TEMA INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES EN TACNA
ALUMNA: GIULIANA MARQUINA LAQUI
CURSO: METODOLOGIA DEL TRABAJO UNIVERSITARIO
TACNA-PER 2013
2 INTRODUCCIN
Todo pas en vas de desarrollo el contribuyente deber cumplir estrictamente con sus deberes tributarios a fin de que estas recaudaciones de tributos sirvan para el financiamiento de las obras y pagos de los sueldos. El presente artculo tiene por objetivo dar a conocer los deberes de los administrados a fin de concientizar y cumplir obligatoriamente los deberes que se encuentran en el Cdigo Tributario ttulo IV artculo 87. Por lo siguiente trataremos distintos conceptos de los deberes sustentados por diferentes autores con mi interpretacin personal de cada uno de ellos que los menciono a continuacin: inscribirse en el RUC, acreditar el RUC, emitir u otorgar los comprobantes de pago, llevar los libros exigidos por ley, exhibir toda la documentacin exigida, otros deberes y infracciones del contribuyente.
3 DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES
A.-CONCEPTO.- Los deberes de manera en general, son obligaciones que tienen que cumplir los contribuyentes, ya que si no fuera as se impondran sanciones que se aplican en caso del incumplimiento, as Rosendo HUAMANI CUEVA nos dice la obligacin tributaria es el sujeto pasivo de esta; se le defini como la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria es decir el deudor tributario. No obstante tambin habamos hecho mencin de que el mismo cdigo denomina deudores tributarios a otros sujetos .Por lo dispuesto en el artculo 28 del cdigo (que seala como componentes de la deuda tributaria al tributo en s mismo-el objeto de la obligacin tributaria: las prestacin tributaria y a otros conceptos distintos a la obligacin tributaria o a su objeto obviamente estamos refirindonos a las multas e intereses) 1
Por otra parte la Dra. Norma BALDEN define las obligaciones de los administrados son reguladas en la presente norma, siendo el objetivo de estos que los administrados faciliten y colaboren con la administracin en el cumplimiento de sus labores de fiscalizacin y determinacin. Dichas obligaciones son llamadas tambin deberes de colaboracin que se traducen en conductas de dar, hacer o soportar a efectos de contribuir con la administracin tributaria. Ahora bien, el incumplimiento de las obligaciones sealadas en el presente artculo , en la medida que a su vez estn comprendidas dentro de los supuestos de infracciones tributarias contenidas en las tablas del Cdigo tributario, finalmente; debemos sealar que el ttulo del artculo es Obligaciones de los administrados, en ese sentido, es aplicable a los administrados en general y no solamente a aquellos que resulten ser administrados a efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias ante SUNAT 2
El Cdigo Tributario establece en el art. 87 los Deberes de los Contribuyentes, segn la Dra. Carmen ROBLES el artculo en comentario compendia algunos de los deberes formales dispuestas respecto a los sujetos pasivos, a los efectos de
1 HUAMANI CUEVA, Rosendo .Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Edicin. Per .Octubre 2009 .p.678 2 BALDEN GUERE, Norma Alejandra y otros. Manual Operativo del contador N 0 6- Cdigo Tributario Comentado. Primera Edicin .Per. Julio 2009. p.236
4 facilitar las labores de fiscalizacin de la administracin tributaria. Pero, debe quedar claro que el universo de deberes formales no debe ser entendido como circunscrito al referido artculo, en tanto existen otras normas que disponen otros deberes adicionales a los nombrados 3
Los contribuyentes se tienen obligados a cumplir cada deber, cada contribuyente tiene que colaborar para que estos deberes se cumplan. El objetivo es que los contribuyentes estn obligados a dar comprobantes de pago al consumidor porque si no fuera as sera sancionado por la ley. El doctor Miguel ARANCIBIA CUEVA nos prescribe que los registros contables deben ser llevados en moneda nacional. Se elimina la posibilidad de que, los contribuyentes cuando contraten con entidades del Estado, puedan registrar sus operaciones en moneda extranjera, salvo las que estuvieran comprendidas en las normas que puedan dictarse mediante Decreto Supremo. 4
Los contribuyentes en todos los casos de rdenes de pago, multas o sea otro documento que notifique la SUNAT; tendrn que ser emitidos en moneda nacional. Por lo siguiente Segundo MONDRAGN BECERRA Los deberes que tienen los contribuyentes en el proceso de fiscalizacin que realiza la Administracin Tributaria estn regulados en el Cdigo Tributario ,en las Resoluciones de la Administracin Tributaria y supletoriamente en la Ley 2744 Ley del Proceso Administrativo General 5
Los contribuyentes son las personas naturales, jurdicas o sucesiones indivisas; que realizan una actividad econmica, personas que son capaces para adquirir derechos y contraer obligaciones hacia cada deber. Para poder conocer los deberes en general de los contribuyentes tenemos que acercarnos a la SUNAT o informarnos por medio del Cdigo Tributario; que cada administrado se ve obligado a cumplir sus deberes.
