Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 248 Primera Quincena - Febrero 2012
Riesgos e importancia relativa inherentes a un
examen de auditora (Parte I)
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C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
Riesgos e importancia relativa inherentes a un examen de auditora
(Parte I) V - 1
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Riesgos e importancia relativa inherentes
a un examen de auditora - Parte I
Fuente : Actualidad Empresarial, N 248 - Primera
Quincena de Febrero 2012
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El riesgo de auditora y el reconocimiento
de la importancia relativa de algunas ma-
terias afectan la aplicacin de las normas
de auditora generalmente aceptadas,
especialmente las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y sobre informes, y
estn implcitos en el informe estndar del
auditor. El riesgo de auditora y la impor-
tancia relativa, junto con otras materias,
necesitan ser considerados en conjunto al
determinar la naturaleza, la oportunidad
y el alcance de los procedimientos de
auditora y al evaluar los resultados que
se derivan de aquellos procedimientos.
2. El riesgo de auditora
El riesgo de auditora es el riesgo que el
auditor, sin saberlo, inadvertidamente,
pueda dejar de modificar apropiada-
mente su opinin sobre estados nan-
cieros que estn signicativamente mal
expresados.
La existencia del riesgo de auditora se
reconoce y est implcita en el informe
estndar del auditor al sealar que ha ob-
tenido un razonable grado de seguridad
acerca de que los estados nancieros estn
exentos de errores signicativos.
3. Importancia relativa
El concepto de importancia relativa
reconoce que algunas materias, ya sea
individualmente o en su totalidad,
son importantes para los efectos de la
presentacin razonable de los estados
nancieros en conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financie-
ra, mientras que otras no lo son. La frase
presentan razonablemente, en todos sus
aspectos signicativos, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente
aceptados seala que el auditor cree que
los estados nancieros, considerados en
conjunto, no estn signicativamente mal
expresados.
Los estados nancieros estn signicativa-
mente mal expresados cuando contienen
errores o irregularidades, cuyo efecto,
individualmente o en su totalidad, es lo su-
cientemente importante para hacer que
dichos estados no estn presentados de
manera razonable, en todos sus aspectos
signicativos, de acuerdo con principios de
contabilidad. Los errores e irregularidades
son el resultado de la mala aplicacin de
tales principios, desviaciones de los hechos
o la omisin de informacin necesaria.
Al llegar a una conclusin sobre si el
efecto de errores, individual o acumulado,
es importante, el auditor normalmente
deber considerar su naturaleza y monto
en relacin con las partidas que guran en
los estados nancieros bajo examen. Por
ejemplo, un monto que sea signicativo
en los estados nancieros de una entidad
podr no ser signicativo en los estados
nancieros de otra entidad de distinto ta-
mao o caracterstica. Ms an, lo que es
signicativo en los estados nancieros de
una entidad en particular podra cambiar
de un perodo a otro.
La consideracin que el auditor debe con-
ceder a la importancia relativa es materia
de criterio profesional y est inuida por
la manera como l percibe las necesidades
de una persona razonable que conar en
los estados nancieros.
La importancia relativa se dene como:
la magnitud de una omisin o error en
la informacin contable que, a la luz
de las circunstancias presentes, hace
probable que el criterio de una persona
razonable que confe en la informacin
podra cambiar o verse inuido por esa
omisin o error. Esta denicin reconoce
que los juicios sobre importancia relativa
se forman a la luz de las circunstancias
presentes y, necesariamente, envuelven
consideraciones de orden tanto cualitativo
como cuantitativo.
Como resultado de la interaccin de las
consideraciones de orden cuantitativo
y cualitativo en los juicios sobre impor-
tancia relativa, los errores de montos
relativamente pequeos detectados por
el auditor pueden tener un efecto signi-
cativo sobre los estados nancieros. Por
ejemplo, el pago ilegal de un monto, que
en s es poco signicativo, podra llegar a
ser signicativo si existe una posibilidad
razonable que pudiera transformarse en un
pasivo contingente signicativo o en una
disminucin importante de los ingresos.
4. Planicacin de la auditora
El auditor debe considerar tanto el riesgo
de auditora como la importancia relativa:
a) Al planicar la auditora y disear los
procedimientos de esta, y
b) Al evaluar si los estados nancieros
considerados en conjunto estn pre-
sentados razonablemente, en todos
sus aspectos signicativos.
