TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CRÉDITOS Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES

Tratamiento tributario de la transferencia de crditos o factoring de acuerdo a la modi-
cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ........................................................... I-1

Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................ I-5
Sistemas anticipados del IGV: Retenciones y Percepciones ......................................................... I-10
Diferimiento del Crdito Fiscal ...................................................................................................................... I-17
Devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Aprueban nueva versin del PDT- Formulario Virtual N. 625 Modicacin del coeciente o .....
porcentaje ........................................................................................................................................................... I-19
El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
................................................................................................................................................................................ I-21
................................................................................................................................................................................ I-21
................................................................................................................................................................................. I-22
I
I-1
Actualidad Empresarial
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La verifcacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.
C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
LEGISLACIN COMENTADA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
INDICADORES TRIBUTARIOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
Determinacin de la Obligacin Tributaria
sobre Base Presunta
1. Introduccin
La obligacin tributaria, en cuanto a
su determinacin, puede ser efectuada
por el deudor tributario y/o por la Ad-
ministracin Tributaria. En este ltimo
caso, es posible que la misma efecte la
determinacin de la obligacin tributaria,
en mrito a informacin real o sobre base
presunta, siendo importante sealar los
supuestos en los cuales la administracin
puede utilizar esta ltima forma de
determinacin. En tal sentido, en el
presente caso nos referimos a dichos
supuestos y especfcamente al supuesto
que origina la determinacin sobre base
presunta, cuando se verifica que la
declaracin presentada o la documen-
tacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario,
no sin antes referirnos a la obligacin
tributaria en s.
2. La obligacin tributaria
En materia tributaria, en mrito a la
obligacin tributaria, se origina el cum-
plimiento de la prestacin tributaria que
debe ser satisfecha por el deudor tributa-
rio. En tal sentido, el artculo 1 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF, seala:
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Como se desprende del tenor de la norma
citada, la obligacin tributaria, que es
establecida por ley, tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria
(pago del tributo) y, en caso de no hacer-
se efectiva, es exigible coactivamente.
3. Determinacin de la obliga-
cin tributaria
La determinacin de la obligacin tribu-
taria puede ser efectuada por el deudor
tributario o por la Administracin Tribu-
taria. As:
- El deudor tributario verifcar la rea-
lizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
- La Administracin Tributaria verifcar
la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifca
al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tribu-
taria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fscalizacin o verifcacin
por la Administracin Tributaria, la
misma que puede modifcarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa. Dicha
verifcacin es efectuada por la admi-
nistracin al efectuar la fscalizacin o
verifcacin del cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, durante el proceso
de fscalizacin.
4. Base cierta y base presunta
De acuerdo con lo sealado en el art-
culo 63 del Cdigo Tributario durante
el perodo de prescripcin, la Adminis-
tracin Tributaria puede determinar la
obligacin tributaria considerando las
bases siguientes:
- Base cierta: Es decir, tomando en
cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
En este caso, la administracin
tributaria determina la obligacin
tributaria en base a los documentos
y /o elementos probatorios que per-
mite establecer la existencia del hecho
imponible, se considera como la forma
natural de determinar la obligacin
tributaria y en el caso del deudor tri-
butario es la nica que puede utilizar
este ltimo.
Los elementos probatorios son do-
cumentos con relevancia tributaria,
as pueden ser libros registros, com-
N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008
Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta ............................................. IX-1
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para nes del Impuesto
a la Renta ......................................................................................................................................................................................................................................... IX-3
Presunciones por omisin en el Registro de Ventas ........................................................................................ IX-8
Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
Modicacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
Crdito Fiscal ............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Modican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria y Reglamento de renanciamiento de la deuda tributaria ............................. IX-15
Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601) .................................................................... IX-16
El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19
............................................................................................................................................................................................................................................................................... IX-21
............................................................................................................................................................................................................................................................................... IX-21
................................................................................................................................................................................................................................................................................. IX-22
ASESORA APLICADA
Instituto Pacco N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008
I-2
I
probantes de pago y declaraciones
juradas.
- Base presunta: En mrito a los he-
chos y circunstancias que por relacin
normal con el hecho generador de
la obligacin tributaria permitan es-
tablecer la existencia y cuanta de la
obligacin. Es decir, la determinacin
se efecta en base a las presunciones
legales, cuando se verifquen hechos o
circunstancias que permitan presumir
la magnitud del hecho imponible.
5. Supuestos de determinacin
sobre base presunta
Para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta se debe
cumplir con dos condiciones:
- Que la Administracin Tributaria demues-
tre que el deudor tributario ha incurrido
en alguna causal de determinacin de la
deuda tributaria sobre base presunta
que lo habilita a determinar la obliga-
cin tributaria sobre base presunta.
- La determinacin de la obligacin tri-
butaria sobre base presunta observa
el procedimiento legal establecido
para la aplicacin de la determina-
cin sobre base presunta.
El artculo 64 del Cdigo Tributario esta-
blece los supuestos o causales en las que
puede incurrir el deudor tributario y en
consecuencia, la Administracin Tributa-
ria encontrarse habilitada para aplicar la
determinacin sobre base presunta. As se
indica en dicha norma lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR
LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRE-
SUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar direc-
tamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documen-
tacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la administracin tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabi-
lidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias en las ofcinas fscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la admi-
nistracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las ofcinas fscales o ante los
funcionarios autorizados. No lo haga dentro
del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifquen discrepancias u omisiones
entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los com-
probantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifque la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la administracin tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros
de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes compu-
tarizados de contabilidad que sustituyan
a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables
u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de
bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin
o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condi-
cin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.
13. Se verifque que el deudor tributario que
explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado; usa moda-
lidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caracte-
rsticas tcnicas no autorizadas; utilice
fchas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad
competente difere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria o que no
cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo
real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace refe-
rencia en el presente numeral son aquellas
otorgadas por la autoridad competente,
conforme a lo dispuesto en las normas qu
regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
Es preciso sealar que las causales de
determinacin sobre base presunta
tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la informacin tributaria,
contable y documentaria del contribu-
yente; de tal forma que no es posible
determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta.
La carga de la prueba respecto de la acre-
ditacin de una de las causales sealadas
le corresponde a la Administracin Tribu-
taria. En tal sentido, la administracin
debe sealar las razones que le motivan
aplicar una causal u otra, los medios pro-
batorios en los que se basa y la motiva-
cin correspondiente como un requisito
de validez del acto administrativo
Ahora bien, de los supuestos antes referi-
dos, en esta oportunidad nos referiremos
al segundo de ellos, es decir, el supuesto
en que se verifque que la declaracin
presentada ofrezca dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos.
6. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumpli-
miento que haya efectuado
el deudor tributario
En este supuesto se contemplan dos va-
riantes para aplicar directamente la deter-
minacin sobre base presunta. La primera
de ellas atiende a factores de carcter
subjetivo, es decir, a un juicio que realiza
la administracin referente al contenido
de las declaraciones y documentacin
complementaria presentada.
En ese sentido, se hace referencia que
las mismas ofrezcan a la administracin
dudas respecto a su veracidad o exac-
titud o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
Se trata, pues, del caso en que la in-
formacin presentada suscite dudas o
no resulte fdedigna segn el criterio de
la administracin. La segunda variante
considera criterios objetivos, en base a
los requisitos y datos exigidos, que
deben exhibir las declaraciones y docu-
mentacin complementaria presentada,
los mismos que no se consignan.
En tal sentido, no podra verifcarse la
causal cuando la administracin no ha
podido verifcar la documentacin reque-
rida al contribuyente en la fecha sealada
en sus requerimientos. El hecho que por
alguna circunstancia el funcionario de la
administracin no se apersone a efectuar
la verifcacin de la documentacin soli-
Informe Tributario
I-3
Actualidad Empresarial N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008
rea Tributaria
I
citada en el requerimiento o habindose
apersonado no le es proporcionada la
documentacin requerida y, por tanto,
no puede efectuar ningn juicio de
valor sobre la documentacin requerida
y/o sobre los requisitos o datos de la
documentacin presentada; no pueden
llevar a concluir al auditor que el contri-
buyente ha incurrido en la segunda causal
establecida en el numeral 2 del artculo
64 del cdigo tributario, pudiendo en
todo caso la administracin determinar
si se cumple o no otra causal que pueda
habilitarlo a determinar la obligacin
sobre base presunta.
7. Pasivo no declarado
La administracin normalmente es-
tablece que se ha verifcado la causal
correspondiente a que la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera
duda respecto a su veracidad o exactitud
cuando determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, sealn-
dose la existencia de una diferencia en
el pasivo. En tal sentido, cuando se es
requerido con la notificacin para la
realizacin de una fscalizacin el deudor
tributario debe, en lo posible, verifcar
cuidadosamente la informacin que
corresponde a sus registros contables
respecto de la cuenta proveedores y el
pasivo que se ha declarado a la Admi-
nistracin Tributaria.
Autor : Norma Alejandra Balden Gere
Ttulo : Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base
Presunta
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
de Abril 2008
Ficha Tcnica
1. Introduccin
A fn de elevar la productividad y tener
personal competitivo para hacer frente a
los retos del mercado, las empresas deben
capacitar a su personal, con la fnalidad de
que se encuentren aptos para desempe-
ar el puesto asignado y mostrar un bien
rendimiento.
Dichos gastos de capacitacin pueden ser
aceptados o no como deducibles para fnes
del Impuesto a la Renta dependiendo del
cumplimiento de ciertos requisitos como
veremos ms adelante.
2. Gastos educativos
Los gastos educativos son aquellos en que in-
curre la empresa con la fnalidad de capacitar
al trabajador para la labor que desempea,
o tambin para prepararlo en alguna espe-
cialidad en benefcio del propio trabajador,
y no necesariamente para el puesto que
desempea en la empresa.
En principio, los gastos educativos de
cualquier trabajador son deducibles, pero
dependiendo del cumplimiento de ciertos
requisitos dicho gasto podr ser o no dedu-
cible para fnes del Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 37 Inc. ll) Ley del Impuesto a la Renta.
3. Gastos de capacitacin rela-
cionados con el puesto que
desempea el trabajador
Es importante que la capacitacin brinda-
da al trabajador est relacionada con la
labor que desempea el trabajador en la
empresa, pues con la capacitacin podr
realizar de manera adecuada su trabajo
Esto reafrma el principio de causalidad,
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y adems es normal
que toda empresa trate de contar con
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al
personal para nes del Impuesto a la Renta
personal adecuadamente preparado para
el puesto que desempee y para mante-
nerse competitiva en el mercado.
4. Principio de generalidad
Este principio debe ser tomado cuenta,
pues para que el gasto de capacitacin
al personal pueda ser deducible debe
ser brindado de forma general, es de-
cir, a la totalidad de trabajadores. Pero
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa, sino que basta que sea
brindado al grupo de trabajadores que
renan ciertas caractersticas comunes
o condiciones de labor similares, como
por ejemplo jerarqua o nivel dentro de
la empresa, antigedad, rendimiento,
zona geogrfca, rea de trabajo, etc., en
donde la capacitacin sea necesaria.
Base legal
ltimo prrafo Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta.
5. Gastos realizados de forma
general no son rentas de
quinta categora
Los gastos de capacitacin que cumplan
con el principio de generalidad no repre-
sentan rentas de quinta categora para el
trabajador; por lo tanto, no debe fgurar
en la planilla de remuneraciones. En ese
caso, el gasto se sustenta con el corres-
pondiente comprobante de pago emitido
de acuerdo a las normas del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Base legal
Art. 20 Inc. c) Num. 3 Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
6. Gastos de capacitacin no re-
lacionados con el puesto que
desempea el trabajador
Si el trabajador recibe capacitacin en
una especialidad distinta al puesto des-
empeado en la empresa, no se cumple el
principo de causalidad porque el gasto no es
necesario y ms bien correspondera a una
liberalidad del empleador asumir los gastos
de dicha capacitacin. Por lo tanto, el gasto
no es deducible aunque se haya realizado
de forma general. Sin embargo, una manera
de hacerlo deducible es convirtiendo el gasto
en renta de quinta categora para el trabajador,
es decir, abonndole el monto gastado en la
capacitacin va planilla de remuneraciones,
como una asignacin por educacin, monto
que estara afecto a la retencin de quinta
categora y el gasto estara sustentado con
la respectiva planilla.
7. Asignacin por educacin
La asignacin o bonifcacin por educacin
no constituye remuneracin para ningn
efecto legal, por lo tanto, no est afecto
a benefcios sociales, aportes del emplea-
dor ni retenciones al trabajador, salvo la
retencin de quinta categora.
La asignacin debe ser un monto razonable
y encontrarse debidamente sustentada,
como, por ejemplo, con la constancia de
matricula, certifcados, etc.
Base legal
Art. 6 D.S.N 003-97-TR (27.03.1997) y Art.
19 D.S.N 001-97-TR (01.03.1997)
8. Laboratorio Tributario Contable
La empresa La Florida S.A.C., que se
dedica a actividades de fabricacin de
prendas de vestir para damas, tiene un
rea de diseo en el cual trabajan cinco
personas. En el mes de abril de 2008 la
gerencia decide enviar a dichas personas
a un curso de diseo de modas primavera
2008 en un Instituto Especializado.
El costo del curso por persona es de
S/. 3 000 y tiene una duracin de tres
Caso Prctico N. 1
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Instituto Pacco
Actualidad y Aplicacin Prctica
I-4
I
meses. El Instituto es una Institucin
Educativa Particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educacin.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
confeccin de prendas de vestir para
damas, es necesario capacitar al per-
sonal encargado del diseo, sobre las
tendencias de la moda a fn de poder
desarrollar nuevos diseos y colocarlos
en el mercado, lo que redundar en la
generacin de ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta.
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad,
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea de diseo.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta, el gas-
to es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, podemos decir que
el servicio no est gravado con dicho
impuesto en vista que la entidad pres-
tadora es una Institucin Educativa
Particular reconocida por el Ministerio
de Educacin.
Impuesto a la renta de quinta ca-
tegora
El monto desembolsado para la capa-
citacin no constituye renta de quinta
categora para los trabajadores, puesto
que la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
x DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 5 000
629 Otras cargas de personal
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 5 000
469 Otras cuentas
por pagar diversas
30/04 Por la provisin del gasto por
curso de capacitacin de 5 trabajadores
a S/. 1 000 c/u.
x
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 5 000
104 Cuentas corrientes
30/04 Por la cancelacin del gasto
de capacitacin.
x DEBE HABER
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN xxx
95 GASTOS DE VENTAS xxx
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 5 000
30/04 Por el destino del gasto.
x
629 Otras cargas
de personal
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
31/05 Por la provisin del gasto
por curso de capacitacin de 5
trabajadores a S/. 1 000 c/u.
x
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
de capacitacin.
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN xxx
x
629 Otras cargas
de personal
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
por curso de capacitacin de 5
trabajadores a S/. 1 000 c/u.
x
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
de capacitacin.
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
Caso Prctico N. 2
La empresa Industrias Doa Flor S.A.C.,
que se dedica a actividades de fabri-
cacin de golosinas, tiene un rea de
contabilidad en el cual trabajan cinco
personas. En el mes de abril de 2008, la
gerencia decide enviar a dichas personas
a un curso de Normas Internacionales de
Informacin Financiera con incidencia
tributaria en el Instituto Pacfco S.A.C.
El costo del curso por persona es de
S/. 300.00 ms IGV y tendr una dura-
cin de 9 horas. El Instituto no es una
Institucin Educativa Particular, pero dicta
dichos cursos de capacitacin por tener
personal especializado para ello.
Solucin
fabricacin de golosinas y est acogida al
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
es contribuyente del Impuesto a la Renta y
debe elaborar estados fnancieros teniendo
en cuenta las normas internacionales de
contabilidad. Es necesario capacitar al per-
sonal encargado del rea de contabilidad
sobre dichas normas, a fn de poder elabo-
rar correctamente sus estados fnancieros
y pagar sus obligaciones tributarias; por
lo tanto, el gasto es necesario y normal
para el giro del negocio.
Se cumple el principio de generalidad,
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea contable.
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta,
el gasto es deducible en vista que es
necesario y cumple con el requisito de
generalidad.
En vista que el Instituto no es una insti-
tucin educativa, gravar la operacin
con el IGV, generando crdito fscal para
la empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fnes del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
Impuesto a la renta de quinta cate-
gora
que el la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
I-5
rea Tributaria
I
La empresa Industrias Doa Flor S.A.C.,
que se dedica a actividades de fabricacin
de golosinas, tiene un rea de contabili-
