(Plan de Estudio !"!# DERECHO FISCAL Y ADMINISTRATI$O 1 De%e&'o (is&al ) ad*inist%ati+o Unidad n,"- De%e&'o &onstitu&ional. Pa%te do/*ati&a (I#- (P"#De%e&'o &onstitu&ional Sistema de normas positivas (es una regla que rige imperativamente la conducta de los hombres en sus relaciones sociales y cuya observancia (Cumplimiento exacto y puntual de lo ordenado) garantiza el estado mediante sanciones) y de principios que rigen el ordenamiento jurdico del estado constitucional o de derecho y cuya finalidad ltima es el amparo y la garanta de la libertad y dignidad del hombre !rganiza el poder y sus relaciones con las libertades "s una rama del derecho pblico para reglar #) "l sistema de gobierno$ %) &a formaci'n de los poderes pblicos () Su estructura y atribuciones )ivisi'n del )erecho constitucional )erecho constitucional *ormal + "s el que est, contenido en la constituci'n formal escrita y codificada "s suprema y por su origen se diferencia del resto de las normas &ey suprema$ escrita$ cerrada$ codificada$ cuyo origen es el poder constituyente )erecho constitucional -aterial+ son las materias o contenidos constitucionales que est,n fuera de la constituci'n "s la constituci'n que realmente se cumple aunque hieran la C. "jemplo la jurisprudencia o normas que regulan la C. a favor o en contra /gregado+ &a constituci'n formal puede coincidir con la constituci'n material esto significa que todo est, vigente &a constituci'n formal puede no coincidir con la constituci'n material+ no hay vigencia de ciertas cosas 0odo estado est, constituido de alguna manera "l que no tenga constituci'n no significa que no est1 constituido como estado un ejemplo claro de eso es 2nglaterra que no tiene constituci'n pero es un estado Siempre hay constituci'n material ya que es m,s amplia aun en la hip'tesis de que la constituci'n formal est, vigente -aterias del derecho constitucional+ 3elativo al poder+ se refiere a los 'rganos y funciones del poder y las relaciones entre sus 'rganos y funciones 4arte org,nica de la constituci'n 3elativos al status poltico del hombre en la comunidad+ son los derechos que tiene el hombre en la C. 4arte dogmatica de la constituci'n 2 Pode% &onstitu)ente- "s el derecho que tiene un pueblo para establecer normas b,sicas que formaran parte de su ley mayor$ el cual habilita a un 'rgano encargado de hacerlo 4oder constituyente no es igual a gobierno (Somos todos nosotros) (P# Fuentes del De%e&'o Constitu&ional- 5mbito en donde nacen las normas # Constituci'n .acional+ fuente m,xima del derecho constitucional (formas ley escrita) % 0ratados internacionales+ crean$ modifican o extinguen relaciones jurdicas entre % o 6 estados Compromisos que asume un pas frente a otros pases 0ienen jerarqua superior a las leyes &os tratados internacionales son una fuente ya que siguieron los siguientes pasos+ #) negociaci'n+ a cargo del poder ejecutivo$ %) firma del tratado+ a cargo del poder ejecutivo () aprobaci'n+ a cargo del poder legislativos y 7) ratificaci'n en sede internacional+ a cargo del poder ejecutivo &a forma en que un pactado se incorpora al derecho interno de un estados sigue % teoras+ -onista+ entiende que el orden jurdico es nico e incluye tanto al derecho internacional como el derecho interno /plicaci'n autom,tica de los tratados es decir que el derecho internacional se incorpora sin necesidad de norma de recepci'n y )ualista+ hay dos 'rdenes jurdicos+ a) normas internas$ b) normas internacionales .o existe conflicto entre ambos por lo tanto para incorporar el derecho internacional es necesaria una norma interna 8ay dos 'rdenes jurdicos distintos ( 9urisprudencia: )erecho judicial+ "s la interpretaci'n que hacen los jueces de la C. 7 Costumbre + 4osee dos elementos a)repetici'n constante de actos uniformes (no es necesaria la repetici'n de la conducta por parte de los titulares de los poderes estatales) y b) conciencia de que lo que se hace debe hacerse ; &a &ey+ "s la manifestaci'n de la voluntad del "stado$ emitidas por los 'rganos a los que la constituci'n confa la tarea legislativa y es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho < )octrina$ 9urisprudencia$ =sos y Costumbres y 4rincipios >enerales del )erecho (P0#Siste*a &onstitu&ional 0ipos de constituciones 3 3acional normativa+ tiene la caracterstica de ser una planificaci'n racional con pretensi'n de validez para todas las costumbres 4one t'nica en la constituci'n nacional 8istoricista+ entiende que la constituci'n nacional es un producto de la tradici'n$ uso y costumbre )ebe fundarse en la historia Sociol'gica+ solo interesa la vigencia actual$ no interesa el pasado "s la r1plica de la situaci'n del hombre hoy$ aqu y ahora .o escrita+ llamada as no solo la transmitida en forma oral $ sino la que se est, dispersa o parcialmente escrita "scrita 3igidez org,nica+ la constituci'n nacional solo puede formarse por un 'rgano distinto del que dicta las leyes ordinarias 3igidez por procedimiento agravado+ son los que pueden ser reformados por el poder legislativo ordinario pero siguiendo un procedimiento distinto al que se sigue para el dictado de las leyes ordinarias *lexible+ se modifica a trav1s del poder legislativo ordinario 41trea+ la que se modifica irreformable (P1# ti2olo/3a de la &onstitu&i4n (o%*a A%/entina &a constituci'n argentina de #?;( @ a la que llamamos constituci'n hist'rica o fundacional @ es escrita o codificada$ por lo que corresponde a la categora de constituci'n formalSurgi' en #?;( de un acto constituyente originario y se complet' con otro de igual naturaleza en #?<A$ al integrarse la provincia de Buenos /ires a la federaci'n que$ en la primera fecha$ se form' solamente con trece "s$ entonces$ una constituci'n nueva u originaria$ que dio nacimiento a la 3epblica /rgentina 0om' del tipo racionalCnormativo la pretensi'n de planificar hacia el futuro nuestro r1gimen poltico$ pero el constituyente no la elabor' con puras abstracciones mentales ni con un racionalismo apriorstico$ sino todo lo contrario 0uvo un sentido realista de compromiso con todos los elementos de la estructura social de su 1poca+ cultura$ religi'n$ tradici'n$ ideologas$ creencias$ factores geogr,ficos y mesol'gicos$ etc "s importante y necesario hacer historia poltica y constitucional de todo el proceso que desemboc' en la constituci'n de #?;(C#?<A para comprender cu,l ha sido su Dporqu1E y su Draz'n hist'ricaE y$ con ello$ dar por cierto que constituir un nuevo estado estuvo muy lejos de crearlo de la nada y de prescindir de su g1nesis 4 &a constituci'n argentina amalgama tambi1n @por eso@algunos caracteres del tipo tradicionalChistoricista$ porque plasm' contenidos que ya estaban afincados en la comunidad social que la preexista$ y los legitim' a ttulo de la continuidad y permanencia que acusaban en la estructura social )e todo un repertorio de ideas$ principios y realidades que la tradici'n hist'rica prolongaba @por lo menos desde #?#A@$ nuestra constituci'n consolid' implcitamente determinados contenidos a los que atribuimos car,cter p1treo )ecir que hay contenidos p1treos en nuestra constituci'n significa afirmar que mientras se mantenga la fisonoma de nuestra comunidad y mientras la estructura social subyacente siga siendo fundamentalmente la misma$ dichos contenidos no podr,n ser v,lidamente alterados o abolidos por ninguna reforma constitucional 4odr,n$ acaso$ ser objeto de modificaci'n y reforma$ pero no de destrucci'n o supresi'n "ntre los contenidos p1treos citamos+ a) la democracia como forma de estado$ basada en el respeto y reconocimiento de la dignidad del hombre$ de su libertad y de sus derechosF b) el federalismo como forma de estado$ que descentraliza al poder con base territorialF c) la forma republicana de gobierno $ como opuesta al a monarquaF d) la confesionalidad del estado$ como reconocimiento de la 2glesia Cat'lica en cuanto persona de derecho pblico (P5# Siste*a &onstitu&ional A%/entino- *orma de gobierno+ representativo$ republicano y federal Caracterstica de la 3epblica Soberana popular + "l pueblo es el origen de todo poder y se materializa a trav1s del sufragio )istribuci'n de poderes + 4oder legislativo$ 4oder judicial y 4oder ejecutivo *unciones temporarias + &os cargos duran un tiempo limitado 3esponsabilidad de los funcionarios pblicos + Si violan el orden jurdico 4ublicidad de los actos de gobierno + 4oner en conocimiento los actos realizados por los gobernantes para hacer efectiva la responsabilidad 2gualdad ante la ley+ 2gual tratamiento a todos los que se hayan en la misma situaci'n 3epresentativo+ &os gobernantes gobiernan a partir del mandato dado por otros es decir los gobernados (art%% de la C.) *ederal+ )escentraliza territorialmente el poder poltico 5 *ormas de estado+ /) Segn la relaci'n poderCpoblaci'n+ 0otalitario$ democr,tico e internoF b) Segn la relaci'n poderC territorio+ unitario$ federal e intermedio 31gimen *ederal de >obierno y 4oderes 0ributarios- Segn el /rt # C.$ nuestro pas adopta la forma federal de gobierno$ lo cual implica que existen diversos entes estatales+ un "stado nacional o central y estados provinciales o locales &as provincias deben asegurar su r1gimen municipal$ por lo que surgen los municipios como un tercer orden de ente estatal con poder tributario &a .aci'n tiene poder tributario que le son propios y exclusivos$ pero tambi1n tiene id1ntico poder sobre todos aquellos tributos respecto de los que tiene facultad concurrente o le son delegados por las provincias (/rt G; inc %) 0iene a su cargo estos tributos en todos sus aspectos$ ya sea legisl,ndolos o recaud,ndolos$ sin consulta alguna con las provincias Cuenta su vez con 4oderes exclusivos como ser de intervenci'n federal$ relaciones internacionales$ dictados del c'digo de fondo y con 4oderes excepcionales como ser dictar impuesto directo cuando hay emergencia nacional &as 4rovincias tienen en teora la generalidad de las facultades tributarias$ pues conservan todo el poder no delegado por la C. al gobierno federal (/rt #%#)F mientras que la naci'n s'lo tiene las facultades que resulten de la delegaci'n efectuada por la C. (/rt #%<) Cuanta con 4oderes exclusivos como ser dictar su constituci'n$ c'digos procesales y administrativos$ r1gimen municipal$ educaci'n$ impuesto y con 4oderes excepcionales como dictar c'digos de fondos mientras el congreso no dicte /rmar buques de guerra o levar ejercito en caso de invasi'n exterior -unicipalidades+ Son entidades con autonoma restringida$ ya que est,n acotadas en su alcance y contenido por las leyes y constituciones provinciales (/rt #%() )istribuci'n de los poderes constitucionales 4oder ejecutivo+ "jerce un liderazgo entre los otros poderes "l estado no funciona sin 1l Como 'rgano institucional el 4oder "jecutivo y como 'rgano individual "l 4residente /) "l poder ejecutivo posee las siguientes jefaturas+ es jefe de estado$ de gobierno$ es responsable poltico de la administraci'n general del pas y el jefe de gabinete ejerce esa administraci'n general B) "l poder ejecutivo se expresa por medio de+H su facultad reglamentaria+ el presidente expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecuci'n de las leyes de la naci'n ()ecreto 3eglamentario)H3eglamento "jecutivo+ *acultad del titular del poder ejecutivo para reglamentar las leyes dictadas por el congreso H3eglamentos /ut'nomos+ 6 3eglamentan por la ley H3eglamento )elegado+ /ctos legislativos emanados del presidente quien adquieren la competencia de 4oder &egislativo+ Congreso de la .aci'n Bicameral+ permite el doble estudio de los proyectos legislativos favoreciendo el mayor conocimiento de la cuesti'n a tratar y que las leyes que surjan en definitiva sean la expresi'n m,xima de un an,lisis m,s meditado "l congreso est, formado por dos % c,maras que son el eco de las provincias y de la naci'n /s las leyes son una combinaci'n de cada provincia en particular y de todas en general C,mara de Senadores+ representa el gobierno de las provincias y C,mara de diputados+ representa al pueblo organizado 4oder 9udicial + 9urisdicci'n+ aptitud de sentenciar v,lidamente a un pas *unci'n del estado de administrar la justicia Competencia+ es la medida de la jurisdicci'n es decir atribuciones para ejercer funciones (Dtodos los jueces tienen jurisdicci'n pero no competenciaE) "xisten dos clases de tribunales en el territorio argentino+ los federales y provinciales "l poder judicial de la naci'n ser, ejercido por una corte suprema de justicia y por los dem,s tribunales inferiores que el congreso estableciere en el territorio de la naci'n Criterios para dividir el poder jurisdiccional+ sobre la bases de la materia (civil Comercial &aboral)$ por razone de territorio (juez civil de Salta)$ en raz'n del monto (juez de mayor o menor cuanta)$ por raz'n institucional (federal y ordinales) y por raz'n del grado (#I$%I y (I instancia) (P6# R7/i*en *uni&i2al "s una persona de derecho pblico$ constituida por una comunidad humana$ asentada en un territorio determinado$ que administra sus propios intereses y que depende siempre de una entidad pblica superior$ el estado nacional o provincial .aturaleza jurdica de las municipalidades "ntidades de derecho pblico$ polticamente descentralizadas y aut'nomas &a municipalidad como entidad de derecho pblico estatal$ tiene autonoma$ entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco normativo general 7 4oseen potestades tributarias derivadas porque deben sujetarse a las prescripciones de las normas provinciales "scuela administrativa+ Bielsa sostena que los municipios dependen de la provincia para su funcionamiento$ son de dependencia aut,rquicos "scuela de los municipalitas+ los municipios son aut'nomos "l art #%( de la C. introduce la palabra autonoma municipal+ H &a constituci'n reformada no puede reformar la parte dogmatica de la C.$ que va desde el # al (; art de la C. Buscan ser salvaguardados los principios$ declaraciones y garantas Hhay mecanismos especial para poder reformar la C. Solo se puede cuando el congreso expresa la necesidad de la reforma /ll se establecen con la comisi'n reformadora en una convenci'n lo que se dijo que debe ser reformado H como consecuencia el art; no puede ser reformado$ se crea un nuevo capitulo de nuevos derechos y garantas H para crear el ar; se debe crear el art #%( en el que hace referencia al asegurar la autonoma de los municipios .o se puede ser optimistas o tomarlos aisladamente Se reglamenta la autonomaF hay municipios coartados en sus atribuciones &os municipios tienen muchas limitaciones mas all, de la carta org,nica provincial 31gimen municipal de las provincias Se resumen en los siguientes principios+ # )istribuci'n del gobierno comunal en el 'rgano ejecutivo unipersonal y en un 'rgano deliberativo colegiado % "l sufragio calificado como base electoral$ en consideraci'n a la capacidad voluntativa y la resistencia y arraigo en la comuna ( 3elaci'n de dependencia del gobierno provincial 7 "l intendente es designado por el pueblo o por el 'rgano deliberativo /tribuciones impositivas de los municipios+ # *ijar todo impuesto por mayora de votos % Contraer empr1stitos que no excedan el %AJsobre su renta 8 ( Solicitar autorizaci'n para contraer empr1stitos que superen el %A J sobre su renta 7 Kotar anualmente el presupuesto municipal ; 4roveer a las ganancias comunales de una clasificaci'n en el presupuesto 9 Unidad - De%e&'o &onstitu&ional- Pa%te do/*ati&a (III# (P"# De&la%a&i4n8 De%e&'os ) /a%ant3as- no&i4n "lemento del bien comn$ incluido en el pre,mbulo de la C.+ considerar la paz interior )eclaraciones+ son enunciados solemnes .o se otorgan ni crean sino se reconocen los derechos "jemplo de gobierno estados )erechos+ facultades reconocidas a todo hombre >aranta+ sirve para hacer efectivo el goce de los derechos Seguridad y garanta que ofrece la C. al pueblo /rgentino y a todos los hombres de que sus derechos generales han de ser sostenidos y defendidos por las autoridades y por el pueblo mismo /30 #?+ estas garantas est,n destinadas a todas las personas 0odos los hombres y mujeres por su sola existencia$ deben ser respetados en su dignidad .adie puede ser condenado por un hecho al que la ley no haya definido como delito 0ampoco pueden ser condenador por una pena mayor que la establecida por la ley Si una persona comete un delito ni puede ser castigada de inmediato "s necesario que antes sea juzgada por el juez al que las leyes le atribuyan la facultad de juzgarla &a garanta del juez natural busca que los jueces sean imparciales y acten con objetividad e independencia de criterios/30 7( contiene ( mecanismos destinados a garantizar el ejercicio de los derechos "stas garantas tiene en comn que son reacci'n inmediata frente a una violaci'n a un derecho humano y que son procesos abreviados en las que se destaca la proximidad entre el juez y la persona lesionada (P# De%e&'o de 2%o2iedad )efinici'n constitucional+ la propiedad corresponde todos los intereses apreciables que la persona puede tener fuera de s misma$ de su vida $ de su honor y de su libertad 4ropiedad comn+ (cosa mueble o inmueble) es inviolable$ exclusiva perpetua y amplia 4ropiedad intelectual+ (conocimiento y descubrimiento) es temporal y menos amplia &a C. en su /30#7 ha reconocido el derecho de todos los habitantes de usar y disponer de su propiedad y en el /30#G garantiza dicho derecho estableciendo que la propiedad es inviolable y nadie puede ser privado de ella &imitaciones y privaci'n de la propiedad+ "xisten % tipos de limitaciones+ 10 # &imitaciones impuesta por la ley+ teniendo en cuenta el inter1s privado de las demos particulares$ propietarios de inmuebles (se rigen por el c'digo civil) % &imitaciones impuesta por el orden jurdico+ en atenci'n del inter1s pblico (se rige por el derecho administrativo) son llamadas limitaciones administrativas de la propiedad privada las siguientes+ /) distribuci'n administrativa+ imponen principalmente obligaciones de no hacer y dejar de hacer 3ecaen generalmente sobre inmuebles B) servidumbre administrativa+ derecho pblico reales constituido por una entidad estatal sobre un inmueble ajeno )eben ser indemnizados Se constituyen por ley pero tambi1n pueden constituirse por contrato por accesi'n y usucapien "jemplo ceder una parte del terreno para que pase por all un electroducto C) ocupaci'n territoriana+ la administraci'n adquiere en forma provisional el uso y goce de un inmueble "s temporal$ debe indemnizarse )eben estar fundad en razones de emergencia )) expropiaci'n+ es cuando el estado extingue previo pago de una justa indemnizaci'n el derecho de propiedad de una persona sobre un bien para destinarlo a un fin de utilidad pblica &a causa de utilidad pblica que debe ser calificada por ley &a indemnizaci'n debe ser previa$ justa e integral (P0# Re&u%so de a*2a%o. Ha9eas &o%2us. Ha9eas data. "l amparo es una garanta constitucional destinada a proteger el libre ejercicio de los derechos constitucionales$ con excepci'n del de la libertad corporal o fsica que se halla tutelado por el habeas corpus 0iene por finalidad que se dejen sin efecto actos u omisiones que de una manera actual o inminente lesionen$ restrinjan o amenacen derechos y garantas reconocidos "l amparo es un medio r,pido de soluci'n de conflictos$ donde derechos fundamentales est,n en consideraci'n$ y por esa causa$ necesitan una soluci'n r,pida ya que aguardar un procedimiento judicial por las vas normales implicara un grave riesgo para quien lo padece /mpro y habeas corpus se asemejan en cuanto ambos son acciones de transmisi'n procesal sumaria$ que tiene naturaleza de garantas de la libertad$ pero difieren en cuanto el amparo se endereza a los casos en que el acto impugnado es lesivo de los dem,s derechos y libertad "l habeas corpus S!&! protege la libertad de locomoci'n$ no cualquier libertad "l amparo protege el resto de la gama de los derechos y garantas constitucionales Luien inicia un amparo tiene #; das habilidades para promoverlo )ebe explicar al juez cual es el acto lesivo y cu,les son los derechos lesionados y demostrar que no existe otra forma m,s id'nea de proteger sus derechos "l amparo protege todos los derechos distintos de la libertad de tr,nsito 8abeas data+ permite tutelar los derechos de los individuos en cuanto a su privacidad 0iene como finalidad impedir que se registren o difundan datos relativos a las opiniones 11 polticas o gremiales de una persona$ sus creencias religiosas$ salud u orientaci'n sexual que puedan hacerla objeto de discriminaci'n y persecuci'n 8abeas corpus+ protege la libertad fsica "sta garanta prohbe el arresto de las personas sin orden escrita de una autoridad competente "n latn Deres dueMo de tu cuerpoE "s una garanta una forma de accionar no un recurso 4rocede cuando se denuncie un acto de autoridad pblica que implica privaci'n$ limitaci'n o amenaza de la libertad sin orden escrita de una autoridad competente H Categoras+ reparador+ recuperar la libertad ante la detenci'n emanada de una autoridad incompetenteF preventivo+ frena la amenaza para la libertad fsica$ correctivo+ corrige toda forma ilegitima que agrava a la persona privada de su libertad y restringido+ contra molestias o atentados
