RAP RI O DE JANEI RO 45(5):1425-443, SET./OUT.

2011
ISSN
0034-7612
O emprego da anlise de balanos e mtodos
estatsticos na rea pblica: o ranking de gesto dos
municpios catarinenses*
Maurlio Soares**
Ricardo Luiz Wst Corra de Lyra***
Nelson Hein****
Adriana Kroenke*****
SUMRI O: 1. Introduo; 2. Referencial terico; 3. Metodologia e procedimentos de
pesquisa; 4. Apresentao e anlise de resultados; 5. Consideraes nais.
SUMMARY: 1. Introduction; 2. Theoretical references; 3. Research methodology; 4.
Data description and analysis; 5. Conclusion.
PALAVRASCHAVE: contabilidade pblica; anlise de balanos; gesto pblica.
KEY WORDS: public accounts; balance sheet analysis; public management.
Com o fenmeno da globalizao, a contabilidade tem passado por modicaes que
se reetiram, inicialmente, no mbito empresarial e s alguns anos mais tarde na
administrao pblica. H uma tendncia cada vez maior e crescente de pressionar
* Artigo recebido em set. 2010 e aceito em out. 2010.
** Mestre em cincias contbeis pela Universidade Regional de Blumenau (PPGCC/FURB). En-
dereo: rua Antnio da Veiga, 140, sala D 202 Victor Konder CEP 89012-900, CP 1.507,
Blumenau, SC, Brasil. E-mail: maurelio.14@hotmail.com.
*** Doutor em controladoria e contabilidade pela FEA da Universidade de So Paulo (USP).
Professor do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Universidade Regional de
Blumenau (PPGCC/FURB). Endereo: rua Antnio da Veiga, 140, sala D 202 Victor Konder
CEP 89012-900, CP 1.507, Blumenau, SC, Brasil. E-mail: lyra@furb.br.
**** Ps-doutorado em modelos analticos e de simulao pelo Instituto Nacional de Matemtica
Pura e Aplicada (Impa). Professor do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Uni-
versidade Regional de Blumenau (PPGCC/FURB). Endereo: rua Antnio da Veiga, 140, sala D 202
Victor Konder CEP 89012-900, CP 1.507, Blumenau, SC, Brasil. E-mail: hein@furb.br.
***** Mestre em cincias contbeis pela Universidade Regional de Blumenau (PPGCC/FURB).
Endereo: rua Antnio da Veiga, 140, sala D 202 Victor Konder CEP 89012-900, CP 1.507,
Blumenau, SC, Brasil. E-mail: didlen@terra.com.br.
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os governantes para ampliarem o campo de suas responsabilidades nanceiras a
partir da contabilidade voltada para a gesto das contas pblicas. A responsabilida-
de scal dos governos fundamental para fomentar o crescimento econmico e o
desenvolvimento dos municpios. O presente estudo visa demonstrar em que medida
os ndices de anlise econmico-nanceira podem ser empregados na administrao
pblica a m de se estabelecer um ranking na gesto dos municpios catarinenses.
Para atingir tal nalidade, utilizou-se de conceitos e tcnicas de anlise de balano,
os quais foram tratados com a aplicao da anlise de componentes principais. Os
resultados indicam a importncia do emprego da anlise de balanos na rea pblica
como ferramenta a ser utilizada no cotidiano da administrao governamental.
The application of balance sheet analysis and statistical methods in public sec-
tor: the ranking of management of municipalities from Santa Catarina
With the phenomenon of globalization, accounting has undergone changes which
were reected initially in the business and only a few years later in public administra-
tion. There is a growing trend and increasing pressure on governments to broaden
the scope of its nancial responsibilities from the accounting-oriented management of
public accounts. Fiscal responsibility of governments is crucial for fostering economic
growth and development of municipalities. This study aims to demonstrate how
rates of economic and nancial analysis can be employed in public administration in
order to establish a ranking in the management of municipalities of Santa Catarina.
To achieve this purpose, was used the concepts and techniques of balance analysis,
which were treated with the application of main components analysis. The results
indicate the importance of using the balance analysis in the public sector as a tool
to be used in daily government administration.
1. Introduo
A administrao pblica municipal, executora das polticas pblicas locais que
demandam maior proximidade com a populao, responsvel pela arreca-
dao de tributos e sua devoluo sociedade por meio de bens e servios
pblicos, e dessa forma atende os interesses comuns da populao.
A contabilidade das instituies pblicas pode ser entendida como ramo
da contabilidade geral, em que aparece legalmente a gura do oramento p-
blico, que estima receitas e xas despesas, planejando suas aes por meio do
Plano Plurianual, da Lei de Diretrizes Oramentrias e da Lei Oramentria.
Um grande diferencial do ramo da contabilidade privada para o ramo
da contabilidade pblica que, enquanto na rea privada pode-se fazer tudo
que a lei no probe, na pblica permite-se realizar somente aquilo que a lei
determina (Meirelles, 2000).
1427
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
A escriturao contbil da rea pblica, at pouco tempo atrs, resu-
mia-se no cumprimento legal dos demonstrativos exigidos pela Lei Federal n
o

