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Presupuesto de Produccin
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Introduccin


El presupuesto de produccin se realiza despus de haber elaborado el presupuesto de
ingresos o el de compras, segn la empresa para la cual se elabore, puede ser una empresa
industrial o comercial.

El sistema financiero de una empresa, compaa o industria, debe determinar de manera
fehaciente y lo ms real posible, la serie de presupuestos destinados para poder cumplir con
sus objetivos organizacionales, parte de esta serie de presupuestos, lo es el Presupuesto de
Produccin, el cual permite establecer los estndares de produccin necesarios para
cumplir de manera eficiente con los requerimientos de produccin establecidos para
cumplir con las ventas estimadas, el Presupuesto de Produccin, se determina por medio de
un proceso de produccin, que permite establecer en relacin con la proyeccin de ventas
estimadas y establecidas por el Presupuesto de Ventas, dicho proceso se establece por
medio de Mano de Obra, el presupuesto de costos de fabricacin, el presupuesto de
requerimiento de materiales, es decir un conjunto que determine la serie de costos de
produccin, otro factor determinante en el presupuesto de produccin lo representan los
inventarios, pues ellos determinan la disponibilidad de materiales o materia prima de que se
dispone para efectos del proceso de produccin.
















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Presupuesto De Produccin

Qu es Produccin? La produccin supone un conjunto de actividades que permitan
crear una serie de producto y servicios.

Este proceso se desarrolla a travs de la transformacin de materias primas en productos
terminados.

Presupuesto De Produccin

Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y
los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el
presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay
que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto
de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

El Presupuesto de produccin es la estimacin tanto en volumen como en costos de
produccin de las unidades que vamos a procurar durante un ejercicio determinado, el cual
debe responder a las siguientes preguntas:

a. Qu deber producirse?
b. Cundo deber producirse?
c. Qu cantidad deber producirse?
d. En qu forma deber producirse?


Qu deber producirse? La respuesta ideal sera aquello que demanda la sociedad.

Cundo deber producirse? Depende de si son productos estacionarios o no
estacionarios. Los estacionarios son aquellos que durante su ejercicio ( un ao ) tienen un
periodo de tiempo en el cual incrementan sus ventas EJ. tiles escolares. Los no
estacionarios son aquellos que durante su periodo de ejercicio dividen su totalidad de
ventas en periodos cortos, quince, mensual, trimestral o semestral.

Qu cantidad deber producirse? Depende del volumen ventas dentro de la industria ya
que se debe tomar en cuenta el porcentaje del mercado de nuestra competencia y nuestro
mercado con el objetivo de no obtener un exceso de produccin para no tener prdidas en
nuestros inventarios.

En qu forma deber producirse? Depender de la calidad de materia prima que
usaremos para nuestro producto y de la tecnologa que usemos para la produccin de los
mismos. Esto con el objeto de crear productos de calidad a bajos precios.





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El presupuesto de produccin se fundamenta en dos puntos bsicos:

Las ventas estimadas. Es la estimacin o previsin de las ventas de un producto,
bien o servicio durante determinado periodo futuro, son indicadores de realidades
econmico empresariales. Determina que puede venderse con base en la realidad, y
el plan de ventas permite que esa realidad hipottica se materialice, guiando al resto
de los planes operativos de la empresa.

Los inventarios (reales) de productos terminados. Es la produccin de bienes
cuya elaboracin ha sido completamente finalizada, pasado los correspondientes
controles de calidad y tcnicos vigentes y entregada al almacena de la entidad o al
cliente sin haber sido previamente almacenada


El presupuesto de produccin puede clasificarse en:

a) Presupuesto de Volumen de Produccin: Es el grado de la capacidad de
productos. Se refiere a las cantidades que deber producir, tomando en
consideracin el volumen o cantidad que se espera vender.

Volumen de Produccin tambin llamado Nivel de Actividad, este se suele medir
en un porcentaje de magnitudes absolutas como unidades de produccin u horas
consumidas.