&ibertad$ igualdad y el imperio de la ley
&ibertad poltica+ acepta la forma de gobierno representativo y republicano que presupone la soberana del pueblo y que los poderes pblicos sean elegidos por los habitantes &ibertad civil+ enunciando los derechos civiles del que gozan los habitantes de la naci'n &a libertad civil es un fin$ la libertad poltica es un medio 2gualdad+ la C. consagra el principio de igualdad de todos los habitantes antes la ley "s la base del impuesto y de las cargas pblicas &a igualdad ante la ley supone que todos gozan de los mismos derechos$ est,n sujetos a los mismos deberes y tutelados por la misma garanta 2mperio de la ley+ supremaca absoluta de la ley !bligaci'n de obediencia a la ley 12 Unidad n,0- De%e&'o &onstitu&ional. Pa%te O%/:ni&a (P"# El 2ode% del estado. Las (un&iones del 2ode%. "l poder es uno e indivisible$ aunque se reparte su ejecuci'n en ( autoridades+ &a legislativa+ establece las normas legales generales y primarias &a ejecutiva+ las ejecuta &a judicial+ es la recta aplicaci'n de la ley (4%) Congreso de la naci'n+ "l congreso de la naci'n /rgentina es el 'rgano que ejercer el poder legislativo del gobierno de la 3epublica /rgentina "s una asamblea bicameral$ formado por una c,mara de diputados y un senado &a mayora de los proyectos de ley ingresan a la c,mara de diputados y despu1s aprobados por este$ llega a la c,mara de senadores que si lo aprueba pasa al poder ejecutivo y si este tambi1n lo aprueba$ lo sanciona con fuerza de ley &a sanci'n$ o promulgaci'n es un acto que debe emitir expresa o t,citamente el presidente de la 3epublica /rgentina o el gobernador cuando se trate de una ley provincial Cualquier diputado o senador puede presentar un proyecto de ley (4() 4oder ejecutivo "s el presidente de la naci'n "jecuta la ley$ pero esta ejecuci'n no es siempre como la ley lo quiere$ pues es posible que sea jurdicamente irregular "ntonces esa irregularidad jurdica$ al igual que la arbitrariedad administrativa$ puede ser examinada por los tribunales$ y cuando este se hace en virtud de impugnaci'n por recurso judicial$ se crea una contienda que se llama Djuicio contencioso administrativoE "ste juicio es un medio que tiene el gobernado para que un acto administrativo sea revisado por una autoridad diferente a la que lo emiti'$ a efecto que se determine la legalidad del mismo y consecuentemente la validez o invalidez del propio acto impugnado "l poder ejecutivo puede presentarse de diferente forma por medio de un sistema presidencialista$ parlamentario ( hay una dependencia poltica institucional del 4" con respecto al 4&) y colegiado ( cuando hay un 4" que se desenvuelve por distintas personas en forma conjunta o alternada) 13 4romulgaci'n y veto de las leyes y facultad reglamentaria de las mismas+ el poder ejecutivo realiza acto colegislativos cuando participa en la formaci'n de leyes$ inicia y promueve las reformas legislativas$ ejecuta el derecho del veto$ hace anualmente la apertura del periodo de sesiones del congreso y prorroga las sesiones ordinarias del congreso (47) 4oder judicial de la naci'n + "s multiorganico y es el nico extendido en todo el pas (descentralizado) Su competencia se determina por la extensi'n de las atribuciones para dictar disposiciones$ decidir$ ejecutar$ prohibir$ reprimir sobre materias$ personas o cosas en lugares determinados *acultades+ el poder judicial tiene competencia en juicio civil$ conoce y decide todo en cuesti'n de orden patrimonial$ de propiedad privada o de la libertad personalF los tribunales judiciales son los competentes en el recurso de habeas corpusF tambi1n conoce y decide en juicio contencioso administrativoF otra facultad es el control de constitucionalidad de las leyes 9urisdicci'n+ consiste en la potestad de dictar actos jurisdiccionales Control de constitucionalidad de las leyes+ concepto "l control de constitucionalidad es el mecanismo jurdico por el cual para asegurar el cumplimiento de las normas constitucionales se invalidan las normas de rango inferior que no hayan sido dictadas de conformidad con aquellas "l control de constitucionalidad tiene como fundamento el principio de supremaca constitucional$ esto es que la constituci'n de un pai es la norma de mayor jerarqua a la cual deben sujetarse las de valor inferior "l control de constitucionalidad en el derecho argentino /l sistema argentino se lo clasifica como sistema judicial pero no es excluyente porque tambi1n compete a los 'rganos polticos y a los individuos &o que hacen en realidad los jueces es ejercer una atribuci'n ordinaria+ es de decir cu,l es el derecho aplicable a un determinada situaci'n jurdica concreta que se somete a su decisi'n Supone que en caso de conflicto entre normas de distinta jerarqua$ los jueces deben aplicar la norma de jerarqua superior y abstenerse de aplicar la inferior que la contradice Caracterstica del control judicial en la /rgentina 14 H"l control corresponde a todos los jueces nacionales y provinciales$ pero la corte suprema es la int1rprete final H"l control se aplica no solo a las leyes sino tambi1n a los actos de los poderes pblicos federales y provinciales$ a los tratados y a los actos particulares H"l control no es exclusivo Na que hay algunas parte de la C. que est,n sometidas nicamente a controles polticos 4roceso de formaci'n de leyes # 2niciativa+ el proyecto ley puede ser presentado por+ el poder ejecutivo$ diputados y senadores$ ciudadanos "n principio los proyectos pueden presentarse en cualquier c,mara % Sanci'n+ c,mara donde empieza el tratamientoC c,mara de origen(empieza el tratamiento)C c,mara revisora( analiza el proyecto)C sanci'n ( se sanciona la ley: la c,mara de origen aprueba6 la c,mara revisora aprueba6 el 4" apruebaO ley) ( 4romulgaci'n y publicaci'n+ acto por el cual el 4" reconoce la validez del texto legal y pone de manifiesto su intensi'n de cumplir y hacer cumplir esa norma 4romulgaci'n tacita+ cuando transcurrido los #A das h,biles de haber recibido el proyecto$ no lo devuelve formul,ndole observaciones =na vez que la ley ha sido promulgada de forma tacita$ expresa u obligada en el boletn oficial Cuando la ley no fija una fecha distinta para su entrada en vigencia$ esta se produce a los ? das de su publicaci'n "l poder ejecutivo tiene la facultad de vetar el proyecto de ley de forma parcial o total 15 Unidad n,1- De%e&'o Constitu&ional T%i9uta%io (P"# P%in&i2io &onstitu&ionales de la t%i9uta&i4n Son normas positivas cuyo destinatario son los poderes del estado y ninguno de ellos puede infringirlos con pena de invalidez de sus actos 4otestad tributaria+ facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos con destino a cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad que es atender las necesidades pblicas "n materia tributaria$ la creaci'n y percepci'n de grav,menes est,n sometidas al control judicial constitucional 4rincipios+ Le/alidad- &os tributos se deben establecer por ley emanadas del poder legislativo Busca asegurar la conducta de los sujetos a quienes manda y de quienes mandan &a obediencia es a la ley$ que marca cual es la conducta correcta .adie est, obligado a hacer lo que la ley prohbe a lo que la ley no manda (es gen1rico) "ste principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad$ por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho ya que en su virtud se sustrae a favor del estado algo del patrimonio de los particulares I/ualdad- =na de las implicancias de la capacidad contributiva$ era que el sistema tributario deba estructurarse de tal manera$ que quienes tuviesen mayor capacidad contributiva deban tener una participaci'n m,s alta en las rentas del "stado "l origen de este principio suele remontarse a /rist'teles$ quien sostena que haba que tratar como igual a los iguales y a los desiguales como desiguales "ste principio est, consagrado en el /rt #< C. en su doble forma+ ;I/ualdad ante la le) ;+ igualdad de trato en igualdad de condiciones Se refiere a la igualdad gen1rica que comprende por l'gica la igualdad en los tributos todos tienen que tributar DI/ualdad en la le)<+ en la ley se busca contemplar las distintas 16 situaciones que se suceden entre los contribuyentes ;I/ualdad &o%no 9ase del i*2uesto ) de las &ai/as 2=9li&as<- igualdad fiscal 2mplica que la base del impuesto es la contribuci'n de todos los habitantes segn su capacidad de contribuci'n ! sea que todos los ciudadanos son iguales y$ por lo tanto$ la ley tributaria no debe hacer discriminaciones$ perjudicando o beneficiando a determinados individuos o grupos de individuos 4ero es obvio que esta igualdad de los contribuyentes frente a la ley no es una igualdad aritm1tica$ sino la igualdad de tratamiento frente a igualdad de situaciones o circunstancias /dam Smith deca que los sbditos deban contribuir al "stado en proporci'n a sus respectivas capacidades "s decir$ imponer la misma contribuci'n a quienes est,n en desigual situaci'n econ'mica es tan injusto como que quienes tengan iguales medios sean gravados en forma distinta "l principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero lmite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del 4&$ con la consecuencia de que si 1ste lo viola$ el 49$ como int1rprete de la C.$ puede invalidar la ley que infrinja este principio "quidad+ la capacidad contributiva es el lmite material en cuanto a la norma tributariarepresenta el fundamento de la justicia en las contribuciones .o basta$ con que la norma se someta al principio de legalidad$ sino que ella adem,s debe ser justa para ser constitucional "n este sentido la equidad se convierte en equivalente de la razonabilidad$ puesto que todo tributo irrazonable es injusto y$ por lo tanto$ inconstitucional &a capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta apta en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto despu1s de cubrir los gastos mnimos Se vincula la normal con la situaci'n particular del contribuyente "s por ellos que &a equidad opera en beneficio del contribuyente$ podra ser invocada por 1ste si se ve sometido a una contribuci'n cuya falta de razonabilidad y equilibrio la trasforma en una exacci'n (imposici'n) irritantemente injusta
4roporcionalidad+ un tributo es proporcional cuando la alcuota se mantiene constante cualquiera sea la base imponible (es el monto a partir del cual se calcula un 2mpuesto determinado+ 4or ejemplo la 9ase i*2oni9le$ en el impuesto sobre la 3enta$ es el 2ngreso neto del contribuyente$ descontadas las deducciones legales) )e algn modo el principio significa prohibir la progresividad &a progresividad es considerada como un mecanismo til 17 para fomentar la igualdad al permitir la redistribuci'n de la riqueza &os impuestos son proporcionales cuando la alcuota es constante no vara cualquiera sea la magnitud de la base imponible por ejemplo el impuesto inmobiliario &a alcuota progresiva es aquella que varia conforme las variaciones de la base imponible "jemplo impuesto a las ganancias Con las alcuotas progresivas hay equidad se hace tributar mas al que m,s tiene "n sntesis significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funci'n de sus respectivas capacidades econ'micas$ aportando una parte justa y adecuada de sus ingresos pero nunca una cantidad tal que su contribuci'n represente pr,cticamente el total de ingresos netos que hayan percibido Busca lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes &a confiscatoriedad$ la retroactividad y la progresividad+ su tratamiento constitucional Con(is&ato%iedad- 4ara que un tributo sea constitucional no debe constituir un despojo y para ello debe respetar el derecho de propiedad "l principio exige que la tributaci'n se adapte a la capacidad econ'mica de los contribuyentes 4or capacidad econ'mica ha de entenderse la posibilidad de ser disminuida patrimonialmente$ pero sin destruirla y sin que pierda la posibilidad de persistir generando la riqueza que es materia de la tributaci'n &a confiscatoriedad originada en tributos se configura cuando la aplicaci'n del tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente$ disminuyendo su patrimonio e impidi1ndole ejercer su actividad &a C. prohbe la confiscaci'n &a corte suprema de la naci'n ha desarrollado con amplitud la teora de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias Condena por inconstitucionales todos los impuestos que en alguna forma impidan$ prohban el ejercicio de industrias$ comercios o trabajos lcitos y amparados por la C. &a confiscatoriedad est, eliminada de nuestra organizaci'n institucional pero permite la expropiaci'n Confiscar+ cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta &a confiscatoriedad por una suma de tributos+ se produce cuando el exceso se origina por un conjunto de tributos "ste conjunto de tributos que recae sobre un contribuyente$ tiene un lmite critico Superado 1ste$ surgen graves situaciones cuya directa derivaci'n es la violaci'n de las garantas constitucionales "s una presi'n insoportable de grav,menes que excede su capacidad de pago$ menoscaba su patrimonio y le impide ejercer su actividad .o solo puede ser una superposici'n impositiva$ sino que se trata de la concurrencia de diversos grav,menes$ 18 los cuales$ individualmente considerados$ pueden resultar inobjetables &o que ocurre es que la suma de todos ellos directamente excluye al contribuyente del mercado &a suma de todos ellos se transforma en imposible de soportar por el contribuyente$ porque el patrimonio afectado es uno s'lo Si bien la capacidad contributiva se exterioriza de distintas formas$ y ello da lugar a mltiples tributos$ esto no significa que se trate de capacidades plurales Si la concurrencia va m,s all, de los lmites tolerables$ aniquila el derecho de propiedad .o obstante$ la CS9. sostiene que en caso de acumulaci'n de diversos tributos$ el tope del (( J puede ser sobrepasado Ret%oa&ti+idad- en principio las leyes fiscales pueden ser retroactivas si se est, dentro del periodo de pago 4ero no pueden ser retroactivas si el periodo de pago ya est, vencido porque una vez pago el impuesto$ la persona queda librada de la obligaci'n fiscal y no se puede por una nueva ley pretender el aumento del tributo estando el periodo de pago ya vencido "s aplicable en materia tributaria el /rt ( CC$ segn el cual las leyes se aplicaran desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes /grega esta disposici'n que las leyes no tienen efecto retroactivo$ sean o no de orden pblico$ salvo disposici'n en contrario Si el hecho imponible es de verificaci'n instant,nea (ejemplo+ gana un premio en un concurso sujeto al impuesto nacional a los juegos y concursos) ninguna legislaci'n posterior a ese hecho puede ser utilizada para modificar las obligaciones surgidas Si el hecho imponible es de verificaci'n peri'dica ello significa que tal hecho generador es el resultante de un conjunto de actos que se desarrollaron en un periodo temporal (ejemplo+ el impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se van produciendo durante el ejercicio) "n este caso se tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del cu,l se computan los ingresos Si se produce una modificaci'n legislativa durante el curso del ejercicio$ la alteraci'n es v,lida y no retroactiva puesto que el hecho imponible no se tuvo por realizado P%o/%esi+idad + permite que quienes ganan m,s paguen una tasa mayor de impuesto "s un mecanismo que fomenta la igualdad al permitir la redistribuci'n de la riqueza 4uede ser + /) 4or clases+ la base imponible se divide en clases y a cada una de ellas se impone una alcuota 19 que va aumentando progresivamente $ B)4or deducci'n+ se aplica una tasa proporcional a los distintos montos imponibles previa deducci'n de un monto no imponible por cada clase$ C) 4or escala+ la base imponible se divide en escalas$ pagando por cada una de ellas