dad donde trabajan seis personas. En el
mes de abril de 2008, la gerencia decide
enviar a las dos personas de dicha rea,
encargadas de la elaboracin y pre-
sentacin de los estados fnancieros, a
CONASEV al curso sobre Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera a
dictarse en el Instituto Pacfco S.A.C.
Dichas personas son el contador y sub-
contador. El costo del curso por persona
es de S/. 700.00 ms IGV y tendr una
duracin de 9 horas. El Instituto no es una
Institucin Educativa Particular, pero dicta
dichos cursos de capacitacin por tener
personal especializado para ello.
Solucin
fabricacin de golosinas y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es contribuyente del Impuesto a la
Renta y debe elaborar estados fnancieros
teniendo en cuenta el manual por la
presentacin establecido por CONASEV,
Asientos contables
x DEBE HABER
629 Otras carg. de personal
40 TRIBUTOS POR PAGAR 285
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 785
469 Otras cuentas
por pagar diversas
30/04 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 5 trabaja-
dores por S/. 300 c/u ms IGV.
x
x
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas por
pagar diversas
de capacitacin.
Caso Prctico N. 3
es necesario capacitar al personal en-
cargado del rea de contabilidad, sobre
dichas normas a fn de poder presentar
correctamente sus estados fnancieros, es
necesario el gasto y normal para el giro
del negocio.
Si bien es cierto que no se est capaci-
tando a la totalidad de trabajadores del
rea contable, se cumple el principio de
generalidad porque se est capacitando
a todo el personal responsable de la
elaboracin y presentacin de los estados
fnancieros de la empresa ante diversas
entidades.
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible, en vista que es necesario y
En vista que el Instituto no es una insti-
tucin educativa, gravar la operacin
con el IGV, generando crdito fscal para
la empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fnes del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
Impuesto a la renta de quinta cate-
gora
que el gasto ha cumplido con el principio
de generalidad.
x DEBE HABER
Caso Prctico N. 4
x DEBE HABER
629 Otras cargas
de personal
40 TRIBUTOS POR PAGAR 266
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
de curso de capacitacin de 2
trabajadores por S/. 700 c/u
ms IGV
x DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 666
469 Otras cuentas
por pagar diversas
30/04 Por la cancelacin del
gasto de capacitacin.
La empresa Comercial Palma S.R.L., que
se dedica a actividades publicitarias, tiene
un rea de marketing en el cual trabajan
seis personas. En el mes de abril de 2008
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha rea a un curso de Funda-
mentos de Marketing a dictarse en el
Instituto Publimarketing, quien factura
el gasto a la empresa. El costo del curso
por persona mensual es de S/. 500.00
y tendr una duracin de 3 meses. El
Instituto es una Institucin Educativa
Particular reconocida por el Ministerio
de Educacin.
Solucin
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal
en la especialidad de marketing publi-
citario, lo cual es normal en el giro del
negocio. Por lo tanto, cumple el requisito
de causalidad.
En el rea de marketing de la empresa
laboran seis personas. Sin embargo, se
brinda la capacitacin solo a dos de ellas.
Por lo tanto, no se cumple el principio de
generalidad.
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta, el
gasto no es deducible, en vista que no
En vista que el Instituto es una institucin
educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de Educacin, la
operacin no est afecta al IGV. Por lo
tanto, para la empresa es una adquisicion
no gravada.
tegora
El monto desembolsado para la ca-
pacitacin constituye renta de quinta
categora para los trabajadores, sujeta a
la retencin respectiva en caso la remu-
neracin mensual del trabajador supere
el mnimo inafecto. Adems, en vista que
I-6
I
Caso Prctico N. 5
el gasto no se ha refejado en la planilla
de remuneraciones y no ha cumplido el
requisito de generalidad, el gasto no es
deducible.
Asientos contables
x DEBE HABER
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,000
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 1,000
de capacitacin.
A CUENTA DE COSTOS 1,000
La empresa Comercial Palma S.R.L., que
se dedica a actividades publicitarias, tiene
un rea de marketing en el cual trabajan
seis personas. En el mes de abril de 2008
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha rea a un curso de Fundamentos
de Marketing a dictarse en el Instituto
Publimarketing, quien emitir las boletas
de venta a los trabajadores por el costo del
curso mensual de S/. 500.00 y tendr una
duracin de 3 meses. El Instituto es una
Institucin Educativa Particular reconocida
por el Ministerio de Educacin.
La empresa Comercial Palma S.R.L.
ha optado otorgar una asignacin por
educacin para cubrir la capacitacin de
dichos trabajadores que ser refejado en
la planilla de remuneraciones.
Solucin
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y est acogida al
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
es necesario capacitar al personal en la
especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio. Por lo
tanto, cumple el requisito de causalidad.
En el rea de marketing de la empresa
laboran seis personas. Sin embargo, se
brinda la capacitacin solo a dos de ellas,
por lo que no se cumple el principio de
generalidad.
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta el gasto
es deducible en vista que se ha refejado
en la planilla de remuneraciones como
una asignacin por educacin.
educativa particular reconocida como
x DEBE HABER
659 Otras cargas diversas
de gestin
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas
por pagar diversas
30/04 Por la provis. del gasto de
curso de capacitacin de 2 traba-
jadores por S/. 500 c/u ms IGV.
x
46 CUENTAS POR PAG. DIV. 1 000
469 Otras cuentas
por pagar diversas
de capacitacin.
x
x
469 Otras cuentas
por pagar diversas
x
469 Otras ctas. por pag. div.
de capacitacin.
x
629 Otras cargas de personal
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 1 000
469 Otras cuentas
por pagar diversas
x
tal por el Ministerio de educacin, la
operacin no est afecta al IGV. Por lo
tanto, para la empresa es una adquisicion
no gravada.
tegora
El monto desembolsado para la capacita-
cin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores, sujeta a la retencin
respectiva en caso la remuneracin mensual
del trabajador supere el mnimo inafecto.
Adems, en vista que el gasto se ha refe-
jado en la planilla de remuneraciones, y, a
pesar de no haber cumplido el requisito de
generalidad el gasto, es deducible.
Asientos contables
x DEBE HABER
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAG. 1 000
411 Remuner. por pagar
30/04 Por la provis. del gasto de ca-
pacit. a dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x
CIPACIONES POR PAG. 1 000
de capacitacin.
x
79 CARG. IMPUTAB. A CTA.
DE COSTOS 1 000
x
CIPACIONES POR PAGAR 1 000
30/05 Por la provis. del gasto de ca-
pacit. de dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x
CIPACIONES POR PAGAR 1 000
de capacitacin.
x
Caso Prctico N. 6
x DEBE HABER
x
x
62 CARGAS DE PERSONAL 1,000
CIPACIONES POR PAGAR 1,000
411 Remuneraciones
por pagar
de capacitacin de dos trabajado-
res por S/. 500 c/u.
CIPACIONES POR PAG. 1,000
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,000
de capacitacin.
A CUENTA DE COSTOS 1,000
La empresa Industrias Metlicas S.R.L.,
que se dedica a actividades metalmec-
nicas, tiene un rea de produccin en el
cual trabajan 8 obreros soldadores. En el
mes de abril a julio de 2008, la gerencia de-
cide apoyar a dichos obreros en sus estudios
universitarios de administracin y derecho
en una universidad particular. Asimismo, la
universidad emitir los comprobantes a
nombre de la empresa, quien asumira el
costo del ciclo por S/. 800.00 por persona
(costo mensual S/. 200.00).
La empresa Comercial Palma S.R.L. por
error no ha considerado en la planilla de
remuneraciones el monto para cubrir la
educacin de dichos trabajadores como
una asignacin por educacin.
Solucin
El giro de la empresa es la industria me-
talmecnica y est acogida al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. No es
necesario capacitar al personal obrero
en la dichas especialidades, ya que la
labor desempeada en la empresa no
lo amerita, por lo tanto el gasto no es
necesario y no hay causalidad.
En el rea de produccin de la empresa
laboran ocho personas, la educacin se
brinda a todos, por lo tanto cumple el
principio de generalidad.
I-7
rea Tributaria
I
gasto
Para fnes del Impuesto a la Renta, el gasto, si
bien cumple con el principio de generalidad,
no cumple con el principio de causalidad y
adems, no est refejado en la planilla de
remuneraciones como asignacin por educa-
cin. Por lo tanto, el gasto no es deducible.
educativa particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educacin, la operacin
no est afecta al IGV. Por lo tanto, para la
empresa es una adquisicion no gravada.
Impuesto a la renta de quinta categora
El monto desembolsado para la capacita-
cin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores aunque no se haya
refejado en la planilla de remuneracio-
nes respectiva.
Por lo tanto, debe efectuarse la retencin
si la remuneracin del trabajador supera
el mnimo inafecto. No basta con reparar
el gasto por no ser deducible.
Asientos contables
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAG. DIV. 1 600
469 Otras ctas. por pagar div.
capacitacin a ocho trabajadores
por S/. 200 c/u.
x
de capacitacin.
30/05 Por la provis. del gasto de capa-
cit. de ocho trabaj. por S/. 200 c/u.
79 CARG. IMPUTAB. A CTA.
DE COSTOS 1 600
x
x
de capacitacin.
x
Autor : Josu Bernal Rojas
Ttulo : Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal
para nes del Impuesto a la Renta
de Abril 2008
Ficha Tcnica
x DEBE HABER
x
x
x
x
629 Otras cargas
de personal
pagar diversas
de capacitacin de ocho trabaja-
dores por S/. 200 c/u.
de capacitacin.
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1 600
629 Otras carg. de pers.
de capacitacin de ocho trabaja-
dores por S/. 200 c/u.
x
x
46 CTAS POR PAGAR DIV. 1 600
pagar diversas
de capacitacin.
I-9
rea Tributaria
I
I-8
I
Presunciones por omisin en el
Registro de Ventas
1. Introduccin
Velar por el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias obliga a la SUNAT a utilizar,
en muchos casos, la determinacin sobre
base presunta. Presumir implica la sospe-
cha de incumplimiento por la ocurrencia de
determinados hechos o circunstancias que
a criterio de la administracin induzcan a
formular criterios respecto a la normalidad
y consistencia de las operaciones.
2. Marco legal tributario
Artculo 63, numerales 2 y 4 del artculo
64, y artculos 65, 65-A y 66 del Cdigo
Tributario.
3. Escenario muestral
El 20 de setiembre de 2007, SUNAT
inici un procedimiento de fscalizacin
a la empresa JUVENAL PIZARRN EIRL
por el ejercicio econmico 2006. En el
requerimiento, SUNAT informa a la em-
presa que se han encontrado diferencias
Qu es la DAOT?
La DAOT es un mecanismo de cruce de informacin
que SUNAT utiliza para determinar la consistencia
de las operaciones realizadas por los contribuyen-
tes. Su fundamento est en lo dispuesto por el
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en
cuanto SUNAT puede requerir, tanto a las entidades
pblicas como las privadas, toda la informacin
que estime pertinente para comprobar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias. Conforme
a lo establecido en el reglamento de la DAOT
1
se
deber incluir las operaciones con terceros que el
declarante hubiera realizado durante el ejercicio
en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como
operacin con tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada cliente o proveedor,
siempre que dicha suma sea mayor a 2 UIT.
1. Resolucin de Superintendencia N. 024-2002/SUNAT,
publicada el 1 de marzo de 2002.
Producto de la revisin del Registro de
Ventas de JUVENAL PIZARRN EIRL, la
entre las ventas declaradas en el PDT 621
y los resultados del cruce de la Declara-
cin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) por S/. 297 500.
Conforme a estas consideraciones, SUNAT
estar facultada para aplicar la presuncin
establecida en el numeral 1 del artculo 65
del Cdigo Tributario: Presuncin de ventas
o ingresos por omisiones en el registro de ven-
tas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. En
mrito a este tipo de presuncin debemos
analizar lo dispuesto en la primera parte del
artculo 66 del Cdigo Tributario:
Cuando en el registro de ventas o libro
de ingresos, dentro de los 12 meses
comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de
4 meses consecutivos o no consecutivos,
Enero 330 000 30 000
Marzo 270 000 90 000
Julio 280 000 70 000
Agosto 200 000 100 000
Octubre 0 7 500
Totales 1 080 000 297 500
% de omisiones comprobadas = 297 500 = 27.55%
1 080 000
Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
Registro de Ventas 2006 Comprobantes Omitidos
SUNAT ha detectado que existen compro-
bantes de pago no registrados y no declarados.
En tal sentido, SUNAT notifca un requeri-
miento complementario en el cual se solicita
sustentar por escrito los motivos por los cuales
no se efectu el registro respectivo.
El contribuyente responde indicando razo-
nes infundadas, motivo por lo cual SUNAT
en uso de su facultad discrecional determina
que JUVENAL PIZARRN EIRL se encuen-
tra inmerso en las causales o supuestos de
presuncin establecidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, especfcamente en
los siguientes numerales:
Numeral 2. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria o complemen-
taria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluye los requisitos o da-
tos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
Numeral 4. El deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, o consigne pasivos, gas-
tos o egresos falsos.
15 enero 001-0156 20324574255 SANTI SRL 30,000 5,700
17 marzo 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000 7,600
19 marzo 001-0305 20542441001 GUERRERIAL SA 50,000 9,500
02 julio 001-0478 20473572571 FARFANICO SAA 70,000 13,300
19 agosto 001-0594 20442224425 PIZARRIAL SAC 90,000 17,100
26 agosto 001-0679 20135457257 URIBIAL SA 10,000 1,900
17 octubre 001-0778 20547896578 CHEMORAL SRL 7,500 1,425
Total 297,500
Fecha de emisin N. de facturas RUC del cliente Razn Social Valor de Venta IGV
DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS
EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2006
Enero 330,000
Marzo 270,000
Julio 280,000
Agosto 200,000
Octubre 0
Totales 1080,000
que en total sean iguales o mayores al
10% de las ventas o ingresos en esos me-
ses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
En el caso descrito se han comprobado omi-
siones en los meses de enero, marzo, julio,
agosto y octubre que en total hacen 5 meses
(ms de cuatro meses no consecutivos). A
continuacin, debemos apreciar si las omisio-
nes son mayores al 10% de las ventas:
Debemos considerar los 4 meses con
omisiones ms altas, en el presente caso,
enero, marzo, julio y agosto:
% de omisiones comprobadas =
290,000 = 26.85%
1080,000
I-9
rea Tributaria
I
I-8
I
A continuacin se incrementarn las
ventas registradas en los meses res-
tantes en el porcentaje de omisiones
constatadas. El porcentaje de omisiones
comprobadas que se atribuye a los
meses restantes ser calculado conside-
rando solamente los 4 meses en los que
se comprobaron omisiones del mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al
resto de meses en los que no se encon-
traron omisiones (26.85%).
omisiones por la sospecha o presun-
cin de haber omitido ingresos.
4. Consecuencias de las presun-
ciones
SUNAT, al determinar una nueva base,
inducir que existe la multa por no de-
clarar ingresos o rentas, as como por la
omisin del IGV por pagar de acuerdo al
siguiente detalle:
En la columna E se identifca la nueva
base determinada por SUNAT, y sobre
esta base debemos calcular los reparos
correspondientes. Cabe resaltar que
conforme al inciso c) del artculo 65-A
del Cdigo Tributario, la aplicacin de
las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
Solamente se aplica el % de omisin so-
bre los meses en los cuales no se detect
Del cuadro se aprecia que existe una
diferencia de S/.92,235.50 entre el
IGV determinado por SUNAT y el IGV
declarado; por lo tanto, existir la
multa establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, co-
Respecto al Impuesto a la Renta, al existir
una diferencia en la base de S/.485,450
debemos considerar el reparo tributario
como adicin tributaria a la declaracin
jurada anual de 2006. Aqu tambin se
confgurar la sancin establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, correspondiendo la multa del
50% sobre el tributo omitido.
5. Consideraciones fnales
Como puede advertirse, SUNAT viene
aplicando mecanismos de determinacin
(presunciones) que en muchos casos
resultan muy onerosos para los contribu-
yentes, por lo que deben de adoptarse las
medidas de prevencin necesarias para
evitar estos desembolsos innecesarios
para el giro del negocio.
Cabe resaltar que el inciso c) del artculo
65-A del Cdigo Tributario establece
que la aplicacin de las presunciones no
tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
Autor : Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo : Presunciones por omisin en el Registro de Ventas
de Abril 2008
Ficha Tcnica
CLCULO DE LA BASE PRESUNTA
2006
COMPROBACIN DE CONDICIN
BASE PRESUNTA
Registro de
Ventas
Comprobante
no registrado
% de omisin
Hecho cierto Incremento aplicando el % de omisin
A B C D (AxC) E
Enero 330,000 30,000 ----- 30,000
(*)
360,000
Febrero 100,000 26.85 26,850 126,850
Marzo 270,000 90,000 ----- 90,000
(*)
360,000
Abril 100,000 26.85 26,850 126,850
Mayo 100,000 26.85 26,850 126,850
Junio 100,000 26.85 26,850 126,850
Julio 280,000 70,000 ------ 70,000
(*)
350,000
Agosto 200,000 100,000 ----- 100,000
(*)
300,000
Setiembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Octubre 0 7,500 ------ 7,500
(*)
7,500
Noviembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Diciembre 100,000 26.85 26,850 126,850
1780,000 297,500 485 450 2265,450
A B C D D B C A
Ventas
segn
registro
IGV de-
clarado
Ventas segn
base presun-
ta (SUNAT)
IGV segn
SUNAT
Diferencia
entre el
IGV
Diferencia
en la base
(VENTAS)
Enero 330,000 62,700 360,000 68,400.00 5,700.00 30,000
Febrero 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Marzo 270,000 51,300 360,000 68,400.00 17,100.00 90,000
Abril 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Mayo 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Junio 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Julio 280,000 53,200 350,000 66,500.00 13,300.00 70,000
Agosto 200,000 38,000 300,000 57,000.00 19,000.00 100,000
Setiembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Octubre 0 0 7,500 1,425.00 1,425.00 7,500
Noviemb. 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Diciembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
1 780 000 338,200 2265,450 430,435.50 92,235.50 485,450.00
rrespondiente al 50% de S/.92,235.50,
es decir, S/.46,117.75. Sobre este monto
se puede aplicar el rgimen de incentivos
establecido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario.
(*) Importe sobre base abierta
Implicancias tributarias de las liquidaciones de
compras
I-11
rea Tributaria
I
I-10
I
1. Marco legal
El numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago establece
que las personas naturales o jurdicas, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas, so-
ciedades de hecho y otros entes colectivos,
se encuentran obligados a emitir liquida-
ciones de compra por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siem-
pre que los transferentes de estos bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
2. Sujetos facultados a emitir
liquidaciones de compra
Como se colige de la norma legal antes
mencionada, no existe limitacin respecto
a la naturaleza constitutiva de los com-
pradores, a fn que estos puedan emitir
liquidaciones de compra. En este sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurdicas y
otros entes colectivos, pueden emitir di-
chos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas.
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones
de compra, el contribuyente debe afectarse (dar
de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012)
y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El
trmite puede efectuarlo con el formulario
preimpreso N 2119.
La restriccin para emitir liquidaciones
de compra surge, en todo caso, en cuanto
al rgimen tributario del adquirente. As
pues, mientras que los contribuyentes aco-
gidos al rgimen general o al rgimen espe-
cial del Impuesto a la Renta s se encuentran
en la posibilidad de emitir liquidaciones
de compra, los contribuyentes del nuevo
rus no pueden efectuar lo mismo, por
prohibicin expresa del artculo 16 del
Decreto Legislativo N 937, modifcado
por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 967
1
.
3. Condiciones para la emisin
de liquidaciones de compras
respecto del vendedor
De conformidad con la norma legal antes
mencionada, el transferente del bien debe
reunir tres condiciones concurrentes:
1 Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: En tal sentido,
estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren-
didas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, ().
a. Debe ser una persona natural.
b. El transferente debe estar imposibi-
litado de otorgar comprobante de
pago por carecer de nmero de ruc.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.
4. El requisito de ser persona
natural
Respecto de este requisito, mediante el
Ofcio N 051-2000-KC0000, la Gerencia
de Dictmenes Tributarios de la SUNAT
precis que, si la venta es efectuada por
una organizacin agraria por cuenta pro-
pia, no corresponder que el adquirente
emita una liquidacin de compra, sino
que dicha organizacin emita el compro-
bante de pago respectivo.
La normatividad vigente NO restringe la
emisin de liquidaciones de compra por las
adquisiciones efectuadas a parientes consan-
guneos o afnes.
5. El requisito de carecer de
nmero de RUC
Como se ha indicado, el transferente debe
carecer de nmero de RUC, para que las
liquidaciones de compras sean documentos
vlidos. Al respecto, puede mencionarse el
Informe N 221-2007/SUNAT2B0000, el
cual precisa que las liquidaciones de com-
pra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de ofcio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, s permiten
sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate
de adquisicin de bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.