El volumen de produccin es fundamental para la gestin empresarial, y an ms en
aquellos casos que existen grandes variaciones estacionales durante el ao.

b) Presupuesto de Costo de Produccin:
Indica cual es el volumen de costos de las unidades vendidas a producir,
proporciona los elementos que sirven de enlace entre el estado presupuestado de
resultados y los presupuestos de operacin y el de caja.

El presupuesto de produccin tiene como principal finalidad:

a) Planeamiento de la propia produccin.
b) Revisin de la capacidad de produccin de la fbrica.
c) Programar las necesidades de materia prima.
d) Programar necesidades de mano de obra.

(Estos incisos se relacionan con el presupuesto de volumen de produccin)

e) Determinar el costo de produccin.
f) Calcular las necesidades de financiamiento.

(Estos ltimos se relacionan con el presupuesto de costo de produccin)


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Ventajas de un Presupuesto de Produccin:

El presupuesto de produccin ofrece las siguientes ventajas:

1. Permite que los inventarios se mantengan en niveles ptimos:

Existencias necesarias para servir eficientemente a la clientela.
Proteccin en contra de riesgos por escasez de materiales.
Costos de mantenimiento razonables.
No se corren riesgos de obsolescencia.
Se dictan polticas acordes con la tendencia de precios que se prev.

2. Permite tener inventarios bajos que a travs de un aumento de la rotacin,
presenta un estado mayor liquidez en la empresa.

3. La programacin de las necesidades de materia prima.

4. La produccin se concentra en los artculos de mayor movimiento.


El nivel ptimo de los inventarios se obtiene a travs del ndice de rotacin de los mismos.

El ndice de rotacin de inventarios, son las veces que el inventario se consume o se
renueva durante el periodo contable. Puede determinarse utilizando informacin en
unidades y valores:

I. Informacin en unidades:

Venta s en Unidades d
Inventario Promedio en Unidades

II. Informacin en Valores:

Costo de Ventas d
Inventario Promedio en Valores









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Ejemplo:

Con los datos que a continuacin se incluyen, determinar la rotacin de inventarios con
base en informacin en valores y en unidades.

Unidades vendidas 120,000
Costos por unidad Q. 4.50
Inventario inicial 30,000 unidades
Inventario final 50,000 unidades


1. Se establecen inventario promedio y costo de ventas.

Inventario promedio en unidades

Inv. Inicial + Inv. Final = 30,000 + 50,000 = 80,000 = 40,000 Unidades.
2 2 2

Inventario promedio en valores

Inv. Promedio en Unidades * Costo Unitario
40,000 unidades * Q. 4.50 = Q. 180,000.00

Costo de lo Vendido

Unidades Vendidas * Costo Unitario
120,000 unidades * Q. 4.50 = Q. 540,000.00


2. Se determinan los ndices de rotacin

Con base en unidades


__Unidades Vendidas = 120,000 unidades = 3 (ndice De Rotacin)
Inv. Promedio En Unidades 40,000 unidades


Con base en Valores

__Costo de Ventas = Q. 540,000.00 = 3 (ndice De Rotacin)
Inv. Promedio en Valores Q. 180,000.00





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Bajo ndice: Indica un gran inventario, una situacin en que ste jams se agota, quizs
algunos artculos obsoletos. Pudiera ser una seal de liquidez deficiente, demasiado
abastecimiento de algunos artculos o un aprovisionamiento planificado, anticipando un
periodo de grandes ventas.

Alto ndice: Muestra una seleccin de productos muy limitada, quiz mercanca de salida
rpida, o algunas ventas perdidas. Puede indicar una mayor liquidez, mercancas de calidad
superior o escasez de inventario necesario para las ventas.


Presupuesto del Volumen de Produccin

El presupuesto de volumen de produccin puede establecerse mediante diferentes
procedimientos; As, puede aplicarse una formula definida, una relacin lgica o mediante
diferencia de inventarios.