una suma fijas 6 un porcentaje sobre el excedente del monto imponible (P# Dist%i9u&i4n &onstitu&ional de los 2ode%es i*2ositi+os ent%e la na&i4n ) las 2%o+in&ias Pode% (is&al+ *acultad o posibilidad jurdica que tiene el estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana )el poder tributario surge la potestad tributaria como facultad estatal de crear$ modificar o suprimir unilateralmente tributos Se ejercer a trav1s de 'rganos legislativos y sobre la base de leyes formales que contendr,n los elementos del tributo y de la obligaci'n tributaria 4uede ser+ Pode%es o%i/ina%ios- es el otorgado directamente por la C. a un ente pblico territorial pero sometido a disposiciones constitucionales y legales sobre la materiaF las potestades tributarias de la naci'n y de las provincias surgen de la C. Pode%es de%i+ados- aquel que posee un ente pblico por delegaci'n del ente pblico con poder originario (municipios+ su potestad tributaria surge de las constituciones provinciales y de las leyes municipales las cuales tienen una jerarqua menor a la de la C.) )istribuci'n constitucional de poderes impositivos entre naci'n y provincias /ntes de tratar la divisi'n de los poderes fiscales decidimos hacer un pequeMo resumen de los siguientes t1rminos para su mayor comprensi'n y son+ I*2uesto indi%e&to es el impuesto que grava el consumo Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca "l impuesto indirecto m,s importante es el impuesto al valor agregado o 2K/ el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo e I*2uesto di%e&to o i*2osi&i4n di%e&ta que es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza$ la propiedad o la renta "l impuesto directo m,s importante es el impuesto a las ganancias "n el impuesto directo su pago no puede trasladarse es decir trasladar el peso del impuesto a otro sujeto pero el impuesto indirecto si puede trasladarse por ejemplo 2K/ al sello 20 &uego de definir los tipos de impuesto podremos entender la divisi'n de los poderes fiscales+ 1. Corresponde a la naci'n+ los derechos aduaneros en forma exclusiva y permanente (Son impuestos indirectos externos Son los impuestos de importaci'n y exportaci'n$ tambi1n llamados impuestos aduaneros$ que deben ser uniformes en todo el pas (arts 7$ P y G;)F impuestos indirectos internos (con concurrencia con las provincias) e impuestos directos ("n principio$ estos impuestos corresponden a las provincias y$ como excepci'n$ al >obierno *ederal por tiempo determinado$ siempre que sea proporcionalmente igual en toda la .aci'n y por razones de urgencia (defensa$ seguridad comn y bien general del "stado$ segn el art G; inc %) % Corresponde a las provincias+ impuestos indirecto interno (en concurrencia con la naci'n)F impuestos directos+ en forma exclusiva y permanente$ salvo artG; inc%+ facultad de imponer contribuciones directos por tiempo determinado y proporcional iguales en todos el territorio de la naci'nF siempre que la defensa$ seguridad comn y bien general del estado lo exijan So9e%an3a8 Pode% T%i9uta%io ) Potestad T%i9uta%ia- &a conjunci'n de territorio$ poblaci'n y gobierno$ denominada oficialmente .aci'n /rgentina es un "stado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa$ republicana y federal (/rt # C.) )e la soberana emana el poder tributario$ que es la facultad o la posibilidad jurdica del "stado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana Del 2ode% t%i9uta%io su%/e la 2otestad t%i9uta%ia$ que es la facultad estatal de crear$ modificar o suprimir tributos$ implica la posibilidad de dictar normas generadoras de contribuciones (para atender las necesidades pblicas) que las personas deben entregar coactivamente (en la /rgentina$ el ente central o .aci'n tiene poder tributario sobre los tributos que le son propios y exclusivos$ como los aduaneros$ pero tambi1n tiene id1ntico poder sobre todos aquellos tributos respecto de los que tiene facultad concurrente o le son delegados por las provincias 31gimen de coparticipaci'n+ como resultado de la concurrencia entre .aci'n y provincias en materia de impuestos indirectos$ y de la atribuci'n al Congreso nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado$ surgi' la superposici'n entre impuestos nacionales y provinciales$ o por lo menos la posibilidad de superposici'n "llo motiv' a que se iniciara un r1gimen de coordinaci'n mediante leyes convenios (r1gimen de coparticipaci'n) &a 21 reforma constitucional de #PP7 incorpor' el r1gimen de coparticipaci'n &a expresi'n leyes convenio se refiere al hecho de que$ si bien la ley es dictada por el Congreso nacional$ se la entiende como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de las legislaturas locales Como resultado de la adhesi'n$ el >obierno federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo sobre los tributos indirectos de facultades concurrentes y los impuestos directos originariamente provinciales a los cuales renuncian los "stados provinciales adherentes 4ara ser aceptadas en el r1gimen$ las adherentes se comprometen a no sancionar tributos locales an,logos a los coparticipados &a renuncia es total y se refiere tanto a la legislaci'n como a la recaudaci'n Como contrapartida a su renuncia$ los adherentes adquieren el derecho a recibir en forma autom,tica los producidos de recaudaci'n$ en las proporciones que establece la ley de coparticipaci'n 3esulta$ que la .aci'n puede establecer impuestos indirectos$ en concurrencia con las provincias$ e impuestos directos en ciertas condiciones N todas estas contribuciones$ exceptuados la parte o el total que tengan asignaci'n especfica$ son coparticipables "s decir$ con los impuestos directos e indirectos recaudados por la .aci'n se forma una masa de ingresos que resultar, distribuible$ conforme a los par,metros que establezca la ley de coparticipaci'n (esta ley de coparticipaci'n ser, sancionada por el Congreso Dsobre la base de acuerdos entre la .aci'n y las provinciasE$ la c,mara de origen es el Senado$ requiere mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada c,mara$ no puede ser modificada unilateralmente$ ni reglamentada por el 4" nacional$ y necesitara la posterior aprobaci'n por parte de las provincias "n fin$ tenemos que las potestades tributarias de la .aci'n y de las provincias segn la C. de #PP7 art G; son+ Son solo de la .aci'n+ los impuestos a la importaci'n y a la exportaci'n Son de la .aci'n y de las provincias (en concurrencia)$ los impuestos indirectos Son solo de las provincias+ los impuestos directos (pero excepcionalmente y por tiempo determinado puede percibirlos la .aci'n$ siempre que los coparticipe con las provincias) Si se compara este texto con el de la C. de #?;( se ve que no hay diferencias$ excepto que ahora la coparticipaci'n tiene rango constitucional &a reforma solo consolido la tendencia al centralismo tributario$ al darle rango constitucional al r1gimen de coparticipaci'n "n los hechos la .aci'n recauda los principales impuestos indirectos y directos (2K/$ impuesto a las ganancias$ internos$ patrimonio neto$ etc)$ y los coparticipa con las provincias$ mientras que 1stas recaudan los impuestos de poca significaci'n econ'mica (inmobiliario$ automotor$ de sellos$ ingresos brutos$ etc) "sta tendencia a la centralizaci'n de impuestos no es mala ni buena en s misma (ello depende de c'mo se distribuya)$ pero se contradice con el r1gimen federal consagrado tambi1n por la C. (P0# Pode% T%i9uta%ias de los Muni&i2ios. -ientras que la C. reconoce de manera directa las potestades tributarias de la .aci'n y de las provincias (potestades originarias)$ las facultades de los municipios no surgen en forma directa de la C.$ sino que esta se limita a disponer la obligaci'n para las constituciones 22 provinciales de establecer su r1gimen municipal (/rt ; C.) correspondi1ndoles asegurar+ Dla autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional$ poltico$ administrativo$ econ'mico y financieroE (art #%( C.) &a referencia constitucional a la autonoma financiera es demostrativa de que los entes municipales deben contar con el poder tributario$ aunque$ segn la mayor parte de la doctrina$ sera un poder tributario derivado &as provincias son aut'nomas porque se administran y dan sus normas de gobierno con independencia de todo otro poder$ y su poder tributario es originario porque nace de la propia C. &os municipios son tambi1n aut'nomos$ pero en forma restringida$ porque deben sujetarse a las prescripciones de las normas provinciales$ y su poder tributario es derivado porque no surge de la C.$ sino de lo que le reconozcan los "stados provinciales 0eora de la prohibici'n+ Sostiene que los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explcitamente les otorguen las constituciones o leyes provinciales 0eora de la permisi'n+ "s la que prevalece Segn ella$ los municipios provinciales pueden gravar libremente teniendo como lmite lo que les este expresamente vedado por la normativa provincial o nacional (por ejemplo cuando la C. restringe todo poder tributario de jurisdicci'n ajena sobre los tributos que corresponden en forma exclusiva y permanente a la .aci'n$ art 7 y G; inc # C.$ o dando lugar a que el Congreso dicte normas que prohban el ejercicio del poder tributario a otras jurisdicciones$ cuando las normas nacionales prohben a las locales interferir en el cumplimiento de los fines de los establecimientos de utilidad nacional (art G; inc (A C.) &a limitaci'n m,s grande surge de la ley de coparticipaci'n$ ya que prohbe la analoga de tributos provinciales y municipales respecto a los grav,menes coparticipados segn el r1gimen que impone esta ley convenio &as provincias se obligan a no aplicar por s$ y por los organismos municipales de su jurisdicci'n$ grav,menes an,logos a los nacionales distribuidos por la ley (la violaci'n de esta norma por parte de los municipios$ lleva a que se les suspenda la coparticipaci'n en los impuestos nacionales y provinciales) 0e'ricamente$ conforme al art #%( C. y a las constituciones provinciales$ estos entes tienen el poder fiscal para poder crear impuestos Sin embargo$ en la realidad$ no quedan materias imponibles y no hay impuestos que puedan escapar a la analoga con la ley de coparticipaci'n$ por lo cual los municipios prefieren abstenerse de aplicar impuestos y siguen acudiendo a tasas que muchas veces aparecen como desdibujadas Li*ites a la Potestad T%i9uta%ia- en su origen el tributo significo violencia del "stado frente al particular .o poda hablarse de garantas de los sbditos cuando la aprobaci'n se otorgaba en forma gen1rica y sin normas fijas destinadas a regular los casos individuales =n cambio fundamental se produce cuando aparece+ "l principio de legalidad$ como limite formal$ el poder tributario se convierte en la facultad de dictar normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro Se completa cuando aparecen las garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria "stas garantas materiales son+ la capacidad contributiva$ la generalidad$ la igualdad$ la proporcionabilidad$ la equidad$ la no confiscatoriedad y la 23 razonabilidad 8ay otros lmites que completan el estatuto de garantas del contribuyente$ y que son el control jurisdiccional$ la seguridad jurdica y la libertad de circulaci'n territorial 24 Unidad n,5- Los T%i9utos (P"# Los T%i9utos Con&e2to >u%3di&o del T%i9uto- Son las prestaciones en dinero o en especie que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio$ en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfacci'n de necesidades pblicas 4restaciones en dinero o especie+ "n nuestro pas las prestaciones tributarias son en dinero$ sin embargo algunos pases admiten la prestaci'n en especie$ la valuaci'n es lo importante "xigidas en su poder de imperio+ &a prestaci'n que configura el tributo se exige mediante la coacci'n o facultad de compeler al pago de la exacci'n requerida "n virtud de una ley+ .o hay tributo sin ley previa que lo establezca$ con lo que se limita formalmente la coacci'n y se respeta el principio de legalidad &a potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos 4ara cubrir los gastos que demanda la satisfacci'n de necesidades pblicas+ 3efiere a los fines fiscales y extra fiscales (impuestos aduaneros protectores) Clasi(i&a&i4n de los T%i9utos. "xiste una clasificaci'n que divide a los tributos en+ ?$in&ulados- "l hecho o circunstancia que genera la obligaci'n de contribuir est, estructurado en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del "stado que de alguna forma afecta al obligado o repercute en su patrimonio )ebe tenerse en cuenta la actividad o el gasto estatal que beneficia al obligado$ "j+ la actividad que prestan los servicios de automotores$ los organismos que velan por la salud pblica$ etc ?No $in&ulados- .o existe conexi'n del obligado con actividad estatal$ por ello$ su obligaci'n nacer, de un hecho o situaci'n que segn la valoraci'n del legislador$ revela la capacidad de contribuir al sostenimiento del "stado$ "j+ percibir una renta$ poseer un patrimonio$ realizar un gasto$ etc P%in&i2ios ) @a%ant3as Constitu&ionales. Si bien la constituci'n no menciona expresamente el principio$ pensamos que la debida interpretaci'n de sus cl,usulas permite concluir en su inclusi'n implcita &a Constituci'n .acional$ al referirse a los tributos$ emplea una terminologa que permite interpretar que su intenci'n es que los tributos sean pagados equitativamente segn la capacidad econ'mica de los ciudadanos 25 /rt 7 C.+ D"l >obierno .acional$ provee a los gastos de la .aci'n con los fondosQ y de las dem,s contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el congresoE /rt #< C.+ D0odos los habitantes son iguales ante la leyQ la igualdad es la base del impuestoE /rt G; 2nc % C.+ DCorresponde al Congreso imponer contribucionesQ proporcionalmente en todo el territorio de la .aci'nE (P# EL I*2uesto "s el tributo exigido por el "stado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligaci'n de tributar (hecho imponible) "sta caracterizado por su naturaleza reveladora de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del "stado &os impuestos son tributos exigidos sin contraprestaci'n$ cuyo hecho imponible esta constituido por negocios$ actos o hechos de naturaleza jurdica o econ'mica que demuestran la capacidad contributiva del sujeto pasivo a consecuencia de la posesi'n de un patrimonio$ la circulaci'n de bienes o la adquisici'n o gasto de la renta Sus elementos propios son+ a) Su independencia entre la obligaci'n de pagarlo y la actividad que el estado desarrolla con su producto b) Su cobro debe hacerse a quienes est1n en las condiciones consideradas como generadoras de la obligaci'n para tributar c) )ichas consideraciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean abstractamente id'neas para reflejar capacidad contributiva d) "l impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud econ'mica aporten en mayor medida .aturaleza jurdica+ "l impuesto tiene su fundamento jurdico en la potestad tributaria del "stado Clasi(i&a&i4n de los I*2uestos- a# Di%e&tos e Indi%e&tos- "sta clasificaci'n es la m,s importante en nuestro pas y es la m,s antigua y divulgada 3especto de esta clasificaci'n han surgido criterios de distinci'n diferentes+ 4rimer Criterio+ 0oma en cuenta para diferenciar los impuestos directos de los indirectos$ la posibilidad de traslaci'n 26 "ntonces impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse$ recaen en cabeza de las personas que tienen que tributar$ se exigen de la misma persona que se pretende que los pague &os indirectos son los trasladables$ se cobran a una persona que posteriormente se indemnizara a expensas de alguna otra Segundo Criterio+ 0oma en cuenta que los impuestos directos gravan situaciones que suelen durar en el tiempo$ mientras que los impuestos indirectos gravan situaciones accidentales como los consumos 0ercer Criterio+ 0oma en cuenta que los impuestos directos son los recaudados por las provincias$ el indirecto es recaudado por la naci'n en concurrencia con las provincias 9# Reales- Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situaci'n personal del contribuyente "j+ impuesto inmobiliario Pe%sonales- 0ienen en cuenta la principal situaci'n del contribuyente$ valorando los elementos que integran su capacidad de pago "j+ impuesto a las ganancias &# P%o2o%&ionales- Cuando mantiene una relaci'n constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada$ tiene una alcuota nica "j+ impuesto al consumo P%o/%esi+o- "s cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada "s aquel cuya alcuota aumenta a medida que crece el monto gravado "j+ impuesto a la renta d# I*2uestos Pe%*anentes- Son aquellos cuya urgencia no tiene limites de tiempo$ rigen mientras no se deroguen "j+ 2K/ 2mpuesto transitorio+ los que tienen un lapso determinado de duraci'n$ transcurrido el cual$ supuestamente dejan de existir 4or ejemplo impuesto sobre los bienes personales T%asla&i4n e&on4*i&a de los I*2uestos. &a transferencia de la carga impositiva se llama traslaci'n$ y a veces es prevista por el legislador$ pero en otros casos se producen sin estar prevista por el "stado "n las modernas imposiciones como es el 2K/$ la propia ley exige que se opere ese proceso de traslaci'n que en consecuencia adquiere un car,cter jurdico$ a tal efecto$ la norma concede facultades legales al sujeto pasivo para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado "l ejemplo tpico es el del productor que transfiere un impuesto al consumidor aumentando el precio del artculo que le vende$ sin que ley alguna lo autorice a ese traspaso o se lo vede (P0# Tasas Tasas- Son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal &a tasa es un tributo caracterizado por la prestaci'n de un servicio pblico individualizado hacia el sujeto pasivo 27 "ntre las tasas nacionales m,s importantes tenemos las portuarias$ las de servicios aduaneros especiales$ por servicios aeron,uticos$ etc "n el orden provincial para diversos actos jurdicos 2gualmente son importantes las tasas por actuaci'n ante los poderes judiciales provinciales "n materia municipal hay una gran variedad de tasas que cobran los numerosos municipios$ ya que si bien pueden crear impuestos$ tal posibilidad se ve obstaculizada por la ley de coparticipaci'n y el agotamiento de materias imponibles por .aci'n y 4rovincias "ntre las principales$ podemos mencionar las recaudadas por alumbrado$ limpieza y otros servicios sanitarios (P1# Cont%i9u&iones Es2e&iales Cont%i9u&iones