Guía Práctica de Los Impuestos 2014

1
Introduccin
El Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas se encuentra regu-
lado por la Ley 35/2006, de 28 de no-
viembre, del Impuesto sobre la Ren-
ta de las Personas Fsicas y de modi-
ficacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio (LIRPF); ley desarrolla-
da por el Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo, que aprueba el Regla-
mento del IRPF. Dicha normativa
debe complementarse con disposi-
ciones de rango inferior que la desa-
rrollan, as las sucesivas rdenes Mi-
nisteriales que aprueban anualmen-
te los signos, ndices o mdulos de
los empresarios en estimacin obje-
tiva, o la Orden Ministerial que
aprueba los modelos y plazos de de-
claracin del IRPF.
La actual LIRPF entr en vigor el 1
de enero del 2007 y tuvo como antece-
dente inmediato el Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, aprobado por
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5
de marzo, vigente hasta 2006.
Las principales caractersticas del
IRPF del ejercicio 2013 son las si-
guientes:
a) Es un tributo de carcter direc-
to y personal (el carcter personal
est acentuado por la existencia de
un mnimo personal y del mnimo
familiar).
b) Es un tributo global, grava todas
las rentas del contribuyente. Sin em-
bargo, no se puede considerar que
sea sinttico, ms bien es un impues-
to dual, ya que no todas las rentas son
gravadas igual, existen dos bases li-
quidables: la general y la del ahorro,
con tipos impositivos diferentes.
c) Es contribuyente del impuesto
la persona fsica con residencia habi-
tual en Espaa. Ello sin perjuicio de
que la unidad familiar pueda optar
por tributar de forma conjunta.
d) Las rentas obtenidas por no re-
sidentes en Espaa no son gravadas
por el IRPF, sino por el Impuesto so-
bre la Renta de No Residentes.
e) Es un tributo progresivo, con un
mayor grado de progresividad en la
parte general de la base liquidable,
que se grava con una tarifa dividida
en 7 tramos en 2013, que puede llegar
a alcanzar hasta el 54%. Sin embar-
go, la base liquidable del ahorro,
constituida por ganancias y prdidas
patrimoniales de bienes o derechos y
por la mayora de los rendimientos
del capital mobiliario se gravan en
2013, con una escala de tres tipos con
un techo bastante ms bajo que la ta-
rifa del resto de las rentas, en concre-
to las rentas del ahorro tributan al
21% (parte estatal + autonmica) pa-
ra los 6.000 primeros euros de renta,
al 25% (parte estatal + autonmica)
para rentas de 6.000 euros a 24.000
euros, y del 27% para el exceso.
f) Se puede liquidar de formas:
mediante declaracin-liquidacin o
autoliquidacin presentada por el
contribuyente, y mediante envo de
un borrador de declaracin por la
Administracin a confirmar por el
contribuyente por diferentes me-
dios: va bancaria, por Internet, por
telfono (SMS o llamada), o presen-
tacin en oficinas pblicas (AEAT o
CCAA).
g) Es un impuesto cedido parcial-
mente a las Comunidades Autno-
mas. Las CCAA participan en una
parte de la cuota lquida del impuesto
(el 50%) y pueden regular determi-
nados elementos del impuesto, como
son las tarifas correspondientes al
gravamen autonmico, el importe
del mnimo personal y familiar apli-
cable para el clculo del gravamen
autonmico con un lmite del 10%,
un porcentaje de la deduccin estatal
por inversin en vivienda habitual y
las deducciones autonmicas.
h) El objeto del impuesto es la ren-
ta del contribuyente, entendida co-
mo la totalidad de sus rendimientos
(del trabajo, del capital o de activida-
des econmicas), ganancias y prdi-
das patrimoniales y las imputaciones
de renta que establece la LIRPF (de
rentas inmobiliarias, de transparen-
cia fiscal internacional, de la cesin
de derechos de imagen y de institu-
ciones de inversin colectiva resi-
dentes en parasos fiscales). Desapa-
rece el concepto de renta disponible
(el resultado de disminuir la renta en
la cuanta del mnimo personal y fa-
miliar), que hasta el 2006 era el obje-
to del IRPF. Se grava toda la renta del
contribuyente, con independencia
del lugar donde se hubiesen produ-
cido y cualquiera que sea la residen-
cia del pagador.
2
Naturaleza del impuesto
(Art. 1 LIRPF)
La LIRPF establece que el IRPF es
un tributo de carcter personal y di-
recto que grava, segn los principios
de igualdad y progresividad, la renta
de las personas fsicas de acuerdo
con su naturaleza y sus circunstan-
cias personales y familiares.
a) Impuesto personal. El IRPF
es un impuesto que slo puede ser
concebido por referencia a una
persona determinada, sus circuns-
tancias personales y familiares, a
diferencia de los impuestos reales
que pueden ser pensados y defini-
dos por la norma sin referencia a
una persona.
b) Impuesto subjetivo. Para su
clculo se tiene en cuenta las cir-
cunstancias personales y familiares
del contribuyente a la hora de cuan-
tificar el importe de la deuda tributa-
ria.
c) Impuesto directo. Grava direc-
tamente la capacidad econmica de
la persona que realiza el hecho im-
ponible.
d) Principio de generalidad. Su-
pone que todos los residentes que
tengan una mnima capacidad eco-
nmica, tributen.
e) Principio de igualdad. A igual
capacidad econmica debe corres-
ponderle igualdad en la carga tribu-
taria.
f) Principio de progresividad. El
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
1
Aspectos generales
del impuesto.
Rentas exentas
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Para empresarios, profesionales y autnomos
Contenidos:
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Sbado 26 abril 2014 2 Expansin
GUA PRCTICA DE LOS IMPUESTOS 2014
IRPF manifiesta esta progresividad
a travs de tramos de renta a tipos
crecientes, que gravan ms confor-
me ms renta se obtiene.
g) Impuesto peridico. El hecho
imponible se produce de forma con-
tinuada en el tiempo frente a los im-
puestos instantneos el hecho impo-
nible se agota en un momento deter-
minado.
3
Objeto del impuesto
(Art. 2 LIRPF)
El objeto del IRPF es la renta del
contribuyente, entendiendo como
tal la totalidad de los rendimientos
(del trabajo, del capital o de activida-
des econmicas), las ganancias y
prdidas patrimoniales y las imputa-
ciones de rentas establecidas en la
norma.
El IRPF grava la renta mundial
obtenida por el contribuyente con
independencia de la residencia del
pagador.
4
Configuracin como
impuesto cedido
parcialmente a las
comunidades autnomas
(Art. 3 LIRPF)
El actual IRPF es un impuesto esta-
tal cedido parcialmente a las comu-
nidades autnomas, respetando los
regmenes tributarios forales de
Concierto Econmico en el Pas Vas-
co y de Convenio Econmico con
Navarra.
La cesin se materializa de dos
formas:
a) Cediendo parte del rendimiento
obtenido por el impuesto.
b) Reconociendo cierta capacidad
normativa a las CCAA, as pueden
regular:
a) El importe del mnimo personal
y familiar aplicable para el clculo
del gravamen autonmico.
b) La escala autonmica aplicable a
la base liquidable general.
c) Deducciones en la cuota ntegra
autonmica por:
c.1) Circunstancias personales y
familiares, por inversiones no em-
presariales y por aplicacin de
renta, siempre que no supongan,
directa o indirectamente, una mi-
noracin del gravamen efectivo de
alguna o algunas categoras de
renta.
Han establecido deducciones au-
tonmicas para la declaracin del
IRPF2013 las quince CCAA de r-
gimen comn.
c.2) Subvenciones y ayudas pbli-
cas no exentas que se perciban de
la Comunidad Autnoma, con ex-
cepcin de las que afecten al desa-
rrollo de actividades econmicas
o a las rentas que se integren en la
base del ahorro.
La cesin de la capacidad norma-
tiva, convierte al IRPF en un im-
puesto compartido ms que en un
impuesto meramente cedido y ha
supuesto la separacin en la liquida-
cin del impuesto de la parte estatal
y la autonmica, en concreto el Ttu-
lo VII de la LIRPF est dedicado al
Gravamen Autonmico.
4. 1 Residencia habitual
en una comunidad
autnoma
(Art. 72 LIRPF)
Al variar la normativa del IRPF de
una comunidad autnoma a otra, ad-
quiere gran importancia la residen-
cia habitual en esta o aquella comu-
nidad autnoma. La residencia habi-
tual es el punto de conexin que de-
termina que se tribute en una CA
con arreglo a su normativa y que sta
obtenga el rendimiento del impues-
to. Se determina en funcin de tres
criterios jerarquizados: permanen-
cia, centro de inters y ltima resi-
dencia declarada en el IRPF.
5
mbito de aplicacin
(Art. 4 LIRPF)
El IRPF se aplicar en todo el territo-
rio espaol sin perjuicio de los reg-
menes tributarios forales de Con-
cierto y Convenio Econmico en vi-
gor, respectivamente, en los Territo-
rios Histricos del Pas Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra. A es-
tos efectos, habr que atender a las
especialidades aprobadas en cada
uno de los territorios respecto de la
regulacin estatal del Impuesto.
Canarias, Ceuta y Melilla, si bien,
entran dentro de la aplicacin estatal
del Impuesto, tienen determinadas
especialidades respecto al resto de
comunidades autnomas.
Pasamos a analizar cules son las
particularidades del IRPF en estos
territorios:
5. 1. Pas Vasco y Navarra
A los residentes en las CCAA del Pas
Vasco y de Navarra no se les aplica el
IRPF regulado por la LIRPF
35/2006, sino que tienen su propia
normativa aprobada por cada una de
las Diputaciones Forales Vascas
(Vizcaya, lava y Guipzcoa) y por
el Parlamento de Navarra.
Tanto el Pas Vasco como Nava-
rra, tienen potestad normativa pro-
pia y no compartida con el Estado, el
IRPF es un tributo concertado de
normativa autnoma. Aunque en la
regulacin de su IRPF deben ajus-
tarse a determinadas normas y prin-
cipios de armonizacin contenidos
en el Concierto con el Pas Vasco y
en el Convenio con Navarra.
La gestin del IRPF se efecta de
forma exclusiva por las Diputacio-
nes Forales del Pas Vasco y la Ha-
cienda Foral de Navarra.
Seguidamente vamos a hacer un
breve resumen de los rasgos ms so-
bresalientes del IRPF de estos terri-
torios, con las diferencias ms nota-
bles respecto al IRPF estatal.
5.1.1. Pas Vasco
El Concierto Econmico con la co-
munidad autnoma del Pas Vasco,
aplicable desde el 1 de enero de
2002, fue aprobado por Ley
12/2002, de 23 de mayo.
Cada Diputacin Foral tiene sus
propias normas que regula el IRPF,
stas son:
lava: Norma Foral 3/2007, de
29 de enero, del IRPF.
Guipzcoa: Norma Foral
10/2006, de 29 de diciembre, del
IRPF.
Vizcaya: Norma Foral 6/2006,
de 29 de diciembre, del IRPF.
Son contribuyentes las personas
fsicas con residencia habitual en
lava, Guipzcoa o Vizcaya, as co-
mo determinados espaoles resi-
dentes en el extranjero (diplomti-
cos, funcionarios, etc.) que antes hu-
biesen tenido su residencia en el Pas
Vasco. Se regulan tambin los cam-
bios de residencia y los supuestos de
duda, recurriendo al concepto de
centro principal de intereses.
En cuanto a las rentas exentas las
normas forales aaden determina-
dos supuestos a los de la LIRPF co-
mo es el 50% de los rendimientos del
trabajo personal de tripulantes de
determinados buques, las subven-
ciones de capital para quienes explo-
ten determinadas fincas forestales o
las cantidades percibidas por los
candidatos a jurado y por los jurados
titulares y suplentes como conse-
cuencia del cumplimiento de sus
funciones.
No existe ganancia patrimonial
en las transmisiones de empresas a
trabajadores, siempre que se cum-
plan determinados requisitos.
No existen mnimos personales y
familiares deducibles en la base, o
con el tratamiento especial que fija
ahora la ley 35/2006, en cambio se
aplican deducciones familiares y
personales en la cuota.
Para determinar la base liquidable
general, se reduce por pensiones
compensatorias entre cnyuges, por
aportaciones a planes de pensiones y
una reduccin especial por tributa-
cin conjunta de 4.176 euros o de
3.628 euros.
Los tipos marginales mximo de
las escalas aplicables a la base liqui-
dable general son el 49% en Guipz-
coa, y el 45% en lava y Vizcaya. Los
tipos del gravamen aplicables a la ba-
se liquidable del ahorro son el 20%,
el 23% o el 25% (para rentas superio-
res a 10.000) en Guipzcoa; y el 20%
y el 22% (para rentas superiores a
10.000 euros) en lava y Vizcaya.
Existe una deduccin por alqui-
ler de vivienda habitual del 20% o
del 25%.
La deduccin por adquisicin de
vivienda habitual se establece en un
18%, 15% en Guipzcoa, incremen-
tndose el porcentaje de deduccin
al 23% para contribuyentes con me-
nos de 30 aos o con familia nume-
rosa en lava y Vizcaya, y al 20% en
Guipzcoa para menores de 35 aos
o familia numerosa.
Las deducciones para los empre-
sarios y profesionales son las mis-
mas que las del IS.
Existe una deduccin especial
del 10% para el trabajador que ad-
quiere participaciones o acciones de
su empresa o de las del grupo de em-
presas.
5.1.1. Navarra
El Convenio Econmico con Nava-
rra fue aprobado por Ley 28/1990,
de 26 de diciembre, modificado pos-
teriormente por sucesivas leyes.
El IRPF de Navarra se encuentra
especficamente regulado por el
Texto Refundido de la Ley Foral del
Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas y el Decreto Foral
174/1999, de 24 de mayo, que aprob
el Reglamento del IRPF.
Son sujetos pasivos quienes tie-
nen su residencia habitual en Nava-
rra, as como aquellos cuyo ncleo
principal o base de actividades em-
presariales radique en Navarra. Se
presume que se tiene la residencia
habitual en Navarra cuando sean re-
sidentes el cnyuge no separado le-
galmente y los hijos menores.
A diferencia del Pas Vasco s exis-
ten mnimos personal y familiar. El
tipo marginal de la escala que grava
la base liquidable general es el 45% y
el mnimo 13%, dividida la escala en
10 tramos; la base liquidable especial
del ahorro se grava al 19% por los pri-
meros 6.000 euros y al 21% por el ex-
ceso. Para el ao 2012 y 2013, al igual
que en el Estado, se ha aprobado un
Gravamen Complementario Tem-
poral que incrementa la tributacin
de las rentas.
Existe una deduccin por alqui-
ler de vivienda habitual.
La deduccin por adquisicin de
vivienda habitual se regula de for-
ma similar a la del Estado.
Las deducciones para los empre-
sarios y profesionales son las mismas
que las del Impuesto de Sociedades.
Existe una deduccin por rendi-
mientos del trabajo.
5. 2. Canarias
En Canarias se aplica la normativa
general integrada por la LIRPF y de-
ms preceptos que la desarrollan.
As mismo, la gestin la realiza la Ad-
ministracin General; no obstante
existen determinadas especialida-
des en el IRPF establecidas por la
normativa especfica constituida por
la Ley 19/1994, de 6 de junio, de Mo-
dificacin del Rgimen Econmico y
Fiscal de Canarias; ello adems de la
capacidad normativa del Parla-
mento Canario que como cualquier
otra comunidad autnoma de rgi-
men comn puede modificar el m-
nimo personal o familiar, modificar
la tarifa autonmica del IRPF, fijar
deducciones autonmicas y aumen-
tar o disminuir la deduccin por ad-
quisicin de vivienda habitual en el
tramo autonmico (el 50% de la de-
duccin total), y as lo ha hecho esta
comunidad, tal como se recoge en el
actual Decreto Legislativo 1/2009,
de 21 de abril, por el que se aprueba
el texto refundido de las disposicio-
nes legales vigentes dictada por la

comunidad autnoma de Canarias
en materia de tributos cedidos.
Las especialidades del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias en el
IRPF, se refieren fundamentalmen-
te a incentivos a la inversin empre-
sarial realizada en Canarias y se pue-
den resumir en las siguientes:
Deduccin por inversin en ac-
tivos fijos nuevos. Deduccin que
desapareci para el IS en el resto de
Espaa, sin embargo se mantiene en
Canarias, incrementndose los tipos
antes establecidos con carcter ge-
neral en un 80%, con un diferencial
mnimo de 20 puntos.
Reserva para inversiones. Las
personas fsicas que realicen activida-
des empresariales o profesionales y
determinen su rendimiento neto en
estimacin directa tendrn derecho a
una deduccin en la cuota ntegra co-
rrespondiente por los rendimientos
netos de explotacin que se destinen
a la reserva para inversiones, con el l-
mite del 80% de esa cuota. La deduc-
cin se calcula aplicando el tipo me-
dio de gravamen a las dotaciones
anuales a la reserva y tiene como lmi-
te el 80% de la parte de cuota ntegra
que proporcionalmente corresponda
a la cuanta de rendimientos netos de
explotacin que provengan de esta-
blecimientos situados en Canarias.
Bonificacin a la produccin de
bienes corporales. Para los contri-
buyentes de IRPF que determinen
sus rendimientos en estimacin di-
recta, una bonificacin del 50% de la
parte de cuota ntegra correspon-
diente a los rendimientos derivados
de la venta de bienes corporales pro-
ducidos en Canarias, como apoyo a
las actividades agrcolas, ganaderas,
industriales y pesqueras, siempre
que en este ltimo caso la pesca de
altura se desembarque en los puer-
tos canarios y se manipule o trans-
formen en el archipilago.
Exencin del 50% de los rendi-
mientos del trabajo personal que ha-
yan devengado los tripulantes con
ocasin de la navegacin realizada en
buques inscritos en el Registro Espe-
cial de Buques y Empresas Navieras.
5. 3. Ceuta y Melilla
A Ceuta y Melilla, tambin se le apli-
ca el nuevo sistema de financiacin
autonmica fijado por la Ley
22/2009, pero al carecer de Asam-
blea legislativa es la propia ley la que
le fija privilegiadas condiciones de fi-
nanciacin en su Disposicin adicio-
nal 1; esta ley no se remite como la
anterior ley de financiacin del 2001
a que una posterior ley de cesin de
tributos de cada ciudad determine la
competencia normativa de estas ciu-
dades en cuanto a la tarifa autonmi-
ca, las deducciones autonmicas y
aumentar o disminuir la deduccin
por adquisicin de vivienda habitual
en el tramo autonmico, ley que co-
mo sabemos nunca se dict.
Por todo ello se aplica la ley estatal,
radicando la especialidad en el IRPF
en la deduccin del 50% de la cuota
ntegra proveniente de rentas obte-
nidas en estas ciudades autnomas,
pueden beneficiarse residentes y no
residentes (con ciertos lmites) en
estas ciudades autnomas.
6
Tratados y convenios
internacionales
(Art. 5 LIRPF)
Lo establecido en la LIRPF se aplica
sin perjuicio de lo dispuesto en los
Tratados y Convenios Internaciona-
les que hayan pasado a formar parte
del Ordenamiento interno, de confor-
midad con la Constitucin Espaola.
Los tratados son bilaterales o mul-
tilaterales. Entre los multilaterales
podemos mencionar el Convenio de
Viena sobre Relaciones Diplomti-
cas y Consulares. Los tratados bilate-
rales pueden ser suscritos con otro
estado o con un organismo interna-
cional, as Espaa tiene Convenios
con organismos de la ONU, como la
OMS, la Unesco, la FAO, con institu-
ciones de la UE como el Consejo
Econmico y Social, el Banco Cen-
tral Europeo, etctera, normalmente
estos convenios establecen la exen-
cin de las retribuciones que estos
organismos pagan a sus funcionarios
destinados en Espaa.
Entre los tratados bilaterales des-
tacan los Convenios de Doble Impo-
sicin sobre la Renta y el Patrimonio
que delimitan la soberana fiscal de
cada estado, precisando el concepto
de residente y estableciendo medi-
das para evitar la doble imposicin
que puede producirse para una mis-
ma renta al ser gravada por dos pa-
ses diferentes: el estado de la fuente y
el de residencia del contribuyente.
7
El hecho imponible
(Art. 6 LIRPF)
Constituye el hecho imponible la ob-
tencin de renta por el contribuyente.
Componen la renta del contribu-
yente:
a) Los rendimientos del trabajo,
derivados del trabajo personal de-
pendiente.
b) Los rendimientos del capital
(inmobiliario o mobiliario).
c) Los rendimientos de activida-
des econmicas, incluyen tanto los
rendimientos de actividades empre-
sariales como los profesionales.
d) Las ganancias y prdidas patri-
moniales. Por este concepto se gra-
van rentas que no encajan en los
otros rendimientos.
e) Las imputaciones de rentas es-
tablecidas en la ley. No son rentas
reales sino estimadas, no hay flujo fi-
nanciero y son:
Las imputaciones de rentas in-
mobiliarias, de inmuebles urbanos
no afectos a actividades econmicas.
Se excluyen la vivienda habitual y el
suelo no edificado.
Las imputaciones de rentas posi-
tivas en el rgimen de transparencia
fiscal internacional.
Las imputaciones de rentas por
la cesin de los derechos de imagen.
Las imputaciones de rentas deri-
vadas de la participacin en Institu-
ciones de Inversin Colectiva cons-
tituidas en parasos fiscales.
7. 1. Clases de rentas
(Arts. 6.3 y 44 LIRPF)
A efectos de la determinacin de la
base imponible y del clculo del Im-
puesto, la renta se clasificar en ge-
neral y del ahorro.
Es renta general:
Los distintos tipos de rendi-
mientos (trabajo, actividades econ-
micas, capital inmobiliario y algunos
rendimientos de capital mobiliario).
Las imputaciones que la ley esta-
blece (rentas inmobiliarias, transpa-
rencia fiscal internacional y cesin
de derechos de imagen).
Las ganancias y prdidas patri-
moniales que no deriven de una
transmisin.
Es renta del ahorro:
Los rendimientos de capital mo-
biliario derivados de participacin
en fondos propios, los obtenidos por
la cesin a terceros de capitales pro-
pios y los derivados de operaciones
de contratos de seguros de vida e in-
validez.
Las ganancias y prdidas patri-
moniales derivadas de transmisin
de elementos patrimoniales con in-
dependencia del periodo de genera-
cin de la misma.
7. 2. La presuncin
de onerosidad
(Arts. 6.5 y 40 LIRPF)
El artculo 6.5 de la LIRPF, establece
que se presumirn retribuidas, salvo
prueba en contrario, las prestaciones
de bienes, derechos o servicios sus-
ceptibles de generar rendimientos
del trabajo o del capital.
Se trata de una norma antielusora
a aplicar por la Administracin Tri-
butaria, no parece tal como est re-
dactada que est destinada a que el
propio contribuyente la aplique di-
rectamente. El contribuyente decla-
rar la operacin como la haya pac-
tado con la otra parte y, si no est re-
tribuida, la Administracin Tributa-
ria podr aplicar esta presuncin
que slo puede ser destruida me-
diante prueba en contrario.
Caractersticas de esta presun-
cin:
a) Es una presuncin iuris tan-
tum, admite prueba en contrario.
b) La presuncin slo afecta a las
rentas del trabajo y del capital mo-
biliario o inmobiliario. No se aplica
a los rendimientos derivados de acti-
vidades econmicas ni a las ganan-
cias y prdidas patrimoniales; estas
rentas tienen reglas especiales de va-
loracin de rentas, prevaleciendo el
valor de mercado.
c) La valoracin de estas rentas se
efectuar por el valor normal en el
mercado de los bienes, derechos o
servicios cedidos.
7. 3.Operaciones vinculadas
(Art. 41 LIRPF)

La regulacin en materia de opera-
ciones vinculadas en el IRPF afecta a
las relaciones entre una persona fsi-
ca contribuyente de este impuesto y
una sociedad contribuyente del Im-
puesto sobre Sociedades, no alcanza
a las relaciones entre dos personas f-
sicas. Es una norma de valoracin
del hecho imponible por el valor
normal en el mercado, que a diferen-
cia de la presuncin de retribucin
arriba estudiada no admite prueba
en contrario.
Para que se aplique esta norma es
necesario que exista vinculacin en-
tre las partes, considerando que
existe vinculacin en los siguientes
supuestos:
Entidad con sus socios o partci-
pes, consejeros o administradores.
Entidad con socios o partcipes,
consejeros o administradores de
otra entidad del mismo grupo.
Entidad con cnyuges o perso-
nas unidas por relaciones de paren-
tesco, en lnea directa o colateral, por
consanguinidad o afinidad hasta el
tercer grado de cualquiera de los an-
teriores.
Existiendo dicha vinculacin, las
operaciones entre las partes vincula-
das debern realizarse a valor de
mercado.
8
Operaciones
no sujetas
El hecho imponible se delimita de
forma positiva, determinando los
distintos componentes de la renta, y
de forma negativa sealando los su-
puestos que no constituyen renta
gravada por el IRPF.
Los supuestos de no sujecin son
diferentes a las exenciones, en aqu-
llos no se produce el hecho imponi-
ble, en stas s. Las exenciones atien-
den a determinadas circunstancias
econmicas o personales del contri-
buyente para no gravar determina-
das rentas. A pesar de esta diferencia
conceptual la consecuencia prctica
es la misma: no se grava por el IRPF.
8.1. Rentas sujetas
al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
(Art. 6.4 LIRPF)
No estar sujeta al IRPF la renta que
se encuentre sujeta al Impuesto so-
bre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Constituyen el hecho imponible
del ISD:
a) La adquisicin de bienes y dere-
chos por herencia, legado o cual-
quier otro ttulo sucesorio.
b) La adquisicin de bienes o de-
rechos por donacin o cualquier
otro negocio jurdico a ttulo gratuito
e nter vivos.
c) La percepcin de cantidades
por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando el con-
tratante sea persona distinta del be-
neficiario, salvo determinados su-
puestos expresamente regulados en
el artculo 172.a) LIRPF.
El ISD slo recae sobre las perso-
nas fsicas, si dichos incrementos pa-
trimoniales los obtiene una persona
jurdica se gravan por el Impuesto
sobre Sociedades.
El Reglamento del ISD establece
la incompatibilidad de ambos im-
puestos sealando que en ningn ca-
so un mismo incremento de patri-
monio podr quedar gravado por el
ISD y por el IRPF.
8. 2. Otros supuestos
de no sujecin

Adems del supuesto de rentas suje-
tas al ISD, la LIRPF recoge otros su-
puestos de no sujecin, aunque algu-
nos responden ms al concepto de
exencin, detallamos algunos de es-
tos supuestos:
a) Las siguientes ganancias o
prdidas patrimoniales
Las derivadas de la reduccin de
capital, salvo en el caso de devolu-
cin de aportaciones en que el exce-
so sobre el valor de adquisicin de D
r
e
a
m
s
t
m
e

los valores o participaciones que se
devuelva al socio tributa como ren-
dimiento del capital mobiliario, ex-
cepto que la reduccin de capital
proceda de beneficios no distribui-
dos, en cuyo caso la totalidad de las
cantidades percibidas tributan como
rentas del capital mobiliario, tribu-
tando el exceso como rentas del ca-
pital mobiliario.
Las transmisiones lucrativas por
causa de muerte (plusvala del
muerto): no se gravan las ganancias
obtenidas por quien fallece por la
transmisin de todo su patrimonio a
sus sucesores [art. 33.3.b) LIRPF].
Transmisiones lucrativas nter
vivos de empresas individuales, ne-
gocios o participaciones que gozan
de una reduccin del 95% en el ISD
[art. 33.3.c) LIRPF].
Las derivadas de las adjudicacio-
nes de bienes a los cnyuges produ-
cidas por la extincin del rgimen
econmico matrimonial de separa-
cin de bienes, siempre que la adju-
dicacin sea por imposicin legal o
por resolucin judicial y que sea por
causa distinta de la pensin compen-
satoria entre cnyuges [art. 33.3.d)
LIRPF].
De aqu esta norma que viene a ex-
cluir de tributar en el IRPF las adju-
dicaciones que no se ajusten a la titu-
laridad de los bienes (si se ajusta no
hay variacin patrimonial), siempre
que dicha adjudicacin venga im-
puesta (por una norma o por un
juez) y no se trate de pensin com-
pensatoria entre cnyuges, que tie-
nen un rgimen diferente en IRPF
(tributa en el cnyuge que la percibe
como rendimientos del trabajo, y re-
duce la base imponible de quien la
paga).
En definitiva tributaran las adju-
dicaciones voluntarias que no se
ajusten a la titularidad de los bienes.
En las comunidades autnomas
donde tendr ms transcendencia
este supuesto ser en Catalua y Ba-
leares, debido a que all el rgimen
econmico matrimonial supletorio
es el de separacin de bienes, esto es,
si no se opta por otro se est en sepa-
racin de bienes.
Las derivadas de las aportacio-
nes de bienes y derechos a los patri-
monios protegidos constituidos a fa-
vor de personas con discapacidad
[art. 33.3.e) LIRPF].
b) Las siguientes prdidas patri-
moniales (art. 33.5 LIRPF)
Las no justificadas.
Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones lu-
crativas por actos nter vivos o a libe-
ralidades.
Las debidas a prdidas en el juego.
Las derivadas de las transmisio-
nes de elementos patrimoniales,
cuando el transmitente vuelva a ad-
quirirlos dentro del ao siguiente a la
fecha de dicha transmisin.
nes de valores o participaciones ad-
mitidos a negociacin en alguno de
los mercados secundarios oficiales
de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE del Parlamento Euro-
peo y del Consejo de 21 de abril de
2004 relativa a los mercados de ins-
trumentos financieros, cuando el
contribuyente hubiera adquirido va-
lores homogneos dentro de los dos
meses anteriores o posteriores a di-
chas transmisiones.
nes de valores o participaciones no
admitidos a negociacin en alguno
de los mercados secundarios oficia-
les de valores definidos en la Directi-
va 2004/39/CE del Parlamento Eu-
ropeo y del Consejo de 21 de abril de
trumentos financieros, cuando el
lores homogneos en el ao anterior
o posterior a dichas transmisiones.
c) Los rendimientos del capital
mobiliario obtenidos por la transmi-
sin lucrativa por causa de muerte
del contribuyente, de los activos re-
presentativos de la captacin y utili-
zacin de capitales ajenos (art. 25.6
LIRPF).
9
Exenciones
(Art. 7 LIRPF)
Son rentas exentas aquellas que se
determinan expresamente por la
Ley, por razones polticas, econmi-
cas o personales que el legislador
considera dignas de proteccin fis-
cal. Se diferencia de los supuestos de
no sujecin en que en stos no se rea-
liza el hecho imponible y en las
exenciones s, aunque la consecuen-
cia prctica es la misma: ambos no
tributan en el IRPF.
Las rentas exentas se encuentran
fundamentalmente establecidas en
el artculo 7 de la LIRPF, aunque
existen otras establecidas en otros
artculos de la Ley.
Para la declaracin del IRPF del
ao 2013 las rentas exentas son las
siguientes:
9.1. Las prestaciones
pblicas extraordinarias
y pensiones por actos
de terrorismo
(Art. 7. a LIRPF)

