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Externo
Fernando Lima Gama
J nior
Controle Externo
Poder capacidade de impor a sua
vontade a outra pessoa independente
de sua vontade (ajoelhar no milho)
Poder natural x Estado democrtico de
direito
Monoplio da violncia estatal
Controle Externo
Estado democrtico de direito x
prestao de contas
Prestao de contas x doao
Surgimento da prestao de contas na
histria: as sociedadesanonimaspara
companhiasde navegao
Prestao de contas no servio pblico
Controle Externo
Contas: conceito
Tribunal de Contas: surgimento no Brasil
(Ruy Barbosa, 1891) CF
rgo de extrao constitucional para
fiscalizar as contas
Controle Externo
As discussesem torno da criao de um
Tribunal de Contas durariam quase um
sculo, polarizadasentre aquelesque
defendiama sua necessidade para
quemas contas pblicasdeviamser
examinadaspor um rgo independente
, e aquelesque o combatiam, por
entenderem que as contas pblicas
podiamcontinuar sendo controladaspor
aquelesmesmosque as realizavam.
Controle Externo
Somente a queda do Imprio e as reformas
poltico-administrativasda jovemRepblica
tornaramrealidade, finalmente, o Tribunal de
Contasda Unio. Em7 de novembro de
1890, por iniciativa do ento Ministro da
Fazenda, Rui Barbosa, o Decreto n 966-A
criou o Tribunal de Contasda Unio,
norteado pelosprincpiosda autonomia,
fiscalizao, julgamento, vigilncia e energia.
Controle Externo
A Constituio de 1891, a primeira
republicana, ainda por influncia de Rui
Barbosa, institucionalizou definitivamente
o Tribunal de Contas da Unio,
inscrevendo-o no seu art. 89.
Controle Externo
Logo aps sua instalao, porm, o Tribunal de
Contas considerou ilegal a nomeao, feita
pelo Presidente Floriano Peixoto, de umparente
do ex-Presidente Deodoro da Fonseca.
Inconformado com a deciso do Tribunal,
Floriano Peixoto mandou redigir decretos que
retiravam do TCU a competncia para
impugnar despesas consideradas ilegais. O
Ministro da Fazenda Serzedello Correa, no
concordando com a posio do Presidente
demitiu-se do cargo
Controle Externo
Mas porque precisamos de controlar certas
atividades?
Existe uma teoria que explica muito bem a
necessidade da existncia de um
controle a execuo de determinadas
tarefas. a teoria da agncia que explica
a existncia do controle.
Teoria da Agncia
Pode no parecer muito claro para ns
quando comeamos a trabalhar ou
quando somos inseridos no mercado de
trabalho, mas a verdade que o ser-
humano no muito dado a trabalhar
prefere que outros faam isso para ele e
o capitalismo a essncia, sem seu maior
esplendor, dessa vontade de ns em ter
vida boa sem mexer uma palha. LEI DO
MENORESFORO!
Teoria da Agncia
O capitalismo divide a sociedade em dois
estratos bsicos: os capitalistas e os
trabalhadores. Os ltimos trabalham para
que os primeiros tenham vida boa. Calma
l, minha gente! No estou fazendo crtica
a aquela pessoa que tenha um pequeno
negcio em famlia ou que administre seu
dinheiro na bolsa (esses no so
capitalistas).
Teoria da Agncia
Surgimento do controle, segundo essa
teoria, est intimamente ligado ao
surgimento do capitalismo,
notadamente, na Inglaterra.
Teoria da Agncia
O que eu estou dizendo que o capitalismo
pressupe que algum vai ter que trabalhar
para consumir o que oscapitalistasproduzem
sem trabalhar (fisicamente falando), apenas
investindo o seu capital. E esse o sonho que
move o nosso sistema. Todo mundo gostaria
de ter uma fonte de renda fixa que lhe
pudesse fazer o que quiser sem trabalhar.
Mas e o que isso tem a ver com auditoria, my
god?
Teoria da Agncia
Todo mundo gostaria de ter uma fonte
de renda fixa que lhe pudesse fazer o
que quiser sem trabalhar. Mas e o que
isso tem a ver com controle, my god?