Es2e&iales- Son tributos debidos en raz'n de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizaci'n de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del "stado Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizaci'n de una obra publica$ sino tambi1n de actividades o servicios estatales especiales$ destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales Cont%i9u&i4n de MeAo%as- Son contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una obra pblica que presuntamente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su o sus inmuebles Caractersticas+ a) 4restaci'n 4ersonal+ &a deuda de esta contribuci'n pertenece al propietario del inmueble presuntamente beneficiado con la obra &a obligaci'n de pagar la contribuci'n de mejoras nace en ele momento en que se finaliza la obra publica beneficiante b) Beneficio derivado de la !bra+ "l monto de beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la obra con el que tena al comienzo c) 4roporci'n 3azonable+ "l importe exigido debe ser proporcionado al presunto beneficio obtenido d) )estino del 4roducido+ Killegas reconoce que lo ideal es que los fondos de las contribuciones se destinen a financiar las obras productoras del beneficio Cont%i9u&iones Pa%a(is&ales. Son las prestaciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento aut'nomo$ raz'n por la cual generalmente$ su producido$ no ingresa en la tesorera estatal o rentas generales$ sino en los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos Caractersticas+ a) .o se incluye su producto en los presupuestos de la .aci'n$ 4rovincias o -unicipios b) .o son recaudadas por los organismos especficamente fiscales del estado ()>3) c) &a recaudaci'n por la /*24 no interfiere en lo antes expresado$ en cuanto a que el producido ingresa en los entes parafiscales$ intentando que se financien a si mismos 28 .aturaleza jurdica+ Son verdaderos tributos$ "j+ cuota sindical PeaAe. "s la prestaci'n dineraria que se exige por circular en una va de comunicaci'n vial o hidrogr,fica 4ara Killegas el peaje es gen1ricamente un tributo y especficamente esta comprendido dentro de las contribuciones especiales Constitucionalidad+ .uestra constituci'n consagra expresamente la libertad de circulaci'n territorial "sta garanta puede ser violada$ si el peaje se convierte en un instrumento obstaculizante del libre transito de personas y bienes por el territorio de la .aci'n "l peaje debe reunir ciertas condiciones+ a) Lue el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable para los usuarios b) Lue el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos$ con prescindencia de otros aspectos relativos al contribuyente c) Lue exista va accesible de comunicaci'n alternativa$ aunque no sea de la misma calidad ni tan directa para quien no pueda pagar A2o%tes ) Cont%i9u&iones so9%e la No*ina Sala%ial. "st, constituido por los aportes de seguridad y previsi'n social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relaci'n de dependencia$ aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general$ entre ellos los profesionales "stos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas y que consisten en jubilaciones$ subsidios por enfermedad$ accidentes$ maternidad$ etc Se los puede definir como el conjunto de medidas adoptadas por el estado para proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos de concreci'n individual que jam,s dejaran de presentarse por 'ptimas que sea la situaci'n de la sociedad en que se vive "n nuestro pas los importes en concepto de aportes y contribuciones del sistema de seguridad social totalizan sumas que superan los montos de algunos de los m,s importantes tributos nacionales 29 Unidad n,6- De%e&'o T%i9uta%ioB Autono*3a (P"# El De%e&'o T%i9uta%io- &on&e2to ) de(ini&i4n "l De%e&'o t%i9uta%io o De%e&'o (is&al es una rama del )erecho pblico$ dentro del )erecho financiero$ que estudia las normas jurdicas a trav1s de las cuales el "stado ejerce su poder tributario con el prop'sito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para afrontar el gasto pblico en aras a la consecuci'n del bien comn "l contenido del )erecho tributario se divide en una parte general que comprende los aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental$ entre los que se encuentran+ los principios tributarios constitucionales$ la interpretaci'n de las normas$ la clasificaci'n de los tributos y sus caractersticas$ los m1todos de determinaci'n de las bases tributarias$ las infracciones y sanciones tributarias$ la extensi'n de la deuda$ los procedimientos de recaudaci'n$ inspecci'n y revisi'n de los actos administrativos y el estudio de los 'rganos de la /dministraci'n tributaria "n sntesis el derecho tributario formal contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su caso cual ser, su importe Suministra reglas de c'mo debe proceder para que el tributo creado se transforme en un tributo fiscalmente percibido (obligaci'n de dar o hacer) mientras que el derecho tributario material se ocupa de decidir c'mo se origina la pretensi'n fiscal de cobrar un importe tributario a una persona (obligaci'n de dar) en el cual existen por un lado obligados$ que son los contribuyentes y por otro lado el estado "n las relaciones del derecho tributario material existen siempre los DobligadosE de valores o responsables del tributo frente al acreedor "l derecho tributario formal es el complemento indispensable del derecho tributario material (P# De%e&'o T%i9uta%io. De%e&'o (inan&ie%o ) &ien&ia de las (inanCas "s un conjunto de disposiciones variadas$ sea de derecho pblico o privado$ con instituciones muy diferentes entre s$ como lo son por un lado las instituciones relativas a los gastos y al presupuesto$ y por otro lado las instituciones tributarias o de los recursos patrimoniales y del cr1dito pblico 30 "l derecho financiero es por su naturaleza una materia heterog1nea y no se presta a ser estudiada como tal "llo lleva a la necesidad de estudiarla como disciplina cientfica "l derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado /ctividad financiera del estado+ toda actividad financiera o econ'mica del estado tiene tres grandes manifestaciones+ # 2ngresos o recursos + son los medios econ'micos con los que cuenta el estado para poder cumplir sus fines (necesidades pblicas y de la comunidad) se obtienen de+ H 3ecursos patrimoniales+ bienes de dominio pblico$ regidos por las normas del derecho privadoF H 3ecursos tributarios+ se dividen en impuestos (el estado lo impone segn la capacidad contributiva)$ tasas (contraprestaci'n de un servicio que presta el estado) y contribuciones (sujetos obligados a contribuir en forma especial para gozar de un servicio especial)F H )euda+ proviene va empr1stito % >astos+ son recursos aplicados para satisfacer las necesidades publicas ( 4resupuesto+ actividad puente entre recursos y gastos Se calculan los recursos y gastos (planificaci'n) )erecho tributario constitucional (relacionado con la forma de estado) "xisten necesariamente un conjunto de normas de car,cter constitucional que se refieren a la materia tributaria y reciben el nombre de derecho constitucional Son normas constitucionales porque se refieren a la organizaci'n de los poderes estatales$ a la coerci'n y a la formaci'n de los distintos organismos del estado 4remisas constitucionales que gobiernan el ejercicio del poder fiscal+ / )istribuci'n de potestades tributarias entre la naci'n y las provincias+ derechos aduaneros son exclusivos de la naci'n$ impuestos indirectos son facultades concurrentes e 31 impuestos directos son exclusivos de las provincias (&os municipios tiene potestades tributarias derivadas) (P0# La Autono*3a del De%e&'o T%i9uta%io (P# Autono*3a del de%e&'o t%i9uta%io Cuesti'n previa+ se discute si el derecho tributario es aut'nomo en relaci'n a otras ramas del derecho /utonoma para una parte del derecho significa+ =nidad de derecho+ no hay posibilidad de independencia absoluta entre las ramas del derecho /utonoma did,ctica+ normas jurdicas relacionadas con un igual objeto y que adquiere un determinado volumen /utonoma financiera+ conjunto de normas dotado de homogeneidad$ /utonoma cientfica+ lo nico cientficamente aut'nomo es el orden jurdico de un pas 0eora sobre la autonoma del derecho tributario se niega todo tipo de autonoma del derecho tributario porque lo subordinan al derecho financiero el derecho tributario es una rama del derecho administrativo el derecho tributario es dependiente del derecho privado postura /rgentina+ el derecho tributario material es did,ctico y cientficamente aut'nomo 32 Unidad n,D- De%e&'o T%i9uta%io E Fuentes e inte%2%eta&i4n (4#) &as fuentes del )erecho 0ributario # Constitu&i4n- de aqu surgen las potestades tributarias B,sicamente contiene dos normas que tienen relaci'n directa con la materia tributaria+ /) )istribuci'n de las facultades impositivas entre la naci'n y las provincias+ en el caso de los impuestos indirectos$ la naci'n tiene la facultad de establecerlos en concurrencia con las provincias$ mientras que los impuesto directos son de exclusiva competencia de las provincias$ siendo competencia de la naci'n solo en situaciones especiales B) &imitaci'n de las facultades impositivas al estado+ este no es considerado omnipotente sino que debe respetar los principios de legalidad$ igualdad y equidad % La le)- el tributo solo puede crearse por ley Cuando la ley establece tributos debe establecer todos los elementos de la relaci'n jurdica tributaria para que se respete el principio de legalidad "lementos de la relaci'n jurdica tributaria+ hecho imponible$ exenciones$ sujetos pasivos y alcuotas ( Le)es dele/adas- son normas jurdicas con rango legal aprobadas por el congreso .o son propiamente leyes$ aunque tiene todos los efectos de estas$ ya que tienen valor$ rango y fuerza de ley 7 De&%eto de ne&esidad ) u%/en&ia- Surgen con la reforma constitucional del P7 Sus normas de car,cter general dictadas por el poder ejecutivo en materia que ataMe al poder legislativo Solamente cuando circunstancias especiales hicieran imposible seguir los tramites ordinario previsto por la C. N no se traten de normas que regulen la materia penal ; De&%eto le)es- solo se conciben en periodos de anormalidad institucional Son normativas legales que dicta el poder ejecutivo 6. T%atados inte%na&ionales. G A&ue%dos ) &on+enios inte%nos- nuestra constituci'n autoriza la celebraci'n de tratados interprovinciales$ sobre materias que no sean de orden poltico$ con conocimiento del congreso para evitar la doble imposici'n 4ara subsanar los problemas de doble imposici'n se ha recurrido a los convenios &os encontramos en % ,mbitos+ coparticipaci'n federal+ quiere 33 dar soluci'n al problema de la doble imposici'n$ atribuy1ndole a la naci'n la facultad de percibir el impuesto y hacer luego una especie de prorrateo$ para asegurar a cada provincia la parte de coparticipaci'n que le corresponda Convenio multilateral+ "specficamente en el caso del impuesto a los ingresos brutos$ que grava el ejercicio de actividades comerciales y de servicios &as provincias se renen y preparan una leyC convenio y se las presentan a cada una de las provincias para que se adhieran o no /qu ya no recauda la naci'n ? Re/la*entos dele/ados- instrumentos dictados por el poder legislativo delegando facultades al poder ejecutivo en materias determinadas de administraci'n o de emergencia publica con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegaci'n que el congreso establezca P Re/la*entos eAe&uti+os- son instrucciones y reglamentaciones que emite el poder ejecutivo$ necesarias para la ejecuci'n de las leyes Si las normas contenidas en las instrucciones se apartaran de la ley resultaran viciadas de ilegalidad y no deberan aplicarse$ aun resultando favorables a los contribuyentes (P# La Codi(i&a&i4n del De%e&'o t%i9uta%io Clasificaci'n del derecho tributario Se encuentran distintas t1cnicas en cuanto a las t1cnicas codificaci'n+ 2 01cnica de codificaci'n limitada+ consiste en incluir dentro del c'digo los principios generales que regulan las relaciones jurdicas tributarias &as normas aplicables a todos los tributos 22 01cnica de codificaci'n amplia+ principios generales 6 tributos en particular$ excluy1ndose alcuotas y tasas 222 01cnicas de codificaci'n total+ principio generales 6 tributos en particular 6 alcuotas y tasas 34 2K !rden nacional+ existe una ley de procedimiento (##<?() que abarca el ,mbito procesal tributario K !rden provincial y municipal+ todas las provincias tiene un c'digo tributario (P0F1# La Inte%2%eta&i4n de la le) t%i9uta%ia 2nterpretar una ley es darle sentido y alcance a una norma jurdica$ es decir determinar que quiere decir la norma y en qu1 caso se aplica .o existe un solo m1todo de interpretaci'n Cada uno ofrece elementos de inter1s parcial -1todo literal+ se limita a declarar el alcance manifiesto que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance &os t1rminos legales son analizados mediante el estudio gramatical$ etimol'gico$ de sinonimia$ etc "n fin de este m1todo es asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica -1todo l'gico+ este sistema interpretativo quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley puede ser+ "xtensiva+ cuando pretender interpretar la norma jurdica d,ndole un mayor alcance de lo que la ley dice 3estrictiva+ cuando se da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus t1rminos 2nterpretaci'n autentica+ es la interpretaci'n que tiene el propio legislador$ de quien emana la ley Criterios especficos de interpretaci'n de la ley tributaria+ 35 Criterio a favor del fisco+ sostiene que en caso de dudas en la interpretaci'n de la ley$ hay que estar a favor del estado y en contra del contribuyente Criterio a favor del contribuyente+ sostiene que en caso de duda en la interpretaci'n de la ley$ hay que estar a favor del contribuyente y en contra del estado 2nterpretaci'n segn la realidad econ'mica+ (art ##$ ley ##<?(C ley de procedimiento) Se tendr, en cuenta los actos$ situaciones o relaciones que efectivamente realicen$ persigan o establezcan los contribuyentes$ prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas -uchas veces se pueden encontrar diversas formas jurdicas para un mismo fin econ'mico "n sntesis este criterio se asienta en que hay que tener en cuenta cuando se aplica la ley+ su finalidad$ significaci'n econ'mica y el de las circunstancias 2nterpretaci'n jurdica+ es aquella que se dirige a alcanzar determinados efectos jurdicos para la cual se encara este negocio dentro de una determinada figura de derecho 2nterpretaci'n funcional+ las normas deben interpretarse conforme a la funci'n y naturaleza de la ley financiera y que en definitiva conduce a la investigaci'n de la capacidad contributiva a efectuar$ como exacta va para la segura comprensi'n de la letra de ley &a jurisprudencia nacional+ ha utilizado este criterio en los casos que los contribuyentes exteriorizan dolosamente su prop'sito efectivo$ con apariencias formales distintas a la apropiadas 4or ejemplo encubrir una compra y venta por donaci'n 2ntegraci'n de la ley tributaria : analoga + consiste en aplicar a una determinada circunstancia no contemplada expresamente en la ley$ el tratamiento correspondiente a hechos o figuras semejantes &a analoga no es v,lidamente aplicable$ tampoco admisible$ en el derecho penal tributario =tilizar entonces la analoga significa aplicar a un caso concreto$ no previsto por la ley$ una norma que rige en un caso semejante 36 -ediante la analoga no es posible crear tributos$ ni crear infracciones tributarias$ ni penalidades 37 Unidad n,G- De%e&'o T%i9uta%io Sustanti+o o Mate%ial (P"# La Rela&i4n >u%3di&a t%i9uta%ia "s el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco (sujeto activo) que tiene la pretensi'n de una prestaci'n pecuniaria a titulo de tributo (& a o bl i g a c i ' n p ec u n i a r i a e s a q u el l a c u y o o bj e t o e s u n a p r e s t a c i ' n pecuniariaF el dinero$ como instrumento de intermediaci'n en los cambios$ e s u n o de l o s m, s i mp o r t a n t e s o bj et o s de l a s p r e s t a c i o n es ( s o n l a s prestaciones pecuniarias)F as$ el dinero es el objeto de la prestaci'n de la obligaci'n del comprador en la compraventa$ que$ por tanto$ es obligaci'n pecuniaria) $ y un sujeto pasivo que est, obligado a la prestaci'n "s una relaci'n de derecho de donde surgen derechos y obligaciones tanto para el fisco (/*24) como para el contribuyente (aquellos que tienen que pagar algn tributo) Caracteres y naturaleza jurdica # "sta relaci'n nace de una ley que crea el tributo previamente .o existe el tributo sin ley previa % "s una relaci'n de derecho que vincula dos sujetos+ activos (estado) y pasivo (contribuyente) &a relaci'n jurdica tributaria no implica una relaci'n de poder en donde el estado tenga supremaca /mbos sujetos est,n en un plano de igualdad "l estado dicta la ley estableciendo el impuesto y lo hace unilateralmente$ en virtud de su poder de imperio$ pero all se agota esa fuerza$ ya que dictada la ley tributaria$ da lugar a que se generen derechos y obligaciones que est,n reguladas por la ley &a relaci'n jurdica tributaria es una relaci'n principal$ que es aquella que se refiere al derecho de cobro del tributo por el estado acreedor y la obligaci'n de pago del tributo por el contribuyente deudor$ sin perjuicio de que existan otras relaciones jurdicas ( 3elaci'n personal que genera derechos y obligaciones a ambas partesF crea un derecho obligacional crediticio y no real 7 "n algunas circunstancias representa una limitaci'n al derecho de propiedad 38 3elaci'n jurdica tributaria y la obligaci'n tributaria &a relaci'n fundamental del derecho tributario consiste en el vinculo obligacional en virtud del cual el estado tiene el derecho de exigir el impuestoF el contribuyente tiene una obligaci'n dar que constituye la obligaci'n tributaria "l contenido de la obligaci'n tributaria es una prestaci'n jurdica patrimonial constituyendo exclusivamente una obligaci'n dar (dar una suma de dinero) "l vnculo jurdico creado por la obligaci'n tributaria es de orden personal *uente de la obligaci'n tributaria+ exposici'n &a ley es la fuente nica de la obligaci'n tributaria .o existe el tributo sin ley previa "l legislador al crear la ley define a los hechos imponibles que son supuestos facticos que $ cuando se cumplan en la realidad$ dan nacimiento a la obligaci'n del pago del tributoF por lo tanto el hecho imponible