El Informe N 221-2007/SUNAT2B0000 in-
dica adems que las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de actividades no
permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
6. El transferente debe tener la
calidad de productor o aco-
piador
Resulta importante tener en cuenta que
el vendedor o transferente de los bienes
antes indicados debe tener la calidad de
productor o acopiador de los mismos.
En este sentido, para que la emisin de
la liquidacin de compra sea vlida, el
transferente no debe darle un valor agre-
gado al bien objeto de la venta.
As, por ejemplo, si el productor primario de
langostinos efecta la venta de los mismos
en estado descabezados y decolados, no
corresponde la emisin de liquidaciones de
compra, pues el producto se transfere con un
valor agregado.
6. Los bienes que pueden ser
objeto de transferencia
El numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago establece
la relacin de los bienes respecto de los
cuales es posible emitir liquidaciones de
compra. En este sentido, las adquisiciones
deben estar referidas a productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
No est dems mencionarlo, segn el
acpite normativo antes mencionado, que
la adquisicin de servicios no puede susten-
tarse mediante liquidaciones de compra, aun
cuando el servicio sea brindado por un
sujeto que carece de RUC y comprenda
prestaciones de dar distintas a la venta.
2
8. Efectos tributarios de la emi-
sin de las liquidaciones de
compra
La emisin de una liquidacin de compra
generar la obligacin de retener el Im-
puesto General a la Ventas y el Impuesto
a la renta, segn corresponda. En este
sentido, no toda operacin sustentada
mediante liquidaciones de compra va a
generar la obligacin per s de retener
ambos tributos, sino que ello depender
de las regulaciones normativas de cada
concepto impositivo.
9. Retenciones del Impuesto a
la Renta
Segn la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT, el Rgimen de Re-
tenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones por las cuales el adquiren-
te est obligado a emitir liquidaciones de
compra, en tanto que el importe de las
mismas supere los S/ 700.00
3
.
El importe de la retencin es el 1.5% del
importe de la operacin, siendo que la
obligacin de retener surgir en el mo-
2 La defnicin de servicios prevista en el literal c) del artculo
3 de la Ley del IGV se refere a toda prestacin que una persona
realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer
y tambin las obligaciones de dar distintas a la venta.
3 Artculo 2 y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
234-20057SUNAT, modifcado por la Resolucin de Superintenden-
cia N 033-2006/SUNAT.
I-11
rea Tributaria
I
I-10
I
mento en que se efecte el pago
4
. En la
prctica, el adquirente termina asumien-
do el importe de la retencin.
La excepcin a la regla antes sealada co-
rresponde a las operaciones que se realicen
respecto de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, respecto de
las cuales NO debe aplicarse la retencin
por concepto del impuesto a la renta.
Al respecto, podemos resear el Informe
N 066-2007/SUNAT, en el cual la Ad-
ministracin Tributaria interpreta que,
cuando un producto (silvestre cochinilla)
es recolectado en lugares (tunales natu-
rales) donde no intervino el hombre,
constituye un producto silvestre y no un
producto primario derivado de la acti-
vidad agropecuaria y, por consiguiente,
corresponde aplicar la retencin por
concepto de Impuesto a la renta.
10. Retenciones del IGV
La venta de bienes muebles se encuentra
gravada con el IGV. Por lo mismo, el
adquirente de bienes a travs de liqui-
daciones de compras estar obligado a
efectuar la retencin del 19% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operacin.
La excepcin a la obligacin de retener
el IGV se presentar cuando la operacin
corresponda a bienes comprendidos en
el Apndice I de la Ley del IGV (bsica-
mente, productos agropecuarios en su
estado natural).
Segn el literal a) del numeral 2.1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, tratndose de adquisiciones en
que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crdito fscal por parte del
adquirente se ejercer con el documento
donde conste el pago del impuesto.
Situaciones frecuentes de aplicacin
La adquisicin de frutas y verduras no est
afecta a la retencin del Impuesto a la Renta
por disposicin del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT; ni
tampoco est afecta a la retencin del IGV, por
tratarse de productos exonerados del IGV.
La adquisicin de pescado estar afecta a la
retencin del Impuesto a la renta en tanto que
el importe de la operacin supere la suma
de S/. 700.00. Asimismo, la adquisicin en
cuestin no estar afecta a la retencin del
IGV, por tratarse de un bien exonerado segn
el Apndice I de la Ley del IGV.
La adquisicin de chatarra, de desechos mta-
licos, no metlicos y de cartn estar afecta a
la retencin del Impuesto a la renta solo si la
operacin supera los S/. 700.00. Adems, la
operacin estar afecta a la retencin del IGV
cualquiera sea el monto de la adquisicin, por
tratarse de bienes que no estn exonerados de
este impuesto.
4 Tericamente, es posible extender una liquidacin de compra en
la oportunidad de la entrega del bien, an cuando el pago por la
adquisicin se realice en un perodo posterior.
11. Contingencias tributarias
En la hiptesis que el adquirente incum-
pla con efectuar las retenciones antes
indicadas, segn corresponda, incurre en
la infraccin prevista en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el supuesto que el adqui-
rente hubiese declarado las retenciones
de IGV o del Impuesto a la renta, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo, entonces incurrir en infraccin
prevista en el numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Por ltimo, si el adquirente emite liqui-
daciones de compra sin que corresponda
estrictamente a los supuestos previstos
en la legislacin vigente, entonces la
Administracin Tributaria estar en la
facultad de desconocer el costo o gasto
y el crdito fscal.
En el Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000,
la SUNAT ha interpretado que no procede la
emisin de liquidaciones de compra por la
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricul-
tores. En este sentido, si un adquirente emite
liquidaciones de compra por la adquisicin de
arroz pilado, la Administracin tributaria estar
en la facultad de desconocer el costo o gasto.
12. Lmite cuantitativo en la
emisin de las liquidaciones
de compra
No existe un lmite cuantitativo respecto
de la emisin de las liquidaciones de
compra. Sin embargo, esto debe con-
cordarse con el principio de primaca
de realidad de los hechos econmicos
previsto en la norma VIII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario. En este
sentido, lo recomendable es la emisin
de las liquidaciones de compra sea por
montos razonables respecto de cada
transferente.
13. Sistema de detracciones
Segn el artculo 3 y 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
el sistema de detracciones no se aplicar
cuando se hubiese emitido liquidaciones
de compra.
14. Caso prctico
La empresa El Rey del Chatarreo SAC
est acogida al rgimen general y tiene
como actividad comercial el acopio de
desechos metlicos y no metlicos, para
su transformacin y posterior comercia-
lizacin. En el periodo febrero de 2008
emiti una liquidacin de compra, por
la adquisicin de chatarra por la suma
de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declar
la retencin del Impuesto General a la
Ventas por S/. 1900.00, pero no cumpli
con pagarla dentro del plazo respectivo;
a la vez, la empresa omiti declarar la
retencin por concepto de Impuesto a
la renta. Se consulta por las infracciones
incurridas.
Solucin:
1. En primer trmino, se ha incurrido en
la infraccin prevista en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo tributario,
por retenciones de IGV no pagadas en
fecha. Por tanto, la multa ser el 50%
de la retencin no pagada, esto es:
Concepto Monto
Retencin no pagada por IGV 1900
Multa: 50% de la retencin no
pagada
950
La multa antes calculada est sujeta al
rgimen de incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, el
cual consiste en rebajar la multa hasta
en un 90% siempre que se cumpla con
pagar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notifcacin o
requerimiento de la SUNAT relativa al
tributo o perodo a regularizar y ade-
ms se cumpla con pagar la multa con
la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que
la empresa cumple con pagar la re-
tencin antes de cualquier acotacin
de SUNAT, la multa rebajada ser de
S/. 95.00 (ms intereses).
2. Adicionalmente, se ha incurrido en la
infraccin prevista en el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por declarar cifras o datos falsos res-
pecto de las retenciones del Impuesto
a la Renta. Por tanto, la multa ser el
50% del tributo omitido, esto es:
Concepto Monto
Tributo resultante en declaracin
original (Casilla 171 del PDT 617)
0
Tributo resultante en declaracin
rectifcatoria (Casilla 171 del PDT
617): 1.5% de S/. 10,000
150
Tributo omitido: 150 0 150
Multa: 50% del tributo omitido 75
Lmite legal mnimo (segn nota 4
de la Tabla I del Cdigo Tributario
respecto a que las multas que se
determinen no debern ser menores
al 5% de la UIT)
175
Multa mnima a pagar 175
La multa antes calculada tambin
est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar ser de S/. 18.00
(ms intereses).
Modicacin del artculo 19 de la Ley del IGV
sobre los requisitos formales del Crdito Fiscal
1. Introduccin
Recientemente el Congreso aprob con fecha
23 de Abril de 2008 la Ley N 29214,
que establece modifcaciones al artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, respecto
a los requisitos formales para ejercer
el derecho al crdito fscal; la cual ha
sido complementada por la Ley 29215,
publicada en la misma fecha. De esta
manera, el Congreso pretende fexibi-
lizar a travs de estas medidas los re-
quisitos formales que consideran exce-
sivos y en cierta forma sustancializados
para acceder al goce de la deduccin
del crdito fscal. Si bien no hay una
coordinacin adecuada y coherente de
dichas leyes, debido a que por un lado la
norma es demasiado permisiva al liberar
de los principales requisitos formales para
acceder al crdito fscal; por otro lado, a
travs del pedido elaborado por el Poder
Ejecutivo; a travs de la Ley N 29215; se
busca retrotraer y no cometer un abuso
de esta facultad ampliamente permisiva
de admitir sin medida ni lmite alguno los
requisitos formales. As, se fjan mecanismos
Norma : Ley N 29214 y N 29215
Publicacin : 23-04-08
Vigencia : 24-04-08
a) Que el Impuesto est consignado por sepa-
rado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser el caso, en
la nota de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos
por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a
que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fscal.
1 Este plazo lo menciona el segundo dispositivo legal, es decir, la
Ley N 29125, contrario a lo que establece la primera norma la
Ley N 29124 que seala que no habr plazo para dicho registro,
pudiendo interpretarse de manera ilimitada sin perder por ello el
derecho al uso al Crdito Fiscal.
I-13
rea Tributaria
I
Legislacin Comentada
I-12
I
L
e
g
i
s
l
a
c
i
n

