CLCULO DE ISR DEL EJERCICIO Y CONCEPTO DE

INGRESOS DE LAS PERSONAS MORALES

De acuerdo con el artculo 10 de la LISR Las personas morales
debern calcular el ISR aplicando al resultado fiscal obtenido en el
ejercicio la tasa del 29% al 200 ! 2"% al 200#$% &ara determinar el
resultado fiscal ! calcular el ISR' despu(s de disminuir las
deducciones autori)adas a los In*resos +cumulables' se permite la
disminuci,n del monto de la &-. pa*ada en el ejercicio de la
utilidad fiscal de la &/' sin considerar 0ue dic1a disminuci,n se
considere como una deducci,n autori)ada%
EJEMPLO Clculo del Resultado Fiscal Clculo del I!"uesto
de ISR2
Total de I#$%esos Acu!ula&les '()*+,),,,
Me#os-
Deduccio#es Auto%i.adas ',)/',),,,
Utilidad Fiscal (),',),,,
Me#os-
PTU "a$ada a t%a&a0ado%es /1')+,,
Ms-
I#2e#ta%io Acu!ula&le 3)/34),,,
P5%didas 6iscales de a7os a#te%io%es +*,),,,
Resultado Fiscal ()/8')*,,
Po%-
Tasa 9A%t 3, LISR: (';
ISR del E0e%cicio a ca%$o ++,)/8(
<<<<<<<<
1
1
DISTRI=UCI>N DE DI?IDENDOS O UTILIDADES
3l artculo "4+ establece 0ue el ejercicio social de la sociedades mercantiles'
coincidir con el a5o calendario' sal6o 0ue las mismas 0ueden le*almente
constituidas con posterioridad al 17 de enero del a5o 0ue corresponda' en cu!o
caso el primer ejercicio se iniciar en la fec1a de su constituci,n ! concluir el
81 de diciembre del miso a5o%
9C@!o se co#side%a%Aa "a%a e6ectos 6iscales el e0e%cicio social de u#a
e!"%esa) si 5sta e#t%a%a e# liBuidaci@# o 6usi@#) a Bue el a%tAculo 'CA
esta&lece Bue dicDo e0e%cicio de&e sie!"%e coi#cidi% co# el a7o
cale#da%io:
Si la sociedad entrara en li0uidaci,n o se fusionara' su ejercicio social
terminara anticipadamente en la fec1a en 0ue entrara en li0uidaci,n o se
fusionara ! se considerar 0ue 1abr un ejercicio durante todo el tiempo en 0ue
la sociedad estu6iera en li0uidaci,n' debiendo coincidir este ;ltimo con lo 0ue
al efecto establece el artculo 11 de <==%
9C@!o se co#side%a%Aa "a%a e6ectos co#ta&les 6i#a#cie%os de u#a
e!"%esa su e0e%cicio co#ta&le) si 5sta e#t%a%a e# liBuidaci@# o 6usi@#) a
Bue el a%tAculo 'CA esta&lece Bue dicDo e0e%cicio sie!"%e de&e coi#cidi%
co# el a7o cale#da%io:
Lo anterior no sucede de esta manera respecto a los 3stados =inancieros 0ue
muestren utilidades susceptibles de ser repartidas a sus accionistas ! 0ue la
asamblea debe aprobar para tal efecto% -ampoco establece la posibilidad de
elaborar 3= cu!a informaci,n 0ue abar0ue un perodo inferior al establecido en
la le! para 0ue la asamblea de accionistas' despu(s de aprobarlos' decrete un
di6idendo con car*o a las utilidades 0ue se muestre en dic1o 3= parcial%
<on el objeto de apo!ar el criterio anterior' si nos remitimos al artculo 19 de la
L>S/' los 3= en los 0ue se basa el decreto de di6idendos' sern a0uellos 0ue
apruebe la +samblea ! 0ue se considera deben corresponder a ejercicios
sociales anuales%
3n el mismo artculo 19 se menciona 0ue cual0uier estipulaci,n 0ue
contra6en*a lo anterior no producir efecto le*al al*uno%
9Cu#do se co#side%a Bue la dist%i&uci@# de utilidades e!"%esa%iales es
ile$al:
Los di6idendos o utilidades ile*ales son cuando2
Se distribu!an sin 1aberse aprobado los 3= por la +samblea%
<ual0uier pa*o de anticipo de utilidades%
2
2
La le! le da a la Sociedad ! a los acreedores por di6idendos los si*uientes
derec1os2
La &/ ! acreedores podrn solicitar la de6oluci,n de los di6idendos
cobrados ile*almente por los accionistas%
La &/ ! acreedores podrn e?i*ir a los administradores el reembolso de
los di6idendos 0ue 1a!an pa*ado
Si tomamos en consideraci,n el artculo 1#2 de la le! *eneral de sociedades
mercantiles' se conclu!e 0ue los estados financieros debern ser por ejercicios
sociales anuales2 " la sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus
administradores, presentarn ante la asamblea de accionistas, anualmente, un
informe que incluya por lo menos:

c) Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad a la fecha de
cierre ejercicio.
