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Introduccin

La presente investigacin lleva como propsito establecer el impacto
de la Ley Orgnica de Precios Justos en el Impuesto Sobre la Renta, para lo
cual se analizaron algunos artculos de esta ley, su reglamento parcial y la
Providencia Administrativa N 003/2014 publicada en Gaceta Oficial 40.351
del 07 de febrero de 2014, en contraste con lo expresado en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
La Ley Orgnica de Precios Justos, que se hizo oficial el 23 de Enero
de 2014 con la publicacin en la Gaceta N 40.340, aunque fue promulgada
en el Decreto Presidencial No. 600 el 21 de Noviembre de 2013, establece la
creacin de la Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos
Socio Econmicos (SUNDDE) que tendr dentro de sus atribuciones la
rectora, supervisin y fiscalizacin en materia de estudios, anlisis, control y
regulacin de costos y determinacin de mrgenes de ganancias. El
organismo tambin fijar los precios mximos de la cadena de produccin o
importacin, distribucin y consumo, de acuerdo a su importancia econmica
y su carcter estratgico, en beneficio de la poblacin. Asimismo, deber
ejecutar los procedimientos de supervisin, control, verificacin, inspeccin y
fiscalizacin para determinacin, entre otras funciones
La recin promulgada Ley de la que tanto se ha hablado ltimamente
en la comunidad de negocios en general, debido a la incertidumbre que
genera su aplicacin, suma a esa incertidumbre los posibles efectos
derivados de la aplicacin de la normativa de los Precios de Transferencia
contenida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