Teoria da Agncia
Assim como ns pensamos em obter uma
fonte de renda ou lucro eterna sem
trabalhar, os capitalistas no s pensam
como assim o fazem. Mas convenhamos,
para que isso funcione bem (para eles),
eles precisam de uns fiis escudeiros de
sua confiana para agir conforme eles
agiriam se estivessem trabalhando,
certo?
Teoria da Agncia
Se o capitalista no puder confiar em um
terceiro que ele coloca para trabalhar
em seu lugar, certamente ele no ficar
tranquilo para gozar suas frias nas praias
do Cte DAzur. a que surge o
problema essencial da auditoria, como
parte da cincia da contabilidade: o
problema que chamamos de conflito,
teoria ourelao de agncia.
Teoria da Agncia
Segundo essa teoria, os conflitos de
agencia aparecem quando o bem estar
de uma parte o proprieta!rio
denominada principal, depende das
deciso"es tomadas por outra, responsa!vel
pela gesta"o do patrimonio do principal,
denominada agente.
Teoria da Agncia
O proprietrio a maneira eufemstica para
denominar o capitalista, aquele que explora
o trabalho alheio ante um pagamento. Antes
que vocs me tachem de Marxista, eu vos
digo que a origem dessa desconfiana
entre ordenador e ordenado muita antiga,
mas foi a partir a exploso do capitalismo na
Inglaterra do sculo XIX, que a auditoria
passa a ter a importncia que tem hoje.
Teoria da Agncia
Se vocs esto bem lembrados das aulas
de histria, foi nessa poca que a
Inglaterra dominava os mares e botava
para correr todo mundo que ousasse se
intrometer em seu caminho (lembram de
umtal rei portugus fugido para o Brasil?).
Teoria da Agncia
Estvamos na era das grandes navegaes
que, pela sua prpria natureza, possua um
grande risco de insucesso. Navegar naquela
poca era extremamente arriscado: voc
podia se perder em terras nunca dantes
conhecidas, voc poderia naufragar, voc
poderia pegar doenas incurveis, voc
poderia morrer de fome em alto mar, enfim,
a melhor coisa que podia acontecer era ser
jogado aos tubares, pois sua chances de
sobrevivncia eram um pouco melhores.
Teoria da Agncia
Vocs devem imaginar que com tantos
riscos e perigos, no ia ser os
almofadinhas, a grande elite inglesa que
ia colocar seus filhos e parentes para
navegar, certo? Quem eram os
navegantes? Pessoas pobres, que viam a
navegao como uma forma de
progredir de vida (no falo da
navegao militar, ok?).
Teoria da Agncia
Esses navegantes saam da Inglaterra com a
finalidade de explorar novos mundos e travar
acordos comerciais com outros pases, como
a ndia, o J apo e a China, muito distantes
da Europa naquela poca. evidente que a
operao era muito lucrativa, pois ao
retornar, se conseguissem, os viajantes
trariam produtos muito desejados pela elite
europeia da poca, como roupas, tecidos,
especiariase jias.
Teoria da Agncia
Mas pera um pouquinho! Se quem
navegava e corria os riscos eram pobres
marinheiros, como eles sobreviviam? Eles
sobreviviam do dinheiro que alguns
capitalistas colocavam na empreitada,
como comida, abastecimento e coisas
do tipo.
Teoria da Agncia
S que naquela poca, a Inglaterra
estava mergulhada em um grande crise
fiscal, fruto do excesso de gastos da
monarquia em um momento em que os
novos capitalista j no estavam
dispostos a contribuir (j viram que esta
estria de crise mais comum do que
andar para frente!) e estava querendo
arranjar jeitos e mais jeitos de tributar a
todos.
Teoria da Agncia
Quem iria colocar o seu dinheiro em uma
empreitada de risco para depois, ainda
ter que pagar uma parte do que ganhou
para o governo, hein? Quase ningum!
Da que surgiu (ou foi inventado) o
sistema de sociedade annima, uma
invencionice oriunda da era das grandes
navegaes.
Teoria da Agncia
No sistema de sociedade annima,
ningum sabia quem era o dono do
capital investido somente eles prprios
e ficava bem mais difcil tributar. Bingo! O
cerco estava fechado.
Teoria da Agncia
Os ricos capitalistas colocavam uns
pobres coitados marinheiros para arriscar
a vida em terras e mares estranhos, atrs
de mercadorias valiosas e, se desse certo,
obteriam um lucro extraordinrio que no
precisariam dividir nem mesmo com o
governo! (da o governo inventou o
auditor tributrio!).