Estn exentas las prestaciones pbli-
cas extraordinarias por actos de te-
rrorismo y las pensiones derivadas
de medallas y condecoraciones con-
cedidas por actos de terrorismo.
Todo tipo de indemnizacin o
ayuda percibida del Estado por cau-
sa de atentados terroristas, ya las re-
ciba el propio damnificado como sus
familiares, estn exentas del IRPF.
Se incluye dentro de su mbito las
pensiones extraordinarias de viude-
dad, orfandad y a favor de los padres,
causadas como consecuencia de ac-
tos de terrorismo.
9.2. Las ayudas
a los afectados de SIDA
(Art. 7. b LIRPF)
Son las ayudas de cualquier clase
percibidas por los afectados por el vi-
rus de inmunodeficiencia humana,
reguladas en el Real Decreto-ley
9/1993, de 28 de mayo. Son ayudas
por actuaciones del Sistema Sanita-
rio Pblico antes de que fueran obli-
gatorias las pruebas de deteccin del
VIH. Pueden ser indemnizaciones a
tanto alzado o ayudas mensuales
9.3. Pensiones por lesiones
o mutilaciones sufridas
por la Guerra Civil
(Art. 7. c LIRPF)
Se trata de pensiones reconocidas en
favor de aquellas personas que su-
frieron lesiones o mutilaciones con
ocasin o como consecuencia de la
Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el
rgimen de Clases Pasivas del Esta-
do o al amparo de la legislacin espe-
cial dictada al efecto.
La exencin slo se aplica a las
pensiones reconocidas a favor de la
persona causante de la misma (la
persona mutilada o lesionada), no a
las reconocidas a favor de otras per-
sonas.
9.4. Indemnizaciones por
responsabilidad civil
y seguros de accidentes
(Art. 7. d LIRPF)
Estn exentas del IRPF las indemni-
zaciones como consecuencia de res-
ponsabilidad civil por daos perso-
nales, en la cuanta legal o judicial-
mente reconocida, as como las in-
demnizaciones por idntico tipo de
daos derivadas de contratos de se-
guro de accidentes.
La indemnizacin debe percibirse
por haber sufrido cualquier tipo de
daos personales, fsicos, psquicos o
morales, incluyendo los daos al ho-
nor de las personas. No cubre los da-
os a las cosas y tiene determinados
lmites cuantitativos.
9.5. Indemnizaciones
por despido o cese
del trabajador
(Art. 7. e LIRPF)

Esta letra e) es dependiente de la le-
gislacin laboral, y ha tenido que ir
adaptndose a las reformas laborales
que se han ido produciendo.
De acuerdo con la normativa vi-
gente para el ao 2013, estn exentas
las indemnizaciones por despido o
cese del trabajador, en la cuanta es-
tablecida con carcter obligatorio en
el Estatuto de los Trabajadores, en
su normativa de desarrollo o, en su
caso, en la normativa reguladora de
la ejecucin de sentencias, sin que
pueda considerarse como tal la esta-
blecida en virtud de convenio, pacto
o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el
prrafo anterior, en los supuestos de
despidos colectivos realizados de
conformidad con lo dispuesto en el
artculo 51 del Estatuto de los Traba-
jadores, o producidos por las causas
previstas en la letra c) del artculo 52
del citado Estatuto, siempre que, en
ambos casos, se deban a causas eco-
nmicas, tcnicas, organizativas, de
produccin o por fuerza mayor, que-
dar exenta la parte de indemniza-
cin percibida que no supere los l-
mites establecidos con carcter obli-
gatorio en el mencionado Estatuto
para el despido improcedente.
Resaltar que en todo caso, para
que estas indemnizaciones estn
exentas se exige siempre una ruptu-
ra no voluntaria de la relacin labo-
ral por parte del trabajador, por ello
se excluyen las indemnizaciones
percibidas por mutuo acuerdo entre
trabajador y empresario sin que
exista obligacin por parte de ste.
Vamos a analizar las diferentes si-
tuaciones que se pueden dar en las
relaciones laborales:
9.5.1. Cese del trabajador por
causas justas (arts. 41.3 y 50 ET)
El trabajador solicita la extincin del
contrato de trabajo, pero ello se debe
a una serie de causas justas (modifi-
caciones sustanciales en las condi-
ciones de trabajo, falta de pago o re-
trasos continuados, cualquier otro
incumplimiento grave de sus obliga-
ciones por parte del empresario) y
no por simple voluntad o capricho
del trabajador, no es un cese pura-
mente voluntario. Estas causas estn
expresamente previstas en el Esta-
tuto de los Trabajadores.
En tales casos, el trabajador ten-
dr derecho a las indemnizaciones
sealadas para el despido improce-
dente.
9.5.2. Despido disciplinario
(arts. 54 y 56 ET)
Debemos distinguir los siguientes
supuestos:
a) Despido procedente: por deci-
sin del empresario, cuando quede
acreditado un incumplimiento grave
y culpable del trabajador.
El empresario no est obligado a
satisfacer ninguna indemnizacin.
Cualquier cantidad que el trabajador
perciba est plenamente sujeta co-
mo renta del trabajo en el IRPF y so-
metida a retencin, sin perjuicio de
que gocen de la reduccin del 40%
cuando el trabajador lleve ms de
dos aos en la empresa.
b) Despido improcedente: por
decisin del empresario, cuando no
quede acreditado un incumplimien-
to grave y culpable del trabajador o
cuando no se cumplan los requisitos
formales establecidos en el artculo
55.1 del ET para que sea calificado
como procedente (como la notifica-
cin por escrito al trabajador, ha-
ciendo figurar los hechos que lo mo-
tivan y la fecha en que tendr efec-
tos).
A los efectos de determinar la in-
demnizacin exenta en IRPF ha-
br que atender a la indemnizacin
correspondiente obligatoria en la
norma laboral.
c) Despido nulo: que tendr el
efecto de readmisin inmediata del
trabajador, con abono de los salarios
dejados de percibir.
d) Personal de alta direccin, las
relaciones laborales de este tipo es-
pecial de trabajadores se encuentran
reguladas en el RD 1382/1985, de 1 de
agosto.
El Tribunal Supremo en sentencia
de 21-12-95 estableci que estas in-
demnizaciones estn totalmente
gravadas, al no existir lmite legal al-
guno, puesto que prevalece el pacto
entre las partes.
e) Otras relaciones laborales es-
peciales:
Adems del personal de alta direc-
cin, existen otras relaciones labora-
les de carcter especial recogidas en
el ET. En estos supuestos, habr que
atender a la indemnizacin obligato-
ria prevista en la norma laboral para
determinar la exencin o no en el
IRPF. Destacamos:
e.1) La del personal del servicio del
hogar familiar.
e.2) La de los representantes de
comercio por cuenta ajena.
e.3) La de los artistas en espect-
culo pblico.
D
r
e
a
m
s
t
m
e

e.4) La de los deportistas profesio-
nales (vanse las Sentencias del Tri-
bunal Supremo de 18 de noviembre
de 2009, 19 de julio de 2010 y 4 de
noviembre de 2010).
e.5) Minusvlidos.
e.6) Abogados que prestan servi-
cios en despachos de abogados, indi-
viduales o colectivos.
e.7) Contrato para la formacin y
el aprendizaje.
9.5.3. Despido colectivo por
causas econmicas, tcnicas,
organizativas, productivas o de
fuerza mayor (art. 51 ET)
Con la nueva reforma laboral, en es-
tos casos ya no es necesario autoriza-
cin previa de la autoridad laboral
competente (desde 12-2-2012), basta
la comunicacin y un periodo de
consultas previo con los represen-
tantes legales de la empresa; salvo
para el caso de fuerza mayor que de-
be ser constatada previamente por la
autoridad laboral.
El empresario puede extinguir un
conjunto de relaciones laborales me-
diante un expediente de regulacin
de empleo, fundado en causas eco-
nmicas, tcnicas, organizativas o de
produccin cuando, en un perodo
de noventa das, la extincin afecte a
un nmero determinado de trabaja-
dores.
La indemnizacin prevista en es-
tos casos es 20 das de salario por ao
de servicio con un mximo de 12
mensualidades, prorratendose por
meses los perodos inferiores al ao.
No obstante, la indemnizacin
exenta en IRPF alcanza hasta los l-
mites del despido improcedente.
Esta norma se aplica a los expe-
dientes de regulacin de empleo
aprobados desde el 8 de marzo de
2009.
9.5.4. Extincin por causas
objetivas (arts. 52 y 53 ET)
La indemnizacin exenta son 20 d-
as por ao de servicio, prorratendo-
se por meses los perodos de tiempo
inferiores a 1 ao y con un mximo
de 12 mensualidades.
Cuando el despido se produzca
por causas objetivas (econmicas,
tcnicas, organizativas o de produc-
cin) y estos despidos se realicen
desde el 8 de marzo de 2009, la in-
demnizacin exenta ser la misma
que la del despido improcedente.
Si se declara el despido improce-
dente, tendra derecho a las indem-
nizaciones vistas ms arriba.
9.5.5. Prejubilacin
Un supuesto relativamente frecuen-
te en los ltimos aos son los proce-
sos de bajas incentivadas o prejubila-
cin, para hacer frente a coyunturas
econmicas de las empresas, con ello
se pretende reducir costes de perso-
nal a medio y largo plazo.
La empresa incentiva econmica-
mente la baja de la empresa a los tra-
bajadores hasta la jubilacin (antici-
pada o no). Las cantidades que la
empresa entrega a sus trabajadores
no estn exentas del IRPF, estn ple-
namente sujetas como rentas de tra-
bajo y sometidas a retencin, sin per-
juicio de que puedan gozar de la re-
duccin del 40% por rendimientos
irregulares, siempre que se trate de
una renta obtenida de forma noto-
riamente irregular en el tiempo,
conforme el art. 11 1 f) RIRPF, para lo
cual se exige como requisito que se
impute en un nico perodo imposi-
tivo. Por supuesto, las pensiones por
jubilacin anticipada que la Seguri-
dad Social paga mensualmente tri-
butan plenamente en el IRPF como
rentas del trabajo sometidas a reten-
cin.
9.5.6. Indemnizacin por muerte,
jubilacin o incapacidad del
empresario (art. 49.g ET)
Se fija una indemnizacin de 1 mes
de salario, cantidad exenta por tra-
tarse de una cuanta prevista legal-
mente, siendo la extincin del con-
trato involuntaria. Para el supuesto
de extincin de la personalidad jur-
dica se aplica el art. 51 ET, despido
colectivo por causas objetivas.
9.5.7. Indemnizacin adicional
en el supuesto de no readmisin
del trabajador despedido
improcedentemente
La norma laboral prev la posibili-
dad de que en el supuesto de despido
improcedente, en que no se readmi-
ta al trabajador, el juez acuerde una
indemnizacin adicional de hasta 15
das de salario por ao de servicio y
un mximo de doce mensualidades.
Si se fija esta indemnizacin adi-
cional, estara exenta, ya que est
prevista por la normativa reguladora
de ejecucin de sentencias.
9.5.8. Traslados (arts. 40 ET
y 9.B).2 RIRPF)
En el supuesto de traslado forzoso
de trabajadores que no hayan sido
contratados especficamente para
prestar sus servicios en empresas
con centros de trabajos mviles o iti-
nerantes, que exija cambio de resi-
dencia, el trabajador tiene derecho a
aceptar el traslado percibiendo una
compensacin por gastos, o a no
aceptarlo extinguindose el contrato
de trabajo.
a) Si se extingue el contrato, tiene
derecho a percibir una indemniza-
cin de 20 das de salario por ao de
servicio, prorratendose los pero-
dos de tiempo inferiores al ao, con
un mximo de 12 mensualidades.
Esta indemnizacin con los lmites
sealados est exenta del IRPF.
b) Si acepta el traslado, la compen-
sacin econmica percibida, que
comprender los gastos propios y los
de los familiares, estn exentos con
determinadas condiciones
9.5.9. Contratos temporales o de
duracin determinada
A la finalizacin del contrato, excep-
to en los casos del contrato de interi-
nidad y de los contratos formativos,
el trabajador tendr derecho a reci-
bir una indemnizacin de cuanta
equivalente a la parte proporcional
de la cantidad que resultara de abo-
nar hasta 12 das de salario por cada
ao de servicio (el nmero concreto
de das variar en funcin del ao en
que se haya celebrado el contrato), o
la establecida, en su caso, en la nor-
mativa especfica que sea de aplica-
cin.
El criterio de la Direccin General
de Tributos es que dicha indemniza-
cin no est exenta del IRPF, pues-
to que la causa de la indemnizacin
no es el despido o cese del trabaja-
dor, sino la expiracin del tiempo
convenido o la finalizacin de la obra
o servicio. Por el contrario, la Au-
diencia Nacional ha considerado
que estas indemnizaciones surgen
ex lege, al igual que sucede con las
extinciones del contrato por despi-
do, por lo que resulta de aplicacin la
exencin (Sentencia de 17 de julio de
2013).
9.5.10. Contrato de trabajo
por tiempo indefinido de apoyo
a los emprendedores
Son contratos por tiempo indefinido
y a jornada completa, y se formaliza-
r por escrito en el modelo que se es-
tablezca.
La indemnizaciones por despido
son las generales ya vistas.
9.5.11. Prdida de la exencin
(art. 1 RIRPF)
El disfrute de la exencin exige una
real efectiva desvinculacin del tra-
bajador con la empresa. Si esta des-
vinculacin no se produce no se tie-
ne derecho a la exencin. La desvin-
culacin debe producirse tanto co-
mo trabajador como de cualquier ti-
po de relacin comercial (actividad
profesional o empresarial).
En este sentido, la norma estable-
ce que, salvo prueba en contrario, no
existe desvinculacin cuando en los
tres aos siguientes al despido o ce-
se, el trabajador vuelva a prestar ser-
vicios en la misma empresa o en otra
empresa vinculada.
Cuando el contribuyente pierda la
exencin, deber presentar una de-
claracin complementaria, con in-
clusin de los intereses de demora,
en el plazo que medie entre la fecha
que vuelva a prestar servicios y la fi-
nalizacin del plazo reglamentario
de declaracin correspondiente al
perodo impositivo en que se pro-
duzca dicha circunstancia (art. 73.1
RIRPF).
La empresa que despidi al traba-
jador no se ve afectada por esta nue-
va situacin y la presentacin de la
complementaria del trabajador, ya
que cuando paga la indemnizacin,
en el momento de cese o despido,
desconoce las circunstancias que
puedan motivar la prdida de la
exencin. Si conociera esta circuns-
tancia s debe practicar retencin,
conocimiento que resultar de los
propios hechos, como la inmediatez
en la nueva contratacin.
9.6. Prestaciones por
invalidez de la Seguridad
Social y de Mutualidades de
Previsin Social alternativas
al rgimen especial de
autnomos de la Seguridad
Social (art. 7.f) LIRPF)
Son dos supuestos diferentes, segn
el rgano que pague las prestaciones:
1. Las prestaciones reconocidas al
contribuyente por la Seguridad So-
cial o por las entidades que la sustitu-
yan como consecuencia de incapaci-
dad permanente absoluta o gran in-
validez.
2. Las mismas prestaciones satis-
fechas a profesionales no integrados
en el rgimen especial de la Seguri-
dad Social de los trabajadores por
cuenta propia o autnomos, por mu-
tualidades de previsin social que
acten como alternativas al rgimen
especial de la Seguridad Social de
autnomos.
9.6.1. Prestaciones por
incapacidad permanente
satisfechas por
la Seguridad Social
El Texto Refundido de la Ley Gene-
ral de la Seguridad Social distingue
cuatro supuestos de incapacidad
permanente:
a) Incapacidad permanente par-
cial: con una minusvala no inferior
al 33% que no impide la realizacin
de las tareas normales de su profe-
sin.
b) Incapacidad permanente total:
inhabilita al trabajador para realizar
las tareas propias de su profesin,
aunque puede dedicarse a otra dis-
tinta.
c) Incapacidad permanente abso-
luta: inhabilita por completo al tra-
bajador para toda profesin u oficio.
d) Gran Invalidez: situaciones de
incapacidad permanente absoluta
que, adems, requiere la ayuda de
terceras personas para realizar los
actos ms esenciales de la vida.
Estn exentas del IRPF las presta-
ciones percibidas por incapacidad
permanente absoluta y gran invali-
dez. La exencin alcanza tanto a las
pensiones de invalidez contributivas
como a las no contributivas. Por el
contrario tributarn en el IRPF co-
mo rendimientos del trabajo y some-
tidos a retencin las prestaciones
percibidas por incapacidad perma-
nente parcial y total.
9.6.2. Prestaciones de las
Mutualidades de Previsin Social
por incapacidad permanente
de profesionales
Estn exentas las prestaciones reco-
nocidas a los profesionales no inte-
grados en el rgimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores
por cuenta propia o autnomos por
las mutualidades de previsin social
que acten como alternativas al rgi-
men especial de la Seguridad Social
mencionado, siempre que se trate de
prestaciones en situaciones idnti-
cas a las previstas para la incapaci-
dad permanente absoluta o gran in-
validez de la Seguridad Social.
La cuanta exenta tendr como l-
mite el importe de la prestacin m-
xima que reconozca la Seguridad
Social por el concepto de incapaci-
dad permanente absoluta o de gran
invalidez. El exceso sobre dichos l-
mites tributar como rendimiento
del trabajo.
9.7. Las pensiones por
incapacidad permanente
de los funcionarios
(art. 7.g) LIRPF)
Estn exentas las pensiones por inu-
tilidad o incapacidad permanente
del rgimen de clases pasivas (fun-
cionarios), siempre que la lesin o
enfermedad que hubiera sido causa
de las mismas inhabilitare por com-
pleto al perceptor de la pensin para
toda profesin u oficio.
En el supuesto de que el funciona-
rio perciba sus prestaciones por in-
validez de la Seguridad Social y no
del Rgimen de Clases Pasivas, en
este caso estarn exentas las presta-
ciones por incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez.
9.8. Prestaciones pblicas por
hijo a cargo; por nacimiento,
partos mltiples y adopcin;
pensiones por orfandad,
y por maternidad de las CCAA
y entidades locales
(art. 7.h) LIRPF)
Estn exentas las prestaciones fami-
liares y las pensiones y los haberes
E
e
n
a
R
a
m
n

pasivos de orfandad y a favor de nie-
tos y hermanos, menores de veinti-
ds aos o incapacitados para todo
trabajo, percibidos de los regmenes
pblicos de la Seguridad Social y cla-
ses pasivas.
Asimismo, las prestaciones reco-
nocidas a los profesionales no inte-
grados en el rgimen especial de la
Seguridad Social de los trabajado-
res por cuenta propia o autnomos
por las mutualidades de previsin
social que acten como alternativas
al rgimen especial de la Seguridad
Social mencionado, siempre que se
trate de prestaciones en situaciones
idnticas a las previstas en el prra-
fo anterior por la Seguridad Social
para los profesionales integrados en
dicho rgimen especial. La cuanta
exenta tendr como lmite el im-
porte de la prestacin mxima que
reconozca la Seguridad Social por
el concepto que corresponda. El ex-
ceso tributar como rendimiento
del trabajo.
Igualmente estarn exentas las
dems prestaciones pblicas por na-
cimiento, parto o adopcin mltiple,
adopcin, hijos a cargo y orfandad.
Tambin estarn exentas las pres-
taciones pblicas por maternidad
percibidas de las Comunidades Au-
tnomas o entidades locales.
Podemos distinguir las siguientes
exenciones:
a) Prestaciones familiares por hijo
o menor acogido a cargo de la Segu-
ridad Social
b) Prestaciones pblicas por or-
fandad y asimilados de la Seguridad
Social y clases pasivas
c) Prestaciones familiares por hi-
jos a cargo, de orfandad y asimilados
de profesionales no integrados en el
Rgimen de la Seguridad Social de
autnomos
d) Otras prestaciones pblicas por
nacimiento, parto o adopcin mlti-
ple, adopcin, hijos a cargo y orfan-
dad
E) Las prestaciones pblicas por
maternidad de las CCAA o entidades
locales
9.9. Ayudas pblicas por
acogimiento y para financiar
estancia en residencias o
centros de da de mayores
de 65 aos o personas con
minusvala (art. 7.i) LIRPF)
Estn exentas las prestaciones eco-
nmicas percibidas de instituciones
pblicas con motivo del acogimiento
de personas con discapacidad, ma-
yores de 65 aos o menores, sea en la
modalidad simple, permanente, o
preadoptivo o las equivalentes pre-
vistas en los ordenamientos de las
comunidades autnomas, incluido
el acogimiento en ejecucin de la
medida judicial de convivencia del
menor con persona o familia.
Igualmente estarn exentas las
ayudas econmicas otorgadas por
instituciones pblicas a personas
con discapacidad con un grado de
minusvala igual o superior al 65% o
mayores de 65 aos para financiar su
estancia en residencias o centros de
da, siempre que el resto de sus ren-
tas no excedan del doble del indica-
dor pblico de renta de efectos ml-
tiples (IPREM).
9.10. Las becas pblicas
(art. 7.j) LIRPF y 2 RIRPF)
Estn exentas las becas pblicas y las
becas concedidas por las entidades
sin fines lucrativos, percibidas para
cursar estudios reglados, tanto en
Espaa como en el extranjero, en to-
dos los niveles y grados del sistema
educativo.
Asimismo, estarn exentas, las
becas pblicas y las concedidas por
las entidades sin fines lucrativos
para investigacin, as como las
otorgadas por aqullas con fines de
investigacin a los funcionarios y
dems personal al servicio de las
Administraciones pblicas y al per-
sonal docente e investigador de las
universidades.
El RIRPF realiza una regulacin
bastante detallada de los requisitos
que deben reunir estas becas para
gozar de exencin, establecindose
lmites cuantitativos para cada una
de ellas.
9.11. Las anualidades
por alimentos percibidas por
los hijos (art. 7.k) LIRPF)
En caso de ruptura del matrimonio
por separacin o divorcio, en el con-
venio regulador se fijarn los ali-
mentos que, en su caso, deban satis-
facerse por uno de los cnyuges al
otro y los alimentos para los hijos.
Estn exentas del IRPF las anuali-
dades por alimentos percibidas de
los padres en virtud de decisin judi-
cial.
Deben ser anualidades por ali-
mentos establecidas o ratificadas ju-
dicialmente.
Estn exentas para el hijo que las
percibe.
Se diferencia de las anualidades
por alimentos que se satisfacen al
cnyuge, que no estn exentas para
el cnyuge que las percibe y el paga-
dor las puede deducir de su base im-
ponible para determinar su base li-
quidable.
9.12. Premios literarios,
artsticos o cientficos
relevantes y los premios
Prncipe de Asturias
(arts. 7.l) LIRPF y 3 RIRPF)

Estn exentos los premios literarios,
artsticos, o cientficos relevantes,
con determinadas condiciones que
se regulan en el RIRPF.
9.13. Ayudas econmicas
a deportistas de alto nivel
(arts. 7.m) LIRPF y 4 RIRPF)

Estn exentas las ayudas de conteni-
do econmico para la formacin y
tecnificacin deportiva concedidas a
los deportistas de alto nivel, con el l-
mite de 60100 euros anuales (el ex-
ceso tributar), siempre que cum-
plan determinados siguientes pre-
vistos en la norma del IRPF.
9.14. Prestaciones por
desempleo en pago nico
(art. 7.n) LIRPF]
Estn exentas las prestaciones por
desempleo reconocidas por la res-
pectiva entidad gestora cuando se
perciban en la modalidad de pago
nico, siempre que las cantidades
percibidas se destinen a las finalida-
des y en los casos previstos en la nor-
ma.
Las prestaciones por desempleo
tributan plenamente en el IRPF co-
mo rentas del trabajo personal, suje-
tas a retencin. Con la excepcin de
que no tributan las prestaciones por
desempleo en su modalidad de pago
nico sin lmite alguno desde 1-1-
2013; siempre que el trabajador se
integre en una sociedad laboral, en
una cooperativa de trabajo asociado,
se convierta en autnomo (realice
una actividad econmica por cuenta
propia), o lo aporte como capital a
una entidad mercantil.
9.15. Premios de loteras,
apuestas y sorteos
(art. 7.) LIRPF)
Desde el ao 2013 esta exencin no
resulta de aplicacin.
9.16. Gratificaciones e
indemnizaciones por
participar en misiones de paz
(arts. 7.o) LIRPF y 5 RIRPF)

Estn exentas las cantidades satisfe-
chas por el Estado Espaol a los
miembros de misiones internacio-
nales de paz o humanitarias por los
siguientes motivos:
Las gratificaciones extraordina-
rias de cualquier naturaleza que res-
pondan al desempeo de la misin
internacional de paz o humanitaria.
Es decir, que se perciban como con-
secuencia de esa misin y no por
otros conceptos o relaciones que
tenga el cooperante con el Estado
Espaol.
Las indemnizaciones o presta-
ciones satisfechas por los daos per-
sonales que hubieran sufrido duran-
te las misiones. Alcanza a daos fsi-
cos, psquicos y morales.
9.17. Trabajos en el extranjero
(arts. 7.p) LIRPF y 6 RIRPF)
Estn exentos los rendimientos del
trabajo percibidos por trabajos efec-
tivamente realizados en el extranje-
ro, con los siguientes requisitos:
1 Que dichos trabajos se reali-
cen para una empresa o entidad no
residente en Espaa o un estableci-
miento permanente radicado en el
extranjero. En particular, cuando la
entidad destinataria de los trabajos
est vinculada con la entidad em-
pleadora del trabajador o con aque-
lla en la que preste sus servicios, se
entender que los trabajos se han
realizado para la entidad no residen-
te cuando de acuerdo con lo previsto
en la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades pueda considerarse que se ha
prestado un servicio intragrupo a la
entidad no residente porque el cita-
do servicio produzca o pueda produ-
cir una ventaja o utilidad a la entidad
destinataria.
2 Que en el territorio en que se
realicen los trabajos se aplique un
impuesto de naturaleza idntica o
anloga a la de este impuesto y no
se trate de un paraso fiscal. No se
exige que hayan tributado efectiva-
mente, sino que se aplique un im-
puesto. Se considerar cumplido
este requisito cuando el pas o terri-
torio en el que se realicen los traba-
jos tenga suscrito con Espaa un
convenio para evitar la doble impo-
sicin internacional que contenga
clusula de intercambio de infor-
macin. Se trata de una presuncin
legal que no admite prueba en con-
trario, por tanto si hay convenio pa-
ra evitar la doble imposicin que
contenga clusula de intercambio
de informacin este requisito est
cumplido.
3 La exencin tendr un lmite
mximo de 60.100 euros anuales.
4 La exencin es incompatible,
para las mismas rentas, con el rgi-
men de excesos de retribuciones
de los contribuyentes destinados
en el extranjero sobre las retribu-
ciones que percibiran en Espaa,
que tienen la consideracin de dietas
excluidas de tributacin. El contri-
buyente puede optar por la aplica-
cin de uno u otro.
9.18.Indemnizaciones
por responsabilidad
patrimonial de
la Administracin
(art. 7.q) LIRPF)

Estn exentas las indemnizaciones
satisfechas por las Administraciones
Pblicas por daos personales co-
mo consecuencia del funcionamien-
to de los servicios pblicos. Son in-
demnizaciones por daos sufridos
por las personas (fsicos, psquicos o
morales), no se incluyen los daos a
las cosas.
Las causantes del dao deben ser
las Administraciones Pblicas, en
sus distintos mbitos: estatal, auto-
nmico o local.
El dao viene producido por el
funcionamiento, normal o anormal,
de un servicio pblico. No se exige
que funcione mal un servicio pblico
para que exista responsabilidad pa-
trimonial de la Administracin, sino
que si funcionando correctamente
produce daos a una persona la Ad-
ministracin debe responder de
ellos.
9.19.Prestaciones por entierro
o sepelio (art. 7.r) LIRPF)
Estn exentas las prestaciones perci-
bidas por entierro o sepelio (pblicas
o privadas, en efectivo o en especie),
con el lmite del importe total de los
gastos incurridos.
9.20. Ayudas econmicas a
personas afectadas por
hepatitis C en el Sistema
Sanitario Pblico
(art. 7.s) LIRPF)

