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Aula 00

Curso: Auditoria p/ Receita Federal - 2013


Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013
Teoria e exerccios comentados
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AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do
auditor. Responsabilidade legal. tica profissional.
Objetivos gerais do auditor independente. Controle de
qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis.


SUMRIO PGINA
Apresentao 1
Cronograma 3
1. Introduo 5
2. Aspectos Gerais da Auditoria Independente 5
3. Normas de Auditoria Independente 8
4. tica Profissional 12
5. Responsabilidade Legal 24
6. Objetivos gerais do Auditor Independente 26
7. Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes
Contbeis
27
Questes comentadas 33
Referncias bibliogrficas 62


Ol, Pessoal!

Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Chefe de Diviso da Coordenao-Geral de Auditoria da
rea Fazendria. Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e
Tcnicas de Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos
pblicos em MG e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado
pela UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em
Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais
de 200 questes comentadas, pela Editora Elsevier/Campus. Alm da
CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles Consultor
Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito
Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas
Gerais.

Meu nome Claudenir Brito, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o
Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de
Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos
Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral
da Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de
Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos
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preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Sou
membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil ,
filial do The Institute of Internal Auditors e da Comisso de Coordenao
de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Ah, e professor
no Estratgia, claro.

Estamos escrevendo um livro juntos, que ser lanado no incio de 2013,
e temos certeza que esse entrosamento s ir contribuir para a qualidade
das aulas e, consequentemente, para o sucesso de vocs na hora da
prova.

Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido o curso. Nossa proposta abordar toda a matria cobrada
no edital de 2012 da Receita Federal do Brasil. Acreditamos bastante na
fixao de conhecimento a partir de exerccios, por isso comentaremos
neste curso mais de 250 questes acerca dos assuntos abordados.

Alguns pontos sobre este novo curso devem ser esclarecidos nesse
momento. Boa parte do contedo deste curso igual ao curso que
lanamos para o concurso de 2012. Entretanto, devemos ressaltar que
houve duas mudanas significativas que consideramos essenciais.

Primeiramente, verificamos que, no curso anterior, objetivando privilegiar
questes da ESAF, acabamos trazendo uma quantidade considervel de
exerccios antigos, j que essa banca no tem elaborado muitas provas de
auditoria desde 2010. Para resolver isso, inclumos novos exerccios, de
diversas bancas do pas, inclusive todas as questes das provas da RFB
2012 (ESAF), CGU 2012 (ESAF), ICMS-PR 2012 (COPS), ISS-SP 2012
(FCC) e ISS-BH 2012 (FDC), dentre outras.

Em segundo lugar, como j de conhecimento de todos, a forma de
cobrana da nossa disciplina tem passado por um processo de
mudana, principalmente nos concursos mais procurados (RFB, ICMS,
ISS, CGU, etc.) Em relao a isso, entendemos que h duas
consideraes a fazer:

1 As bancas passaram a cobrar conhecimento de contabilidade
avanada na disciplina de auditoria (vide ISS-SP). Pessoal, sendo bem
sinceros, nesse ponto, nem ns nem nenhum professor de auditoria tem
muito que fazer. Para se precaver quanto a este ponto, vocs tero que
estudar ainda mais a matria de contabilidade, principalmente com foco
nos Pronunciamentos do CPC.

2 - Como a atual legislao de auditoria ainda relativamente nova para
as bancas, e objetivando diminuir o risco de anulao de questes, elas
tm optado por trazer para as provas questes quase literais, mas dando
preferncia para os anexos, apndices e, principalmente, para os itens
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constantes na segunda parte das normas, chamada de Aplicao e outros
Materiais Explicativos. Em relao a esse ponto, a sim, temos condies
de focar e orientar vocs, e essa foi a segunda mudana que fizemos
neste curso em relao ao anterior, o que comprovaro ao longo
das aulas.

Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, j
mencionadas aqui, destacaremos, em cada questo que tenha sido
elaborada a partir da legislao revogada, as diferenas em relao s
normas atuais, destacando os principais pontos que vocs devero ficar
atentos a partir da implementao da nova legislao.

Como sempre falamos antes das aulas, nosso objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as
questes.

Assim como em uma auditoria, o processo de estudo pra concurso deve
ser baseado na gesto de risco. Vocs tm pelo menos 15 outras
disciplinas pra estudar e, mesmo que consigam ver tudo, tero que focar
em alguma coisa. Nossa responsabilidade, aqui, fazer essa gesto
de risco (na disciplina Auditoria, claro) pra vocs.

Dessa forma, procuraremos focar nos temas mais cobrados nas provas.
Por isso, no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem
apenas uma ou duas questes, e outros apresentarem oito, dez. Isso ser
proposital e baseado na nossa anlise acerca da probabilidade de
cobrana de cada tema, a partir de provas anteriores.


Cronograma

O curso ser dividido didaticamente em 8 aulas, alm desta inaugural,
da seguinte forma:

Aula demonstrativa (05/12/12)
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Responsabilidade legal.
tica profissional. Objetivos gerais do auditor independente. Controle de
qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis.

Aula 1 (20/12/12)
Principais normas vigentes de Auditoria Interna. Auditoria Interna versus
Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes,
Atribuies.
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Aula 2 (05/01/13)
Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema
de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. Fraudes e a
Responsabilidade do Auditor.

Aula 3 (20/01/13)
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente.
Testes e procedimentos de auditoria. Evidenciao.

Aula 4 (05/02/13)
Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis. Amostragem.

Aula 5 (20/02/13)
Avaliao das distores Identificadas. Execuo dos trabalhos de
auditoria. Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos
trabalhos de auditoria. Representaes formais: objetivo, contedo.
Documentao de Auditoria. Princpios de Contabilidade.

Aula 6 (05/03/13)
Auditoria no setor pblico federal; finalidades e objetivos da auditoria
governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas
execuo dos trabalhos.

Aula 7 (20/03/13)
Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Uso de trabalhos tcnicos de
especialistas. Eventos Subsequentes. Continuidade Operacional. Auditoria
de estimativas Contbeis. Contingncias.

Aula 8 (05/04/13)
Relatrios de Auditoria.

Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso dure em torno
de quatro meses. Feitas essas consideraes, vamos ao que interessa.


Sejam bem-vindos ao nosso curso e estamos disposio nos emails
claudenir@estrategiaconcursos.com.br; e
rodrigofontenelle@estratgiaconcursos.com.br.



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1. Introduo


Para comear nosso curso de Auditoria rumo aprovao no concurso da
Receita Federal do Brasil, veremos nesta aula o seguinte trecho do edital:
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Responsabilidade legal.
tica profissional. Objetivos gerais do auditor independente. Controle de
qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis.