3 ROBLES MORENO, Carmen Del Pilar y otros. Cdigo Tributario doctrina y Comentarios .Instituto Pacifico S.A.C. Primera edicin Abril 2005.Per.p.529 4 ARANCIBIA CUEVA, Miguel. Cdigo Tributario comentado y Concordado. Instituto de investigacin el Pacifico. Primera edicin Mayo 2004.Peru.p.264 5 MONDRAGN BECERRA, Segundo. Fiscalizacin Tributaria y Reclamacin ante SUNAT.Primera Edicin. Julio 2009.Peru.p.34
5 B.- DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES Segn el CDIGO TRIBUTARIO Titulo IV Articulo 87 numeral 1: 01.-Inscribirse en el RUC (Registro nico de Contribuyente) Vctor BERRIO B. prescribe que son obligaciones de los deudores tributarios, inscribirse en los registros de la administracin tributaria 6 . Por lo siguiente nos dice Rosendo HUAMANI CUEVA El Decreto Legislativo N 943, derog al Decreto Ley N 25734 (que cre el Registro nico de Contribuyentes), es la norma que actualmente regula el RUC, a cargo de la SUNAT. 7
Los contribuyentes se ven obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), que se encuentra a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. 02.- Acreditar el RUC (Registro nico de Contribuyente) Los administrados tienen como deber segn Rosendo HUAMANI CUEVA a la acreditacin que se har normalmente ante la exigencia de los funcionarios o fedatarios fiscalizadores en intervenciones, operativos o verificaciones; y en el caso de la consignacin del nmero de identificacin, de acuerdo con las exigencias de las normas tributarias, en las declaraciones, documentos informativos, escritos o recursos que los administrados presenten o estn obligados a presentar a la Administracin 8
Se acredita la inscripcin cuando la administracin tributaria lo exige, los funcionarios de la SUNAT o fiscalizadores. 03.-Emitir u otorgar los comprobantes de pago Mediante el deber nos informa Rosendo HUAMANI CUEVA el Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, modificado por el decreto Legislativo N 814, se facult a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a regular sobre comprobantes de pago, cabe anotar que las obligaciones de emitir y entregar, as como tiene directa relacin con el
6 Reglamento de Comprobantes de Pago, tambin tiene vinculacin con la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuestos Selectivo al Consumo 9
El contribuyente deber dar el comprobante de pago a los compradores ya que las normas legales as lo establecen porque si no fuera as, sera sancionado el contribuyente 04.-Llevar los libros exigidos por ley Segn el prrafo del numeral 4 del artculo 87, ha establecido Miguel ARANCIBIA CUEVA los libros de actas, as como los registros y libros contables que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas, deben ser legalizados antes de ser usados 10
Por lo siguiente Rosendo HUAMANI nos dice Los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios se encuentran regulados por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, estos libros o registros deben ser llevados de acuerdo con lo que dispongan las leyes y reglamentos correspondientes 11
Todos los contribuyentes tienen que tener libros exigidos por ley de contabilidad, contabilidad computarizada, que sustenten o demuestren la contabilidad. 05.- Exhibir toda la documentacin exigida Nos informa Rosendo HUAMANI que el administrado tiene el deber u obligacin formal de tolerar y permitir el control de Administracin y por cierto el deber de colaborar y facilitar aquella labor de la Administracin 12
Los administrados tienen que permitir el control ante los fiscales o funcionarios de la SUNAT para mostrar libros, boletas, programas y dems documentos que ellos requieran. 06.-Proporciona informacin propia y de terceros La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria nos explica que Los deudores tributarios deben proporcionar la informacin sobre sus actividades o
9 Ibidem.p.684 10 ARANCIBIA CUEVA, Miguel .Cdigo Tributario comentado y concordado. Primera Edicin Setiembre2008.Per.p.226 11 HUAMANI CUEVA,Rosendo.Ob.cit.p.685 12 Ibidem.p.686
7 de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas 13