Esta ayuda econmica que se perci-
be por una sola vez, a tanto alzado, es
compatible con cualquier otra pen-
sin pblica que el beneficiario ten-
ga derecho a percibir. Esta ayuda es-
t exenta del IRPF.
9.21.Rentas obtenidas por
la aplicacin de instrumentos
de cobertura del riesgo de
incremento de los tipos de
inters variable en prstamos
hipotecarios destinados
a vivienda habitual
(art. 7.t) LIRPF)
Est exenta la renta derivada de la
aplicacin de instrumentos de co- E
f
e

bertura de riesgos del tipo de inters
variable de prstamos hipotecarios,
cuando cubran exclusivamente el
riesgo de tipo de inters de un prs-
tamo hipotecario destinado a la ad-
quisicin de la vivienda habitual del
contribuyente.
Solo se aplica a los prstamos hi-
potecarios destinados a la adquisi-
cin de vivienda habitual, no a se-
gundas viviendas. Tampoco alcanza
a otro tipo de prstamo, hipotecario
o no.
Por otro lado, solo debe cubrir el
riesgo de incremento del tipo de in-
ters variable, ningn otro riesgo.
9.22.Indemnizaciones
derivadas de la Ley
de Amnista de 1977
(art. 7.u) LIRPF)

Estn exentas las indemnizaciones
previstas en la legislacin del Estado
y de las Comunidades Autnomas
para compensar la privacin de li-
bertad en establecimientos peniten-
ciarios como consecuencia de los su-
puestos contemplados en la de Am-
nista de 1977.
9.23.Rentas puestas de mani-
fiesto en la constitucin de ren-
tas vitalicias aseguradas de
Planes Individuales de Ahorro
Sistemtico (art. 7.v) LIRPF)

Estn exentas las rentas que se
pongan de manifiesto en el mo-
mento de la constitucin de rentas
vitalicias aseguradas resultantes
de los planes individuales de aho-
rro sistemtico a que se refiere la
disposicin adicional tercera de
esta Ley.
9.24.Rendimientos del
trabajo de las prestaciones
obtenidas en forma de renta
por personas con
discapacidad y derivados
de las aportaciones
a patrimonios protegidos
(art. 7.w) LIRPF)
Estn exentos los rendimientos del
trabajo derivados de las prestaciones
obtenidas en forma de renta por las
personas con discapacidad corres-
pondientes a las aportaciones a siste-
mas de previsin social constituidos
a favor de personas con discapaci-
dad, as como de los rendimientos
del trabajo derivados de las aporta-
ciones a patrimonios protegidos,
hasta un importe mximo anual
conjunto de tres veces el indicador
pblico de renta de efectos mlti-
ples.
9.25.Prestaciones pblicas
recogidas en la Ley de
promocin de la autonoma
personal y atencin a las
personas en situacin
de dependencia
(art. 7.x) LIRPF)
Estn exentas las prestaciones eco-
nmicas pblicas vinculadas al ser-
vicio, para cuidados en el entorno fa-
miliar y de asistencia personalizada
que se derivan de la Ley de promo-
cin de la autonoma personal y
atencin a las personas en situacin
de dependencia.
Las prestaciones econmicas que
gozan de exencin:
Prestacin econmica vinculada
al servicio.
Prestacin econmica para cui-
dados en el entorno familiar y apoyo
a cuidadores no profesionales.
Prestacin econmica de asis-
tencia personal.
9.26.Dividendos y
participaciones
en beneficios
(art. 7.y) LIRPF)

Estn exentos los dividendos y parti-
cipaciones en beneficios con el lmi-
te de 1.500 euros anuales.
Esta exencin no se aplicar a:
Los dividendos y beneficios dis-
tribuidos por las instituciones de in-
versin colectiva.
Ni a los procedentes de valores
o participaciones adquiridas dentro
de los dos meses anteriores a la fe-
cha en que aquellos se hubieran sa-
tisfecho cuando, con posterioridad
a esta fecha, dentro del mismo pla-
zo, se produzca una transmisin de
valores homogneos. En el caso de
valores o participaciones no admiti-
dos a negociacin en alguno de los
mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la directiva
peo y del Consejo de 21 de abril de
trumentos financieros, el plazo ser
de un ao.
La exencin tiene el lmite de
1.500 euros anuales, lmite que pare-
cera lgico que se aplicara por con-
tribuyente. Sin embargo el criterio
de la Administracin es que se apli-
que por declaracin, ya sea esta con-
junta o individua.
9.27. Ayudas pblicas al
nacimiento, adopcin,
acogimiento o cuidado
de menores (art. 7.z) LIRPF)

Estn exentas las prestaciones y ayu-
das familiares percibidas de cual-
quiera de las Administraciones P-
blicas, ya sean vinculadas a naci-
miento, adopcin, acogimiento o
cuidado de hijos menores.
9.28. Otras exenciones
Hasta ahora hemos visto las exen-
ciones recogidas en el art. 7 LIRPF.
Vamos a sealar otras exenciones
desperdigadas por otros artculos de
la LIRPF u otras normas:
9.28.1. Rentas forestales
(DA 4. LIRPF)
No se integrarn en la base impo-
nible del IRPF las subvenciones,
de rentas o de capital, concedidas a
quienes exploten fincas forestales
gestionadas de acuerdo con planes
tcnicos de gestin forestal, orde-
nacin de montes, planes dasocr-
ticos o planes de repoblacin fo-
restal aprobadas por la Adminis-
tracin Forestal competente,
siempre que el perodo de produc-
cin medio, segn la especie de
que se trate, determinado en cada
caso por la Administracin fores-
tal competente, sea igual o supe-
rior a veinte aos.
9.28.2. Subvenciones de
la Poltica Agraria y Pesquera
Comunitaria y otras ayudas
pblicas (DA 5. LIRPF)
No se integrarn en la base imponi-
ble del IRPF, y por tanto estn exen-
tas, las rentas positivas que se pon-
gan de manifiesto como consecuen-
cia de:
a) La percepcin de determinadas
ayudas de la poltica agraria comu-
nitaria.
b) La percepcin de determinadas
ayudas de la poltica pesquera co-
munitaria.
c) La percepcin de ayudas pbli-
cas que tengan por objeto reparar la
destruccin, por incendio, inunda-
cin o hundimiento de elementos
patrimoniales.
d) La percepcin de las ayudas al
abandono de la actividad de trans-
porte por carretera satisfechas por
el Ministerio de Fomento a trans-
portistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa regula-
dora de la concesin de dichas ayu-
das.
e) La percepcin de indemniza-
ciones pblicas, a causa del sacrifi-
cio obligatorio de la cabaa gana-
dera, en el marco de actuaciones
destinadas a la erradicacin de epi-
demias o enfermedades.
f) Otras ayudas pblicas por in-
cendio, inundacin, hundimiento o
causas naturales.
9.28.3. Personal de la
Organizacin Internacional
de Comisiones de Valores
(DA 3. Ley 55/1999 de Medidas
Fiscales)
Estn exentos del IRPF los rendi-
mientos del trabajo percibidos de la
Organizacin Internacional de Co-
misiones de Valores por el Secreta-
rio general, el personal directivo y el
personal laboral que desempeen
una actividad directamente relacio-
nada con el objeto estatutario de la
Organizacin.
No resultar aplicable la exencin
a las personas fsicas a las que se re-
fiere el prrafo anterior cuando:
a) Tuvieran su residencia en terri-
torio espaol con anterioridad al ini-
cio del desempeo de la actividad re-
lacionada en la Organizacin.
b) Sean ciudadanos espaoles que
no tuvieran relacin directiva o labo-
ral con la Organizacin antes de su
instalacin en Espaa.
9.28.4. Personal del Banco
Interamericano de Desarrollo
(Convenio Constitutivo del
Banco Interamericano de
Desarrollo, art. XI seccin 9))
Estn exentos los sueldos y emolu-
mentos que el Banco pague a los di-
rectores ejecutivos, a sus suplentes y
a los funcionarios y empleados del
mismo que no fueren ciudadanos o
nacionales del pas donde el Banco
tenga su sede u oficinas.
9.28.5. Determinadas ganancias
patrimoniales (arts. 33.4 y 38
LIRPF)
Estn exentas las siguientes ganan-
cias patrimoniales:
A) Ganancias patrimoniales del
donante o el aportante que se po-
nen de manifiesto en los donativos,
donaciones o aportaciones a funda-
ciones y otras entidades privadas de
inters general.
B) Ganancias patrimoniales pro-
ducidas por la transmisin de la vi-
vienda habitual por mayores de se-
senta y cinco aos o por personas
en situacin de dependencia severa
o de gran dependencia de conformi-
dad con la Ley 39/2006. Si es un bien
ganancial y solo uno de los cnyuges
supera los 65 aos o se haya en situa-
cin de dependencia severa o gran
dependencia, la exencin slo alcan-
za a ste y se aplica sobre el 50% de la
ganancia patrimonial.
C) Ganancias patrimoniales pro-
ducidas por el pago de la deuda tri-
butaria del IRPF mediante la en-
trega de bienes integrantes del Pa-
trimonio Histrico Espaol.
D) Las ganancias patrimoniales
obtenidas en la transmisin de la
vivienda habitual del contribuyen-
te, siempre que el importe total ob-
tenido en la transmisin se rein-
vierta en la adquisicin de otra vi-
vienda habitual, en las condiciones
reglamentarias.
Al igual que otras muchas ayudas
y subvenciones, la renta bsica de
emancipacin de los jvenes (ayuda
para el alquiler de vivienda habitual)
al no existir ningn precepto que la
declare exenta, est sometida al
IRPF, en concepto de ganancia pa-
trimonial.
E) Ganancias patrimoniales ob-
tenidas con ocasin de la transmi-
sin de las acciones o participacio-
nes en empresas de nueva o recien-
te creacin.
La DA 34. de la LIRPF (vigente
hasta 29-09-2013), detalla los requi-
sitos y los lmites de esta exencin
que persigue favorecer la capitaliza-
cin de empresas de nueva o recien-
te creacin. Establece esta DA:
1. Estarn exentas las ganancias
patrimoniales derivadas de la
transmisin de acciones o partici-
paciones en empresas de nueva o re-
ciente creacin que cumplan los re-
quisitos establecidos en el apartado 2
siguiente, cuyo valor total de adqui-
sicin no exceda, para el conjunto
de entidades, de 25.000 euros
anuales, ni de 75.000 euros por en-
tidad durante todo el perodo de
tres aos a que se refiere la letra a)
del apartado 3 siguiente, siempre
RESUMEN DIETAS 2013
Reglas generales (cantidades destinadas por la empresa a sus empleados)
Locomocin
Si utiliza transporte pblico Gasto justificado
Si se justifica el desplazamiento 0,19 /km, ms los gastos de peaje y
aparcamiento que se justifique
Gastos de manutencin y estancia (art. 9 RIRPF)
a) Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo o residencia del perceptor hasta
Gastos de estancia Gasto justificado.
Conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas
por carretera: sin necesidad de justificacin gastos que no excedan
de 15 /da para desplazamientos dentro territorio espaol,
o 25 /da para desplazamientos a extranjero.
Gastos de manutencin
Espaa (/da) 53,34
Extranjero (/da) 91,35
b) Sin pernoctar en municipio distinto
Espaa (/da) 26,67
Otras
Personal de vuelo de compaas areas
Gastos de manutencin sin pernoctar en municipio distinto
Espaa (/da) 36,06
REGLAS ESPECIALES (gastos no resarcidos por la empresa, los rendimientos obtenidos
por relaciones laborales especiales se minorarn por las siguientes cantidades)
Gastos de locomocin. Si se justifica la cuanta
En otros supuestos 0,19 /km, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifique
Espaa (/da) 26,67

que se cumplan las condiciones y re-
quisitos establecidos en esta disposi-
cin adicional.
2. A los efectos de poder aplicar
la exencin prevista en el apartado
anterior, la entidad deber cum-
plir los siguientes requisitos:
a. Deber revestir la forma de So-
ciedad Annima, Sociedad de Res-
ponsabilidad Limitada, Sociedad
Annima Laboral o Sociedad de
Responsabilidad Limitada Laboral,
en los trminos previstos en el texto
refundido de la Ley de Sociedades
de Capital y en la Ley de Sociedades
Laborales.
b. No estar admitida a cotizacin
en alguno de los mercados regulados
2004/39/CE, del Parlamento Euro-
peo y del Consejo, de 21 de abril de
2004, relativa a los mercados de ins-
trumentos financieros, y representa-
tivos de la participacin en fondos
propios de sociedades o entidades.
c. La entidad debe desarrollar una
actividad econmica. En particular,
no podr tener por actividad princi-
pal la gestin de un patrimonio mo-
biliario o inmobiliario, en ninguno
de los perodos impositivos de la en-
tidad concluidos con anterioridad a
la transmisin de la participacin.
d. Que para la ordenacin de la ac-
tividad econmica se utilice, al me-
nos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada com-
pleta.
e. El importe de la cifra de los fon-
dos propios de la entidad no podr
ser superior a 200.000 euros en los
perodos impositivos de la misma en
los que el contribuyente adquiera las
acciones o participaciones.
Cuando la entidad forme parte de
un grupo de sociedades, con inde-
pendencia de la residencia y de la
obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, el importe de
los fondos propios se referir al con-
junto de entidades pertenecientes a
dicho grupo.
f. Que la entidad no tenga ningu-
na relacin laboral ni mercantil, al
margen de la condicin de socio, con
el contribuyente.
Los requisitos establecidos en este
apartado, excepto el previsto en la le-
tra e anterior, debern cumplirse por
la entidad durante todos los aos de
tenencia de la accin o participacin.
3. A efectos de aplicar lo dispues-
to en el apartado 1 anterior debe-
rn cumplirse las siguientes condi-
ciones:
a. Las acciones o participaciones
en la entidad debern adquirirse
por el contribuyente a partir de la en-
trada en vigor del Real Decreto-ley
8/2011, de 1 de julio, bien en el mo-
mento de la constitucin de aqulla o
mediante ampliacin de capital efec-
tuada en los tres aos siguientes a di-
cha constitucin, contados de fecha
a fecha, aun cuando se trate de enti-
dades ya constituidas con anteriori-
dad a la entrada en vigor del Real De-
creto-ley 8/2011.
b. La participacin del contribu-
yente, junto con la que posean en la
misma entidad su cnyuge o cual-
quier persona unida al contribuyen-
te por parentesco, en lnea recta o co-
lateral, por consanguinidad o afini-
dad, hasta el tercer grado incluido,
no puede ser, durante ningn da
de los aos naturales de tenencia
de la participacin, superior al
40% del capital social de la entidad
o de sus derechos de voto.
c. Que el tiempo de permanencia
de la accin o participacin en el pa-
trimonio del contribuyente sea su-
perior a tres aos e inferior a diez
aos, contados de fecha a fecha.
4. En ningn caso resultar de
aplicacin lo dispuesto en el apar-
tado 1 anterior en los siguientes su-
puestos:
a. Cuando se trate de participacio-
nes suscritas por el contribuyente
con el saldo de la cuenta ahorro-em-
presa.
b. Cuando se trate de acciones o
participaciones en una entidad a tra-
vs de la cual se ejerza la misma acti-
vidad que se vena ejerciendo ante-
riormente mediante otra titularidad.
c. Cuando el contribuyente hu-
biera adquirido valores homogneos
en el ao anterior o posterior a la
transmisin de las acciones o partici-
paciones. En este caso, la exencin
no proceder respecto de los valores
que como consecuencia de dicha ad-
quisicin permanezcan en el patri-
monio del contribuyente.
d. Cuando las acciones o participa-
ciones se transmitan a una entidad
vinculada con el contribuyente, su
cnyuge, cualquier persona unida al
contribuyente por parentesco, en l-
nea recta o colateral, por consanguini-
dad o afinidad, hasta el tercer grado
incluido, o un residente en pas o terri-
torio considerado como paraso fiscal.
5. La entidad a que se refiere el
apartado 2 anterior deber presen-
tar una declaracin informativa
con el contenido que reglamenta-
riamente se establezca en relacin
con el cumplimiento de los requisi-
tos exigidos a la entidad, la identifi-
cacin de sus accionistas o partci-
pes, porcentaje y perodo de tenen-
cia de la participacin.
F) Las ganancias patrimoniales
generadas por la entrega de deudo-
res hipotecarios sin recursos de su
vivienda habitual en dacin en pa-
go a las entidades financieras
acreedoras.
Estar exenta de IRPF la ganancia
patrimonial que se pudiera generar
en la entrega de la vivienda habitual
como dacin en pago en los contra-
tos de prstamo o crdito garantiza-
dos con hipoteca inmobiliaria cuyo
deudor se encuentre situado en el
umbral de exclusin y que estn vi-
gentes a la fecha de su entrada en vi-
gor.
G) El 50% de las Ganancias patri-
moniales procedentes de la trans-
misin de inmuebles urbanos, ad-
quiridos de forma onerosa desde el
27 de mayo del 2012 hasta el 31 de di-
ciembre del 2012, no resultando de
aplicacin lo dispuesto en el prrafo
anterior cuando el inmueble se hu-
biera adquirido o transmitido a su
cnyuge, a cualquier persona unida
al contribuyente por parentesco, en
lnea recta o colateral, por consan-
guinidad o afinidad, hasta el segundo
grado incluido, a una entidad respec-
to de la que se produzca, con el con-
tribuyente o con cualquiera de las
personas anteriormente citadas.
9.28.6.Las dietas y asignaciones
para gastos de locomocin
y gastos normales de
manutencin y estancia
(arts. 17.1.d) LIRPF y 9 RIRPF)
La LIRPF excepta de gravamen co-
mo rentas del trabajo, las dietas y
asignaciones para gastos de locomo-
cin y gastos normales de manuten-
cin y estancia, dentro de unos de-
terminados lmites cuantitativos. No
obstante incorporamos aqu el cua-
dro siguiente con las cuantas de las
dietas exentas:
9.28.7.Rentas del trabajo en
especie exentas (art. 42.2 LIRPF)
No tendrn la consideracin de ren-
dimientos del trabajo en especie y
por tanto estn exentas del IRPF las
siguientes rentas:
a) La entrega a los trabajadores en
activo, de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado, de ac-
ciones o participaciones de la propia
empresa o de otras empresas del
grupo de sociedades, en la parte que
no exceda, para el conjunto de las
entregadas a cada trabajador, de
12.000 euros anuales, en las condi-
ciones que reglamentariamente se
establezcan.
b) Las cantidades destinadas a la
actualizacin, capacitacin o recicla-
je del personal empleado, cuando
vengan exigidos por el desarrollo de
sus actividades o las caractersticas
de los puestos de trabajo.
c) Las entregas a empleados de
productos a precios rebajados que se
realicen en cantinas o comedores de
empresa o economatos de carcter
social. Tendrn la consideracin de
entrega de productos a precios reba-
jados que se realicen en comedores
de empresa las frmulas indirectas
de prestacin del servicio cuya cuan-
ta no supere la cantidad que regla-
mentariamente se determine.
d) La utilizacin de los bienes des-
tinados a los servicios sociales y cul-
turales del personal empleado. Ten-
drn esta consideracin, entre otros,
los espacios y locales, debidamente
homologados por la Administracin
pblica competente, destinados por
las empresas o empleadores a pres-
tar el servicio de primer ciclo de edu-
cacin infantil a los hijos de sus tra-
bajadores, as como la contratacin,
directa o indirectamente, de este ser-
vicio con terceros debidamente au-
torizados, en los trminos que regla-
mentariamente se establezcan.
e) Las primas o cuotas satisfechas
por la empresa en virtud de contrato
de seguro de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador.
f) Las primas o cuotas satisfechas a
entidades aseguradoras para la cober-
tura de enfermedad, cuando se cum-
plan los siguientes requisitos y lmites:
1. Que la cobertura de enfermedad
alcance al propio trabajador, pu-
diendo tambin alcanzar a su cnyu-
ge y descendientes.
2. Que las primas o cuotas satisfe-
chas no excedan de 500 euros anua-
les por cada una de las personas se-
aladas en el prrafo anterior. El ex-
ceso sobre dicha cuanta constituir
retribucin en especie.
g) La prestacin del servicio de
educacin preescolar, infantil, pri-
maria, secundaria obligatoria, bachi-
llerato y formacin profesional por
centros educativos autorizados, a los
hijos de sus empleados, con carcter
gratuito o por precio inferior al nor-
mal de mercado.
h) Las cantidades satisfechas a las
entidades encargadas de prestar el
servicio pblico de transporte colec-
tivo de viajeros con la finalidad de fa-
vorecer el desplazamiento de los
empleados entre su lugar de residen-
cia y el centro de trabajo, con el lmi-
te de 1.500 euros anuales para cada
trabajador. Tambin tendrn la con-
sideracin de cantidades satisfechas
a las entidades encargadas de prestar
el citado servicio pblico, las frmu-
las indirectas de pago que cumplan
las condiciones que se establezcan
reglamentariamente.
9.28.8. Exencin a los tripulantes
de buques canarios
(art. 75 Ley 19/1994))
El 50% de los ingresos ntegros pro-
cedentes del trabajo personal deven-
gados con ocasin de la navegacin
por los tripulantes de buques inscri-
tos en el Registro Especial de Buques
y Empresas Navieras de Canarias y
de buques adscritos a los servicios
regulares entre las Islas Canarias y
entre stas y el resto del territorio na-
cional, siempre que dichos tripulan-
tes sean contribuyentes del IRPF.
9.28.9. Exencin de ayudas
excepcionales por daos
materiales y personales causa
dos por desastres naturales)
Cuando ocurren desastres naturales
que afectan a bienes o a personas, el
Gobierno a travs de Reales Decre-
tos Leyes o de Leyes reconoce deter-
minadas ayudas para paliar estas
prdidas, en algunos casos dichas
ayudas se declaran exentas del IRPF,
as mencionamos:
Ayudas por daos personales en
casos de fallecimiento y de incapaci-
dad absoluta y permanente como
consecuencia del movimiento ssmi-
co de Lorca (Murcia)
Ayudas por daos personales
para casos de fallecimiento y a los su-
puestos de incapacidad causados di-
rectamente por los incendios fores-
tales y otras catstrofes naturales
ocurridos en varias comunidades
autnomas
9.28.10. Dividendos distribuidos
por SOCIMI
1. Desde el 1-1-2013, los dividendos
percibidos por los socios personas f-
sicas del IRPF, tributan sin que se
apliquen exencin alguna, ni siquie-
ra la de 1.500 previstas en la LIRPF.
2. En cuanto a las rentas obteni-
das en la transmisin o reembolso
de la participacin, se aplicar la re-
gla prevista en el art. 37.1.a) LIRPF
para la transmisin de valores admi-
tidos a negociacin en un mercado
regulado.
Desde el 1-1-2013 el rgimen fiscal
de las SOCIMI localiza la tributa-
cin de los beneficios obtenidos por
las mismas en sede de los socios, ha-
ciendo tributar a la SOCIMI a un ti-
po del 0% y previendo la tributacin
del beneficio distribuido al socio en
el impuesto personal del mismo y sin
derecho a deduccin por doble im-
posicin.
El lunes:
Aspectos generales. Reglas de
tributacin y gestin del impuesto
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10
Contribuyentes
(Art. 8 LIRPF)
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (LGT), acogi
plenamente el concepto doctrinal de
contribuyente estableciendo en su
art. 362:
Es contribuyente el sujeto pasivo
que realiza el hecho imponible.
10. 1. Definicin
Es contribuyente del IRPF la perso-
na fsica individual que tenga su resi-
dencia habitual en territorio espaol.
Dos notas le caracterizan:
a) Que sea una persona fsica in-
dividual, sin perjuicio de la posibili-
dad de tributar conjuntamente para
aquellas personas fsicas contribu-
yentes que integren una unidad fa-
miliar, conforme el art. 82 LIRPF.
b) Que tenga su residencia habi-
tual en Espaa. En el IRPF slo se
gravan las rentas obtenidas por resi-
dentes; las rentas obtenidas por no
residentes en Espaa se gravan por
el Impuesto sobre la Renta de No
Residentes (IRNR, regulado en el
Real Decreto Legislativo 5/2004, de
5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de no Residen-
tes).
El art. 8 de la LIRPF recoge dos
supuestos especiales de contribu-
yentes del IRPF, que a pesar de tener
su residencia habitual en el extran-
jero, se les considera contribuyentes:
a) Diplomticos de nacionalidad
espaola y otros casos estudiados en
el apartado 12.
b) Personas fsicas de nacionali-
dad espaola residentes en un para-
so fiscal. Esta regla se aplicar en el
perodo impositivo en que se efecte
el cambio de residencia, de Espaa al
paraso, y durante los cuatro pero-
dos impositivos siguientes.
10.