A Auditoria tem a natureza de tcnica contbil utilizada pela
Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contbil a
tcnica que tem como objetivo emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).

A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente sobre a adequao das demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.

Os conceitos utilizados na Auditoria Independente so bastante similares
aos da Auditoria Governamental e da Auditoria Interna. O foco acaba
sendo, em regra, o mesmo: a emisso de uma opinio independente
(lembrando que a opinio da Auditoria Interna tambm deve ser
independente autnoma). O que difere, basicamente, o ambiente ou
rea que est sendo verificada. Mas no se preocupem. Veremos essas
diferenas na prxima aula.

O foco dos editais dos concursos da Receita Federal costuma ser mais em
Auditoria Independente, por isso, como no poderia deixar de ser,
focaremos nossas aulas nesse sentido, no deixando, entretanto, de falar
em auditoria interna e auditoria governamental (surpresa do ltimo
edital).


2. Aspectos Gerais da Auditoria Independente

Para iniciarmos os estudos acerca da Auditoria Independente, trouxemos
pra vocs alguns conceitos encontrados na doutrina e que muitas vezes
so cobrados em sua literalidade.

Crepaldi (2012):
levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
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tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao,
consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente
legislao especfica. (grifamos)

Franco e Marra (2011):
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifamos)

Apesar da importncia das definies encontradas na doutrina, as bancas
geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de
auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200, que trata dos objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em
conformidade com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das
Demonstraes Contbeis Externa :
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grifamos)

Como podemos observar, a emisso de uma opinio independente o
principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser
auditado, particularmente as demonstraes contbeis.

A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior credibilidade possvel
s demonstraes contbeis elaboradas pelo setor de contabilidade e
divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da sade
financeira da Companhia.

Assim, uma auditoria independente envolve a aplicao de tcnicas e
procedimentos especializados, em busca de evidncias que digam
respeito aos valores divulgados nas demonstraes contbeis, incluindo a
avaliao das prticas contbeis utilizadas e da razoabilidade das
estimativas apresentadas pela administrao (mensurao de itens que
no podem ser definidos com preciso).


O objetivo principal da auditoria independente a emisso de uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis estrutura de
Relatrio Financeiro Aplicvel.
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De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalizao d maior
consistncia e veracidade aos registros e demonstraes contbeis, pelas
seguintes razes, dentre outras:
o profissional que executa os registros contbeis o faz com
maior ateno e rigor, pelo simples fato de saber que seu
trabalho ser examinado e seus erros apontados;
empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes podero ser apontados aos poderes
superiores;
os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas,
atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco.

Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente
apresenta as seguintes vantagens aos usurios das demonstraes
contbeis:
contribui para maior exatido das demonstraes
contbeis;
possibilita melhores informaes sobre a real situao
econmica, patrimonial e financeira das empresas;
assegura maior exatido dos resultados apurados.

Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade,
apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a
fim de que possa reduzi-las a um nvel coerente com o cumprimento de
seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato
de que a auditoria no pode ser interpretada como substituta da
administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto.

Como veremos na prxima aula, a administrao conta com uma
Auditoria Interna para executar um trabalho de assessoramento,
auxiliando no cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.

A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes
(pessoal, tempo, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os
aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes
(aqueles que tm possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto
s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer
dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito.

O profissional responsvel pelo trabalho de auditoria denominado
auditor independente, normalmente integrante de uma firma de
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da
opinio sobre as demonstraes contbeis.

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Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua
opinio, qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes?

Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma
opinio, e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que
h uma concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio
servir de base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os
rumos de seus investimentos para o prximo ano. Qual seria o atributo
essencial a ser perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no
mercado?

Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que no tem
credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de
atestar as condies da situao econmico-financeira de uma empresa,
apresentada nas demonstraes contbeis. E provavelmente no seria
novamente contratado para novos trabalhos.

Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da
qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com
a responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma
padronizao das tcnicas e procedimentos utilizados, assim como da
elaborao de relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de
Auditoria. Atualmente, no Brasil, as mais importantes so as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas
Brasileiras de Contabilidade Profissionais de Auditoria (NBC PA), as
quais sero a base do nosso curso.


3. Normas de Auditoria Independente


Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos reguladores
da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulao e
apresentao de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no
exerccio de suas funes. Elas estabelecem os conceitos bsicos sobre
as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu
trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra,
2011).

Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional,
acabam fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar
o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e controle de
qualidade dos trabalhos realizados.

No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses
objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto
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de Auditores Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso
de Valores Mobilirios CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e
da Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.

Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem
as mais exigidas nos concursos.

At o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em
relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas.

Entretanto, no final daquele ano houve a convergncia dessas normas
brasileiras aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores).

O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a
misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o
desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta
qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de
organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de
prticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras
(www.ifac.org traduo livre).

As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC devem
seguir os padres internacionais e compreendem as normas
propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados
Tcnicos.

As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por
meio de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC
PA) e normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem
regras e procedimentos de conduta a serem observados como
requisitos para o exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem
conceitos doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados
quando da realizao dos trabalhos.

A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as
Normas Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue:

Normas Profissionais:

I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais
de Contabilidade;

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II do Auditor Independente NBC PA aplicadas,
especificamente, aos contadores que atuam como auditores
independentes;

III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;

IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores
que atuam como peritos contbeis.

Normas Tcnicas:

I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade
convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;

II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades
locais, sem equivalentes internacionais;

III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica
NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de
Auditoria Independente emitidas pelo IFAC;

IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes
com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;

V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao
convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;

VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;

VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;

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VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicveis aos trabalhos de Percia;

IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).

Pra tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das
normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC
TI e NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.


Fonte: IBRACON

Mas surge a seguinte dvida: a adoo dessas normas obrigatria?
Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a
inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s
penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.

De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de
Contabilidade so classificadas em Normas Tcnicas e
Profissionais, e compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade;
- Normas de Auditoria Independente e de Assegurao;
- Normas de Auditoria Interna; e
- Normas de Percia.

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As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de
Assegurao, de Auditoria Interna e de Percia.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e suas derivadas. Essa NBC TA chamada de me
de todas as outras normas. Por isso, para aqueles que tm tempo e
querem dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.

As principais normas esto relacionadas no Anexo I desta aula, e podem
ser obtidas na ntegra no site do CFC, no seguinte link:
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>

No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos
constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.


As prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrios Financeiros
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que
fazem parte das prticas contbeis brasileiras.
As prticas no necessitam estarem formalizadas, desde que atendam
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL do CFC.