C
o
m
e
n
t
a
d
a
3. Por ltimo, se ha incurrido en la in-
fraccin prevista en el numeral 13) del
artculo 177 del Cdigo tributario, por
no efectuar las retenciones dentro del
plazo. Por tanto, la multa ser el 50%
del tributo no retenido, esto es:
Concepto Monto
Tributo que se debi retener (Casilla 171 del PDT 617 rectifcatorio) 150
Retencin efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario) 0
Tributo no retenido 150
Multa: 50% del tributo omitido 75
Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a
que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT)
175
Multa 175
La multa antes calculada tambin
est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar ser de S/. 18.00
(ms intereses). Para tal efecto, la
empresa debe pagar la retencin no
efectuada.
4. Los cdigos a utilizar para el pago de
las multas son los siguientes:
Concepto Cdigo
Multa por cifras o datos falsos
asociada a tributos del Tesoro
6091
Multa por retenciones del Tesoro
no pagadas en fecha
6111
Multa por no efectuar las re-
tenciones
6089
Retenciones de IGV 1012
Retenciones de renta 3039
Autor : Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras
de Abril 2008
Ficha Tcnica
de control y fscalizacin por la SUNAT para
el correcto uso del crdito fscal.
2. Ventajas y benefcios de am-
bas normas
Independientemente de los puntos en-
contrados de ambas normas, debemos
sealar como punto a favor de las mismas
que por ser una norma considerada pro
contribuyente, aquel contribuyente que
no legalice o legalice extemporneamen-
te su Registro de Compras podr ser mul-
tado por la Administracin Tributaria en
base a lo establecido en el numeral 5 del
artculo 175 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario; sin embargo, ello
no afectar y no perder el derecho al uso
del crdito fscal del IGV. Asimismo, para
acceder al goce del crdito, la factura
deber estar anotada previamente en el
Registro de Compras.
Estas normas indican que el plazo para
anotar las facturas en el registro ser hasta
de doce (12) meses, cuando el compro-
bante es recibido con retraso
1
. Cabe
sealar que la norma era ms rgida en
ese aspecto, ya que antes el plazo mximo
era de cuatro meses siempre y cuando el
comprobante de pago haya sido recibido
con retraso de acuerdo a lo establecido
en el artculo 10 numeral 3 del TUO de
la Ley de IGV. Por otro lado, respecto a los
comprobantes de pago falsos estos no darn
derecho al crdito fscal. A su vez se precisa
que en el caso de no domiciliados, bastar
que el IGV se haya pagado para tener dere-
cho al uso del crdito fscal, como en el caso
de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados y las importaciones.
3. mbito de aplicacin
Las presentes normas legales resultan de
aplicacin principalmente, respecto a los:
3.1 Comprobantes de Pago:
El artculo 2 de la Ley N 29214 que modi-
fca el mencionado artculo 19 de la Ley de
IGV, seala en su inciso b) lo siguiente:
Si comparamos esta norma con la norma
modifcada, podemos afrmar que el inciso
b) de la anterior norma sealaba: que los
comprobantes de pago o documentos ha-
yan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; adems de
lo que ya menciona el presente dispositivo
legal. Por otro lado, podemos apreciar un
cambio sumamente importante en este
inciso b), ya que establece requisitos m-
nimos en el comprobante de pago, datos
que son de fcil y libre verifcacin en los
sistemas informticos de datos de SUNAT
como la consulta del RUC en lnea; que ser-
virn para dar el respaldo a las operaciones
efectuadas y el carcter de comprobantes
de pago fdedignos. Complementando esta
citada ley, el artculo 1 de la Ley N 29215,
establece la informacin adicional que
deben contener los comprobantes de
pago consignando adems los siguientes
requisitos que son:
I) Identifcacin del emisor y del ad-
quirente o usuario (nombre, deno-
minacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad)
II) Identifcacin del comprobante de
pago (numeracin, serie y fecha de
emisin);
III) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin; y
IV) Monto de la operacin (precio unita-
rio, valor de venta e importe total de
la operacin).
Como se puede notar la fnalidad de la Ley
N 29215 complementa los evidentes vacos
que haba dejado la Ley N 29214; sin em-
bargo, contraviene determinadas disposiciones
como el artculo 3 de la Ley N 29215 que
establece que no dar derecho a crdito fs-
cal el comprobante de pago o nota de dbito
que consigne datos falsos en lo referido a la
descripcin y cantidad del bien, la operacin
efectuada como el servicio o venta y al valor de
venta, as como los comprobantes de pago
no fdedignos defnidos como tales por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, cuando en el comprobante
de pago se hubiera omitido consignar de
manera separada el monto consignado del
impuesto estando obligado a ello o, en su
caso, se hubiere consignado por un monto
b) Que los comprobantes de pago o docu-
mentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan
confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitados
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Al respecto, debemos indicar que este
inciso se mantiene similar a la disposicin
contenida en la norma anterior. Asimismo,
el inciso b) de la citada norma seala:
I-13
rea Tributaria
I
I-12
I
equivocado, proceder la subsanacin de
acuerdo a lo dispuesto en el citado Regla-
mento. De este modo, el crdito fscal solo
podr aplicarse a partir del mes en que se
efecte dicha subsanacin.
3.2 Comprobantes de Pago que in-
cumplan con los requisitos legales
y reglamentarios
Al respecto, la citada Ley N 29214 esta-
blece en su artculo 2, ltimo prrafo:
Tratndose de comprobantes de pago, notas de
dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder
el derecho al crdito fscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, con-
tratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser
el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el
Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento
de los dems requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crdito fscal. La SUNAT, por
Resolucin de Superintendencia, podr establecer
otros mecanismos de verifcacin para la valida-
cin del crdito fscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios pres-
tados por no domiciliados, el crdito fscal se
sustenta en el documento que acredite el pago
del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fscal,
en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuir a cada
parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el impuesto que
hubiese gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
De manera complementaria, el artculo 3
de la Ley N 29215 seala que, tratndose
de comprobantes de pago, notas de dbito
o documentos no fdedignos o que incum-
plan con los requisitos legales y reglamenta-
rios en materia de comprobantes de pago,
pero consignen los requisitos sealados
en su artculo 1, referido a la informacin
mnima anteriormente mencionada; no se
perder el derecho al crdito fscal en los
supuestos gravados con el IGV; cuando el
pago total de la operacin, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepcin, de
ser el caso se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Regla-
mento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
En consecuencia, de acuerdo a lo expuesto,
tenemos que la subsanacin de los requisi-
tos formales del crdito fscal surtir efecto
siempre y cuando el contribuyente efecte
el pago a travs del sistema fnanciero
nacional y cumpliendo los requisitos del
Reglamento de la Ley de IGV anterior-
mente mencionados. Estas disposiciones
sern aplicables a los reclamos en trmite
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial y el Tribunal Constitucional; sin
embargo, se precisa que en estos casos no
habr devolucin ni compensacin de los
pagos ya efectuados. De este modo, se pone
un lmite a la amplia fexibilizacin de la nor-
ma, es decir que al interponer un Recurso de
Reclamacin, el crdito fscal que no se aplic
en el momento correspondiente, debido a
que segn sus criterios no deba aplicarlo,
ahora por ms que se declare fundado el
recurso no ser procedente la devolucin
de lo pagado en exceso o indebidamente
debido ya que en un primer momento no
aplic la deduccin del crdito fscal.
3.3 Regularizacin de aspectos forma-
les relativos al registro de opera-
ciones anteriores a la vigencia de
estas normas
Un tema importante incorporado por la
Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria y Final de la Ley N 29215 es
sobre la regularizacin de los aspectos for-
males relativos al registro de las operaciones
por los perodos anteriores a la vigencia de
esta norma; es decir la aplicacin de estas
normas a operaciones anteriores, lo que im-
plicara una aplicacin retroactiva, la cual a
pesar de ser pro contribuyente no podemos
negar los visos de retroactividad contenida
en ella. Al margen del tema constitucional
sobre la procedencia de una aplicacin
retroactiva de las normas, exponemos lo
que seala la citada norma:
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera
ejercido el derecho al crdito fscal en base a un
comprobante de pago o documento que sustente
dicho derecho no anotado, anotado defectuo-
samente en el Registro de Compras o emitido
en sustitucin de otro anulado, el derecho se
entender vlidamente ejercido siempre que se
cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de
pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto
de las operaciones consignadas en los
comprobantes de pago, usando medios de
pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bie-
nes, servicios o contratos de construccin,
hayan sido oportunamente declaradas por
el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del
plazo establecido por la Administracin
Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados
en libros auxiliares u otros libros contables,
tratndose de comprobantes no anotados
o anotados defectuosamente en el Registro
de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido, en
sustitucin del originalmente emitido, se
encuentre anotado en el Registro de Ventas
del proveedor y en el Registro de Compras
o en libros auxiliares u otros libros contables
del adquirente o usuario, tratndose de
comprobantes emitidos en sustitucin de otros
anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de
no domiciliados bastar con acreditarse el
En consecuencia, se aplicar de manera
excepcional estas disposiciones a las opera-
ciones anteriores a la vigencia de la dacin
I-15
rea Tributaria
I
I-14
I
2 De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Ley de Bancari-
zacin, la Ley N 28194.
de estas normas; siempre que se cumpla
con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes
de pago respectivos.
2) Que se haya efectuado el pago a travs
del medio de pago
2
, cuando corres-
ponda.
3) Que las operaciones hayan sido decla-
radas oportunamente por el proveedor
del bien o del servicio.
4) Que los comprobantes se hayan ano-
tado en libros auxiliares u otros conta-
bles correspondientes a los libros de
comprobantes no anotados o anotados
defectuosamente.
5) Que cuando se anule la operacin:
que el comprobante de pago emitido
en sustitucin del original, est debi-
damente registrado en el Registro de
Ventas y de Compras, o libros auxiliares
del adquirente o usuario.
6) Que en el caso de utilizacin de utili-
zacin de servicios prestados por no
domiciliados se haya efectuado el pago
del impuesto.
En el caso de comprobantes de pago emi-
tidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a)
y b) del presente artculo. En ese sentido,
para el uso de servicios de no domicilia-
dos, bastar con acreditarse el pago del
impuesto, como las casos de utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados e
importacin. Bajo esta lnea, resulta claro
que no se podr aplicar la legislacin tribu-
taria nacional a los comprobantes de pago
que sean emitidos desde el exterior.
3.4 Registro de los Comprobantes de
Pago
Sobre el tema de los registro de los com-
probantes de pago, el artculo 2 de la Ley
N 29214 que modifca el artculo 19 en
su inciso c) establece lo siguiente:
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utiliza-
cin del servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no
implicar la prdida del derecho al crdito fscal,
el cual se ejercer en el perodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la confguracin de
las infracciones tributarias tipifcadas en el Cdigo
Tributario que resulten aplicables.
Cabe precisar que la norma anterior sea-
laba solo que los comprobantes de pago
hayan sido anotados por el sujeto del Im-
puesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que seale el Reglamento. El Registro
deber estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Re-
glamento; por lo que ahora se incluye
dentro del requisito de la anotacin en el
registro de la manera requerida; a las no-
tas de dbito emitidos por la SUNAT, a los
que se refere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin del servicios prestados por no
domiciliados; es decir, se incluyen ms
documentos a este requisito ampliando
de este modo la formalizacin de requi-
sitos para acceder al crdito fscal. Un
cambio aparentemente importante es
que a partir del 24 de abril de 2008 la
anotacin del comprobante de pago en
el libro de compras debera efectuarse en
cualquier momento.
Bajo esta premisa, el hecho de la legaliza-
cin adquiere su verdadera condicin de
deber meramente formal, sin embargo,
no es del todo cierto, ya que por otro
lado, la Ley N 29125 seala que para
utilizar el crdito fscal la factura debe
estar anotada previamente en el Registro
de Compras. De esta manera, el plazo
para anotar las facturas en el Registro de
Compras ser hasta de 12 (doce) meses
(anteriormente el plazo mximo era de 4
meses) debemos indicar que aqu existe
una contravencin a la Ley N 29124, la
cual no pone plazo ni lmite alguno. Sin
embargo, aplicando el principio conser-
vador, nos acogemos a este plazo de 12
meses que seala la citada norma.
Interpretando de manera conjunta am-
bas normas podemos indicar que con
la disposicin de la Ley N 29214 se
corrige la sancin anmala prevista en
la norma anterior, referida a que una
infraccin meramente formal no debe
afectar la parte sustancial de la obligacin
tributaria, es decir, el incumplimiento
de la formalidad de legalizar el libro de
compras antes de su uso no debe san-
cionar al contribuyente con la prdida
del crdito fscal vlidamente obtenido;
sin embargo, no debemos descartar el
punto relevante que es cumplir con los
requisitos que seala la Ley N 29215, so-
bretodo referido al tema del plazo de los
12 meses posteriores para la anotacin
de los comprobantes en su respectivo
Registro de Compras.
3.5 Aplicacin y Vigencia de las Normas
Debemos sealar que tanto la Ley N 29214
como la Ley N 29215 entraron en vigencia
a partir del 24 de abril de 2008. La Pri-
mera Disposicin Complementaria Tran-
sitoria y Final de la Ley N 29215 seala
que para los perodos anteriores a su en-
trada en vigencia el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, no implica la
prdida del derecho al crdito fscal. Esta
disposicin se aplicar incluso a las fsca-
lizaciones de la SUNAT en curso y a los
procesos administrativos y/o contenciosos
tributarios en trmite, sea ante la SUNAT
o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial
e incluso el Tribunal Constitucional, de
acuerdo a lo ya mencionado. Sealando
adicionalmente, que se aplicar a las
situaciones que no hayan sido objeto
de alguna fscalizacin o verifcacin por
parte de la SUNAT que estn referidos a
los referidos perodos. Sin embargo, deja
la salvedad de que la aplicacin de lo
antes sealado no generar la devolucin
ni la compensacin de los pagos que se
hubiesen efectuado.
4. Conclusiones
Con respecto a las normas analizadas po-
demos afrmar que existen aun diversas
dudas y preguntas pendientes de resolver
sobre la aplicacin complementaria de
las normas, quedando claro que ambas
se aplicarn incluso para los procesos en
trmite. Como se mencion anteriormen-
te, ya a partir del 24 de abril de 2008,
se fexibilizan las formalidades para el
uso del crdito fscal del IGV al entrar en
vigencia las leyes mencionadas.
Analizando la primera norma, podemos
inferir que esta perfecciona los requisitos
formales para el uso del crdito fscal del
IGV; mientras que la segunda establece
los mecanismos de control y fscalizacin
a cargo de la SUNAT, para el empleo de
dicho benefcio. Sin embargo, si se ana-
liza con mayor detalle podemos detectar
que existen ciertos puntos controvertidos
y encontrados, que no complementan la
norma sino que la contradice en puntos
bsicos y que forma parte de los requi-
sitos formales; como el plazo para la
anotacin del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
Ante ello surge la disyuntiva si realmente
la primera norma se limita a clarifcar de
manera correcta y efectiva la aplicacin
de los requisitos para acceder al crdito
fscal o se trata de una norma que excede
la naturaleza tcnica inclusive del impues-
to, siendo demasiado permisiva contra-
riando la segunda norma y generando as
una contingencia tributaria.
En tal sentido, a la conclusin que pode-
mos arribar es que estas normas deben
analizarse de manera complementaria
sin embargo somos de la opinin que
debemos apuntar a una interpretacin
conservadora y tcnica de la situacin
considerando que el ente especializado
que es SUNAT, siempre aplica dicho criterio.
En consecuencia debemos procurar en la
medida de lo posible aplicar la segunda
norma con respecto a los requisitos de los
comprobantes de pago y la oportunidad
del ejercicio del crdito fscal.
5. Cuadro comparativo de las
normas analizadas
TEMA NORMA ANTERIOR NORMAS VIGENTES (LEY 29214-29215
COMPROBANTES DE PAGO (CP) SIRVEN
PARA SUSTENTAR EL CRDITO FISCAL (CF)
CP emitidos conforme a la Ley de CP y su Reglamento.
Informacin mnima:
- Nombre, denominacin y RUC del emisor o el usuario del bien o servicio.
- Numeracin, serie y fecha del CP.
- Descripcin y cantidad del bien o servicio.
- Precio unitario, valor de venta e importe total.
COMPROBANTES DE PAGO CON ERRORES
U OMISIONES
No permite uso del CF.
Permite el uso del CF siempre que acredite objetiva y fehacientemente los datos
correctos.
REGISTRO DEL COMPROBANTE DE PAGO
Registro: En el mes de recepcin.
Plazo Mximo de registro: deba efectuarse en los 4 meses siguientes a su
emisin siempre que fueran emitidos con atraso.
Registro: En el mes de su emisin o de pago del IGV o dentro de los 12 meses
siguientes.
REGISTRO DE COMPRAS NO LEGALIZADO O
LEGALIZADO FUERA DE PLAZO
CP anotado a partir del mes en que se regulariza la legalizacin del RC
otorgan derecho a crdito fscal.
Plazo Mximo de anotacin: 4 meses.
Sancin: Multa en base al artculo 175 numeral 5 y/o 2 del Cdigo
Tributario.
NORMA DEROGADA:
Referida a la utilizacin del CF a partir de la legalizacin de RC, por lo que la
falta de legalizacin no genera la prdida del CF.
Sancin : IGUAL
CP emitido por No Domiciliados
Obligacin de anotarlos en el RC dentro de los 4 meses siguientes; si no
estaba legalizado, se difere el CF hasta el mes de la legalizacin.
CF se sustentar con Comprobante de Pago que acredite el pago del IGV.
CP no fdedigno o que incumplen requisitos
legales o reglamentarios
Pierde el CF, salvo que se utilice cheque no negociable, transferencia de
fondos u rdenes de pago; es decir, se subsane con los medios de pagos
(Ley de Bancarizacin).
IGUAL + Comprobante de Pago debe contener la informacin mnima reque-
rida.
Autor : Karla Meneses Ttulo: Modicacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del crdito scal Fuente: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Ficha Tcnica
I-15
rea Tributaria
I
I-14
I
1. Introduccin
Como se recuerda mediante Resolucin
de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, se aprob el Reglamento de
Fraccionamiento y/o aplazamiento de
la deuda tributaria respecto de tributos
administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria.
De otro lado, mediante Resolucin de
Superintendencia N 176-2007/SUNAT,
se aprob las normas de refnanciamien-
to de las deudas tributarias.
Al respecto, se modifca algunas normas
del reglamento de fraccionamiento, entre
otros, respecto a deudas que pueden aco-
gerse a aplazamiento y/o fraccionamiento
y de las garantas. Asimismo, algunas nor-
mas de la Resolucin de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT sobre deudas que no
pueden ser materia de refnanciamiento,
siendo las principales modifcaciones las
que se sealan a continuacin.
2. Sobre las deudas que no pue-
den ser materia de fracciona-
miento
Se seala que no podrn ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
Modican el reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y
Reglamento de renanciamiento de la deuda
tributaria
Norma : Resolucin de Superintendencia
N 060-2008/SUNAT
Publicacin : 26-04-08
Vigencia : 27-04-08
que se encuentren en trmite de recla-
macin, apelacin, demanda contencio-
sa administrativa o estn comprendidas
en acciones de amparo, salvo que:
- A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el de-
sistimiento de la pretensin y conste
en resolucin frme.
- La apelacin se hubiera interpuesto
contra una resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
- La deuda est comprendida en una
demanda contencioso administrativa
o en una accin de amparo en las
que no exista una medida cautelar
notifcada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Anteriormente, solo se consideraba
como excepcional el caso en que a la
fecha de presentacin de la solicitud se
hubiera aceptado el desistimiento de la
pretensin y ello conste en resolucin
frme.
3. Sobre las garantas
Se establece que respecto de la hipoteca
el deudor podr sustituir la hipoteca
otorgada por una Carta Fianza o garan-
ta mobiliaria, debiendo previamente
formalizar dichas garantas a fn de pro-
ceder al levantamiento de la hipoteca.
De esta forma se incorpora a la garanta
mobiliaria como una garanta que puede
sustituir a la hipoteca.
4. Sobre la garanta mobiliaria
Se establece que el deudor podr susti-
tuir la garanta mobiliaria otorgada por
una Carta Fianza o hipoteca, debiendo
previamente formalizar dichas garantas
a fn de proceder al levantamiento de la
garanta mobiliaria. Anteriormente, no se
consideraba la posibilidad de sustituir la
garanta mobiliaria con una hipoteca.
5. Sobre la modifcacin de la
Resolucin de Superinten-
dencia N 176-2007/SUNAT
Se modifca dicha resolucin en el extre-
mo referido a las deudas tributarias que
no pueden ser materia de refnancia-
miento, sealndose que no podrn ser
materia de refnanciamiento la resolucin
aprobatoria o de prdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento que hubiera
sido impugnada, salvo que:
- A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el de-
sistimiento de la pretensin y conste
en resolucin frme.
- La resolucin de prdida del apla-
zamiento y/o fraccionamiento se
encuentre comprendida en una
demanda contenciosa administrativa
o en una accin de amparo en las
que no exista una medida cautelar
notifcada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y
PDT 601)
A
s
e
s
o
r
a