d) un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los
resultados de la sociedad durante el ejercicio".
<on objeto de concluir todas las consideraciones le*ales sobre el tema' se
afirma 0ue un di6idendo @efectoA es el rendimiento 0ue el socio o accionista
tiene derec1o a percibir por las utilidades 0ue pro6en*an de las in6ersiones
@causaA 0ue efect;a en el capital de una persona moral%
&ara efectos del estudio del r(*imen fiscal aplicable la distribuci,n de
di6idendos utilidades' es importante anali)ar las formas en 0ue las personas
morales pueden efectuar pa*os por concepto de di6idendos o utilidades2
aA E# e6ecti2o2 3s (sta la forma ms com;n de efectuar el pa*o de un
di6idendo como rendimiento por 1aber reali)ado una in6ersi,n en
determinada sociedad ! su tratamiento fiscal no ofrece nin*una
e?cepci,n las re*las establecidas por el pa*o de ISR%
bA E# accio#es- 3s otra forma por la cual una empresa' en lu*ar de pa*ar
en efecti6o' capitali)a las utilidades acumuladas mediante un aumento
de partes sociales o la entre*a de acciones' ! en su caso' cuando
capitali)a las efectos de la ree?presi,n de los estados financieros' 0ue
se describen en el boletn B410 de las Cormas de Informaci,n
=inanciera%
cA Accio#es "a%a i#2e%si@# de di2ide#dosE 3s la forma en 0ue el
accionista obtiene en efecti6o un in*reso por concepto de di6idendo ! lo
rein6ierte en la misma empresa en la suscripci,n de acciones ! pa*o de
aumento de capital' dentro de los treinta das naturales si*uientes a su
distribuci,n%
FCules so# las 6o%!as e# Bue u# accio#ista "uede eGDi&i% el Ca"ital
Social Susc%ito) co#side%a#do Bue %eci&e di2ide#dosH
Los di6idendos se pueden pa*ar en efecti6o' en acciones ! en acciones por
rein6ersi,n de di6idendos% &or lo tanto la forma en 0ue un accionista puede
e?1ibir el capital social suscrito es2 <on efecti6o' con efecti6o 0ue le 1a!a
3
3
pa*ado anteriormente la &/ por di6idendos' con especie ! por ;ltimo con la
capitali)aci,n de utilidades acumuladas%
&or lo tanto' a ni6el de detalle' las formas en 0ue un accionista puede e?1ibir el
capital social 0ue suscriba en una empresa' son2
1% + tra6(s de efecti6o por el importe del capital suscrito%
a% +portando efecti6o 0ue el accionista 1ubiere obtenido de
cual0uier fuente de in*resos%
b% +portando efecti6o 0ue el accionista 1a!a percibido pre6iamente
de esa misma empresa' al cobrar al*;n di6idendo%
2% +portando al*;n otro bien @mueble o inmuebleA cu!o 6alor sea
e0ui6alente al monto del capital suscrito%
8% /ediante la capitali)aci,n de utilidades acumuladas%
Despu(s de 1aber estudiado lo anterior' podemos concluir 0ue' tanto lo
administradores 0ue pa*an los di6idendos ! los socios 0ue los reciben' tienen
responsabilidad mancomunada ! solidaria de dic1os anticipos ! utilidades%
Clculo del ISR so&%e dist%i&uci@# de di2ide#dos o utilidades
Da con conocimiento de los parmetros *enerales descritos anteriormente' el
procedimiento 0ue las personas morales debern lle6ar a cabo para calcular !