4. tica Profissional

De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.

Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
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determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).

Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com
Borgerth (2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange
Comission), a empresa admitiu ter inflado seus lucros em
aproximadamente US$ 600 milhes nos ltimos quatro anos (naquela
poca).

No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,
mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes
da empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.

Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de
compra de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo,
ocorreu o desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender
as aes o mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se
instalando.

A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five
na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four
(PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).

E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco,
Imclone systems, Parmalat (Itlia).

Grande parte das alteraes promovidas para mascarar as
demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais,
por meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas
eticamente criticveis.

Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de
empresas e investidores?

Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.

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Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.

A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador CEPC que tem por objetivo fixar a forma pela qual se
devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio
profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe.

De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da
Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)
guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)
inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio
sobre qualquer caso; (EFICINCIA)
renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para
que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando
declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
(CREDIBILIDADE)
cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada
estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)

Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente
tcnico, auditor ou rbitro, dever:
recusar sua indicao quando reconhea no se achar
capacitado em face da especializao requerida;
abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
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considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido sua apreciao;
mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho;
abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar
suficientemente informado e munido de documentos;
assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que
concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC editadas
pelo CFC;
considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos
sobre peas contbeis, observando as restries das NBC editadas
pelo CFC;
atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e
Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar
disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a
execuo do seu trabalho.

De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em
carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a
credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida
quanto honestidade e aos padres morais do auditor.

Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios
ticos profissionais, que fundamentalmente se apoiam em
independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.

J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional
do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses
princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC,
cujo cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so:



Integridade
Competncia e
Zelo
Profissional
Objetividade
Confidencialidade
Comportamento
(Conduta)
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4.1 Independncia

A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia, estabelecendo condies e procedimentos para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos
de auditoria.

Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia
devem ser aplicados por auditores para:




Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto
disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho
de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes
conceitos sobre a independncia.

Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a
emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos
acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.

Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na
norma, que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser
independente, j que a independncia compreende:

a) independncia de pensamento - Postura que permite a
apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que
comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa
atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.

Aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas
ou reduzi-las a um nvel aceitvel
Avaliar a importncia das ameaas identificadas
Identificar ameaas independncia
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b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de
auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram
comprometidos.



No basta ser independente, necessrio parecer ser independente,
j que a independncia exige:
a) independncia de pensamento; e
b) aparncia de independncia.


Outra norma do CFC que ainda est em vigor e que trata da
independncia do auditor independente a NBC P1 IT 02, que define as
situaes que podem caracterizar a perda de independncia da
entidade de auditoria em relao entidade auditada, exemplificando:

- Interesses financeiros: propriedade de ttulos e valores
mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou
mantidos pela entidade de auditoria.

- Emprstimos e garantias: a Entidade de auditoria, scios,
membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas
no podem ter emprstimos com Bancos/Instituies Financeiras
que sejam entidades auditadas.

- Relacionamentos comerciais com a entidade auditada: as
transaes comerciais do auditor independente, de scios e
membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem
ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma condio
com terceiros.

- Relacionamentos familiares e pessoais: a perda de
independncia est sujeita a uma srie de fatores; dentre eles, as
responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou
de relacionamento pessoal na entidade auditada.

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- Vnculos empregatcios ou similares por administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos
anteriormente com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA
290 estabelece que a independncia em relao ao cliente de
auditoria requerida durante o perodo de contratao e o perodo
coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao
comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios
de auditoria. O perodo de contratao termina quando o relatrio
de auditoria emitido.

- Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.

- Manuteno dos lderes de equipe de auditoria: a utilizao
dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na
equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por um longo
perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo
necessrios na auditoria.

- Prestao de outros servios: as entidades de auditoria prestam,
usualmente, outros servios para as entidades auditadas,
compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao, que no
podem criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou
de membros da equipe de auditoria.

- Presentes e brindes: quando uma entidade de auditoria ou
membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios
cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de
independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de
qualquer salvaguarda.

- Litgios em curso ou iminentes: quando h, ou provvel
haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da
sua equipe e a entidade auditada, podendo ser criado o conflito de
interesses.

- Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios:
os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com
os investimentos em formao e com a remunerao profissional. O
estabelecimento de honorrios substancialmente inferiores ao nvel
que poderia ser considerado razovel ser caracterizado como
perda de independncia.

Essas situaes, consideradas ameaas independncia, se enquadram
em uma ou mais de uma das categorias a seguir:

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Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente,
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.

J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de
suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.

A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, acerca da qual falaremos
mais adiante, determina a necessidade de implementao e a
manuteno de polticas e procedimentos de superviso e controle
interno de qualidade que forneam segurana razovel do
cumprimento das normas profissionais, regulatrias e legais,
a ameaa de que interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do auditor.
Ameaa de
interesse
prprio
a ameaa de que o auditor no avaliar
apropriadamente os resultados de julgamento
dado ou servio prestado anteriormente por ele
nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio
atual.
Ameaa de
autorreviso
a ameaa de que o auditor promover ou
defender a posio de seu cliente a ponto em que
a sua objetividade fique comprometida.
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
a ameaa de que, devido ao relacionamento
longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-
se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento.
Ameaa de
familiaridade
a ameaa de que o auditor ser dissuadido de
agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer
influncia indevida sobre o auditor.
Ameaa de
intimidao
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particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do
auditor, exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade
de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a
entidades auditadas:
interesses financeiros;
operaes de crditos e garantias;
relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a
entidade auditada;
relacionamentos familiares e pessoais; e
membros da entidade de auditoria que j foram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.

Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est
intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.

4.2 Integridade

De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
- a empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
- o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis
ou de exposies quando no refletidas a realidade em tais
demonstraes;
- a entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco
os objetivos do trabalho.

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a
cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.

Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de
auditoria e de tica.

Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de
objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas
acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o
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Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na
realizao de seu trabalho.


A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser
medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e
de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que
a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.

4.3 Eficincia

Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o
atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.

Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as
circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios da
informao produzida.

Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.

4.4 Confidencialidade

De acordo com a NBC P1 IT 02, relevante que todos os auditores
tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas, obtidas
durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrnico ou por
meios tradicionais, sendo de especial ateno o uso de redes de
computador internas ou externas (internet).

Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os
auditores e seus clientes atuam, so requeridas dos auditores contnua
pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos tcnicos
relacionados com as operaes e os negcios dos clientes.

Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em potencial, os
auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no
viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas
sobre independncia e conflito de interesses, bem como as relacionadas
ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

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Segundo a NBC P 1.6, o sigilo profissional do Auditor Independente deve
ser observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada;
b) na relao entre os Auditores Independentes;
c) na relao entre o Auditor Independente e os organismos
reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros.

O Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito,
pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela
foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o
suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Relatrio de
Auditoria por ele emitido.

Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu
trabalho, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo
com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
da presente norma e das demais normas legais aplicveis.

Resumindo...


Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha autorizao expressa da entidade
auditada.
Haja obrigaes legais que o obriguem a
faz-lo.

4.5 Requisitos do Auditor

Alm dos requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes
contbeis, a NBC TA 200 estabelece outros quatro, quais sejam:

a) Ceticismo Profissional

O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias
obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
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condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.

A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os
resultados destes.

b) Julgamento Profissional

O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.

c) Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de
auditoria

Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um
nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses
razoveis e nelas basear a sua opinio.

d) Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs

Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.
O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias,
alm das NBC TAs.
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Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.


5. Responsabilidade Legal


A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral
(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.

Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma (na
prxima aula passo os crditos da diviso):

5.1 Responsabilidade Profissional

No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e
regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de
realizar as tarefas de auditoria.

A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao
conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa
legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa
legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias
esparsas sobre o assunto.

Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes,
sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes
civis so prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de
sanes.

Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a
execuo cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao das
normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado
de acordo com as normas contbeis, no poder ser responsabilizado.

A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente.
Portanto, na execuo do trabalho do auditor, a responsabilidade, a tica
e o elevado padro tcnico so atributos implcitos. A Infrao a qualquer
um desses princpios o sujeita a denncia ao rgo fiscalizador da
profisso, o CRC, para aplicao da penalidade cabvel (de advertncia
at suspenso do exerccio profissional).

As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos
cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O
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exerccio da funo auditoria necessita de uma fiscalizao profissional
rigorosa, considerada a sua importncia para o mercado de capitais.

Pra finalizar este ponto importante ressaltar que, segundo a Resoluo
CFC n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e
independente) so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado,
pois no permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio de
auditoria.

5.2 Responsabilidade Civil

A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente
existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado
de Direito com profisso regulamentada, sujeito a Direitos e Deveres.

Deve-se atentar que, se referindo a responsabilidade civil, o auditor e
qualquer profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de
meios e no de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo
com as normas tcnicas e ticas contbeis no responder civilmente
plos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuzo a apurar, dada a
inexistncia da responsabilidade plos resultados, caso contrrio por culpa
estrita e literal em que se comprove imprudncia e negligncia por dolo
ou no, fica o profissional responsvel por sua obra.

Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e
auditor s barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos
aos clientes ou terceiros.

5.3 Responsabilidade com clientes

O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o
auditor e seu cliente.

Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os
termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido
cuidado ou deixe de guardar sigilo das informaes a que teve acesso,
pode tomar-se legalmente responsvel perante o cliente.

A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295,
que trata da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso
pode ser fiscalizada por eles.

O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos
tcnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade,
Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica,
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Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes
Humanas, dente outros.

Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a
funo do auditor em prtica altamente especializada, requerendo
grandes esforos. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada
por:
- Profissional Liberal, individualmente;
- Sociedade de Profissionais Liberais;
- Associaes de Classes de Contadores;
- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.

A modalidade mais difundida e frequente a prestao de servios de
auditoria por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.

A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas
operacionais onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja
externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim
regulamentada:

Dispositivo Legal Registro
Resoluo CFC n. 821/97 Registro CRC Auditores Externos
Resoluo CFC n. 781/95 Registro CRC Auditores Internos
Instruo CVM n. 308/99 Registro CVM Auditores Externos que
atuem no mbito do mercado de valores
mobilirios


O scio encarregado do trabalho (auditor) o scio ou outra pessoa
na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de
auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem,
quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo
profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva
pela conduo e resultado dos trabalhos.


6. Objetivos Gerais do Auditor Independente


Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questes de
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas
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de Auditoria , os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, so:

a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e

b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes
contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua
opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo
com lei ou regulamentao aplicvel.


7. Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes
Contbeis.


A norma do CFC que trata do controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis a NBC TA 220.

Esta Norma trata das responsabilidades especficas do auditor em relao
aos procedimentos de controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis. Trata tambm, quando aplicvel, das
responsabilidades do revisor do controle de qualidade do trabalho, e deve
ser lida juntamente com as exigncias ticas relevantes.

7.1 Sistema de controle de qualidade

Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so
de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de
Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises
de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de
servios correlatos, a firma tem por obrigao estabelecer e manter
sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel de
que:
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- a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e
tcnicas e as exigncias legais e regulatrias aplicveis; e
- os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so
apropriados nas circunstncias.

No contexto do sistema de controle de qualidade da firma, as equipes de
trabalho tm a responsabilidade de implementar procedimentos de
controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de auditoria e
fornecer firma informaes relevantes que permitam o funcionamento
da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com
independncia.

As equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de
qualidade da firma, a menos que as informaes fornecidas pela firma ou
por outras partes indiquem o contrrio.

Segundo o item A1 da NBC TA 220, o sistema de controle de qualidade
inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes
elementos:
responsabilidades da liderana pela qualidade na firma;
exigncias ticas relevantes;
aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos especficos;
recursos humanos;
execuo do trabalho; e
monitoramento.

7.2 Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e
trabalhos de auditoria

O scio encarregado do trabalho deve estar convencido de que foram
seguidos os procedimentos apropriados em relao aceitao e
continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e
deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto so
apropriadas.

Se o scio encarregado do trabalho obtm informaes que teriam levado
a firma a declinar do trabalho se essas informaes estivessem
disponveis anteriormente, deve comunicar essas informaes
prontamente firma, de modo que a firma e ele prprio possam tomar as
medidas necessrias.

7.3 Definies

Frequentemente as bancas examinadoras retiram questes literais que
tratam de conceitos, geralmente apresentados no incio das normas de
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auditoria. Nesse sentido, os termos a seguir possuem os significados a
eles atribudos:



O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela
qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado.