Formula:

Pp = Vp + If - Ii


Pp Presupuesto de Produccin

Vp Ventas Presupuestadas

If Inventario Final

Ii Inventario Inicial



Produccin Estabilizada

En esta se divide el volumen de la produccin necesaria para atender las ventas
presupuestadas de un periodo entre el nmero de trimestre, bimestre o meses al cual
queramos distribuirlo.

Efectos en el Inventario

Inventario Inicial del Producto Terminado 21,500 unidades
Inventario Final Deseado 25,000 unidades




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Periodo
Ventas
(Unidades)
Produccin
Estabilizada
Efectos en el
Inventario
Inventario Inicial --------------- --------------- 21,500
Enero Marzo 16,000 29,625 35,125
Abril Junio 25,000 29,625 39,750
Julio Septiembre 36,000 29,625 33,375
Octubre Diciembre 38,000 29,625 25,000
Total 115,000 118,500


Presupuesto de volumen de Produccin

115,000 + 25,000 21,500 = 118,500 Unidades


Produccin Estabilizada

118,500 / 4 trimestres = 29,625 unidades


Efectos de Inventario


Primer Trimestre: 21,500 + 29,625 16,000 = 35,125
Segundo Trimestre: 35,125 + 29,625 25,000 = 39,750
Tercer Trimestre: 39,750 + 29,625 36,000 = 33,375
Cuarto Trimestre: 33,375 + 29,625 38,000 = 25,000


Presupuesto de Produccin en Funcin a las Ventas

Periodo
Ventas
(Unidades)
%
Produccin en
Funcin a Ventas
Efectos en el
Inventario
Inventario Inicial --------------- --------------- ------------ 21,500.00
Enero Marzo
16,000 13.91 16,486.95 21,986.95
Abril Junio
25,000 21.74 25,760.87 22,747.82
Julio Septiembre
36,000 31.30 37,095.65 23,843.47
Octubre Diciembre
38,000 33.05 39,156.53 25,000.00
Total 115,000 100.00 118,500.00 --------------

Para determinar el porcentaje se dividen las ventas de cada trimestre entre el total de ventas
presupuestadas, multiplicando el resultado por cien (100).
(16,000 / 115,000 = 0.1391 * 100 = 13.91 %)



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Produccin en Funcin a Ventas

Se multiplica el Porcentaje Determinado para cada Trimestre por el Presupuesto anual de
unidades a producir.

Primer Trimestre: 13.91 % * 118,500 = 16,486.95
Segundo Trimestre: 21.74 % * 118,500 = 25,760.87
Tercer Trimestre: 31.30 % * 118,500 = 37,095.65
Cuatro Trimestre: 33.05 % * 118,500 = 39,156.52


Efecto del Inventario

Primer Trimestre: 21,500.00 + 16,486.95 16,000 = 21,986.95
Segundo Trimestre: 21,986.95 + 25,760.87 25,000 = 22,747.82
Tercer Trimestre: 22,747.95 + 37,095.65 36,000 = 23,843.47
Cuarto Trimestre: 23,843.47 + 39,156.53 38,000 = 25,000.00



Presupuesto del Costo de Produccin

Tambin llamados costos de operacin, son los planes que se hacen sobre los gastos para
mantener un proyecto de produccin, en un periodo determinado.


Proceso del Presupuesto de Produccin
Presupuesto de mano de obra (PMO)
Es el diagnstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de
satisfacer los requerimientos de produccin planeada. La mano de obra indirecta se incluye
en el presupuesto de costo indirecto de fabricacin, es fundamental que la persona
encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de
produccin para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

Componentes
personal diverso
cantidad horas requeridas
valor por hora unitaria



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Los costos de mano de obra son de mayor cuanta que los dems por eso en la planificacin
y control se involucra a:

a) Necesidades de personal
b) reclutamiento
c) capacitacin y adiestramiento
d) descripcin y evaluacin de puestos
e) medicin del desempeo
f) negociaciones con el sindicato
g) administracin de sueldos y salarios

Los costos de mano de obra comprenden todos los desembolsos relacionados con los
empleados de cualquier nivel, pero para este presupuesto solo atae los costos por Mano de
Obra Directa.