Teoria da Agncia
Um excelente negcio para os ricos
londrinos da poca, mas d para
imaginar que, com tantas benesses, eles
deviam ficar com as barbas de molho e
preocupados. Ser que esses marinheiros
no vai dar a volta na gente? Ser que
no vo pegar uma meia dzia de
gramas de ouro, tecidos e especiarias
para si ao invs de entregar para o
patro?
Teoria da Agncia
Pensando nisso que surgiu a
necessidade da criao de um trabalho,
uma funo, com a finalidade exclusiva
de verificar se os agentes esto
cumprindo as ordens e normas
emanadas pelo patro: estava criada a
teoria da agncia ou conflito de agncia
ou do agente.
Teoria da Agncia
Nem sempre o agente (sim, o
empregrado) vai agir de acordo com o
que preconiza o patro, porque os
interesses so opostos e, por isso mesmo,
para que o patro possa desfrutar da
Cte DAzur necessrio que os
funcionriossejam muito bem vigiados.
Cote dAzur
Auditor
Empregado
Teoria da Agncia
A teoria do agente diz que o patro
entrega recursos para o agente, que
gere o patrimnio, mas que, em troca
deve lhe prestar contas da sua regular
utilizao, para que o principal possa ter
a certeza de que o dinheiro foi bem
utilizado, segundo o esquema abaixo:
Teoria da Agncia
Teoria da Agncia
Percebam, que ao mesmo tempo em
que as grandes navegaes criaram a
sementinha da auditoria atual, em razo
da teoria do agente, deu origem, de
quebra, ao fenmeno da prestao
contas, a obrigao do agente dar as
informaes ao principal sobre o que fora
acordado.
Teoria da Agncia
Muitos de ns j devem ter ouvido falar
em prestao de contas no servio
pblico. rgos prestam contas para os
Tribunais de Contas e outros rgos de
controle. Isso ocorre porque existe um
interesse contrrio entre o principal
(povo) e o agente (servidor pblico) e
por esse motivo que existe a prestao
de contas.
Teoria da Agncia
Se voc transfere um certo recurso para
algum e no exige a prestao de
contas, isso equivale a uma doao, j
que a pessoa pode fazer o que quiser
como dinheiro recebido, sem se justificar.
Teoria da Agncia
A prestao de contas existe justamente
em razo do conflito ou do agente. O
agente precisa demonstrar, justificar, o
que fez com o dinheiro sob pena de ter
rejeitada a prestao de contas e ser
obrigado a devolver o dinheiro (ou,
naquela poca das navegaes, ser
jogado ao mar).
Teoria da Agncia
notvel tambm o impulso que as grandes
navegaes deram contabilidade. Para
prestar contas de quanto dinheiro era gasto
e de quanto em bens era ganho ou
produzido, os capitalistas desenvolveram a
contabilidade que conhecemos nos dias de
hoje e precisavam de auditores para verificar
se o que estava sendo registrado batia com
a realidade. Se no batesse, era porque
algum ficou com o dinheiro que deveria ser
do capitalista ingls.
Teoria da Agncia
simples notar, ento, que o surgimento da
auditoria e da contabilidade est diretamente
ligado ao surgimento do capitalismo, ao fato de
algum exercer a tarefa para que algum lucre,
criando um conflito, e que portanto, auditoria e
contabilidade surgem em razo do aparecimento
das grandes empresas, das sociedades annimas
e da necessidade se apurar demonstrativos
contbeis confiveis para donos, proprietrios e
para o governo, que precisava dessa informao
para taxar os lucros.
Teoria da Agncia
Historiadores afirmam que h na ndia no
perodo antesde Cristo (Sc. XVI a VI a.C)
indcios de normas administrativas de
auditoria pblica. Houve tambm a
criao de rgos de controle
governamental na Frana e Inglaterra no
sculo XIV. No entanto, inegvel que o
grande impulso para a auditoria se deu
com as grandes navegaes e a
exploso do capitalismo ingls.
Teoria da Agncia
Ento, apenas para retomar de forma definitiva o
nosso raciocnio sobre o surgimento da auditoria e
conflito de agncia, temos a definio de Peters: