INTRODUCCION

Realizar la lectura, revisin y adaptacin de las Normas Internacionales de

Contabilidad es de vital importancia, debido a que estas normas vienen a ser los
patrones que rigen nuestra manera de manejar la contabilidad. Por otra parte, la
contabilidad, como ciencia y tcnica de la inormacin inanciera y operacional de los
entes econmicos, debe cumplir con e!igencias cada d"a mayor.
#n especial la realizacin de este material esta basado en el estudio de la Norma
Internacional de Contabilidad $ % & 'NIC $, NIC &(, la cual )abla acerca de la
presentacin de los estados inancieros, y de los inventarios para ello, se realizo un
estudio de los objetivos y inalidades del material contenido en ellas con el in de
entender mejor la orma de aplicabilidad de dic)as normativas.
F- OBJETIVOS.
Objetivo General.
*ar a conocer las Normas Internacionales de contabilidad 'NIC $, NIC &( y los
beneicios que proporciona a los usuarios para la presentacin de sus estados
inancieros como en sus inventarios.
Objetivos Especficos.
$+ *eterminar los procedimientos para la aplicacin de las Normas Internacionales de
contabilidad 'NIC $, NIC &(.
&+*ar e!plicacin de los procesos tericos y pr,cticos, de los puntos claves donde se
eectuara la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad 'NIC$ % NIC &(.
MA!O TEOI!O
A"TE!E#E"TES $IST%I!OS
#n el a-o de $./0 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
'I12C(, como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivel
mundial '1lemania, 1ustralia, Canad,, #stados 3nidos, 4rancia, 5olanda,
6apn, 7!ico, Irlanda e Inglaterra(.
Con base en la constitucin de este organismo, se estableci un esquema
normativo a nivel internacional llamado 8Normas Internacionales de
Contabilidad8 'NIC(, el cual se conorm de los siguientes pronunciamientos9
a( Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 'International 1ccounting
2tandards I12(, emitidas por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad 'International 1ccounting 2tandards Comittee, I12C(
b( Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad,
emitidas por el Comit de Interpretaciones de I12C '2tanding
Intterpretations Commite, 2IC(.
#n #l 2alvador algunos de los esuerzos de la proesin, orientados a la
armonizacin de la normativa contable )an sido los siguientes9
5asta julio de $..: el entonces Colegio de Contadores P;blicos 1cadmicos
)ab"a coordinado la emisin de $< Normas de Contabilidad 4inanciera 'NC4(.
1 partir de julio de $..: en el marco del desarrollo de la I= Convencin
Nacional de Contadores, patrocinada por la 1sociacin de Contadores P;blicos
de #l 2alvador, el Colegio de Contadores P;blicos 1cadmicos de #l 2alvador,
y la Corporacin de Contadores de #l 2alvador> bajo el ?ema 8?a armonizacin
contable y unidad gremial9 3n reto imperativo ante la globalizacin8, se someten
a revisin las $< NC4, y se adicionan $@ m,s 'de la $. a la &<(> procediendo a
su legitimacin de acuerdo con las conclusiones generales de la I= Convencin.
1 partir de entonces se conocen las &< NC4, que si bien no contaban con un
respaldo legal, s" se ten"a la 8legitimacin8 por parte del gremio.
?a complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de
participar en la actividad econmica, a)ora bajo un esquema de globalizacin e
internacionalizacin de las econom"as> y el surgimiento de nuevos elementos
que gu"an el reconocimiento, medicin y revelacin de las partidas en los
estados inancieros, )an sido el mejor indicador de las limitaciones tcnicas
contenidas en nuestra normativa nacional.
Conscientes de tal situacin, el Consejo de =igilancia de la Contadur"a P;blica
y 1uditor"a, con ec)a & de septiembre de $..., tom acuerdo, que en su
segundo p,rrao literalmente dice9
2
II+ #n la preparacin de los estados inancieros deber,n usarse Normas
Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comit de normas
internacionales de Contabilidad 'I12C( yAo aquellas regulaciones establecidas
por este Consejo.
2in embargo, a;n se encontraban vigentes las disposiciones del Cdigo de
Comercio, que en sus art"culos BB0 y BBB establec"an cuales deber"an de ser la
partidas que conormaban los estados inancieros, y cuales las bases de
estimacin y valoracin> lo cual era discordante y )asta contrario con el
contenido de las normas contables, representando para empresarios y
contadores, una verdadera polmica al momento de preparar los estados
inancieros que ten"an que responder tanto a las demandas de inormacin de
los inversionistas y dem,s usuarios de la inormacin 'tcnico(, como a los
requerimientos legales establecidos en nuestras leyes mercantiles.
*esde el a-o &@@@ #l 2alvador se viene orientando )acia la adopcin de las
NII4> no obstante, una alta de preparacin de las partes interesadas )a
ocasionado que la adopcin sea postergada en varias oportunidades.
#s )asta el $ de abril de &@@@, en que entran en vigencia las nuevas
disposiciones contenidas en los art"culos BB0 y BBB del Cdigo de Comercio y
las nuevas atribuciones del Consejo de =igilancia contenidas en la ?ey
Reguladora del #jercicio de la Contadur"a, con que se inicia la armonizacin de
la inraestructura legal de materia mercantil, con la normativa tcnica contable.
Con estas nuevas atribuciones y acultades, el Consejo de =igilancia de la
Proesin de Contadur"a P;blica y 1uditor"a, el d"a C de diciembre de &@@@
toma el siguiente acuerdo9
$. ?as Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la
preparacin y presentacin de los estados inancieros de las dierentes
entidades, ser,n de aplicacin obligatoria a partir de los ejercicios
contables que inician en o despus del $ de enero de &@@&.
Cre,ndose con ello la primera e!igencia que integra aspectos tcnicos y
aspectos legales de materia mercantil.
3
5asta abril de &@@$ la 4undacin del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12C4( )ab"a encomendado el trabajo de emitir Normas
Contables Internacionales al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
'I12C(, mismos )ec)os que dan lugar en esa ec)a a su transormacin,
cambiando la constitucin de esta y establecindose como 6unta de Normas
Internacionales de Contabilidad 'I12D(.
*ic)o organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativo
internacional, el cual se denomina en orma genrica Normas Internacionales
de Inormacin 4inanciera 'NII4(.
Por lo tanto las NIC as" como las interpretaciones de stas llamadas 2IC,
contin;an siendo vigentes, y es la 6unta de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12D( quien decide si las mantiene, las modiica o las deroga.
Cuando se )ace reerencia genrica a las NII4, debe entenderse que se )abla
del esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. #n los
casos en los que se )aga reerencia especiica a alguno de los documentos que
integran dic)o esquema, stos se identiicaran por su nombre particular y
original9 NIC o NII4, seg;n sea el caso.
Eratando de ajustar los trminos contables, se podr"a decir que las Normas son
similares a las leyes, y las Interpretaciones son como los reglamentos de las
leyes.
Pese a los constantes y diversos eventos de divulgacin y capacitacin
desarrollados por el gremio proesional, el Consejo de =igilancia, y otras
instituciones dedicadas a la capacitacin> no se logr una cobertura aceptable
en el sector proesional ni en el sector empresarial. 1nte esta situacin el
Consejo de =igilancia de la Proesin de Contadur"a P;blica y 1uditor"a, emite
acuerdo de ec)a $ de enero de &@@&.
#n el cual amplia el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigencia
de las Normas Internacionales de Contabilidad, )asta el ejercicio econmico
que comienza el $ de enero de &@@B> estableciendo requisitos de
divulgacin en los estados inancieros correspondientes al cierre de los
ejercicios &@@& y &@@0, se les solicit a las empresas que 8mostraran las
4
dierencias e!istentes entre las pr,cticas de contabilidad de ese momento y
las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantiicacin8.
"I! & "or'a Internacional (e !ontabili(a( &
Objetivo
)resentaci*n (e Esta(os Financieros
$ #sta Norma establece las bases para la presentacin de los estados
inancieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados inancieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
#sta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de
los estados inancieros, gu"as para determinar su estructura y requisitos
m"nimos sobre su contenido.
Alcance
& 3na entidad aplicar, esta Norma al preparar y presentar estados inancieros
de propsito de inormacin general conorme a las Normas
Internacionales de Inormacin 4inanciera 'NII4(.
0 #n otras NII4 se establecen los requerimientos de reconocimiento,
medicin e inormacin a revelar para transacciones y otros sucesos.
B #sta Norma no ser, de aplicacin a la estructura y contenido de los
estados inancieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo
con la NIC 0B Inormacin 4inanciera Intermedia
C #sta Norma utiliza terminolog"a propia de las entidades con ,nimo de
lucro, incluyendo las pertenecientes al sector p;blico. 2i las entidades con
actividades sin ines de lucro del sector privado o del sector p;blico
aplican esta Norma, podr"an verse obligadas a modiicar las descripciones
utilizadas para partidas espec"icas de los estados inancieros, e incluso para
stos.
2in embargo, los p,rraos $C a 0C se aplicar,n a estos estados inancieros.
#sta Norma se aplicar, de la misma orma a todas las entidades,
5
incluyendo las que presentan estados inancieros consolidados y las que
presentan estados inancieros separados, como se deinen en la NIC &/
#stados 4inancieros Consolidados y 2eparados.
: 2imilarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se deine en
la NIC 0& Instrumentos 4inancieros9 Presentacin 'por ejemplo, algunos
ondos de inversin(, y las entidades cuyo capital en acciones no es
patrimonio 'por ejemplo, algunas entidades cooperativas( podr"an tener la
necesidad de adaptar la presentacin en los estados inancieros de las
participaciones de sus miembros o participantes.
#efiniciones
/ ?os trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signiicados
que a continuacin se especiica9
?os estados inancieros con propsito de inormacin general
'denominados Festados inancierosG( son aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no est,n en condiciones de e!igir inormes
a la medida de sus necesidades espec"icas de inormacin.
?a aplicacin de un requisito ser, impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras eectuar todos los esuerzos razonables para )acerlo. NIC $
?as Normas Internacionales de Inormacin 4inanciera 'NII4(
'a( Normas Internacionales de Inormacin 4inanciera> son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12D(. #sas Normas comprenden9
'b( las Normas Internacionales de Contabilidad> y
'c( las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Inormacin 4inanciera 'CINII4( o el antiguo Comit
de Interpretaciones '2IC(.
Materiali(a( +o i'portancia relativa,
6
?a evaluacin acerca de si una omisin o ine!actitud puede inluir en las
decisiones econmicas de los usuarios, consider,ndose as" material o con
importancia relativa, requiere tener en cuenta las caracter"sticas de tales
usuarios. #l 7arco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la
Inormacin 4inanciera establece, en el p,rrao &C, que9 Fse supone que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as" como de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la inormacin con razonable diligenciaG. #n consecuencia, la
evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en
trminos razonables, usuarios con las caracter"sticas descritas se vean
inluidos, al tomar decisiones econmicas.
-as o'isiones o ine.actit/(es (e parti(as
2on materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en
subconjunto, inluir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados inancieros. ?a materialidad 'o importancia
relativa( depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o ine!actitud,
juzgada en uncin de las circunstancias particulares en que se )ayan
producido. #l actor determinante podr"a ser la magnitud de la partida, su
naturaleza o una combinacin de ambas.