7.4 Execuo do trabalho

O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela:

(a) direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de
acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias
aplicveis; e
um processo estabelecido para fornecer uma avaliao
objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos
julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e
das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O
processo de reviso de controle de qualidade do trabalho
somente para auditoria de demonstraes contbeis de
companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se
houver, para os quais a firma determinou a necessidade
de reviso de controle de qualidade do trabalho.
Reviso de controle de qualidade do
trabalho
um scio ou outro profissional da firma, uma pessoa
externa adequadamente qualificada, ou uma equipe
composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo
parte da equipe de trabalho, com experincia e
autoridade suficientes e apropriadas para avaliar
objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e as concluses atingidas para
elaborao do relatrio de auditoria.
Revisor de controle de qualidade do
trabalho
um processo que consiste na contnua considerao e
avaliao do sistema de controle de qualidade da
firma, incluindo a inspeo peridica de uma seleo de
trabalhos concludos, projetado para fornecer firma
segurana razovel de que seu sistema de controle de
qualidade est operando de maneira efetiva.
Monitoramento
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(b) emisso do relatrio apropriado nas circunstncias.

Revises

O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de
realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de reviso
da firma.

Na data, ou antes, da data do relatrio, o scio encarregado do trabalho
deve, por meio de uma reviso da documentao da auditoria e de
discusso com a equipe de trabalho, estar convencido de que foi obtida
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar as concluses
obtidas e o relatrio a ser emitido.

As polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidades pela
reviso so determinados com base no fato de que o trabalho de
membros menos experientes da equipe revisado por membros mais
experientes da equipe.

Segundo o item A17 da NBC TA 220, uma reviso consiste em considerar
se, por exemplo:

o trabalho foi realizado de acordo com as normas tcnicas,
profissionais e exigncias legais e regulamentares aplicveis;
foram levantados assuntos significativos para considerao
adicional;
foram feitas as consultas apropriadas, documentadas e
implementadas as concluses resultantes;
h necessidade de revisar a natureza, poca e extenso do
trabalho realizado;
o trabalho realizado suporta as concluses obtidas e est
adequadamente documentado;
as evidncias obtidas so suficientes e apropriadas para
suportar o relatrio; e
os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcanados.

Revises tempestivas dos itens abaixo pelo scio encarregado do trabalho
nas devidas etapas durante o trabalho permitem que assuntos
significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfao do scio
encarregado do trabalho na data ou antes da data do relatrio:

reas crticas de julgamento, especialmente aquelas
relacionadas com assuntos complexos ou controversos
identificados no curso do trabalho;
riscos significativos; e
outras reas que o scio encarregado do trabalho considera
importante.
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O scio encarregado do trabalho no precisa, mas pode revisar toda a
documentao de auditoria.

Monitoramento

Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de
monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as
polticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de
qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira
efetiva.

O scio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do
processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas
informaes mais recentes circuladas pela firma e, se aplicvel, por
outras firmas da rede, e se as deficincias observadas nessas informaes
podem afetar o trabalho de auditoria.


ANEXO I


NBC TA
Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades
NBC TA Assunto
200
Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de
uma auditoria de acordo com as normas de auditoria
210 Concordando com os termos de um trabalho de auditoria
220
Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes
contbeis
230 Documentao de auditoria
240
Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em
uma auditoria de demonstraes contbeis
250
Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de
demonstraes contbeis
260 Comunicao com os responsveis pela governana
265
Comunicao de deficincias nos controles internos aos
responsveis pela governana e administrao

Sees 300
e 400
Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos
avaliados
NBC TA Assunto
300
Planejamento de uma auditoria de demonstraes
contbeis
315
Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante
por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente
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320
Materialidade no planejamento e na execuo de uma
auditoria
330 Respostas do auditor aos riscos avaliados
402
Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma
entidade de uma outra organizao de servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria

Seo 500 Evidncia de auditoria
NBC TA Assunto
501
Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para
itens selecionados
505 Confirmaes externas
510 Trabalhos iniciais - Saldos iniciais
520 Procedimentos analticos
530 Amostragem em auditoria
540
Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas
contbeis de valor justo, e divulgaes relacionadas
550 Partes relacionadas
560 Eventos subsequentes
570 Continuidade
580 Representaes formais da administrao

Seo 600 Utilizao do trabalho de outros
NBC TA Assunto
600
Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes
contbeis de grupos (incluindo o trabalho dos auditores de
componentes)
610 Utilizao do trabalho de auditoria interna
620 Utilizao do trabalho de especialistas

Seo 700 Concluso dos trabalhos e Relatrios
NBC TA Assunto
700
Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor
independente sobre as demonstraes contbeis
705 Modificaes na opinio do auditor independente
706
Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no
parecer do auditor independente
710
Informaes comparativas -- Valores correspondentes e
demonstraes contbeis comparativas
720
Responsabilidade do auditor em relao a outras
informaes includas em documentos que contenham
demonstraes contbeis auditadas

Seo 800 reas Especficas
NBC TA Assunto
800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes
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contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais
de contabilidade para propsitos especiais
805
Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados
das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou
itens especficos das demonstraes contbeis
810
Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis
Condensadas

Outras NBCs
NBC PA 11 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.
NBC PA 290 Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.
NBC P 1.8 Utilizao Trabalhos de Especialistas
NBC P 1.6 Sigilo
NBC PA 01
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e
Fsicas) de Auditores Independentes.


Bom pessoal, pra comear isso. Esperamos que tenham gostado
da aula demonstrativa e aguardamos vocs na nossa Aula 01 e no
frum do Estratgia.

Passamos agora para a resoluo de diversos exerccios,
objetivando medir o aprendizado e rever os conceitos. Se
quiserem resolv-las antes de lerem nossos comentrios, elas
esto relacionadas a partir da pgina 52.


QUESTES COMENTADAS

1 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas

Comentrios:
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Embora esta questo tenha sido controversa, o item I pode ser
considerado correto a partir dos requisitos bsicos para aceitao do
trabalho do auditor. Ele dever avaliar essa competncia dos scios e
equipe para assumir o trabalho.
Da mesma forma, dever avaliar o ambiente de controle da
empresa (item II) e se poder contar com o uso de especialistas,
conforme orienta a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens esto
corretos.
Resposta: A

2 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou
a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.

Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em
vigor e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor
independente. Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas
atualmente vigentes devem ser aplicadas para exerccios iniciados em
01/01/2010, e que, por essas normas, o produto final do auditor
independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao
vigente em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de
Auditoria. A partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um
Relatrio de Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes
utilizando a nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor
Independente.
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Resposta: C

3 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos
com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.

Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor, conforme visto na parte terica do
captulo.
Resposta: B

4 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios de terraplanagem foi realizado com empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
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Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o auditor
havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do
pagamento empresa que teria prestado servios de terraplanagem,
mas, mesmo assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para
comprovao daqueles servios. Essa postura questionadora, conforme
visto na questo anterior, uma caracterstica do ceticismo profissional
exigido pelas normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas
essa atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa
postura o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o
objeto auditado (letra C). O auditor independente no um representante
da Governana e nem est preocupado com todas as fraudes, apenas as
relevantes (letra D).
Resposta: E

5 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.