enterar el ISR 0ue le correspondan a los di6idendos utilidades distribuidas' de
acuerdo con el artculo 11 de la LISR' el clculo del ISR sobre di6idendos es2
Di6idendo o utilidad distribuida
&or2
=actor 1%8""9
E Resultado
&or2
-asa del 2"% @artculo 10 LISRA
E ISR 0ue se adiciona al di6idendo
Di6idendo o utilidad distribuida
/s2
ISR 0ue se adiciona al di6idendo
E Base del ISR
&or2
-asa del 2"% @artculo 10 LISRA
EISR SFBR3 DIGID3CDFS F .-ILID+D3S
3s con6eniente se5alar de 0ue a pesar de 0ue en el conte?to le*al se
establece un factor de acumulaci,n como la tasa aplicable para calcular el ISR
0ue se debe acumular pa*ar' en su caso la fracci,n I del artculo 2H de
disposiciones 6i*encia temporal del 200I' estableci, 0ue en lu*ar de aplicar la
tasa ! el factor de referencia establecido en el artculo de la le!' para el a5o
200I se aplic, la tasa de 80% ! para el a5o 200 del 29%' con 1% J2" !
1%J0"I respecti6amente%
4
4
Di2ide#dos ca"itali.ados o %ei#2e%tidos #o $%a2a# ISR
9Cules so# las co#side%acio#es 6iscales e# el caso de los di2ide#dos
ca"itali.ados o %ei#2e%tidos "o% los accio#istas:
3s con6eniente se5alar 0ue los di6idendos capitali)ados o rein6ertidos no
*ra6an el impuesto' siempre ! cuando se rein6iertan en los 80 das si*uientes a
su distribuci,n% &or lo tanto la causaci,n de impuestos operar en al*;n
ejercicio posterior' cuando materialmente se obten*a el efecti6o a cambio de
esas acciones% Lo ;nico 0ue 1a pasado es 0ue 1a! un cambio de 6alores en el
<apital <ontable' o sea una disminuci,n de utilidades ! un incremento en el
<apital Social%
La capitali)aci,n o la rein6ersi,n suele pro6enir de la distribuci,n de di6idendos
en acciones% +s se le denomina en la t(cnica contable a la utilidad 0ue se
distribu!e por la persona moral a sus accionistas' pero 0ue en 6e) de
entre*arles efecti6o o al*;n otro bien' les entre*a acciones de la propia
persona moral' como consecuencia de 0ue las utilidades 0ue se distribu!en no
son para el accionista' sino 0ue se destinaron a e?1ibir la suscripci,n de un
aumento de capital%
La justificaci,n de no causar el ISR en el pa*o de di6idendos mediante la
entre*a de acciones' a;n cuando si representa una ero*aci,n 0ue afecta las
utilidades acumuladas pendientes de repartir' deri6a de un in*reso en ttulos de
cr(dito 0ue no 1an producido una utilidad del accionista' sino 0ue dic1o utilidad
se reali)ar 1asta 0ue se redu)ca capital de la persona moral o empresa' o
cuando se li0uide la sociedad 0ue distribu!, el di6idendo en acciones%
<omo puede obser6arse' lo ;nico 0ue 1a sucedido en la sociedad es un
cambio de 6alores en el capital contable2 una disminuci,n en las utilidades
acumuladas ! un incremento al capital social por un 6alor e0ui6alente a los
di6idendos capitali)ados o rein6ertidos' 0ue fue pro6ocado por una decisi,n en
asamblea de accionistas de promo6er una ma!or permanencia en la persona
moral de sus recursos disponibles% 3n este sentido' es e6idente 0ue no e?iste
un perjuicio econ,mico para la sociedad en el 1ec1o de pa*ar un impuesto%
DI?IDENDOS O UTILIDADES IUE PRO?IENEN DE LA CUFIN