En la primera circunstancia, el auditor de-
bera considerar el riesgo de auditora y la
importancia relativa para lograr material
de evidencia sustentadora suciente y
competente que le permita, en la segunda
circunstancia, evaluar apropiadamente los
estados nancieros.
5. Consideraciones a nivel de los
estados nancieros
El auditor debiera planicar la auditora
de manera tal que el riesgo quede limi-
tado a un nivel bajo, que sea, a su juicio
profesional, apropiado para emitir una
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 248 Primera Quincena - Febrero 2012
opinin sobre los estados nancieros. El
riesgo de auditora puede ser evaluado en
trminos cuantitativos o no cuantitativos.
Al planicar la auditora, el auditor de-
bera usar su juicio para mantener en un
nivel apropiadamente bajo el riesgo de
auditora. Asimismo, debera establecer
su juicio preliminar sobre los niveles de
importancia relativa, de manera tal que
estos le proporcionen, dentro de las limi-
taciones propias del proceso de auditora,
la evidencia sustentatoria suciente para
obtener un razonable grado de seguridad
acerca de si los estados nancieros estn
exentos de errores significativos. Los
niveles de importancia relativa incluyen
un nivel global para cada estado; sin
embargo, dado que los estados estn
interrelacionados, y por razones de e-
ciencia, normalmente el auditor considera
la importancia relativa a efectos de plani-
cacin, en funcin del nivel ms pequeo
de errores acumulados que podra ser
considerado signicativo en cualquiera
de los estados nancieros individuales.
El auditor, en general planica la auditora
para obtener un razonable grado de se-
guridad de detectar errores que cree que
podran ser lo sucientemente grandes,
individual o acumuladamente, para afec-
tar a los estados nancieros de manera
cuantitativamente signicativa. Si bien el
auditor debe estar alerta en lo relativo a
errores que podran ser cualitativamente
signicativos, normalmente no es prctico
disear procedimientos para descubrirlos.
Un auditor trabaja normalmente dentro
de lmites econmicos; su opinin, para
que sea econmicamente til, debe lo-
grarla dentro de un perodo de tiempo
razonable y a un costo tambin razonable.
En algunas situaciones, el auditor consi-
dera la importancia relativa a efectos de
planicacin antes que los estados nan-
cieros a ser auditados estn preparados.
En otras situaciones, su planicacin la
hace despus que los estados nancieros
a ser auditados han sido preparados,
pero podra estar consciente de que estos
requieren una modicacin importante.
En ambos tipos de situaciones, el juicio
preliminar del auditor sobre importancia
relativa podra estar basado en estados
nancieros interinos anualizados o en
estados nancieros de uno o ms perodos
anuales anteriores, siempre que reconoz-
ca los efectos de los cambios ms impor-
tantes en las circunstancias que afectan
a la entidad (por ejemplo, una fusin
signicativa) y los cambios relevantes en
la economa tomados en conjunto o en la
industria en que opera la entidad.
Al planificar los procedimientos de
auditora, el auditor debera tambin
considerar la naturaleza, causa (si esta se
conoce) y monto de los errores de que
tiene conocimiento a raz de la auditora
de los estados nancieros del perodo
anterior.
6. Consideraciones a nivel de
saldo de cuenta individual o
de tipos de transacciones
El auditor reconoce que hay una relacin
inversa entre las consideraciones de riesgo
de auditora y de importancia relativa.
Por ejemplo, el riesgo que un saldo de
cuenta o un tipo de transaccin, en par-
ticular, pueda estar mal expresado en un
monto extremadamente grande, podra
ser muy bajo, pero el riesgo que pudiera
quedar mal expresado en un monto
extremadamente bajo, podra ser muy
alto. Analizando otras consideraciones
de planicacin, ya sea una disminucin
en el nivel de riesgo de auditora que el
auditor juzgue apropiada en el saldo de
una cuenta o tipo de transaccin, o una
disminucin en el monto de un error en el
saldo de cuenta o tipo de transaccin que
cree que puede ser signicativo, exigira
que el auditor llevara a cabo uno o ms
de los pasos siguientes:
a) Seleccionar un procedimiento de
auditora ms efectivo,
b) Efectuar los procedimientos de audi-
tora en una fecha ms prxima a la
del balance general, o
c) Aumentar el alcance de un procedi-
miento de auditora en particular.