?as notas contienen inormacin adicional a la presentada en el estado
de situacin inanciera, estado del resultado integral, estado de resultados
separado 'cuando se lo presenta(, estado de cambios en el patrimonio y estado
de lujos de eectivo. ?as notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e inormacin
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Htro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos
'incluyendo ajustes por reclasiicacin( que no se reconocen en el
resultado tal como lo requieren o permiten otras NII4.
-os co'ponentes (e otro res/lta(o inte0ral incl/1en2
'a( cambios en el super,vit de revaluacin 'vase la NIC $: Propiedades,
Planta y #quipo y la NIC 0< 1ctivos Intangibles(>
7
'b( ganancias y prdidas actuariales en planes de beneicios deinidos
reconocidas de acuerdo con el p,rrao .01 de la NIC $. Deneicios a los
#mpleados
'c( ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados
inancieros de un negocio en el e!tranjero 'vase la NIC &$ #ectos de la
=ariacin en las Easas de Cambio de la 7oneda #!tranjera
'd( ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los
activos inancieros disponibles para la venta 'vase la NIC 0.
Instrumentos 4inancieros9 Reconocimiento y 7edicin(>
'e( la parte eectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura
en una cobertura del lujo de eectivo 'vase la NIC 0.(.
?os propietarios son poseedores de instrumentos clasiicados como patrimonio.
#l resultado es el total de ingresos menos gastos, e!cluyendo los componentes
de otro resultado integral. ?os ajustes por reclasiicacin son importes
reclasiicados en el resultado en el periodo corriente que ueron
reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos
anteriores.
#l resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que
procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de
tales.
#l resultado integral total comprende todos los componentes del
FresultadoG y de Fotro resultado integralG.
< 1unque esta Norma utiliza los trminos Fotro resultado integralG,
FresultadoG y Fresultado integral totalG, una entidad puede utilizar otros
trminos para denominar los totales, siempre que el signiicado sea claro.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino Fresultado netoG para
denominar al resultado.
8
<1 ?os siguientes trminos se describen en la NIC 0& Instrumentos
4inancieros9
Presentacin y se utilizan en esta Norma con el signiicado especiicado
en dic)a NIC 0&9
'a( instrumento inanciero con opcin de venta clasiicado como un
instrumento de patrimonio 'descrito en los p,rraos $:1 y $:D de la NIC 0&(
'b( un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a
terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad
solo en el momento de la liquidacin y se clasiica como un instrumento de
patrimonio 'descrito en los p,rraos $:C y $:* de la NIC 0&(.
Esta(os Financieros
4inalidad de los #stados 4inancieros
. ?os estados inancieros constituyen una representacin estructurada de
la situacin inanciera y del rendimiento inanciero de una entidad. #l
objetivo de los estados inancieros es suministrar inormacin acerca de
la situacin inanciera, del rendimiento inanciero y de los lujos de eectivo
de una entidad, que sea ;til a una amplia variedad de usuarios a la )ora de
tomar sus decisiones econmicas. ?os estados inancieros tambin
muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores
con los recursos que les )an sido coniados. Para cumplir este objetivo,
los estados inancieros suministrar,n inormacin acerca de los siguientes
elementos de una entidad9
'a( activos>
'b( pasivos>
'c( patrimonio>
'd( ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas>
'e( aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condicin de tales> y
9
'( lujos de eectivo.
#sta inormacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los lujos de eectivo uturos de la entidad y, en particular, su
distribucin temporal y su grado de certidumbre. NIC $
!onj/nto co'pleto (e esta(os financieros
$@ 3n juego completo de estados inancieros comprende9
'a( un estado de situacin inanciera al inal del periodo>
'b( un estado del resultado integral del periodo>
'c( un estado de cambios en el patrimonio del periodo>
'd( un estado de lujos de eectivo del periodo>
'e( notas, que incluyan un resumen de las pol"ticas contables m,s
signiicativas y otra inormacin e!plicativa> y
'( un estado de situacin inanciera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una pol"tica contable
retroactivamente o realice una ree!presin retroactiva de partidas en sus
estados inancieros, o cuando reclasiique partidas en sus estados
inancieros.
3na entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,
t"tulos distintos a los utilizados en esta Norma.
$$ 3na entidad presentar, con el mismo nivel de importancia todos los
estados inancieros que orman un juego completo de estados inancieros.
$& Eal como permite el p,rrao <$, una entidad puede presentar los
componentes del resultado como parte de un ;nico estado del resultado
integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un
estado de resultados, orma parte de un juego completo de estados inancieros,
y deber, mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.
10
$0 7uc)as entidades presentan, uera de sus estados inancieros, un an,lisis
inanciero elaborado por la gerencia, que describe y e!plica las
caracter"sticas principales del rendimiento inanciero y la situacin inanciera
de la entidad, as" como las principales incertidumbres a las que se enrenta. Eal
inorme puede incluir un e!amen de9
'a( los principales actores e inluencias que )an determinado el
rendimiento inanciero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera
la entidad, su respuesta a esos cambios y su eecto, as" como la pol"tica de
inversiones que sigue para mantener y mejorar dic)o rendimiento
inanciero, incluyendo su pol"tica de dividendos>
'b( las uentes de inanciacin de la entidad, as" como su objetivo
respecto al coeiciente de deudas sobre patrimonio> y
'c( los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin
inanciera seg;n las NII4.
$B 7uc)as entidades tambin presentan, uera de sus estados
inancieros, inormes y estados tales como inormes medioambientales y
estados del valor a-adido, particularmente en sectores industriales en los
que los actores del medioambiente son signiicativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. ?os inormes
y estados presentados uera de los estados inancieros quedan uera del
alcance de las NII4.
!aractersticas 0enerales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NII4
$C ?os estados inancieros deber,n presentar razonablemente la
situacin inanciera y el rendimiento inanciero, as" como los lujos de
eectivo de una entidad. #sta presentacin razonable requiere la
presentacin idedigna de los eectos de las transacciones, as" como de otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las deiniciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el 7arco
Conceptual
11
$: 3na entidad cuyos estados inancieros cumplan las NII4 eectuar,, en las
notas, una declaracin, e!pl"cita y sin reservas, de dic)o cumplimiento. 3na
entidad no se-alar, que sus estados inancieros cumplen con las NII4 a
menos que satisagan todos los requerimientos de stas.
. 2e presume que la aplicacin de las NII4, acompa-ada de inormacin
adicional cuando sea preciso, dar, lugar a estados inancieros que
proporcionen una presentacin razonable.
$/ #n la pr,ctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr, una
presentacin razonable cumpliendo con las NII4 aplicables. 3na presentacin
razonable tambin requiere que una entidad9
'a( 2eleccione y aplique las pol"ticas contables de acuerdo con la NIC <
Pol"ticas Contables, Cambios en las #stimaciones Contables y #rrores
'b( Presente inormacin, que incluya a las pol"ticas contables, de una orma
que sea relevante, iable, comparable y comprensible.
. ?a NIC < establece una jerarqu"a normativa, a considerar por la gerencia en
ausencia de una NII4 que sea aplicable espec"icamente a una partida.
'c( 2uministre inormacin adicional, siempre que los requerimientos e!igidos
por las NII4 resulten insuicientes para permitir a los usuarios comprender
el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones,
sobre la situacin inanciera y el rendimiento inanciero de la entidad.
$< 3na entidad no puede rectiicar pol"ticas contables inapropiadas
mediante la revelacin de las pol"ticas contables utilizadas, ni mediante la
utilizacin de notas u otro material e!plicativo.
$. #n la circunstancia e!tremadamente e!cepcional de que la gerencia
concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NII4 ser"a tan
enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de los estados
inancieros establecido en el 7arco Conceptual
&@ Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una
NII4 de acuerdo con el p,rrao $., revelar,9 , la entidad no lo aplicar,, seg;n
12
se establece en el p,rrao &@, siempre que el marco regulatorio aplicable
requiera, o no pro)"ba, esta alta de aplicacin.
'a( que la gerencia )a llegado a la conclusin de que los estados
inancieros presentan razonablemente la situacin inanciera y rendimiento
inanciero y los lujos de eectivo>
'b( que se )a cumplido con las NII4 aplicables, e!cepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable>
'c( el t"tulo de la NII4 que la entidad )a dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NII4 requerir"a, la razn por la
que ese tratamiento ser"a en las circunstancias tan enga-oso como para entrar
en conlicto con el objetivo de los estados inancieros NIC $ establecido
en el 7arco Conceptual
'd( para cada periodo sobre el que se presente inormacin, el impacto
inanciero de la alta de aplicacin sobre cada partida de los estados
inancieros que deber"a )aber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado. , junto con el tratamiento alternativo adoptado> y
&$ Cuando una entidad )aya dejado de aplicar, en alg;n periodo
anterior, un requerimiento de una NII4, y ello aecte a los importes
reconocidos en los estados inancieros del periodo actual, deber, revelar la
inormacin establecida en el p,rrao &@'c( y 'd(.
&& #l p,rrao &$ se aplicar,, por ejemplo, cuando una entidad )aya dejado de
cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NII4 para la
medicin de activos o pasivos, y ello aectase a la medicin de los
cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados inancieros del
periodo actual.
&0 #n la circunstancia e!tremadamente e!cepcional de que la gerencia
concluyera que cumplir con un requerimiento de una NII4 ser"a tan enga-oso
como para entrar en conlicto con el objetivo de los estados inancieros
establecido en el 7arco Conceptual
13
'a( el t"tulo de la NII4 en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn
por la cual la gerencia )a llegado a la conclusin de que su cumplimiento ser"a
tan enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de los
estados inancieros establecido en el , pero el marco regulatorio pro)ibiera
apartamientos al requerimiento, la entidad reducir,, en la medida de lo
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del
enga-o, mediante la revelacin de9
Marco !oncept/al
'b( para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los
estados inancieros que la gerencia )aya concluido que ser"an necesarios
para lograr una presentacin razonable. > y
&B Para los ines de los p,rraos $. a &0, una partida entrar"a en conlicto con
el objetivo de los estados inancieros cuando no representase de una
orma idedigna las transacciones, as" como los otros sucesos y
condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse
que representara y, en consecuencia, uera probable que inluyera en las
decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados inancieros. 1l
evaluar si el cumplimiento de un requerimiento espec"ico, establecido en
una NII4, ser"a tan enga-oso como para entrar en conlicto con el
objetivo de los estados inancieros establecido en el 7arco Conceptual
'a( por qu no se alcanza el objetivo de los estados inancieros,
en las circunstancias particulares que se est,n sopesando> y , la gerencia
considerar,9
'b( la orma en que las circunstancias de la entidad diieren de las que se dan
en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. 2i otras entidades
cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, e!istir, la
presuncin reutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la
entidad, no ser"a tan enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de
los estados inancieros establecido en el 7arco Conceptual
$ip*tesis (e ne0ocio en 'arc3a
14
.
&C 1l elaborar los estados inancieros, la gerencia evaluar, la capacidad que
tiene una entidad para continuar en uncionamiento. 3na entidad elaborar,
los estados inancieros bajo la )iptesis de negocio en marc)a, a menos
que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no e!ista otra alternativa m,s realista que proceder de una de estas
ormas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente
de la e!istencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas signiicativas sobre la posibilidad
de que la entidad siga uncionando normalmente, proceder, a revelarlas
en los estados inancieros. Cuando una entidad no prepare los estados
inancieros bajo la )iptesis de negocio en marc)a, revelar, ese )ec)o, junto
con las )iptesis sobre las que )an sido elaborados y las razones por las
que la entidad no se considera como un negocio en marc)a.