A
p
l
i
c
a
d
a
Como consecuencia de la presentacin
de la declaracin anual surge nuevas
obligaciones que los contribuyentes de-
ben identifcar respecto al saldo a favor e
ITAN. Adems se acalara una controversia
respecto al PDT 601.
1. Utilizacin del saldo a favor
del ejercicio 2007 en los PDT
621 del ejercicio 2008
Conforme al numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento del Impuesto a la Renta (IR),
el saldo a favor originado por rentas de
Tercera Categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensa-
do solo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo, y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimien-
to opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
1.1. Florencino de La Rosa Inversiones
SA present su PDT 660 Renta
Anual 2007 el 28-03-08, obtenien-
do un saldo a favor del S/.10,000.
El 14-04-08 vence el plazo para
1.2. Comercial Diana & Rosana
SRL, identifcada con RUC N
20304050602, conforme a la
Resolucin de Superintendencia
En la
Casilla 303 del PDT
621 aplicamos el saldo a
favor declarado en el PDT
660 en la Casilla
la presentacin de su PDT 621 de
marzo 2008 y desea saber si puede
utilizar el referido saldo a favor.
Respuesta
Interpretando adecuadamente el nume-
ral 4 del artculo 55 del Reglamento del
IR, el saldo a favor (3 Categ) de 2007
deber ser compensado solamente cuan-
do se haya acreditado en el PDT 660 (y
no se solicite su devolucin). En primer
trmino, estas condiciones s se habran
cumplido en el enunciado.
A continuacin debe analizarse la fecha de
presentacin del PDT 660; segn el enun-
ciado la presentacin fue en MARZO.
Toda vez que la norma alude a los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente claramente se puede inferir
que se habla de marzo que vence en abril
(segn cronograma de SUNAT a partir del
09 de abril en adelante, dependiendo el
ltimo dgito de RUC).
Por lo tanto, si la empresa present su
PDT 660 en marzo puede aplicar el saldo
a favor de S/.10,000 en su PDT 621 de
marzo-2008:
N 002-2008/SUNAT debi presen-
tar su PDT 660 hasta el 31-03-08;
sin embargo, por problemas ad-
ministrativos recin cumpli con
presentar la declaracin anual
el 01-04-08 pagando la multa
respectiva. En dicho PDT 660 de-
clar un saldo a favor del 2007 por
un importe de S/.4,000. Se desea
saber si dicha empresa comercial
puede utilizar dicho saldo a favor
en su PDT 621 de marzo-2008
cuya fecha de presentacin vence
el 15-04-08.
Respuesta
Segn el enunciado, la empresa comercial
debi presentar su PDT 660 hasta el 31-03-
08, pero la presentacin fue extempornea.
Este dato solamente es relevante para de-
terminar la multa aplicable y los intereses
moratorios respectivos.
Toda vez que la presentacin del PDT
660 fue en ABRIL (01-04-08), el saldo
a favor se podr aplicar contra los pagos a
cuenta de abril que vencen en mayo.
Por consiguiente, la empresa comercial re-
cin podr el saldo a favor de S/.4,000 en
su PDT 621 de abril-2008 que recin vence
el 19 de mayo, conforme a la Resolucin de
Superintendencia N 233-2007/SUNAT
(cronograma de vencimientos 2008).
2. Impuesto temporal a los ac-
tivos netos
El monto efectivamente pagado, sea total
o parcialmente, por concepto del ITAN
2008 podr utilizarse como crdito:
- Contra los pagos a cuenta del Rgi-
men General del IR de los perodos
tributarios de marzo a diciembre de
2008, y siempre que se acredite el
impuesto hasta la fecha de venci-
miento de cada uno de los pagos a
cuenta.
- Contra el pago de regularizacin del
IR 2008.
El 03-04-08, Enclave Inversiones SA,
identifcado con RUC N 20151413127
present oportunamente su PDT 648
ITAN 2008, resultando un impuesto
por pagar de S/.144,000 en la Casilla
139, motivo por lo cual se acogi a la
modalidad de pago fraccionada en nueve
cuotas. Como resultado las cuotas sern
de S/.16,000 c/u:
I-17
rea Tributaria
I
Asesora Aplicada
I-16
I
Anteriormente, solo se sealaba como
excepcin el hecho que a la fecha de
presentacin de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la preten-
sin y conste en resolucin frme.
Autor : Norma Alejandra Balden Gere
Ttulo : Modican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y Reglamento de renanciamiento de la
deuda tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Ficha Tcnica
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20 000
401. Gobierno Central
4017.1 Pagos a cuenta del Impto. a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 16 000
401. Gobierno Central
4017.1 Impto. a la Renta de tercera categ.
4017.1.6. Crdito ITAN por aplicar
104. Cuentas Corrientes
XX/04/08. Por el pago a cta. del Impto. a la renta del mes de
03-08 y la aplic. del ITAN [Ver Casillas 146 y 180 del PDT 648]
x
64. TRIBUTOS 2. 80
649 Otros tributos
649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS 2.80
XX/04/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuo-
ta de 0.07% sobre 4 000
A continuacin la aplicacin en el PDT 621 de marzo, en las
casillas 304 y 328:
Pago a
cuenta del IR de
marzo 2008
Pri-
mera cuota
pagada del ITAN
2008
En la misma ventana siguiendo la barra vertical del PDT apre-
ciamos en la Casilla 307 el saldo por pagar del IR:
OPOR-
TUNIDAD DE LA
ENTREGA DE LOS R x H:
Fecha de Pago
Reten-
cin de Cuarta
Categora
S/.900
3. Planilla Electrnica
De conformidad con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, en los casos de prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los
Recibos por Honorarios debern ser entregados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
El 10-04-08, Antrtica Buffet Investment SA identifcada
con RUC N 20535055620 presentar su PDT 601 Planilla
Electrnica correspondiente al mes de febrero de 2008 extem-
porneamente pero en forma voluntaria. Dicha empresa hace
referencia que en ejercicios anteriores declaraba los Recibos
por Honorarios con la fecha de emisin, pero ahora el PDT
601 le exige la fecha de pago, y desea saber cul es la razn
de ser de esta disposicin. Asimismo, desea saber como ser el
detalle de su PDT 601 respecto a ONP, EsSALUD y la Retencin
de Cuarta Categora.
ONP Essalud Retencin de Cuarta Categora
1,430 990 900

Respuesta
En primer trmino es pertinente indicar que la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla Electrnica es una infrac-
cin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. A
continuacin, es necesario esclarecer que el Reglamento de
Comprobantes de Pago desde 1999 establece la oportunidad en
la entrega de los comprobantes de pago, particularmente en el
caso de los Recibos por Honorarios, por lo que estos deben ser
entregados por los prestadores de servicios de cuarta categora
cuando perciban la retribucin y por el monto de la misma.
Siendo crticos es correcto lo dispuesto por el Reglamento
de Comprobantes de Pago y en mrito a dicha disposicin la
Planilla Electrnica orienta adecuadamente la forma de cmo
reconocer el gasto. Si no se le paga al prestador del servicio de
cuarta, no se puede declarar el gasto correspondiente a dicho
importe. En el presente caso, Antrtica Buffet Investment SA
deber declarar el siguiente Recibo por Honorarios:
Primera
cuota pagada del
ITAN 2008
sal-
do del IR de
marzo 2008 a pagar
con medio de pago
Dicha empresa desea saber como aplicar en su PDT 621 el
importe pagado del ITAN, si el pago a cuenta del IR asciende a
S/.20,000.
Respuesta
Del enunciado se desprende que el PDT 648 fue presentado
oportunamente, toda vez que conforme al ltimo dgito de RUC
7 la fecha de vencimiento sera el 22-04-08.
Toda vez que la primera cuota del ITAN (03/2008) fue pagada
oportunamente el asiento contable contra los pagos a cuenta
mensuales del IR ser el siguiente:
I-17
rea Tributaria
I
Asesora Aplicada
I-16
I
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Das a computarse desde 12-03-08
al 10-04-08
30 das
Intereses hasta el 10 de abril de
2008 [143 x 30 x 0.05%]
2.15
Multa ms inter. = 143.00 + 2.15 145.15
Adems debemos calcular los intereses
moratorios por el tributo de ONP:
CUADRO C
Tributo: ONP 1,430
Das a comput. desde 12-03-08
al 10-04-08
30 das
Intereses hasta el 10 de abril
de 2008 [1,430 x 30 x 0.05%]
Casilla 701 del PDT 601
21.45
Casilla 801 del PDT 601 [1,430.00
+ 21.45]
1,451.45
x DEBE HABER
65. CARGAS DIV. DE GESTIN 0.75
659. Otras cargas diversas de
gestin
659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 355.25
666. Sanc. administrativas y
fscales
666.1. Intereses
666.1.3. Multas 5.25
666.2. Multas
666.2.1. No pre-
sentar declarac. 350.00
10. CAJA Y BANCOS 356.00
101. Caja
10/04/08. Por cancelacin de
tributos, intereses moratorios
y multas.
Respecto a Essalud solamente debemos
calcular Intereses Moratorios:
CUADRO D
Tributo: EsSalud 990
Das a comput. desde 12-03-08
al 10-04-08
30 das
2008 [990 x 30 x 0.05%] Casilla
702 del PDT 601
14.85
Casilla 802 del PDT 601 [990.00
+ 14.85]
1 004.85
x DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 999.00
403. Contribuciones a
instituc. pblicas
403.1. EsSALUD 990.00
659. Otras cargas diversas de
gestin
659.9. Redondeo
666. Sanc. administrativas y
fscales
666.1. Intereses
666.1.4. EsSALUD 14.85
10. CAJA Y BANCOS 1 005.00
10/04/08. Por cancelacin de
tributos, intereses moratorios
y multas
vienen... x DEBE HABER
10. CAJA Y BANCOS 1 597.00
101. Caja
10/04/08. Por cancel. de tributos,
intereses moratorios y multas
x DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 1 430.00
403. Contribuciones a
instituc. pblicas
403.3. ONP 1,430.00
659. Otras cargas div. de gest.
659.9. Redondeo
666. Sanc. administr. y fsc.
666.1. Intereses
666.1.3. Multas 2.15
666.1.5. Intere-
ses ONP 21.45
666.2. Multas
666.2.3. ONP 143.00
Por otra parte, la empresa, al haber
omitido declarar ONP, su infraccin ser
determinada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario [Inciso e) de
su Nota 21], siendo la sancin aplicable
el 100% del tributo omitido:
Conforme al ltimo dgito de RUC de la
empresa 0 debi presentar el PDT 601
hasta el 11-03-08. Por la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla
Electrnica:
CUADRO A
Multa 1 UIT = 3,500 Numeral 1
del artc. 176 del Cd. Trib.
3,500
Rebaja del 90% [Resol. de Superin-
tendencia N 063-2007/SUNAT]
(3,150)
Multa rebajada 350
Das a computarse desde 12/03/08
al 10/04/08
30 das
2008 [350 x 30 x 0.05%]
5.25
Multa ms intereses = 350.00 +
5.25
355.25
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACION
Multa 100% Tributo omitido 1,430
Rebaja del 90% [Rgimen de Incent.
Art. 179 del Cd. Tributario]
(1,287)
Multa rebajada 143
I-19
rea Tributaria
I
Asesora Aplicada
I-1 8
I
Siguiendo la barra horizontal de la ventana Determinacin de
la deuda del PDT 601 podemos apreciar este detalle:
Autor : Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo : Asesora Aplicada (Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Ficha Tcnica
El derecho constitucional al debido proceso y su
aplicacin en materia tributaria
1. Introduccin
Segn el numeral 3 del artculo 139 de
la Constitucin Poltica, es un principio
y a la vez un derecho de la funcin
jurisdiccional la observancia del debido
proceso. En este sentido, resulta vlido
preguntarse si este derecho constitucional
puede hacerse extensivo en el mbito del
derecho tributario y, especfcamente,
en los procedimientos de fscalizacin
desarrolladas por las Administracin
Tributaria.
2. Resolucin bajo anlisis
La RTF 01503-1-2006 resuelve en ltima
instancia administrativa la apelacin
interpuesta contra la Resolucin de
Ofcina Zonal N 146-014-0000126,
la misma que declar infundada la
reclamacin contra las Resoluciones de
determinacin N 144-03-0003216 y
144-03-0003217, emitidas por concepto
de Impuesto General a la Ventas de abril
y mayo de 2003.
3. Posicin de la Administracin
tributaria
La Administracin Tributaria manifest
que en el curso de la fscalizacin efec-
tuada se solicit al recurrente sustentar
la fehaciencia de las operaciones con-
tenidas en los respectivos comprobantes
de pago de adquisiciones, siendo que
el contribuyente no sustent con do-
cumento alguno la fehaciencia de los
servicios prestados por dicho proveedor.
Adems, la SUNAT argument que el
proveedor de la empresa fiscalizada
tampoco cumpli con presentarse a la
Administracin, ni exhibi documenta-
cin alguna que probara las operaciones
efectuadas con la recurrente.
4. Posicin del contribuyente
La empresa apelante seala que las
operaciones que sustentan sus factu-
ras de compras son reales, ya que la
administracin no ha probado que las
Cabe advertir que en el PDT 601- Planilla Electrnica los im-
portes se registran sin decimales.
En el caso de la retencin de cuarta categora, la empresa ha-
br incurrido en la infraccin establecida en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario:
CUADRO E
Multa: 50% del tributo no retenido = 50% de 900 450
Rebaja del 90% [Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT]
(405)
Multa rebajada 45
Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08 30 das
Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [45 x 30 x 0.05%] 0.68
Multa ms intereses = 45.00 + 0.68 45.68
Adems debemos calcular los intereses moratorios por la reten-
cin de Cuarta Categora:
CUADRO F
Renta de Cuarta Categora 900
Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08 30 das
Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [900 x 30 x 0.05%]
Casilla 742 del PDT 601 13.50
Casilla 811 del PDT 601 [900.00 + 13.50] 913.50
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 900.00
4017.4 Renta 900.00
4017.4.2 Retenciones cuarta van...
x DEBE HABER
65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.50
659. Otras cargas diversas de gestin
659.9. Redondeo
666. Sanciones administrativas y fscales
666.1. Intereses
666.1.2. Intereses Renta 13.50
666.2. Multas
666.2.2. No efectuar retenc. 45.00
10 CAJA Y BANCOS 959.00
XX/04/08. Por cancelacin de tributos, intereses
moratorios y multas
I-19
rea Tributaria
I
Asesora Aplicada
I-1 8
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Instituto Pacco
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Anlisis Jurisprudencial
I
operaciones sean falsas. En este sentido,
el contribuyente alega que en el caso de
las facturas emitidas por su proveedor,
la Administracin Tributaria repara los
comprobantes de pago porque el referido
proveedor no cumpli con presentar la
documentacin e informacin solicita-
da, siendo que este incumplimiento no
puede serle atribuido ni ocasionarle la
prdida del crdito fscal.
5. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
Segn el Tribunal Fiscal, corresponde
mantener el reparo respecto de un primer
grupo de comprobantes de pago, por
cuanto la empresa recurrente no acredit
la necesidad de los servicios y por consi-
guiente, no se acredit la fehaciencia de
las operaciones.
Sin perjuicio de lo anterior, el Tribunal
Fiscal objeta el reparo respecto de un
segundo grupo de facturas, por cuanto
la administracin no solicit previamente
la debida sustentacin al recurrente, ni
acredit las razones por cuales consider
que dichas adquisiciones no resultaban
fehacientes. Adems, respecto de este
segundo grupo de comprobantes, el
Tribunal indica que no es sufciente que
la administracin invoque el incum-
plimiento del proveedor, toda vez que
mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 1229-1-97, 238-2-98 y 256-3-99 se
ha establecido que si los proveedores no
cumpliesen con sus obligaciones o si de la
verifcacin y cruce de informacin estos
incumplieran con presentar alguna infor-
macin o no demostraran la fehaciencia
de la operacin, tales hechos no pueden
ser imputables al usuario o adquirente.
En atencin a ello, el Colegiado admi-
nistrativo en materia fscal procedi a
revocar la Resolucin apelada respecto
del segundo grupo de comprobantes
de pago.
6. Anlisis de la RTF
El debido proceso y su extensin al
mbito administrativo:
Comentando el inciso 3) del artculo
139 de la Constitucin poltica, referido
al derecho constitucional al debido pro-
ceso, el Tribunal Constitucional seala lo
siguiente: Una interpretacin literal de
esta disposicin constitucional podra
llevar a afrmar que el debido proceso se
circunscribe estrictamente a los procesos
de naturaleza jurisdiccional. Sin embar-
go, una interpretacin en ese sentido no
es correcta. El derecho fundamental al
debido proceso es un derecho que ha de
ser observado en todo tipo de procesos
y procedimientos, cualquiera que fuese
su naturaleza. Ello es as en la medida
en que el principio de interdiccin de la
En este sentido, el deber de contribuir
implcito en la Constitucin Poltica
3