4.320/1964. A partir da promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei
Complementar n
o
101/2000) iniciou-se um marco denitivo no caminho da
transparncia, no equilbrio scal e na moralizao da atividade pblica bra-
sileira. Esta lei alterou denitivamente o comportamento dos administradores
pblicos quanto forma de gerirem o patrimnio da coisa pblica.
Nos estudos acadmicos em contabilidade pblica, verica-se que h
certa escassez de material ou estudos quando se fala em anlise de balano,
diferentemente do que ocorre na rea privada.
Segundo Andrade (2002:297), diversas formas podem ser utilizadas
para efetuar uma anlise de balano, considerando a tcnica contbil propria-
mente dita, assim como a utilizao de quocientes na busca de utilizar deter-
minada conta contbil em relao a um parmetro de interesse do gestor.
Com a vigncia da LRF, alguns parmetros foram criados para denir
limites de aplicaes de despesas em relao receita, os quais passaram a ser
ferramentas obrigatrias de anlise, visando em primeira mo ao cumprimen-
to da legalidade, assim como da gerncia e do controle.
A obteno de um ndice ou quociente, por mais simples que signique
a relao entre dois dados, torna-se importante medida que se pretende
extrair determinada informao e, como consequncia, tomar-se a melhor de-
ciso na aplicao de recursos pblicos.
Nesta perspectiva, a questo de pesquisa central deste trabalho : utili-
zando-se das tcnicas de anlise de balanos possvel estabelecer um ranking de
gesto dos municpios catarinenses?
Diante do exposto, o presente estudo tem por objetivo demonstrar em
que medida os ndices de anlise econmico-nanceira podem ser emprega-
dos na administrao pblica a m de se estabelecer um ranking na gesto dos
municpios catarinenses.
A pesquisa justica-se pela importncia em se utilizar ferramentas de
anlise de balano, que auxiliem a gesto pblica responsvel na busca por
economicidade, ecincia e equilbrio das contas pblicas, bem como o esta-
belecimento de um ranking na gesto dos municpios catarinenses.
O artigo est estruturado em cinco tpicos, iniciando com a introdu-
o do tema proposto. Em seguida perfaz-se uma incurso terica contex-
tualizando a contabilidade pblica no Brasil, as demonstraes contbeis
governamentais, a Lei de Responsabilidade Fiscal e a gesto das contas p-
blicas. Aps a descrio da metodologia empregada, segue a anlise dos da-
dos partindo-se do emprego do mtodo estatstico aplicado, o que possibilita
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estabelecer o ranking proposto no presente estudo. Por ltimo apresentam-
se as consideraes nais.
2. Referencial torico
2.1 A contabilidade pblica
At recentemente, vrios estudiosos apresentavam denies conceituais para
a contabilidade pblica ou governamental. Para Anglico (1990:113), a
disciplina que aplica, na administrao pblica, as tcnicas de registros e apu-
raes contbeis em harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro.
Segundo Kohama (2000:50), o ramo da contabilidade que estuda,
orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica, o
patrimnio pblico e suas variaes.
J para Silva (2004:196), uma especializao da contabilidade cin-
cia, voltada para o estudo e a anlise dos atos e fatos que ocorrem na Admi-
nistrao Pblica.
Todos esses conceitos so vlidos e apresentam vises peculiares para
cada autor, dando nfase tcnica, ao registro, demonstrao e anlise da
contabilidade dos rgos governamentais.
Uma denio ocial emergiu recentemente no Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), por meio da NBC T 16, em que o objeto da contabilidade
pblica o patrimnio da entidade pblica. Este ramo da contabilidade possui
normas e tcnicas prprias de contabilidade que so aplicadas por todos os
entes que recebam, guardem, apliquem ou movimentem recursos pblicos.
A mesma norma relata que, como ramo da cincia contbil, a contabi-
lidade pblica aplica, no processo gerador de informaes, os princpios e as
normas contbeis direcionados gesto patrimonial de entidades pblicas.
Oferece aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspec-
tos de natureza oramentria, econmica, nanceira e fsica do patrimnio
da entidade e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso e
adequada prestao de contas.
Portanto, estuda o patrimnio dos rgos e entidades da administrao
pblica, o oramento e os atos praticados pelo administrador pblico que, po-
tencialmente, possam alterar qualitativa ou quantitativamente o patrimnio,
buscando munir de informaes o processo decisrio de gestores pblicos e
prestar contas sociedade sobre a aplicao dos recursos arrecadados.
Importante destacar um breve relato da origem e do desenvolvimento
da contabilidade pblica no pas.