&: 1l evaluar si la )iptesis de negocio en marc)a resulta apropiada, la
gerencia tendr, en cuenta toda la inormacin disponible sobre el uturo, que
deber, cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del inal del periodo
sobre el que se inorma, sin limitarse a dic)o per"odo. #l grado de detalle de las
consideraciones depender, de los )ec)os que se presenten en cada caso.
Cuando una entidad tenga un )istorial de operaciones rentable, as" como
un pronto acceso a recursos inancieros, la entidad podr, concluir que la
utilizacin de la )iptesis de negocio en marc)a es apropiada, sin realizar un
an,lisis detallado. #n otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes
de convencerse a s" misma de que la )iptesis de negocio en marc)a
es apropiada, deba ponderar una amplia gama de actores
relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
pagos de la deuda y las uentes potenciales de sustitucin de la inanciacin
e!istente.
Base contable (e ac/'/laci*n +(even0o,
&/ 3na entidad elaborar, sus estados inancieros, e!cepto en lo relacionado
con la inormacin sobre lujos de eectivo, utilizando la base contable de
acumulacin 'o devengo(.
15
&< Cuando se utiliza la base contable de acumulacin 'devengo(, una entidad
reconocer, partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
'los elementos de los estados inancieros(, cuando satisagan las
deiniciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales
elementos en el 7arco Conceptual
Materiali(a( +i'portancia relativa, 1 a0r/paci*n (e (atos
&. 3na entidad presentar, por separado cada clase signiicativa de
partidas similares. 3na entidad presentar, por separado las partidas de
naturaleza o uncin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
0@ ?os estados inancieros son el producto del procesamiento de un gran
n;mero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de
acuerdo con su naturaleza o uncin. ?a etapa inal del proceso de agregacin y
clasiicacin es la presentacin de datos condensados y clasiicados, que
constituyen las partidas de los estados inancieros. 2i una partida concreta
careciese de importancia relativa por s" sola, se agregar, con otras partidas,
ya sea en los estados inancieros o en las notas. 3na partida que no
tenga la suiciente importancia relativa como para justiicar su presentacin
separada en esos estados inancieros puede justiicar su presentacin
separada en las notas.
0$ No es necesario que una entidad proporcione una revelacin espec"ica
requerida por una NII4 si la inormacin carece de importancia relativa.
!o'pensaci*n
0& 3na entidad no compensar, activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que as" lo requiera o permita una NII4. NIC $
00 3na entidad inormar, por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos
y gastos. ?a compensacin en el estado del resultado integral o en el
estado de situacin inanciera o en el estado de resultados separado
'cuando se lo presenta( limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se
)ayan producido, as" como para evaluar los lujos uturos de eectivo de la
16
entidad, e!cepto cuando la compensacin sea un relejo del ondo de la
transaccin o suceso. ?a medicin por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativasIpor ejemplo correcciones por deterioro
del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobroIno es una compensacin.
0B ?a NIC $< Ingresos de 1ctividades Hrdinarias
'a( una entidad presentar, las ganancias y prdidas por la disposicin de
activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin,
deduciendo del importe recibido por dic)a disposicin el importe en libros
del activo y los gastos de venta correspondientes> y , deine el ingreso de
actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de
la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe
de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad. 3na entidad lleva a cabo, en el curso de sus
actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de
actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades
principales que generan estos ingresos. 3na entidad presentar, los
resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los
gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dic)a
presentacin releje el ondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo9
'b( una entidad podr, compensar los desembolsos relativos a las
provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 0/ Provisiones, Pasivos
Contingentes y 1ctivos Contingentes
0C 1dem,s, una entidad presentar, en trminos netos las ganancias y
prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por
ejemplo las ganancias y prdidas por dierencias de cambio, o las
derivadas de instrumentos inancieros mantenidos para negociar. 2in
embargo, una entidad presentar, estas ganancias y prdidas por separado
si tienen importancia relativa. , que )ayan sido reembolsados a la entidad
como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte 'por
ejemplo, un acuerdo de garant"a de productos cubierto por un
proveedor( con los reembolsos relacionados.
17
Frec/encia (e la infor'aci*n
0: 3na entidad presentar, un juego completo de estados inancieros
'incluyendo inormacin comparativa( al menos anualmente. Cuando una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que inorma y presente los estados
inancieros para un periodo contable superior o inerior a un a-o, revelar,,
adem,s del periodo cubierto por los estados inancieros9
'a( la razn para utilizar un periodo de duracin inerior o superior> y
'b( el )ec)o de que los importes presentados en los estados inancieros no
son totalmente comparables.
0/ Normalmente, una entidad prepara, de orma co)erente en el tiempo,
estados inancieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades preieren inormar, por razones pr,cticas, sobre
periodos de C& semanas. #sta Norma no pro)"be esta pr,ctica.
Infor'aci*n co'parativa
0< 1 menos que las NII4 permitan o requieran otra cosa, una entidad
revelar, inormacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados inancieros del periodo corriente. 3na entidad
incluir, inormacin comparativa para la inormacin descriptiva y narrativa,
cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados inancieros
del periodo corriente.
0. 3na entidad que revele inormacin comparativa presentar,, como
m"nimo, dos estados de situacin inanciera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una pol"tica
contable retroactivamente o realice una ree!presin retroactiva de partidas en
sus estados inancieros, o cuando reclasiique partidas en sus estados
inancieros, presentar,, como m"nimo, tres estados de situacin inanciera,
dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. 3na
entidad presentar, estados de situacin inanciera9
'a( al cierre del periodo corriente,
18
'b( al cierre del periodo anterior 'que es el mismo que el del comienzo del
periodo corriente(, y
'c( al principio del primer periodo comparativo.
B@ #n algunos casos, la inormacin narrativa proporcionada en los estados
inancieros de periodo's( anterior'es( contin;a siendo relevante en el periodo
actual. Por ejemplo, una entidad revelar, en el periodo corriente detalles
de una disputa legal cuyo resultado era incierto al inal del periodo
inmediatamente anterior y que todav"a debe resolverse. ?os usuarios se
beneiciar,n al conocer que la incertidumbre e!ist"a ya al inal del periodo
inmediatamente anterior al que se inorma, as" como los pasos dados durante el
periodo para resolverla.
B$ Cuando la entidad modiique la presentacin o la clasiicacin de partidas en
sus estados inancieros, tambin reclasiicar, los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable )acerlo. Cuando la entidad reclasiique
los importes comparativos, revelar,9
'a( la naturaleza de la reclasiicacin>
'b( el importe de cada partida o grupo de partidas que se )an reclasiicado> y
'c( la razn de la reclasiicacin.
B& Cuando la reclasiicacin de los importes comparativos sea
impracticable, la entidad revelar,9
'a( la razn para no reclasiicar los importes> y
'b( la naturaleza de los ajustes que tendr"an que )aberse eectuado si
los importes )ubieran sido reclasiicados.
B0 #l mejoramiento de la comparabilidad de la inormacin entre periodos
ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al
permitir la evaluacin de tendencias en la inormacin inanciera con
propsitos predictivos. #n algunas circunstancias, la reclasiicacin de la
inormacin comparativa de periodos
19
anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las ciras del
periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no
)aber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que
permita su reclasiicacin y la reproduccin de la inormacin es, por tanto,
impracticable.
BB ?a NIC < establece los ajustes a realizar en la inormacin
comparativa requerida, cuando una entidad cambia una pol"tica contable o
corrige un error.
4nifor'i(a( en la presentaci*n
BC 3na entidad mantendr, la presentacin y clasiicacin de las partidas
en los estados inancieros de un periodo a otro, a menos que9
'a( tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisin de sus estados inancieros, se ponga de maniiesto que ser"a m,s
apropiada otra presentacin u otra clasiicacin, tomando en
consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de pol"ticas
contables de la NIC <> o
'b( una NII4 requiera un cambio en la presentacin.
B: Por ejemplo, una adquisicin o disposicin signiicativa, o una revisin
de la presentacin de los estados inancieros, podr"an sugerir que stos
necesitan ser presentados de orma dierente. 3na entidad slo cambiar,
la presentacin de sus estados inancieros cuando dic)o cambio
proporcione inormacin iable y m,s relevante para los usuarios de los
estados inancieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de
modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos
cambios en la presentacin, una entidad reclasiicar, su inormacin
comparativa de acuerdo con los p,rraos B$ y B&.
Estr/ct/ra 1 conteni(o
Introduccin
20
B/ #sta Norma requiere revelar determinada inormacin en el estado de
situacin inanciera o en el estado del resultado integral, en el estado de
resultados separado 'cuando se lo presenta(, o en el estado de cambios
en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en
las notas. ?a NIC / #stado de 4lujos de #ectivo establece los requerimientos
de presentacin para la inormacin sobre el lujo de eectivo.
B< #sta Norma a menudo utiliza el trmino Finormacin a revelarG en un
sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados inancieros.
Htras NII4 tambin requieren revelar inormacin. 1 menos que en esta Norma
o en otras NII4 se especiique lo contrario, estas revelaciones de inormacin
pueden realizarse en los estados inancieros.
I(entificaci*n (e los esta(os financieros
B. 3na entidad identiicar, claramente los estados inancieros y los distinguir,
de cualquier otra inormacin publicada en el mismo documento.
C@ ?as NII4 se aplican solo a los estados inancieros, y no
necesariamente a otra inormacin presentada en un inorme anual, en
las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto,
es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la inormacin que
se prepara utilizando las NII4 de cualquier otra inormacin que, aunque les
pudiera ser ;til, no est, sujeta a los requerimientos de stas.
C$ 3na entidad identiicar, claramente cada estado inanciero y las notas.
1dem,s, una entidad mostrar, la siguiente inormacin en lugar destacado, y la
repetir, cuando sea necesario para que la inormacin presentada sea
comprensible9
'a( el nombre de la entidad u otra orma de identiicacin de la misma,
as" como los cambios relativos a dic)a inormacin desde el inal del periodo
precedente>
'b( si los estados inancieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades>
21
'c( la ec)a del cierre del periodo sobre el que se inorma o el periodo
cubierto por el juego de los estados inancieros o notas>
'd( la moneda de presentacin, tal como se deine en la NIC &$> y
'e( el grado de redondeo practicado al presentar las ciras de los
estados inancieros.
C& 3na entidad cumple con los requerimientos del p,rrao C$ a travs de la
presentacin de encabezamientos apropiados para las p,ginas,
estados, notas, columnas y similares. 2e requiere la utilizacin del juicio
proesional para determinar la mejor orma de presentar esta inormacin.
Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados inancieros
electrnicamente no siempre no siempre se utilizan p,ginas separadas> en
este caso, una entidad presentar, las partidas anteriores para asegurar que la
inormacin incluida en los estados inancieros puede entenderse.
C0 Con recuencia, una entidad )ar, m,s comprensibles los estados
inancieros presentando las ciras en miles o millones de unidades monetarias
de la moneda de presentacin. #sto ser, aceptable en la medida en que la
entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita inormacin
material o de importancia relativa al )acerlo.