2. Cambio de residencia
a paraso fiscal (Art. 8.2 LIRPF)
Cuando el cambio de residencia se
produce a un paraso fiscal, la LIRPF
establece una serie de cautelas y nor-
mas que suponen una vis atractiva
del IRPF sobre estos contribuyentes:
Para considerar a una persona f-
sica residente en un paraso fiscal, la
Administracin Tributaria puede
exigir que se pruebe la permanencia
o presencia efectiva durante 183 das
del ao natural en el paraso fiscal.
No se admite la prueba a travs de un
certificado expedido por la autori-
dad del paraso fiscal.
Cuando el contribuyente sea de
nacionalidad espaola y se produzca
un cambio de residencia desde Espa-
a a un paraso fiscal no perder la
condicin de contribuyente del
IRPF en el perodo impositivo en
que se efecte el cambio de residen-
cia y durante los cuatro perodos im-
positivos siguientes. Existe una nor-
ma especfica para los trabajadores
fronterizos residentes en Andorra.
10.3. Atribucin de rentas
(Art. 8.3 LIRPF)
na fsica con residencia habitual en
Espaa. No es contribuyente la per-
sona jurdica ni otros entes que ob-
tienen rentas.
El rgimen de atribucin de rentas
consiste en que las rentas obtenidas
por ciertas entidades, que no son
contribuyentes en el IRPF, ni sujetos
pasivos del Impuesto sobre Socieda-
des, ni contribuyentes del IRNR (sal-
vo las entidades constituidas en el
extranjero con presencia en territo-
rio espaol), se atribuyen a los
miembros de estas entidades que de-
ben declararlos en su impuesto per-
sonal (IRPF, IS o IRNR).
11
Contribuyentes que
tienen su residencia
habitual en territorio
espaol (Art. 9 LIRPF)
El tener la residencia habitual en
Espaa es una nota esencial para ser
contribuyente del IRPF, siendo indi-
ferente la nacionalidad que se tenga.
Si se reside en Espaa se tributa en el
IRPF por la totalidad de la renta
mundial.
Debe tenerse en consideracin el
concepto de residente en un estado
contratante fijado en los Convenios
de Doble Imposicin, que prevale-
cen sobre las normas internas, regu-
lado de la siguiente forma:
1. Esta persona ser considerada
residente del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su dis-
posicin. Si tiene esta vivienda en
ambos Estados ser residente del
Estado con el que mantenga rela-
ciones personales y econmicas
ms estrechas.
2. Si no pudiera determinarse el
Estado contratante en el que dicha
persona tiene el centro de sus intere-
ses vitales o si no tuviera una vivien-
da permanente a su disposicin en
ninguno de los Estados, se conside-
rar residente del Estado contratan-
te donde viva habitualmente.
3. Si viviera de manera habitual
en ambos Estados contratantes, o no
lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerar residente del Estado
contratante del que sea nacional.
4. Si fuera nacional de ambos
Estados contratantes, o no lo fuera
de ninguno de ellos las Autorida-
des competentes de los Estados
contratantes resolvern de comn
acuerdo.
La residencia habitual en
Espaa (Art. 9.1 LIRPF)
La LIRPF entiende que el contribu-
yente tiene su residencia habitual en
territorio espaol cuando se d cual-
quiera de las siguientes circunstan-
cias:
a) Que permanezca ms de 183
das, durante el ao natural, en te-
rritorio espaol.
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
2
Aspectos generales.
Reglas de tributacin
y gestin del impuesto
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
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Lunes 28 abril 2014 2 Expansin
La residencia fiscal de los contri-
buyentes se determina para aos ci-
viles o naturales completos (de 1 de
enero a 31 de diciembre).
Para determinar el perodo de
permanencia en territorio espaol se
computarn las ausencias espordi-
cas (vacaciones, viajes de negocio,
etc.), salvo que el contribuyente
acredite su residencia fiscal en otro
pas. En el supuesto de parasos fis-
cales, la Administracin Tributaria
podr exigir que se pruebe la perma-
nencia en el mismo durante 183 das
en el ao natural, como se ha anali-
zado en el apartado 10.2 anterior.
Se han previsto normas especfi-
cas para los trabajadores fronterizos
y para aquellas estancias tempora-
les en Espaa que sean consecuen-
cia de las obligaciones contradas en
acuerdos de colaboracin a ttulo
gratuito con Administraciones p-
blicas espaolas.
b) Que radique en Espaa el n-
cleo principal o la base de sus acti-
vidades o intereses econmicos, de
forma directa o indirecta.
Por ncleo principal o base de sus
actividades o intereses econmicos,
puede entenderse:
El lugar donde radiquen la ma-
yor parte de sus inversiones o la sede
de sus negocios.
El lugar desde donde se gestio-
nen o administren sus bienes.
El lugar donde obtenga la mayor
parte de sus rentas.
El lugar donde se tenga la vivien-
da habitual.
El lugar donde se desarrolla su
trabajo.
La LIRPF establece una presun-
cin de residencia: se presumir,
salvo prueba en contrario que el con-
tribuyente tiene su residencia habi-
tual en territorio espaol cuando, de
acuerdo con los criterios anteriores,
residan habitualmente en Espaa el
cnyuge no separado legalmente y
los hijos menores de edad que de-
pendan de aqul. No obstante, se po-
dr destruir dicha presuncin me-
diante la aportacin de un certifica-
do de residencia expedida por las au-
toridades fiscales del pas de que se
trate.
12

Contribuyentes del IRPF
que tienen su residencia
habitual en el extranjero:
diplomticos y
funcionarios espaoles
en el extranjero
(Art. 10 LIRPF)
La LIRPF considera contribuyentes
a las personas de nacionalidad espa-
ola, su cnyuge no separado legal-
mente e hijos menores de edad que
tuviesen su residencia habitual en el
extranjero, por su condicin de:
a) Miembros de misiones diplo-
mticas espaolas y miembros al
servicio de las mismas.
b) Miembros de las oficinas con-
sulares espaolas y miembros al ser-
vicio de las mismas.
c) Titulares de cargo o empleo
oficial del Estado espaol como
miembros de las delegaciones y re-
presentaciones permanentes acredi-
tadas ante organismos internaciona-
les o que formen parte de delegacio-
nes o misiones de observadores en el
extranjero.
d) Funcionarios en activo que
ejerzan en el extranjero cargo o em-
pleo oficial que no tenga carcter di-
plomtico o consular.
No ser de aplicacin lo dispuesto
anteriormente (en los cuatro su-
puestos):
a) Cuando dichas personas no se-
an funcionarios pblicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial
(personal administrativo, tcnico o
de servicios) y tuvieran su residencia
habitual en el extranjero con ante-
rioridad a la adquisicin de cualquie-
ra de las condiciones enumeradas en
el mismo.
b) En el caso de los cnyuges no
separados legalmente o hijos meno-
res de edad, cuando tuvieran su resi-
dencia habitual en el extranjero con
anterioridad a la adquisicin por el
cnyuge, el padre o la madre de la
condicin de diplomticos o las otras
arriba sealadas.
13

Personas fsicas con
residencia habitual
en Espaa que no son
contribuyentes del IRPF
13.1. Diplomticos y
funcionarios extranjeros
en Espaa (Art. 9.2 LIRPF)
Los diplomticos y funcionarios ex-
tranjeros, sus cnyuges no separa-
dos legalmente e hijos menores, con
residencia habitual en Espaa, que
se encuentren en situaciones anlo-
gas a las vistas en el apartado ante-
rior no se considerarn contribuyen-
tes del IRPF, a ttulo de reciproci-
dad, siempre que el estado de su na-
cionalidad otorgue el mismo trata-
miento a los funcionarios o diplom-
ticos espaoles all destinados, sin
perjuicio de la tributacin por IRNR,
en su caso.
13.2. Adquisicin de residencia
por no residente: opcin
de tributacin en el IRNR
(Art. 93 LIRPF)
El art. 93 LIRPF establece que las
personas fsicas que adquieran su re-
sidencia fiscal en Espaa como con-
secuencia de su desplazamiento a te-
rritorio espaol, podrn optar por
tributar por el IRPF o por el IRNR
durante el perodo impositivo en que
se efecte el cambio de residencia y
durante los cinco perodos impositi-
vos siguientes, siempre que se cum-
plan una serie de condiciones.
14

Residencia habitual
en una comunidad
autnoma
(Arts. 72 LIRPF y
28 Ley 22/2009)
El IRPF es un impuesto parcialmen-
te cedido a las CCAA de rgimen co-
mn, que disponen de cierta capaci-
dad normativa, adems existen los
regmenes de Concierto y Convenio
del Pas Vasco y Navarra con su pro-
pia normativa del IRPF. La residen-
cia habitual es el punto de conexin
que determina que se tribute en una
CA con arreglo a su normativa y que
sta obtenga el rendimiento del
IRPF. Por ello es necesario determi-
nar la residencia de un contribuyen-
te en una Comunidad Autnoma.
A) Residentes en el Pas Vasco o
en Navarra: el criterio principal pa-
ra determinar la residencia en los te-
rritorios forales o en territorio co-
mn es la permanencia por ms de
183 das durante el ao natural. Ade-
ms de este criterio se fijan otros co-
mo el de ncleo principal de activi-
dades o la base de sus actividades o
intereses econmicos, los criterios
especficos para los diplomticos y la
presuncin de residencia cuando el
cnyuge no separado y los hijos me-
nores residen en estas CCAA.
B) Residente en las restantes
CCAA: el art. 72 LIRPF fija los si-
guientes criterios jerarquizados para
determinar la residencia habitual en
una Comunidad Autnoma:
1. Permanencia y vivienda habi-
tual. Se es residente en la Comuni-
dad Autnoma en que se permanez-
ca ms das del perodo impositivo,
computndose las ausencias tempo-
rales.
Salvo prueba en contrario, se con-
sidera que se permanece en la Co-
munidad Autnoma donde se tenga
la vivienda habitual.
2. Centro de intereses. Si no es
posible fijar la residencia por el pun-
to anterior, se considera residente
donde se tenga el principal centro de
intereses, entendiendo por tal donde
se obtenga la mayor parte de la base
imponible del IRPF proveniente de:
Rendimientos del trabajo (el
centro de trabajo respectivo).
Rendimientos del capital inmo-
biliario y ganancias patrimoniales
derivadas de inmuebles (donde radi-
quen stos).
Rendimientos de actividades
econmicas (donde radique el cen-
tro de gestin).
3. ltima residencia declarada
en IRPF, como clusula de cierre.
Supuestos especficos:
a) En caso de tributacin conjun-
ta de una unidad familiar con miem-
bros residentes en varias CCAA se
atiende a la residencia habitual del
miembro de la unidad familiar con
mayor base liquidable (art. 30.3 de la
Ley 22/2009).
b) Las personas fsicas residentes
en Espaa que no permanezcan ms
de 183 das durante el ao natural, se
considerarn residentes en el terri-
torio de la Comunidad Autnoma en
que radique el ncleo principal o la
base de sus actividades o de sus inte-
reses econmicos.
c) Las personas fsicas residentes
en territorio espaol por aplicacin
de la presuncin de estimar residen-
te en Espaa por residir aqu su cn-
yuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que depen-
dan de aqul, se considerarn resi-
dentes en la Comunidad Autonma
en que residan habitualmente el
cnyuge no separado legalmente y
los hijos menores de edad.
C) Cambios de residencia entre
CCAA: las personas fsicas que
cambien de residencia de una co-
munidad autnoma a otra, cumpli-
rn sus obligaciones tributarias de
acuerdo con la nueva residencia,
siempre que sta acte como punto
de conexin.
La LIRPF seala que no produci-
rn efectos los cambios de residencia
que tengan por objeto principal lo-
grar una menor tributacin efectiva
del IRPF. Para conseguirlo se esta-
blece la siguiente presuncin o nor-
ma antielusin:
Se presumir, salvo que la nueva
residencia se prolongue de manera
continuada durante, al menos, tres
aos, que no ha existido cambio,
cuando concurran las siguientes cir-
cunstancias:
a) Que en el ao en que se produce
el cambio de residencia o el siguien-
te, la base imponible del IRPF sea su-
perior en, al menos, un 50% a la del
ao anterior al cambio.
b) Que en el ao en el cual se pro-
duce la situacin a la que se refiere la
letra anterior, su tributacin efectiva
por el IRPF sea inferior a la que hu-
biese correspondido de acuerdo con
la normativa aplicable en la Comuni-
dad Autnoma en la que resida an-
tes del cambio.
c) Que en el ao siguiente a aqul
en que se produce la situacin del
punto a), o en el siguiente, vuelva a
tener su residencia habitual en la Co-
munidad Autnoma en que residi
antes del cambio.
Cuando se d dicho supuesto, se
considera que no ha habido cambio
de residencia, debiendo presentarse
las declaraciones complementarias
que correspondan, con inclusin de
los intereses de demora, en el mismo
plazo de la correspondiente al pero-
do en que se considera que no ha
existido cambio de residencia.
15

Individualizacin de
rentas (Art. 11 LIRPF)
La LIRPF fija reglas de individuali-
zacin de rentas en funcin del ori-
gen o fuente que no siguen las nor-
mas generales de titularidad recogi-
das en el Cdigo Civil.
15.1. Individualizacin
de las rentas del trabajo
(Art. 11.2 LIRPF)
Regla general: las rentas del trabajo
se atribuyen exclusivamente a quien
haya generado el derecho a su per-
cepcin, es decir, al trabajador. J
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Excepcin: las prestaciones a que
se refiere el artculo 17.2.a) LIRPF, se
atribuirn a las personas fsicas en
cuyo favor estn reconocidas.
15.2. Individualizacin
de las rentas del capital
(Art. 11.3 LIRPF)
Los rendimientos del capital se atri-
buirn a los contribuyentes que sean
titulares de los elementos patrimo-
niales, bienes o derechos, de que
provengan dichos rendimientos, si-
guiendo las normas previstas en el
artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patri-
monio (LIP):
1. Los bienes y derechos se atri-
buirn a los sujetos pasivos segn las
normas sobre titularidad jurdica
aplicables en cada caso y en funcin
de las pruebas aportadas por aqu-
llos o de las descubiertas por la Ad-
ministracin.
2. En su caso, sern de aplicacin
las normas sobre titularidad jurdica
de los bienes y derechos contenidas
en las disposiciones reguladoras del
rgimen econmico del matrimonio,
as como en los preceptos de la legis-
lacin civil aplicables en cada caso a
las relaciones patrimoniales entre
los miembros de la familia.
3. La titularidad de los bienes y
derechos que, conforme a las dispo-
siciones o pactos reguladores del co-
rrespondiente rgimen econmico-
matrimonial, sean comunes a ambos
cnyuges, se atribuir por mitad a
cada uno de ellos, salvo que se justifi-
que otra cuota de participacin.
4. Cuando no resulte debida-
mente acreditada la titularidad de
los bienes o derechos, la Adminis-
tracin Tributaria tendr derecho
a considerar como titular a quien
figure como tal en un registro fiscal
u otros de carcter pblico (art.
108.3 LGT).
5. Las cargas, gravmenes, deu-
das y obligaciones se atribuirn a los
sujetos pasivos segn las reglas y cri-
terios de los prrafos anteriores.
15.3. Individualizacin de rentas
de actividades econmicas
(Art. 11.4 LIRPF)
Los rendimientos de las actividades
econmicas se considerarn obteni-
dos por quienes realicen de forma
habitual, personal y directa la orde-
nacin por cuenta propia de los
medios de produccin y los recursos
humanos afectos a las actividades.
Se presumir, salvo prueba en
contrario, que dichos requisitos con-
curren en quienes figuren como titu-
lares de las actividades econmicas,
por ejemplo quien aparezca dado de
alta en el IAE.
Los rendimientos se imputan al
organizador de la actividad, que
puede ser una persona o varias, con
independencia de que los bienes
afectos a la actividad pertenezcan a
otras personas, exclusivamente o de
forma compartida, y de que los be-
neficios tengan la condicin de bie-
nes gananciales conforme al art.
1.347 del CC.
15.4. Individualizacin de
ganancias y prdidas
patrimoniales (Art. 11.5 LIRPF)
a) Las ganancias y prdidas patri-
moniales se considerarn obtenidas
por los contribuyentes que sean titu-
lares de los bienes, derechos y dems
elementos patrimoniales de que pro-
vengan, siguiendo las normas pre-
vistas en el artculo 7 de la LIP.
Aqu nos remitimos a los comen-
tarios realizados antes respecto a los
rendimientos del capital (apartado
15.2.).
Debe tenerse presente que las ga-
nancias y prdidas patrimoniales de-
rivadas de elementos afectos a acti-
vidades econmicas siguen este r-
gimen general.
b) Las ganancias patrimoniales
no justificadas se atribuirn en fun-
cin de la titularidad de los bienes o
derechos en que se manifiesten. Los
dos supuestos de ganancias patrimo-
niales no justificadas se estudian en
mayor profundidad en el apartado
18.1.3 siguiente.
c) Las adquisiciones de bienes y
derechos que no se deriven de una
transmisin previa, como las ga-
nancias en el juego, las subvenciones
o indemnizaciones no vinculadas a
prdidas o siniestros sufridos en ele-
mentos patrimoniales previstos en el
art. 37.1.g) LIRPF se considerarn
ganancias patrimoniales de la perso-
na a quien corresponda el derecho a
su obtencin o que las haya ganado
directamente.
15.5. Otras reglas
de individualizacin
Se establecen reglas especficas de
individualizacin respecto a:
15.5.1. Individualizacin de la
imputacin de rentas
inmobiliarias (Art. 85.2 y 3 LIRPF)
La imputacin de rentas inmobilia-
rias se realiza conforme a las siguien-
tes reglas:
a) Se imputan a los titulares de los
bienes inmuebles, de acuerdo con el
art. 7 de la LIP. Sigue las reglas ya vis-
tas para los rendimientos del capital
(ver apartado 15.2).
b) Cuando existan derechos reales
de disfrute se imputan al titular del
derecho real y la renta computable a
estos efectos en el titular del dere-
cho, ser la que correspondera al
propietario.
c) En el supuesto de derecho de
aprovechamiento por turno de bie-
nes inmuebles la imputacin se efec-
tuar al titular del derecho real, pro-
rrateando el valor catastral en fun-
cin de la duracin anual del periodo
de aprovechamiento.
15.5.2. Individualizacin de
la imputacin de rentas en
el rgimen de transparencia
fiscal internacional
(Art. 91 LIRPF)
Se imputan al contribuyente que
participe directamente en la entidad
no residente o bien indirectamente a
travs de otra u otras entidades no
residentes.
15.5.3. Individualizacin de
la imputacin de rentas por
la cesin de derechos de imagen
(Art. 92 LIRPF)
Se imputan al contribuyente que ha-
ya cedido el derecho a la explotacin
de su imagen o hubiese cedido o hu-
biese consentido o autorizado su uti-
lizacin a otra persona o entidad, re-
sidente o no residente.
15.5.4. Individualizacin de la
imputacin a los socios o
partcipes de instituciones
de inversin colectiva
constituidas en parasos fiscales
(art. 95 LIRPF)
Se imputa al socio o partcipe de la
institucin de inversin colectiva.
Entendemos que es trasladable
aqu el mismo criterio del 15.5.2., en
cuanto al caso de usufructo se im-
puta al usufructuario, y si se trata de
acciones o participaciones ganan-
ciales se imputaran al socio o part-
cipe formal.
16

Tributacin familiar
(Arts. 82 y SS. LIRPF)
na fsica residente en Espaa, por
ello la regla general es la tributacin
individual. No obstante la LIRPF
permite que una unidad familiar, un
conjunto de personas unidas por
vnculos de parentesco, opten por
presentar una declaracin conjunta.
16.1. La unidad familiar
(Art. 82 LIRPF)
16.1.1. Modalidades de unidad fa
miliar (art. 82.1 LIRPF)
La LIRPF contempla 2 modalidades
de unidad familiar:
1. Con vnculo matrimonial vivo:
la integrada por los cnyuges no se-
parados legalmente y, si los hubiere:
a) Los hijos menores, salvo los que
con el consentimiento de los padres
vivan independientes de stos.
b) Los hijos mayores de edad inca-
pacitados judicialmente sujetos a pa-
tria potestad prorrogada o rehabili-
tada.
Caractersticas de esta unidad fa-
miliar:
Los casados no separados legal-
mente slo pueden constituir esta
modalidad de unidad familiar.
Puede existir sin hijos.
Es indiferente que los cnyu-
ges estn separados de hecho, ya
que aun estando separados de he-
cho pueden constituir esta unidad
familiar.
Slo alcanza a los hijos menores
de 18 aos.
Es indiferente la filiacin del
hijo.
Pueden ser hijos comunes a am-
bos cnyuges o no.
En cuanto a vivir independiente
de los padres, debe ser con el con-
sentimiento de stos. La DGT en
consulta de 10-4-01, ha sealado que
para que exista vida independien-
te es necesario la concurrencia de
dos requisitos: a) independencia
econmica (aspecto econmico) y
b) no convivencia (aspecto fsico).
En los casos de emancipacin en los
que haya dependencia econmica y
convivencia, los menores emancipa-
dos seguirn formando parte de la
unidad familiar.
Tambin formarn parte de esta
unidad familiar los hijos mayores de
18 aos que estn incapacitados judi-
cialmente y sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada (art. 171
del CC).
2. Sin vnculo matrimonial vivo
(bien porque nunca ha existido, por-
que se ha roto o est camino de ello):
en los casos de separacin legal, o
cuando no existiera vnculo matri-
monial, la formada por el padre o la
madre y todos los hijos que convivan
con uno u otro que renan los requi-
sitos antes vistos (menores de edad
no independientes econmicamen-
te de los padres y mayores de edad
incapacitados judicialmente con pa-
tria potestad prorrogada).
Caractersticas de esta unidad fa-
miliar (unidad familiar monoparen-
tal):
Comprende los supuestos de se-
paracin judicial, nulidad del matri-
monio, divorcio, muerte o declara-
cin de fallecimiento de uno de los
cnyuges y parejas de hecho.
Es necesario que existan hijos,
por naturaleza (matrimoniales o no)
o adopcin.
Debe estar integrada por todos
los hijos que convivan con el padre o
madre.
Es necesario convivencia, ade-
ms de dependencia econmica. En
caso de guarda y custodia comparti-
da en la que ambos cnyuges ten-
dran derecho a formar unidad fami-
liar con los hijos, deber haber
acuerdo de los progenitores, pues
slo puede haber una unidad fami-
liar (DGT V1598-09 de 6-7-09).
Las parejas de hecho que tengan
2 o ms hijos, slo pueden formar
una unidad familiar de un padre con
todos sus hijos, el otro padre debe
presentar declaracin individual
(DGT 2033-00 de 23-2-00).
Cada ao se puede escoger cul de
los padres forma unidad familiar,
pudiendo variar de un ao a otro. No
obstante ello, si ambos progenitores
conviven juntos, y uno de ellos opta
por presentar la declaracin conjun-
ta con todos los hijos, no le ser apli-
cable la reduccin familiar en la base
imponible de 2150 euros anuales del
art. 842.4 LIRPF.
Lo dicho anteriormente respec-
to a las parejas de hecho es traslada-
ble a los separados legalmente, a los
divorciados, y aquellos cuyo matri-
monio es nulo, cuando los padres si-
guen conviviendo conjuntamente
con los hijos.
Respecto a los hijos se trasladan
aqu el resto de los comentarios di-
chos para la otra modalidad de uni-
dad familiar.
16.1.2. Reglas comunes a ambas
modalidades de unidad familiar
(art. 82.2 y 3 LIRPF)
El art. 82 de la LIRPF, en sus aparta-
dos 2 y 3, recoge determinadas reglas
aplicables a ambas modalidades de
unidad familiar, analizadas ms arri-
ba. Las reglas comunes son las si-
guientes:
a) Nadie podr formar parte de
dos unidades familiares al mismo
tiempo. En los casos en que una per-
sona podra pertenecer a 2 unidades
familiares se puede optar entre estar
en una o en otra.
b) La determinacin de los miem-
bros de la unidad familiar se realiza
en fecha de 31 de diciembre de cada
ao (art. 82.3 LIRPF), debindose te-
ner en cuenta las siguientes circuns-
tancias:
Situacin matrimonial.
Que los hijos tengan menos de 18
aos, o estn incapacitados judicial-
mente con patria potestad prorroga-
da o rehabilitada.
Que los hijos sean dependientes
o independientes con consentimien-
to de los padres.
Que los hijos convivan con los
padres.
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En el supuesto de fallecimiento, el
resto de miembros de la unidad fa-
miliar pueden optar por presentar:
a) Declaracin individual del falle-
cido (desde el 1 de enero hasta falle-
cimiento) y declaraciones individua-
les del resto de los miembros.
b) Declaracin individual del fa-
llecido (desde 1 de enero hasta falle-
cimiento) y declaracin conjunta del
resto de los miembros de la unidad
familiar a 31 de diciembre.
16.2. La tributacin conjunta
(arts. 83 y 84 LIRPF)
Con carcter general, la declaracin
del IRPF es individual. No obstante
los miembros que componen una
unidad familiar pueden optar por
tributar conjuntamente integrando
todas sus rentas y aplicando algunas
normas especficas respecto a la tri-
butacin individual.
Los requisitos para tributar con-
juntamente son:
1. Constituir una unidad familiar,
conforme a lo visto en el apartado
anterior.
2. Que todos los miembros de la
unidad familiar opten por la tributa-
cin conjunta, si uno opta por la tri-
butacin individual obliga al resto a
tributar individualmente.
3. Que todos los miembros sean
contribuyentes del IRPF, es decir,
que sean personas fsicas con resi-
dencia habitual en territorio espaol.
Si uno es no residente y tributa por el
IRNR, el resto no puede tributar
conjuntamente.
La opcin se efectuar en cada pe-
rodo impositivo (rellenando la co-
rrespondiente casilla en la declara-
cin-liquidacin) y no vincula a pe-
rodos sucesivos.
16.2.1. Normas aplicables a la
tributacin conjunta
(art. 84 LIRPF)
En la tributacin conjunta se apli-
can las reglas generales del impuesto
sobre determinacin de la renta de
los contribuyentes, determinacin
de las bases imponible y liquidable y
determinacin de la deuda tributa-
ria, con las especialidades que se ve-
rn ms adelante.
Los importes y lmites cuantitati-
vos establecidos a efectos de la tribu-
tacin individual, se aplicarn en
idntica cuanta en la tributacin
conjunta, sin que proceda su eleva-
cin o multiplicacin en funcin del
nmero de miembros de la unidad
familiar, salvo las especialidades que
se van a detallar.
Sin nimo de ser exhaustivos, se-
rn iguales el lmite para presentar
declaracin, las reducciones del tra-
bajo, el importe exento de dividen-
dos, el mnimo personal, las escalas
de gravamen, etc.
Las especialidades de la tributa-
cin conjunta:
1. Los lmites mximos de reduc-
cin de los arts. 52, 53 y 54 y de la DA
11. de la LIRPF sern aplicados indi-
vidualmente por cada partcipe, mu-
tualista o asegurado integrado en la
unidad familiar (art. 8421. LIRPF).
2. El mnimo personal y las "re-
ducciones familiares".
1. El mnimo personal del contri-
buyente bsico regulado en el artcu-
lo 57.1 de la LIRPF es el mismo siem-
pre: 5.151 euros anuales. Da igual que
sea tributacin individual o conjunta
y cuantos sean los miembros que in-
tegren la unidad familiar.
2. Los incrementos del mnimo
personal del contribuyente por edad
superior a 65 aos (918 euros) o 75
aos (1.122 euros), regulados en el
art. 57.2 de la LIRPF se aplican por
cada cnyuge que integre la unidad
familiar y cumpla estas condiciones.
3. Los mnimos por discapacidad
del contribuyente, regulados en el
art. 601 de la LIRPF se aplican por
cada cnyuge que integre la unidad
familiar y ser 2.316 euros anuales
cuando sea una persona con disca-
pacidad y 7.038 euros anuales cuan-
do sea una persona con discapacidad
con minusvala igual o superior al
65%. Dicho mnimo se aumenta en
2.316 euros anuales en concepto de
gastos de asistencia, cuando acredite
necesitar ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, o un grado de
minusvala igual o superior al 65%.
4. En ningn caso se aplican los
mnimos personales por los hijos,
por estos solo se aplican el mnimo
familiar por descendiente y disca-
pacidad. Respecto al mnimo fami-
liar por descendiente, en caso de uni-
dad familiar monoparental, la postu-
ra ms reciente de la DGT seala que
si existe convivencia de ambos pro-
genitores con sus descendientes, el
mnimo correspondiente a estos l-
timos se prorratear por partes igua-
les entre los progenitores. No obs-
tante, si el descendiente tiene rentas
superiores a 1.800 euros anuales y
presenta declaracin conjunta con
uno de sus progenitores, ser ste el
que exclusivamente disfrute, en su
caso, del mnimo por aquel descen-
diente.
Este criterio del prorrateo debera
ser tambin aplicable para las reduc-
ciones por discapacidad de descen-
dientes del artculo 60.2 LIRPF,
manteniendo en todo caso un crite-
rio idntico en ambos supuestos.
5. Reducciones familiares de la
base imponible:
Cuanta: 3.400 euros anuales en
la primera modalidad de unidad fa-
miliar (biparental) y 2.150 euros en la
segunda modalidad (monoparen-
tal). No se aplicar esta segunda re-
duccin cuando el contribuyente
conviva con el padre o la madre de
alguno de los hijos que forman parte
de su unidad familiar, siendo necesa-
rio que la pareja tenga hijos comu-
nes, si esto no es as, el contribuyente
puede aplicarla aun cuando conviva
con su pareja.
Se aplican sobre la base imponi-
ble con carcter previo a las reduc-
ciones por aportaciones y contribu-
ciones a sistemas de previsin social
y otras (las de los arts. 51, 53, 54 y DA
11.).
Se aplica primero a la base impo-
nible general, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de esta
minoracin. El remanente, si lo hu-
biera, minorar la base imponible
del ahorro que tampoco podr resul-
tar negativa.
6. Por ltimo, resaltar que aqu se
recogen las normas a aplicar en la tri-
butacin conjunta a los mnimos
personales y a las reducciones por la
situacin personal de los contribu-
yentes (cnyuges, padre o madre),
no las reducciones por situacin per-
sonal de ascendientes o descendien-
tes del contribuyente que se aplican
por "cada" ascendiente o descen-
diente.
3. Otras especialidades no reco-
gidas en el art. 84 de la LIRPF.
En la LIRPF existen una serie de
lmites o cantidades, de carcter
marcadamente personal, que parece
lgico que se apliquen por contribu-
yente y no por declaracin, es decir,
si varios contribuyentes se encuen-
tran en estos supuestos dichos lmi-
tes se aplican individualmente a ca-
da uno, siendo indiferente que la tri-
butacin sea conjunta o individual,
por ejemplo:
El lmite de gasto fiscalmente de-
ducible de los rendimientos de acti-
vidad econmica por las cantidades
abonadas a una mutualidad de pre-
visin social de profesionales.
La exencin por la retribucin
en especie de entrega de acciones de
12.000 euros anuales.
Los lmites de importe neto de
cifra de negocios para poder deter-
minar los rendimientos de actividad
de econmica en estimacin directa
simplificada u objetiva; con las espe-
cialidades previstas en el art. 31
LIRPF.
4. Compensacin de bases liqui-
dables negativas y prdidas patri-
moniales.
El art. 84.3 y 4 de la LIRPF estable-
cen esta regla de compensacin de
prdidas y bases liquidables genera-
les negativas, dado que los contribu-
yentes integrantes de una unidad fa-
miliar un ao pueden tributar de for-
ma individual y el siguiente en tribu-
tacin conjunta, o viceversa. Se pue-
de diferenciar:
a) Cambio de tributacin indivi-
dual a conjunta: en la tributacin
conjunta sern compensables, con
arreglo a las normas generales del
IRPF, las prdidas patrimoniales y
las bases liquidables generales nega-
tivas, realizadas y no compensadas
por los contribuyentes componentes
de la unidad familiar en perodos im-
positivos anteriores en que hayan
tributado individualmente.
b) Cambio de tributacin con-
junta a individual: los mismos con-
ceptos determinados en tributacin
conjunta sern compensables exclu-
sivamente, en caso de tributacin in-
dividual posterior, por aquellos con-
tribuyentes a quienes correspondan
de acuerdo con las reglas sobre indi-
vidualizacin de rentas contenidas
en esta Ley. Si varios miembros de la
unidad familiar han contribuido a la
base liquidable negativa o la prdida
patrimonial o a deducciones pen-
dientes de aplicacin, deber deter-
minarse la parte que corresponde a
cada uno.
Excepcionalmente, las bases liqui-
dables negativas generadas como
consecuencia de los rendimientos
negativos de una actividad empresa-
rial que haba desempeado el cn-
yuge fallecido, habiendo tributado
hasta ese momento los cnyuges en
tributacin conjunta, no podrn ser
compensados por el cnyuge sobre-
viviente en sus posteriores declara-
ciones del IRPF, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 84.4 LIRPF.
5. Acumulacin de rentas (art.
84.5 LIRPF).
Las rentas de cualquier tipo obte-
nidas por los miembros de una uni-
dad familiar que hayan optado por la
tributacin conjunta, se gravarn
acumuladamente. Se suman todas y
se gravan con arreglo a las mismas
tarifas que para la tributacin indivi-
dual. Tambin se acumulan las de-
ducciones, las retenciones, etc. Esto
es, el resto de los componentes nece-
sarios para liquidar el IRPF, salvo las
excepciones sealadas en el art.
84.2.1. LIRPF.
6. Responsabilidad solidaria.
Todos los miembros de la unidad
familiar quedarn conjunta y solida-
riamente sometidos al IRPF, sin per-
juicio del derecho a prorratear entre
s la deuda tributaria, segn la parte
de renta sujeta que corresponda a
cada uno de ellos, tal y como se estu-
dia posteriormente.
17