1429
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
De acordo com Slomski (2003), no Brasil, as primeiras tratativas vi-
sando implantao de um sistema de contabilidade pblica datam de 1808,
com a criao do Errio Rgio pelo ento imperador dom Joo VI. Seguiram-
se algumas dcadas de retrocesso especialmente a partir de 1850, quando a
contabilidade pblica tornou-se inoperante e foi praticamente esquecida, o
que motivou a recusa da Inglaterra em conceder um emprstimo ao Brasil, em
1914, por falta de documentao contbil do tesouro brasileiro.
Formou-se ento uma Comisso para organizar os servios de contabili-
dade do Tesouro e, em 1922, foi editado o Decreto n
o
4.536, de 28 de janeiro
1922, aprovando o Cdigo de Contabilidade, e o Decreto n
o
15.783, de 8 de
novembro de 1922, instituindo o Regulamento Geral de Contabilidade Pblica
(Slomski, 2003).
Posteriormente, editou-se a Lei n
o
4.320, de 17 de maro de 1964, que
estatui normas de direito nanceiro para a elaborao e o controle dos ora-
mentos e do patrimnio da Unio, estados e municpios, que , atualmente, o
grande marco regulatrio da contabilidade pblica no Brasil.
At meados da dcada de 1980, as nanas pblicas brasileiras pade-
ciam de grave desorganizao estrutural, inexistindo instrumentos adequados
de planejamento, execuo e controle nanceiro. As fortes presses poca,
em busca de um ajuste scal, criaram as condies necessrias organizao
e produo de um sistema de informaes gerenciais. Criou-se, em 1986, a
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), rgo central do Sistema de Contabili-
dade do Poder Executivo, e, em 1987, o Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Sia).
Em 2000, instituiu-se a Lei Complementar n
o
101, conhecida como a Lei
de Responsabilidade Fiscal (LRF), que estabeleceu normas voltadas respon-
sabilidade na gesto scal, buscando uma melhor transparncia das contas
pblicas e a qualidade na aplicao dos recursos pblicos.
Na prtica, contudo, a contabilidade pblica no Brasil ainda se move de
acordo com regras defasadas no tempo, de carter extremamente legalista e
carente de premente mudana. As ltimas atualizaes vm sendo realizadas
pela STN, que o rgo responsvel pela emisso de normas de consolidao
das contas pblicas e de padronizao das prestaes de contas.
2.2 Demonstraes contbeis na rea pblica
A contabilidade pblica tem como meta captar, acumular, registrar e interpre-
tar fenmenos que afetam a situao oramentria, nanceira e patrimonial
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1430 MAURLIO SOARES ET AL.
das entidades que a compem, e por meio das demonstraes contbeis torna-
se possvel apurar o patrimnio da entidade.
Atualmente, as demonstraes contbeis vm passando por um proces-
so de convergncia das normas internacionais do setor pblico, visando suprir
uma carncia existente na elaborao destas demonstraes, que at ento
tinham utilizado, por analogia, alguns mtodos adotados pelo setor privado.
Alm do Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimo-
nial e das Demonstraes das Variaes Patrimoniais, as demonstraes con-
tbeis da rea pblica convergidas no padro internacional incluiro, a partir
de 2010, a Demonstrao do Fluxo de Caixa, a Demonstrao do Resultado
Econmico e as Notas Explicativas (Resoluo CFC n
o
1.133/2008).
Segundo a NBC T 16.1, as demonstraes contbeis de cada exerccio
nanceiro devem ser acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exi-
gidos por lei e pelas notas explicativas, bem como sero extradas dos livros,
registros e documentos que compem o sistema contbil da entidade.
As demonstraes contbeis devem ser publicadas com a identicao
da entidade pblica e com a assinatura da autoridade responsvel e do con-
tabilista da entidade registrado no Conselho Regional de Contabilidade. A
publicidade, em cada exerccio nanceiro, ser realizada com a apresentao
dos valores correspondentes ao exerccio anterior (CFC, 2008).
O principal objetivo da divulgao das demonstraes contbeis em
cada exerccio nanceiro o ato de colocar disposio da sociedade as infor-
maes contbeis da entidade, e, a partir delas, extrair os dados necessrios
para atingir o objetivo proposto nesse estudo.
2.3 A LRF e a gesto das contas pblicas
Visando implementar um novo mecanismo de auxlio s instituies oramen-
trias, promover a disciplina scal nos entes federados e controlar o endivida-
mento pblico, criou-se a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
A LRF um cdigo de conduta para os administradores pblicos que
passaram a obedecer a normas e limites para administrar nanas, prestar
contas de quanto e como gastam os recursos pblicos.
A importncia do surgimento da LRF e seus efeitos imediatos nas contas