Esta(o (e sit/aci*n financiera
Inormacin a presentar en el estado de situacin inanciera
CB Como m"nimo, el estado de situacin inanciera incluir, partidas que
presenten los siguientes importes9
'a( propiedades, planta y equipo>
'b( propiedades de inversin>
'c( activos intangibles>
'd( activos inancieros 'e!cluidos los importes mencionados en los
apartados 'e(, ')( e 'i((>
'e( inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin>
22
'( activos biolgicos>
'g( inventarios>
')( deudores comerciales y otras cuentas por cobrar>
'i( eectivo y equivalentes al eectivo>
'j( el total de activos clasiicados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se
)ayan clasiicado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NII4
C 1ctivos No corrientes 7antenidos para la =enta y Hperaciones
*iscontinuadas
'J( acreedores comerciales y otras cuentas por pagar>
'l( provisiones>
'm( pasivos inancieros 'e!cluyendo los importes mencionados en los
apartados 'J( y 'l((>
'n( pasivos y activos por impuestos corrientes, seg;n se deinen en la NIC $&
Impuesto a las Kanancias
'o( pasivos y activos por impuestos dieridos, seg;n se deinen en la NIC $&>
'p( pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin
clasiicados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NII4 C>
'q( participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio> y
'r( capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
CC 3na entidad presentar, en el estado de situacin inanciera partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situacin inanciera.
C: Cuando una entidad presente en el estado de situacin inanciera los
activos y los pasivos clasiicados en corrientes o no corrientes, no clasiicar, los
activos 'o los pasivos( por impuestos dieridos como activos 'o pasivos(
corrientes.
23
C/ #sta Norma no prescribe ni el orden ni el ormato en que una entidad
presentar, las partidas. #l p,rrao CB simplemente enumera partidas que
son lo suicientemente dierentes, en su naturaleza o uncin, como para
justiicar su presentacin por separado en el estado de situacin inanciera.
1dem,s9
'a( se a-adir,n otras partidas cuando el tama-o, naturaleza o uncin
de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por
separado resulte relevante para comprender la situacin inanciera de la
entidad> y
'b( las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o
agrupaciones de partidas similares, podr,n ser modiicadas de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar inormacin
que sea relevante para la comprensin de la situacin inanciera de la entidad.
Por ejemplo, una institucin inanciera puede modiicar las denominaciones
anteriores para proporcionar inormacin que sea relevante para sus
operaciones.
C< 3na entidad decidir, si )a de presentar partidas adicionales de orma
separada en uncin de una evaluacin de9
'a( la naturaleza y la liquidez de los activos>
'b( la uncin de los activos dentro de la entidad> y
'c( los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
C. ?a utilizacin de dierentes bases de medicin para distintas clases de
activos sugiere que su naturaleza o su uncin diieren y, en consecuencia, que
deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo )istrico, o por
sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC $:.
#istinci*n entre parti(as corrientes 1 no corrientes
:@ 3na entidad presentar, sus activos corrientes y no corrientes, as"
como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categor"as separadas
24
en su estado de situacin inanciera, de acuerdo con los p,rraos :: a
/:, e!cepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una inormacin iable que sea m,s relevante. Cuando se aplique
esa e!cepcin, una entidad presentar, todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
:$ Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad
revelar, el importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los
doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar9
'a( dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el
que se inorma, y
'b( despus de doce meses tras esa ec)a.
:& Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo
de operacin claramente identiicable, la clasiicacin separada de los activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin inanciera,
proporciona una inormacin ;til al distinguir los activos netos que est,n
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. #sta distincin servir, tambin
para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.
:0 Para algunas entidades, tales como las instituciones inancieras, una
presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona inormacin iable y m,s relevante que la presentacin
corriente+no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni
presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identiicable.
:B 2e permite que, al aplicar el p,rrao :@, una entidad presente algunos de
sus activos y pasivos empleando la clasiicacin corriente+no corriente, y
otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione inormacin
iable y m,s relevante. ?a necesidad de mezclar las bases de presentacin
podr"a aparecer cuando una entidad realice actividades dierentes.
25
:C ?a inormacin sobre las ec)as esperadas de realizacin de los activos y
pasivos es ;til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. ?a
NI4 / Instrumentos 4inancieros9 Inormaciones a Revelar requiere la
revelacin de inormacin acerca de las ec)as de vencimiento de los
activos inancieros y pasivos inancieros. ?os activos inancieros incluyen las
cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos
inancieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar. Eambin ser, de utilidad la inormacin acerca de la ec)a
esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los
inventarios, y la ec)a esperada de cancelacin de pasivos como las
provisiones, con independencia de que se los clasiiquen como corrientes o
no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar, los importes de los
inventarios que espera realizar despus de los doce meses despus del periodo
sobre el que se inorma.
Activos corrientes
:: 3na entidad clasiicar, un activo como corriente cuando9
'a( espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en
su ciclo normal de operacin>
'b( mantiene el activo principalmente con ines de negociacin>
'c( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
despus del periodo sobre el que se inorma> o
'd( el activo es eectivo o equivalente al eectivo 'como se deine en la NIC /(
a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio m"nimo de doce meses
despus del ejercicio sobre el que se inorma.
3na entidad clasiicar, todos los dem,s activos como no corrientes.
:/ #n esta Norma, el trmino Fno corrienteG incluye activos tangibles,
intangibles y inancieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est,
pro)ibido el uso de descripciones alternativas siempre que su signiicado sea
claro. NIC $
26
:< #l ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo
comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso
productivo, y su realizacin en eectivo o equivalentes al eectivo. Cuando
el ciclo normal de la operacin no sea claramente identiicable, se supondr,
que su duracin es de doce meses. ?os activos corrientes incluyen activos
'tales como inventarios y deudores comerciales( que se venden, consumen
o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere
su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir de la ec)a del periodo
sobre el que se inorma. ?os activos corrientes tambin incluyen activos que se
mantienen undamentalmente para negociar 'por ejemplo algunos
activos inancieros clasiicados como mantenidos para negociar de acuerdo con
la NIC 0.( y la parte corriente de los activos inancieros no corrientes.
)asivos corrientes
:. 3na entidad clasiicar, un pasivo como corriente cuando9
'a( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin>
'b( mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar>
'c( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la ec)a
del periodo sobre el que se inorma> o
'd( la entidad no tiene un derec)o incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
ec)a del periodo sobre el que se inorma.
3na entidad clasiicar, todos los dem,s pasivos como no corrientes.
/@ 1lgunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por
pagar y otros pasivos acumulados 'devengados(, ya sea por costos de
personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo utilizado
en el ciclo normal de operacin de la entidad. 3na entidad clasiicar, estas
partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar
despus de los doce meses de la ec)a del periodo sobre el que se
inorma. Para la clasiicacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar,
el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no
27
sea claramente identiicable, se supondr, que su duracin es de doce
meses.
/$ Htros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo
normal de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la ec)a del periodo sobre el que se inorma o se mantienen
undamentalmente con propsitos de negociacin. 2on ejemplos de este tipo
algunos pasivos inancieros clasiicados como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIC 0., los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos inancieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos
sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. ?os pasivos
inancieros que proporcionan inanciacin a largo plazo 'es decir, no orman
parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la
entidad( y que no deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la
ec)a del periodo sobre el que se inorma, son pasivos no corrientes, sujetos a
las condiciones de los p,rraos /B y /C.
/& 3na entidad clasiicar, sus pasivos inancieros como corrientes cuando
deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la ec)a del periodo
sobre el que inorma, aunque9
'a( el plazo original del pasivo uera un periodo superior a doce meses> y
'b( despus de la ec)a del periodo sobre el que se inorma y antes
de que los estados inancieros sean autorizados para su publicacin se )aya
concluido un acuerdo de reinanciacin o de reestructuracin de los pagos a
largo plazo.
/0 2i una entidad tuviera la e!pectativa y, adem,s, la acultad de renovar o
reinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a
la ec)a del periodo sobre el que se inorma, de acuerdo con las condiciones
de inanciacin e!istentes, clasiicar, la obligacin como no corriente, a;n
cuando de otro modo venza en un per"odo m,s corto. No obstante, cuando
la reinanciacin o e!tensin del plazo no sea una acultad de la entidad 'por
ejemplo si no e!istiese un acuerdo de reinanciacin(, la entidad no tendr, en
28
cuenta la reinanciacin potencial y la obligacin se clasiicar, como
corriente.
/B Cuando una entidad inrinja una disposicin contenida en un contrato de
prstamo a largo plazo al inal del periodo sobre el que se inorma o antes con
el eecto de que el pasivo se convierta en e!igible a voluntad del
prestamista, tal pasivo se clasiicar, como corriente, incluso si el
prestamista )ubiera acordado, despus de la ec)a del periodo sobre el
que se inorma y antes de que los estados inancieros sean autorizados
para su publicacin, no e!igir el pago como consecuencia de la
inraccin. 3na entidad clasiicar, el pasivo como corriente porque, al
inal del periodo sobre el que se inorma, no tiene el derec)o
incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce
meses tras esa ec)a.
/C 2in embargo, una entidad clasiicar, el pasivo como no corriente si el
prestamista )ubiese acordado, al inal del periodo sobre el que se
inorma, la concesin de un periodo de gracia que inalice al menos doce
meses despus de esa ec)a, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectiicar la
inraccin y durante el cual el prestamista no puede e!igir el reembolso
inmediato.
/: Con respecto a los prstamos clasiicados como pasivos corrientes, si los
sucesos que siguen ocurriesen entre el inal del periodo sobre el que se inorma
y la ec)a en que los estados inancieros son autorizados para su publicacin,
esos sucesos se revelar,n como )ec)os ocurridos despus de la ec)a de
balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC $@
'a( reinanciacin a largo plazo>
5ec)os Hcurridos *espus del Periodo sobre el que se
Inorma9
'b( rectiicacin de la inraccin del contrato de prstamo a largo plazo> y
29
c( concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para
rectiicar la inraccin relativa al contrato de prstamo a largo plazo que inalice
al menos doce meses despus del periodo sobre el que se inorma.
Infor'aci*n a presentar en el esta(o (e sit/aci*n financiera o en las notas
// 3na entidad revelar,, ya sea en el estado de situacin inanciera o en las
notas, subclasiicaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasiicadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
/< #l detalle suministrado en las subclasiicaciones depender, de los
requerimientos de las NII4, as" como del tama-o, la naturaleza y la uncin de
los importes aectados.
Para decidir los criterios de subclasiicacin, una entidad utilizar, tambin
los actores descriptos en el p,rrao C<. #l nivel de inormacin suministrada
variar, para cada partida, por ejemplo9
'a( las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregar,n por
clases, de acuerdo con la NIC $:>
'b( las cuentas por cobrar se desagregar,n en importes por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes> NIC $
'c( los inventarios se desagregar,n, de acuerdo con la NIC &,
Inventarios
'd( las provisiones se desglosar,n, de orma que se muestren por separado
las que corresponden a provisiones por beneicios a empleados y el resto> y en
clasiicaciones tales como mercader"as, materias primas, materiales, productos
en curso y productos terminados>
'e( el capital y las reservas se desagregar,n en varias clases, tales
como capital pagado, primas de emisin y reservas.