obliga a todos los contribuyentes a
mantener una activa colaboracin con
la administracin tributaria. Ello se
materializa, entre otros aspectos, en la
obligacin que tienen las empresas de
sustentar la veracidad y fehaciencia de
sus operaciones. La explicacin de este
deber de colaboracin material radica en
que nuestro sistema impositivo se basa
en la autodeterminacin del tributo. Es
decir, si las empresas tienen la facultad
de autoliquidar sus cargas impositivas,
entonces resulta lgico que se traslade
a estas la carga de la prueba respecto de
las operaciones de venta, costo, gasto
o crdito que origina esta autodeter-
minacin.
Por lo mismo, en razn de este deber de
contribuir, resulta acertada la posicin del
Tribunal Fiscal, en el sentido de mantener
el reparo respecto de un primer grupo de
comprobantes cuya fehaciencia no fue
debidamente sustentada por el contri-
buyente, en el entendido claro est, que
adicionalmente a ello, la Administracin
Tributaria fundament adecuadamente
el reparo.
Asimismo, consideramos que el derecho
al debido procedimiento administrativo
exige la obtencin de una resolucin
fundada en derecho, lo cual obliga a la
Administracin tributaria a realizar una
valoracin razonada de la prueba y que
lo resuelto por esta se fundamente en ar-
gumentos tcnico - jurdicos slidos, ms
all que se discrepe con los mismos.
Siendo esto as, resulta correcto que el
Tribunal Fiscal haya revocado el reparo
respecto de un segundo grupo de com-
probantes de pago, habida cuenta que
los mismos no haban sido objeto del
requerimiento de fscalizacin, situacin
que evidentemente vulneraba el derecho
de defensa. Adems, la sustentacin
del reparo en el solo incumplimiento
del proveedor a brindar la informacin
requerida atenta contra el derecho a la
valoracin razonada de la prueba y el
derecho a la obtencin de una resolucin
fundada en derecho.
3 Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente 2727-
2002-AA/TC. Sobre el tema del deber de contribuir, ver DURAN
ROJO Luis Alberto. El deber de contribuir en la jurisprudencia del
Tribunal constitucional peruano. En Gaceta del Tribunal Constitu-
cional. N 3. Julio setiembre de 2006. www gaceta.tc.gob.pe.
arbitrariedad es un principio inherente
a los postulados esenciales de un estado
constitucional democrtico y a los princi-
pios y valores que la propia Constitucin
incorpora
1
.
En este orden de ideas, el numeral 1.2
del artculo IV del Ttulo Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General reconoce el derecho al debido
procedimiento, el cual comprende, de
manera enunciativa, el derecho de los
administrados a exponer sus argumentos,
a ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en
derecho.
La fehaciencia de las operaciones:
Por otro lado, la norma VIII del Ttulo
preliminar del Cdigo Tributario y el
artculo 44 de la Ley del IGV obligan a
que se realice un anlisis de fehaciencia
de las operaciones, a fn de establecer si
efectivamente las mismas se realizaron.
En este sentido, el criterio adoptado por
la Administracin Tributaria y por el Tri-
bunal sobre este punto ha sido que, a fn
de sustentar la fehaciencia de una opera-
cin no ser sufciente el comprobante de
pago, sino que el documento debe estar
acompaado de otros documentos que
evidencien la ejecucin real del gasto.
En este sentido, por ejemplo, la Resolu-
cin bajo comentario el Tribunal seala
que para demostrar la hiptesis de que
no existi operacin real que sustente el
crdito fscal es preciso que se investiguen
todas las circunstancias del caso, actuan-
do para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedneos, siempre que
sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndolos de forma con-
junta y con apreciacin razonada, de
conformidad con los artculos 162 y 163
de la Ley 27444.
2
Ponderacin entre la facultad de
imposicin y el derecho al debido
proceso administrativo:
Ahora bien, consideramos que la facultad
de imposicin del Estado y el derecho del
contribuyente al debido procedimiento
administrativo no son intereses opuestos,
sino que corresponder al operador jur-
dico efectuar la respectiva ponderacin
de los mismos en el caso concreto.
1 Fundamento N 6 de la Sentencia recada en el Expediente
N 4241-2004-AA/TC. En el mismo sentido, ver tambin el
Fundamento N 20 de la Sentencia recada en el Expediente
N 3778-2004-AA/TC.
2 Cabe recordar tambin el criterio expresado por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 5276-5-2006, segn el cual, para tener derecho a la
deduccin de gastos no basta con acreditar que se cuenta con el
respectivo comprobante que respalde las operaciones realizadas,
ni con su registro contable, sino que se debe demostrar que en
efecto stas se realizaron, correspondiendo en este sentido, a la
Administracin Tributaria, efectuar la investigacin, inspeccin y
control de las obligaciones tributarias, con el fn de determinar la
certeza de las operaciones.
Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : El derecho constitucional al debido proceso y su apli-
cacin en materia tributaria
de Abril 2008
Ficha Tcnica
I-21
1. Qu aspectos relevantes se debe considerar en el caso de los retiros de bienes?
2. En febrero de 2009 voy a realizar la venta de un inmueble que adquir en abril de 2008 y que constituye mi casa habitacin. Debo pagar algn
impuesto en calidad de persona natural enajenante?
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de abril de 2008
rea Tributaria Preguntas y Respuestas
1. Cules son los libros relacionados
con asuntos tributarios que se en-
cuentran obligados a llevar las perso-
nas que generan rentas de primera,
segunda, cuarta o quinta categora?
En determinada circunstancia deben
llevar Registro de Activos Fijos?
Las personas naturales deben contemplar
la obligatoriedad de contar con estos libros
debidamente legalizados antes de su uso, a
fn de evitar sanciones por parte de SUNAT.
Los contribuyentes que generan rentas de
primera categora, en principio, no se en-
cuentran obligados, pero voluntariamente
pueden llevar un control de los pagos a
cuenta realizados. Los contribuyentes que
generan rentas de segunda categora consi-
derarn la obligatoriedad de llevar un Libro
de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio
anterior o en el curso del ejercicio hubieran
percibido rentas brutas superiores a 20 UIT.
Las personas naturales que perciban rentas
de cuarta categora se encuentran obligadas
a llevar un Libro de Ingresos y Gastos, aunque
su ingreso percibido, por ejemplo, sea de
un nuevo sol (S/.1). Los contribuyentes que
perciben rentas de quinta no se encuentran
obligados a llevar ningn libro, pero se su-
giere llevar un control personal.
Respecto al Registro de Activos Fijos, su
incidencia no es relevante ya que ni los con-
tribuyentes de 1, 2, 4 o 5 no consideran
los aspectos referidos a la depreciacin.
2. Desde cundo debe utilizarse el
coefciente de la casilla 610 del PDT
660 Renta Anual?
Conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el coefciente obtenido en el PDT
660 Renta Anual debe ser aplicado obligato-
riamente a partir de la presentacin del PDT
621 correspondiente a marzo. No interesa si
el PDT 660 fue presentado el 02 de enero
o el 01 de febrero, ya que solamente esto
es relevante para el saldo a favor.
3. Desde cuando puede utilizar el
saldo a favor de 2007 contra los
pagos a cuenta mensuales del IR?
El anlisis se encuentra sustentado en base
al criterio vertido en el numeral 4 del
artculo 55 del Reglamento del Impuesto
a la Renta y depende de cuando hemos
presentado el PDT 660 Renta Anual 2007.
Si por ejemplo presentamos el PDT 660
en marzo, el saldo a favor 2007 debe ser
utilizado a partir del PDT 621 de marzo
2008 (cuya fecha de presentacin vence
en abril). Si la empresa efectu la presen-
tacin del PDT 660 en abril, el saldo a
favor de 2007 debe ser utilizado a partir
del PDT 621 de abril de 2008 (cuya fecha
de presentacin vence en mayo).
Jurisprudencia al Da
Para gozar del benefcio de exoneracin del IGV por la venta de bienes o
prestacin de servicios, se requiere que los contribuyentes se encuentren
ubicados en la Amazona, siendo que para tal efecto su domicilio fscal debe
encontrarse ubicado en la Amazona, debiendo coincidir con el lugar donde
se encuentre su sede central.
La sede central es el lugar donde la empresa tenga su administracin y
lleve su contabilidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que
se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en
el domicilio fscal de la empresa se encuentren los libros y registros conta-
REQUISITOS PARA GOZAR DE LOS BENEFICIOS
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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00190-4-2008 (09-01-08)
AMAZONA
En el presente caso, el Tribunal Fiscal examina si la Administracin Tributaria
aplic correctamente la determinacin sobre base presunta.
SUNAT efectu un anlisis previo de la produccin de aves ponedoras des-
tinadas a la produccin de huevo comercial, partiendo para tal efecto de la
cantidad de huevos frtiles Tetra que se destinan a la produccin de aves
ponedoras que ingresan a incubacin. SUNAT proyecta o determina a partir
de los huevos frtiles Tetra, el total de gallinitas bebs que potencialmente
debieron nacer para luego determinar la produccin de aves ponedoras del
centro de incubacin, previa aplicacin de los ndices por nacimiento de
aves en general y de aves hembras, determinando as el nmero de aves
que considera debieron pasar al centro de produccin de ponedoras en
levante. SUNAT toma como punto de partida el huevo frtil Tetra como si
fuera insumo del proceso de incubacin, el que se transforma en un activo
biolgico adicional (gallinita ponedora beb), y no en un producto interme-
dio como el caso de los pollitos BB, que luego son comercializados.
En el proceso de incubacin de huevos frtiles Tetra el objetivo es el naci-
miento de gallinitas ponedoras bebs, que si bien pueden ser eventualmente
vendidas, han sido incubadas para su crianza en el centro de produccin de
PRESUNCIONES
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N 11981-2-2007 (18-12-07)
rea Tributaria
I
bles y los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a
proporcionar a la SUNAT.
En el presente caso, SUNAT constat que en el domicilio fscal de la empresa
no se encontraban los libros y registros contable y documentos sustentatorios,
por lo que de acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley de la Amazona se incumpli uno de los requisitos indispensables
para gozar de estos benefcios.
A criterio del Tribunal Fiscal no es correcto argumentar que la prdida del
benefcio solamente operara para el perodo mensual siguiente a la verifca-
cin de la causal, cada vez que el Reglamento de la Ley de Promocin de la
Amazona establece que, si produjese la prdida del benefcio. esta operara
por el resto del ejercicio gravable, no resultando correcta la interpretacin
efectuada por la empresa [recurrente] en cuanto a que el ejercicio gravable
es un mes, por lo que dicho argumento carece de sustento.
CDIGO TRIBUTARIO
ponedoras en levante con la fnalidad que entren al ciclo productivo (postura) del
cual se obtienen huevos para su comercializacin. Por lo tanto, en este caso los
huevos frtiles y las gallinitas ponedoras beb no son insumos en la produccin
de huevos, califcando ms bien como insumos en estos procesos de levante
y de produccin de las gallinitas ponedoras beb, el alimento balanceado, los
productos veterinarios, etc., utilizados en tales procesos.
En el caso de gallinas reproductoras y gallinas ponedoras, estas atraviesan
los centros de produccin de ponedoras en levante y en produccin, para
fnalmente obtener la produccin de huevos comerciales, es decir, las galli-
nas reproductoras constituyen activos biolgicos de la empresa (activo fjo)
que son utilizados para obtener nuevos activos biolgicos (cras), dando
como resultado las gallinas ponedoras (que tambin constituyen activo
fjo), en tanto se les utiliza para producir huevos para su comercializacin
siendo este ltimo producto lo que va a constituir recin existencias para
la empresa [recurrente].
El Tribunal Fiscal, considerando que la produccin de huevos determinada
por la Administracin Tributaria, proviene de la aplicacin de un ndice
de produccin de huevos para gallina ponedora y no de la aplicacin de
un coefciente insumo/producto, la presuncin determinada respecto de
la produccin de huevos comerciales no se encuentra de acuerdo con lo
previsto por el artculo 72 del Cdigo Tributario.
En conclusin, el Tribunal considera que la Administracin Tributaria no
procedi de acuerdo a ley, por lo que corresponde levantar el reparo.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo de 2008
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DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducci o-
nes:
- Retencin
de meses
anteriores
- Sal dos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
De 27 UIT a
54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- = -- =
Participacin en las utilidades
Gratifcaciones ordinarias mes
de julio y diciembre
Remuneracin mensual por
el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio (in-
cluye mes de retencin)
Gratifcaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de
retencin
Otros ingresos puestos a
disposicin en el mes de
retencin
Remuneraciones de meses
anteriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1,750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratifcaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2008 2007 2006 2005 2004 2003
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
60 000 60 000 0
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1
de enero del 2007.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especifcados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fn
de selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones
que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen
la que les corresponde.
Categoras
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
TASAS DE DEPRECIACIN
1
Bienes
1 Edifcios y otras construcciones.
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
vidades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de ofcina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01-01-91.
7 Otros bienes del activo fjo.
8 Gallinas
3%
2
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
3
Instituto Pacco
Indicadores Tributarios
I-22
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Ao S/. Ao S/.
2003 3 100
2002 3 100
2001 3 000
2000 2 900
1999 2 800
2008 3 500
2007 3 450
2006 3 400
2005 3 300
2004 3 200
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Activos
Compra
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
Dlares Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Ao
= R
= R
= R
= R
I
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Operacin Comprende Percepcin
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combus-
tibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N. 045-2001-EM y normas modifcatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte
realizado por va terrestre
gravado con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benefcio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes
que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notifcado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin fgure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin fgure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
10%
1 R.S. N.203-2003/SUNAT (01-11-03), N.274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
5%
3.5%
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
Condicin Porcent.
1.
er
Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin
2.
do
Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2
2
de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota
ser lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fjo
sealado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.
er
mtodo.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artifcial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi-
vos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas
y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-
nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.0
0.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
subparti das naci onal es: 7010. 10. 00. 00/
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
subparti das naci onal es: 3208.10.00.00/
3210.00.90.00.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por
cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin
con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.
001 Azcar
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro benefcio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refere el numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de
productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
A
N
E
X
O