Al determinar la naturaleza, la oportuni-
dad y el alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar a un saldo de cuenta
especco o tipo de transaccin, el auditor
debe disear procedimientos para obte-
ner un razonable grado de seguridad de
descubrir los errores que cree, basado en
su juicio preliminar sobre la importancia
relativa, podran ser importantes, cuando
se sumen con errores existentes en otros
saldos de cuenta o tipos de transaccin,
en los estados nancieros considerados
en conjunto. Los auditores emplean varios
mtodos para disear procedimientos
encaminados a detectar tales errores. En
ciertos casos, los auditores explcitamente
estiman, a efectos de planicacin, el mon-
to mximo de error en el saldo de cuenta o
tipo de transaccin que, cuando se combi-
nan con errores existentes en otros saldos
de cuenta o tipo de transaccin, podran
existir sin causar que los estados nancieros
queden signicativamente mal expresados.
En otros casos, los auditores relacionan su
juicio preliminar sobre importancia relativa
con un saldo determinado de cuenta o
tipo de transaccin, sin estimar tal error
de manera explcita.
El auditor necesita considerar el riesgo de
auditora a nivel de saldo individual de
cuenta o de tipo de transaccin ya que tal
consideracin le ayuda directamente a de-
terminar el alcance de los procedimientos
de auditora por aplicar al saldo de cuenta
o tipo de transaccin y armaciones relacio-
nadas. El auditor debiera tratar de restringir
el riesgo de auditora a nivel de saldo indi-
vidual de cuenta o tipo de transaccin, de
manera tal que le permita al trmino de
su examen, expresar una opinin sobre
los estados nancieros considerados en
conjunto a un nivel apropiadamente bajo
de riesgo de auditora. Los auditores usan
distintos enfoques para lograr este objetivo.
A nivel de saldo de cuenta o tipo de tran-
saccin, el riesgo de auditora consiste en
a) El riesgo (compuesto por el riesgo
inherente y riesgo de control) que el
saldo de cuenta o tipo de transaccin
y armaciones relacionadas contenga
error, el cual podra ser signicativo
en los estados nancieros cuando sea
agregado al error de otros saldos de
cuentas o tipos de transaccin, y
b) El riesgo (riesgo de deteccin) que
el auditor no detecte aquel error. La
discusin que sigue describe el riesgo
de auditora en trminos de tres tipos
de riesgos.
La manera en que el auditor considera y
combina estos tipos de riesgos, involucra
juicio profesional y depende de su enfo-
que de auditora.
(i) Riesgo inherente es la susceptibilidad
de que una armacin de los estados
nancieros contenga un error signica-
tivo, asumiendo que no hay polticas y
procedimientos del sistema de control
interno relacionados. El riesgo de tal
error es mayor para algunas armacio-
nes y saldos de cuenta o tipos de tran-
sacciones relacionadas que para otros.
Por ejemplo, los clculos complejos
tienen mayor probabilidad de ser mal
determinados que los clculos simples.
El dinero efectivo es ms susceptible
de ser robado que una existencia de
carbn. Las cuentas que contienen
montos derivados de estimaciones
contables poseen riesgos mayores que
las cuentas que contienen informacin
derivadas de procesos rutinarios o no
rutinarios. Los factores externos tam-
bin inuyen en el riesgo inherente.
Por ejemplo, el desarrollo tecnolgico
podra hacer que un producto en
particular se transforme en obsoleto,
haciendo, por ello, que las existencias
sean ms susceptibles de ser sobre-
valuadas. Adicionalmente a aquellos
factores que son caractersticos a un
saldo de cuenta o tipo de transaccin
especco, existen otros que se relacio-
nan con varios o con todos los saldos
de cuenta o tipos de transaccin, que
pueden inuir en el riesgo inherente
relacionado con una armacin de un
saldo de cuenta o tipo de transaccin
especco. Estos ltimos factores inclu-
yen, por ejemplo, la falta de capital
de trabajo para continuar las opera-
ciones o una industria en declinacin
caracterizada por una gran cantidad
de fracasos comerciales.
Fuente: NAGA
Continuar en la siguiente edicin.