+ pesar de 0ue en el primer prrafo del artculo 11 de la LISR fija el mecanismo
para calcular el ISR sobre di6idendos distribuidos en efecti6o' debe
considerarse 0ue el pa*o del impuesto solo proceder en los casos en 0ue se
cumpla el supuesto de 0ue el monto del di6idendo representa una cantidad
superior al saldo de la <.=IC' en cu!o caso el ISR corresponder ;nicamente
por el e?cedente de dic1a comparaci,n% &or otra parte el tercer prrafo precisa
0ue no se tendr obli*aci,n de pa*ar el ISR cuando los di6idendos o utilidades
pro6en*an de la <.=IC%
5
5
3jemplo2 Si un di6idendo es de "90'000 ! el saldo de la <.=IC actuali)ada a la
fec1a de la distribuci,n es de 1'180'I00 simplemente no es factible determinar
un e?cedente 0ue sea base para pa*o del impuesto%
Solo proceder afectar el saldo de la <.=IC' disminu!endo su monto 1asta por
el importe del di6idendo pa*ado @K1'180'I00 4 K"90'000A o sea la diferencia !
as obtener un nue6o saldo de la <.=IC despu(s de la distribuci,n de 2J0'I00
para aplicarlo a futuros pa*os de di6idendos%
Co se afecta a la &/ duplicando el pa*o del impuesto !a 0ue el impuesto !a 1a
sido cubierto al momento de declarar la utilidad fiscal del ejercicio ! sera
incorrecto 0ue adicionalmente tu6iera 0ue pa*ar otro impuesto i*ual sobre las
mismas utilidades' al momento de distribuirlas a sus accionistas%
3jemplo2 Si se aprobara el decreto de di6idendos ! su pa*o' considerando 0ue
a la fec1a de la distribuci,n cuenta con un saldo de la <.=IC actuali)ada a la
fec1a de distribuci,n' inferior al pa*o de los di6idendos2
Distribuci,n de di6idendos "90'000%00
/enos2
Saldo de la <.=IC #I"'000%00
3?cedente de la distribuci,n de di6idendos 182'000%00
&or2
=actor @artculo 11 LISRA 1%8""9
Resultado 1"8'88J%0
&or2
-asa @artculo 10 LISRA 2"%
ISR 0ue se adiciona al di6idendo I1'888%9
3?cedente de la distribuci,n de di6idendos 182'000%00
/s2
ISR 0ue se adiciona al di6idendo I1'888%9
Base del ISR 1"8'888%9
&or2
-asa @artculo 10 LISRA 2"%
ISR sobre di6idendos o utilidades I1'888%"
3l pa*o del ISR as determinado deber pa*arse a ms tardar el 1# del mes
inmediato si*uiente al 0ue se pa*aron los di6idendos o utilidades%
3l primer prrafo de la fracci,n I del se?to prrafo del artculo 11 de la LISR
establece 0ue el acreditamiento ;nicamente podr efectuarse contra el ISR del
ejercicio 0ue resulte a car*o de la &/ en el ejercicio e el 0ue se pa*ue el
impuesto%
6
6
Ac%edita!ie#to del ISR "a$ado so&%e di2ide#dos dist%i&uidos
Se considera como justa la posibilidad 0ue tienen las empresas para acreditar
el impuesto 0ue como consecuencia de 1aber distribuido di6idendos lo
1ubieran pa*ado% 3l acreditamiento proceder contra impuesto 0ue se
determine en el futuro producto de las operaciones propias% 3l mecanismo 0ue
se si*ue para modificar utilidad fiscal de esos ejercicios futuros' es como si*ue2
3l primer prrafo de la fracci,n I del se?to prrafo del artculo 11 de la LISR'
establece 0ue2 L3l acreditamiento s,lo podr efectuarse contra el ISR del
ejercicio 0ue resulte a car*o de la persona moral en el ejercicio en el 0ue se