/. 3na entidad revelar, lo siguiente, sea en el estado de situacin inanciera,
en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas9
30
'a( para cada clase de capital en acciones9
'i( el n;mero de acciones autorizadas>
'ii( el n;mero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as" como las
emitidas pero a;n no pagadas en su totalidad>
'iii( el valor nominal de las acciones, o el )ec)o de que no tengan valor
nominal>
'iv( una conciliacin entre el n;mero de acciones en circulacin al
principio y al inal del periodo>
'v( los derec)os, privilegios y restricciones correspondientes a cada
clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de
dividendos y el reembolso del capital>
'vi( las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus
subsidiarias o asociadas> y
'vii( las acciones cuya emisin est, reservada como consecuencia de la
e!istencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes correspondientes> y
'b( una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que igure en
el patrimonio.
<@ 3na entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
rmula societaria o iduciaria, revelar, inormacin equivalente a la
requerida en el p,rrao /.'a(, mostrando los cambios producidos durante
el periodo en cada una de las categor"as que componen el patrimonio y los
derec)os, privilegios y restricciones asociados a cada una.
<@1 2i una entidad )a reclasiicado
'a( un instrumento inanciero con opcin de venta clasiicado como un
instrumento de patrimonio, o
31
'b( un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar
a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo
en el momento de la liquidacin y se clasiica como un instrumento de
patrimonio entre pasivos inancieros y patrimonio, revelar, el importe
reclasiicado dentro y uera de cada categor"a 'pasivo inanciero o patrimonio(, y
el momento y razn de esa reclasiicacin.
Esta(o (el res/lta(o inte0ral
<$ 3na entidad presentar, todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
en un periodo9 NIC $
'a( en un ;nico estado del resultado integral, o
'b( en dos estados9 uno que muestre los componentes del resultado 'estado
de resultados separado( y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes del otro resultado integral 'estado del resultado
integral(.
Infor'aci*n a presentar en el esta(o (el res/lta(o inte0ral
<& Como m"nimo, en el estado del resultado integral se incluir,n partidas
que presenten los siguientes importes del per"odo9
'a( ingresos de actividades ordinarias>
'b( costos inancieros>
'c( participacin en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin>
'd( gasto por impuestos>
'e( un ;nico importe que comprenda el total de9
'i( el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas> y
'ii( la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la
medicin a valor razonable menos costos de venta, o por la
32
disposicin de los activos o grupos para su disposicin que
constituyan la operacin discontinuada.
'( resultados>
'g( cada componente de otro resultado integral clasiicado por naturaleza
'e!cluyendo los importes a los que se )ace reerencia en el inciso ')(>
')( participacin en el otro resultado integral de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin> y
'i( resultado integral total.
<0 3na entidad revelar, las siguientes partidas en el estado del resultado
integral como distribuciones para el periodo9
'a( resultado del periodo atribuible a9
'i( participaciones no controladoras y
'ii( propietarios de la controladora.
'b( resultado integral total del periodo atribuible a9
'i( participaciones no controladoras y
'ii( propietarios de la controladora.
<B 3na entidad puede presentar en un estado de resultados separado
'vase el p,rrao <$( las partidas enunciadas en el p,rrao <&'a( a '( y la
inormacin a revelar del p,rrao <0'a(.
<C 3na entidad presentar, partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado 'si
se lo presenta(, cuando tal presentacin sea relevante para
comprender el rendimiento inanciero de la entidad.
<: *ado que los eectos de las dierentes actividades, transacciones y otros
sucesos de una entidad, diieren en recuencia, potencial de ganancias o
prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de inormacin sobre los
componentes del rendimiento inanciero ayuda a los usuarios a
33
comprender dic)o rendimiento inanciero alcanzado, as" como a realizar
proyecciones a uturo sobre ste. 3na entidad incluir, partidas adicionales en
el estado del resultado integral y en el estado de resultados separado
'cuando se lo presenta(, y modiicar, las denominaciones y la ordenacin de
partidas cuando sea necesario para e!plicar los elementos del rendimiento
inanciero.
3na entidad considerar, actores que incluyan la materialidad 'importancia
relativa( y la naturaleza y uncin de las partidas de ingreso y gasto. Por
ejemplo, una institucin inanciera puede modiicar las denominaciones
para proporcionar inormacin que sea relevante para las operaciones de una
institucin inanciera. 3na entidad no compensar, partidas de ingresos y
gastos, a menos que se cumplan los criterios del p,rrao 0&.
</ 3na entidad no presentar, ninguna partida de ingreso o gasto como
partidas e!traordinarias en el estado del resultado integral, en el estado
de resultados separado 'cuando se lo presenta( o en las notas.
es/lta(o (el perio(o
<< 3na entidad reconocer, todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NII4 requiera o permita otra cosa.
<. 1lgunas NII4 especiican las circunstancias en las que una entidad
reconocer, determinadas partidas uera del resultado del periodo corriente. ?a
NIC < especiica dos de estas circunstancias9 la correccin de errores y el
eecto de cambios en pol"ticas contables. Htras NII4 requieren o permiten
que componentes de otro resultado integral que cumplen la deinicin de
ingreso o gasto proporcionada por el 7arco Conceptual se e!cluyan del
resultado 'vase el p,rrao /(.
Otro res/lta(o inte0ral (el perio(o
.@ 3na entidad revelar, el importe del impuesto a las ganancias relativo
a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los
ajustes por reclasiicacin, en el estado del resultado integral o en las notas.
.$ 3na entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral9
34
'a( netos de los eectos iscales relacionados, o
'b( antes de los eectos iscales relacionados con un importe que
muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado
con esos componentes.
.& 3na entidad revelar, los ajustes por reclasiicacin relacionados con
los componentes de otro resultado integral.
.0 Htras NII4 especiican si y cu,ndo reclasiicar los importes previamente
reconocidos como otro resultado integral dentro del resultado. #stas
reclasiicaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasiicacin. 3n
ajuste por reclasiicacin se incluye con el componente relacionado de otro
resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasiica dentro del
resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos
inancieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo
corriente. #stos importes pueden )aber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. #sas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasiican
dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado
integral total.
.B 3na entidad puede presentar el ajuste por reclasiicacin en el estado
del resultado integral o en las notas. 3na entidad que presente los ajustes por
reclasiicacin en las notas presentar, los componentes de otro resultado
integral despus de cualquier ajuste por reclasiicacin relacionado.
.C ?os ajustes por reclasiicacin surgen, por ejemplo, al disponer de un
negocio en el e!tranjero 'vase la NIC &$(, al dar de baja activos
inancieros disponibles para la venta 'vase la NIC 0.( y cuando una
transaccin prevista cubierta aecta al resultado 'vase el p,rrao $@@ de la
NIC 0. en relacin con las coberturas del lujo de eectivo(.
.: ?os ajustes por reclasiicacin no surgen por cambios en el super,vit de
revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC $: o la NIC 0<, ni debido
a las ganancias y prdidas actuariales en planes de beneicios deinidos
35
reconocidas de acuerdo con el p,rrao .01 de la NIC $.. #stos componentes se
reconocen en otro resultado integral y no se reclasiican en el resultado en
periodos posteriores. ?os cambios en el super,vit de revaluacin pueden
transerirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que
se utiliza el activo o cuando ste se da de baja 'vase la NIC $: y la NIC 0<(.
?as ganancias y prdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas
en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral 'vase la NIC
$.(.
Infor'aci*n a presentar en el esta(o (el res/lta(o inte0ral o en las notas
./ Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales 'tienen
importancia relativa(, una entidad revelar, de orma separada inormacin
sobre su naturaleza e importe.
.< #ntre las circunstancias que dar"an lugar a revelaciones separadas de
partidas de ingresos y gastos est,n las siguientes9
'a( la rebaja de los inventarios )asta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo )asta su importe recuperable,
as" como la reversin de tales rebajas>
'b( la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de
cualquier provisin para )acer rente a los costos de ella>
'c( la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo>
'd( las disposiciones de inversiones>
'e( las operaciones discontinuadas>
'( cancelaciones de pagos por litigios> y
'g( otras reversiones de provisiones.
.. 3na entidad presentar, un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasiicacin basada en la naturaleza o en la
uncin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una inormacin que
sea iable y m,s relevante.
36
$@@ 2e aconseja que las entidades e!pongan el desglose indicado en el
p,rrao .. en el estado del resultado integral o en el estado de resultados
separado 'cuando se lo presente(.
$@$ ?os gastos se subclasiican para destacar los componentes del
rendimiento inanciero, que puedan ser dierentes en trminos de recuencia,
potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. #ste desglose
se proporciona en una de las dos ormas descritas a continuacin. NIC $
$@& ?a primera orma de desglose es el mtodo de la Fnaturaleza de los
gastosG. 3na entidad agrupar, gastos dentro del resultado de acuerdo con
su naturaleza 'por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de
transporte, beneicios a los empleados y costos de publicidad( y no los
redistribuir, atendiendo a las dierentes unciones que se desarrollan en la
entidad. #ste mtodo resulta ,cil de aplicar, porque no es necesario
distribuir los gastos en clasiicaciones uncionales. 3n ejemplo de
clasiicacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el
siguiente9
Ingresos de actividades ordinarias L
Htros ingresos L
=ariacin en los inventarios de productos terminados y en proceso L
Consumos de materias primas y materiales secundarios L
Kastos por beneicios a los empleados L
Kastos por depreciacin y amortizacin L
Htros gastos L
Eotal de gastos 'L(
Kanancia antes de impuestos L
$@0 ?a segunda orma de desglose es el mtodo de la Funcin de los gastosG o
del Fcosto de las ventasG, y clasiica los gastos de acuerdo con su uncin como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
37
de distribucin o administracin. Como m"nimo una entidad revelar,, seg;n
este mtodo, su costo de ventas de orma separada de otros gastos. #ste
mtodo puede proporcionar a los usuarios una inormacin m,s relevante
que la clasiicacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos
por uncin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin
de juicios de importancia. 3n ejemplo de clasiicacin utilizando el mtodo
de gastos por uncin es el siguiente9
Ingresos de actividades ordinarias L
Costo de ventas 'L(
Kanancia bruta L
Htros ingresos L
Costos de distribucin 'L(
Kastos de administracin 'L(
Htros gastos 'L(
Kanancia antes de impuestos L
$@B 3na entidad que clasiique los gastos por uncin revelar, inormacin
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir, los gastos por
depreciacin y amortizacin y el gasto por beneicios a los empleados.
$@C ?a eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la
uncin de los gastos depender, de actores )istricos, as" como del
sector industrial y de la naturaleza de la entidad. 1mbos mtodos
suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o
indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto
que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de
entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que
sea iable y m,s relevante. 2in embargo, puesto que la inormacin sobre la
naturaleza de los gastos es ;til para predecir los lujos de eectivo uturos, se
requieren inormacin a revelar adicional cuando se utiliza la clasiicacin de la
38
uncin de los gastos. #n el p,rrao $@B, la e!presin Fbeneicios a los
empleadosG tiene el mismo signiicado que en la NIC $..
Esta(o (e ca'bios en el patri'onio
$@: 3na entidad presentar, un estado de cambios en el patrimonio que
muestre9
'a( el resultado integral total del periodo, mostrando de orma separada
los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras>
'b( para cada componente de patrimonio, los eectos de la
aplicacin retroactiva o la ree!presin retroactiva reconocidos seg;n la NIC <> y
'c( MeliminadoN
'd( para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes
en libros, al inicio y al inal del periodo, revelando por separado los
cambios resultantes de9
'i( resultados>
'ii( cada partida de otro resultado integral> y
'iii( transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones
a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una prdida de control.