Periodo impositivo y
devengo del impuesto
(Arts. 12 y 13 LIRPF)
En cuanto al perodo impositivo y el
devengo del impuesto, se puede di-
ferenciar entre:
a) Regla general:
En el IRPF el perodo impositivo
es el ao natural, de 1 de enero a 31 de
diciembre.
El impuesto se devenga el 31 de di-
ciembre de cada ao.
b) Perodos impositivos cortos:
En caso de fallecimiento del con-
tribuyente en da distinto al 31 de di-
ciembre, el perodo impositivo dura
desde el 1 de enero hasta la fecha de
fallecimiento y el IRPF se devenga
en dicha fecha, aplicndose la nor-
mativa vigente en la misma, salvo
que las normas dispongan otra cosa.
Reglas de tributacin para los
perodos impositivos cortos:
a) Solo se gravan las rentas obteni-
das en el perodo impositivo del fa-
llecido, sin que se eleven al ao. En
caso de imputacin de rentas inmo-
biliarias del 2% o el 1,1% (art. 85
LIRPF) se prorratea en funcin del
perodo impositivo; si ste dur 200
das: 2% x 200/365.
b) La Administracin Tributaria
ha interpretado que los lmites y can-
tidades fijadas por referencia al ao
en la LIRPF (i.e. reducciones del tra-
bajo personal y de la base imponible,
mnimos, etc.) no se prorrateen, apli-
cndose ntegramente.
18

Imputacin temporal
(Art. 14 LIRPF)
El IRPF es un impuesto peridico,
mientras que las rentas son obteni-
das por el contribuyente mediante
un flujo continuo, por lo que es nece-
sario fijar criterios que permitan im-
putar las rentas (los ingresos y los
gastos) en un determinado perodo
impositivo y no en otro. D
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La LIRPF establece unas reglas
generales y varias reglas especiales:
18.1. Reglas generales de
imputacin (Art. 14.1 LIRPF)
Con carcter general se establecen
los siguientes criterios de imputa-
cin en funcin de la clase de renta:
18.1.1. Rendimientos del trabajo y
del capital
Ambas clases de rentas se imputarn
al perodo impositivo en que sean
exigibles por su perceptor.
Vamos a efectuar un estudio sepa-
rado de estos dos tipos de rendi-
mientos.
a) Rendimientos del trabajo.
Si los rendimientos son percibidos
en el seno de una relacin laboral, el
criterio sentado por la DGT es que la
exigibilidad (de acuerdo con las nor-
mas o pactos) por parte del trabaja-
dor del pago de las mensualidades
nace el da en que ste puede recla-
mar el pago de la misma, de acuerdo
con las normas o pactos que existan
en cada caso.
Sin embargo, este criterio no es v-
lido respecto a las retribuciones en
especie del trabajador, como la ce-
sin de uso de automvil o vivienda
para fines particulares, que se impu-
ta durante el tiempo en el que se tie-
ne la facultad de disposicin.
b) Rendimientos del capital.
Respecto a los rendimientos del
capital los ingresos y los gastos fiscal-
mente deducibles se imputan, por
regla general, de acuerdo con el cri-
terio de exigibilidad (de acuerdo con
las normas o pactos).
Excepciones a este criterio como
son determinados gastos deducibles
para la determinacin de los rendi-
mientos del capital inmobiliario, re-
cogidos en el art. 23 LIRPF y arts. 13 y
14 del RIRPF:
a) Los saldos de dudoso cobro son
deducibles siempre que esta cir-
cunstancia quede suficientemente
justificada (deudor en situacin con-
cursal o antigedad de la deuda de 6
meses).
b) Respecto a los gastos de amorti-
zacin se imputan, en los porcenta-
jes establecidos en el art. 14 del
RIRPF, proporcionalmente al tiem-
po, en que dentro del ao natural, el
bien inmueble arrendado o cedido
genere rendimientos.
18.1.2. Rendimientos de
actividades econmicas
(Arts. 14.1.b) LIRPF y 7 RIRPF)
Los criterios de imputacin de estos
rendimientos tienen efectos limita-
dos para los contribuyentes que de-
terminan sus rendimientos por el r-
gimen de estimacin objetiva, dadas
las caractersticas del mismo en que
el rendimiento se fija en funcin de
unos mdulos con ciertas correccio-
nes, salvo en las actividades agrarias
en estimacin objetiva.
La normativa del IRPF hace una
remisin ntegra a los criterios de
imputacin temporal previstos en la
LIS, sealando el art. 7.1 del RIRPF
que dichos criterios se aplicarn "ex-
clusivamente", luego no sern apli-
cables las reglas especiales de impu-
tacin previstas en el art. 14.2 LIRPF
(salvo las operaciones a plazo), pero
s los criterios regulados en el art.
143 y 4 LIRPF.
Podemos diferenciar entre:
a) Contribuyente con contabili-
dad ajustada al Cdigo de Comercio:
Los contribuyentes que desarro-
llen actividades econmicas y lleven
su contabilidad ajustada a lo dis-
puesto en el Cdigo de Comercio,
por estar obligados o voluntaria-
mente, aplicarn a las rentas deriva-
das de dichas actividades, exclusiva-
mente, los criterios de imputacin
temporal previstos en la LIS y sus
normas de desarrollo, es decir, el
principio contable de devengo y los
criterios especficos recogidos en el
art. 19 del TRLIS.
b) Contribuyentes sin contabili-
dad ajustada al Cdigo de Comercio:
Los contribuyentes que desarro-
llen actividades econmicas y que no
lleven su contabilidad ajustada a lo
previsto en el Cdigo de Comercio
podrn optar por el criterio de co-
bros y pagos para imputar temporal-
mente los ingresos y gastos de todas
sus actividades econmicas, es decir,
el criterio de caja.
Dicha opcin ser de aprobacin
automtica con la manifestacin en
la correspondiente declaracin, y
deber mantenerse durante un pla-
zo mnimo de tres aos.
18.1.3. Ganancias y prdidas
patrimoniales (Art. 14.1.c) LIRPF)
Se imputarn al perodo impositivo
en que tenga lugar la alteracin pa-
trimonial. Es decir, cuando se trans-
mite el bien o derecho, se realiza la
aportacin no dineraria a la socie-
dad, se efecta el traspaso, se percibe
la indemnizacin, se permuta el bien
o derecho, se incorpora el bien o de-
recho, etc.
Al criterio general de imputacin,
la propia LIRPF establece excepcio-
nes o criterios especficos como los
siguientes:
En el art. 33.5 letras e), f) y g) es-
tablece que determinadas prdidas
patrimoniales derivadas de transmi-
siones de elementos patrimoniales,
valores o participaciones, que des-
pus vuelven a adquirirse dentro de
determinados plazos (los mismos o
valores homogneos), se imputarn
posteriormente cuando se vendan
los elementos o valores reinvertidos.
Se trata de una norma para evitar la
creacin ficticia de prdidas patri-
moniales.
Las ganancias patrimoniales
no justificadas, reguladas en el art.
39 LIRPF. Hay que diferenciar:
a) Los bienes o derechos cuya te-
nencia, declaracin o adquisicin no
se corresponda con la renta o patri-
monio declarados por el contribu-
yente, as como la inclusin de deu-
das inexistentes en cualquier decla-
racin por este impuesto o por el Im-
puesto sobre el Patrimonio, o su re-
gistro en los libros o registros oficia-
les: Estas ganancias se integrarn en
la base liquidable general del pe-
rodo impositivo respecto del que
se descubran.
b) La tenencia, declaracin o ad-
quisicin de bienes o derechos res-
pecto de los que no se hubiera cum-
plido en el plazo establecido al efecto
la obligacin de informacin sobre
bienes y derechos situados en el ex-
tranjero (presentacin del modelo
720): se integrarn en la base liqui-
dable general del periodo impositi-
vo ms antiguo entre los no pres-
critos susceptible de regulariza-
cin, empezando por 2012, primer
ao de vigencia de esta regla.
18.2. Reglas especiales
Las reglas especiales, recogidas fun-
damentalmente en el art. 14.2
LIRPF, no se aplican a los rendi-
mientos de actividades econmicas,
que siguen los criterios fijados en la
LIS (principalmente el principio de
devengo) o el de cobros y pagos.
Asimismo, debe tenerse presente
el principio recogido en el art. 7.4 del
RIRPF de que la aplicacin de un
criterio u otro de imputacin no pue-
de provocar que un ingreso o un gas-
to no se compute en ningn perodo
o se compute doblemente.
En el presente captulo se estu-
dian las ms relevantes:
18.2.1. Derechos pendientes
de resolucin judicial
(Art. 14.2.a) LIRPF)
Cuando no se hubiera satisfecho la
totalidad o parte de una renta, por
encontrarse pendiente de resolucin
judicial la determinacin del dere-
cho a su percepcin o su cuanta, los
importes no satisfechos se imputa-
rn al perodo impositivo en que
aqulla adquiera firmeza. La resolu-
cin judicial puede ser a travs de
sentencia, auto, laudo, acto de conci-
liacin, allanamiento, renuncia, de-
sistimiento y transaccin judicial.
El asunto en litigio debe ser el de-
recho a percibir la renta o la cuanta
de la misma, no la falta de pago de di-
cha renta o cuanta a la que se tiene
derecho.
18.2.2. Rendimientos del trabajo
percibidos con retraso (Art.
14.2.b) LIRPF)
Cuando por circunstancias justifica-
das no imputables al contribuyente,
los rendimientos derivados del tra-
bajo se perciban en perodos imposi-
tivos distintos a aqullos en que fue-
ron exigibles, se imputarn a stos
sin sancin ni intereses de demora ni
recargo alguno. La regla del aparta-
do 18.2.1 anterior es de aplicacin
preferente.
La declaracin se presentar en el
plazo que media entre la fecha en
que se perciban y el final del inme-
diato siguiente plazo de declaracio-
nes por el IRPF.
18.2.3. Prestaciones por
desempleo con pago nico
(Art. 14.2.c) LIRPF)
Desde el 1-1-2013, toda la prestacin
en forma de pago nico est exenta
de IRPF, sin lmite, siempre que las
cantidades percibidas se destinen a
las finalidades y en los casos previs-
tos legalmente, conforme al aparta-
do 9.14 anterior.
18.2.4. Operaciones a plazo
o con precio aplazado
(Art. 14.2.d) LIRPF)
Esta regla especial es aplicable a to-
do tipo de rentas, considerndose
operaciones a plazo o con precio
aplazado aquellas cuyo precio se
perciba, total o parcialmente, me-
diante pagos sucesivos, siempre que
el perodo transcurrido entre la en-
trega o la puesta a disposicin y el
vencimiento del ltimo plazo sea
superior al ao.
En el caso de estas operaciones el
contribuyente puede optar por im-
putar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a
medida que se hagan exigibles los
cobros correspondientes.
Excepciones a la regla especial
de operaciones a plazo:
a) Pagos con efectos cambiarios.
Cuando stos fuesen transmitidos
en firme antes de su vencimiento, la
renta se imputar al perodo imposi-
tivo de su transmisin.
b) Contratos de rentas vitalicias
o temporales. La ganancia o prdida
patrimonial para el rentista transmi-
tente se imputar al perodo imposi-
tivo en que se constituya la renta, es-
to es, cuando se empiece a cobrar la
renta.
18.2.5. Diferencias de cambio en
cuentas en divisas o en moneda
extranjera (Art. 14.2.e) LIRPF)
Las diferencias positivas o negativas
que se produzcan en las cuentas re-
presentativas de saldos en divisas o
en moneda extranjera, como conse-
cuencia de la modificacin experi-
mentada en sus cotizaciones, se im-
putarn en el momento del cobro o
del pago respectivo, aplicndose el
criterio de caja, salvo que se trate de
una actividad econmica con conta-
bilidad ajustada al Cdigo de Co-
mercio.
18.2.6. Rentas estimadas por
la presuncin de onerosidad
(Art. 14.2.f) LIRPF)
El art. 6.5 LIRPF establece que se
presumen retribuidas, salvo prueba
en contrario, las prestaciones de bie-
nes, derechos o servicios suscepti-
bles de generar rendimientos del tra-
bajo o del capital.
Cuando la Administracin apli-
que esta presuncin, las rentas esti-
madas se imputarn al perodo im-
positivo en que se entiendan produ-
cidas.
18.2.7. Seguros de vida Unit
Linked en los que el tomador
asume el riesgo de la inversin
(Art. 14.2.h) LIRPF)
Es esta una regla especial obligato-
ria, no opcional.
Los contratos de seguros de vida
para caso de supervivencia, conoci-
dos como Unit Linked, tributan co-
mo rentas del capital mobiliario y se
imputan, con carcter general, al pe-
rodo en que es exigible la prestacin
por el beneficiario. Dichas rentas
forman parte de las rentas del ahorro
y tributarn a los tipos del 21%, 25% y
del 27%.
Sin embargo, si estos tipos de se-
guros no se ajustan a determinados
requisitos y el tomador del seguro
asume el riesgo de la inversin, se
aplica esta regla especial por la que
se imputa a cada perodo impositivo
la diferencia entre el valor liquidati-
vo de los activos afectos a la pliza al
final y al comienzo del perodo im-
positivo y el importe de las rentas
imputadas minorar el rendimiento
derivado de la percepcin de canti-
dades de los contratos.
18.2.8. Imputacin de rentas
inmobiliarias (art. 85 LIRPF)
Se imputan proporcionalmente al
nmero de das que corresponda en
cada perodo impositivo.
18.2.9. Transparencia fiscal
internacional (art. 91.5 LIRPF)
Los socios personas fsicas contribu-
yentes del IRPF imputarn la renta
positiva obtenida por una entidad no
residente en territorio espaol so-
metida a transparencia fiscal inter-
nacional, con arreglo a los siguientes
criterios:
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a) Regla general: en el perodo
impositivo que comprenda el da en
que la entidad no residente en terri-
torio espaol haya concluido su ejer-
cicio social que no podr entenderse
de duracin superior a 12 meses.
b) Opcin: en el perodo impositi-
vo que comprenda el da en que se
aprueban las cuentas anuales corres-
pondientes a dicho ejercicio, siem-
pre que no hubieran transcurrido
ms de 6 meses contados a partir de
la fecha de conclusin del mismo.
18.2.10. Derechos de imagen
(art. 92.5.1. LIRPF)
La imputacin de rentas por la ce-
sin de un contribuyente del IRPF
de sus derechos de imagen a un ter-
cero, conforme a lo dispuesto en el
art. 92 LIRPF, se realiza en el pero-
do impositivo que corresponda a la
fecha en que el empleador del con-
tribuyente (o una persona o entidad
vinculada) efecte el pago o satisfaga
la contraprestacin acordada al ter-
cero cesionario de los derechos de
imagen.
Si en dicho perodo impositivo la
persona fsica titular y cedente de los
derechos de imagen no es contribu-
yente del IRPF, se imputara en el
primer o ltimo perodo impositivo
por el que debe tributar por el IRPF.
18.2.11. Imputacin de rentas de
Instituciones de Inversin
Colectiva constituidas
en parasos fiscales
(art. 95.1 LIRPF)
Estas rentas se imputan en cada pe-
rodo impositivo donde se produz-
can diferencias positivas entre el va-
lor liquidativo de la participacin al
da de cierre del perodo impositivo y
su valor de adquisicin. La fecha de
cierre del perodo impositivo es el 31
de diciembre de cada ao, salvo fa-
llecimiento del contribuyente en fe-
cha distinta al 31-12 en que se termi-
na el perodo el da que fallece.
18.3. Imputaciones por prdida
de residencia en Espaa o
fallecimiento del contribuyente
(Arts. 14.3 y 4 LIRPF y
63 RIRPF)
Son dos supuestos en que un contri-
buyente del IRPF pierde tal condi-
cin, bien por cambiar su residencia
habitual de Espaa a otro pas o bien
por fallecer; en ambos casos las ren-
tas pendientes de imputacin se in-
tegran en la base imponible del lti-
mo ejercicio del contribuyente.
18.3.1. Por prdida de residencia
habitual del contribuyente
Cuando un contribuyente pierda su
condicin por cambio de residencia,
todas las rentas pendientes de impu-
tacin debern integrarse en la base
imponible correspondiente al lti-
mo perodo impositivo que deba de-
clararse por este IRPF, presentando
una declaracin-liquidacin com-
plementaria, sin sancin, ni intereses
de demora ni recargo alguno, en el
plazo de tres meses desde que el
contribuyente pierda su condicin
por cambio de residencia. Si al per-
der su residencia no ha vencido el
plazo de presentacin reglamenta-
rio de declaracin, en este caso pue-
de integrar las rentas pendientes en
la declaracin normal.
A partir de 1 de enero de 2013, cuan-
do el traslado de residencia se produz-
ca a otro Estado miembro de la Unin
Europea, el contribuyente podr op-
tar por imputar las rentas pendien-
tes a medida en que se vayan obte-
niendo cada una de las rentas pen-
dientes de imputacin, mediante una
autoliquidacin complementaria de
las mismas caractersticas.
Deben ser rentas devengadas
cuando se es contribuyente del
IRPF, pero percibidas e imputadas
cuando ya no lo es.
18.3.2. Por fallecimiento del
contribuyente
En el caso de fallecimiento del con-
tribuyente todas las rentas pendien-
tes de imputacin debern integrar-
se en la base imponible del ltimo
perodo impositivo que deba decla-
rarse por el IRPF.
18.3.3. Fraccionamiento
de las deudas tributarias
(art. 63.3 y 4 RIRPF)
En los casos anteriores, se podr soli-
citar el fraccionamiento de la parte
de deuda tributaria correspondiente
a dichas rentas, calculada aplicando
el tipo medio efectivo regulado en el
artculo 802 LIRPF.
El fraccionamiento se regir por
las normas previstas en el Real De-
creto 939/2005, de 29 de julio, por el
que se aprueba el Reglamento Gene-
ral de Recaudacin (RGR), siendo
destacable la obligacin del solici-
tante de ofrecer garanta.
18.4. Imputacin de los pagos a
cuenta (art. 79 RIRPF)
Las retenciones o ingresos a cuenta
se imputarn por los contribuyentes
al perodo impositivo en que se im-
puten las rentas sometidas a reten-
cin o ingreso a cuenta, con indepen-
dencia del momento en que se hayan
practicado.
19

Determinacin de
las bases imponible
y liquidable
(Art. 15 LIRPF)
El artculo 15 de la LIRPF nos seala
que constituye la base imponible la
renta del contribuyente. En cuanto a
los mtodos para determinar la base
imponible el artculo 16 LIRPF que
contempla tres mtodos:
a) Estimacin directa: es el rgi-
men general y est basado en las de-
claraciones y en los datos aportados
por el contribuyente, o que resulten
de sus libros y registros de contabili-
dad. Existen 2 modalidades: estima-
cin directa normal y simplificada.
b) Estimacin objetiva: Se aplica
slo a los rendimientos de activida-
des econmicas (empresariales y
agrarias, no profesionales) de peque-
a cuanta, y se basa en unos ndices
o mdulos fijados por Orden Minis-
terial cada ao a los que se les vincula
un determinado rendimiento.
c) Estimacin indirecta: es un
mtodo subsidiario que slo puede
aplicar la Administracin Tributaria,
cuando esta no puede conocer los
datos necesarios para la estimacin
completa de las bases imponibles y
ello se debe a una de las siguientes
causas:
1. Que no se haya presentado de-
claraciones.
2. Que exista resistencia, excusa o
negativa a la actuacin inspectora.
3. Que el contribuyente haya in-
cumplido sustancialmente sus obli-
gaciones contables.
4. Desaparicin o destruccin de
los libros o justificantes, an por
fuerza mayor.
El apartado 2 del art. 15 nos indica
los pasos a seguir para la CUANTI-
FICACIN DE LA BASE IMPO-
NIBLE:
1. Calificacin las rentas con
arreglo a su origen.
2. Cuantificacin de las rentas:
Los rendimientos se miden por la di-
ferencia entre ingresos computables
y gastos deducibles y las ganancias
patrimoniales (como regla general)
por la diferencia entre valores de
transmisin y de adquisicin.
3. Aplicacin de las reducciones
sobre los rendimientos ntegros o
netos, que en su caso corresponda
para cada fuente de renta.
4. Integracin y compensacin
de las rentas en funcin de su origen
y clasificacin, diferenciando entre
rentas generales y rentas del ahorro,
las primeras tributaran conforme a
la tarifa general, las segundas a los ti-
pos del 21%, 25% y 27%.
5. El resultado de las operacio-
nes anteriores nos lleva a una base
imponible general y otra del aho-
rro.
En el apartado 3 nos define la base
liquidable del IRPF que es el resul-
tado de practicar en las bases impo-
nibles, fundamentalmente en la ge-
neral, las reducciones que se estable-
cen en la Ley, que son:
A) Las reducciones reguladas en
los artculos 51, 52, 53 y 54 y la DA 11.
LIRPF.
B) Las pensiones compensatorias
a favor de cnyuge y anualidades por
alimentos (art. 55 LIRPF).
C) Reduccin familiar, en caso de
tributacin conjunta: a las reduccio-
nes anteriores se debera aadir,
aunque no dice nada el art. 15, las re-
ducciones especiales para tributa-
cin conjunta que establece el nuevo
art. 84.2 de la LIRPF.
A la base imponible general se le
pueden practicar todas las reduccio-
nes anteriores para determinar la ba-
se liquidable general, sin que pueda
resultar negativa como consecuen-
cia de dichas disminuciones. Sin em-
bargo, a la base imponible del aho-
rro, solo se le puede practicar la re-
duccin del remanente de la pensin
compensatoria entre cnyuges, para
determinar la base liquidable del
ahorro, sin que pueda resultar nega-
tiva como consecuencia de dicha
disminucin.
En el apartado 4 recoge la exencin
de los mnimos personales y familia-
res; ello se consigue aplicando la tarifa
general a estos mnimos y deducien-
do la cuota resultante de los mnimos
del total de la cuota de la base liquida-
ble general, adems si existe rema-
nente de estos mnimos y base liqui-
dable del ahorro esta solo se grava por
el exceso de aquel remanente.
Nota: LasCCAApuedenestablecersuspropios
mnimospersonal yfamiliar(Ley22/2009).
20

Obligacin de declarar
(Arts. 96 LIRPF
y 61 RIRPF)
Respecto a la obligacin de declarar,
podemos establecer las siguientes
reglas:
1. Con carcter general, estn
obligados a presentar declaracin
todos los contribuyentes que obten-
gan rentas sujetas al IRPF.
2. No estn obligados a declarar
los siguientes contribuyentes:
A) Los que obtengan exclusiva-
mente rendimientos del trabajo, del
capital, de actividades econmicas y
ganancias patrimoniales, hasta un
importe mximo conjunto de 1.000
euros brutos anuales, en tributacin
individual o conjunta, y prdidas pa-
trimoniales en cuanta inferior a 500
euros. Quedan fuera de la citada ex-
cepcin las imputaciones de rentas:
inmobiliarias (para las cuales existe
una especialidad mencionada poste-
riormente), por transparencia fiscal
internacional y por cesin de dere-
chos de imagen.
B) Los contribuyentes que obten-
gan rentas procedentes exclusiva-
mente de las siguientes fuentes, en
tributacin individual o conjunta:
a) Rendimientos ntegros del
trabajo, con el lmite de 22.000 eu-
ros anuales, cuando procedan de un
nico pagador o cuando, procedien-
do de varios, la suma de las cantida-
des percibidas del segundo y restan-
tes pagadores, por orden de cuanta,
no superen, en su conjunto, la canti-
dad de 1 500 euros anuales.
A efectos de determinar la exis-
tencia de un segundo o restantes pa-
gadores en tributacin conjunta, se
considerar, individualmente, la si-
tuacin de cada uno de los miembros
de la unidad familiar..
Tambin se aplica este lmite de
22.000 euros en los casos en que,
percibindose rentas de ms de un
pagador, se cumplan los siguientes
requisitos:
Que los nicos rendimientos del
trabajo obtenidos provengan de las
prestaciones pasivas del art. 17.2.a)
de la LIRPF.
Que la determinacin del tipo de
retencin aplicable se haya efectua-
do con arreglo al procedimiento es-
pecial del artculo 89 del RIRPF.
El lmite se reduce a 11.200 euros
brutos anuales en los siguientes su-
puestos:
Cuando los rendimientos del
trabajo procedan de ms de un paga-
dor y la suma de las cantidades perci-
bidas del segundo y restantes paga-
dores, por orden de cuanta, superen
en su conjunto la cantidad de 1.500
euros brutos anuales.
Cuando se perciban pensiones
compensatorias del cnyuge o anua-
lidades por alimentos no exentas.
Cuando el pagador de los rendi-
mientos del trabajo no est obligado
a retener.
Cuando se perciban rendimien- M
a
u
r
c
o
S
k
r
y
c
k
y

tos ntegros del trabajo sometidos a
tipo fijo de retencin, es decir, retri-
buciones a administradores y dems
miembros de otros rganos repre-
sentativos y por cursos, conferen-
cias, coloquios, seminarios y simila-
res o derivados de la elaboracin de
obras literarias, artsticas o cientfi-
cas cuando se ceda el derecho a su
explotacin.
b) Rendimientos ntegros del ca-
pital mobiliario y ganancias patri-
moniales sometidos a retencin o
ingreso a cuenta, con el lmite con-
junto de 1.600 euros brutos anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputa-
das, rendimientos ntegros del capi-
tal mobiliario no sujetos a retencin
derivados de Letras del Tesoro y
subvenciones para la adquisicin de
viviendas de proteccin oficial o de
precio tasado. Todo ello, con el lmi-
te conjunto de 1.000 euros anuales.
No obstante lo anterior, la DGT ha
sealado que los contribuyentes que
cumplen las condiciones del artculo
962 de la LIRPF no estn obligados
a no declarar, sino que tienen el de-
recho de no declarar.
3. No obstante las dos excepcio-
nes a la obligacin de declarar sea-
ladas, estarn obligados a presentar
declaracin aquellos contribuyentes
que apliquen alguna de las siguientes
deducciones o reducciones:
a) Deduccin por inversin en vi-
vienda en cualquiera de sus modali-
dades.
b) Deduccin por cuenta ahorro-
empresa.
c) Deduccin por doble imposi-
cin internacional.
d) Reduccin en base imponible
por aportaciones a patrimonios pro-
tegidos de las personas con discapa-
cidad.
e) Reduccin en base imponible
por aportaciones a planes de pensio-
nes, planes de previsin asegurados,
planes de previsin social empresa-
rial, seguros de dependencia o mu-
tualidades de previsin social.
Hay que sealar que aquellas per-
sonas fsicas que se desplacen al te-
rritorio espaol y adquieran la resi-
dencia fiscal en Espaa, como conse-
cuencia de un contrato de trabajo, si
bien tributan en todo caso como
contribuyentes del IRPF en tanto
que residentes que son, pueden op-
tar por hacerlo segn las reglas del
IRPF (modelo 100) o del IRNR (mo-
delo 150) en el perodo impositivo en
que adquiera la residencia y los 5 si-
guientes, en los trminos y condicio-
nes previstos en los arts. 93 de la
LIRPF y 113 a 120 del RIRPF.
21

Autoliquidacin
(Arts. 97 LIRPF
y 62 RIRPF)
Los contribuyentes que estn obliga-
dos a presentar declaracin vendrn
obligados a determinar la deuda tri-
butaria y, en su caso, ingresar el im-
porte de la misma en la forma y plazo
que posteriormente se expondr.
Como consecuencia de las opera-
ciones de autoliquidacin del IRPF,
el resultado de la misma puede ser:
Positiva: la cuota resultante de la
autoliquidacin es superior a la su-
ma de las cantidades efectivamente
retenidas y de los pagos a cuenta rea-
lizados, as como de las cuotas del
IRNR del ejercicio en que se produz-
ca el cambio de residencia segn dis-
pone el artculo 79.d) de la LIRPF y,
en su caso, al importe de la deduc-
cin por maternidad del artculo 81
de la LIRPF.
A devolver: la cuota resultante
de la autoliquidacin es inferior a la
suma de las cantidades efectivamen-
te retenidas y de los pagos a cuenta
realizados, as como de las cuotas del
IRNR del ejercicio en que se produz-
ca el cambio de residencia segn dis-
pone el artculo 79.d) de la LIRPF y,
en su caso, al importe de la deduc-
cin por maternidad, solicitando la
devolucin de dicha diferencia o
bien renunciando a la misma.
Negativa: la cuota resultante de
la autoliquidacin es cero y no exis-
ten retenciones, pagos a cuenta o
cuotas del IRNR del artculo 79.d) de
la LIRPF que generen el derecho a
devolucin, ni procede la aplicacin
de la deduccin por maternidad.
22