pa*ue el impuesto a 0ue se refiere este artculo$%
3jemplo2 Se determin, impuesto sobre la parte de los di6idendos 0ue no
pro6ienen del saldo de la <.=IC' como si*ue2
< F C < 3 & - F < + S F I < + S F II
.tilidad =iscal J82'000 1JI'000
ISR del ejercicio 120'90 J0'00
&-. J0'00 1I'"0
&artidas Co Deducibles J'000 1#'I#0
3ntonces' en la declaraci,n del ejercicio deber acreditarse el impuesto
pa*ado por di6idendos distribuidos por los 0ue causaron el impuesto%
< F C < 3 & - F < + S F I < + S F II
ISR del ejercicio 120'90%00 J0'00%00 @8A
/enos2
+creditamiento del ISR sobre di6idendos @2A I1'888%" I1'888%"
ISR + <+R>F 9'2%82
ISR CF +creditable 10'#88%"
3n el <aso I se acredit, el ISR al 100%' pero el <aso II solo se pudo acreditar
1asta por el importe del ISR del ejercicio' dando como efecto 0$ del ISR a
car*o en el ejercicio% 3l monto del impuesto 0ue no se pueda acreditar en el
ejercicio en el 0ue se pa*, el ISR sobre di6idendos' se podr acreditar 1asta
en los 2 ejercicios si*uientes contra el impuesto del ejercicio ! contra los pa*os
pro6isionales% 3n los casos en el 0ue el impuesto del ejercicio resulte menor
0ue el impuesto acreditado en los pa*os pro6isionales' solo se considerar
acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto i*ual al de los pa*os
pro6isionales% Si no se efect;a al acreditamiento en un ejercicio del impuesto
pa*ado sobre di6idendos pudiendo 1aberlo 1ec1o' perder el derec1o de
1acerlo en ejercicios posteriores 1asta por la cantidad en la 0ue pudo 1aberlo
efectuado%
7
7
DIS/IC.<IMC D3 L+ .=IC D3RIG+D+ D3L I/&.3S-F +<R3DI-+BL3
&ara 0ue se lle6e a cabo una correcta determinaci,n del utilidad fiscal neta en
el ejercicio 0ue se acredite un impuesto sobre las utilidades 0ue se
distribu!eron con anterioridad a su determinaci,n en el resultado fiscal'
basndonos en el primer prrafo de la fracci,n II del se?to prrafo del artculo
11 de la LISR establece 0ue para efectos del artculo ""' en el ejercicio en el
0ue acrediten el impuesto conforme a la fracci,n anterior' los contribu!entes
debern disminuir de la .=IC' la cantidad 0ue resulte de di6idir el impuesto
acreditado entre el factor de 0%8""9
< F C < 3 & - F < + S F I < + S F II
+creditamiento del ISR sobre di6idendos @2A I1'888%" J0'00%00 @8A
3ntre2
=actor =racci,n II artculo 2 de DG- 0%8""9 0%8""9
E .tilidad Distribuida @JA 181'99#%18 10J'89#%08 @IA
3n el caso I se est determinando la base *ra6able del pa*o del impuesto
deri6ado del e?cedente de la utilidad distribuida respecto del saldo de la
<.=IC%
3n el caso II se determin, un impuesto del ejercicio' menor al monto del
impuesto pa*ado sobre di6idendos distribuidos' el acreditamiento se efectu,
1asta por el impuesto del ejercicio' por tanto' ;nicamente deber aplicarse el
factor al importe de este ;ltimo impuesto%
< F C < 3 & - F < + S F I < + S F II
.tilidad =iscal J82'000%00 1JI'000%00
/enos2
ISR 9'2%82
&-. J'000%00 1I'"0%00
&artidas Co deducibles J'000%00 1#'#I0%00
.=IC 2I2'8#8%8" 111'I#0%00
/enos2
.tilidad Distribuida @JA 181'99#%18 10J'89#%08 @IA