pblicas so reconhecidos por Pires (1999:3), ao armar que
[...] o sucesso da Lei de Responsabilidade Fiscal e esta, por sua vez, pode ofere-
cer um ingrediente extremamente importante para fazer deslanchar as experi-
1431
RAP RI O DE JANEI RO 45(5):1425-443, SET./OUT. 2011
O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
ncias participativas na gesto pblica: transparncia nos dados e informaes,
prestao de contas, gerenciamento eciente de recursos.
Esta Lei parte de um conjunto de medidas de polticas econmicas
adotadas nas trs esferas de governo, estando sustentada por certos princ-
pios de gesto que, a partir de sua entrada em vigor, implantaram uma nova
mentalidade da gesto scal para a administrao pblica brasileira, e sus-
tentada por quatro pilares bsicos: o planejamento, a ecincia, o controle e a
transparncia (TCE/SC, 2001).
O planejamento condio prvia para a execuo das aes governa-
mentais na busca do atendimento das necessidades sociais, mantendo-se o
equilbrio das contas pblicas no processo de execuo oramentria.
A LRF enfatiza sua principal nalidade em seu artigo 1
o
ao estabelecer
normas de nanas pblicas voltadas responsabilidade na gesto scal,
cujo objetivo controlar o avano do endividamento com a xao de regras,
limites e postura gerencial.
Para Matias-Pereira (2006:297), a LRF visa a aumentar a qualidade
das aes de gesto scal dos recursos pblicos conados aos agentes da ad-
ministrao pblica de todas as esferas de governo e coibir os abusos que
provocam danos ou prejuzos ao patrimnio pblico.
A busca pela ecincia refere-se ao atendimento das metas planejadas
com qualidade. Caso sua administrao seja eciente nas aes governamen-
tais, com o equilbrio das contas pblicas, a otimizao dos recursos, aliados
satisfao do usurio, sinal de que o gestor obteve sucesso em sua admi-
nistrao.
De acordo com Filho (2008), os controles, tanto interno como exter-
no na administrao pblica, buscam oferecer maior segurana para o gestor
pblico, pois buscam evitar e apontar erros, apurar eventuais desvios ou uso
indevido do dinheiro pblico, e servem como ferramenta que traga segurana
e qualidade na tomada de deciso.
Torna-se ntida a percepo de que, a partir da edio da LRF, o ad-
ministrador pblico passe a ter seu foco de atuao voltado para uma gesto
pblica responsvel que, de acordo com Nascimento (2006:177), apresenta os
seguintes postulados:
t preveno de riscos e correo de desvios que afetem o equilbrio das contas
pblicas;
t garantia de equilbrio nas contas, via cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas;
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1432 MAURLIO SOARES ET AL.
t ao planejada e transparente.
Alm de ser uma exigncia legal, a transparncia, a publicao dos rela-
trios contbeis e a prestao de contas so mecanismos por meio dos quais os
gestores demonstraram seu desempenho nos negcios pblicos, pois este, via
de regra, o maior interessado nessa forma de apresentao de contas.
Corroborando com essa ideia, Slomski (2003:167) arma que [...] na
administrao pblica, , certamente, onde mais deve estar presente a losoa
da accountability (dever de prestar contas), pois, quando a sociedade elege
seus representantes, espera que os mesmos ajam em seu nome, de forma cor-
reta, e que prestem contas de seus atos.
Nesse sentido, as demonstraes contbeis do setor pblico assumem
papel de relevante importncia, no apenas pela imperiosidade da lei, mas
tambm como instrumento de gesto pblica.
2.4 Anlise de balanos
A contabilidade no se resume apenas ao registro de fatos contbeis, tendo
como funo a busca das causas e dos efeitos que esses fatos causam sobre o
patrimnio da entidade.
Analisando as demonstraes resultantes da escriturao contbil, de-
componda-os em partes segmentadas, ser possvel fornecer os subsdios para
melhor interpretao e absoro de informaes para seus componentes (An-
drade, 2002).
O principal objetivo da anlise de balanos o de formar uma ideia
sobre o desempenho de uma entidade durante um determinado perodo, bem
como obter informaes que auxiliem de forma complementar a outras proje-
es sobre o futuro da entidade estudada (Martins, 2005).
A utilizao de ndices na anlise de balanos, seja na rea pblica, seja
na privada, envolve a aplicao de clculos de quocientes que relacionam um
conjunto de valores expressos nas demonstraes contbeis.
Importante destacar o conceito de balano considerado por Kohama
(1991:245): Balano a apurao da situao de determinado patrimnio,
em determinado instante, representada, sinteticamente, num quadro de duas
sees: Ativo e Passivo. tambm entendido como a igualdade de duas so-
mas, de uma conta ou de um quadro.
Ao tratarmos de anlise e interpretao de balanos pblicos, deve-se