El contribuyente tiene el deber de facilitar la administracin de la SUNAT deber obtener informacin que ellos requieran del deudor tributario o de terceros. 07.- Conservar los libros y registros Por lo siguiente La Dra. Carmen del Pilar ROBLES MORENO nos dice que el 7 deber del contribuyente es conservar los libros y registros llevados en sistema manual o mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones 14
El contribuyente deber guardar los libros contables o el sistema computarizado, tambin deber comunicar a la SUNAT en 15 das si haya ocurrido la perdida de libros o informacin de los registros. 08.-Mantener operativos sistemas informticos Asimismo Vctor BERRIO.B opina sobre el siguiente deber mantener operativos los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible 15
Por otro lado Rosendo HUAMANI nos dice que es pertinente recordar sobre el registro de operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, que de acuerdo con el Decreto Legislativo N681 los microarchivos y los documentos contenidos en ellos son vlidos para cualquier revisin de orden contable y tributario 16
Los Contribuyentes tienen que tener toda la informacin contable computarizado o libros que sustenten la contabilidad, ya que si no fuera as podran sancionar al contribuyente. 09.- Concurrir a la SUNAT, cuando lo requiera
13 RESOLUCION DE LA SUPERINTENDENCIA, n 145-99/ SUNAT 14 ROBLES MORENO, Carmen Del Pilar y otros.Ob.cit.p.528 15 BERRIO B, Vctor.Ob.cit.p.73 16 HUAMANI CUEVA,Rosendo.Ob.cit.p.688
8 El noveno artculo nos dice Cesar LOAYZA DELGADO que los administrados deben concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea necesaria para esclarecimientos previstos por la ley 17
Segn Vctor BERRIO B. concurrir a las oficinas de la administracin tributaria cuando sean requeridos, y teniendo la calidad del remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente 18
Deber acercarse a la SUNAT cuando la SUNAT lo requiera para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias 10.-Cuando es remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin Siguiente deber nos dice Rosendo HUAMANI CUEVA la norma que regula complementariamente esta obligacin es el Reglamento de Comprobantes de Pago 19
El Contribuyente deber otorgar el comprobante de pago al consumidor porque si no fuera as sera sancionado por la SUNAT, ya sea multa u otras causas las cuales no se haya cumplido segn la ley. 11.-Sustentar la posesin de bienes El 11 deber Vctor BERRIO B. nos dice que Los contribuyentes deben sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago que sustenten el costo o gasto 20
Dar a conocer las compras que realiza el contribuyente mediante el comprobante de pago. 12.-Guardar la absoluta reserva sobre informacin de terceros El contribuyente est prohibido a divulgar bajo cualquier forma o usar de provecho propia.
17 LOAYZA DELGADO, Cesar. Cdigo Tributario. Primera Edicin .Mayo .1991. Per 18 BERRIO B, Vctor.Ob.cit.p.73 19 HUAMANI CUEVA, Rosendo.Ob.cit. p.689 20 BERRIO B, Vctor.Ob.cit. p .73
9 13.-Permitir la instalacin de diapositivas de control Segn el Cdigo TributarioArt.87 numeral 13 Rosendo HUAMANI CUEVA dice que se debe permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario nos proporciona la SUNAT 21
Facilitar la instalacin de equipos electrnicos para el control tributario por la SUNAT. 14.-Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros. Finalmente Carmen Del Pilar ROBLES MORENO nos informa sobre el ultimo deber que las personas que giren o acrediten dinero a acreedores del exterior debern informar a la SUNAT respecto de dichas sumas 22
El contribuyente tiene el deber de comunicar a la SUNAT los bienes, cuentas corrientes para la cobranza coactiva de la SUNAT. C.-INFRACCIONES DE LOS DEBERES DELCONTRIBUYENTE: Segn el artculo 173 -174 -175 del Cdigo Tributario las infracciones de los administrados son los siguientes: 01.- Por no inscribirse en el Registro nico de Contribuyente -No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. -Comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria. -Obtener dos o ms nmero de inscripcin o presentar certificados del contribuyente falsos o adulterados. -No proporciona o comunicar a la Administracin Tributaria datos para la inscripcin. Si el contribuyente no se inscribe en el Registro nico de Contribuyentes ser sancionado mediante la ley ya que el deber de inscribirse en primordial para cada contribuyente.