$@/ 3na entidad presentar,, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe por accin correspondiente.
$@< #n el p,rrao $@:, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo,
cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una
de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias
acumuladas.
39
$@. ?os cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el inal
del periodo sobre el que se inorma, relejar,n el incremento o la
disminucin en sus activos netos en dic)o periodo. #!cepto por lo que se
reiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en
su condicin de tales 'como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las
recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los
dividendos( y los costos directamente relacionados con estas
transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo
representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
prdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.
$$@ ?a NIC < requiere ajustes retroactivos al eectuar cambios en las pol"ticas
contables, en la medida en que sean practicables, e!cepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NII4 requieran otra cosa. ?a NIC <
tambin requiere que la ree!presin para corregir errores se eect;e
retroactivamente, en la medida en que sea practicable.
?os ajustes y las ree!presiones retroactivas no son cambios en el
patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas,
e!cepto cuando alguna NII4 requiera el ajuste retroactivo de otro
componente de patrimonio. #l p,rrao $@:'b( requiere la revelacin de
inormacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales
en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las pol"ticas
contables y, por separado, de la correccin de errores. 2e revelar,
inormacin sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el
principio del periodo.
Esta(o (e fl/jos (e efectivo
$$$ ?a inormacin sobre los lujos de eectivo proporciona a los usuarios de
los estados inancieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar eectivo y equivalentes al eectivo y las necesidades de la entidad
para utilizar esos lujos de eectivo. ?a NIC / establece los requerimientos
para la presentacin y revelacin de inormacin sobre lujos de eectivo.
40
"otas
Estr/ct/ra
$$& ?as notas9
'a( presentar,n inormacin acerca de las bases para la preparacin de
los estados inancieros, y sobre las pol"ticas contables espec"icas utilizadas de
acuerdo con los p,rraos $$/ a $&B>
'b( revelar,n la inormacin requerida por las NII4 que no )aya sido incluida
en otro lugar de los estados inancieros> y
'c( proporcionar,n inormacin que no se presenta en ninguno de los estados
inancieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
$$0 3na entidad presentar, las notas, en la medida en que sea practicable,
de una orma sistem,tica. 3na entidad reerenciar, cada partida incluida en los
estados de situacin inanciera y del resultado integral, en el estado de
resultados separado 'cuando se lo presenta( y en los estados de cambios en el
patrimonio y de lujos de eectivo, con cualquier inormacin relacionada en las
notas.
$$B 3na entidad normalmente presentar, las notas en el siguiente orden, para
ayudar a los usuarios a comprender los estados inancieros y compararlos con
los presentados por otras entidades9
'a( una declaracin de cumplimiento con las NII4 'vase el p,rrao $:(>
'b( un resumen de las pol"ticas contables signiicativas aplicadas 'vase el
p,rrao $$/(>
'c( inormacin de respaldo para las partidas presentadas en los
estados de situacin inanciera y del resultado integral, en el estado de
resultados separado
'cuando se lo presenta(, y en los estados de cambios en el patrimonio y
de lujos de eectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada
partida> y
41
'd( otra inormacin a revelar, incluyendo9
'i( pasivos contingentes 'vase la NIC 0/( y compromisos contractuales no
reconocidos> y
'ii( revelaciones de inormacin no inanciera, por ejemplo los objetivos y
pol"ticas de gestin del riesgo inanciero 'vase la NII4 /(.
$$C #n ciertas circunstancias, podr"a ser necesario o deseable variar el orden
de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede
combinar inormacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en
el resultado con inormacin sobre vencimientos de instrumentos inancieros,
aunque las primeras revelaciones de inormacin se reieran al estado del
resultado integral o al estado de resultados separado 'cuando se lo
presenta( y la ;ltima est relacionada con el estado de situacin
inanciera. No obstante, una entidad conservar,, en la medida de lo posible,
una estructura sistem,tica en el orden de las notas.
$$: 3na entidad puede presentar las notas que proporcionan inormacin
acerca de las bases para la preparacin de los estados inancieros y las
pol"ticas contables espec"icas como una seccin separada de los estados
inancieros.
Infor'aci*n a revelar sobre polticas contables
$$/ 3na entidad revelar,, en el resumen de pol"ticas contables signiicativas9
'a( la base 'o bases( de medicin utilizada para la elaboracin de los estados
inancieros, y
'b( las otras pol"ticas contables utilizadas que sean relevantes para
la comprensin de los estados inancieros.
$$< Para una entidad es importante inormar a los usuarios acerca de la base,
o bases, de medicin utilizada en los estados inancieros 'por ejemplo9
costo )istrico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o
importe recuperable(, puesto que esa base, sobre la que una entidad
elabora los estados inancieros, aecta signiicativamente al an,lisis
42
realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza m,s de una base de
medicin en los estados inancieros, por ejemplo cuando se )an evaluado
clases de activos concretas, ser, suiciente con proporcionar una indicacin con
respecto a las categor"as de activos y pasivos a los que se )a aplicado cada
una de las bases de medicin.
$$. 1l decidir si una determinada pol"tica contable debe revelarse,
la gerencia considerar, si la revelacin ayudar"a a los usuarios a comprender
la orma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se relejan
en la inormacin sobre el rendimiento y la situacin inanciera. ?a
revelacin de pol"ticas contables particulares, ser, especialmente ;til para
los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las
NII4. 3n ejemplo es la revelacin de inormacin sobre si un part"cipe
reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente usando
la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin 'vase la NIC 0$
Participaciones en Negocios Conjuntos
$&@ Cada entidad considerar, la naturaleza de sus operaciones, y las
pol"ticas que los usuarios de sus estados inancieros esperar"a que se
revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una
entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperar"an que ella revele
sus pol"ticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y
pasivos por impuestos dieridos. Cuando una entidad tenga un n;mero
signiicativo de negocios en el e!tranjero o transacciones en moneda
e!tranjera, los usuarios podr"an esperar la revelacin de inormacin acerca de
las pol"ticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y
prdidas por dierencias de cambio. 1lgunas NII4 requieren, de orma
espec"ica, la revelacin de inormacin acerca de determinadas pol"ticas
contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las
dierentes pol"ticas permitidas. Por ejemplo, la NIC $: requiere revelar
inormacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases
de propiedades, planta y equipo.
$&$ 3na pol"tica contable podr"a ser signiicativa debido a la
naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes
43
del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa.
Eambin resultar, adecuado revelar inormacin acerca de cada pol"tica
contable signiicativa que no est requerida espec"icamente por las NII4,
pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC <.
$&& 3na entidad revelar,, en el resumen de las pol"ticas contables
signiicativas o en otras notas, los juicios, dierentes de aqullos que involucren
estimaciones 'vase el p,rrao $&C(, que la gerencia )aya realizado en el
proceso de aplicacin de las pol"ticas contables de la entidad y que tengan
un eecto signiicativo sobre los importes reconocidos en los estados
inancieros.
$&0 #n el proceso de aplicacin de las pol"ticas contables de la entidad,
la gerencia realizar, diversos juicios, dierentes de los relativos a las
estimaciones, que pueden aectar signiicativamente a los importes reconocidos
en los estados inancieros.
'a( si ciertos activos inancieros son inversiones mantenidas )asta
vencimiento>
Por ejemplo, la gerencia realizar, juicios proesionales para determinar9
'b( cu,ndo se )an transerido sustancialmente a otras entidades todos los
riesgos y las ventajas in)erentes a la propiedad de los activos inancieros y de
los activos arrendados>
'c( si, por su ondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos
de inanciacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de
actividades ordinarias> y
'd( si la esencia de la relacin entre la entidad y una entidad con
cometido especial, indica que la primera controla a la segunda.
$&B 1lgunas de las inormaciones a revelar de conormidad con el
p,rrao $&&, son requeridas por otras NII4. Por ejemplo, la NIC &/ requiere
que una entidad revele las razones por las que una determinada participacin
en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se
considere subsidiaria, aunque la primera posea, directa o indirectamente a
44
travs de otras subsidiarias, m,s de la mitad de sus derec)os de voto
reales o potenciales. ?a NIC B@ Propiedades de Inversin requiere,
cuando la clasiicacin de una determinada inversin presente diicultades,
que se revele inormacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad
para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas
por el due-o y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso
ordinario del negocio.
!a/sas (e incerti(/'bre en las esti'aciones
$&C 3na entidad revelar, inormacin sobre los supuestos realizados
acerca del uturo y otras causas de incertidumbre en la estimacin al inal
del periodo sobre el que se inorma, que tengan un riesgo signiicativo de
ocasionar ajustes signiicativos en el valor en libros de los activos o
pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos
activos y pasivos, las notas incluir,n detalles de9
'a( su naturaleza> y
'b( su importe en libros al inal del periodo sobre el que se inorma.
$&: ?a determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos
requerir, la estimacin, al inal del periodo sobre el que se inorma, de
los eectos de sucesos uturos inciertos sobre dic)os activos y pasivos. Por
ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser,
necesario eectuar estimaciones acerca del uturo para medir el importe
recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el eecto
de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones
condicionadas por los desenlaces uturos de litigios en curso y los
pasivos por beneicios a los empleados a largo plazo, tales como las
obligaciones por pensiones. #stas estimaciones implican supuestos sobre estas
partidas como los lujos de eectivo ajustados por el riesgo o las tasas de
descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o los cambios en los
precios que aectan a otros costos.
45
$&/ ?os supuestos y otras uentes de incertidumbre en la estimacin revelados
de acuerdo con el p,rrao $&C, se reieren a las estimaciones que orezcan para
la gerencia una mayor diicultad, subjetividad o complejidad en el juicio. 1
medida que aumenta el n;mero de variables y supuestos que aectan al
posible desenlace uturo de las incertidumbres, los juicios proesionales
son m,s subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan
cambios signiicativos en el importe en libros de los activos o pasivos
normalmente se incrementa en consecuencia.
$&< ?a revelacin indicada en el p,rrao $&C no se requiere para activos y
pasivos con un riesgo signiicativo cuyos importes en libros pueden cambiar
signiicativamente dentro del siguiente periodo contable si, al inal del periodo
sobre el que se inorma, )an sido medidos a valor razonable basado en
precios de mercado recientemente observados. *ic)os valores razonables
pueden cambiar signiicativamente dentro del periodo contable pr!imo pero
estos cambios se originar,n de los supuestos u otros datos de estimacin de la
incertidumbre al inal del periodo sobre el que se inorma.
$&. 3na entidad presentar, las revelaciones de inormacin del p,rrao $&C de
orma que ayuden a los usuarios de los estados inancieros a entender los
juicios eectuados por la gerencia, sobre el uturo y otras uentes de
incertidumbre en la estimacin. ?a naturaleza y el alcance de la inormacin
proporcionada variar,n de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con
otras circunstancias. 2on ejemplos de los tipos revelaciones que una
entidad realizar,9
'a( la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin>
'b( la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y
estimaciones impl"citas en su c,lculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad>
'c( la resolucin esperada de la incertidumbre, as" como el rango
de las consecuencias razonablemente posibles dentro del a-o pr!imo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos aectados> y
46
'd( cuando la incertidumbre contin;e sin resolverse, una e!plicacin de
los cambios eectuados a los supuestos pasados reerentes a dic)os
activos y pasivos.
$0@ #sta Norma no requiere que una entidad revele inormacin
presupuestaria o previsiones al revelar la inormacin del p,rrao $&C.