debe ser claramente definido por el legislador &os g1nesis del cr1dito fiscal+ la obligaci'n tributaria nace al producirse la situaci'n de hecho prevista por la ley como determinante del gravamen (4%) "l 8echo 2mponible El He&'o I*2oni9le. As2e&tos. "s la hip'tesis legal condicionante que da lugar al nacimiento de la obligaci'n fiscal "s un acto$ conjunto de actos$ situaci'n$ actividad o acontecer que una vez sucedido en la realidad origina el nacimiento de la obligaci'n tributaria y tipifica el tributo que ser, objeto de la pretensi'n fiscal &a creaci'n normativa de un tributo implica que su hecho imponible debe contener los siguientes aspectos+ a) Mate%ial- Consiste en la descripci'n del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situaci'n en que se halla "s el ncleo del hecho imponible "s el elemento descriptivo$ al 39 cual$ para completar el supuesto hipot1tico$ se le adicionan los restantes elementos (personal$ espacial y temporal) "l aspecto material del hecho imponible es el acto$ conjunto de hechos$ negocio o situaci'n que grava$ que caracteriza o cualifica el tributo b) Pe%sonal- "ste elemento esta dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situaci'n que fue descripta al definir la ley el elemento material Killegas dice que este realizador o encuadrado puede ser denominado Ddestinatario legal tributarioE c) Es2a&ial- "s el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situaci'n descripta por el aspecto material o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situaci'n 4ropias de la nacionalidad de domicilio o de residencia Te*2o%al- "ste aspecto es el indicador del momento en que configura$ o el legislador tiene por configurada la descripci'n del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material del hecho imponible B# EHtensi4n ) l3*ites de la le) t%i9uta%ia en el tie*2o ) en el es2a&io- "l estado tiene potestades para dictar leyes tributarias obligatorias dentro de su territorio "sta potestad suprema y su limitaci'n solo pueden venir de la C. o a trav1s de tratados internacionales Kigencia de las normas tributarias en el espacio+ principio de territorialidad+ Segn el c'digo civil las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la republica$ sean ciudadanos o extranjeros &a expresi'n territorio comprende la superficie terrestre$ el espacio a1reo$ el mar y el subsuelo submarino de la plataforma continental / veces las normas tributarias tienen efecto m,s all, de la jurisdicci'n del estado$ lo cual origina la problem,tica de la doble imposici'n internacional 40 &imitaciones+ "l punto de partida es reconocer RCu,l es el pas de origen merecedor del tributoS # Criterio de la fuente productora de la rentabilidad + la renta corresponde al pas donde est, colocado o utilizando econ'micamente el capital "ste criterio es utilizado normalmente en pases que necesitan del capital extranjero (la renta corresponde al pas donde fue colado el capital) % Criterio del domicilio del beneficiario de la renta + ser, pas de origen donde el beneficiario de la renta reside Su fundamento es que la renta es el fruto de la actividad empresarial$ que se presume coincide con el lugar de residencia "s el lugar donde se encuentra la residencia efectiva de la empresa ( Criterio de la nacionalidad del beneficiaros de la renta + se grava a los individuos dentro o fuera del estado )oble imposici'n y los momentos de vinculaci'n+ estudio de su conexi'n 8ay momentos de vinculaci'n y criterio de atribuciones &os momentos de vinculaci'n+ se refiere a la conexi'n o nexo entre el estado y el hecho imponible 4or ejemplo el estado va a cobrar un impuesto aplicando el principio de territorialidad o va a cobrarlos aplicando el principio del domicilio del beneficiario &os criterios de atribuci'n+ se refiere al nexo entre el sujeto pasivo y el hecho imponible 4or ejemplo en un impuesto a la renta se aplicara el criterio de la fuente 4roblemas de la doble imposici'n en el ,mbito interno e internacional &a doble imposici'n tiene lugar cuando se establece un mismo impuesto por dos o m,s estados$ partiendo de igual hecho imponible y obligando a un sujeto pasivo &a doble imposici'n puede ser+ jurdica en donde existen dos estados soberanos$ misma materia imponible a igual sujeto pasivo y econ'mica misma renta grabada dos veces por 41 ejemplo se paga en el pas de la empresa los dividendo y en el pas de residencia del accionista Soluciones propuestas+ # "xenciones por rentas obtenida en el exterior+ se gravan las ventas en el pas y se eximen total o parcialmente los obtenidos en el exterior % Cr1ditos por impuestos pagados en el exterior+ en este caso el pas grava tanto dentro como fuera de sus lmites$ pero en el caso de impuestos pagados en el exterior se permite que sean descontados del total de impuestos ( "xenciones por impuestos exonerados+ en este caso no solo se descuentan los impuestos efectivamente pagados en el pas en va de desarrollo$ sino tambi1n aquellos que deban pagarse pagado y no se pagaron por la existencia de exenciones o disminuciones en dicho pas 7 )escuentos por inversiones realizadas+ de la totalidad de impuestos a pagar en el pas de los capitalistas$ se descuenta el porcentaje de inversi'n realizada en el pas de desarrollo C )5mbito temporal de aplicaci'n de la ley tributaria+ concepto Si las leyes no dicen nada respecto a cuando entran en vigencia$ es de aplicaci'n la norma del artculo % del c'digo civil$ que prev1 que las leyes entraran en vigencia el octavo da despu1s al de su publicaci'n en el boletn oficial "sta en vigencia hasta su derogaci'n expresa o tacita$ por vigencia de una ley que se opone a la anterior Causales de cesaci'n de los efectos de la ley "xpiraci'n del termino de vigencia )erogaci'n expresa del legislador )erogaci'n por formaci'n de nuevas disposici'n legislativa$ incompatible con la primera 42 &a retroactividad de las leyes tributarias en la interpretaci'n de la corte suprema de justicia de la naci'n+ estudio de su jurisprudencia 2nterpretaci'n de la corte suprema de la naci'n+ estudio de su jurisprudencia+ ha establecido que las leyes financieras puede tener efectos retroactivos /lcance de la retroactividad+ en general la doctrina considera que la posibilidad de aplicar una ley nueva con efecto retroactivo ser, v,lida o no segn sea si desde el dictado de la ley nueva ya se haba verificado el hecho imponible o no (P0# Ele*ento &uanti(i&a9le de la %ela&i4n Au%3di&a t%i9uta%ia "l elemento cuantificable debe expresar hasta que limite patrimonial es razonable llevar la obligaci'n tributaria$ conforme a la aptitud de pago publico que el legislador pens' aprehender al construir un cierto hecho imponible &a base imponible es el elemento cuantificable de la relaci'n jurdica tributaria principal que coincidir, casi siempre con el precio de adquisici'n de los bienes y servicios comprados$ importe por el que figuran 1stos contablemente "s una magnitud num1rica pecuniaria sobre la cual en algunos casos es factible aplicar un porcentaje o tanto por ciento denominado alcuota (P1# EHen&iones ) Bene(i&ios T%i9uta%ios "xenciones objetivas y subjetivas+ la exenci'n es una desconexi'n entre la verificaci'n del hecho imponible y la obligaci'n tributaria Son hechos o situaciones que disminuyen la eficacia generadora del hecho imponible$ producen el efecto neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuraci'n del hecho imponible o sea de pagar el tributo /contece el 82CCCCC(."T!)CCCCCnace el tributo (consecuencia) 0iene lugar+ =na hip'tesis legal condicionante tributaria (82)+ la consecuencia de su realizaci'n es el precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena 43 =na hip'tesis legal neutralizante tributaria (exenciones)+ su consecuencia es impedir$ total o parcialmente$ que la realizaci'n del 82 se traduzca en el originario precepto "l sujeto pasivo exento no es autentico sujeto pasivo tributario y por lo tanto no puede ser considerado un evasor legar del tributo &as exenciones son de car,cter taxativa$ es decir que son solo las redactadas en la ley$ son perdurables y duran mientras dure la vigencia de la ley "xenciones tributarias pueden ser+ Subjetiva+ son aquellas en que la circunstancia neutralizante est, directamente relacionada a la persona (fsica o jurdica) del destinatario legal tributario (persona que realiza el 82) 4or ejemplo entidades gremiales$ cientficas$ religiosas las cuales se consideren de bien pblico !bjetiva+ son aquellas en la que la circunstancia neutralizante est, directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible$ sin influencia alguna de la persona del derecho legal tributario 4or ejemplo+ impuestos a las ganancias goza de exenci'n los beneficios consistente en intereses provenientes de dep'sitos de caja de ahorro Beneficios tributarios+ es la desconexi'n entre hip'tesis y mandato en forma parcial "jemplo+ franquicia$ desgravaciones$ amortizaciones aceleradas$ etc "xisten ( tipos de de beneficios y son+ "n algunos casos la neutralizaci'n es cuantitativamente parcial del efecto$ derivado de la realizaci'n del 82$ implica que el sujeto pasivo paga el tributo en menor cantidad a la que el legislador previo originario "n otros supuesto de neutralizaci'n es temporalmente parcial no se disminuye el monto tributable$ pero se dispensa de pago por un cierto periodo de tiempo "jemplo zona de emergencia econ'mica &os beneficios tambi1n consisten en montos que el estado entrega a particulares en caso excepcionales y por razones de incentivo fiscal "jemplo reintegro o subsidios 44 Unidad n, I- SuAetos de la Rela&i4n >u%3di&a T%i9uta%ia (P"# Los suAetos de la Rela&i4n >u%3di&a T%i9uta%ia 3elaci'n jurdica tributaria+ principalC obligaci'n tributarias+ objeto y sujeto (paso+ contribuyente:responsablesF activo) F accesoriaC deberes formales 8ay dos tipos de sujetos+ i )e derecho+ es sobre quien se verifica el hecho imponible y esta expresado en la ley$ es el obligado al ingreso del tributo 4or ejemplo el comerciante ii )e hecho+ es el que soporta el impuesto "xiste un aspecto financiero de traslaci'n 4or ejemplo+ nosotros (2K/) &a relaci'n jurdica tributaria es una relaci'n de derecho que vincula a dos sujetos+ /ctivos+ acreedor del impuesto$ pretensor del impuesto o "stado 4asivo+ deudor o contribuyente "n este vnculo lo m,s importante es el sujeto pasivo )eben estar perfectamente determinados Sujeto activo+ concepto+ el sujeto activo es a favor de quien se cumple la prestaci'n$ es quien tiene un cr1dito a su favor (cr1dito que surge de la ley) "s distinto del sujeto que establece los impuestosF as tenemos+ /) sujeto activo de potestad de establecer tributo que es el estado (lo hace a trav1s del poder legislativo) y B) sujeto activo de la obligaci'n tributaria$ quien tiene a su cargo el cobro$ fiscalizaci'n y aplicaci'n de normas (/*24) 4osibles sujetos activos de la relaci'n jurdica tributaria+ el estado$ los organismos especiales y los 'rganos supranacionales 45 "l estado+ siendo la obligaci'n tributaria consecuencia del ejercicio del poder tributario$ el sujeto activo por excelencia es el estado en sus ( manifestaciones ( naci'n:provincias:municipios) tienen poderes originarios !rganismos especiales+ el estado puede crear organismos especficos$ dotarlos de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en sus beneficios las contribuciones respectivas "s el caso de los entres paraestatales (por ejemplo la junta reguladora de ganancias$ colegio de abogado y procuradores) &o recaudado por estos es para su funcionamiento 0ales organismos carecen de potestades tributarias "sas contribuciones especiales son de naturaleza tributaria por lo cual sus titulares resisten el car,cter de sujetos activos de la obligaci'n !rganismos supranacionales+ son organismos internacionales donde existe una contribuci'n para su funcionamiento (aporte de los estados miembros) y tiende a su fiscalizaci'n y control 4otestad "s un t1rmino jurdico que contiene un concepto hbrido entre poder$ derecho y deber &a potestad supone una derivaci'n de la soberana y coloca a su titular en una posici'n de superioridad$ lleva implcita una capacidad de fuerza &a potestad es un derecho$ porque quien la ostenta puede ejercerla frente a ciertas personas para que cumplan ciertos deberes &e faculta legalmente para hacer ciertas cosas &a potestad es un poder$ porque quien la ostenta puede normalmente hacer uso de la fuerza para ejercerla 4or ello se atribuye normalmente a alguna autoridad &a potestad es un deber$ porque la persona que la ostenta est, obligada a ejercerla$ y no se puede rechazar &o habitual es que la potestad sea una caracterstica de entes de derecho pblico (la administraci'n$ el ministerio pblico$ etc)$ pero tambi1n se utiliza el t1rmino en derecho privado "l sujeto pasivo de la relaci'n tributaria+ concepto "l hecho imponible acarrea la consecuencia potencial de que un sujeto pasivo pague al fisco correspondiente (el sujeto activo) la prestaci'n o tributo 46 &lamamos destinatario legal del tributo al poseedor de aptitudes de pago publicoF es a quien est, dirigida la carga patrimonial de aquel tributo cuyo hecho imponible tuvo en cuenta su capacidad contributiva "l destinatario legal tributario es en consecuencia$ aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible se configura o quien queda encuadrado en el hecho imponible "l hecho de que un individuo sea el destinatario legal del tributo$ no significa que sea inexorablemente$ el sujeto pasivo de la relaci'n jurdica tributaria principal Ser, sujeto pasivo+ si el mandato contenido en la norma tributaria lo obliga a pagar el tributo (destinatario legal tributarioO contribuyente) .o ser, sujeto pasivo+ si el mandato de la norma tributaria obliga a un tercero ajeno al hecho imponible (el sustituto) a ejecutar el pago tributario "l destinatario legal tributario queda entonces excluido de la relaci'n jurdica tributaria principal y el nico sujeto pasivo ser, el sustituto Clases+ D&a correlaci'n existente entre tributo y obligaci'n tributaria$ implica una circulaci'n entre el sujeto pasivo del tributo ( persona sometida al poder tributario del estado) y el sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria (persona que debe cumplir con la prestaci'n ) 4or lo general el sujeto del tributo es el sujeto de la obligaci'n$ pero en ciertos casos la ley fiscal atribuye que el sujeto obligado a realizar la prestaci'n sean personas distintas al contribuyenteE 4or lo tanto el sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria es aquella persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestaci'n y que puede ser el contribuyente o un tercero Clasificaci'n Sujeto pasivo directo o principal+ noci'n y enumeraci'n 8ay dos sujetos pasivos+ /) contribuyente o sujeto pasivo por deuda propia+ es el es destinatario legal que debe pagar el tributo "xisten siempre y cuando se verifique el hecho imponible y B) responsable o sujeto pasivos por deuda ajena+ est,n obligados a pagar el tributo con los recursos que administra$ perciben o disponen Son designados por la ley 47 3esponsable del cumplimiento de la deuda ajena+ no se verifica en ellos el hecho imponible$ pero si est,n obligados al pago del tributo Son todos los mandatarios o representantes legales "st,n obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos que administran$ perciben o que disponen (bienes del contribuyente) &os responsables de la deuda ajena+ por sustituci'n$ con responsabilidad solidaria$ con responsabilidad objetiva o por garanta 4or sustituci'n+ el legislador incluye el sustito tributario cuando resuelve reemplazar al destinatario legal del tributo por lo que surge una circulaci'n entre el sujeto activo y el sujeto sustituto "l sustituto desplaza al realizador del hecho imponible por lo tanto el sustituto queda obligado en lugar del destinatario legal del tributo y no junto a el 4or ejemplo una residente local goza de un inmueble cuya titularidad corresponde a una sociedad radicada en el exterior Con responsabilidad solidaria+ no se excluye al destinatario legal del tributo pero se asigna el car,cter de sujeto pasivo a un tercero ajeno a la producci'n del hecho imponible quien recibe el nombre de responsable por lo tanto surge un doble vnculo obligacional con un nico objeto (la prestaci'n tributaria) "jemplo+ el director de una sociedad es responsable solidario junto con la sociedad que es la contribuyente "lementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustituci'n+ a Si el legislador los declara sujeto pasivos es porque tienen algn nexo econ'mico o jurdico con el destinatario legal tributario b 0anto responsable solidario como sustituto son totalmente ajenos al hecho imponible que se produce$ configuran o realizan respecto al destinatario legal tributario /gente de percepci'n+ es aquel con su profesi'n$ oficio$ actividad o funci'n$ est, en una situaci'n tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco "l agente de percepci'n proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o suministra un bien 48 /gente de retenci'n+ es un deudor del contribuyente o alguien que por su funci'n pblica$ activad$ oficio se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente 3esumen+ el agente de percepci'n por lo general es un proveedor que cuando nos vende un articulo o nos presta un servicio nos cobra en la factura adem,s del bien o servicio Del impuestoE por el cual fue designado Dagente de percepci'nE y que 1l se encargara de ingresarlo a la /*24 y que luego nosotros en nuestra declaraci'n jurada restaremos de lo que nos d1 a pagar$ en cambio el agente de retenci'n por lo general es un cliente que cuando paga el bien o servicio que le brindamos te descuenta el impuesto que 1l se encargara de depositar y por el cual te otorgara un certificado de retenci'n que a su vez nosotros tambi1n descontaremos en nuestra declaraci'n jurada del importe que nos d1 a pagar /n,lisis crtico+ la solidaridad en las obligaciones tributarias 8ay obligaci'n solidaria tributaria cuando la ley prescribe que % o m,s sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento de la misma obligaci'n &os vnculos de la obligaci'n son+ aut'nomos+ el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deudaF interdependiente+ porque integran una sola relaci'n jurdica tributaria por identidad de objeto &a solidaridad se puede establecer antes distintas categoras de sujetos pasivos+ a &a solidaridad de contribuyentes entre si$ cuando son plurales Se trata de diversos sujetos pasivos realizadores de hechos imponibles y por ende deudores "l estado ejecutara la totalidad de la deuda en la persona contribuyente solidario que elija 4ero el contribuyente solidario pagador tendr, derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los obligados su parte proporcional b Solidaridad entre el contribuyente y el responsable solidario (tercero ajeno al hecho imponible) c Solidaridad entre diversos responsables solidarios entre si "fectos de la solidaridad+ 49 #) el responsable solidario queda liberado de responsabilidad si demuestra que el contribuyente lo coloco en la imposibildiad de cumplir la obligaci'n %) si la deuda se extingue para uno de los sujetos pasivos solidarios la obligaci'n se extingue para todos () si fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando m,s de un heredero$ cada uno de los herederos solo est, obligado a pagar la cuota correspondiente en proporci'n a su haber hereditario 7) cada uno de los sujetos pasivos solidarios$ en caso de ser demandado puede oponer al fisco las excepciones que sean comunes a todos los sujetos solidarios 50 Unidad n,"!