.=IC DIS/IC.ID+ 120'8#%I #'1#2%9#
&or ;ltimo' la .=IC 0ue se determine al t(rmino del ejercicio' la &/ disminuir
dic1o monto 1asta por el importe de la utilidad 0ue fue distribuida con
anterioridad por la 0ue se pa*, el impuesto por a0uella 0ue no pro6ino de la
.I=C ! 1asta por el e0ui6alente del impuesto 0ue se pudo acreditar en el
ejercicio% 3n la &-. no se aplicarn las disposiciones en materia de di6idendos
o utilidades distribuidas%
8
8
3n resumen' el pa*o de di6idendos ! utilidades a los accionistas o socios'
tratndose de personas morales 0ue a los pa*os correspondientes deben2
aA 3fectuar los pa*os con c1e0ue nominati6o no ne*ociable del
contribu!ente e?pedido a nombre del accionista o bien a tra6(s de
transferencias de fondos re*uladas por el Banco de /(?ico a la cuenta
de dic1o accionista
bA &roporcionar a las personas a 0uienes les efect;en pa*os por los
conceptos establecidos en la le!' constancia en la 0ue se se5ale sus
monto' as como descripci,n de si (stos pro6ienen de la cuenta de
<.=IC o bien de la cuenta de di6idendos netos @artculo 100A' se*;n se
trate' o se trata de los di6idendos o utilidades a 0ue se refiere el primer
prrafo del artculo 11% 3sta constancia se entre*ar cuando se pa*ue
di6idendo utilidad%
cA &resentar' a ms tardar el 1I de febrero de cada a5o ante el S+-' la
informaci,n sobre nombre' domicilio ! re*istro federal de contribu!entes'
de cada una de las personas a 0uienes les efectuar los pa*os de
di6idendos' as como el monto pa*ado en el a5o calendario inmediato
anterior%
DI?IDENDOS FICTOS
Na! ciertos actos en donde se 1acen pa*os a los accionistas 0ue 1acen pensar
a la SN<& 0ue los mismos son presunto di6idendos ! por lo tanto debern
tratarse como tales' de acuerdo con el artculo 1I =4I ! =4II2
I% Los intereses a los 0ue se refiere el 128 de la L>S/ ! las participaciones e la
utilidad 0ue se pa*uen a fa6or de obli*acionistas u otros' por sociedades
mercantiles residentes en /(?ico o por SC<%
II% Los pr(stamos a los socios o accionistas' a e?cepci,n de a0uellos 0ue re;nan
los si*uientes re0uisitos2
a% Oue sean consecuencia normal de las operaciones de la &/
b% Oue se pacte pla)o menos de un a5o
c% Ou( el inter(s pactado sea i*ual o superior a la tasa 0ue fije la LI=
para la pr,rro*a de cr(ditos fiscales%
d% Oue efecti6amente se cumplan las condiciones pactadas%
3l artculo 128 de la L>S/ otor*a la posibilidad de 0ue en los estatutos se
pueda establecer 0ue las acciones' durante un perodo 0ue no e?ceda de 8
a5os' contados desde la fec1a de la respecti6a misi,n' ten*an derec1o a
intereses no ma!ores al 9%' el le*islador a tenido la intenci,n de asimilar como
di6idendo a dic1os rendimientos percibidos por los accionistas' tomando en
consideraci,n 0ue pro6ienen realmente de una in6ersi,n susceptible de
*enerar utilidades%
9
9
Los pr(stamos a los accionistas tambi(n tienen una connotaci,n similar' !a 0ue
pareciera 0ue dic1os pr(stamos se est ocultando una aut(ntica distribuci,n de
utilidades% &ara rebatir esta posibilidad bastara con demostrar 0ue los