destacar que os dados sero obtidos de quatro peas que fazem parte do con-
1433
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
junto denominado de balanos pblicos: Oramentrio, Financeiro, Patrimo-
nial e as Demonstraes das Variaes Patrimoniais.
Ressalta-se que alm de se utilizar dos resultados apresentados nas de-
monstraes contbeis, a anlise de balanos poder envolver outras informa-
es teis nesse trabalho. Esse entendimento est contido na Lei n
o
4.320 em
seu art. 85:
Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acom-
panhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio pa-
trimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento
dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
nanceiros.
Com a vigncia da LRF, alguns parmetros foram criados para denir
limites de despesas em relao s receitas, os quais se tornaram essenciais
como ferramentas de anlise, visando primeiramente o cumprimento da lega-
lidade, como os gastos com pessoal e educao, e como instrumento de gesto
e controle.
3. Metodologia e procedimentos da pesquisa
3.1 Caractersticas da pesquisa
A pesquisa tem caractersticas de cunho descritivo, com abordagem quantita-
tiva e corte seccional. A pesquisa descritiva, de acordo com Gil (1995), possui
como objetivo principal descrever as caractersticas de determinada populao
ou fenmeno, ou o estabelecimento de relaes entre as variveis.
A populao da pesquisa compreende os 293 municpios do estado de
Santa Catarina. Os dados foram obtidos junto aos sites da Secretaria do Tesou-
ro Nacional (STN), Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica (IBGE) e do
Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina (TCE/SC).
No que tange coleta de dados, para a formao da anlise dos ndices
utilizaram-se como base os dados relativos ao exerccio nanceiro de 2007 dos
municpios catarinenses, caracterizando esse estudo como de corte seccional
(cross-sectional).
Optou-se pelo ano de 2007 por no ser ano de eleies municipais, e
por se tratar do terceiro ano de mandato da gesto 2005-08, sugerindo que o
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administrador pblico j conhea bem o funcionamento da mquina pblica e
atue com um oramento planejado por seu prprio governo.
Babbie (1999) descreve-o como investigao de algum fenmeno no
qual se realiza um corte transversal no tempo, onde so feitas anlises deta-
lhadas, para fundamentar as observaes realizadas uma nica vez.
O tratamento e a anlise de dados sero realizados por meio de um
software aplicativo do tipo cientco (Statistical Package for Social Science
SPSS), que possibilite aplicar tcnicas estatsticas complexas utilizadas em
cincias sociais, visando estabelecer um ranking na gesto dos municpios ca-
tarinenses.
Na presente pesquisa optou-se por utilizar o modelo matemtico da
anlise de componentes principais, o qual busca uma forma de explicar a es-
trutura de varincia-covarincia dos dados que se est analisando.
Richardson (1999:70) caracteriza a abordagem quantitativa pelo
emprego de quanticao tanto nas modalidades de coleta de informaes,
quanto no tratamento destas por meio de tcnicas estatsticas, desde as mais
simples, como percentual, mdia, desvio-padro, s mais complexas, como
coecientes de correlao, anlise de regresso etc..
As limitaes do presente estudo referem-se ao emprego de uma ferra-
menta estatstica para apenas um perodo de administrao dos municpios,
sugerindo que este ranking possa ser alterado quando aplicada em outros pe-
rodos de anlise.
3.2 ndices para anlise de balanos
Optou-se pela escolha de ndices usualmente empregados para a anlise eco-
nmico-nanceira das empresas, tendo os mesmos sido obtidos mediante pes-
quisa bibliogrca entre os autores que tratam do assunto no pas.
Apesar da diversidade de ndices disponveis para emprego em anlise
de balano, utilizaram-se aqueles que so passveis de obteno e anlise de
dados ans dos balanos pblicos. Nesse sentido, Matarazzo (1998:157) ar-
ma que o importante no o clculo de grande nmero de ndices, mas de
um conjunto de ndices que permita conhecer a situao da empresa, segundo
o grau de profundidade desejada da anlise.
A partir dessa constatao, o quadro 1 apresenta os ndices utilizados no
presente estudo e a sua respectiva indicao para interpretao.
1435
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
Qu a d r o 1
Quadro-resumo dos ndices
Varivel ndice Frmula Interpretao Fonte
P
1
Liquidez Corrente
(LC)
Ativo Financeiro/
Passivo Financeiro
(quanto MAIOR
melhor)
Balano Patrimonial
Anexo 14 (Lei n
o
4.320/1964)
P
2
Liquidez Imediata
(LI)
Disponibilidade + Recursos
Vinculados/Passivo
Financeiro
(quanto MAIOR
melhor)
Balano Patrimonial
Anexo 14 (Lei n
o