El pago
En todo caso debemos recordar la
existencia de un fraccionamiento
legal del importe resultante de la
autoliquidacin, que establece el
RIRPF segn la habilitacin que
hace el artculo 97.2 de la LIRPF. El
artculo 62.2 del RIRPF seala que
el citado importe de la autoliquida-
cin se podr fraccionar, sin inters
ni recargo alguno, en dos partes: la
primera, del 60% de su importe, en
el momento de presentar la decla-
racin y la segunda, del 40% restan-
te, con plazo hasta el 5 de noviem-
bre de 2014. Para disfrutar de este
beneficio ser necesario que la de-
claracin se presente dentro del
plazo establecido. No podr frac-
cionarse segn este procedimiento
el ingreso de las autoliquidaciones
complementarias.
El artculo 62.2 RIRPF prev tam-
bin la posibilidad de solicitar un
aplazamiento o fraccionamiento
ordinario de los previstos en el art-
culo 65 LGT y en los artculos 44 y ss.
RGR.
La DGT ha manifestado que no
pueden compatibilizarse ambas
posibilidades de aplazamiento
(DGT V2440-13 de 19-07-2013).
Por otro lado, se prev tambin la
posibilidad de fraccionar, hasta un
mximo de cuatro aos, la parte de la
deuda del IRPF que se haya deriva-
do de la obligacin de integrar todas
las rentas pendientes de imputacin
en caso de prdida de la condicin de
contribuyente por cambio de resi-
dencia (art. 14.3 de la LIRPF) o de fa-
llecimiento (art. 14.4 de la LIRPF).
El estudio de este especial fracciona-
miento, desarrollado en el artculo
63 del RIRPF, se realiza dentro de la
problemtica de la imputacin tem-
poral.
Finalmente, debemos referirnos a
la posibilidad de efectuar el pago del
IRPF mediante la entrega en dacin
de pago de bienes integrantes del Pa-
trimonio Histrico Espaol, pre-
vista en el art. 97 3 de la LIRPF, el
62.3 del RIRPF y el 40 del RGR.
23

Suspensin del ingreso
de la deuda tributaria
y renuncia al cobro
de la devolucin
(Art. 97.6 LIRPF)
Los contribuyentes casados no sepa-
rados legalmente que presenten dos
declaraciones individuales, una con
resultado a ingresar y otra a devol-
ver, pueden solicitar la suspensin
del ingreso y la renuncia al cobro de
la devolucin, en la cuanta que per-
mita aplicar el importe de la devolu-
cin al pago del ingreso.
En sntesis el procedimiento con-
siste en que el cnyuge que tiene de-
recho a la devolucin renuncia a la
misma (hasta el importe de la deuda
a ingresar por el otro cnyuge), apli-
cando su importe al ingreso que co-
rrespondera realizar al otro cnyu-
ge, que por su parte suspende caute-
larmente dicho ingreso en la parte
concurrente e ingresa solamente, en
su caso, el exceso.
La suspensin del ingreso de la
deuda tributaria deber solicitarse
por ambos cnyuges, y tendr ca-
rcter provisional hasta tanto se re-
conozca por la Administracin Tri-
butaria el derecho a la devolucin a
favor del otro cnyuge.
Si la cuota a ingresar de uno de los
cnyuges fuera superior a la cuota a
devolver del otro, el primero podr
fraccionar la diferencia en dos pla-
zos del 60% y 40% conforme al pro-
cedimiento general de fracciona-
miento.
Los requisitos exigidos por la
LIRPF para obtener la suspensin
provisional son los siguientes:
a) El cnyuge cuya autoliquida-
cin resulte a devolver deber re-
nunciar al cobro de la devolucin
hasta el importe de la deuda cuya
suspensin haya sido solicitada. Asi-
mismo, deber aceptar que la canti-
dad a la que renuncia se aplique al
pago de dicha deuda.
b) La deuda cuya suspensin se
solicita y la devolucin pretendida
debern corresponder al mismo pe-
rodo impositivo.
c) Ambas autoliquidaciones debe-
rn presentarse de forma simultnea
dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin.
d) Los cnyuges no podrn estar
acogidos al sistema de cuenta co-
rriente regulado en los artculos 140
a 143 del RPGI, aprobado por Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
e) Los cnyuges debern estar al
corriente en el pago de sus obligacio-
nes tributarias.
Si no se cumplieran los requisitos
sealados, la Administracin practi-
car liquidacin provisional al con-
tribuyente que solicit la suspensin
por importe de la deuda objeto de la
solicitud junto con el inters de de-
mora calculado desde la fecha de
vencimiento del plazo establecido
para presentar la autoliquidacin
hasta la fecha de la liquidacin.
Los efectos del reconocimiento
del derecho a la devolucin respec-
to a la deuda cuya suspensin se hu-
biera solicitado son los siguientes:
a) Si la devolucin reconocida fue-
se igual a la deuda, sta quedar ex-
tinguida, al igual que el derecho a la
devolucin.
b) Si la devolucin reconocida
fuese superior a la deuda, sta se de-
clarar extinguida y la Administra-
cin proceder a devolver la diferen-
cia entre ambos importes.
c) Si la devolucin reconocida fue-
se inferior a la deuda, sta se declara-
r extinguida en la parte concurren-
te, practicando la Administracin
Tributaria liquidacin provisional al
contribuyente que solicit la suspen-
sin por importe de la diferencia,
exigindole igualmente el inters de
demora calculado desde la fecha de
vencimiento del plazo establecido
para presentar la autoliquidacin
hasta la fecha de la liquidacin.
24

Errores en
la declaracin
Una vez presentada la declaracin,
el contribuyente puede advertir la
existencia de errores en la misma.
24.1. Subsanacin de errores
dentro del plazo de
presentacin de la declaracin
En funcin del efecto derivado en la
primera declaracin presentada por
el error cometido, podemos distin-
guir los siguientes supuestos:
a) Ingreso inferior como conse-
cuencia del error cometido: se debe-
r presentar una declaracin com-
plementaria y efectuar el ingreso
adicional correspondiente.
b) Solicitud de devolucin supe-
rior como consecuencia del error co-
metido: si el error se advierte con an-
terioridad a que la Administracin
haya efectuado la devolucin deber
presentarse una declaracin com-
plementaria; si se advierte posterior-
mente deber presentarse una decla-
racin complementaria ingresando
el importe que indebidamente haya
sido objeto de devolucin.
c) Ingreso superior como conse-
cuencia del error cometido: deber
presentar se un escrito solicitando la
rectificacin de su autoliquidacin y
la devolucin del ingreso indebida-
mente efectuado, especificando la
cuenta bancaria en la que desea que
se le realice la correspondiente de-
volucin.
d) Solicitud de devolucin infe-
rior como consecuencia del error co-
metido: se presentar un escrito soli-
citando la rectificacin de la autoli-
quidacin en los mismos trminos y
con los mismos requisitos que los ex-
puestos en el apartado anterior.
24.2. Subsanacin de errores
una vez concluido el plazo de
presentacin de la declaracin
Al igual que en el caso anterior pode-
mos distinguir los siguientes supues-
tos:
a) Ingreso inferior: se presentar
declaracin complementaria efec-
tuando el ingreso adicional corres-
pondiente. Sobre dicho ingreso adi-
cional la Administracin (no el con-
tribuyente) liquidar el recargo pre-
visto en el artculo 27 de la LGT.
b) Solicitud de devolucin supe-
rior: deber presentarse declaracin
complementaria. En el supuesto que
se hubiera efectuado la devolucin a
favor del contribuyente, habr de in-
gresarse el importe que indebida-
mente haya sido objeto de devolu-
cin. En este caso, sobre la cantidad
ingresada la Administracin (no el
contribuyente) liquidara el recargo
previsto en el artculo 27 de la LGT.
c) Ingreso superior: deber pre-
sentar un escrito solicitando la recti-
ficacin de su autoliquidacin y la
devolucin del ingreso indebida-
mente efectuado.
E
e
n
a
R
a
m
n

d) Solicitud de devolucin infe-
rior: el contribuyente deber pre-
sentar un escrito solicitando la recti-
ficacin de su autoliquidacin y la
devolucin de la cantidad adicional
que resulte respecto de la devolu-
cin inicialmente solicitada.
24.3. Solicitud de anulacin de
una declaracin presentada
Puede haber ocasiones en las que la
presentacin de la declaracin por un
contribuyente no obligado a ello pue-
de perjudicar los intereses de un ter-
cero. La interpretacin de la DGT del
art. 120.3 LGT es que la impugnacin
de una autoliquidacin nicamente
procede en la medida que dicha auto-
liquidacin perjudique los intereses
legtimos del propio obligado tributa-
rio, no de terceros, denegando en tales
supuestos la posibilidad de "anular" la
declaracin ya presentada.
Podramos resumir as la postura
administrativa sobre la posibilidad
de solicitar la anulacin de una de-
claracin:
a) Si se present la declaracin por
un no obligado a declarar, siempre
que sea dentro del plazo reglamen-
tario de declaracin, se puede soli-
citar la anulacin sea cual fuere el re-
sultado de la autoliquidacin: a in-
gresar o devolver.
b) En caso de que la declaracin a
anular hubiese resultado a devol-
ver y el importe ya se hubiera de-
vuelto, ser preciso para que la anu-
lacin tenga lugar que el contribu-
yente efecte el ingreso de las canti-
dades devueltas.
c) Si se solicita la anulacin dentro
del plazo reglamentario de declara-
cin, y se trata de un obligado a de-
clarar, no puede admitirse la anula-
cin porque las nicas vas previstas
son la solicitud de rectificacin de au-
toliquidaciones o la presentacin de
autoliquidaciones complementarias.
d) Cuando se trata de obligados a
declarar tampoco se admite en nin-
gn caso la anulacin una vez trans-
currido el perodo voluntario de
declaracin.
e) Cuando se trata de no obliga-
dos a declarar y se pretende la anu-
lacin una vez transcurrido el plazo
de declaracin, dicha anulacin slo
ser posible si existe un perjuicio di-
recto para el declarante no obligado.
25

Liquidaciones
provisionales
(Arts. 102 LIRPF
y 66 RIRPF)
La LIRPF establece que la Adminis-
tracin Tributaria podr dictar li-
quidaciones provisionales en el
marco de lo dispuesto en el artculo
101 de la LGT. Estas liquidaciones se
practican con carcter general a los
declarantes por el IRPF, pero tam-
bin, en ciertos casos, a los no obliga-
dos a declarar.
Seala el artculo 66 del RIRPF
que slo se practicar liquidacin
provisional a los contribuyentes no
obligados a declarar cuando los da-
tos que hayan facilitado al pagador de
rendimientos del trabajo sean falsos,
incorrectos o inexactos, y se hayan
practicado, como consecuencia de
ello, unas retenciones inferiores a las
que habran sido procedentes. En es-
tos casos, el RIRPF seala que para la
prctica de esta liquidacin provisio-
nal slo se computarn las retencio-
nes efectivamente practicadas que
se deriven de los datos facilitados por
el contribuyente al pagador.
26

La devolucin
(Arts. 103 LIRPF
y 65 RIRPF)
La Administracin dispone de un
plazo de 6 meses desde la finaliza-
cin del plazo de presentacin de la
declaracin para practicar liquida-
cin provisional que confirme o rec-
tifique el importe de la devolucin
solicitada por el contribuyente. Si la
declaracin se presentara fuera de
plazo, el plazo se computar desde la
fecha de presentacin.
Si transcurrido dicho plazo la Ad-
ministracin no ha practicado liqui-
dacin, estar obligada a devolver de
oficio la cantidad solicitada por el
contribuyente, sin perjuicio de que
con posterioridad practique las li-
quidaciones provisionales o definiti-
vas oportunas.
Cuestin distinta es el plazo en
que ha de ordenarse la devolucin
sin que sta origine a favor del con-
tribuyente el devengo de intereses
de demora. El pago de la devolucin
al contribuyente incluir los corres-
pondientes intereses de demora
cuando el mismo se haya ordenado
con posterioridad al plazo de 6 me-
ses desde la finalizacin del plazo de
presentacin de la declaracin y
siempre que el retraso no sea por
causas imputables al contribuyente.
Los intereses de demora se calcula-
rn desde dicho da hasta la fecha en
que se ordene el pago.
En cuanto a la forma en que se lleva
a cabo la devolucin, el RIRPF estable-
ce como medio de pago el de la trans-
ferencia bancaria, si bien prev que el
Ministro de Economa y Hacienda po-
dr autorizar el pago mediante che-
que cruzado o nominativo cuando
existan circunstancias que lo justifi-
quen.
27

Obligaciones formales
(Arts. 104 y 105 LIRPF
y 68 a 71 RIRPF)
Al margen de la obligacin de pre-
sentar la correspondiente declara-
cin, la LIRPF establece las siguien-
tes obligaciones formales para los
contribuyentes del IRPF:
a) En general para cualquier con-
tribuyente: conservar, durante el
plazo de prescripcin, los justifican-
tes y documentos que acrediten las
operaciones, rentas, gastos, ingresos,
reducciones y deducciones de cual-
quier tipo que deba constar en sus
declaraciones.
b) Contribuyentes que desarro-
llen actividades econmicas: estn
sujetos a una serie de obligaciones de
ndole contable y registral, en fun-
cin del rgimen de determinacin
del rendimiento neto.
c) Contribuyentes titulares de pa-
trimonios protegidos: que deben
presentar declaracin informativa
en modelo 182. Este modelo contie-
ne informacin sobre la identidad de
los aportantes y de los beneficiarios
de las disposiciones realizadas, com-
posicin del patrimonio, aportacio-
nes recibidas y disposiciones realiza-
das en el perodo impositivo.
Finalmente, junto a las obligacio-
nes propias de los contribuyentes del
IRPF, la LIRPF establece una serie
de obligaciones formales, tanto para
aquellas personas y entidades que
deban efectuar retenciones o ingre-
sos a cuenta del IRPF, como para
una serie de entidades especficas.
28

Responsabilidad
patrimonial y
rgimen sancionador
28.1. Responsabilidad
patrimonial
(Arts. 84 y 106 LIRPF)
La responsabilidad patrimonial de
los distintos contribuyentes por el
IRPF se rige, al igual que en el resto
de los tributos, con carcter general
por las disposiciones del Derecho
comn y, especficamente, por las
disposiciones previstas en la norma-
tiva tributaria atendiendo bien a la
naturaleza del IRPF, bien a la necesi-
dad de otorgar una mayor protec-
cin al cobro del crdito pblico.
En el supuesto de las deudas por
IRPF deben distinguirse aqullas
surgidas bajo el rgimen de tributa-
cin conjunta de las contradas por
cada uno de los integrantes de la uni-
dad familiar bajo el rgimen de de-
claracin individual.
28.1.1. Rgimen de
responsabilidad en el caso
de tributacin conjunta
(Art. 84 LIRPF)
Los apartados 5 y 6 del art. 84 de la
LIRPF determinan un rgimen de
responsabilidad patrimonial en el que
se declara la obligacin solidaria de
todos ellos en el pago del tributo, con
independencia del rgimen econmi-
co matrimonial y de las rentas que in-
tegren cada uno de los componentes.
Esta responsabilidad solidaria
declarada por la Ley tributaria se dis-
tingue de la civil en que no es manco-
munada entre los distintos obligados
al pago, sino que puede ser exigida
ntegramente frente al patrimonio
de cualquiera de ellos, sin perjuicio
del derecho a prorratearla interna-
mente (art. 84.6 LIRPF).
La responsabilidad se extiende a
todos los componentes de la deuda
tributaria salvo las sanciones, que
son personalsimas (STC de 12-5-
94). De acuerdo con la doctrina del
TEAC, los cnyuges son responsa-
bles por la conformidad en la decla-
racin conjunta. El cnyuge sancio-
nado deber responder tambin con
su parte de los bienes gananciales (se
puede instar la disolucin de la so-
ciedad de gananciales).
No hay duda que en los supuestos
de tributacin conjunta, ambos cn-
yuges tienen la consideracin de su-
jetos pasivos y, por ende, de deudo-
res principales, por lo que podrn ser
tambin objeto de ejecucin para sa-
tisfacer el montante de la obligacin
tributaria los bienes privativos de
ambos cnyuges (STS 20-05-2009).
28.1.2. Rgimen de
responsabilidad en el caso
de tributacin individual
Aqu nos encontramos con la plena
aplicacin de las disposiciones civi-
les sobre el rgimen econmico del
matrimonio, que debe constar en es-
critura pblica inscrita en el Registro
Civil y puede ser pactado en cual-
quier momento anterior o posterior
al mismo.
En defecto del mismo regir, en
territorio comn, el rgimen de la
sociedad de gananciales.
a) Responsabilidad bajo el rgi-
men de gananciales.
El artculo 106 de la LIRPF y el ar-
tculo 34 de la LIP establecen clara-
mente el carcter ganancial de las
deudas contradas por cualquiera
de los cnyuges bajo estos concep-
tos tributarios y, por tanto, los bie-
nes gananciales respondern direc-
tamente frente a la Hacienda Pbli-
ca por estas deudas. Respecto de las
sanciones, cabe hacer extensivas las
consideraciones expuestas en el
epgrafe anterior sobre su carcter
privativo dado el juego del princi-
pio de personalidad de la pena in-
corporado al derecho administrati-
vo sancionador.
El recargo de apremio tendr el ca-
rcter, ganancial o privativo, de la par-
te de la deuda sobre la que recaiga.
b) Responsabilidad bajo el rgi-
men de separacin de bienes.
La responsabilidad por las deudas
contradas bajo el rgimen de decla-
racin individual corresponder,
por tanto, al patrimonio del cnyuge
a cuyo cargo se hayan devengado.
c) Responsabilidad bajo el rgi-
men de participacin en las ganan-
cias.
En el mbito tributario, durante la
vigencia de este rgimen econmico
matrimonial se aplicarn las disposi-
ciones establecidas para el rgimen
de separacin de bienes.
28.2. Rgimen sancionador
(Art. 107 LIRPF)
La LIRPF se remite a la LGT en
cuanto al rgimen general de infrac-
ciones y sanciones tributarias, sin
perjuicio de las especialidades pre-
vistas en la propia Ley.
29

Orden jurisdiccional
(Art. 108 LIRPF)
Las controversias que puedan susci-
tarse entre la Administracin Tribu-
taria y los contribuyentes, retenedo-
res y dems obligados tributarios en
relacin con cualquiera de las cues-
tiones a que se refiere la LIRPF, se-
rn resueltas por la jurisdiccin con-
tencioso-administrativa, previo ago-
tamiento de la va econmico-admi-
nistrativa.
Maana martes:
Rendimientos del trabajo
E
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R
a
m
n

1
Rendimientos integros del
trabajo (Art. 17 LIRPF)
1. 1. Definicin (Art. 17.1 LIRPF)
Se considerarn rendimientos nte-
gros del trabajo todas las contrapres-
taciones o utilidades, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza,
dinerarias o en especie, que deriven
directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relacin laboral o es-
tatutaria y no tengan el carcter de
rendimientos de actividades econ-
micas.
De esta definicin general se ex-
traen las siguientes notas o caracte-
rsticas:
1. Todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su de-
nominacin o naturaleza, dinerarias
o en especie.
Se incluyen en consecuencia to-
dos aquellos beneficios que, obteni-
dos por el trabajo, no se materializan
nicamente en cobros peridicos y
en metlico. As, determinadas retri-
buciones de carcter ocasional, la
concesin de descuentos, o en gene-
ral, las prestaciones en especie, en-
cajan en este concepto.
2. Que deriven, directa o indirecta-
mente, del trabajo personal o de la
relacin laboral o estatutaria.
As, derivaran indirectamente del
trabajo personal los rendimientos de
determinados supuestos estableci-
dos por el legislador en los que no
existe, ni ha existido, relacin laboral
propiamente dicha, entre otros: las
pensiones y haberes pasivos de viu-
dedad y orfandad.
No se incluye el requisito de que la
retribucin se obtenga exclusiva-
mente del trabajo y por lo tanto, las
percepciones por desempleo, que se
derivan de la conjuncin del trabajo
desarrollado y la funcin social de
proteccin asumida por el Estado,
quedan sometidas en calidad de ren-
dimientos del trabajo.
3. Que no tengan el carcter de
rendimientos de actividades econ-
micas.
El rendimiento puede provenir
slo del trabajo, sin la anuencia del
capital, pero acompaado de la orde-
nacin por cuenta propia de medios
de produccin y de recursos huma-
nos o de uno de ambos, y en este ca-
so, la LIRPF lo somete a tributacin
en calidad de rendimiento de activi-
dad econmica. Por lo tanto, la
LIRPF establece una atraccin hacia
la esfera de la tributacin como acti-
vidad econmica de aquellos rendi-
mientos que, aun proviniendo de
fuente nica (del trabajo), presenten
relacin en su origen con actividades
de carcter empresarial o profesio-
nal. Por lo tanto, el trabajo ha de ser
realizado por cuenta ajena, es decir,
dentro de una relacin de dependen-
cia, en contraposicin al que se reali-
za por cuenta propia y que puede dar
lugar a un rendimiento de actividad
econmica.
La nota fundamental que marca
la diferencia, entre rendimiento del
trabajo y el rendimiento de actividad
profesional, consiste en la existencia,
o no, de una relacin contractual o
estatutaria de dependencia en el tra-
bajo, y no el carcter profesional del
mismo o de la persona que lo presta.
1. 2.Rendimientos del trabajo
en sentido estricto
(Art. 17. 1 LIRPF)
La LIRPF enumera una serie de con-
ceptos que se consideran como ren-
dimientos del trabajo. Adicional-
mente, podrn ser considerados co-
mo tales los que, aun no estando
comprendidos en tal enumeracin,
cumplan las condiciones estableci-
das de la definicin genrica.
1.2.1. Sueldos y salarios
La LIRPF recoge dos de las diferen-
tes denominaciones que reciben las
retribuciones tpicas del trabajador
por cuenta ajena; esto es, tanto el tr-
mino salario (utilizado por el Estatu-
to de los Trabajadores), como el con-
cepto sueldo (recogido en la norma-
tiva aplicable en la esfera de la Admi-
nistracin Pblica).
Determinadas prestaciones deri-
vadas del trabajo quedan exentas de
gravamen.
1.2.2. Las prestaciones
por desempleo
Estn sometidas a gravamen.
Desde 1-1-2013 estn exentas las
prestaciones por desempleo sin lmi-
te cuantitativo alguno cuando se
perciban en su modalidad de pago
nico.
1.2.3. Las remuneraciones
en concepto de gastos
de representacin
Se incluyen las remuneraciones asig-
nadas a determinados empleados, en
funcin de las especiales caractersti-
cas del puesto que ocupan, como un
complemento de su salario que, en
principio, tendra como objetivo com-
pensar algunos gastos personales que
tal empleado tendr que soportar pa-
ra cumplir con su funcin de repre-
sentar adecuadamente a la empresa.
1.2.4. Las dietas y asignaciones
para gastos de viaje
(Art. 9 RIRPF)
Se consideran, en principio, sujetas
al impuesto, pero se exceptan de
tributar las que cubren los gastos de
locomocin y los normales de manu-
tencin y estancia en establecimien-
tos hoteleros, con los lmites y con-
diciones que se establecen en el art.
9 del RIRPF, ver cuadro adjunto en
pgina 2.
1.2.4.1. Asignaciones para gastos
de locomocin exceptuadas
de gravamen
Se exceptan de gravamen las canti-
dades que, en las condiciones e im-
portes que se sealan, perciba el em-
pleado o trabajador con la finalidad
de compensar los gastos de locomo-
cin ocasionados por el desplaza-
miento fuera de la fbrica, taller, ofi-
cina o centro de trabajo, para realizar
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
3

Rendimiento
del trabajo
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
D
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e

.

Martes 29 abril 2014 2 Expansin
su trabajo en un lugar distinto (sea o
no en el mismo municipio).
Las condiciones e importes son
los siguientes:
Si el empleado utiliza medios de
transporte pblicos, el importe del
gasto que se justifique mediante fac-
tura o documento equivalente.
En otro caso, y siempre que se
justifique la realidad del desplaza-
miento, la cantidad que resulte de
computar 0,19/Km, ms los gastos
de peaje y aparcamiento que se justi-
fiquen.
El exceso percibido, est plena-
mente sujeto a gravamen en concep-
to de rendimientos del trabajo.
1.2.4.2. Gastos de manutencin y
estancia exceptuados de gravamen
Son las cantidades recibidas para
compensar los gastos normales de
manutencin y estancia en estableci-
mientos de hostelera, devengadas
por gastos en municipio distinto del
lugar de trabajo habitual y del lugar
de residencia del empleado. Cuando
el desplazamiento y permanencia lo
sea por un perodo continuado su-
perior a 9 meses en un mismo mu-
nicipio, no se exceptuarn de gra-
vamen dichas asignaciones; a estos
efectos, no se descontar el tiempo
de vacaciones, enfermedad u otras
circunstancias que no impliquen al-
teracin de destino.
No se perder el derecho a la exo-
neracin de estas asignaciones si el
trabajador se desplaza de su lugar de
trabajo y de residencia por un pero-
do superior a 9 meses, pero no en
uno solo, sino en varios desplaza-
mientos sucesivos a distintos muni-
cipios.
A) Reglas generales.
Funcionarios y empleados con
destino en Espaa.
Si se pernocta en municipio dis-
tinto, los gastos de estancia excep-
tuados de gravamen seran, tanto en
Espaa como en el extranjero, el im-
porte que se justifique. Respecto a
los gastos de manutencin, estaran
exceptuados de gravamen hasta
53,34/ da en Espaa y 91,35/da
en el extranjero.
Si no se pernocta en municipio
distinto, estos gastos de manuten-
cin seran de 26,67/da en Espaa
y 48,08/da en el extranjero.
Con respecto al personal de vuelo
se fijan unas cuantas diferentes y
que son de 36,06/da en Espaa y
de 66,11/da en el extranjero.
A efectos de la aplicacin de la
exencin, el pagador deber acredi-
tar el da y lugar del desplazamiento,
as como su razn o motivo. El exce-
so sobre estas cantidades est sujeto
a gravamen.
Funcionarios y empleados con
destino en el extranjero.
Con la finalidad de favorecer la
competitividad internacional de las
empresas espaolas, el IRPF conce-
de ciertas ventajas fiscales al perso-
nal que se desplace al extranjero pa-
ra desempear su trabajo sin perder
su residencia habitual en Espaa.
Se considera dieta exceptuada de
gravamen el exceso que perciban so-
bre las retribuciones totales que ob-
tendran, en el supuesto de hallarse
destinados en Espaa, siempre que
sean contribuyentes por el IRPF y
estn destinados en el extranjero, los
funcionarios pblicos espaoles, el
personal al servicio de la Adminis-
tracin del Estado y de otras Admi-
nistraciones Pblicas y los emplea-
dos de empresas. Se conoce como
rgimen de excesos de retribucio-
nes. No deben de cumplir el requi-
sito de permanencia continuada m-
xima de 9 meses, exigido en el rgi-
men general de dietas.
Se necesita justificar la realidad
del destino en el extranjero.
Esta exencin es incompatible
con la exencin para los rendimien-
tos percibidos por trabajos realiza-
dos en el extranjero que se establece
en el artculo 7.p) de la LIRPF y 6
del RIRPF. Se podr optar por la
aplicacin de una u otra exencin.
Trabajadores de empresas con
centro de trabajo mvil o itineran-
te.
Se aplica el rgimen general de las
dietas y gastos de viaje exceptuados
de gravamen, pero siempre que co-
rrespondan a desplazamientos a
municipio distinto del que constitu-
ya la residencia habitual del trabaja-
dor.
B) Reglas especiales.
Relaciones laborales especiales
de carcter dependiente.
Los gastos de estancia seguiran la
regla general que hemos expuesto y
son los gastos de locomocin y ma-
nutencin a los que habra que apli-
car la regla especial. sta establece
que cuando no les sean especfica-
mente resarcidos por las empresas a
quienes presten sus servicios, estos
trabajadores podrn minorar sus
ingresos, para la determinacin de
sus rendimientos netos, siempre que
justifiquen la realidad de sus despla-
zamientos, en las siguientes cantida-
des:
) En gastos de locomocin, los
importes establecidos con carcter
general.
b) En gastos de manutencin,
26,67 en Espaa, y en el extranjero
48,08/da.
Haciendo una enumeracin de los
supuestos que se consideran como
relaciones laborales de carcter es-
pecial en el art. 2 del Estatuto de los
Trabajadores, tendramos:
1. Personal de alta direccin.
2. Servicio del hogar familiar.
3. De los penados en las institucio-
nes penitenciarias.
4. Deportistas profesionales.
5. Artistas en espectculos pbli-
cos.
6. De las personas que interven-
gan en operaciones mercantiles por
cuenta de uno o ms empresarios sin
asumir el riesgo y ventura de aqu-
llas.
7. De los minusvlidos que traba-
jen en Centros Especiales de Em-
pleo.
8. Personal de estiba y desestiba de
buques.
9. Cualquier otro declarado como
tal por una ley.
Tambin tendrn este carcter:
Personal civil no funcionario de-
pendiente de establecimientos mili-
tares.
Los socios de trabajo de las coo-
perativas y los trabajadores de las
Cooperativas de Trabajo Asociado.
Actividad profesional de los abo-
gados que prestan servicios retribui-
dos, por cuenta ajena y dentro del
mbito de organizacin y direccin
del titular de un despacho de aboga-
dos, individual o colectivo.
Actividad de Residencia para la
formacin de especialistas en Cien-
cias de la Salud.
Si bien, habra que tener en cuen-
ta, en cuanto a la delimitacin entre
rendimiento del trabajo y rendi-
miento de la actividad econmica, y
as el artculo 17.3 de la propia LIRPF
establece que en los supuestos 5 y 6,
cuando supongan la ordenacin por
cuenta propia de medios de produc-
cin y de recursos humanos o de uno
de ambos, con la finalidad de inter-
venir en la produccin o distribucin
de bienes o servicios, se calificarn
como rendimientos de actividades
econmicas.
Asignaciones por traslado.
Quedan exoneradas de gravamen
las cantidades recibidas con motivo
del traslado de lugar del puesto de
trabajo, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
a) Traslado a un municipio distin-
to que exija el cambio de residencia.
b) Las cantidades recibidas deben
corresponder exclusivamente a gas-
tos de locomocin y manutencin
del empleado y sus familiares duran-
te el traslado y a gastos de desplaza-
miento de su mobiliario y enseres.
Sealar que las cantidades sujetas
a tributacin pueden calificarse co-
mo rendimientos del trabajo obteni-
dos de forma notoriamente irregular
en el tiempo (art. 11.1.a) RIRPF), lo
que conllevara la aplicacin de la re-
duccin del 40%, siempre y cuando
tales cantidades se imputen en un
nico perodo impositivo (art. 17.2.
LIRPF).
Jurados y miembros de mesas
electorales.
Se exceptan de gravamen las
cantidades percibidas en concepto
de desplazamientos, alojamiento y
manutencin por los candidatos a
jurados y por los jurados titulares y
suplentes, en las cuantas estableci-
das y, tambin, las cantidades perci-
bidas por los miembros de las mesas
electorales por dietas.
1.2.5. Contribuciones o
aportaciones satisfechas
por los promotores de planes
de pensiones
De las tres modalidades o sistemas de
planes de pensiones establecidos en
el Texto Refundido de la Ley de Re-
gulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones (en adelante, TRLRPFP),
aprobado por RD Legislativo 1/2002,
el de Sistema de Empleo se caracteri-
za por que el promotor es un emplea-
dor y los partcipes son los empleados
del mismo, siendo este tipo de plan el
nico en el cual se permite que el pro-
motor (empleador) realice aporta-
ciones a favor de sus empleados par-
tcipes, quienes asumirn la titulari-
dad sobre la aportacin imputada.
Tales cantidades constituyen una
retribucin indirecta del trabajo que
si bien no percibe directamente el
trabajador partcipe en el plan en
el momento del devengo, puesto que
pasan a engrosar el Fondo de Pen-
siones, s quedan vinculadas impu-
tadas a cada partcipe en funcin
de las reglas del plan. La LIRPF con-
sidera como rendimiento del traba-
jo, a integrar en la renta del partcipe,
la contribucin que realiza el pro-
motor en cada perodo y que se im-
puta a cada partcipe, segn las con-
diciones del plan (considerndose,
por tanto, deducible en el impuesto
personal del empresario, IRPF o IS);
se trata de un rendimiento del tra-
bajo en especie no sometido a in-
greso a cuenta (artculo 102.2
RIRPF).
No obstante, este rendimiento po-
dr no soportar una tributacin efec-
tiva en el ejercicio de la aportacin
realizada por la empresa, toda vez
que el contribuyente tendr dere-
cho, dentro de ciertos lmites, a redu-
cir de la base imponible del Impues-
to tanto la aportacin de la empresa
RESUMEN DIETAS EXENTAS 2013
Reglas generales (cantidades destinadas por la empresa a sus empleados)
Locomocin (artculo 8 Reglamento IRPF)
Si se justifica el desplazamiento 0,19 /km, ms los gastos de peaje y
aparcamiento que se justifique
Gastos de manutencin y estancia (artculo 8 Reglamento IRPF)
a) Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo o residencia del perceptor hasta
Gastos de estancia Gasto justificado.
Conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas
por carretera: sin necesidad de justificacin gastos que no excedan
de 15 /da para desplazamientos dentro territorio espaol,
o 25 /da para desplazamientos a extranjero.
Espaa (/da) 53,34
b) Sin pernoctar en municipio distinto
Espaa (/da) 26,67
Otras
Personal de vuelo de compaas areas
Gastos de manutencin sin pernoctar en municipio distinto
Espaa (/da) 36,06
REGLAS ESPECIALES (gastos no resarcidos por la empresa, los rendimientos obtenidos
por relaciones laborales especiales se minorarn por las siguientes cantidades)
Gastos de locomocin. Si se justifica la cuanta
En otros supuestos 0,19 /km, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifique
Espaa (/da) 26,67
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a
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n
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como la suya propia, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 51 de la
LIRPF que regula las reducciones de
la base imponible general por apor-
taciones y contribuciones a sistemas
de previsin social.
La Ley 22/2005, de 18 de noviem-
bre, incluy, como rendimientos
ntegros del trabajo a las contribu-
ciones o aportaciones satisfechas
por las empresas promotoras previs-
tas en la Directiva 2003/41/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo,
de 3 de junio de 2003, relativa a las
actividades y la supervisin de fon-
dos de pensiones de empleo.
1.2.6. Cantidades satisfechas por
empresarios para hacer frente a
los compromisos por pensiones