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Segn el artculo 17 de la Ley Orgnica de Precios Justos, la
determinacin del precio se fundamenta en la informacin sobre la estructura
de costos directos, indirectos, gastos generales, de administracin, de
distribucin y venta, que procedan y la utilidad esperada segn las
expectativas y riesgos asumidos en la actividad. Especficamente, el
Reglamento Parcial de la ley de Costos y Precios Justos, en su artculo 23,
indica que los costos reconocidos, son los costos y gastos que estn
relacionados directamente con la produccin, transformacin, distribucin,
comercializacin o prestacin de servicios, quedando el Impuesto Sobre la
Renta como un costo no reconocido.
Para Soteldo (2011), los costos no reconocidos son producto de lo
introducido en la estructura de costos de la empresa con el propsito de
distribuir gastos y evadir regulaciones, los cuales pueden clasificarse en
costos de tercerizacin, de cambios en la presentacin del producto y para la
manipulacin de Precios. Tambin algunas de estas prcticas se refieren a la
aplicacin de costos indirectos, a partir de niveles de actividad o volmenes
de produccin distintos o lejanos a los reales; as como prdidas cambiarias,
cargas tributarias, entre otras.
En este orden de ideas es creada la Providencia Administrativa N
003/2014 publicada en Gaceta Oficial 40.351 del 07 de febrero de 2014, se
fijan los criterios contables generales para la determinacin de precios justos.
En este particular, se establecen una serie de criterios de cumplimiento
obligatorio a ser considerados en la contabilidad. Es as como en el artculo 2
numeral 7, se establece textualmente:
Forman parte de los costos de adquisicin de
materiales y materias primas: el precio de valor de compra
de los materiales; aranceles de importacin, gastos de
importacin (seguro de flete martimo, almacenamiento
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primario, etc.) y otros impuestos (no recuperables);
transporte, y manejo de materiales; almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de
materiales, productos terminados y servicios. En cualquier
caso, la determinacin de los costos de adquisicin deber
cumplir con la regulacin establecida en materia de precios
de transferencia.
Ahora bien; de acuerdo a lo establecido en el Ttulo VII Captulo III (De
los Precios de Transferencia) artculo 111 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISLR), el cual expresa textualmente:
Los contribuyentes que celebren operaciones con
partes vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
De ste artculo se desprende que la obligacin de la aplicacin de la
normativa de precios de transferencia es para contribuyentes que celebren
operaciones con partes vinculadas.
Sin embargo el artculo 2, numeral 7 de la Providencia Administrativa
N 003/2014 se estipula que se deber cumplir con la regulacin en materia
de precios de transferencia para la determinacin de los costos de
adquisicin de materiales, productos terminados y servicios. La norma no
hace distincin si es para operaciones celebradas con partes vinculadas o no
vinculadas. Los que nos lleva a pensar que indistintamente de la vinculacin
originada en las transacciones de adquisicin de materiales, productos
terminados y servicios, se hace obligatorio cumplir con la regulacin
establecida en materia de precios de transferencia.
Pareciera que hay una contradiccin en lo que respecta a la aplicacin
de la normativa de precios de transferencia cuando se establece su
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obligatoriedad en caso de operaciones celebradas con partes vinculadas
(segn el artculo 111 de la LISLR); y la aplicacin segn la obligacin
establecida en la Providencia Administrativa N 003/2014 (en el artculo 2
numeral 7) para la determinacin de los costos de adquisicin de materiales,
productos terminados y servicios (sin hacer la distincin si es para
operaciones celebradas con partes vinculadas o no vinculadas). En este
sentido; se presume que surge la obligacin para todo tipo de contribuyente
en cumplir con la regulacin de precios de transferencia, con la finalidad de
cumplir con lo establecido en el artculo 2, numeral 7 de la Providencia
Administrativa N 003/2014.
Para las importaciones, existen normas en el Cdigo Orgnico
Tributario y en la Ley de Impuesto sobre la Renta, que se sustentan en las
directrices o guas para la determinacin de los Precios de Transferencia, a
partir de los precios de ingreso a inventario de las mercancas importadas.
Como punto de partida y antes de a explicar los efectos que se
podran generar en los precios de transferencia motivados a esta ley, y a
manera de entrar en contexto sobre a quienes incidiran, procederemos a
recordar el alcance de los precios de transferencia en Venezuela. A este
respecto, La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que aquellos
contribuyentes que celebren operaciones con empresas vinculadas del
exterior, estn obligados a determinar que sus ingresos, costos y
deducciones productos de las operaciones con dichas empresas estn
cumpliendo el principio de operador independiente o principio arms lengh.
El concepto anterior es importante porque limita los efectos de precios
de transferencia a aquellas compaas que realicen operaciones de compra
y venta de bienes y servicios con partes vinculadas del exterior. Analizando
las premisas anteriores y a pesar de que la metodologa utilizada por la
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compaa distribuidora para los fines de precios de transferencia descrita en
los prrafos precedentes es tcnicamente correcta, podra surgir la
posibilidad de que las autoridades fiscales utilicen la estructura de costos
individual presentada a los fines de la Ley Orgnica de Precios Justos para
hacer las comparaciones y determinar un ajuste impositivo sobre aquellos
productos individuales que no mantengan un margen de rentabilidad similar a
las empresas comparables.
Un segundo efecto en materia de precios de transferencia viene
representado por los ajustes que pueden surgir como consecuencia de las
siguientes premisas:
Posibilidad de que la superintendencia de costos y precios
justos congele o determine un precio de producto menor al
actual de la empresa y que traera como consecuencia una
disminucin del margen de rentabilidad del producto.
Posibilidad de que la superintendencia rechace costos o gastos
relativos al producto que modificaran igualmente los mrgenes
de rentabilidad.
Basados en las premisas anteriores, se podra pensar que si la
rentabilidad de la compaa disminuye producto de un ajuste, ya sea en su
precio de venta o rechazo de un costo o gasto, ello implicara
automticamente la disminucin de la renta gravable para fines fiscales y en
consecuencia, un menor pago de Impuesto Sobre la Renta.
Entrando en la materia que nos corresponde, las empresas sujetas a
la Ley Orgnica de Precios Justos deben presentar ante la superintendencia
creada a tales efectos en la oportunidad que le sea requerido, su estructura
de costos, en la cual deben detallar, entre otras cosas, precios, costos
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directos e indirectos, gastos y el porcentaje de utilidad esperados para sus
bienes o servicios. Basados en lo anterior, y visto desde la perspectiva de
precios de transferencia, la estructura de costos a ser presentada ante la
Superintendencia Nacional de Costos y Precios pudiera generarse un primer
efecto, que se deriva de la manera en que se mostrara la informacin para la
antes mencionada Superintendencia y la informacin que utiliza la compaa
en su estudio de precios de transferencia.
Supongamos una empresa distribuidora, que importa diez productos
de una de sus vinculadas en el exterior, que son revendidos en Venezuela
sin efectuar ningn tipo de transformacin. Esta empresa para efectos de
precios de transferencia utiliza el mtodo de margen neto transaccional, para
probar su cumplimiento con el principio de operador independiente y la
utilidad operativa mostrada es el promedio de todos los productos
comercializados.
Al contrario de lo dicho y como parece ser el norte de la Ley Orgnica
de Precios Justos, la estructura de costos suministrada por esta empresa
Distribuidora a la superintendencia de costos y precios justos es presentada
por cada producto comercializado, mostrando como es de suponerse
rentabilidades diferentes y que en algunos casos pudieran estar por debajo
del rango intercuartil de las compaa comparables.
Sin embargo, esa hiptesis podra no ser tan cierta, debido a que la
disminucin de la rentabilidad de la compaa producto de una actuacin de
la Superintendencia Nacional de Costos y Precios, podra causar que salga
del rango intercuartil de las empresas comparables y no cumplir con el
principio de operador independiente, trayendo como consecuencia la
determinacin de un ajuste por efecto de precios de transferencia, que
aumentara la renta fiscal y el pago de impuesto sobre la renta.
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En palabras sencillas, la compaa podra estar generando menos
utilidad financiera, pero la renta fiscal sera superior como consecuencia de
la inclusin de una partida no deducible por efectos de precios de
transferencia, lo que podra generar una tasa efectiva de impuesto sobre la
renta mucho mayor.
De acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el precio final de
venta de la mercanca es la sumatoria del costo en almacn ms la utilidad o
ganancia, la cual depende de la etapa del canal de distribucin o la cadena
de comercializacin, es decir, a mayoristas, a minoristas, o venta directa al
consumidor. En todo caso, la ganancia o utilidad bruta debe cubrir los gastos
operacionales, tanto gastos de administracin como gastos de ventas, los
posibles egresos extraordinarios, tales como intereses financieros y dejar una
utilidad o ganancia neta que justifique la realizacin de la actividad
econmica y sea suficiente para cubrir el impuesto sobre la renta.
Como se colige de lo expresado, el SENIAT, la Administracin
Aduanera y la Administracin Tributaria nacional, dispone de una huella
auditable de declaraciones y documentos exigibles, para la verificacin y el
control de los valores y precios de las mercancas importadas, as como de
las ganancias que se pechan con el impuesto sobre la renta.