Comentrios:
Questo bastante literal. Conforme visto na parte terica, os cinco
princpios fundamentais de tica profissional, constantes na NBC TA 200
so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional;
confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Resposta: E

6 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas
Tcnicas de Auditoria Independente, princpio fundamental de
tica profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.

Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo
anterior. Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio
integridade e no integralidade.
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Resposta: B

7 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de
auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.

Comentrios:
Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps A
auditoria. Sabemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo
conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de
grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar
imediato ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor,
etc.), assim como relacionamento prximo com essas pessoas,
independentemente de parentesco e tambm o papel do prprio auditor
naquela firma de auditoria (scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, como veremos no captulo relacionado a
Riscos de Auditoria.
Resposta: E

8 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
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informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a
serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.

Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de
parentesco, quando relacionado independncia do auditor. Conforme
visto no exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se
encontrou distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o
auditor no poder encontrar no atual.
Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que
precisar para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus
honorrios apenas porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra
E est incorreta.
Resposta: A

09 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um
princpio fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.

Comentrios:
Conforme verificado na parte terica, o auditor deve ter
objetividade na aplicao dos procedimentos de auditoria e no
subjetividade. Portanto, a letra D o gabarito da questo.
Confidencialidade (letra E), independncia de pensamento (letra C),
competncia profissional (letra B) e integridade (letra A) so princpios
exigidos do auditor.
Resposta: D
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10 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.

Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due
diligence), no necessariamente causariam perda de independncia.
Depende da forma como esses servios afetariam as demonstraes
contbeis e sua materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma,
a questo no deu essas informaes e considerou que, em regra, h
perda de independncia no cenrio demonstrado.
No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que
no h que se falar em perda de independncia.
Por fim, o item III nao afeta, necessariamente, a Independncia.
Resumindo, questo confusa, mas que a FCC manteve o gabarito.
Resposta: D

11 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s
demonstraes contbeis. Essas so de responsabilidade da
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administrao da entidade auditada. O auditor, em seu trabalho de
assegurao (auditoria ou reviso), contratado para emitir uma opinio
acerca dessas demonstraes (ou parte delas, no caso de assegurao
limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor
ter acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma
opinio acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se
embasar em obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir
essa opinio (letra E).
Resposta: D

12 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.

Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n
803/1996), a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do
controle de qualidade para firmas de auditoria, estabelecem como
princpios fundamentais de tica profissional: integridade;
objetividade; competncia profissional e devido zelo;
confidencialidade e comportamento profissional. Dessa forma, para
responder esta questo, bastava ficar atento para a letra a, que no
corresponde a um desses princpios fundamentais da tica profissional. A
ESAF tentou confundir o candidato, trocando integridade por
independncia tcnica.
Resposta: A

13 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
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c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.

Comentrios:
Primeiramente, ressalta-se que, por ser uma Prova da Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), foi cobrado do candidato o conhecimento das
resolues daquela Autarquia. Dessa forma, o art. 1 da Instruo CVM
457/2007 determina que as companhias abertas devero, a partir do
exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras
consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board
IASB.
Cabe observar que as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria Independente (NBC PA e NBC TA) so aplicadas para os
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Resposta: E

14 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e
o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas
de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.

Comentrios:
O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato
de auditoria para o prximo ano) no tico, uma vez que o Cdigo de
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tica probe que o auditor relacione a emisso de sua opinio ao tipo de
cliente ou vantagem que venha a ser obtida deste.
O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao) uma obrigao do auditor, conforme
determina a NBC TA 580, que estabelece que as representaes formais
so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria
das demonstraes contbeis da entidade. Nesse ponto, deve-se ressaltar
que a nova norma chama de Representaes Formais o que a revogada
NBC T 11 denominava de Carta de Responsabilidade da Administrao.
Ressalta-se que h outras representaes formais alm dessa Carta de
Responsabilidade.
Por fim, o terceiro procedimento (... o parecer seria assinado por
scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao
de empresas) vai de encontro legislao que estabelece que apenas
Contadores podem assinar um Relatrio acerca das demonstraes
contbeis de uma empresa. Ressalta-se, mais uma vez, que a ESAF utiliza
a expresso parecer ao invs de Relatrio do Auditor Independente
(termo vigente), pois a questo foi elaborada antes da emisso das novas
normas de auditoria (NBC TA e NBC PA).
Resposta: E

15 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.

Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econmico. A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis
para eliminar a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que
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o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a
pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens
previstos pela norma a letra c.
A nova norma que trata do assunto NBC PA 290 - estabelece que
a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou
reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a
retirada do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro
e a reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de
auditoria.
Resposta: C

16 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a
seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.

Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do auditor
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. A mesma
norma determina que quando so identificadas ameaas, exceto aquelas,
claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa
deciso deve ser documentada. Dessa forma, a letra b a resposta
correta.
As outras opes esto erradas porque o auditor no deve
comunicar entidade auditada nem a rgos de superviso e controle do
setor em que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j que
quem deve aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor. Alm
disso, no h que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e
auditada para supresso das ameaas.
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Mais a frente, veremos como a nova norma trata do assunto, mais
detalhadamente.
Resposta: B

17 - (ESAF / CVM / 2010) - O responsvel pela reviso da
qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma avaliao
objetiva dos julgamentos significativos levando em conta os
seguintes aspectos, exceto:
a) avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio e considerar
se o relatrio apropriado.
b) discusso de assuntos significativos com o encarregado do trabalho.
c) reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses
obtidas.
d) reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto.
e) discusso do julgamento e relatrio com a direo da entidade
auditada.

