CONTABILIDAD Y TRIBUTACIN LABORAL

Tratamiento contable y tributario de la gratificacin por Navidad

Contabilidad y Tributacin Laboral

Tratamiento contable y tributario
de la gratificacin por Navidad

1. Aspecto Contable

La gratificacin por Navidad constituye un beneficio del

trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19
Beneficios a los empleados. En efecto, el prrafo 7 de la NIC
citada, define por beneficios a los empleados todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios. Sobre el particular, el prrafo 3 de la
aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido
a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurdica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley
N 29714 se prorrog la vigencia del artculo 3 de la Ley N 29351,
hasta el 31.12.2014, pues como se recordar dicha norma estableca que el monto que aportaban los empleadores por concepto
de ESSALUD respecto de las gratificaciones, ser ahora abonado a
los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria,
comprendindose sta bajo los alcances de la NIC 19.
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la
gratificacin, as como de la bonificacin extraordinaria el
reconocimiento de dichos conceptos se efecta sobre la base
de lo devengado considerndose adems que se trata de un
beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el traba-

jador adquiera el derecho a la gratificacin y por ende surja

el pasivo u obligacin para la empresa, se debe reconocer el
gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.

2. Aspecto Tributario

En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categora,
de conformidad con el artculo 34 TUO LIR, la gratificacin ordinaria, como en el presente caso la correspondiente al mes de
diciembre se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por
ende sujeta a retencin de quinta categora, de corresponder. De
igual forma, la bonificacin extraordinaria tambin se sujetar a
la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, segn
corresponda, de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, modificado por el artculo 10 del D.S.
N 136-2011-EF (09.07.2011) vigente a partir del 01.01.2012.
A continuacin mostramos el tratamiento contable a otorgar
a la gratificacin ordinaria y bonificacin extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el
trabajador en el ejercicio nicamente ha percibido un sueldo
mensual de S/. 5,100, ms la bonificacin extraordinaria, la
que para efectos de la retencin se considera a partir del mes
en que se percibe.

a. Planilla de sueldo
Planilla de Sueldo correspondiente al mes DE DICIEMBRE
Concepto no Descuento del Aporta-

Fecha de Remune- Gratifi- Total
remunerativo Trabajador Total Neto
cin del Total
Trabajador Cargo
ingreso
racin
cacin Remune-
bonificacin
des-
a Empleador Aporte

mensual Navidad racin
extraordinaria ONP Rta. 5ta. cuento
pagar
Art. 3 Ley 29351 13% Cat. (*) Essalud 9%
Ral Herrera R.
Gerente 03.01.2007 5,100.00 5,100.00 10,200.00
459.00
663.00
585.17 1,248.17 9,410.83
459.00
459.00

Totales S/.
5,100.00 5,100.00 10,200.00
459.00
663.00
585.17 1,248.17 9,410.83
459.00
459.00

b. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIN Y BONIFICACIN

Julio Agosto
Setiembre Octubre Noviembre Diciembre


Debe
Haber Debe
Haber Debe
Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
x

62
GASTOS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones

6214 Gratificaciones
850.00
850.00
850.00
850.00
850.00
850.00

622 Otras remuneraciones

N 35 Noviembre 2012

39

CONTABILIDAD Y TRIBUTACIN LABORAL

Tratamiento contable y tributario de la gratificacin por Navidad
REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIN Y BONIFICACIN

Julio Agosto
Setiembre Octubre Noviembre Diciembre


Debe
Haber Debe
Haber Debe
Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

x

6221 Bonificacin extraordinaria
76.50
76.50

76.50

76.50

76.50

76.50

41 REMUNERACIONES
Y
PARTI

CIPACIONES POR PAGAR
926.50
926.50
926.50
926.50
926.50
926.50

411 Remuneraciones por pagar

4114 Gratificaciones por pagar

419 Otras remuneraciones por pagar
Divisionarias

4191 Bonificacin extraordinaria

sugeridas

x/x
Por
la
gratificacin
y
bonificacin

extraordinaria por Fiestas Patrias.

x
(*) Clculo Impuesto a la Renta 5ta. Categora.

REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIN

62
GASTOS
DE
PERSONAL,

DIRECTORES
Y GERENTES 5,559.00

621
Remuneraciones
5,100.00

6211 Sueldos
y Salarios

Subdivisionaria

62111 Sueldos
sugerida

627
Seguridad
y previsin social 459.00

6271 Rgimen
de prestaciones de salud

40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES
AL SISTEMA DE

PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
1,707.17

401
Gobierno
Central


4017 Impuesto
a la Renta

40173
Renta
de
Quinta
Categora 585.17 (*)

403
Instituciones
pblicas

4031 ESSALUD
459.00

4032 ONP
663.00

41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPA

CIONES
POR PAGAR

3,851.83

411
Remuneraciones
por
pagar


4111 Sueldos
y Salarios por Pagar

Subdivisionaria

41111
Sueldos
sugerida


31/12/12
Por la provisin de la remunera

cin correspondiente
al mes de diciembre.

PROCEDIMIENTO GENERAL

Remuneracion Mensual + 2 gratificaciones = 5,100 x 14 71,400.00

Total Renta Bruta Anual
71,400.00
() 7 UIT (25,550.00 )

Renta Neta Anual Proyectada
(A) 45,850.00
Impuesto a la Renta (15%)
(B) 6,877.50
() Retenciones enero a noviembre (ver detalle final) (6,361.18 )

Impuesto a la Renta
(C)
516.32

PROCEDIMIENTO ESPECFICO

Renta Neta Anual Proyectada

(A)
Ms:
Bonificacin Extraordinaria (9%)

Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta Neta Anual (15%)
Menos:
Impuesto a la Renta obtenido
(B)

Importe adicional a retener en el mes
Ms:
Impuesto a la Renta fraccionado
(C)

Impuesto total a retener diciembre

45,850.00
459.00

46,309.00
6,946.35
( 6,877.50 )

68.85
516.32

585.17

Enero, febrero y marzo

= (((5,100*14) 25,550)*15%) / 12*3 1,719.38
Abril
= ((((5,100*14) 25,550)*15%) 1,719.38) / 9 573.12
Mayo y Junio
= ((((5,100*14) 25,550)*15%) 2,292.50) / 8*2 1,146.25
Julio
= ((((5,100*14) + 459) 25,550)*15%) 2,292.50) / 8 581.73
Agosto
= ((((5,100*14) + 459) 25,550)*15%) 4,020.48) / 5 585.17
Setiembre, octubre y noviembre = (((5,100*14) + 459) 25,550)*15%) 4,605.65/ 4*3 1,755.53

Total 6,361.18

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAs gratificaciones y aguinaldos

Tributo
Beneficio

A cargo del empleador

Senati

A cargo del trabajador

Essalud

SCTR

Essalud

EPS

Pensiones

Salud

SNP

SPP

(*)

NO

NO

NO

Impuesto
a la renta

Descuentos
Judiciales

Sindicales

Gratificacin Ley Ordinaria

N 27735
Trunca

NO

NO

NO

NO

NO

NO (*)

NO

NO

NO

Gratificaciones Pago ntegro

y aguinaldos del
Pago proporcional
sector pblico

NO

NO

NO (*)

NO

NO

NO

NO

NO

NO (*)

NO

NO

NO

(*) Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009).

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Noviembre 2012 N 35