4.320/1964)
P
3
Situao Financeira
Lquida (SL)
Ativo Financeiro Passivo
Financeiro/Receita Total
(quanto MAIOR
melhor)
Balano Patrimonial
e Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
Anexos 14 e 15 (Lei n
o

4.320/1964)
P
4
Comprometimento
com Dvidas (CD)
Amortizao da dvida/
Receita Corrente Lquida
(quanto
MENOR
melhor)
Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
Anexo15 (Lei n
o

4.320/1964) e
Anexo III RRE0
(LC 101/2000)
P
5
Grau de
Dependncia
(GD)
Receita de Transferncias/
Receita Total
(quanto
MENOR
melhor)
Balano Financeiro
Anexo 13 (Lei n
o

4.320/1964)
P
6
Estrutura de
Capital (EC)
Passivo Financeiro +
Passivo Permanente (ELP)/
Ativo Total
(quanto
MENOR
melhor)
Balano Patrimonial
Anexo 14 (Lei n
o

4.320/1964)
P
7
Despesas com
Educao (DE)
Gastos com Educao/
Receita de Impostos
(quanto MAIOR
melhor)
Anexo X RREO
(LC 101/2000)
P
8
Despesas com
Pessoal (DP)
Despesas com Pessoal +
Encargos/Receita Corrente
Lquida
(quanto
MENOR
melhor)
Anexo I RGF
(LC 101/2000)
Fonte: Elaborado pelo autor.
O ndice de liquidez corrente (LC) revela a parcela das obrigaes que a
disponibilidade de recursos prprios pode saldar, evitando a utilizao de re-
cursos de terceiros de curto e longo prazo para nanciar as polticas pblicas.
J o ndice de liquidez imediata (LI) determina a relao de quanto a
instituio possui de disponibilidade imediata ou de alta liquidez para cada
unidade de obrigao exigvel no passivo nanceiro. Os recursos vinculados
referem-se aos provenientes de convnios e programas cuja aplicao est
comprometida com um programa de ao de governo (ex.: recursos para pro-
grama da sade).
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J o ndice de situao lquida nanceira (SL) demonstra qual a rela-
o entre a diferena do montante do ativo nanceiro, subtrado do passivo
nanceiro, em relao receita total.
Assim, os ndices P
1
, P
2
e P
3
medem a solidez, ou base nanceira do
municpio, que demonstrar a existncia de condies para o pagamento ou
assuno de novas dvidas.
O ndice de comprometimento com dvidas (GD) demonstra a repre-
sentatividade dos encargos com a amortizao da dvida interna/externa em
relao receita corrente lquida. Quanto maior essa relao, menos recursos
sobram para manuteno e expanso dos servios pblicos.
O ndice de grau de dependncia (GD) evidencia o grau de dependncia
da administrao municipal em relao a recursos de outras esferas governa-
mentais. Este indicador construdo sob a hiptese de que as transferncias
inuenciam negativamente o desempenho scal dos governos receptores, ex-
presso pelo baixo esforo scal e/ou pela expanso dos gastos pblicos desses
governos, ocasionando maior endividamento.
O ndice estrutura de capital (EC) indica o montante de capital de ter-
ceiros que est sendo utilizado pela administrao pblica para exercer suas
funes revelando as decises relacionadas s fontes de nanciamento das
polticas pblicas.
Os quocientes P
4
, P
5
e P
6
mostram as grandes linhas de decises nan-
ceiras para os investimentos pblicos, quer seja para a obteno ou para apli-
cao de recursos.
O ndice despesas com educao (DE), ou P
7
, criado recentemente pela
LRF, indica o percentual de recursos investidos pela entidade na educao. Tal
ndice vem ao encontro do cumprimento do mandamento constitucional que
versa sobre a aplicao de, no mnimo, 25% da receita de impostos. Trata-se
de um mandamento constitucional que leva o administrador pblico a gastar
(investir) em educao um percentual mnimo, garantindo assim o direito
essencial do cidado educao.
E, por m, o ndice de despesas com pessoal (DP), ou P
8,
indica a parcela
da receita corrente comprometida com despesas de pessoal. Esta uma vari-
vel que mostra a rigidez oramentria dos municpios e espera-se que tenha
uma relao positiva com o endividamento municipal sob o pressuposto de
que maior dispndio com pessoal, maior o grau de endividamento dos muni-
cpios, visto que, em princpio, municpios que destinam grande parte de suas
receitas para o pagamento de pessoal tendem a reduzir os recursos disponveis
para utilizao em outras reas. De acordo com a LRF, os municpios podem
aplicar at o limite de 60% da receita corrente lquida.
Infere-se que a aplicao de anlise de ndices depende intrinsecamente
da pergunta que deve ser respondida pelo resultado do ndice, do objetivo que
1437
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
se busca atingir, neste caso, o estabelecimento de um ranking da gesto nos
municpios catarinenses.
4. Apresentao e anlise de resultados
4.1 Modelo matemtico no linear multivarivel
A anlise multivariada trata de mensuraes do grau de associao, ou grau
de correlao, entre variveis aleatrias. Variveis aleatrias so denidas
como aquelas que seguem as leis do acaso.
Na presente pesquisa optou-se por utilizar o modelo matemtico da
anlise de componentes principais, o qual busca uma forma de explicar a es-
trutura de varincia-covarincia dos dados que se est analisando, ou seja, do
vetor aleatrio analisado.
De acordo com Maroco (2003:231), anlise de componentes principais
uma tcnica de anlise exploratria que transforma um conjunto de variveis
correlacionadas num conjunto menor de variveis independentes, combinaes
lineares das variveis originais, designadas por componentes principais.
O modelo assim expresso:

1
=

11

1

+

12

2

+ .... +

1r

r

2
=

21

1

+

22

2

+ .... +

2r

r
r =

r1

1

+

r2

2

+ .... +

rr

r
Segundo Luchesa (2004:38), as componentes principais constituem
um novo conjunto de variveis, obtido atravs da rotao rgida dos eixos
originais, na direo em que se obtm a mxima variabilidade dos dados,
mantendo-se, assim, exatamente a mesma relao original entre eles.
Portanto, a partir de um conjunto de dados com p variveis sero ob-
tidas p componentes principais. Porm, identicam-se as componentes mais
importantes na estrutura de varincia-covarincia.
Observa-se, portanto, que, em geral, aps a maximizao da variabili-
dade produzida pela rotao dos eixos no espao, R
p
, um nmero menor de
componentes principais consegue explicar mais claramente a estrutura de va-
rincia-covarincia do que a estrutura primria dos dados originais.
A este respeito, informa Chaves Neto (apud Luchesa, 2004:16), que
embora p componentes sejam necessrias para reproduzir a variabilidade to-
tal do sistema, frequentemente muito desta variabilidade pode ser explicada
por um nmero pequeno de componentes principais.
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1438 MAURLIO SOARES ET AL.
Dessa forma, maximizando a variabilidade dos dados, obtm-se uma
descrio mais simples e, ao mesmo tempo, mais clara, da estrutura de varin-
cia-covarincia e, com frequncia, torna-se possvel tecer ilaes e identicar
relacionamentos que, em geral, no seriam possveis com as coordenadas ori-
ginais das variveis.
Assim, os objetivos da anlise dos componentes principais situam-se em
reduzir o tamanho da matriz de dados e facilitar sua interpretao.
4.1 Estabelecimento do ranking
A partir da anlise da matriz de varincia-covarincia das variveis escolhidas
para a anlise, o mtodo apresentou o melhor nmero de componentes princi-
pais, combinaes lineares das variveis escolhidas, as quais foram utilizadas
conforme a tabela.
Ressalta-se que, para ajustar a covarincia, os dados passaram pelo pro-
cesso de normalizao, o que impossibilita ocorrncia de erros ou desequilbro
na anlise estatstica.
Ta b e l a
Matriz de componentes principais
Varivel
Componente redimensionada
1 2 3
P
1
-0,007 0,122 -0,056
P
2
0,009 0,121 -0,050
P
3
-0,580 0,151 -0,053
P
4
0,863 0,023 -0,043
P
5
-0,793 -0,109 -0,175
P
5
0,441 0,141 -0,103
P
7
0,026 -0,228 0,965
P
8
0,109 0,978 0,149
Fonte: Dados da pesquisa (utilizao do SPSS).
Quanto aos testes relacionados ao nmero de componentes utilizados
na anlise, prevaleceram como componentes principais as variveis CD (P
4
) e
GD (P
5
), em segundo lugar a varivel DP (P
8
) e na terceira posio a DE (P
7
).
O poder explicativo da varincia total destes componentes foi consi-
derado signicativamente importante, de forma que cada varivel destacada
foi considerada para a formao do ranking de gesto scal dos municpios
catarinenses estabelecido no quadro 2, cumprindo-se dessa forma o objetivo
inicial do presente estudo em criar a hierarquizao da gesto pblica.
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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
Q
u
a
d
r
o