1.2.6.1. Regulacin actual
La LIRPF, establece que los com-
promisos por pensiones asumidos
por las empresas, incluyendo las
prestaciones causadas, debern ins-
trumentarse, desde el momento en
que se inicie el devengo de su coste,
mediante contratos de seguro, in-
cluidos los planes de previsin social
empresariales y los seguros colecti-
vos de dependencia, a travs de la
formalizacin de un plan de pensio-
nes o varios de estos instrumentos.
El artculo 8.6 del TRLRPFP reco-
ge las contingencias vinculadas a los
compromisos por pensiones:
Jubilacin: para la determina-
cin de esta contingencia se estar a
lo previsto en el Rgimen de la Segu-
ridad Social correspondiente. Cuan-
do no sea posible el acceso de un par-
tcipe a la jubilacin, la contingencia
se entender producida a partir de
que cumpla los 65 aos de edad, en
el momento en que el partcipe no
ejerza o haya cesado en la actividad
laboral o profesional, y no se encuen-
tre cotizando para la contingencia de
jubilacin para ningn Rgimen de
la Seguridad Social. No obstante, po-
dr anticiparse la percepcin de la
prestacin correspondiente a partir
de los 60 aos de edad, en los trmi-
nos que se establezcan reglamenta-
riamente (ver art. 8.1 RPFP).
Los planes de pensiones podrn
prever el pago de la prestacin co-
rrespondiente a la jubilacin en el
caso de que el partcipe, cualquiera
que sea su edad, extinga su relacin
laboral y pase a la situacin legal de
desempleo en los casos contempla-
dos en los artculos 49.1.g), 51, 52 y
57.bis del TRLET (muerte, jubila-
cin, o incapacidad del empresario,
por extincin de la personalidad ju-
rdica del contratante, despido co-
lectivo, extincin de contrato por
causas objetivas y procedimiento
concursal). Reglamentariamente
podrn establecerse condiciones pa-
ra el mantenimiento o reanudacin
de las aportaciones a planes de pen-
siones en este supuesto (ver art. 11.2
RPFP).
A partir del acceso a la jubilacin,
el partcipe podr seguir realizando
aportaciones al plan de pensiones.
No obstante, una vez iniciado el co-
bro de la prestacin por jubilacin o
el cobro anticipado de la prestacin
correspondiente a la jubilacin, las
aportaciones solo podrn destinarse
a las contingencias de fallecimiento y
dependencia. El mismo rgimen se
aplicar cuando no sea posible el ac-
ceso a la jubilacin, a las aportacio-
nes que se realicen a partir de que
cumpla los 65 aos de edad.
La DF 5..2 de la LIRPF, establece
que Las fechas y modalidades de
percepcin de las prestaciones (tan-
to de jubilacin como para el resto de
contingencias que se sealan a conti-
nuacin) sern fijadas libremente
por el partcipe o por el beneficiario,
en los trminos que reglamentaria-
mente se determinen, y con las limi-
taciones que, en su caso, se establez-
can en las especificaciones de los
planes; el artculo 10.1 RPFP esta-
blece que las prestaciones tendrn el
carcter de dinerarias y podrn ser:
a) En forma de capital consistente
en un pago nico, inmediato a la fe-
cha de la contingencia o diferido a un
momento posterior.
b) En forma de renta, consistente
en dos o ms pagos sucesivos con pe-
riodicidad regular, incluyendo al
menos un pago en cada anualidad,
pudiendo ser vitalicias o temporales,
inmediatas o diferidas.
c) Mixtas, combinacin de rentas
y capital.
d) Prestaciones distintas a las an-
teriores en forma de pagos sin perio-
dicidad regular.
Por tanto, el beneficiario, con ca-
rcter general, puede elegir y modifi-
car libremente la forma y la fecha o
fechas de cobro, en funcin de sus
necesidades de renta disponible.
Reglamentariamente podrn es-
tablecerse las condiciones bajo las
cuales podrn reanudarse las apor-
taciones para jubilacin con motivo
del alta posterior en un Rgimen de
Seguridad Social por ejercicio o rea-
nudacin de actividad (ver art. 11
RPFP).
Incapacidad laboral total y per-
manente para la profesin habitual,
o absoluta y permanente para todo
trabajo, y la gran invalidez, determi-
nadas conforme al Rgimen corres-
pondiente de Seguridad Social. Re-
glamentariamente podr regularse
el destino de las aportaciones para
contingencias susceptibles de acae-
cer en las personas incursas en di-
chas situaciones (ver art. 11 RPFP).
Muerte del partcipe o benefi-
ciario, que puede generar derecho a
prestaciones de viudedad, orfandad
o a favor de otros herederos o perso-
nas designadas.
Dependencia severa o gran de-
pendencia del partcipe regulada
en la Ley de dependencia.
Los compromisos asumidos por
las empresas con los trabajadores
que extingan su relacin laboral con
aqullas y pasen a situacin legal de
desempleo en los casos contempla-
dos en los artculos 49.1.g), 51, 52 y
57.bis del TRLET, que consistan en
el pago de prestaciones con anterio-
ridad a la jubilacin, podrn ser obje-
to de instrumentacin, con carcter
voluntario, de acuerdo con el rgi-
men previsto en la DA 1. del
TRLRPFP, en cuyo caso se somete-
rn a la normativa financiera y fiscal
derivada de sta.
El artculo 17.1, LIRPF incorpor
una nueva letra f) en 2013, para tra-
tar separadamente las contribucio-
nes o aportaciones satisfechas por
los empresarios para hacer frente
a los compromisos por pensiones
instrumentados a travs de con-
tratos de seguro, y establece para
que la imputacin fiscal sea volunta-
ria los siguientes requisitos: que no
se trate de planes de previsin social
empresarial, que se mantenga la de-
cisin respecto del resto de primas
que se satisfagan hasta la extincin
del contrato de seguro y que no se
trate de contratos de seguro de ries-
go. En ningn caso la imputacin
tendr carcter obligatorio en los
contratos de seguros en los que se
cubran conjuntamente las contin-
gencias de jubilacin y de falleci-
miento o incapacidad (introducido
en trmite parlamentario para acla-
rar el tratamiento fiscal de los segu-
ros mixtos).
El tratamiento fiscal, pues, conti-
na siendo el mismo: si hay imputa-
cin fiscal al trabajador (esto es, in-
clusin en nmina como un concep-
to ms de su remuneracin), se con-
sidera rendimiento del trabajo en es-
pecie, (requisito necesario para que
el empresario pueda considerar la
aportacin como gasto deducible en
su impuesto personal, IRPF o IS), y
sometido a ingreso a cuenta; si no
hay imputacin, no hay rendimiento
del trabajo. Aunque haya imputa-
cin fiscal del empresario al trabaja-
dor, no existir reduccin en la base
imponible del Impuesto de esta
aportacin al contrario de lo que su-
cede con los planes de pensiones;
por lo que en este caso, s se produci-
r una tributacin efectiva en el mo-
mento de la aportacin, y cuando se
perciba la prestacin solo se tributa-
r por la diferencia entre sta y las
aportaciones satisfechas por empre-
sarios que fueron imputadas fiscal-
mente y las realizadas por el trabaja-
dor.
Expediente de Regulacin de
Empleo, a travs de la suscripcin
de pliza con compaa de seguros.
Tratamiento fiscal de la prima satis-
fecha por la empresa:
El contrato de seguro que se con-
certase por la entidad consultante
para el pago de indemnizaciones de-
rivadas de un expediente de regula-
cin de empleo, se configurar, por
tanto, como instrumento de cober-
tura de los compromisos por pensio-
nes de la empresa con los trabajado-
res incursos en el expediente de re-
gulacin de empleo. Hay que tener
en cuenta que la Ley 27/2009, de 30
de diciembre, de medidas urgentes
para el mantenimiento y el fomento
del empleo y la proteccin de las per-
sonas desempleadas, aadi un ter-
cer prrafo al artculo 7.e) LIRPF,
(actualmente, 2 prrafo), estable-
ciendo que en los ceses o despidos
derivados de los expedientes de re-
gulacin de empleo del artculo 51
del ET o por las causas previstas en
el artculo 52. c) del mismo, aproba-
dos a partir del 8 de marzo de 2009,
quedara exenta la parte de indem-
nizacin percibida que no supere los
lmites establecidos con carcter
obligatorio en el mencionado ET pa-
ra el despido improcedente, esto es,
45 das de salario por ao trabajado,
prorratendose por meses los perio-
dos de tiempo inferiores al ao, con
un mximo de 42 mensualidades.
Resaltar que como consecuencia del
RDL 3/2012, de medidas urgentes
para la reforma del mercado labo-
ral, en vigor a partir de 12-2-2012, y
la consiguiente Ley 3/2012 del mis-
mo nombre, se suprime de la indem-
nizacin de 45 das de salario por
ao de servicio con el tope de 42
mensualidades para los despidos
improcedentes, pasando a ser, con
carcter general, de 33 das por ao
con un tope de 24 mensualidades.
La Ley 16/2012, de 27 de diciembre,
por la que se adoptan diversas me-
didas tributarias dirigidas a la con-
solidacin de las finanzas pblicas y
al impulso de la actividad econmi-
ca, con efectos desde 01-01-2013,
introduce un segundo prrafo en el
artculo 17.1.f) para establecer que la
imputacin fiscal de primas de los
contratos de seguro antes seala-
dos ser obligatoria por el importe
que exceda de 100.000 anuales por
contribuyente y respecto del mismo
empresario, salvo en los seguros co-
lectivos contratados a consecuencia
de despidos colectivos realizados de
conformidad con lo dispuesto en el
artculo 51 del ET (causas econmi-
cas, tcnicas, organizativas o de pro-
duccin). Respecto a los planes de
previsin social empresarial, se
deduce del precepto, que la imputa-
cin fiscal a los asegurados de las
primas satisfechas por el tomador
ser obligatoria, lo que confirma ex-
presamente el art. 51.4 de la LIRPF,
que tambin permite la reduccin
en la base imponible general de es-
tas primas y de las aportaciones rea-
lizadas por los trabajadores.
Respecto a los seguros colectivos
de dependencia, aplicables a partir
de 1-1-2013, las primas pagadas por la
empresa debern imputarse obliga-
toriamente al trabajador, pudiendo
reducir tambin la base imponible,
de acuerdo con lo previsto en el art.
51.4 de la LIRPF (prrafo aadido
por la Ley 27/2011).
1.2.6.2. Mutualidades
de Previsin Social (MPS)
El TRLIRPF mantiene la dualidad
de regmenes fiscales con respecto
a estas entidades, consecuencia de
su doble naturaleza, ya que, si bien
son entidades aseguradoras, pueden
actuar con carcter complementario
e incluso sustitutivo de la Seguridad
Social obligatoria, constituyendo, en
este sentido, un instrumento de pre-
visin social tradicional en Espaa,
con especial implantacin entre co-
legios profesionales y determinadas
empresas.
Pues bien, se pretende dar a esta
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d
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frmula un tratamiento fiscal equi-
parable al de los planes de pensio-
nes, ya que las contribuciones em-
presariales a estas entidades que se
imputen fiscalmente a los trabajado-
res, tienen la consideracin para s-
tos de rendimientos ntegros del tra-
bajo, con carcter de renta en espe-
cie y exceptuada de la obligacin de
ingreso a cuenta.
Adems, las aportaciones, tanto
del empresario como del trabajador
destinadas a cubrir las mismas con-
tingencias que las de los planes de
pensiones y el desempleo para el ca-
so de los socios trabajadores, pueden
ser objeto de reduccin en la base
imponible del Impuesto si cumplen
las condiciones reguladas en el art-
culo 51 de la LIRPF quedando fuera
del mbito de la reduccin fiscal las
aportaciones destinadas a cubrir las
contingencias de accidentes, enfer-
medad y otras prestaciones.
En caso de disposicin total o parcial
anticipada de los derechos consoli-
dados en supuestos distintos a los es-
tablecidos para los planes de pensio-
nes se perder el derecho a estas re-
ducciones, por lo que se debern
practicar declaraciones y liquidacio-
nes complementarias, con inclusin
de los intereses de demora que co-
rrespondan.
1. 3. Rendimientos del trabajo
por decisin legal
(Art. 17. 2 LIRPF)
La LIRPF contempla, en una rela-
cin adicional y cerrada, una serie
de supuestos que en todo caso ten-
drn la consideracin de rendimien-
tos del trabajo. Vamos a pasar a ana-
lizarlos.
1.3.1. Las prestaciones derivadas
de los sistemas de previsin
social (art. 17.2.a) LIRPF)
1. Pensiones y haberes pasivos
(funcionarios) percibidos de los reg-
menes pblicos de la Seguridad So-
cial y Clases Pasivas y dems presta-
ciones pblicas por situaciones de
incapacidad, jubilacin, accidente,
enfermedad, viudedad, orfandad o
similares. No obstante, determina-
das prestaciones pblicas estn
exentas. stas son las prestaciones
percibidas por incapacidad perma-
nente, absoluta o gran invalidez, las
pensiones por inutilidad o incapaci-
dad permanente del rgimen de cla-
ses pasivas, siempre que la lesin o
enfermedad inhabilite al perceptor
por completo para toda profesin u
oficio, as como las prestaciones fa-
miliares a que se refiere la letra h) y
x) del artculo 7 LIRPF.
2. Las prestaciones percibidas por
los beneficiarios de mutualidades
generales obligatorias de funcio-
narios, colegios de hurfanos y otras
entidades similares.
los beneficiarios de los planes de
pensiones (en todas sus modalida-
des), cualquiera que sea la contin-
gencia que se produzca cubierta por
los mismos (jubilacin, incapacidad
laboral total y permanente para la
profesin habitual, o absoluta y per-
manente para todo trabajo, y la gran
invalidez, muerte del partcipe o be-
neficiario y dependencia severa o
gran dependencia) y cualquiera que
sea la forma de cobro de dicha pres-
tacin: renta, capital o en forma mix-
ta, renta y capital.
los beneficiarios de contratos de se-
guro concertados con MPS.
previsin social empresarial.
previsin asegurados.
los beneficiarios de los seguros de
dependencia conforme a la Ley de
Dependencia.
1.3.2. Representantes polticos
(art. 17.2.b) LIRPF)
Las cantidades que se abonen, por
razn de su cargo, a los Diputados
espaoles en el Parlamento Euro-
peo, a los Diputados y Senadores de
las Cortes Generales, a los miem-
bros de las Asambleas Legislativas
Autonmicas, concejales de Ayun-
tamiento y miembros de las Diputa-
ciones Provinciales, Cabildos Insu-
lares u otras entidades locales, con
exclusin de la parte de las mismas
que dichas Instituciones asignen
para gastos de viaje y desplaza-
miento.
1.3.3. Cursos, conferencias, etc.
(art. 17.2.c) LIRPF)
Los rendimientos derivados de im-
partir cursos, conferencias, colo-
quios, seminarios y similares.
No obstante lo anterior, se seala
en el artculo 17.3 LIRPF que, cuan-
do estos rendimientos supongan la
ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produc-
cin o distribucin de bienes o servi-
cios, se calificarn como rendimien-
tos de actividades econmicas.
1.3.4. Obras literarias, artsticas
o cientficas (art. 17.2.d) LIRPF)
Los rendimientos derivados de la ela-
boracin de obras literarias, artsti-
cas o cientficas, siempre que se ceda
el derecho a su explotacin y dichos
rendimientos no deriven del ejercicio
de una actividad econmica.
Por lo tanto si se cede el derecho a
la explotacin de la obra es rendi-
miento del trabajo, si no se cede son
rendimientos de la actividad profe-
sional y si los autores o traductores
editan directamente sus obras son
rendimientos de la actividad empre-
sarial.
1.3.5. Administradores
(art. 17.2.e) LIRPF)
Las retribuciones de los administra-
dores y miembros de los Consejos
de Administracin, de las Juntas
que hagan sus veces y dems miem-
bros de otros rganos representati-
vos.
Aunque esta relacin no sea de ca-
rcter laboral sino de carcter mer-
cantil, a efectos fiscales se califican
como rendimientos del trabajo. Es-
tn sujetos a un tipo de retencin es-
pecial y fijo, que es del 35%. No obs-
tante, para los periodos impositivos
de 2012, 2013 y 2014 ha quedado fija-
da en el 42%.
En sentencias del Tribunal Supre-
mo se ha declarado incompatible la
titularidad de dichos cargos con la
relacin laboral especial de alta di-
reccin prevaleciendo la primera.
En caso de simultanear ambas acti-
vidades resultara aplicable el tipo fi-
jo de retencin a ambos rendimien-
tos. As, los rendimientos obtenidos
por los administradores como con-
secuencia del ejercicio de su cargo,
tienen la consideracin de rendi-
mientos del trabajo personal y no de
rendimientos de actividad econmi-
ca, con independencia del rgimen
de cotizacin a la Seguridad Socie-
dad en el que se encuentren.
1.3.6. Pensiones compensatorias
y anualidades por alimentos
(art. 17.2.f) LIRPF)
Son rentas del trabajo:
a) Las pensiones compensato-
rias recibidas del cnyuge, medie o
no decisin judicial.
b) Las anualidades por alimen-
tos, si bien, estarn exentas las perci-
bidas de los padres en virtud de deci-
sin judicial (letra k) del art. 7
LIRPF). Por tanto, se someten a tri-
butacin las anualidades por ali-
mentos recibidas por los hijos si no
media decisin judicial y el resto de
las anualidades por alimentos, me-
die o no, decisin judicial.
Al obligado al pago, cuando me-
die decisin judicial, se le permite
minorar estas prestaciones de su
base imponible (art. 55 LIRPF), a ex-
cepcin de las que hemos considera-
do exentas, aunque estas ltimas re-
ciben un tratamiento que atena la
progresividad del impuesto.
1.3.7. Fundadores o promotores
de sociedades (art. 17.2.g) LIRPF)
Los derechos especiales de conte-
nido econmico que se reserven los
fundadores o promotores de una so-
ciedad como remuneracin de servi-
cios personales.
1.3.8. Becas (art. 17.2.h) LIRPF)
Las becas no exentas sern un ren-
dimiento del trabajo imputable a
quien reciba la prestacin.
1.3.9. Actividades humanitarias
o de asistencia social
(art. 17.2.i) LIRPF)
Las retribuciones percibidas por
quienes colaboren en actividades
humanitarias o de asistencia social
promovidas por entidades sin nimo
de lucro, sin perjuicio de la exencin
tratada en captulos anteriores.
1.3.10. Relaciones laborales
especiales (art. 17.2.j) LIRPF)
Las retribuciones derivadas de rela-
ciones laborales de carcter especial.
1.3.11. Aportaciones realizadas
al patrimonio protegido de las
personas con discapacidad
(art. 17.2.k) LIRPF)
En cuanto al tratamiento fiscal de
las aportaciones, el art. 172.k) de la
LIRPF las considera rendimientos
ntegros del trabajo en los trminos
de la DA 18. de esta Ley, diferen-
ciando esta ltima segn quien reali-
ce la aportacin:
1. Si los aportantes son contribu-
yentes del IRPF, las aportaciones
sern rendimiento del trabajo del
discapacitado hasta el importe de
10.000 anuales por cada aportante y
de 24.250 anuales en conjunto por
todos los aportantes.
2. Si los aportantes son sujetos
pasivos del Impuesto sobre Socie-
dades, las aportaciones sern rendi-
miento del trabajo del discapacitado,
siempre que tales aportaciones ha-
yan sido gasto deducible en el Im-
puesto sobre Sociedades, con el lmi-
te de 10.000 anuales, que es inde-
pendiente del anterior. Si la aporta-
cin no es al patrimonio protegido
del empleado, sino al de sus parien-
tes, cnyuges, o personas a cargo de
los empleados del aportante (que se-
ra en principio rendimiento del tra-
bajo en especie del empleado del
aportante), nicamente tendr la
consideracin de rendimiento del
trabajo para el titular del patrimonio
protegido, y no para el empleado.
A estos rendimientos les resultar
aplicable la exencin del art. 7.w) de
la LIRPF: Los rendimientos del tra-
bajo derivados de las prestaciones
obtenidas en forma de renta por las
personas con discapacidad corres-
pondientes a las aportaciones a las
que se refiere el artculo 53 de esta
Ley, as como los rendimientos del
trabajo derivados de las aportacio-
nes a patrimonios protegidos a que
se refiere la disposicin adicional de-
cimoctava de esta Ley, hasta un im-
porte mximo anual conjunto de
tres veces el indicador pblico de
renta de efectos mltiples.
Por otra parte, destacar que los
rendimientos del trabajo derivados
de aportaciones al patrimonio prote-
gido de las personas con discapaci-
dad no estn sometidos a retencin o
ingreso a cuenta.
1. 4. Reglas especiales
de valoracin
En la LIRPF, estn incluidas en los
artculos 40 Estimacin de rentas,
41 Operaciones vinculadas, 42
Rentas en especie y 43 Valoracin
de las rentas en especie. El RIRPF
regula en los artculos 43 a 48 las ren-
tas en especie. Vamos a contemplar
someramente los dos primeros art-
culos. En cuanto a las rentas en espe-
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R
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cie, las veremos en el apartado 1.5.
1.4.1. Rentas estimadas
(arts. 6.5 y 40 LIRPF)
En caso de discrepancia entre la Ad-
ministracin Tributaria y el contri-
buyente sobre la existencia de un he-
cho imponible, la prueba correspon-
de a la Administracin; sin embargo,
en determinados casos, la carga de
la prueba se invierte y se presupone
que el hecho imponible se ha produ-
cido, y en estos casos, ser el contri-
buyente el que tenga que destruir esa
presuncin.
Se presumen retribuidas, salvo
prueba en contrario, las prestaciones
de servicios susceptibles de generar
rendimientos del trabajo o del capi-
tal. Estamos ante una presuncin iu-
ris tantum, lo que significa que es ad-
mitida la posibilidad de destruir esta
presuncin mediante prueba en
contrario aportada por el contribu-
yente.
La valoracin de las rentas esti-
madas, se efectuar por el valor nor-
mal en el mercado, que ser la con-
traprestacin que se acordara entre
sujetos independientes.
Podramos citar como medios de
prueba, los siguientes:
La contabilidad de la sociedad,
empresario o profesional que pueda
intervenir en la operacin.
Documento pblico, en el que
se recoja la operacin y el carcter
gratuito de la misma o su importe in-
ferior al de mercado.
Documento privado, presenta-
do ante organismo o funcionario p-
blico o en general con los requisitos
del artculo 1.227 del Cdigo Civil.
1.4.2. Operaciones vinculadas
(art. 41 LIRPF)
El artculo 41 Operaciones vincula-
das de la LIRPF establece La valo-
racin entre personas o entidades
vinculadas se realizar por su valor
normal de mercado, en los trminos
previstos en el artculo 16 del texto
refundido de la Ley del Impuesto so-
bre Sociedades.
1.4.2.1. Regulacin actual de
las operaciones vinculadas
Con la normativa actual, esta regu-
lacin es acorde con el artculo 16
TRLIS, que exige valorar a precios
de mercado en la imposicin socie-
taria, con independencia de los crite-
rios valorativos empleados en la con-
tabilizacin. Por tanto, el ajuste es
obligatorio para los contribuyentes,
y puede ser constitutivo de infrac-
cin.
El rgimen fiscal de las operacio-
nes vinculadas recoge el criterio de
valoracin contable. La Administra-
cin tributaria podra corregir dicho
valor contable cuando determine
que el valor normal de mercado di-
fiere del acordado por las personas o
entidades vinculadas, con regula-
cin de las consecuencias fiscales de
la posible diferencia entre ambos va-
lores.
Ser obligatorio valorar a valor
de mercado las operaciones realiza-
das por socios personas fsicas (con
al menos una participacin del 5% si
la entidad no cotiza o 1% si cotiza) y
por los administradores con la socie-
dad u otra del mismo grupo, o las
operaciones de cnyuges y familia-
res, en lnea directa o colateral, por
consanguinidad o afinidad, hasta el
tercer grado inclusive de los socios y
administradores antes mencionados
con dichas entidades.
Cuando el valor convenido por las
partes no coincida con el valor de
mercado, adems de ajustar a ese va-
lor la operacin tambin habr que
tener en cuenta el llamado ajuste
secundario.
1.4.2.2. Lmites a la obligacin
de documentacin de
las operaciones vinculadas
El RD 897/2010, de 9 de julio, por el
que se modifica el RIS, en materia de
las obligaciones de documentacin
de las operaciones vinculadas, redu-
jo la carga formal que suponen las
obligaciones de documentacin de
las operaciones vinculadas para las
realizadas en los perodos impositi-
vos concluidos a partir de 19 de fe-
brero de 2009, existiendo en la ac-
tualidad dos lmites que eximen de
la obligacin de documentacin,
con independencia de determinadas
operaciones excluidas de documen-
tacin sin lmite de volumen gru-
pos de consolidacin fiscal. Agrupa-
ciones de inters econmico y unio-
nes temporales de empresas, ofertas
pblicas de venta o de adquisicin de
valores y entidades integradas a tra-
vs de un sistema institucional de
proteccin:
1. Para las personas o entidades
cuya cifra de negocios del perodo
impositivo sea inferior a 8 millones
de euros, cuando el total de las ope-
raciones vinculadas realizadas en di-
cho perodo no supere el importe
conjunto de 100.000 euros.
No obstante, deben documentarse
en todo caso las operaciones realiza-
das con personas o entidades vincu-
ladas residentes en parasos fiscales,
salvo que residan en la Unin Euro-
pea y se acredite que las operaciones
corresponden a motivos econmi-
cos vlidos y que esas personas o en-
tidades realizan actividades econ-
micas.
2. Para todo tipo de personas o en-
tidades, cuando la contraprestacin
del conjunto de operaciones realiza-
das en el perodo impositivo con la
misma persona o entidad vinculada
no supere el importe de 250.000 eu-
ros de valor de mercado, sin compu-
tar las operaciones especficas que se
indican a continuacin.
Deben documentarse en todo ca-
so las siguientes operaciones (opera-
ciones especficas):
Las realizadas con personas o
entidades residentes en parasos fis-
cales.
Las realizadas por contribuyen-
tes del IRPF en el desarrollo de acti-
vidades econmicas en las que resul-
te de aplicacin el mtodo de estima-
cin objetiva con determinadas so-
ciedades vinculadas.
Transmisin de negocios o valo-
res o participaciones representativos
de la participacin de fondos propios
no admitidos a negociacin en mer-
cados regulados de valores.
Transmisin de inmuebles o de
operaciones sobre activos que ten-
gan la consideracin de intangibles.
1. 5. Rendimientos del trabajo
en especie
1.5.1. Concepto (art. 42.1 LIRPF)
El artculo 42.1 de la LIRPF define el
concepto de rentas en especie como
la utilizacin, consumo u obten-
cin, para fines particulares, de bie-
nes, derechos o servicios de forma
gratuita o por precio inferior al nor-
mal de mercado, aun cuando no su-
pongan un gasto real para quien las
conceda. El artculo 421 LIRPF es-
tablece: Cuando el pagador de las
rentas entregue al contribuyente im-
portes en metlico para que ste ad-
quiera los bienes, derechos o servi-
cios la renta tendr la consideracin
de dineraria.
Analizando las caractersticas de
esta definicin, tendramos lo si-
guiente:
a) La utilizacin, consumo u ob-
tencin de bienes, derechos o ser-
vicios. Esto es, sea cual sea el modo
de obtener la retribucin.
Ahora bien, los rendimientos del
trabajo en especie deben distinguir-
se de aquellos otros supuestos, en los
que se produce una simple media-
cin de pago por parte de la empresa
respecto de gastos efectuados por el
empleado; es decir, supuestos en que
la empresa se limita a abonar una
cantidad por cuenta y orden del em-
pleado. En estos casos, la contrapres-
tacin exigible por el trabajador a la
empresa no consiste en la utiliza-
cin, consumo u obtencin de bie-
nes, derechos o servicios, sino que se
trata de una contraprestacin que la
empresa tiene la obligacin de satis-
facer de forma dineraria, si bien en
virtud del mandato realizado por el
empleado, el pago se realiza a un ter-
cero sealado por ste.
b) Para fines particulares. Este
requisito es objeto de discusin en
numerosas ocasiones, pues la utili-
zacin o consumo, puede ser mixta,
para fines particulares y empresaria-
les, o difcil de justificar.
c) De forma gratuita o por precio
inferior al de mercado. Se ha recu-
rrido al valor de mercado, pero a ve-
ces, para este tipo de prestaciones ni
hay valor definido ni mercado ho-
mologable, por lo que la propia Ley
acude en algunos supuestos al precio
de coste o a otras normas de valora-
cin, como luego veremos.
d) Aun cuando no supongan un
gasto real para quien las conceda.
1.5.2. Supuestos que no se
consideran rendimiento del
trabajo en especie (arts. 42.2
LIRPF y 43 a 46 RIRPF)
Determinados supuestos, que en
principio, entraran dentro del con-
cepto de retribuciones del trabajo en
especie, estn exonerados de grava-
men.
1.5.2.1. Entrega a los trabajadores
de acciones propias
La entrega de acciones a los traba-
jadores, de forma gratuita o por
precio inferior al de mercado, en la
parte que no exceda para el conjunto
de las entregadas a cada trabajador,
de 12.000 anuales, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos
(art. 43 RIRPF):
a) Que se trate de trabajadores en
activo.
b) Que las acciones o participacio-
nes lo sean de la propia empresa en
que preste sus servicios el trabaja-
dor, o en los casos de grupos de so-
ciedades del artculo 42 del Cdigo
de Comercio, de la sociedad domi-
nante del Grupo o de otra sociedad
del mismo Subgrupo.
c) Que la oferta se realice dentro
de la poltica retributiva general de la
empresa o del Grupo y que contribu-
ya a la participacin de los trabajado-
res en la empresa.
d) Que cada uno de los trabajado-
res conjuntamente con su cnyuge o
familiares hasta el segundo grado, no
tengan participacin directa o indi-
recta superior al 5% ni en la sociedad
en que trabaja, ni en otras del Grupo.
e) Que los ttulos se mantengan al
menos durante tres aos. Si se in-
cumple este plazo, tributarn por lo
que no se consider en su momento
rendimiento, presentndose una de-
claracin-liquidacin complemen-
taria, con intereses de demora.
1.5.2.2. Gastos de estudio para la
capacitacin o reciclaje del personal
Se consideran los estudios dispues-
tos por Instituciones, empresas o
empleadores y financiados directa-
mente por ellos para la actualiza-
cin, capacitacin o reciclaje de su
personal, cuando vengan exigidos
por el desarrollo de sus actividades o
las caractersticas de los puestos de
trabajo, incluso cuando su presta-
cin efectiva se efecte por otras
personas o entidades especializadas.
En estos casos, los gastos de locomo-
cin, manutencin y estancia se regi-
rn por la normativa establecida con
carcter general en la propia LIRPF
y su Reglamento.
1.5.2.3. Gastos por cantina,
comedores de empresa
o economatos
Son las entregas a empleados de pro-
ductos a precios rebajados que se
realicen en cantinas o comedores de
empresa o economatos de carcter
social.
Respecto a las cantinas o comedo-
res de empresa se tienen que cum-
plir los siguientes requisitos:
a) Que la prestacin del servicio
tenga lugar durante das hbiles para
el trabajador.
b) Que la prestacin del servicio
no tenga lugar en das en los que el
trabajador devengue dietas por ma-
nutencin exceptuadas de grava-
men.
Si la prestacin del servicio se rea-
liza a travs de frmulas indirectas,
tendrn que cumplirse adems de
los requisitos anteriores, los siguien-
tes:
a) Que la cuanta de la prestacin
indirecta no supere 9 diarios; si la su-
pera, existira retribucin en especie
por el exceso.
b) Si para la prestacin del servicio
se entregasen al trabajador vales de
comida o documentos similares, tar-
jetas o cualquier otro medio electr-
nico de pago, se requiere el cumpli-
miento adicional de otros requisitos
de carcter bsicamente formal, que
son:
Debern estar numerados, expe-
didos de forma nominativa y en ellos
deber figurar su importe nominal y
la empresa emisora.
Sern intransmisibles y la cuan-
ta no consumida en un da no podr
D
r
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a
m
s
t
m
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.