- EHtin&i4n de la o9li/a&i4n T%i9uta%ia (P"# eHtin&i4n de la o9li/a&i4n t%i9uta%ia- no&i4n ) enu*e%a&i4n "xisten distintos modos de poner fin a la obligaci'n tributaria$ pero su cumplimiento es la forma ordinaria de la extinci'n "l medio general de extinci'n es el pago *ormas para extinguir la obligaci'n tributaria+ 4ago Compensaci'n Condonaci'n y remisi'n .ovaci'n Confusi'n 4rescripci'n "l pago+ concepto+ es el cumplimiento de la prestaci'n que hace al objeto de la obligaci'n (390) .aturaleza jurdica+ teoras : generalidades sobre el pago "l pago es un acto jurdico (es el hecho$ humano$ voluntario o consciente y lcito$ que tiene por fin inmediato establecer entre las personas relaciones jurdicas$ crear o extinguir derechos y obligaciones ) "l pago es un hecho jurdico Segn el C'digo Civil /rgentino un hecho jurdico es un acontecimiento que tiene trascendencia en el ,mbito del )erechoF es decir$ que es susceptible de producir alguna adquisici'n$ modificaci'n$ transferencia o extinci'n de derechos y obligaciones (artculo ?P< del C Civil)=n hecho jurdico es el antecedente o la causa de una relaci'n jurdica &os 8echos 9urdicos son acciones con consecuencias jurdicas es decir que como consecuencia de dicho hecho nace$ se modifica o extingue un derecho "l pago tiene naturaleza contractual 51 RLui1nes deben efectuar el pagoS "l pago de la deuda tributaria debe ser afectado por los deudores tributarios o en su caso por su representante o por los terceros # )eudores directo (sujeto pasivo)+ es quien genera el hecho jurdico y realiza el pago por el adeudo propio en calidad de contribuyente % )eudores responsables+ por ley est,n obligados al cumplimiento de la prestaci'n tributaria Son los deudores solidarios$ ya sea en calidad de representantes$ sucesores a titulo universal ( 4ago por terceros extraMos+ los terceros pueden asumir la carga tributaria$ realizando el pago$ salvo oposici'n motivada del deudor tributario -edios y formas de pago "l pago de los tributos$ intereses y multas se har, mediante dep'sitos en las cuentas especiales del banco naci'n /rgentina y de los bancos y otras entidades que la /*24 autorice &ugar y tiempo de pago+ "l pago del tributo deber, hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas$ en el de su representante en caso de ausencia "l pago del tributo retenido deber, efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retenci'n "l pago del tributo recibido por el agente de percepci'n deber, efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente Cuando el domicilio no pudiera determinarse$ la /*24 fijara lugar de pago "l pago fuera del lugar correspondiente dar, lugar a una infracci'n y en consecuencia producir, una multa 0iempo "l cumplimiento de la obligaci'n tributaria debe efectuarse en el tiempo indicado por el ordenamiento legislativo 2mputaci'n del pago "s aquella operaci'n dirigida a establecer a que periodo fiscal de impuestos y a qu1 impuesto est, dirigido el pago Si el contribuyente al realizar el dep'sito omiti' fijar el periodo al que imputa el pago$ el fisco lo determina en forma subsidiaria 52 2mputaci'n de oficio U diversos supuestos # )euda correspondiente a un solo tributo+ se imputa a la deuda m,s antigua por ser la m,s onerosa % Karios tributos+ el pago se imputa a la m,s remota y a la m,s onerosa "n caso de igualdad de situaciones el importe debe prorratearse ( Karios conceptos+ #I intereses$ %I capital y (Imultas "fecto del pago + es la extinci'n de la obligaci'n por lo tanto la liberaci'n del deudor que tiene derecho a exigir del acreedor el reconocimiento de esta situaci'n y el otorgamiento del recibo correspondiente 4ara que surta efecto liberatorio$ debe cumplir las condiciones+ que el cobro haya sido efectuado por el estado y debe mediar buena fe de parte del contribuyente 4ago por consignaci'n+ tiene aplicaci'n cuando el acreedor no pudiera recibir el pago ofrecido por el deudor y es muy poco probable que el estado se rehus1 a aceptarlo 0iene escasa aplicaci'n en materia tributaria$ porque tiene aplicaci'n cuando el acreedor no pudiera recibir el pago ofrecido por el deudor$ y es muyyy poco probable que el estado se rehus1 a aceptarlo 8ay situaciones que exigen recurrir a este procedimiento+ "n tributo espont,neos+ en donde el deudor ingresa los fondos por cuentas bancarias oficiales$ pero la administraci'n puede negar comprobantes del pago efectuado o rehusar la autorizaci'n de ciertos actosF entonces no queda mas remedio que la acci'n judicial que importara la consignaci'n 4erseguir que se declare extinguida la obligaci'n "n cambio cuando el pago no puede tener lugar sin que la administraci'n otorgue un documento que permite el ingreso de los fondos$ puede ser necesario un juicio de consignaci'n 0ambi1n cuando dos o m,s entes se atribuyen el derecho de percepci'n del tributo$ en cuyo caso el deudor debe proceder a consignar judicialmente el dinero 53 4ago por subrogaci'n+ el pago con subrogaci'n tiene lugar cuando lo hace un tercero a quien se transmite todos los derechos del acreedor$ ya sea por un acuerdo de las partes o por disposici'n de la ley &os intereses )isposiciones de la ley ##<?(+ en el derecho tributario$ por el pago fuera de termino$ la mora es autonoma e implica una operaci'n en forma autom,tica de intereses sin necesidad de interpelaci'n "xisten dos clases de intereses+ 3esarcitorios+ desde la fecha de vencimiento de la obligaci'n$ hasta la fecha de pago o el da anterior a la interposici'n de la demanda 4unitorios+ cuando se inicia demanda judicial$ los intereses se devengan desde la interposici'n de la demanda hasta el pago (P# Ot%os *edios de eHtin&i4n Compensaci'n+ permite al contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un impuesto$ utilizando para el pago de otro tributo Segn la ley ##<?($ hay dos tipos de compensaci'n 4or el mismo deudor+ el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables )e oficio+ la administraci'n puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con los saldos deudores de impuestos "l efecto de la compensaci'n es la extinci'n de ambas deudas hasta el importe de la menor$ quedando subsistente la mayor por el saldo restante Condonaci'n y remisi'n+ el poder legislativo puede dictar leyes de condonaci'n (perdonar la deuda total o parcialmente) de tributos y sanciones fiscales pero la administraci'n no puede efectuar remisi'n de deuda de esa ndole "n /rgentina est, permitida pero limitadamente .ovaci'n+ consiste en la transformaci'n de una obligaci'n en otra al tiempo que queda extinguida la primera 54 Confusi'n+ ocurre cuando se rene en una misma persona por sucesi'n universal o por otra causa$ la calidad de acreedor y deudor (P0# P%es&%i2&i4n 4rescripci'n+ concepto y clasificaci'n+ se configura la prescripci'n cuando el deudor queda liberado de su obligaci'n por la inacci'n del estado por cierto periodo de tiempo &a prescripci'n tiene % sentidos+ 4rescripci'n adquisitiva+ es la figura que implica la adquisici'n de un derecho 4rescripci'n liberatoria+ es la que implica la liberaci'n de una obligaci'n cuando se dan los dos requisitos de la ley "sta es la que se da en materia tributaria 3equisitos &a falta de ejercicio de un derecho por parte del titular del mismo "l transcurso del tiempo (del plazo exigido por la ley) la prescripci'n no es un medio de extinci'n$ sino que los efectos de la misma extinguen los efectos judiciales que hubiera podido utilizarse para exigir el cumplimiento de la obligaci'n$ si la misma no hubiera prescripto Segn la ley ##<?( existen cuatros supuestos de prescripci'n+ # &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago del impuesto % &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para aplicar las multas prevista en dicha ley ( &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para hacer efectivas las multas 7 &a prescripci'n de la acci'n de repetici'n del impuesto 55 >eneralidades sobre la prescripci'n # 0ermino de la prescripci'n+ las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ellas previstas$ prescriben+ a) por el transcurso de ; aMos en el caso de contribuyente inscripto y b) por el transcurso de #A aMos en el caso de contribuyentes no inscriptos &a acci'n de repetici'n de impuestos prescribe por el transcurso de ; aMos % *orma de computar el t1rmino+ no existe formalidad$ entonces deben examinarse los distintos grav,menes Segn la ley ##<?( la facultad de determinar el impuesto y facultades accesorias$ comienzan a prescribir el # de nero siguiente al aMo en que se produzca el vencimiento de los plazos generales Suspensi'n del termino de la prescripci'n+ &a suspensi'n inutiliza para la prescripci'n su tiempo de duraci'n$ pero una vez desaparecida la circunstancia que la origina$ el tiempo anterior a la suspensi'n se agrega al transcurrido con posterioridad "n la determinaci'n de oficio o cuando media resoluci'n que aplica multas$ se suspende el curso de la prescripci'n de la acci'n fiscal por el termino de # aMo$ contando desde la fecha de intimaci'n administrativa de pago Sin embargo$ si se interpone recurso de apelaci'n ante el tribunal fiscal$ el termino de suspensi'n se prolonga hasta PA das despu1s de notificada la sentencia del citado tribunal que declare su incompetencia$ determine el tributo o apruebe la liquidaci'n practicada en su consecuencia 2nterrupci'n de la prescripci'n+ la interrupci'n tiene como no trascurrido el plazo de la prescripci'n que corri' con anterioridad al acontecimiento interruptorF desaparecido este$ vuelven las cosas al estado original y comienza una nueva prescripci'n "fectos de la interrupci'n+ es tener como no sucedida la prescripci'n anterior$ 'sea que empieza a contarse un nuevo periodo completo y su c'mputo se realizara inmediatamente despu1s del acto interruptivo$ excepto en el caso de demanda$ en que se realizan despu1s de sentencia definitiva (47) 4rivilegios fiscales 56 Consiste en el derecho dado por una ley a un acreedor para que sea pagado con preferencia de otro acreedor "n el caso tributario$ privilegio puede definirse con los privilegios otorgados al fisco en concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor 8ay privilegios generales+ sobre los bienes muebles e inmuebles y privilegios especiales+ sobre determinados bienes 57 Unidad n,""- De%e&'o ad*inist%ati+o (P"# De%e&'o Ad*inist%ati+o "s la rama del derecho pblico que trata de la organizaci'n de las administraciones publicas y de las relaciones de estas con los administradores .o puede decirse que haya estado y no haya derecho administrativo "l estado tiene una funci'n administrativa (es toda actividad que realizan los 'rganos administrativos y la que realizan los 'rganos legislativos y jurisdiccionales Se manifiesta en actos y hechos) dada por el pueblo soberano /cto administrativo+ definiciones y caracteres &a actividad administrativa se cumple mediante hechos y actos de la administraci'n =n hecho administrativo+ es todo aquel que es producido por la administraci'n para impulsar el desenvolvimiento de esta y con ello la atenci'n de sus fines generales =n /cto administrativo+ es la decisi'n o declaraci'n tomada por funcionarios pblicos en ejercicio de sus facultades "s cuando la administraci'n pblica decide mediante disposiciones en ejercicio de sus fines administrativos$ sobre algn hecho o inter1s "s la decisi'n tomada por funcionarios pblicos$ en ejercicio de las facultades que la ley le confiere$ sobre cuesti'n relativa a deberes o intereses de la administraci'n y del administrado "s una declaraci'n unilateral de voluntad que ejerce efectos jurdicos individuales "l acto administrativo puede estar exteriorizado en forma verbal$ necesariamente ser, escrito Sus caractersticas son+ /) 4resunci'n de legitimidad+ el acto administrativo se presume legitimo hasta que lo contrario sea resuelto por una autoridad competente Luien invoque la nulidad del acto debe probarla y declarada judicialmente "l acto no puede ser invalidado de oficio por el juez B) "s ejecutivo+ es un acto que debe ser cumplido Cuando se deja de cumplir el acto administrativo$ la administraci'n no puede hacerlo cumplir$ sino que el poder administrador debe ir al poder judicial para que lo haga cumplir "s posible de ejecutoriedad+ es ejecutorio cuando la administraci'n tiene los medios para hacerlo cumplir ella misma por coerci'n y no es ejecutorio cuando debe recurrir a la justicia para lograr su cumplimiento &a ejecutoriedad puede ser otorgado por distintos medios uno es la coerci'n directa+ el administrador puede forzar al administrado con el acto 58 por ejemplo retirarse de un lugar cuyo acceso est, prohibido$ coerci'n indirecta+ se aplica sanciones para forzar al administrado a cumplir con el acto por ejemplo multas y ejecuci'n por la misma administraci'n C) "stabilidad+ es una garanta para el individuo .o habr, garanta si el acto administrativo pudiera alterar derechos adquiridos por el individuo .o puede ser dejado sin efecto por la administraci'n cuando se le antoje (4%) 3esoluci'n de conflictos atinentes a la funci'n administrativa &a materia contencioso administrativo &a materia contencioso administrativo trato del conflicto suscitado entre el administrado y la administraci'n pblica$ con motivo del acto administrativo que el administrado considero violatorio de un determinado derecho que le pertenece "n nuestro pas son tramitadas en el poder judicial con excepciones aisladas 9urisdicci'n y competencia en lo contencioso administrativo / 4uede haber jurisdicci'n judicial con competencia en lo contencioso administrativo y observarse en ello el procedimiento judicial comn B 4uede la jurisdicci'n ser judicial u ordinaria y el procedimiento ser tambi1n ordinario$ esto es juicio civil 9uicio contencioso administrativo+ caracteres+ /gotada la va administrativa se contina con el recurso o acci'n ante los jueces "l particular se presenta invocando un derecho subjetivo o inter1s legitimo vulnerado o desconocido$ un acto administrativo (positivo o negativo) y reclamaci'n por va administrativa agotada Cuando el particular determina que hay un acto administrativo que se aparta del derecho$ la manera de hacer cumplir el derecho o impugnar ese acto administrativo es a trav1s de un recurso judicialF ese recurso judicial es el acto de apertura de un juicio contencioso administrativo+ el proceso consta de ; parte+ #) demanda$ %) contestaci'n de la demanda$ () prueba de actos$ 7) importancia segn el merito de las pruebas y ;) sentencia del juez de primera instancia 59 &a sentencia de lo contencioso administrativo+ estructura y contenido &a sentencia se limita a tratar de discutir sobre la irregularidad del acto impugnado &a sentencia resuelve la nulidad o la no nulidad del acto que cuestiona Si se hace lugar la nulidad$ segn los casos se deber,n devolver lo retenido indebidamente y se deber, indemnizar por daMos y perjuicio ocasionados &a sentencia puede impugnarse mediante el recurso de apelaci'n$ o sea que llevamos la discusi'n a segunda instancia "fectos de esos recursos+ suspensivo+ cuando la sentencia se suspende y devolutivo+ implica el cumplimiento de la sentencia &os recursos en lo contencioso administrativo+ enunciado &os recursos son medios de sentencia jurisdiccional por lo que se defienden un derecho constitutivo o un inter1s legitimo 8ay tres clases+ los nuevos recursos$ los recursos administrativos y los recursos contencioso administrativos 60 Unidad n,"- De%e&'o T%i9uta%io Ad*inist%ati+o Fo%*al (4#) )erecho tributario /dministrativo o formal )erecho 0ributario sustantivo o material+ Conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias$ cuyo objeto es la prestaci'n del tributo y las obligaciones accesorias$ como tambi1n la relaci'n que surge del pago indebido ()ino 9arach) !bligaciones de dar "s la ley propiamente dicha 3egula la relaci'n tributaria propiamente dicha$ desde su creaci'n hasta su extinci'n 0eniendo en cuenta que esta obligaci'n es la que consiste en pagar los tributos y que estos son prestaciones exigidas coactivamente por el estado$ que solo pueden tener lugar por mandatos legales (reconocen como nica fuente la ley) )erecho tributario formal o administrativo+ Conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la administraci'n pblica en lo referente a los tributos &as relaciones jurdicas comprendidas en este derecho no son obligaciones de dar$ sino de hacer o no hacer o soportar &os sujetos de estas relaciones son la administraci'n y los sbditos 3egula los deberes y formalidades que deben cumplir los particulares$ as como las correlativas facultades de los organismos administrativos a los cuales se les ha encomendado la percepci'n de los tributos y el control del cumplimiento por aquellos de sus correspondientes obligaciones tributarias (3econocen no s'lo como fuente la ley sino que tambi1n los decretos reglamentarios e incluso las resoluciones dictadas por los propios 'rganos de la administraci'n (-artn$ 3odriguez =s1) &imites a la potestad tributaria "n su origen el tributo signific' violencia del "stado frente al particular$ y an sigui' teniendo ese car,cter cuando su aprobaci'n qued' confiada a Dlos consejos del reinoE$ Drepresentaciones corporativasE$ e incluso a las Dasambleas popularesE .o poda hablarse de DgarantasE de los sbditos cuando la aprobaci'n se otorgaba en forma gen1rica y sin normas fijas destinadas a regular los casos individuales =n