1
A
N
E
X
O

2
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro benefcio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refere el numeral 6.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
TIPO DE BIEN O SERVICIO CD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y
fgure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar
el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley
del lGV es el 15%.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera
nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a
partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
10%
9% y 15%
1
7%
10%
5
y 15%
2
10%
5
9%
3
10%
5
10%
5
10%
9%
9%
9%
4%
12%
5
12%
4
9%
4
12%
5
12%
5
12%
4
12%
4
12%
4
PORCENT.
003 Alcohol etlico
10%
A
N
E
X
O

3
012
019
020
021
022
024
025
026
I-23
rea Tributaria
I
Instituto Pacco
I-24
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/70
09.92.00.00.
tes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/721
7.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7
225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.0
0/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.0
0.00/6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, fotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladra-
do, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin
enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o contra-
chapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y
espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares;
de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fjos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00
y 8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante
de pago que permite ejercer el derecho a crdito fscal y el cliente
fgure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje
del 0.5% de percepcin del IGV.
0.5%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina
el inicio del plazo para el mximo
atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categora: desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
3 Libro de inventa-
rios y balances
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Rgimen
General
Diez (10)
das
hbiles
mes o del ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
RER
4
Libro de retenciones incisos e)
y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguien-
te a aqul en que se realice el pago.
5 Librio diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes si-
guiente de realizadas las operaciones.
6 Librio mayor
Tres (3)
meses
guiente de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos fjos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
guiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el
12
Registro de inventario perma-
nente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
Desde el primer da hbil del mes siguiente
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario perma-
nente valorizado
Tres (3)
meses
**
siguiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles
siguiente a aqul en que se emita el
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modifcar el coefciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina
el inicio del plazo para el mximo
atraso permitido
Diez (10)
das hbiles
te a aqul en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
15
Diez (10)
das hbiles
te a aqul en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
16
Diez (10)
das hbiles
te a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
17
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
18
Diez (10)
das hbiles
19
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
23
Registro de ventas e ingresos - art-
culo 23 Resolucin de Superinten-
dencia N. 266-2004/SUNAT
Registro del rgimen de per-
cepciones
Registro del rgimen de reten-
ciones
Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artculo 8 Resolucin
de Superintendencia N. 022-
98/SUNAT
siciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N. 142-2001/SUNAT
siciones - inciso c) primer prrafo
siciones - inciso c) primer prrafo
Diez (10)
das hbiles
20
I
I-25
VENCIMIENTOS Y FACTORES
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN
(1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
S/. 1 500
S/. 2 552
S/. 2 042
(1) Resolucin de Superintendencia N. 005-2008/SUNAT (12-01-08)
AGENTE
RETENEDOR
Renta
de
4.
ta
y 5.
ta

categora
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.
ta
y 5.
ta
CATEGORA
1
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la
Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o
acrediten sean un importe que no exceda a
Sus ingresos por renta de 4.
ta
y 5.
ta
percibidas en el mes no
superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.
ta
y 5.
ta

categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la
Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exone-
rado de la presentacin de la Declaracin Jurada
Mensual.
EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE
AL AO 2008
Resolucin de Superintendencia N. 187-2007/SUNAT.
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC)
(1)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT
1
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra 16-05-08
8 19-05-08
7 20-05-08
6 21-05-08
5 22-05-08
4 23-05-08
3 26-05-08
2 27-05-08
1 28-05-08
0 29-05-08
Semana
Vencimiento
Vencimiento semanal
N.
Mes al que
corresponde la
obligacin
Desde Hasta
1 04-05-08 10-05-08 06-05-08
2 11-05-08 17-05-08 13-05-08
3 18-05-08 24-05-08 20-05-08
4 25-05-08 31-05-08 27-05-08
MAYO
2008
1 Resolucin de Superintendencia N. 233-2007/SUNAT (27-12-07).
ltimo dgito de nme-
ro del Registro nico de
Contribuyentes.
Fecha de
Vencimiento
0 25-02-2008
1 26-02-2008
2 27-02-2008.
3 28-02-2008.
4 29-02-2008.
5 03-03-2008.
6 04-03-2008
7 05-03-2008
8 06-03-2008.
9 07-03-2008
Buenos Contribuyentes. 10-03-2008
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO
PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION JURADA ANUAL
E OPERACIONES CON TERCEROS
EJERCICIO 2007.
* Resolucin de Superintendencia N. 006-2008/
SUNAT.
ltimo dgito de RUC
Fecha de
Vencimiento
9 26-03-2008.
0 27-03-2008.
1 28-03-2008
2 31-03-2008
3 01-04-2008
4 02-04-2008.
5 03-04-2008
6 04-04-2008
7 07-04-2008
8 08-04-2008
*PLAZO PARA LA DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS.
EJERCICIO 2007.
* Resolucin de Superintendencia N. 002-2008 /
SUNAT.
rea Tributaria
I
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 26 may. 27 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 23 jul. 24 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 23 set. 24 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 25 nov. 26 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 09 13 ene. 09 15 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 26 ene. 09 27 ene. 09
Instituto Pacco
I-26
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA
DA
D L A R E S E U R O S
01
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31
2.930 2.932 2.886 2.887 2.733 2.735
2.930 2.932 2.886 2.887 2.721 2.723
2.930 2.932 2.884 2.885 2.699 2.699
2.928 2.929 2.878 2.880 2.692 2.693
2.926 2.927 2.871 2.872 2.692 2.693
2.921 2.923 2.856 2.857 2.692 2.693
2.914 2.920 2.841 2.843 2.693 2.695
2.909 2.910 2.841 2.843 2.693 2.694
2.909 2.910 2.841 2.843 2.697 2.698
2.909 2.910 2.821 2.827 2.712 2.712
2.909 2.911 2.809 2.811 2.737 2.742
2.905 2.907 2.812 2.814 2.737 2.742
2.902 2.902 2.813 2.814 2.737 2.742
2.899 2.900 2.809 2.810 2.726 2.728
2.902 2.905 2.809 2.810
2.902 2.905 2.809 2.810 2.703 2.705
2.902 2.905 2.810 2.812 2.710 2.710
2.903 2.905 2.807 2.809 2.722 2.724
2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724
2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724
2.898 2.899 2.794 2.796 2.758 2.772
2.897 2.898 2.794 2.796 2.816 2.824
2.897 2.898 2.794 2.796 2.785 2.793
2.897 2.898 2.794 2.796 2.782 2.783
2.896 2.898 2.785 2.786 2.806 2.816
2.894 2.895 2.772 2.774 2.806 2.816
2.892 2.893 2.753 2.755 2.806 2.816
2.890 2.891 2.737 2.739 2.834 2.836
2.886 2.887 2.737 2.739 2.841 2.843
2.737 2.739 2.848 2.851
2.743 2.746
4.320 4.399 4.359 4.416 4.244 4.385
4.320 4.399 4.359 4.416 4.235 4.288
4.320 4.399 4.358 4.426 4.243 4.247
4.291 4.370 4.365 4.400 4.190 4.256
4.284 4.329 4.369 4.442 4.190 4.256
4.207 4.352 4.373 4.407 4.190 4.256
4.213 4.274 4.345 4.391 4.235 4.278
4.198 4.244 4.345 4.391 4.191 4.250
4.198 4.244 4.345 4.391 4.206 4.275
4.198 4.244 4.341 4.403 4.269 4.297
4.171 4.274 4.295 4.324 4.340 4.398
4.206 4.278 4.308 4.392 4.340 4.398
4.200 4.270 4.353 4.413 4.340 4.398
4.195 4.267 4.375 4.412 4.306 4.345
4.224 4.301 4.375 4.412
4.224 4.301 4.375 4.412 4.296 4.320
4.224 4.301 4.366 4.471 4.292 4.368
4.206 4.289 4.386 4.484 4.211 4.363
4.243 4.305 4.306 4.493 4.211 4.363
4.227 4.271 4.306 4.493 4.211 4.363
4.246 4.296 4.306 4.493 4.333 4.385
4.294 4.322 4.306 4.493 4.367 4.566
4.294 4.322 4.306 4.493 4.355 4.527
4.294 4.322 4.303 4.376 4.349 4.389
4.284 4.333 4.323 4.364 4.285 4.412
4.286 4.345 4.347 4.389 4.285 4.412
4.324 4.359 4.331 4.376 4.285 4.412
4.349 4.382 4.296 4.359 4.315 4.491
4.359 4.416 4.296 4.359 4.457 4.495
4.296 4.359 4.410 4.493
4.321 4.385
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
D L A R E S E U R O S
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
DA
DA
01
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26
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28
29
30
31
4.343 4.368 4.359 4.416 4.321 4.385
4.320 4.399 4.359 4.416 4.244 4.385
4.320 4.399 4.359 4.416 4.235 4.288
4.320 4.399 4.358 4.426 4.243 4.247
4.291 4.370 4.365 4.400 4.190 4.256
4.284 4.329 4.369 4.442 4.190 4.256
4.207 4.352 4.373 4.407 4.190 4.256
4.213 4.274 4.345 4.391 4.235 4.278
4.198 4.244 4.345 4.391 4.191 4.250
4.198 4.244 4.345 4.391 4.206 4.275
4.198 4.244 4.341 4.403 4.269 4.297
4.171 4.274 4.295 4.324 4.340 4.398
4.206 4.278 4.308 4.392 4.340 4.398
4.200 4.270 4.353 4.413 4.340 4.398
4.195 4.267 4.375 4.412 4.306 4.345
4.224 4.301 4.375 4.412 4.288 4.300
4.224 4.301 4.375 4.412 4.296 4.320
4.224 4.301 4.366 4.471 4.292 4.368
4.206 4.289 4.386 4.484 4.211 4.363
4.243 4.305 4.306 4.493 4.211 4.363
4.227 4.271 4.306 4.493 4.211 4.363
4.246 4.296 4.306 4.493 4.333 4.385
4.294 4.322 4.306 4.493 4.367 4.566
4.294 4.322 4.306 4.493 4.355 4.527
4.294 4.322 4.303 4.376 4.349 4.389
4.284 4.333 4.323 4.364 4.285 4.412
4.286 4.345 4.347 4.389 4.285 4.412
4.324 4.359 4.331 4.376 4.285 4.412
4.349 4.382 4.296 4.359 4.315 4.491
4.296 4.359 4.457 4.495
4.296 4.359
01
02
03
04
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30
31
2.933 2.934 2.886 2.887 2.743 2.746
2.930 2.932 2.886 2.887 2.733 2.735
2.930 2.932 2.886 2.887 2.721 2.723
2.930 2.932 2.884 2.885 2.699 2.699
2.928 2.929 2.878 2.880 2.692 2.693
2.926 2.927 2.871 2.872 2.692 2.693
2.921 2.923 2.856 2.857 2.692 2.693
2.914 2.920 2.841 2.843 2.693 2.695
2.909 2.910 2.841 2.843 2.693 2.694
2.909 2.910 2.841 2.843 2.697 2.698
2.909 2.910 2.821 2.827 2.712 2.712
2.909 2.911 2.809 2.811 2.737 2.742
2.905 2.907 2.812 2.814 2.737 2.742
2.902 2.902 2.813 2.814 2.737 2.742
2.899 2.900 2.809 2.810 2.726 2.728
2.902 2.905 2.809 2.810 2.710 2.712
2.902 2.905 2.809 2.810 2.703 2.705
2.902 2.905 2.810 2.812 2.710 2.710
2.903 2.905 2.807 2.809 2.722 2.724
2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724
2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724
2.898 2.899 2.794 2.796 2.758 2.772
2.897 2.898 2.794 2.796 2.816 2.824
2.897 2.898 2.794 2.796 2.785 2.793
2.897 2.898 2.794 2.796 2.782 2.783
2.896 2.898 2.785 2.786 2.806 2.816
2.894 2.895 2.772 2.774 2.806 2.816
2.892 2.893 2.753 2.755 2.806 2.816
2.890 2.891 2.737 2.739 2.834 2.836
2.737 2.739 2.841 2.843
2.737 2.739
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 2.995 VENTA 2.997
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 4.239 VENTA 4.462
E U R O S
I
II

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CRÉDITOS Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES

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Tratamiento tributario de la transferencia de crditos o factoring de acuerdo a la modi-

cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ........................................................... I-1

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