Comentrios:
A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para firmas de
auditores independentes, estabelece, em seu item 37 que a firma deve
estabelecer polticas e procedimentos para requerer que a reviso de
controle de qualidade do trabalho inclua:
(a) discusso de assuntos significativos com o scio encarregado do
trabalho;
(b) reviso das demonstraes contbeis ou outras informaes
sobre objeto e o relatrio proposto;
(c) reviso da documentao do trabalho selecionada relativa a
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das
concluses obtidas; e
(d) avaliao das concluses obtidas para elaborao do relatrio e
considerao se esse relatrio proposto apropriado.
Trata-se, dessa forma, de uma questo literal elaborada pela ESAF,
sendo que a letra e no um aspecto que deve ser levado em conta
pelo responsvel pela reviso da qualidade dos trabalhos de auditoria,
segundo a NBC PA 01.
Resposta: E

18 - (ESAF / CGU-Correio / 2006) - Em uma Auditoria
Independente, a perda de independncia pode-se dar pela
ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria
prestados entidade auditada.
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Comentrios:
Apesar de a questo ter sido elaborada antes da edio da NBC PA
290, que trata de independncia, vamos resolv-la a partir do que
determina essa norma, para trazermos conhecimento atualizado sobre o
assunto.
Segundo a norma, as ameaas independncia se enquadram em
uma ou mais categorias a seguir:
a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse
financeiro ou outro interesse influenciar de forma no
apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor;
b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no
avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou
servio prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da
firma dele, nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio atual;
c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de
que o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a
ponto em que a sua objetividade fique comprometida;
d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao
relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-
se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem
muito questionamento;
e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser
dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia
indevida sobre o auditor.
Das situaes verificadas na questo, podemos enquadrar as letras
a e b como ameaas de interesse prprio, a alternativa c como
ameaa de familiaridade e a letra d como ameaa de autorreviso.
Entretanto, mesmo que no soubssemos nada do que foi falado
at agora, a alternativa e nunca poderia ser considerada como uma
situao em que h perda de independncia, uma vez que, se a empresa
de auditoria prestou os servios pelos quais foi contratada, obviamente
dever receber os honorrios acordados.
Resposta: E

19 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - fator determinante para a
recusa de um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

Comentrios:
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Questo bastante simples, cuja leitura atenta nos indica claramente
a alternativa correta letra a. Conforme determina a NBC PA 290, que
trata de independncia do auditor, essa situao acarretaria em um
interesse financeiro direto do auditor na entidade auditada, o que faz com
que ele deva recusar o trabalho.
As alternativas b, c e d descrevem situaes favorveis ao
trabalho do auditor, e no importariam em recusa ao servio.
A existncia de erros ou fraudes nas demonstraes contbeis, letra
e, no seria motivo para a recusa pelo auditor, pois a deteco dessas
distores faz parte de seu trabalho.
Resposta: A

20 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - O programa de controle de
qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da
equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim,
se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza:
a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia
existncia de estrutura tcnica da equipe.
b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor
parceria com firma de auditoria maior.
c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a
limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os
trabalhos.
d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do
auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho.
e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de
punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Comentrios:
O item 11.2.4.3 da NBC T 11, norma vigente poca, determinava
que o programa de controle de qualidade deveria ser estabelecido de
acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade
dos servios que realizar. Entretanto, no caso do auditor atuar sem a
colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente
qualificao profissional do auditor.
A NBC TA 220, norma de auditoria em vigor que trata do controle
de qualidade da auditoria das demonstraes contbeis, estabelece que a
realizao de uma reviso de controle de qualidade do trabalho no
reduz as responsabilidades do scio encarregado do trabalho pelo
trabalho de auditoria e sua execuo. (grifamos)
Portanto, a nica alternativa correta a letra d.
Resposta: D

21 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No fator que impea o auditor
independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:
a) vnculo conjugal com administradores da entidade.
b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos.
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c) ser acionista da empresa auditada.
d) ter interesse financeiro direto na entidade.
e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho.

Comentrios:
Em questo anterior vimos as 5 situaes que podem ocasionar
ameaa independncia do auditor.
A letra a apresenta uma situao de ameaa de familiaridade.
Deve-se ressaltar que a nova norma no fala mais em grau de
parentesco. Ela traz a denominao familiar imediato, que seria o cnjuge
ou dependente.
Nas letras c e d temos duas situaes que se encaixam em
ameaas por interesse prprio.
Por fim, a letra e tambm um fator impeditivo, pois, os
honorrios no devem ser condicionais natureza do trabalho. Segundo a
NBC P 1, o auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios
mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a
executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da
execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o
caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
Resposta: B

22 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na ausncia de disposies
especficas para registro de fatos contbeis, pode o Auditor, na
avaliao desses fatos, adotar o procedimento de:
a) acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil,
sempre formalizadas pelos seus organismos prprios.
b) no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
c) desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos
seus organismos prprios.
d) aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
e) ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e
formalizadas pelos seus organismos prprios.

Comentrios:
De acordo com a NBC TA 700 formao da opinio e emisso do
Relatrio do auditor independente sobre as Demonstraes contbeis as
prticas contbeis brasileiras compreendem:
a legislao societria brasileira;
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as NBC, emitidas pelo CFC;
os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos
pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e
prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam NBC TG Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Dessa forma, na ausncia de disposies especficas para registro
de fatos contbeis, prticas contbeis j consagradas pela Profisso
Contbil podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das
prticas contbeis brasileiras.
Resposta: D

23 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na ausncia de disposies
especficas sobre matria contbil, deve o auditor:
A) solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem
formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do
trabalho.
B) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil
formalizadas pelos rgos da profisso.
C) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil,
independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso.
D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o
procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios
fundamentais de contabilidade.
E) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil
formal para tratamento do fato.

Comentrios:
Questo bastante semelhante anterior. Como visto, as prticas
adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais,
podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das prticas
contbeis brasileiras.
A nica alternativa que atende ao pedido a de letra C.
Resposta: C

24 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode:
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.

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Comentrios:
Pessoal. So por questes desse tipo que costumamos dizer que
auditoria intuitivo. Vejamos.
A alternativa a est incorreta, pois obrigao do auditor
questionar os fatos apresentados pela empresa, incluindo os
contabilizados. Se no fosse assim, no seria necessrio aplicar nenhum
teste de auditoria, concordam?
A letra b afirma que toda renncia a trabalho de auditoria se
traduz em falta de integridade. Entretanto, caso o auditor verifique que
sua independncia possa ser prejudicada, deve renunciar aos trabalhos,
nada havendo falta de integridade (muito pelo contrrio!) nessa conduta.
A alternativa c est incorreta, pois o auditor deve ser imparcial em
suas atividades.
A alternativa d est correta, sendo o gabarito da questo,
justamente pela independncia e imparcialidade que exigida do auditor.
Por fim a letra e est incorreta, pois os erros no intencionais no
so produto de falta de integridade, e sim, de descuido, falta de zelo,
conhecimento, dentre outros.
Resposta: D

25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No controle da qualidade dos
seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e
revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir
aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o
trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle
de qualidade requeridas nas circunstncias.
a) planejar / razovel / normas
b) reestruturar / parcial / normas
c) organizar / mnima / leis
d) elaborar / total / regulamentaes
e) auditar / razovel / leis

Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria
de Demonstraes Contbeis , o objetivo do auditor implementar
procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que
forneam ao auditor segurana razovel de que:
(a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e
tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e
(b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas
circunstncias.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A.
Resposta: A

26 - (ESAF / RFB / 2003) - A tica profissional condio para o
exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de
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auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios
ticos profissionais:
a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia.
b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia.
d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia.
e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade.