cambio fundamental se produce cuando aparece el principio de legalidad como lmite formal )e tal manera$ el poder tributario se convierte en la facultad de dictar normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro "sta garanta formal se completa cuando aparecen las garantas materiales q constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria$ as como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de producci'n de las normas "stas garantas materiales son la capacidad contributiva$ la generalidad$ la igualdad$ la proporcionalidad$ la equidad$ la no confiscatoriedad y la razonabilidad 8ay otros lmites q completan el estatuto de garantas del contribuyente$ y q son el control jurisdiccional$ la seguridad jurdica y la libertad de circulaci'n territorial L3*ite (o%*al- 2%in&i2io de le/alidad L3*ite *ate%ial- &a2a&idad &ont%i9uti+a. 61 (P# Dete%*ina&i4n de la O9li/a&i4n T%i9uta%ia Consiste en el acto o conjunto de actor emanados de la administraci'n$ de los particulares o de ambos coordinadamente$ destinados a establecer en cada caso particular$ la configuraci'n del presupuesto de hecho$ la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligaci'n /cto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria$ quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cual es el importe de la deuda .aturaleza jurdica+ se discute si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si$ al contrario nace en el momento de producirse la determinaci'nF teoras+ Car,cter constitutivo de la determinaci'n+ la deuda solo es exigible a partir del acto administrativo de la determinaci'n Car,cter declarativo de la determinaci'n+ la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible Clasificaci'n+ )eterminaci'n del sujeto pasivo+ (o declaraci'n jurada) tiene car,cter de norma general en nuestro sistema legal tributario &as ))99 deben ser presentadas por los sujetos pasivos y esta obligaci'n puede extenderse a otros terceros (contadores$ responsables solidarios o sustitutos) 4rocedimiento+ #) los declarantes llenan los formularios especificando los elementos relacionados con el hecho imponible$ %)pagar el tributo en organismos fiscales o bancos designados$ ()presentar el formulario al organismos recaudador dentro del plazo previsto )eterminaci'n de oficio+ es la determinaci'n de la obligaci'n que practica el fisco y proceden en los siguientes casos+ "l procedimiento de determinaci'n de oficio se iniciara$ por el juez administrativo$ con una vista al contribuyen o responsable de la actuaciones administrativa y de las impugnaciones a 62 cargo que se formulen$ proporcionando detallado fundamento de los mismos$ para que en el termino de #; das$ que podr, ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez$ formule por escrito su descargo y ofrezca a presente las pruebas que hagan a su derecho "vacuada la vista o transcurrido el termino seMalado$ el juez administrativo dictara resoluciones fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de #; das "n el supuesto que transcurrieran PA das desde la evacuaci'n de la vista o del vencimiento del t1rmino establecido en el primer p,rrafo sin que se dictare la resoluci'n$ el contribuyente o responsable podr, requerir pronto despacho 4asado los (A das de tal requerimiento sin que la resoluci'n fuere dictada$ caducara el procedimiento Base cierta+ cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza la existencia de la obligaci'n tributaria (el 82) y la magnitud econ'mica de tal obligaci'n &os elementos pueden ser proporcionado por el sujeto pasivo$ el tercero o por investigaci'n y fiscalizaci'n Base presunta+ cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos necesarios para la determinaci'n cierta &a determinaci'n se realiza en funci'n de los hechos o circunstancias conocido y que tiene relaci'n normal con las circunstancias que la ley describe como hecho imponible y que permiten deducir la existencia y cuanta de la obligaci'n )eterminaci'n mixta+ &a efecta la administraci'n con la cooperaci'n del sujeto pasivo$ el cual aporta los elementos que el fisco solicita pero este es el ultimo quien fija el dinero a pagar "jemplo en los impuestos aduaneros 63 Unidad n,"0- De%e&'o 2%o&esal T%i9uta%io (I# (P"# De%e&'o P%o&esal T%i9uta%io (P"# De%e&'o 2%o&esal t%i9uta%io- &on&e2to 3egula las controversias entre el fisco y los contribuyentes cuando hay conflicto de inter1s$ los cuales se suscitan en las siguientes situaciones+ /nte una ejecuci'n por falta de pago en termino con la posibilidad de los ejecutados de discutir la legalidad del cobro /nte la impugnaci'n por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les imponen sanciones /nte las reclamaciones de repetici'n por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo haber pagado indebidamente /nte la situaci'n de repetici'n por sanci'n )e los 'rganos jurisdiccionales+ diversas clases /*24+ la administraci'n federal de ingresos pblicos es una entidad aut,rquica en el ,mbito del ministerio de economa y obras y servicios pblicos &a /*24 tiene a su cargo la percepci'n$ aplicaci'n y fiscalizaci'n de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales respectivas >oza de alguna autonoma ya que sus resoluciones son recurribles ante el poder judicial "l director general de la /*24 tiene distintas funciones por ejemplo$ organizaci'n interna$ reglamentaci'n$ interpretaci'n generales obligatorias$ determinaci'n de oficio de la ley$ etc "l tribunal fiscal de la naci'n depende del poder ejecutivo$ pero ejerce funci'n jurisdiccional y tiene independencia funcional 0iene su cede en Cap *ederal pero puede sesionar en cualquier lugar del pas /lgunas funciones son+ recurso de apelaci'n contra resoluciones de la /*24$ recurso de amparo$ etc 9urisdicci'n y proceso tributario+ an,lisis de las cualidades y caracteres "n los casos observados de conflicto de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y quedan sometidas a la decisi'n firme de esta "l estado pone a su cargo un deber inexcusable$ proveer lo conducente para que los 'rganos jurisdiccionales dirimidotes de conflictos ofrezcan las siguientes garantas de independencia$ imparcialidad e idoneidad &egislaci'n nacional y legislaci'n comparada 64 D Solve et repeteE es un principio o aforismo latino que se traduce literalmente como Vpaga y reclamaW # Su significado transmite la idea segn la cual$ para poder recurrir$ o reclamar el$ u ponerse al$ mandato de pago contenido en una determinada resoluci'n ejecutiva$ emanada del poder de un 'rgano competente de la /dministraci'n pblica$ antes de ello es obligado pagar (o garantizar indefectiblemente el pago) a dicha /dministraci'n &egislaci'n nacional + nuestro pas aplica el principio Dsolve et repeteE que significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta con el fisco la legalidad de un tributo previamente debe pagarlo$ aunque la corte estableci' excepci'n a esta regla &egislaci'n comparada + la regla Dsolve et repeteE no es generalmente aceptada en los estados de derecho m,s avanzado y los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto sin pagarlo previamente Se dice que este principio es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente )e la prueba en lo contencioso tributario+ generalidades "l principio general es que quien afirma un hecho es al que le corresponde probarlo Como los recursos son planteados por los contribuyentes a ellos les corresponde el cargo de la prueba "n el proceso contencioso tributario a veces las pruebas que aportan los organismos de aplicaci'n o el contribuyente no son las suficientes al juez y este puede pedir otras pruebas llamadas Dmedidas para mejor juzgarE )e la sentencia en los procesos tributarios+ cosa juzgada &a cosa juzgada se utiliza en el ,mbito administrativo como en el judicial propiamente &a cosa juzgada administrativa tiene la caracterstica de ser inmutable (que no se puede modificar) &a cosa juzgada judicial tiene la caracterstica de ser irrefutable (que no se puede impugnar) e ineludible (que no se puede evitar) (P# Re&u%sos ante la auto%idad de a2li&a&i4n Contra las resoluciones que imponga sanciones o determine tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva o se dicten en reclamos por repetici'n de tributos$ los sujetos pasivos o infractores pueden interponer dentro de los #; das de notificado el recurso de reconsideraci'n y recursos de apelaci'n "stos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo ( no requiere el principio de Dsolve et repeteE) 65 /mbos recursos son excluyentes entre s e iniciado uno de ellos ya no se puede intentar el otro 3ecurso de consideraci'n+ )ado que las multas son de naturaleza penal$ la Corte Suprema ha establecido que no rige en este caso el denominado principio del solve et repete$ es decir del pague y luego reclame la devoluci'n )e modo que lo que cabe es aprovechar los distintos procedimientos de apelaci'n para evitar que las multas queden firmes y no haya entonces m,s remedio que pagarlas "llo$ claro est,$ si creemos que nos asiste raz'n &as resoluciones administrativas que imponen multas pueden ser recurridas dentro de los #; das h,biles administrativos de notificadas (art G< ley ##<?() mediante a) un recurso de reconsideraci'n ante la misma autoridad que dict' la resoluci'n o b) un recurso de apelaci'n ante el 0ribunal *iscal para montos superiores a X %;AAC /mbos recursos son excluyentes$ es decir que hay que escoger uno de los dos "n el caso del recurso de reconsideraci'n$ deber, presentarse el escrito ante la autoridad de aplicaci'n o enviarlo por correo certificado con aviso de retorno 0ambi1n deber, comunicarse a dicha autoridad en el caso de haber interpuesto el recurso ante el 0ribunal *iscal &a reconsideraci'n debe ser resuelta y comunicada al contribuyente por parte del juez administrativo en un plazo de %A das h,biles administrativos con el detalle de los fundamentos (art #AA de la ley citada) &a denegatoria de la reconsideraci'n es factible de ser apelada ante el juez nacional respectivo$ en el fuero Contencioso /dministrativo "xiste un mnimo de X %AAC para hacer viable esta apelaci'n "l plazo es de #; das h,biles administrativos desde la notificaci'n de la resoluci'n denegatoria del recurso de reconsideraci'n "l juez pedir, los antecedentes a la /*24$ que tiene a su vez #; das para contestarle 0odo mediante oficio Cuando el recurso es admitido corresponde correr traslado al 4rocurador *iscal .acional$ o por c1dula al representante legal de la /*24 para que conteste dentro de los (A das y oponga las defensas y excepciones que pudieran tener$ las que ser,n resueltas conjuntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva / su vez la sentencia de primera instancia podr, ser apelada ente la C,mara .acional en lo Contencioso /dministrativo en un plazo de ; das siempre que el monto supere los X %AA "l recurso ante el 0ribunal *iscal se interpondr, por escrito dentro de los #; das de notificada la resoluci'n administrativa$ y comunicada a la /*24 "l apelante debe expresar todos sus agravios$ oponer excepciones$ ofrecer pruebas y acompaMar el instrumental que hiciere a su derecho )entro de los (A das se dar, traslado del recurso a la /*24 para que conteste$ oponga excepciones$ acompaMe el expediente administrativo y ofrezca prueba 66 =na vez cumplida la etapa probatoria podr,n efectuarse los alegatos de ambas partes y luego se dictar, sentencia &a sentencia podr, ser apelada ante la C,mara .acional en lo Contencioso /dministrativo dentro de los (A das de notificada Si no se interpusiera el recurso$ la sentencia queda firme y deber, cumplirse dentro de los #; das &a C,mara resolver, el fondo de la cuesti'n teniendo por v,lidas las conclusiones del 0ribunal *iscal sobre las cuestiones probadas "n los casos de repetici'n de impuestos$ las multas firmes pueden ser incluidas en el pedido de repetici'n$ pero de manera proporcional al impuesto cuya repetici'n se persigue 3ecurso de apelaci'n+ procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios$ o se dicten en reclamos por repetici'n de tributos "n cuanto a la interposici'n$ este recurso se interpone por escrito ante el 0ribunal *iscal dentro de los #; das de notificada la resoluci'n administrativa$ y el recurrente debe comunicar a la )>2 o a la /dministraci'n .acional de /duanas (dentro del mismo t1rmino) que lo ha interpuesto$ si no lo hace puede ser sancionado "n su interposici'n$ el recurrente debe expresar todos sus agravios$ oponer excepciones$ ofrecer prueba y acompaMar la instrumental que haga a su derecho &a sustanciaci'n del recurso suspende la intimaci'n de pago (mientras la apelaci'n no quede resuelta por sentencia del 0ribunal *iscal$ el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinaci'n o por el importe de la multa aplicada "n cuanto al traslado a la apelada$ se dar, traslado por (A das a la apelada ()>2 o /dministraci'n .acional de /duanas) para que conteste el recurso$ oponga excepciones$ acompaMe el expediente administrativo y ofrezca su prueba "n caso de no contestaci'n$ corresponde declarar a la apelada en rebelda Sin embargo$ 1sta no altera la prosecuci'n del proceso$ y si en algn momento cesa$ la sustanciaci'n continuara sin que pueda retrogradar "n cuanto a las excepciones+ producida la contestaci'n de la apelada$ y en caso de que 1sta opusiese excepciones$ el vocal instructor dar, vista por #A das al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas &as ? excepciones que pueden oponer las partes como de Dprevio y especial pronunciamientoE son+ incompetencia$ falta de personera$ falta de legitimaci'n en el recurrente o la apelada$ litispendencia$ cosa juzgada$ defecto legal$ prescripci'n y nulidad Si el vocal estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento$ dispondr,$ por resoluci'n inapelable$ que tal excepci'n se resuelva junto con el fondo de la causa "l vocal tiene un plazo de #A das para resolver si las excepciones son admisibles "n cuanto a la admisibilidad y producci'n de prueba+ si no se plantearon excepciones$ o bien se han resuelto las planteadas$ el vocal instructor debe decidir sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas Si resuelve sustanciarlas$ debe hacerlo en un plazo no superior a los <A das$ aunque a pedido de las partes puede ampliar tal t1rmino hasta (A das m,s 67 Clausura de prueba y alegatos+ una vez que vence el t1rmino de prueba$ el vocal declara su clausura y eleva los autos a la sala$ la que por #A das los pone a disposici'n de las partes para que aleguen Cuando la sala crea necesario un debate m,s amplio$ convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado -edidas para mejor proveer+ hasta el momento de dictar sentencia$ el 0ribunal puede decretar medidas para mejor proveer (o sea$ prueba adicional que resuelve recibir de oficio para un mejor y m,s completo conocimiento de la causa) &mites y facultades de la sentencia &a sentencia no puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones 4ero si la CS9. ha declarado este tipo de inconstitucionalidades$ el 0ribunal puede aplicar esa jurisprudencia 4lazos para la sentencia+ son de #; das para resolver excepciones de previo y especial pronunciamiento$ de (A das cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba$ de <A das en caso de sentencia definitiva y prueba producida ante el 0ribunal T%i9unal Fis&al de la Na&i4n- es el tribunal que resuelve conflictos de ndole impositiva "ste organismo jurisdiccional fue creado por la &ey #;%<; del aMo ;P y entiende de los recursos relacionados con los impuestos y sanciones aplicadas por la /*24 O%/aniCa&i4n- este organismo jurisdiccional que depende del 4".$ es un 'rgano administrativo pero ejerce funci'n jurisdiccional y tiene independencia funcional 0iene su sede en Capital *ederal$ pero puede sesionar en cualquier lugar de la 3epblica mediante delegaciones "st, compuesto por %# vocales argentinos de (A o m,s aMos de edad y con 7 o m,s aMos de ejercicio profesional Se divide en G salas$ 7 integradas por dos abogados y un contador (competencia en materia impositiva no aduanera) y ( integradas cada una con ( abogados (competencia exclusiva en asuntos aduaneros) 0iene un presidente que es designado de entre los vocales por el 4" y dura ( aMos en sus funciones$ sin perjuicio de nueva designaci'n ulterior &a vicepresidencia es desempeMada por el vocal m,s antiguo de competencia distinta de la del presidente /spectos relevantes+ en primer lugar$ tiene garanta de independencia$ la cual se intenta lograr con las siguientes exigencias legales+ 3etribuci'n fija equiparada a los camaristas federales 3emoci'n solo por causas que enumera la ley 9uzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del 0esoro "n cuanto a idoneidad$ los vocales son designados por el 4" previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia (ya sea impositiva o aduanera) 68 "n materia de imparcialidad se adoptan los siguientes recaudos+ =n estricto r1gimen de incompatibilidades$ semejante al que rige en el orden judicial )eber de excusaci'n por las causales previstas en el C'digo procesal civil de la .aci'n$ art #;A (sin embargo$ los vocales no pueden ser recusados por dichas causales) Co*2eten&ia. A&tua&iones ante el *is*o- el tribunal fiscal debe entender en las siguientes cuestiones+ "n recursos de apelaci'n contra las determinaciones de oficio de la /*24$ por un importe superior al que fija la ley "n los recursos de apelaci'n contra las resoluciones de la /*24C)>2 que ajusten quebrantos por un valor superior al que la ley establece "n los recursos de apelaci'n contra resoluciones de la /*24C)>2 que impongan multas o sanciones de cualquier otro tipo$ salvo la de arresto "n los recursos de apelaci'n contra las resoluciones de la /*24C)>2 que denieguen reclamaciones por repetici'n de impuestos y en las demandas por repetici'n que se entablen directamente ante el tribunal$ siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley (X#AA) "n los recursos por retardo en la resoluci'n de causas radicadas ante la /*24C)>2 "n los recursos de amparo "ste recurso se origina en la demora excesiva de los empleados de la )>2 o /duana en realizar un tr,mite o diligencia &uego de tramitar el recurso$ el 0ribunal *iscal puede ordenar la realizaci'n del tr,mite o liberar de 1l al particular "n los recursos y demandas contra resoluciones de la /duana de la .aci'n que determinan tributos$ recargos$ accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando) /simismo