Presupuesto de gasto de fabricacin
Son estimados de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
produccin, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar un
presupuesto de Gastos de Mantenimiento, el cual tambin impacta los gastos de fabricacin.
Sustentacin
horas-hombre requeridas
operatividad de mquinas y equipos
stock de accesorios y lubricantes
Importancia De Los Gastos De Fabricacin
Estn constituidos por todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo la produccin; por
su naturaleza no son aplicables directamente al costo de un producto, como por ejemplo:
material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos (energa, combustibles, seguro,
renta, etc.).
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms
todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del producto
terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
Presupuesto de requerimiento de materiales (PRM)
Son clculos de compra de materiales preparado bajo condiciones normales de produccin,
mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar
sobre un estndar determinado para cada tipo de producto as como la cantidad presupuestada
por cada lnea, debe responder a los requerimiento de produccin, el departamento de compras
debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere
necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una
ampliacin oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin. Es importante verificar las
variaciones del mercado internacionales, para encontrar el mejor punto de compra.
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Inicio
Estudio de Mercados

Potencial de
Mercados
Oferta Global del
Valor
Ventas Estimadas
de la empresa: V
Cuantificacin de la
capacidad prctica de
produccin: C
CV = C
Determinacin de la
mezcla ptima de
productos

Mtodos: Grfico y
Simplex
Formulacin poltica de
Inventarios de
productos terminados

Estables o
Fluctuantes?
Distribucin de las
ventas por subperiodos:
mensual, bimestral,
trimestral
Programacin de la
produccin estable o
fluctuante
Establecimiento de
planes de produccin
basados en el manejo
de las variables de
produccin, inventarios
y operarios
V >C
Capacidad productiva
no permitira atender
las ventas proyectadas.
V < C
Evaluacin viabilidad
comercial, tcnica y
financiera proyecto
inversin en ampliacin
de la capacidad
productiva.
Bsqueda congruencia
entre la demanda
estimada y la capacidad
productiva.
Seleccin del plan de
produccin.
Cuantificacin de los
costos de los planes de
produccin sometidos a
estudio.
Preparacin de
Presupuestos mano de
obra directa, compra y
consumo de materias
primas.
Proyecto
Viable
SI
SI
SI
1
NO
Anlisis de estrategias
que pueden contribuir a
la mayor utilizacin de la
capacidad:
Desarrollo o
Innovacin de productos.
1
La empresa incurre en
costos de oportunidad
por desaprovechar la
existencia de mercados
que no pueden atender.

Preparacin presupuestal
gastos indirectos de
fabricacin.


Control de calidad, mano
de obra indirecta,
materiales indirectos,
mantenimiento, consumo
energtico.
FIN: Consolidacin
Presupuesto de produccin
NO
Proceso Seguido Para Presupuestar
Los Costos De Produccin
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PLANEAMIENTO Y PRESUPUESTOS DE LA PRODUCCION

Estudios de Mercados.
Cuantificacin de las ventas que la empresa puede alcanzar durante el periodo de planeamiento
fijado por la gerencia.

Apreciaciones de mercadeo subjetivas: presentacin, contenido, color, empaque o envase, etc.
representan costos marginales imprevistos que deben considerarse en la consolidacin de
presupuestos.

Cuantificacin de la capacidad productiva de la empresa.
Qu cantidad de productos se est en capacidad de producir para cumplir con la demanda.
Polticas de inventarios, adquisicin de insumos, plantilla laboral, a razn de minimizar los
costos y las obligaciones presupuestales.