2
R
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k
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g

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a

g
e
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2
0
0
7
C
o
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n
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F
o
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D
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d
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d
a

p
e
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q
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s
a
.









































































































































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O EMPREGO DA ANLISE DE BALANOS E MTODOS ESTATSTICOS NA REA PBLICA
A partir do quadro formado possvel constituir anlises em relao
classicao de cada municpio catarinense no ranking da gesto scal em
2007, porm optou-se por vericar os extremos da tabela.
A primeira anlise do ranking diz respeito presena, nas 10 primeiras
colocaes, de municpios com pouca expresso no cenrio econmico esta-
dual e pequenos em nmero de habitantes, no ultrapassando cinco mil habi-
tantes por cidade, como os casos de Paial, com 1821 moradores, e Ermo, com
1843.
Esta classicao inicial fruto do pequeno grau de endividamento, dos
baixos gastos com despesas de pessoal e da aplicao mnima exigida em lei
na rea da educao.
Entretanto, ressalta-se que as anlises efetuadas nas demonstraes
contbeis dos municpios no consideraram o nmero de habitantes como
varivel de pesquisa.
J no nal do ranking, alguns municpios destacam-se de forma contr-
ria por serem considerados grandes em movimentao econmica, arrecada-
o de tributos, diversicao de atividade e nmero de habitantes, como so
os casos de Joinville, Florianpolis e So Jos.
A classicao desses municpios na parte nal do ranking justicada
devido aos altos nveis de endividamento, mesmo apresentando bons ndices
de arrecadao.
5. Consideraes nais
O presente artigo teve como objetivo demonstrar em que medida os ndices de
anlise econmico-nanceira podem ser empregados na administrao pblica,
quando se pode estabelecer um ranking na gesto dos municpios catarinenses.
Pode-se armar que as diculdades e o desinteresse da anlise de ba-
lanos na rea pblica so frutos de um modelo contbil legalista aplicado h
anos no setor, e tambm pelo lapso de tempo em que a contabilidade pblica
brasileira cou estagnada. Diferente do que ocorre na rea privada, na pblica
no se podem denir estruturalmente quais ndices so mais utilizados, devi-
do falta de difuso do conhecimento, padres ou utilizao dos mesmos.
Porm, o resultado obtido nesta pesquisa revela a importncia do em-
prego da anlise de balanos na rea pblica, no apenas para atingir os obje-
tivos do presente trabalho, mas como ferramenta a ser utilizada no cotidiano
da administrao pblica, quer seja federal, estadual ou municipal.
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1442 MAURLIO SOARES ET AL.
Dessa forma, poder-se- conceber um cenrio de independncia da conta-
bilidade no setor pblico para aplicar tcnicas contbeis e no apenas orament-
rias, e como consequncia disso, prover uma maior gesto nos gastos pblicos.
A utilizao do mtodo estatstico no linear multivariado por meio da
anlise de componentes principais permitiu o exame conjunto dos ndices em-
pregados para a formao do ranking da gesto scal e serve como instrumen-
to para outras anlises gerenciais a serem empregadas nas demonstraes da
rea pblica.
Assim, conrma-se tambm a importncia quanto evidenciao das con-
tas pblicas, pois alm de ser uma obrigao do gestor pblico, um misto de
direito e dever dos cidados num pas democrtico de direito como o nosso, in-
clusive quanto scalizao dos atos de gesto dos administradores pblicos.
Mesmo que haja muito a fazer para que a contabilidade sirva como
autntico instrumento de gerenciamento e accountability, como objeto prec-
puo, a contabilidade pblica deve disponibilizar informaes ao administra-
dor pblico a m de indicar o estado atual e planejar o futuro das entidades
governamentais.
Como sugesto para futuras pesquisas, prope-se o emprego deste estu-
do utilizando-se de outro mtodo estatstico, bem como que seja aplicado em
outros exerccios nanceiros.
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