pr(stamos no sern destinados para fines distintos a la acti6idad de la persona
moralP 0ue si e?iste una tasa de inter(s i*ual superior al 1%I% ! 0ue se estn
cumpliendo todas las condiciones pactadas a tra6(s de un contrato de
pr(stamo% @+rtculo 11 de la LISRA% 3n estos casos debiera desprenderse su
aplicaci,n cuando el beneficiario de los intereses o del pr(stamo sea una
persona moral' !a 0ue la presunci,n recae ;nicamente cuando los accionistas
sean personas fsicas' toda 6e) 0ue la disposici,n fiscal de la presunci,n' se
encuentra contenida en el -tulo IG de la le!' referente a las personas fsicas%
3l *ra6amen de los di6idendos fictos 0ue se anali)an' se encuentran
contenidos en el ;ltimo prrafo del artculo 11 de la le! obli*ando a las
empresas a calcular el impuesto sobre dic1os di6idendos aplicando sobre los
mismos la tasa establecida en el artculo 10' considerndose de carcter
definiti6o%
+;n ! cuando se tiene establecido el objeto' sujeto ! tasa causado por los
di6idendos fictos' sera indispensable 0ue se complementara el prrafo de le!
donde se estable)ca el momento de causaci,n ! la fec1a del entero%
DECLARACIONES ?JA INTERNET
<on base en la Re*la 2%1#%1 de la R/' nos da las bases para la presentaci,n
de las declaraciones por Internet' mismas 0ue cambiarn totalmente en el
200' ta si sus nto para normales' complementarias' e?temporneas ! de
correcci,n fiscal2 Fbtener el &ro*rama de &resentaci,n de Declaraciones
+nuales @D3/A en KKKEsatE$o&E!G o en dispositi6os ma*n(ticos en las +%L%
de +sistencia al <ontribu!ente%
Pe%so#as Mo%ales Bue dicta!i#a# sus Estados Fi#a#cie%os
+0uellas &/ 0ue 1a*an dictaminar sus 3=' estn obli*adas o en forma
6oluntaria' a presentar por Internet las Declaraciones +nuales' inclu!endo
complementarias' e?temporneas ! de correcci,n fiscal' conforme a lo
establecido en la Re*la 2%1#%8 de la R/ conforme a lo si*uiente2
aA &resentarn los datos en su Declaraci,n +nual por los impuestos
se5alados a tra6(s del dictamen de sus 3=%
bA Los impuestos a car*o debern pa*arse dentro de los 8 meses
si*uientes al cierre del ejercicio' debiendo anotar en el desarrollo electr,nico'
10
10
en sustituci,n del n;mero de operaci,n ! fec1a de presentaci,n contenidos en
el acuse de recibo' 0ue se trata de un contribu!ente 0ue dictamina sus 3=%
cA <uando e?istan saldo de impuestos a fa6or' independientemente de lo
0ue se determine en el Dictamen' dic1os contribu!entes debern manifestarlos
6a Internet mediante la Declaraci,n del ejercicio simplificada para
<ontribu!entes Dictaminados$ dentro de los 8 meses si*uientes al cierre del
ejercicio' !a sea por estar obli*ado o por ejercer la opci,n para dictaminarse%
dA Se deber manifestar dentro de los datos de los desarrollos electr,nicos
de las Instituciones de <r(dito' la base *ra6able de la participaci,n de los
trabajadores en las utilidades de la empresa%
<uando no 1a!a impuesto a car*o se deber capturar en el D3/' la base de
&-.% <uando las &/ presenten el Dictamen de sus 3= ! datos de &-. se
considerar 0ue 1an cumplido con la presentaci,n de su Declaraci,n +nual%
11
11