En funcin a V = C

Determinacin de la mezcla ptima de productos.
Como determinar la cantidad de productos que deben fabricarse durante un mes para aumentar
las ganancias.

La combinacin de productos a razn de procesamiento o ensamble en varias estaciones de
trabajo, la programacin lineal se fundamenta en el uso de:

Mtodo grfico: cuando se comercializa dos clases de productos.
Mtodo simplex: cuando se desarrollan ms de dos productos.

Formulacin poltica de Inventarios de productos terminados.
Inventarios estables fluctuantes?
Controlar la inversin en inventarios, evitar la insuficiencia para satisfacer la demanda en
ventas y produccin, orientadas a defender a la empresa de situaciones, como reduccin
drstica de precios, adquirir insumos sin descuentos o plazos.

Stocks de proteccin a la escasez, los proveedores no atiende de manera inmediata a los
pedidos.

En economas inflacionarias propician la inmovilizacin de capitales que progresivamente
pierden poder adquisitivo (Stocks Altos).



Distribucin de las ventas por sub periodos: mensual, bimestral, trimestral.
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Las empresas generalmente programan las ventas para periodos de un ao, sin embargo de
acuerdo a la necesidad de satisfacer la demanda se realiza subdivisiones.

Programacin de la produccin / estable fluctuante.
Debe basarse en la informacin proveniente del estudio de mercados, polticas de inventarios,
capacidades productivas, seleccin de la mezcla ptima de productos.

Establecimiento de planes de produccin basados en el manejo de variables de
produccin, inventarios y operarios (plantilla laboral).
Podemos establecer un plan de produccin en funcin de dos estrategias.
Estrategia Pura: Sostener la produccin sin alterar ninguna de las variables.
Estrategia Mixta: Se modifican dos o ms variables en funcin de la produccin.

Cuantificacin de los costos de los planes de produccin sometidos a estudio.
Se presenta de manera cuantitativa los costos en que incurren los planes de produccin para que
el comit de produccin lo apruebe.

Seleccin del plan de produccin.
Como distribuir la produccin para un periodo determinado.

Consisten en el proceso lgico para seleccionar el plan, ser aquel que ocasione los menores
costos, se seleccin el plan a consideracin de: plantilla laboral (salarios, contratacin,
adiestramiento, despidos), produccin aumentada (costos de mantenimiento, tasa de
rendimiento sobre capital invertido en productos terminados), produccin disminuida (costos de
utilidades no obtenidas por satisfaccin parcial de la demanda).

Preparacin presupuestos mano de obra directa, compra y consumo de materias primas.
Preparacin cuantitativa de los presupuestos de costos de produccin.


En funcin a V C

Capacidad productiva no permite atender las ventas proyectas.

Evaluacin viabilidad comercial, tcnica y financiera proyecto de inversin en ampliacin
de la capacidad productiva.
Se evaluara la conveniencia econmica de equiparar la demanda y su oferta mediante la
exploracin financiera.
Subcontratacin: Acudir a la subcontratacin para poder cumplir con la demanda que se estima
por medio de la proyeccin de ventas.

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Adquisicin de equipos: Evaluar la posibilidad a travs del estudio y anlisis financiero para la
compra y adquisicin de equipos o tecnologa para aumentar el nivel de produccin de acuerdo
a la demanda.

Establecimiento de turnos adicionales u horas extras: Si se adquiere equipo, habr necesidad de
ampliar y establecer turnos adicionales para cumplir con la produccin y demanda establecida.

Proyecto No Viable.
Re inicio del proceso realizando una investigacin de mercado para establecer variables
relacionadas con una proyeccin de ventas aumentada
La empresa incurre en costos de oportunidad, por desaprovechamiento de mercados.

Bsqueda congruencia entre la demanda estimada y la capacidad productiva.
Proyecto viable, existe congruencia y se sigue con el proceso de planeamiento y presupuesto.