$0$ 1lgunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles
eectos de una )iptesis u otra uente de incertidumbre en la estimacin al inal
del periodo del que se inorma. #n tales casos, la entidad revelar, que es
razonablemente posible, sobre la base del conocimiento e!istente, que los
desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean
dierentes de los supuestos utilizados, podr"an requerir ajustes signiicativos
en el importe en libros del activo o pasivo aectado. #n cualquier caso, la
entidad revelar, la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del
espec"ico 'o de la clase de activos o pasivos( aectado por el supuesto en
cuestin.
$0& ?a inormacin a revelar requerida por el p,rrao $&&, sobre los juicios
particulares eectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las
pol"ticas contables de la entidad, no guarda relacin con las inormaciones a
revelar acerca de las uentes de incertidumbre en la estimacin previstas en el
p,rrao $&C.
$00 Htras NII4 requieren la revelacin de algunos de los supuestos que
de otra orma ser"a requerida de acuerdo con el p,rrao $&C. Por
ejemplo, la NIC 0/ requiere la revelacin, en circunstancias espec"icas,
de las principales )iptesis sobre los sucesos uturos que aecten a las
dierentes clases de provisiones. ?a NII4 / requiere la revelacin de las
)iptesis signiicativas que la entidad aplica en la estimacin del valor
razonable de los activos y pasivos inancieros, que se contabilicen al
valor razonable. ?a NIC $: requiere la revelacin de los supuestos signiicativos
que aplica la entidad en la estimacin del valor razonable de las partidas de
propiedades, planta y equipo que se )ayan revaluado.
!apital
47
$0B 3na entidad revelar, inormacin que permita que los usuarios de sus
estados inancieros eval;en los objetivos, las pol"ticas y los procesos que ella
aplica para gestionar el capital. NIC $
$0C Para cumplir lo establecido en el p,rrao $0B, la entidad revelar, lo
siguiente9
'a( inormacin cualitativa sobre sus objetivos, pol"ticas y procesos de gestin
de capital, que incluya9
'i( una descripcin de lo que considera capital a eectos de su gestin>
'ii( cuando una entidad est, a sujeta a requerimientos e!ternos de capital, la
naturaleza de ellos y la orma en que se incorporan en la gestin de
capital> y
'iii( cmo cumple sus objetivos de gestin de capital.
'b( datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.
1lgunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
inancieros 'por ejemplo, algunas ormas de deuda subordinada(. Htras
e!cluyen del capital a algunos componentes del patrimonio 'por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de lujos de eectivo(.
'c( los cambios en 'a( y 'b( desde el periodo anterior.
'd( si durante el periodo )a cumplido con cualquier requerimiento
e!terno de capital al cual est sujeto.
'e( cuando la entidad no )aya cumplido con alguno de estos
requerimientos e!ternos de capital impuestos, las consecuencias de este
incumplimiento.
?a entidad basa esta inormacin a revelar internamente proporcionada al
personal clave de la gerencia.
$0: 3na entidad puede gestionar su capital de diversas ormas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado
puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y
48
actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en dierentes
jurisdicciones. 2i la revelacin de orma
agregada de los requerimientos de capital y de la orma de gestionar el
capital no proporcionase inormacin ;til o distorsionase la comprensin de
los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados
inancieros, la entidad revelar, inormacin separada sobre cada requerimiento
de capital al que est sujeta. Instrumentos inancieros con opcin de venta
clasiicados como patrimonio
$0:1 #n el caso de instrumentos inancieros con opcin de venta
clasiicados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelar, 'en la
medida en que no lo )aya )ec)o en ninguna otra parte(9
'a( un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasiicado como
patrimonio>
'b( sus objetivos, pol"ticas y procesos de gestin de su obligacin de
recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los
tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el
periodo anterior>
'c( las salidas de eectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase
de instrumentos inancieros> y
'd( inormacin sobre cmo se determinaron las salidas de eectivo
esperadas por reembolso o recompra. Htra inormacin a revelar
$0/ 3na entidad revelar, en las notas9
'a( el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que
los estados inancieros )ayan sido autorizados para su emisin, que no )ayan
sido reconocidos como distribucin a los propietarios durante el periodo, as"
como los importes correspondientes por accin> y
'b( el importe de cualquier dividendo preerente de car,cter acumulativo que
no )aya sido reconocido.
49
$0< 3na entidad revelar, lo siguiente, si no )a sido revelado en otra
parte de la inormacin publicada con los estados inancieros9
'a( el domicilio y orma legal de la entidad, el pa"s en que se )a constituido y
la direccin de su sede social 'o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si uese dierente de la sede social(>
'b( una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as"
como de sus principales actividades>
'c( el nombre de la controladora directa y de la controladora ;ltima del
grupo> y
'd( si es una entidad de vida limitada, inormacin sobre la duracin de
la misma.
Transici*n 1 fec3a (e vi0encia
$0. 3na entidad aplicar, esta Norma en los periodos anuales que comiencen a
partir del $ de enero de &@@.. 2e permite su aplicacin anticipada. 2i una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelar, este )ec)o.
$0.1 ?a NIC &/ 'modiicada en &@@<( modiic el p,rrao $@:. 3na entidad
aplicar, esa modiicacin para los periodos que comiencen a partir del $ de julio
de &@@.. 2i una entidad aplica la NIC &/ 'modiicada en &@@<( a
periodos anteriores, las modiicaciones se aplicar,n tambin a esos periodos.
?a modiicacin se aplicar, de orma retroactiva.
$0.D Instrumentos 4inancieros con Hpcin de =enta y Hbligaciones
que 2urgen en la ?iquidacin '7odiicaciones a las NIC 0& y NIC $(,
emitido en ebrero de &@@<, modiic el p,rrao $0< e insert los p,rraos <1,
<@1 y $0:1. 3na entidad aplicar, esas modiicaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del $ de enero de &@@.. 2e permite su aplicacin
anticipada. 2i una entidad aplicase las modiicaciones en un periodo anterior,
revelar, este )ec)o y aplicar,, al mismo tiempo, las modiicaciones
correspondientes a las NIC 0&, NIC 0., NII4 / y CINII4 &
50
1portaciones de los 2ocios de #ntidades Cooperativas e Instrumentos
2imilares.
$0.C #l p,rrao :< y /$ ueron modiicados mediante 7ejoras a las NII4
emitido en mayo de &@@<. 3na entidad aplicar, esas modiicaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del $ de enero de &@@.. 2e permite su
aplicacin anticipada. 2i una entidad aplicase las modiicaciones en un
periodo que comience con anterioridad, revelar, este )ec)o.
*erogacin de la NIC $ 'revisada en &@@0(
$B@ #sta Norma sustituye a la NIC $ Presentacin de #stados
4inancieros revisada en &@@0 y modiicada en &@@C.

"or'a Internacional (e !ontabili(a( 5 Inventarios
Objetivo
$ #l objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. 3n
tema undamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea dierido )asta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. #sta Norma suministra una gu"a pr,ctica
para la determinacin de ese costo, as" como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. Eambin suministra directrices sobre las
rmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
& #sta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, e!cepto a9
'a( las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados 'vase la NIC $$ Contratos
de Construccin(
'b( los instrumentos inancieros 'vase NIC 0& Instrumentos 4inancieros9
Presentacin y NIC 0. Instrumentos 4inancieros9 Reconocimiento y
7edicin(>y
51
'c( los activos biolgicos relacionados con la actividad agr"cola y productos
agr"colas en el punto de cosec)a o recoleccin 'vase la NIC B$
1gricultura(
0 #sta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos
por9
'a( Productores de productos agr"colas y orestales, de productos agr"colas tras
la cosec)a o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con pr,cticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. #n el caso de que esos inventarios se
midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocer,n en el
resultado del periodo en que se produzcan dic)os cambios.
'b( Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. #n el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocer,n en el
resultado del periodo en que se produzcan dic)os cambios.
B ?os inventarios a que se )a )ec)o reerencia en el apartado 'a( del p,rrao 0 se
miden por su valor neto realizable en ciertas ases de la produccin. #llo ocurre,
por ejemplo, cuando se )an recogido las cosec)as agr"colas o se )an e!tra"do
los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual
uere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando e!iste un mercado activo y
el riesgo de racasar en la venta sea m"nimo. #sos inventarios se e!cluyen ;nicamente
de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
C ?os intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden
materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. ?os
inventarios a que se )a )ec)o reerencia en el apartado 'b( del p,rrao 0 se
adquieren, principalmente, con el propsito de venderlos en un uturo pr!imo, y
generar ganancias procedentes de las luctuaciones en el precio, o un
margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su
valor razonable menos los costos de venta, quedar,n e!cluidos ;nicamente de los
requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
#efiniciones
52
: ?os trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signiicados que a
continuacin se especiica9
Inventarios
'a( mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operacin> son activos
'b( en proceso de produccin con vistas a esa venta> o
'c( en orma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
=alor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor ra6onable
/ #l valor neto realizable )ace reerencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. #l valor razonable
releja el importe por el cual este mismo inventario podr"a ser intercambiado en
el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente inormados.
#l primero es un valor espec"ico para la entidad, mientras que el ;ltimo no. #l
valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.
#s el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente inormado, que
realizan una transaccin libre.
< #ntre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercader"as adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades
de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Eambin son inventarios los
productos terminados o en curso de abricacin mantenidos por la entidad, as" como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. #n el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el p,rrao $., los inventarios
incluir,n el costo de los servicios para los que la entidad a;n no )aya reconocido el
ingreso de operacin correspondiente 'vase la NIC $< Ingresos de 1ctividades
Hrdinarias
53
Me(ici*n (e los inventarios
. ?os inventarios se medir,n al costo o al valor neto realizable, seg;n cual sea
menor.
!osto (e los inventarios
$@ #l costo de los inventarios comprender, todos los costos derivados de su
adquisicin y transormacin, as" como otros costos en los que se )aya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.
!ostos (e a(7/isici*n
$$ #l costo de adquisicin de los inventarios comprender, el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos 'que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades iscales(, los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercader"as, los
materiales o los servicios. ?os descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducir,n para determinar el costo de adquisicin.
!ostos (e transfor'aci*n
$& ?os costos de transormacin de los inventarios comprender,n aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Eambin comprender,n una parte, calculada de orma sistem,tica,
de los costos indirectos, variables o ijos, en los que se )aya incurrido para transormar
las materias primas en productos terminados. 2on costos indirectos ijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin,
tales como la depreciacin y mantenimiento de los ediicios y equipos de la ,brica, as"
como el costo de gestin y administracin de la planta. 2on costos indirectos
variables los que var"an directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
$0 #l proceso de distribucin de los costos indirectos ijos a los costos
de transormacin se basar, en la capacidad normal de trabajo de los medios
de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se apro!ime a la capacidad normal. ?a cantidad de costo indirecto ijo
54
distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar, como consecuencia de un
nivel bajo de produccin, ni por la e!istencia de capacidad ociosa. ?os costos
indirectos no distribuidos se reconocer,n como gastos del periodo en que )an
sido incurridos. #n periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de
costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo. ?os costos indirectos
variables se distribuir,n, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real
de uso de los medios de produccin.