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Conclusiones

Una vez finalizada la investigacin y el anlisis se ha podido llegar a
las siguientes conclusiones:

1. La Ley Orgnica de Precios Justos establece un margen de ganacias
de 30 %.
2. Se clasifica el Impuesto Sobre la Renta como un Costo no reconocido
dentro de los costos de produccin o de prstamo de servicios..
3. Existe una contradiccin entre la aplicacin de la normativa de precios
de transferencia establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la
Providencia Administrativa N 003/2014 (en el artculo 2 numeral 7)
para la determinacin de los costos de adquisicin de materiales,
productos terminados y servicios (sin hacer la distincin si es para
operaciones celebradas con partes vinculadas o no vinculadas).
4. Los tributos (impuesto Sobre la Renta, impuestos municipales sobre
actividades econmicas, entre muchos otros), las donaciones, los
gastos por muestras sin valor comercial y otros egresos, a criterio de
la SUNDDE no forman parte del costo.


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Referencias Bibliogrficas

La Ley Orgnica de Precios Justos (2014), Gaceta Oficial N 40.340 de fecha
23 de Enero de 2014.
Ley de Impuesto Sobre la renta. (2007). Gaceta Oficial N 38.628 de fecha
16 de Febrero de 2007.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003). Decreto N 2.507.
Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003.
Soteldo, C. (2011). Particularidades sobre los Precios y Estructuras de
Costos en Venezuela. Foro: Impacto y estrategias ante la Ley de costos
y Precios Justos y su Reglamento. Caracas. Cmara de Comercio
Venezolano-Italiana (CAVENIT) y FEDEUROPA. (Documento en lnea)
http://www.cavenit.com/ index.php /evento_select/index/evento0121.
html (Consultado 2014, Abril 30).
SUNDECOP (2014). Providencia administrativa 003/2014 publicada en
Gaceta Oficial 40.351 del 07 de febrero de 2014 (Documento en lnea)
http://www.sundecop.gob.ve/images/pdf/003/2014_fijacion%20precios%
2029_03_2012.PDF (Consultado 2014, Abril 30).