En funcin a V C

Anlisis de estrategias que pueden contribuir a la mayor utilizacin de la capacidad:
Desarrollo o innovacin de productos.
Re inicio al proceso realizando una investigacin y estudio de mercado, con el objetivo de
desarrollar e innovar productos para tener una mejor oportunidad de competitividad.

Costo de Oportunidad.

La mejor opcin entre dos variable.

Ejemplo. Don Carlos, compra un microbs pagando al contado por la cantidad de
Q.200,000.00, con el cual inicia un servicio de transporte escolar, al final de un ao se da
cuenta que ha obtenido un ingreso de Q.80,000.00, de los cuales Q.20,000.00 los toma como
gastos de operacin, obteniendo en si un ingreso neto como utilidad de Q.60,000.00; un socio
comercial propone a Don Carlos, iniciarse en una operacin como distribuidor de productos
alimenticios, luego de realizar una proyeccin de costos y utilidades, percibe que con esta
propuesta comercial obtendra un ingreso al ao de Q.90,000.00, de los cuales Q.20,000 los
toma como gastos de operacin, obteniendo en si un ingreso neto como utilidad de
Q.70,000.00; deber entre ambas opciones decidir cul de las dos le favorece ms,
convirtindose de esta forma la diferencia entre una utilidad y otra, el costo de oportunidad que
Don Carlos deber aprovechar.




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Conclusin

El Presupuesto de Produccin, como parte del sistema financiero de una empresa en
propuesta y establecimiento de objetivos, es determinante e influyente para la obtencin y
alcance de los mismos, su exactitud es vital y relevante, pues en base a la proyeccin de
ventas estimadas y el inventario disponible, es preciso terminar por medio del proceso de
produccin, cual ha de ser el rubro de produccin para satisfacer las necesidades de ventas
y cumplir con la finalidad del presupuesto de produccin, el cual debe aprovechar de
manera eficiente los recursos disponibles para el proceso de produccin, que va desde la
mano de obra, el uso necesario y eficiente de la maquinaria, as como la disponibilidad de
su inventario o materiales.
Toda vez que el departamento de ventas ha efectuado sus estudios de mercado, el estudio
del entorno externo y el anlisis interno, con los objetivos y las metas fijadas y determinado
la demanda a cubrir se presentar el presupuesto al comit presupuestal para que
produccin determine la posibilidad de cubrir con los requerimientos y elabore su propio
programa.
Los presupuestos de ventas, produccin y las polticas de inventarios deben estar
coordinados para lograr una combinacin adecuada entre el volumen de produccin y el
costo de la misma.









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Recomendaciones

Es importante considerar la relevancia del Presupuesto de Ventas o la estimacin de las
Ventas de acuerdo a la proyeccin esperada, como la disponibilidad del inventario, pues
estos dos factores son vitales para un adecuado enfoque del Presupuesto de Produccin.

Se debe precisar de manera eficiente en el proceso de produccin, el cual comprende el
adecuado uso y empleo de la mano de obra, el uso eficaz de la maquinaria, as como la
disponibilidad y correcto uso de los materiales, para que este proceso permita desarrollar un
efectivo Presupuesto de Produccin.

Toda vez que ventas ha efectuado sus estudios de mercado, el estudio del entorno externo y
el anlisis interno, con los objetivos y las metas fijadas y determinado la demanda a cubrir
se presentar el presupuesto al comit presupuestal para que produccin determine la
posibilidad de cubrir con los requerimientos y elabore su propio programa.











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Bibliografa



Libro:
Presupuestos
Jorge E. Burbano Ruiz
Segunda Edicin
Editorial McGraw-Hill
Pginas 148 155



Libro:
Presupuestos Finanzas
Autor: Licenciado Mario Leonel Perdomo Salguero
Editor: Ediciones Contables, Administrativas, Financieras y Auditora
Ao 2002
Pginas 88 - 98