$B #l proceso de produccin puede dar lugar a la abricacin simult,nea de m,s de un
producto. #ste es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transormacin de
cada tipo de producto no sean identiicables por separado, se distribuir, el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniormes y racionales. ?a distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identiicarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. ?a mayor"a de
los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signiicativo.
Cuando este es el caso, se miden recuentemente al valor neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el
importe en libros del producto principal no resultar, signiicativamente dierente de su
costo.
Otros costos
$C 2e incluir,n otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se
)ubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin
actuales. Por ejemplo, podr, ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del dise-o de
productos para clientes espec"icos.
$: 2on ejemplos de costos e!cluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes9
'a( las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin>
'b( los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior>
55
'c( los costos indirectos de administracin que no )ayan contribuido a dar a
los inventarios su condicin y ubicacin actuales> y
'd( los costos de venta.
$/ #n la NIC &0 Costos por Prstamos
$< 3na entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de )ec)o un elemento de inanciacin, como puede ser, por
ejemplo, la dierencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de
crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer, como gasto por intereses a
lo largo del periodo de inanciacin. , se identiican las limitadas circunstancias en las
que los costos inancieros se incluyen en el costo de los inventarios.
!osto (e los inventarios para /n presta(or (e servicios
$. #n el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir,
por los costos que suponga su produccin. #stos costos se componen
undamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos atribuibles.
?a mano de obra y los dem,s costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluir,n en el costo de los inventarios, sino que
se contabilizar,n como gastos del periodo en el que se )ayan incurrido. ?os costos de
los inventarios de un prestador de servicios no incluir,n m,rgenes de ganancia
ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los
precios acturados por el prestador de servicios.
!osto (e los pro(/ctos a0rcolas recolecta(os (e activos biol*0icos
&@ *e acuerdo con la NIC B$ 1gricultura, los inventarios que comprenden
productos agr"colas, que la entidad )aya cosec)ado o recolectado de sus activos
biolgicos, se medir,n, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los
costos de venta en el momento de su cosec)a o recoleccin. #ste ser, el costo
de los inventarios en esa ec)a, para la aplicacin de la presente Norma.
T8cnicas (e 'e(ici*n (e costos
&$ ?as tcnicas para la medicin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del
costo est,ndar o el mtodo de los minoristas, podr,n ser utilizados por conveniencia
56
siempre que el resultado de aplicarlos se apro!ime al costo. ?os costos est,ndares se
establecer,n a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eiciencia y utilizacin de la capacidad. #n este caso, las
condiciones de c,lculo se revisar,n de orma regular y, si es preciso, se cambiar,n los
est,ndares siempre y cuando esas condiciones )ayan variado.
&& #l mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medicin de inventarios, cuando )ay un gran n;mero de art"culos que
rotan velozmente, que tienen m,rgenes similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros mtodos de c,lculo de costos. Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los inventarios se determinar, deduciendo, del precio de
venta del art"culo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. #l
porcentaje aplicado tendr, en cuenta la parte de los inventarios que se )an
marcado por debajo de su precio de venta original. 1 menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.
F*r'/las (e c9lc/lo (el costo
&0 #l costo de los inventarios de productos que no son )abitualmente
intercambiables entre s", as" como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos espec"icos, se determinar, a travs de la
identiicacin espec"ica de sus costos individuales.
&B ?a identiicacin espec"ica del costo signiica que cada tipo de costo
concreto se distribuye entre ciertas partidas identiicadas dentro de los
inventarios. #ste es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan
para un proyecto espec"ico, con independencia de que )ayan sido comprados o
producidos. 2in embargo, la identiicacin espec"ica de costos resultar,
inadecuada cuando, en los inventarios, )aya un gran n;mero de productos que sean
)abitualmente intercambiables. #n estas circunstancias, el mtodo para
seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la e!istencia
inal, podr"a ser usado para obtener eectos predeterminados en el resultado
del periodo.
&C #l costo de los inventarios, distintos de los tratados en el p,rrao &0, se asignar,
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida '4I4H( o costo
promedio ponderado. 3na entidad utilizar, la misma rmula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios
57
con una naturaleza o uso dierente, puede estar justiicada la utilizacin de
rmulas de costo tambin dierentes.
&: Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
de operacin pueden tener un uso dierente del que se da al mismo tipo de
inventarios, en otro segmento de operacin. 2in perjuicio de lo anterior, la dierencia en
la ubicacin geogr,ica de los inventarios 'o en las reglas iscales
correspondientes( no es, por s" misma, motivo suiciente para justiicar el uso
de rmulas de costo dierentes.
&/ ?a rmula 4I4H, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, ser,n vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la e!istencia inal ser,n los producidos o comprados m,s
recientemente. 2i se utiliza el mtodo o rmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinar, a partir del promedio ponderado del costo
de los art"culos similares, pose"dos al principio del periodo, y del costo de los
mismos art"culos comprados o producidos durante el periodo. #l promedio
puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada env"o adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto reali6able
&< #l costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn da-ados, si )an devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado )an ca"do. 1simismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta )an aumentado. ?a
pr,ctica de rebajar el saldo, )asta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
co)erente con el punto de vista seg;n el cual los activos no deben registrarse en libros
por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
&. Keneralmente, la rebaja )asta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para
cada partida de los inventarios. #n algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. #ste puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma l"nea de
productos, que tienen propsitos o usos inales similares, se producen y venden en la
misma ,rea geogr,ica y no pueden ser, por razones pr,cticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma l"nea. No es apropiado realizar las
rebajas a partir de partidas que relejen clasiicaciones completas de los inventarios,
por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
58
inventarios en un segmento de operacin determinado. ?os prestadores de
servicios acumulan, generalmente, sus costos en Por tanto, cada servicio as"
identiicado se tratar, como una partida separada.
0@ ?as estimaciones del valor neto realizable se basar,n en la inormacin m,s iable
de que se disponga, en el momento de )acerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. #stas estimaciones tendr,n en consideracin las
luctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los )ec)os posteriores
al cierre, en la medida que esos )ec)os conirmen condiciones e!istentes al inal del
periodo.
0$ 1l )acer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr, en
consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo,
el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que igura en el
contrato. 2i los contratos de ventas son por una cantidad inerior a la relejada en
inventarios, el valor neto realizable del e!ceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes
por contratos de venta irmes que e!cedan las cantidades de productos en
e!istencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra
irmes. #stas provisiones o pasivos contingentes se tratar,n contablemente de
acuerdo con la NIC 0/ Provisiones,
)asivos !ontin0entes 1 Activos !ontin0entes
0& No se rebajar,n las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del
costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 2in embargo, cuando una
reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los
productos terminados e!ceder, a su valor neto realizable, se rebajar, su importe en
libros )asta cubrir esa dierencia. #n estas circunstancias, el costo de reposicin
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto
realizable.
00 2e realizar, una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, )ayan
dejado de e!istir, o cuando e!ista una clara evidencia de un incremento en el
valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias
59
econmicas, se revertir, el importe de la misma, de manera que el nuevo valor
contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. #sto ocurrir,,
por ejemplo, cuando un art"culo en e!istencia, que se lleva al valor neto
realizable porque )a bajado su precio de venta, est, todav"a en inventario de
un periodo posterior y su precio de venta se )a incrementado.
econoci'iento co'o /n 0asto
0B Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos
se reconocer, como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. #l importe de cualquier rebaja de valor, )asta alcanzar el valor
neto realizable, as" como todas las dem,s prdidas en los inventarios, ser, reconocido
en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. #l importe de cualquier
reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer, como una reduccin en el valor de los inventarios, que
)ayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del
valor tenga lugar.
0C #l costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construccin. ?os inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocer,
como gasto a lo largo de la vida ;til de los mismos.
Infor'aci*n a revelar
0: #n los estados inancieros se revelar, la siguiente inormacin9 'a( las pol"ticas
contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la rmula de
medicin de los costos que se )aya utilizado>
'b( el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales seg;n la
clasiicacin que resulte apropiada para la entidad>
'c( el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta>
'd( el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo>
'e( el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se )a reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el p,rrao 0B>
60
'( el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se )a
reconocido como una reduccin en la cuant"a del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el p,rrao 0B>
'g( las circunstancias o eventos que )ayan producido la reversin de las
rebajas de valor, de acuerdo con el reerido p,rrao 0B> y
')( el importe en libros de los inventarios pignorados en garant"a del
cumplimiento de deudas.
0/ ?a inormacin acerca del importe en libros de las dierentes clases de inventarios,
as" como la variacin de dic)os importes en el periodo, resultar, de utilidad a
los usuarios de los estados inancieros. 3na clasiicacin com;n de los inventarios es
la que distingue entre mercader"as, suministros para la produccin, materias
primas, productos en curso y productos terminados. ?os inventarios de un
prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
0< #l importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medicin de los productos que se )an vendido, as" como los
costos indirectos no circunstancias particulares de cada entidad podr"an e!igir la
inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin. NIC &
0. 1lgunas entidades adoptan un ormato para la presentacin del resultado del
periodo donde presentan importes dierentes a la cira de costo de los inventarios que
)a sido reconocida como gasto durante el periodo. 2eg;n este ormato, una
entidad presentar, un an,lisis de los gastos mediante una clasiicacin basada en la
naturaleza de estos gastos. #n este caso, la entidad revelar, los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros
costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fec3a (e vi0encia
B@ 3na entidad aplicar, esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del $ de enero de &@@C. 2e aconseja su aplicacin anticipada. 2i una entidad aplicase
esta Norma en un periodo que comience antes del $ de enero de &@@C, revelar, este
)ec)o.
*erogacin de otros Pronunciamientos
B$ #sta Norma deroga la NIC & Inventarios
61
B& #sta Norma deroga la 2IC+$ , revisada en $..0.
3niormidadI*ierentes 4rmulas para el C,lculo del Costo de los Inventarios.

!oncl/si*n
?os cambios que maniiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la
econom"a, unidos a los requerimientos de inormacin de las empresas en un mercado
altamente competitivo, en el cual, la eiciencia es actor undamental del !ito, ponen
de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la
necesidad de su adecuacin al interior de cada pa"s.
Eales normas se consideran undamentales para transar en un mercado abierto dentro
de una base )omognea y con par,metros slidos, que le brinden seguridad a quienes
interact;an con los entes econmicos, a eecto de que los usuarios de la inormacin
posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de inormacin contable
nacional conigurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.
#s por ello que para participar en esta ,rea, los trabajos deber,n concentrarse en
elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su
utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las
dierencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pa"s.
?os miembros del I12C consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, por los dierentes pa"ses, m,s la pertinente revelacin respecto al
cumplimiento de las mismas, tendr, un eecto importante a travs de los a-os.
7ejorar, la calidad de los estados inancieros y se obtendr, un grado cada vez mayor
de comparatividad. ?a credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados
inancieros se ver, acrecentada en todo el mundo.
?uego de estudiar las normas de contabilidad c)ilenas e internacionales es posible
concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir,
al comparar estas normas )aciendo un paralelo, no tienen mayores dierencias, quiz,s
en algunos casos en los nic, se engloba un poco m,s los trminos, ya que tiene una
perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, deinen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo m,s
importante para el in que persigue la contabilidad, que es dar una e!acta y servible
inormacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
Citando a *enis Deresord, presidente de la 412D9 8?a internacionalizacin no debe
ser una b;squeda del m"nimo com;n denominador, sino una mejora de las normas
contables en el mundo entero8
62
63