= !ntroduao as NTRLC:
70
= Quanto ao conteudo destas normas, Os varios nos organismos sao congruentes nos seguintes
aspectos, quanto as caracteristicas do auditor:
_ Honestidade
_ Objectividade na execuao do trabalho
_ Diligencia na execuao de funoes e assunao de responsabilidades.
_ Lealdade para com as organizaoes para que prestam servio, no estrito respeito
pela legalidade de todos os actos.
_ !ndependncia
_ !senao profissional.
_ Competncia
36
71
Auditoria - 1.5.2. - Acesso a Profissao
= Acesso a profisso
4 A 8 Directiva da CEE aprovada em Conselho de Ninistro de 10 de Abril de 198+ versa
sobre:
4 Habilitaoes das pessoas responsaveis pela realizaao de Auditorias as demonstraoes
financeiras anuais das empresas
4 Apenas podem aceder a qualificaao profissional de Auditor quem possuir:
4 Grau acadmico de admissao a universidade;
4 Completado um curso de conhecimentos tericos;
4 Efectuado um estagio profissional;
4 Obtido aprovaao num exame de aptidao profissional a nivel de licenciatura,
reconhecido pelo Estado, de forma a garantir o necessario nivel de conhecimentos
tericos dos assuntos relevantes a Auditoria e a capacidade de os aplicar na pratica.
72
4 O exame devera ser escrito e contemplar as seguintes matrias :
4 Auditoria;
4 Analise e avaliaao critica das contas anuais;
4 Contabilidade Geral;
4 Contas consolidadas;
4 Contabilidade de custos e de gestao;
4 Auditoria interna;
4 Normas relativas a preparaao das contas anuais individuais ou consolidadas,
4 Ntodos de avaliaao de rubricas de balano e determinaao dos resultados;
4 Normas legais e profissionais relativas a auditoria dos documentos contabilisticos e aos
auditores;
4 Natrias relevantes das areas de Direito (de sociedades, falncias
,
fiscal, civil,
comercial, segurana social e trabalho);
4 Sistemas de informaao e computadores, economia, matematica e estatistica;
4 Principios basicos de gestao financeira das empresas
37
73
= Em Portugal, os principais documentos de relevncia para a profisso so:
74
Auditoria - 1.5.3. - A problematica da tica
= A problemtica da tica
E Se moral :
EConjunto de deveres inerentes a vida em sociedade,
E tica :
EConjunto de principios estruturantes e normas da moral e deontologia com a parte da
filosofia que trata dos sistemas, seus fundamentos e principios da moral
E Pelo que, tica profissional:
EConjunto de principios morais relacionadas com o exercicio de uma profissao
38
75
E E Deontologia profissional:
ESistema de fundamentos e principios da moral de uma profissao
E O auditor deve assumir:
- Postura claramente tica, que lhe permita a manutenao do seu estatuto de independncia face
a entidade auditada.
- Pautar a "sua conduta por principios de moralidade, dignidade e probidade abstendo-se de
qualquer comportamento que possa ser considerado desprestigiante para si prprio e para a
profissao - n. 1 do art.. 2 do CEDP.
- Exercer "a sua actividade com competncia e responsabilidade, observando o sigilo profissional
(...) acatando, os seus deveres para com os colegas, clientes(...) e outras entidades"- n. 2 do
art.. 1 do CEDP.
76
- "Exercer a sua profissao com independncia e objectividade, sem nunca se colocar numa
posiao, que objectiva ou subjectivamente, possa diminuir o seu livre arbitrio e a capacidade de
formular uma opiniao justa e desinteressada" - n. 1 do art.. 3 do CEDP.
- Deve "recusar qualquer trabalho em que (...) reconhea a existncia de factores que possam
influenciar a sua liberdade de julgamento ou suscitar duvidas a terceiros sobre a sua
independncia" - n. 2 do art.. 3 do CEDP.
- "Em nenhuma circunstancia deve aceitar indicaoes sobre o trabalho a desenvolver ou a que tipo
de conclusoes deve chegar" - n. 3 do art.. 2 do CEDP.
- Deve manter uma relaao de independncia e isenao, com os membros dos rgao de gestao e
fiscalizaao de entidades e seus tcnicos auxiliares. - n. 5 do art.. 3 do CEDP.
- Deve "empregar todos os seus conhecimentos, capacidade e zelo inerentes aos requisitos
tcnico-profissionais da sua qualificaao, obrigando-se a desenvolver o trabalho necessario a
fundamentaao" das suas conclusoes. - n. 1 do art.. + do CEDP.
39
77
- Deve manter sigilo profissional - art.. 5 do CEDP - com as ressalvas legais no que toca aos
ROC.
- Deve abster-se de aliciar clientes, competindo aquele a sua solicitaao.
- Junto e para com os colegas deve manter uma conduta correcta e urbana, nao se pronunciando
acerca do trabalho de colegas sem a sua autorizaao e actuando com lealdade em todas as
circunstancias. - art.. 7 do CEDP
- As suas relaoes com o cliente devem basear-se na lealdade, independncia, imparcialidade e
satisfaao do interesse publico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de acao e
respeito pelo segredo profissional.
- E em todas as intervenoes deve adoptar uma posiao de dignidade pessoal e profissional,
evitando interpretaoes vagas
,
enganosas ou foradas e orientando o seu juizo no sentido
meramente objectivo e nitidamente tcnico.
78
- Cdigos de tica
- Revisores Oficiais de Contas
- Tcnicos Oficiais de Contas
- !PA!
40
79
Auditoria - 1.6. - Revisao Legal de Contas
= Reviso Legal de Contas
E Enquadramento legal, nos termos do DL +87f99 de 16f11
80
= Definindo a C.L.C:
41
81
= Principais entidades sujeitas
E Sociedades annimas art.. 414 e 446 do C.S.C.
E Sociedades cotadas em Bolsa 2 auditoria art.. 341 CMVM
E Sociedades por quotas com conselho fiscal - C.S.C
E Sociedades por quotas sem conselho fiscal desde que, durante 2 anos consecutivos sejam
ultrapassados 2 dos 3 limites seguintes:
Total do Balano:1.500.000
Total do proveitos: 3.000.000
N.

de trabalhadores: 50
E E s deixa de ser obrigatria se durante 2 anos consecutivos 2 desses 3 limites no forem
atingidos - art.. 262 do C.S.C.
82
E Sociedades em comandita por aces - C.S.C.
E Empresas pblicas - Dec.-Lei n. 260/76 de 8/4 e Dec.-Lei n. 29/84
E - Financeiras - CLC.
E - No financeiras - relatrio sobre a razoabilidade das contas emitido pela Inspeco-Geral
de Finanas, onde um ROC integra a Comisso de fiscalizao
E Sociedades de Gesto e Investimento imobilirio - Dec.-Lei 291/85
E Sociedades de Capital de Risco - Dec.-Lei n. 17/86
E Fundos de Investimento - Dec.-Lei n. 134/85
42
83
E Sociedades Gestoras de Participaes Sociais - Dec..-Lei 495/88 de 30/12
E Sociedades de Administrao de Compras em Grupo - Dec..-Lei n 237/91 de 2/7
E Caixas de Credito Agrcola Mtuo - Dec...-Lei n. 24/90 de 11/1
E Estabelecimentos individuais de Responsabilidade Limitada -Dec..-Lei n. 248/86 de 25/8 -
neste caso, o documento a emitir pelo ROC no uma CLC, mas sim um parecer.

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