Comentrios:
Uma leitura atenta das alternativas eliminaria alguns conceitos que
no so coerentes com a tica do trabalho do auditor, como dependncia
(letras a e c), ineficincia (c), negligncia (d) e parcialidade (e).
Assim, a nica alternativa que rene os princpios ticos
profissionais do auditor externo estudados acima (independncia,
integridade, eficincia e confidencialidade) a de letra b, que o
gabarito da questo.
Resposta: B

27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.

Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220, scio encarregado do trabalho
(auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo
trabalho, sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios
emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a
autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.
Assume a responsabilidade exclusiva pela conduo e resultado dos
trabalhos.
Resposta: D

28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
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empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados
e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.

Comentrios:
De acordo com a NBC P1 IT 02, a prestao de outros servios
no podem criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de
membros da equipe de auditoria.
No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de
avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda.
Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos
trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de ativos, j
concludo.
Resposta: A

29 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - No processo de auditoria
independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.

Comentrios:
A auditoria independente no pode garantir a viabilidade futura da
entidade, que depender de diversos fatores alm da adequao das
demonstraes contbeis aos critrios pretendidos. Assim, a alternativa A
est incorreta.
A alternativa B est incorreta, pois o auditor (ou scio encarregado
do trabalho) no pode dividir sua responsabilidade exclusiva com a equipe
tcnica. Sua responsabilidade se estende superviso dos trabalhos, a
fim de ter certeza de que foram conduzidos de acordo com o planejado.
A alternativa C est incorreta, pois o auditor deve utilizar as
prticas contbeis consagradas.
A alternativa D est incorreta, pois no possvel ao auditor
garantir (certificar) a continuidade da empresa. Sua atuao possibilita
que obtenha evidncias da normalidade da empresa, por meio de uma
anlise adequada dos riscos de auditoria.
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A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, pois o
parecer do auditor independente deve ser assinado por um contador
registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), no sendo
suficiente a formao especfica como contabilista.
Resposta: E

30 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos
gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes
contbeis,
(A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros
da empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
(C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
(D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
(E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.

Comentrios:
Pra terminar, questo praticamente literal, em que a opo correta,
como j vimos ao longo desta aula, a letra A.
No um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes,
nem apresentar relatrio sobre a administrao. Alm disso, no o
Ministrio Pblico que impe normas acerca das demonstraes
contbeis, mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc.
Por fim, no objetivo do auditor independente verificar variaes
no planejamento estratgico da empresa.
Resposta: A


QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA


1 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
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III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas

2 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou
a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.

3 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos
com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.

4 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
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Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios de terraplanagem foi realizado com empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.

5 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.

6 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas
Tcnicas de Auditoria Independente, princpio fundamental de
tica profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.

7 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
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II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de
auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.

8 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a
serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.

09 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um
princpio fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.

10 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
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II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.

11 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

12 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.

13 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
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d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.

14 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e
o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas
de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.

15 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.

16 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a
seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
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b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.

17 - (ESAF / CVM / 2010) - O responsvel pela reviso da
qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma avaliao
objetiva dos julgamentos significativos levando em conta os
seguintes aspectos, exceto:
a) avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio e considerar
se o relatrio apropriado.
b) discusso de assuntos significativos com o encarregado do trabalho.
c) reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses
obtidas.
d) reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto.
e) discusso do julgamento e relatrio com a direo da entidade
auditada.

18 - (ESAF / CGU-Correio / 2006) - Em uma Auditoria
Independente, a perda de independncia pode-se dar pela
ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria
prestados entidade auditada.

19 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - fator determinante para a
recusa de um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

20 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - O programa de controle de
qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da
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equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim,
se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza:
a) no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia
existncia de estrutura tcnica da equipe.
b) ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor
parceria com firma de auditoria maior.
c) o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a
limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os
trabalhos.
d) o controle de qualidade inerente qualificao profissional do
auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho.
e) a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de
punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade.

21 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No fator que impea o auditor
independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:
a) vnculo conjugal com administradores da entidade.
b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos.
c) ser acionista da empresa auditada.
d) ter interesse financeiro direto na entidade.
e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho.

22 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na ausncia de disposies
especficas para registro de fatos contbeis, pode o Auditor, na
avaliao desses fatos, adotar o procedimento de:
a) acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil,
sempre formalizadas pelos seus organismos prprios.
b) no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
c) desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos
seus organismos prprios.
d) aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
e) ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e
formalizadas pelos seus organismos prprios.

23 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na ausncia de disposies
especficas sobre matria contbil, deve o auditor:
A) solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem
formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do
trabalho.
B) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil
formalizadas pelos rgos da profisso.
C) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil,
independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso.
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D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o
procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios
fundamentais de contabilidade.
E) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil
formal para tratamento do fato.

24 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode:
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.

25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No controle da qualidade dos
seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e
revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir
aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o
trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle
de qualidade requeridas nas circunstncias.
a) planejar / razovel / normas
b) reestruturar / parcial / normas
c) organizar / mnima / leis
d) elaborar / total / regulamentaes
e) auditar / razovel / leis

26 - (ESAF / RFB / 2003) - A tica profissional condio para o
exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de
auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios
ticos profissionais:
a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia.
b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia.
d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia.
e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade.

27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
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E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.

28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados
e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.

29 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - No processo de auditoria
independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.

30 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos
gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes
contbeis,
(A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros
da empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
(C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
(D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
(E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.

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Auditoria p/ Receita Federal - 2013
Teoria e exerccios comentados
Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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GABARITO

1 A 2 - C 3 - B 4 - E
5 - E 6 B 7 - E 8 - A
9 - D 10 - D 11 - D 12 - A
13 - E 14 - E 15 - C 16 - B
17 - E 18 - E 19 - A 20 - D
21 - B 22 - D 23 - C 24 - D
25 - A 26 B 27 - D 28 - A
29 - E 30 - A

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas
por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
Contabilidade.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.
So Paulo: Atlas, 2012.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria - Questes. Rio de Janeiro: Elsevier. 1.
ed. 2012.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.

RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
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