21 Ibidem p.690 22 Ibidem p .531
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02.-Por no acreditar el Registro nico de Contribuyente -Utilizar dos o ms nmero de inscripcin del contribuyente sea falsa. -No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. -No proporcionar o comunicar el nmero de Registro nico de Contribuyentes en los procedimientos cuando las normas tributarias lo establezcan. El contribuyente si utiliza un nmero falso para la inscripcin es sancionado, la cual debe ser bien minucioso al inscribirse y al acreditar el Registro nico de Contribuyentes. 03.-Por no emitir comprobantes de pago y otros documentos: -No otorgar comprobantes de pago -Emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. -Transportar bienes sin el comprobante de pago. -Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser comprobado como comprobante de pago. -No obtener el comprador los comprobantes de pago, segn las normas sobre la materia. -No obtener el usuario los comprobantes de pago. Todo contribuyente debe de entregar el comprobante de pago al comprador que si no quiere la sancin debe de seguir los deberes que se mencionan en dicho Cdigo Tributario. 04.-Por no llevar libros y/o registros -Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros exigidos por las leyes. -Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, y otros
11 -Usar documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad. -Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigente, los libros de contabilidad. -No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad. Los libros demuestran que los contribuyentes estn llevando la contabilidad. 05.-Por no exhibir toda la documentacin exigida -No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite. -Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables. -No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micoformas grabadas, sea que sean relacionadas con la contabilidad. -Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina sobre los cuales haya sido impuesta la sancin de cierre temporal. -No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin. El contribuyente tiene que mostrar toda la documentacin a los funcionarios de la SUNAT pues si no lo hacen tiene infracciones las mencionadas a anteriormente. 06.-No proporciona informacin propia y de terceros -No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido. -Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria. -Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. -No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles, y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
12 -Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones. 07.-Por no conservar los libros y registros -No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micoformas gravadas, que sustenten la contabilidad. -No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico. Si no mantiene los libros o si se extravan tiene que comunicar a la SUNAT. 09.-Por no concurrir a la SUNAT, cuando lo requiera -No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido. El contribuyente tiene que concurrir a la SUNAT ya sea por un asunto o cuando se requiera. 10.- Por no entregar el comprobante de pago o gua de remisin -Remitir bienes sin el comprobante de pago -Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos. -Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor Tributario. Entregar el comprobante de pago es muy esencial porque con ese comprobante justifica la compra que realizo el comprador; pues el contribuyente tiene que dar el comprobante para que no sea sancionado 11.-Por no sustentar la posesin de bienes -No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y /u otro documento. -Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos.
13 D.-CONCLUSIONES PRIMERA: Los deberes de los contribuyentes, son deberes que los contribuyentes, deben colaborar con la administracin en el cumplimiento de sus labores de fiscalizacin. SEGUNDA: La obligaciones tributarias se deben cumplir estrictamente a todo nivel, sean pequeos contribuyentes as como grandes empresas en el Per; ya que fiscalizan solamente al ms dbil como se pueden ver en tiendas cerradas por la SUNAT por no entregar comprobantes de pago sin embargo como la empresa toda poderosa movistar adeuda millones de soles al estado por tributos pasando por gobierno y gobierno sin que nadie le haga pagar sus tributos. TERCERA: Los que ms cometen infracciones que se encuentran Cdigo Tributario artculo 173, 174,175; son las empresas trasnacionales donde se deben poner mayor control con los inspectores de la Administracin Tributaria.
14 E.-BIBLIOGRAFIA ARANCIBIA CUEVA, Miguel. (2004). Cdigo Tributario comentado y Concordado. Instituto de investigacin el Pacifico. Primera edicin Mayo. Per BALDEN GUERE, Norma Alejandra y otros. (2009). Manual Operativo del contador N 0 6- Cdigo Tributario Comentado. Primera Edicin. Julio. Per. BERRIO B. Vctor. ( 2013)Nuevo Cdigo Tributario Texto nico ordenado, Edicin Actualizado. Per. HUAMANI CUEVA, Rosendo. (2009).Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Edicin. Octubre. Per. LOAYZA DELGADO, Cesar.(1991) Cdigo Tributario. Primera Edicin Mayo. Per MONDRAGN BECERRA, Segundo. (2009) Fiscalizacin Tributaria y Reclamacin ante SUNAT.Primera Edicin. Julio. Per RESOLUCION DE LA SUPERINTENDENCIA, n 145-99/ SUNAT ROBLES MORENO, Carmen Del Pilar y otros. (2005).Cdigo Tributario doctrina y Comentarios.Instituto Pacifico S.A.C. Primera edicin Abril. Lima-Per RUEDA PEVES, Gregorio y otros (2011).Cdigo Tributario. Decreto Supremo N 135-99-EF.Edigraber.Primera edicin.Lima-Peru