en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repetici'n de tributos y accesorios recaudados por la /duana$ as como en los recursos a que los reclamos dan lugar (4() )emanda por 3epetici'n La repetici'n tributaria$ como relaci'n jurdica$ es aquella que surge cuando una persona abona al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restituci'n "l pago indebido y la consiguiente pretensi'n repetitiva dan origen a un D+in&ulu* iu%is< entre el sujeto activo$ cuyos bienes reciben por va 69 legal el detrimento ocasionado por el desembolso indebido$ y un sujeto pasivo$ que es el fisco$ enriquecido sin causa ante el mismo *undamento "n cuanto al fundamento tenemos que$ el pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento$ tambi1n sin causa$ para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes "n forma expresa o en forma implcita$ las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa de otro Ca%a&te%e%es- "s una relaci'n jurdica de car,cter obligacional "s indispensable la existencia previa de una relaci'n jurdica principal$ pero en virtud de la cual se ha hecho el pago cuya devoluci'n luego se requiere &a suma de dinero que recorre la trayectoria DparticularCfiscoE$ lo hace con el car,cter jurdico original de tributo 4ero cuando la suma dineraria recorre la trayectoria contraria DfiscoCparticularE en virtud de la repetici'n$ deja de ser un tributo 4or tanto$ al perder el sujeto activo su car,cter pblico$ el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado$ y no pblico /l no ser un tributo la prestaci'n respectiva$ la relaci'n jurdica es sustancial de repetici'n tributaria debe ser regulada por el derecho civil$ salvo disposici'n expresa en contra Causas+ # Pa/o e%%4neo de un t%i9uto- el error consiste en creer verdadero algo que es falso o creer falso algo que es verdadero o suponer una cosa que no es tal cuando uno cree que existe /rt G?7 CC+ D"l que por error de hecho o de derecho$ se creyere deudor y entregase alguna cosa o cantidad en pago$ tiene derecho a repetirla del que la recibi'E "n derecho tributario pueden existir varias situaciones de error de hecho o de derecho+ 70 H=n sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la adeudada$ en virtud de una equivocada determinaci'n tributaria H"l error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o a pagar una obligaci'n tributaria pendiente de una condici'n incumplida$ creyendo falsamente que 1sta se halla cumplida$ o a pagar no obstante existir exenci'n objetiva o subjetiva H=na falsa apreciaci'n de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que es sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria a ttulo de contribuyente$ responsable solidario o sustituto "sto puede suceder porque el pagador se considera err'neamente realizador del hecho imponible$ o porque equivocadamente cree que est, comprendido en una situaci'n de sujeci'n pasiva por sustituci'n o responsabilidad solidaria en cuanto a deuda ajena$ sin que esa sujeci'n exista en la realidad (por ejemplo+ retenci'n e ingreso err'neo de un impuesto) % Pa/o de un t%i9uto Jue se &%ee in&onstitu&ional- en este caso no hay error de ningn tipo y el sujeto pasivo paga lo que el fisco le exige Yste$ por su parte$ no incurre aparentemente en extralimitaci'n$ dado que requiere el importe tributario que surge de la aplicaci'n de la ley tributaria 4ero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurdicos superiores contenidos en la C.$ y que constituyen los lmites al ejercicio de la potestad tributaria estatal$ pierden validez tanto la ley como la obligaci'n tributaria que de ella emana$ y es procedente la solicitud de repetici'n Como el tributo inconstitucional no es base legal lcita de obligaci'n$ el sujeto pasivo que lo satisface tiene derecho de demandar al fisco la repetici'n de lo pagado$ incumbi1ndole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado ( Pa/o de un t%i9uto eH&esi+o- en este caso el organismo fiscal acta en exceso de sus facultades legales$ ya sea exigiendo la prestaci'n tributaria a quienes no se hallan en situaci'n de sujeci'n pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida de lo que la ley determina "s decir$ el organismo fiscal se extralimita en relaci'n al cr1dito que la norma le otorga$ dando derecho a repetici'n al perjudicado 71 7 Pa/o inde9ido- es un pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que luego no resulta adecuado o es adecuado en menor medida que lo retenido o anticipado Ca%/a de la 2%ue9a de inte%7s 2o% %e2eti% )Fo e*2o9%e&i*iento- se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repetici'n quien ha resultado empobrecido como consecuencia de la indebida prestaci'n tributaria$ es decir$ que nicamente puede ser sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n quien resulte tener un inter1s legitimo en la restituci'n$ por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido (doctrina civilista) &a CS9. ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionante$ o su falta de acreditaci'n y cuanta$ implican descartar el inter1s legtimo para accionar en justicia reclamando la devoluci'n ntegra de las sumas ingresadas por pagos de tributos que se impugnen 4osteriormente la CS9. modific' el criterio$ estableciendo que no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condici'n para la viabilidad de la acci'n de repetici'n de impuestos "l inter1s inmediato y actual del contribuyente que paga un tributo existe con independencia de saber qui1n puede ser$ en definitiva$ la persona que soporta el peso del tributo "s sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n el destinatario legal tributario$ haya sido designado sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria principal a ttulo de contribuyente o haya sido excluido de ella si fue objeto de sustituci'n "ste derecho es innegable$ porque el destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible que sufre en sus bienes el peso del tributo$ por disposici'n legal "l hecho de asignar al destinatario legal tributario el car,cter de sujeto activo de la repetici'n$ tiene importancia porque demuestra que la relaci'n jurdica de repetici'n no es siempre el rev1s de la relaci'n jurdica tributaria principal Luien paga una deuda tributaria ajena (sustituto o responsable solidario)$ solo puede ser sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n si de su pago indebido deriva un personal perjuicio 4or ejemplo+ si el responsable solidario o el sustituto pagan una suma superior a la adeudada por el contribuyente$ o que 1ste ya haba pagado$ o de la cual el contribuyente 72 estaba exento "n estos casos$ el perjuicio es propio$ porque no cabria acci'n de resarcimiento contra el contribuyente &a ley ##<?( ha suprimido el requisito de hacer el pago bajo protesta para iniciar juicio de repetici'n P%o&edi*iento Audi&ial de %e2eti&i4n- podr, interponerse demanda contra el *isco .acional$ ante el juez nacional respectivo$ siempre que se cuestione una suma mayor de X%AA$ contra resoluciones dictadas en materia de repetici'n de tributos y sus reconsideraciones 3eclamo administrativo previo+ es requisito indispensable para la repetici'n "n la demanda contenciosa por repetici'n de tributos no podr, el actor fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia$ con excepci'n de los hachos nuevos y de la prueba sobre los mismos Competencia+ cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la naci'n$ el juicio puede iniciarse ante el juez federal Si la demanda es contra una provincia o municipalidad es competente el tribunal provincial correspondiente 4artes 2ntervinientes+ solo puede ser actor de la acci'n de repetici'n quien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n Znicamente puede ser sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n quien resulte tener un inter1s legtimo en la restituci'n$ por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido "l sujeto pasivo es el *isco 0r,mite+ &a ley establece % procedimientos distintos para la repetici'n+ Segn que el pago haya sido espont,neo + es el que se efectu' mediante determinaci'n por el sujeto pasivo (declaraci'n jurada) 4osteriormente al pago que se estima indebido$ el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la /*24C)>2 fundamentando el derecho que se tiene (prueba+ pague dos veces el tributo y muestro los comprobantes de pago) Si esta repartici'n resuelve en contra de la pretensi'n del remitente$ 1ste$ dentro de los #; das de notificado$ puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones 73 4lantear recurso de reconsideraci'n$ ante la propia /*24C)>2 (artG?)+ 4rimera instancia +("5 d3as# art ?% de la ley ##<?(C 4odr, interponerse demanda contra el *isco .acional$ ante el 9uez .acional respectivo$ siempre que se cuestione una suma mayor de X%AA contra las resoluciones dictadas en materia de repetici'n de tributos y sus reconsideraciones (0! d3as# /rt ?< C&a C,mara .acional competente en raz'n de la materia cuestionada y$ en su caso$ de la sede del tribunal fiscal de la naci'n interviniente$ lo ser, para entender siempre que se cuestione una suma mayor X%AA en el caso de las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia$ dictadas en materia de repetici'n de grav,menes y aplicaci'n de sanciones (; das) ltima instancia la corte suprema de la .aci'n 4lantear la demanda contenciosa ante la justicia nacional de #[ instancia 4lantear recurso de apelaci'n ante el tribunal fiscal Segn que el pago haya sido a requerimiento + "n este caso$ y para intentar la repetici'n de lo que piensa est, indebidamente pagado$ el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las siguientes opciones+ 4lantear demanda contenciosa ante la justicia nacional de #[ instancia 4lantear demanda directa ante el tribunal fiscal La %e/la Sol+e et Re2ete- esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo$ previamente debe pagarlo Su origen se encuentra en el derecho romano$ cuando$ en tiempos de la 3epblica$ el edicto del pretor invirti' el orden normal del procedimiento$ constituyendo a los contribuyentes en actores$ para obtener la declaraci'n de ilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los publicanos )e all paso al derecho del 2mperio$ concret,ndose$ en la 1poca contempor,nea$ en la ley italiana de #?<; sobre contencioso administrativo .o se puede dar una clara fundamentaci'n jurdica a la regla solve et repete$ ya que su finalidad es protectora de las arcas fiscales y consiste en impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudaci'n$ constriMendo al particular al pago &a mayora de los autores se manifiestan contrarios a ella "n cuanto al derecho comparado$ los "stados de derecho m,s avanzados demuestran que el principio no es generalmente aceptado$ y que los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto sin necesidad de pagarlo previamente "special importancia tiene la expresa supresi'n de esta regla en el -odelo de C'digo 0ributario para /m1rica &atina$ que establece que la acci'n de repetici'n podr, interponerse y deber, fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de las sanciones /Made que el odioso solve et repete constituye un medio frecuentemente usado para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente 74 "n nuestro pas$ la regla fue creaci'n jurisprudencial$ siguiendo la jurisprudencia de la CS9.$ no obstante$ el alto tribunal estableci' excepciones a la regla )esde el punto de vista de la legislaci'n$ la ley ##<?( dio vida legal a la regla$ aunque mediante la ley #;%<; se atemper' su rigor$ al permitirse discutir los asuntos controvertidos en el recurso por ante el 0ribunal *iscal$ oponible sin pago previo .o obstante$ el principio contina siendo aplicado con rigidez extrema por los tribunales inferiores /rt #77 C00uc+ DContra las decisiones definitivas del 0ribunal *iscal$ podr, interponerse demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de 9usticia$ dentro de los lA das contados desde la notificaci'n Ser, requisito previo para que el contribuyente o responsable pueda promover demanda contenciosoCadministrativa$ el pago de las obligaciones tributarias$ no as de las multas o accesorio pudiendo exigirse el afianzamiento de importe de 1stasE Unidad n,"1- *otocopia 75 Unidad n, "5- De%e&'o Penal T%i9uta%io (II# "s el conjunto de normas jurdicas que prev1n las infracciones tributarias y penalidades correspondientes .aturaleza jurdica+ teoras sobre su ubicaci'n cientfica 0eora auton'mica o teora de unidad del derecho tributario+ para *orougue el derecho penal tributario es simplemente un capitulo del derecho tributario "l derecho penal comn no se aplica al derecho tributario salvo que haya una norma que expresamente as lo diga "l derecho tributario es aut'nomo y no admite divisiones 0eora penalista+ sostiene que el derecho penal tributario es parte integrante del derecho penal comn &as normas tributarias son de igual car,cter que las normas penales 4artan de la base de que todas tenan la misma sanci'n$ ya que todas tienen en comn ser la consecuencia jurdica de una conducta ilcita &as normas del derecho penal son aplicable al derecho tributario salvo que haya una norma que exprese lo contrario 0eora administrativa (Killegas) o teora contravencional+ el derecho penal tributario forma parte del derecho penal contravencional y no del derecho penal comn )entro del derecho penal general podemos encontrar+ a) derecho penal comn+ regula las infracciones que lesionan en forma directa los derechos del individuo y la sociedad y que son aquellos que deben estar previsto en el c'digo civil B) derecho penal contravencional+ se describen conductas que suponen una falta de colaboraci'n$ no hay una lesi'n directa al derecho de los particulares &as infracciones tributarias (contravencionales) lesionan la actividad financiera del estado y como el individuo vive en sociedad$ indirectamente va a resultar perjudicado "l ilcito tributario+ teoras + las infracciones tributarias es la violaci'n a las normas jurdicas que establecen obligaciones sustanciales y formales /) una teora sostiene que las infracciones tributarias no se diferencian del delito penal comn (no admite diferencia entre delito y contravenci'n) =na falta o contravenci'n$ en )erecho penal$ es una conducta antijurdica que pone en peligro algn bien jurdico protegible$ pero que es considerado de menor gravedad y que$ por tanto$ no es tipificada como delito &as faltas cumplen con todos 76 los mismos requisitos que un delito (tipicidad$ antijuridicidad y culpabilidad) &a nica diferencia es que la propia ley decide tipificarla como falta$ en lugar de hacerlo como delito$ atendiendo a su menor gravedad &as diferencias entre delito y contravenci'n seran+ en el delito el daMo es efectivo$ en la contravenci'n es un simple peligroF en el delito hay intensi'n manifiesta$ en la contravenci'n no hay mala intensi'n (4%) )erecho penal contravencional+ infracciones a la ley ##<?( 2ncumplimiento de los deberes formales+ dentro de los deberes formales encontramos (inscripci'n o empadronamiento de los contribuyentes$ registro de operaciones y sus correspondientes comprobantes y conservaci'n de la documentaci'n por #A aMos) # .o presentar la declaraci'n jurada (art(? de la ley ##<?()+ cuando hay obligaci'n$ su omisi'n es sancionada con una multa que se eleva al doble para sociedades constituidas en el pas 4ara ello es necesario la previa existencia de la materia imponible % /302C=&! (P @ Ser,n sancionados con multas (X #;A) a (X %;AA) las violaciones a las disposiciones de esta ley$ de las respectivas leyes tributarias$ de los decretos reglamentarios dictados por el 4!)"3 "9"C=02K! ./C2!./& y por toda otra norma de cumplimiento obligatorio$ que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligaci'n tributaria$ a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables "stas multas son acumulables con la del artculo anterior ( Clausura+ art 7A de la ley ##<?( @ Ser,n sancionados con multa de (X (AA) a (X (AAAA) y clausura de 03"S (() a )2"\ (#A) das del establecimiento$ local$ oficina$ recinto comercial$ industrial$ agropecuario o de prestaci'n de servicios$ siempre que el valor de los bienes y:o servicios de que se trate exceda de (X #A)$ quienes +a) .o entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o m,s operaciones comerciales$ industriales$ agropecuarias o de prestaci'n de servicios que realicen en las formas$ requisitos y condiciones que establezca la /)-2.2S03/C2!. *")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S b) .o llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas$ locaciones o prestaciones c) "ncarguen o transporten comercialmente mercaderas$ aunque no sean de su propiedad$ sin el respaldo documental que exige la /)-2.2S03/C2!. *")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S d) .o se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la /)-2.2S03/C2!. *")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S cuando estuvieren obligados a hacerlo Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura$ y cuando sea pertinente$ tambi1n se podr, aplicar la suspensi'n en el uso de matrcula$ licencia o inscripci'n registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades$ cuando su otorgamiento sea competencia del poder ejecutivo (P0# De%e&'o Penal T%i9uta%io deli&tual. Ante&edente (+e% +ille/a# 77 2lcitos impositivos y previsionales "vasi'n simple - ser, reprimido con prisi'n de dos a seis aMos el obligado que mediante declaraci'n engaMosa$ ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardido engaMo evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional$ siempre que el monto evadido excediere la suma de X7AAAAA por cada tributo y por cada ejercicio anual "vasi'n agravada + la pena ser, de tres aMos y seis meses a nueve aMos si el monto evadido superare la suma de X7AAAAA$ si se hubiere intervenido persona para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de X?AAAAA y si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones$ desgravaciones$ liberaciones$ reducciones o cualquier otro tipo de beneficio fiscales$ y el monto evadido por tal concepto superare la suma de X?AAAAA /provechamiento indebido de subsidios+ ser, reprimido con prisi'n de tres aMos y seis meses a nueva aMos el obligado que se aproveche indebidamente de reintegro$ recupero$ devoluciones o cualquier otro subsidio nacional de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supero la suma de X7AAAAA Unidad n,"6- *otocopia ]]]]"T20!S^^^^ 78