acumularse a otro da.
No podr obtenerse, ni de la em-
presa ni de terceros, el reembolso de
su importe.
Slo podrn utilizarse en esta-
blecimientos de hostelera.
La empresa que los entregue de-
ber llevar y conservar relacin de
los entregados a cada uno de sus em-
pleados, con expresin del nmero
de documento, da de entrega e im-
porte nominal.
Respecto de los economatos de
carcter social, la prestacin se debe
ofrecer sin discriminacin a los em-
pleados de una misma empresa.
1.5.2.4. La utilizacin de los
bienes destinados a los servicios
sociales y culturales
del personal empleado
Tienen esta consideracin los espa-
cios y locales debidamente homolo-
gados por la Administracin pblica
competente, destinados por las em-
presas o empleadores a prestar el
servicio de primer ciclo de educa-
cin infantil a los hijos de sus trabaja-
dores, as como la contratacin de
este servicio con terceros debida-
mente autorizados.
1.5.2.5. Las primas o cuotas
satisfechas por la empresa
en virtud de contrato de seguro
de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador
Son seguros que cubren el riesgo del
trabajador en el desarrollo de su tra-
bajo, y no suponen para el trabajador
un beneficio particular.
1.5.2.6. Las primas o cuotas satisfe-
chas por la empresa para la cobertu-
ra de enfermedad del trabajador
Estas primas o cuotas satisfechas a
entidades aseguradoras tienen que
cumplir los siguientes requisitos:
a) Que la cobertura de enferme-
dad alcance al propio trabajador, pu-
diendo adems alcanzar a su cnyu-
ge y descendientes.
b) Que las primas o cuotas satisfe-
chas no excedan de 500 anuales
por cada una de las personas seala-
das en el apartado anterior. El exce-
so sobre dicha cuanta, constituir
retribucin en especie.
1.5.2.7. Prestacin del servicio
educativo a los hijos de
los empleados de centros
educativos autorizados
Desde 1-1-2004, no constituye retri-
bucin en especie la prestacin del
servicio de educacin preescolar, in-
fantil, primaria, secundaria obligato-
ria, bachillerato y formacin profe-
sional por centros educativos autori-
zados, a los hijos de sus empleados,
con carcter gratuito o por precio in-
ferior al normal de mercado.
1.5.2.8. Prstamos otorgados
por la empresa, antes del
1 de enero de 1992
De acuerdo con la DA 2. de la
LIRPF, no tendrn la consideracin
de retribuciones en especie los prs-
tamos con tipo de inters inferiores
al legal del dinero concertados con
anterioridad al 1 de enero de 1992 y
cuyo principal hubiese sido puesto a
disposicin del prestatario tambin
con anterioridad a dicha fecha, re-
pitiendo lo que dispona la DA 21. de
la LIRPF92, DA 1. de la LIRPF99 y
DA 2. TRLIRPF.
1.5.2.9. Cantidades satisfechas por
las empresas para el transporte
colectivo de sus trabajadores
Con efectos desde 1-1-2010, se aade
una letra h) al apartado 2 del artculo
42, de la LIRPF: Las cantidades sa-
tisfechas a las entidades encargadas
de prestar el servicio pblico de
transporte colectivo de viajeros con
la finalidad de favorecer el desplaza-
miento de los empleados entre su
lugar de residencia y el centro de
trabajo, con el lmite de 1.500 euros
anuales para cada trabajador.
Tambin tendrn la consideracin
de cantidades satisfechas a las enti-
dades encargadas de prestar el cita-
do servicio pblico, las frmulas in-
directas de pago que cumplan las
condiciones que se establezcan re-
glamentariamente.
El RD 1788/2010, de 30 de diciem-
bre, incorpora los requisitos de las
frmulas indirectas de pago a las
entidades encargadas de prestar el
servicio pblico de transporte colec-
tivo de los trabajadores entre su lugar
de residencia y su centro de trabajo.
Estos son similares a los ya vistos res-
pecto a las tarjetas o cualquier otro
medio electrnico de pago para los
vales de comida, excepto en la cuan-
ta, que no podr exceder de 136,36
euros mensuales por trabajador, con
el lmite de 1 500 euros anuales.
1.5.3. Valoracin de los
rendimientos del trabajo
en especie (arts. 43 LIRPF
y 47 y 48 RIRPF)
Con carcter general, las rentas en
especie deben valorarse por su valor
normal en el mercado. Ahora bien,
existen dificultades para determinar
ese valor cuando no existe un merca-
do organizado y transparente de los
bienes y derechos en que se concreta
la prestacin en especie. En estos ca-
sos se podra utilizar, para determi-
nar este valor, cualquier medio de
prueba admitido en derecho.
1.5.3.1. El ingreso a cuenta
Por su propia naturaleza, las rentas
en especie no pueden ser objeto de
retencin. Por ello, para darles un
tratamiento fiscal anlogo se estable-
ce un sistema de ingresos a cuenta.
La cuanta del ingreso a cuenta ser
la que resulte de aplicar el porcentaje
de retencin que corresponda a los
rendimientos del trabajo sobre la va-
loracin de la retribucin en especie,
y corresponde realizarlo al pagador
de dichas retribuciones. El contribu-
yente tiene que incluir en su renta,
como rendimiento del trabajo, el im-
porte de la valoracin de la retribu-
cin en especie ms el ingreso a
cuenta. No obstante, no proceder
adicionar el ingreso a cuenta en los
siguientes supuestos:
a) Cuando no exista obligacin de
efectuar ingresos a cuenta.
b) Cuando el ingreso a cuenta ha-
ya sido repercutido al trabajador.
El trabajador se deducir de su
cuota lquida el importe del ingreso a
cuenta.
1.5.3.2. Normas especiales
de valoracin
1.5.3.2.1. Utilizacin de vivienda
Se distinguen dos supuestos:
a) Si la vivienda es propiedad del
empleador.
La valoracin de la retribucin en
especie es el importe resultante de
aplicar el 10% sobre el valor catas-
tral de la vivienda, (5% para valores
revisados). Si a la fecha de devengo
del impuesto la vivienda careca de
valor catastral o ste no haba sido
notificado al titular, la valoracin de
la retribucin en especie ser del 5%,
pero del 50% del valor a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio, sien-
do este ltimo valor el mayor de los
siguientes: precio de adquisicin, ca-
tastral y valor comprobado por la
Administracin a efectos de otros
tributos.
La valoracin resultante no podr
exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo.
b) Si la vivienda no es propiedad
del empleador
Desde 1-01-2013 se modific la regla
de clculo de la retribucin en espe-
cie derivada de la cesin de vivienda
a los empleados cuando sta no fue-
ra propiedad de la empresa, cuanti-
ficndose sta por el importe del
coste del alquiler asumido por el
empleador. En cualquier caso, esta
nueva valoracin no puede ser infe-
rior a la que corresponda de aplicar
los criterios de valoracin sealados
para las viviendas cedidas que son de
propiedad del empleador.
No obstante, se introduce un rgi-
men transitorio (DT 24) para aque-
llos casos en que el empleador ya vi-
niera satisfaciendo esta retribucin
en especie consistente en la utiliza-
cin de una vivienda que no sea de su
propiedad con anterioridad a 4 de
octubre de 2012. Durante 2013, esta
renta se valorar conforme a la nor-
mativa vigente en 2012, esto es, con-
forme a la norma aplicable al su-
puesto en que la vivienda es propie-
dad del empleador.
1.5.3.2.2. Utilizacin o entrega de
vehculos automviles
En el caso concreto de los automvi-
les, y dado su uso generalizado para
fines particulares junto a fines de
empresa, sera razonable efectuar en
tales supuestos de uso mixto, una
atribucin parcial a estos fines de
empresa prorrateando en base al
porcentaje de utilizacin privada; el
problema surgir en la prueba de esa
utilizacin mixta. La DGT y el TEAC
se han decantado por el criterio de la
disponibilidad de uso entendiendo
que el porcentaje atribuible a la retri-
bucin en especie viene determina-
do en funcin del tiempo durante el
cual el trabajador tuviera disponible
el vehculo para su uso particular,
con independencia de su utilizacin
efectiva para uno u otros fines.
Se establecen tres supuestos para
valorar esta renta en especie:
1. La entrega del vehculo al em-
pleado, es decir, transmisin de la
propiedad. Se valorar en el coste de
adquisicin del vehculo, incluidos
los gastos y tributos que graven la
operacin.
2. La cesin de uso del vehculo al
trabajador. El valor ser el 20%
anual del coste del punto anterior.
En el caso de que el vehculo no sea
propiedad del pagador, dicho por-
centaje se aplicar sobre el valor de
mercado, incluidos los gastos y tri-
butos inherentes a la adquisicin,
que corresponderan al vehculo si
fuese nuevo.
3. El uso y posterior entrega. La
valoracin de la entrega se efectuar
teniendo en cuenta la valoracin re-
sultante del uso anterior. Por lo tanto,
cuando se entrega al trabajador la
propiedad del vehculo, del cual pre-
viamente se le haba hecho cesin en
uso, la valoracin ser igual al coste de
adquisicin del vehculo para la em-
presa menos el importe de las valora-
ciones de las retribuciones en especie
que por el uso de dicho vehculo se le
hayan imputado con anterioridad.

1.5.3.2.3. Prstamos con tipos de in-
ters inferiores al legal del dinero,
concertados con posterioridad al 1
de enero de 1992
La valoracin se realizar por la dife-
rencia entre el importe de los intere-
ses efectivamente pagados y el que
resultara de aplicar el inters legal
del dinero vigente en el perodo, que
para el 2013 es del 4%.
En general, habr una retribucin
en especie por la diferencia entre el
inters que efectivamente ha satisfe-
cho el trabajador y el que hubiera te-
nido que satisfacer si el tipo de inte-
rs del prstamo que la empresa le
concedi al trabajador hubiera sido
igual al tipo de inters legal de ese
ao.
1.5.3.2.4. Otros conceptos, que se
caracterizan por que la valoracin
se realizar por el coste para
el empleador, incluidos los tribu-
tos que graven la operacin
a) Las Prestaciones en concepto de
manutencin, hospedaje, viajes de
turismo y similares.
No se incluyen en este apartado
las dietas y gastos de viaje con trata-
miento fiscal especfico, ni tampoco
las entregas que se realicen en canti-
nas o comedores de empresa o eco-
nomatos de carcter social, ni la utili-
zacin de bienes destinados a servi-
cios sociales.
b) Las primas o cuotas, satisfechas D
r
e
a
m
s
t
m
e

.

por la empresa en virtud de contra-
to de seguro u otro similar.
No se incluyen las primas o cuo-
tas satisfechas por la empresa en vir-
tud de contrato de seguro de acci-
dente laboral, por responsabilidad
civil del trabajador, ni las satisfechas
a entidades aseguradoras para la co-
bertura de enfermedad del trabaja-
dor, ms cnyuge o descendientes
en su caso.
c) Los gastos de estudios y manu-
tencin del trabajador o de otras
personas ligadas al mismo por vn-
culos de parentesco, ya sea consan-
guneos o afines, hasta el cuarto gra-
do inclusive.
Se excluyen aquellos estudios de
actualizacin, capacitacin o recicla-
je del personal que, no constituyen
rendimientos del trabajo en especie
y quedan excluidos de tributacin.
d) La utilizacin de una vivienda
que no sea propiedad del pagador.
Como hemos mencionado anterior-
mente, la valoracin resultante no
podr ser inferior a la que hubiera
correspondido de haber aplicado lo
dispuesto en art. 431 1..a LIRPF. La
valoracin del artculo 43.1.1..a
LIRPF queda como cuota mnima
para el caso de que la vivienda no sea
propiedad del pagador.
1.5.3.2.5. Contribuciones
satisfechas por los promotores
de planes de pensiones, as como
las cantidades satisfechas por
empresarios para hacer frente
a los compromisos por pensiones
Se considera rendimiento del traba-
jo en especie a integrar en la renta
del partcipe-trabajador, el importe
de las contribuciones satisfechas al
Plan de pensiones del trabajador
por el empresario-promotor del
Plan. La Ley 22/2005, incluy, con
efectos de 1-1-2005, las contribucio-
nes satisfechas por las empresas pro-
motoras reguladas en la Directiva
peo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la
supervisin de fondos de pensiones
de empleo.
Tambin, las aportaciones o con-
tribuciones hechas por los empresa-
rios para hacer frente a los compro-
misos por pensiones, en los trmi-
nos previstos por la DA 1. del TR de
la Ley de Regulacin de Planes y
Fondos de Pensiones (RDLeg.
1/2002), se valorarn por su impor-
te, como rendimientos en especie
del trabajo. Este es el caso de los sis-
temas de previsin social instru-
mentados a travs de contratos de
seguros colectivos con entidades
aseguradoras (incluyndose los
nuevos planes de previsin social
empresarial y, a partir de 1-1-2013,
los seguros colectivos de dependen-
cia) o a travs de MPS, con la condi-
cin de que las contribuciones se
imputen a las personas a las que se
vinculan las prestaciones.
Una caracterstica comn a las
aportaciones de los empresarios a
planes de pensiones y MPS que re-
duzcan la base imponible, es la de
que constituyen el nico supuesto de
retribucin en especie que no est
sujeto a ingreso a cuenta.
1.5.3.2.6. Norma comn y especial
para determinados rendimientos
del trabajo en especie
Cuando el rendimiento del trabajo
en especie sea satisfecho por empre-
sas que tengan como actividad habi-
tual precisamente la realizacin de
las actividades que den lugar al mis-
mo, la valoracin no podr ser infe-
rior al precio ofertado al pblico del
bien, derecho o servicio de que se
trate.
A estos efectos, se considerar
precio ofertado al pblico el previs-
to en el artculo 13 de la Ley 26/1984,
General para la Defensa de los Con-
sumidores y Usuarios, una vez dedu-
cidos los descuentos ordinarios.
1.5.3.2.7. Fundadores o promotores
de sociedades
Los derechos especiales de conteni-
do econmico que se reserven los
fundadores o promotores de una so-
ciedad como remuneracin de servi-
cios personales.
2
Porcentajes de reduccin
aplicables a determina-
dos rendimientos integros
del trabajo (Arts. 18
LIRPF y 11 RIRIPF)
Una vez que hemos determinado c-
mo se deben computar los rendi-
mientos del trabajo, tanto los dine-
rarios (por el importe ntegro o de-
vengado, es decir, sin descontar las
cantidades que hayan sido deduci-
das por el pagador en concepto de
gastos deducibles, ni las retenciones
a cuenta del impuesto practicadas
sobre dichos rendimientos), como
los en especie (por la cantidad que
resulte de sumar al valor de la retri-
bucin recibida, el ingreso a cuenta
que hubiera correspondido realizar
al pagador de la misma, siempre que
su importe no haya sido repercutido
al trabajador), vamos a analizar la re-
duccin del 40%.
El artculo 181 LIRPF establece:
Como regla general, los rendimien-
tos ntegros se computarn en su to-
talidad, salvo que les resulte de apli-
cacin alguno de los porcentajes de
reduccin a los que se refiere los
apartados siguientes. Dichos por-
centajes no resultarn de aplicacin
cuando la prestacin se perciba en
forma de renta.
2.1. Caso general de reduccin
(Art. 18.2 LIRPF)
El art. 182 de la LIRPF establece:
El 40% de reduccin, en el caso
de rendimientos ntegros distintos
de los previstos en el artculo 17.2 a)
de esta Ley que tengan un perodo de
generacin superior a dos aos y que
no se obtengan de forma peridica o
recurrente, as como aquellos que se
califiquen reglamentariamente co-
mo obtenidos de forma notoriamen-
te irregular en el tiempo.
El cmputo del perodo de gene-
racin, en el caso de que estos rendi-
mientos se cobren de forma fraccio-
nada, deber tener en cuenta el n-
mero de aos de fraccionamiento, en
los trminos que reglamentariamen-
te se establezcan.
Se reducirn en el 40% los rendi-
mientos del trabajo que tengan un
perodo de generacin superior a
dos aos y no se obtengan de forma
peridica o recurrente, adems de
los que el artculo 11 1 del RIRPF cali-
fica como obtenidos de forma noto-
riamente irregular en el tiempo.
2.1.1. Rendimientos generados
en perodo superior a dos aos
Existen dos supuestos en los que se
perder el derecho a la reduccin:
a) Si se obtienen de forma peri-
dica o recurrente.
b) Si se perciben en forma fraccio-
nada, si bien, ser aplicable la reduc-
cin cuando el cociente resultante
de dividir el nmero de aos de ge-
neracin, computados de fecha a fe-
cha, por el nmero de perodos im-
positivos de fraccionamiento, sea su-
perior a dos (art. 11 2 RIRPF).
2.1.2. Rendimientos obtenidos
de forma notoriamente irregular
en el tiempo
Se considerarn como tales, exclusi-
vamente, los siguientes, cuando se
imputen en un nico perodo impo-
sitivo:
a) Las cantidades satisfechas por
la empresa a los empleados con mo-
tivo del traslado a otro centro de tra-
bajo.
b) Las indemnizaciones derivadas
de los regmenes pblicos de Seguri-
dad Social o Clases Pasivas, as como
las prestaciones satisfechas por cole-
gios de hurfanos e instituciones si-
milares, en los supuestos de lesiones
no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por
lesiones invalidantes o incapacidad
permanente, en cualquiera de sus
grados, por empresas y por entes p-
blicos.
d) Las prestaciones por falleci-
miento y gastos de sepelio de traba-
jadores o funcionarios, tanto las de
carcter pblico como las satisfe-
chas por colegios de hurfanos e ins-
tituciones similares, empresas y por
entes pblicos.
e) Las cantidades satisfechas en
compensacin o reparacin de com-
plementos salariales, pensiones o
anualidades de duracin indefinida
o por la modificacin de las condi-
ciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la
empresa a los trabajadores por la re-
solucin de mutuo acuerdo de la re-
lacin laboral.
g) Premios literarios, artsticos o
cientficos que no gozan de exencin
en este Impuesto.
2.1.3. Lmites a la reduccin
Con efectos 1-1-2011: La cuanta
del rendimiento ntegro a que se
refiere este apartado sobre la que
se aplicar la citada reduccin no
podr superar el importe de
300.000 euros anuales. Por tanto,
la reduccin solo se aplicar a
300.000 euros, no siendo suscepti-
ble de reduccin, en su caso, el exce-
so percibido sobre este importe.
En el caso de que los rendimientos
deriven del ejercicio de opciones de
compra sobre acciones o participa-
ciones por los trabajadores existe un
lmite adicional, el importe que re-
sulte de multiplicar el salario medio
anual del conjunto de declarantes en
el IRPF por el nmero de aos de ge-
neracin del rendimiento.
Dicho salario medio anual se fija
reglamentariamente teniendo en
cuenta las estadsticas del Impuesto
sobre el conjunto de los contribu-
yentes en los tres aos anteriores.
Desde 2008 es de 22.100 .
Desde 01-01-2013 se establece un
nuevo lmite al dictar que la cuanta
del rendimiento sobre la que se apli-
car la reduccin del 40% no podr
superar, en el caso de rendimientos
del trabajo cuya cuanta est com-
prendida entre 700.000,01 euros y
1.000.000 euros y deriven de la ex-
tincin de la relacin laboral, co-
mn o especial, o de la relacin
mercantil a que se refiere el artcu-
lo 17.2 e) de esta Ley (administra-
dores y dems miembros de rga-
nos representativos), o de ambas,
el importe que resulte de minorar
300.000 euros en la diferencia entre
la cuanta del rendimiento y 700.000
euros.
Cuando la cuanta de tales rendi-
mientos fuera igual o superior a
1.000.000 de euros, la cuanta de los
rendimientos sobre la que se aplica-
r la reduccin del 40% ser cero.
2.1.3.1. Ejercicio de opciones
de compra sobre acciones o
participaciones por los trabajadores
(arts. 18.2.b.1 LIRPF y 11.3 y 4 RIRPF)
En este supuesto, estaramos ante
una retribucin en especie del traba-
jo que consiste en otorgar a trabaja-
dores de la empresa o de otras enti-
dades del grupo, una opcin de com-
pra sobre acciones de la misma, ejer-
citable en un momento futuro y a un
precio determinado de antemano.
La Disposicin Adicional 31 de la
LIRPF establece que se considerar
rendimiento del trabajo con perodo
de generacin superior a dos aos,
pero que no se obtiene de forma pe-
ridica o recurrente, el derivado de
la concesin del derecho de opcin
de compra sobre acciones y partici-
paciones a los trabajadores, cuando
se ejerciten transcurridos ms de
dos aos desde su concesin, si ade-
ms no se conceden anualmente.
Como anteriormente sealba-
mos, la base mxima de la reduccin
estara constituida, en principio, por
el importe que resultara de multipli-
car el salario medio anual del con-
junto de los declarantes en IRPF
por el nmero de aos de genera-
cin del rendimiento. Ahora bien, la
Ley de reforma parcial del IRPF dul-
cific la restriccin al duplicar el l-
mite mximo de reduccin (actual
art. 18.2.4 prrafo LIRPF), es decir,
el 40% de reduccin se aplicar no
sobre la totalidad del rendimiento,
sino slo sobre aquella parte del mis-
mo que no supere el doble del im-
porte que resultar de multiplicar el
salario medio anual del conjunto de
los declarantes en IRPF, establecido
para 2008, que contina vigente en
2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014
por el RD 1757/2007 que modifica
artculo 11.4 del RIRPF (2 x 22.100 =
44.200), por el nmero de aos de
J
M
C
a
d
e
n
a
s
.

generacin del rendimiento si se
cumplen los siguientes requisitos:
1. Las acciones o participaciones
adquiridas debern mantenerse, al
menos, durante 3 aos, a contar des-
de el ejercicio de la opcin de com-
pra.
2. La oferta de opciones de com-
pra deber realizarse en las mismas
condiciones a todos los trabajadores
de la empresa, grupo o subgrupos de
empresa.
El incumplimiento del requisito
1. anterior, motivar la obligacin
de presentar una declaracin-liqui-
dacin complementaria, con inclu-
sin de los intereses de demora (art.
73.3 RIRPF).
Ahora bien, hay que tener en
cuenta que no tributar la entrega de
acciones propias a los trabajadores
dentro de ciertos lmites y con deter-
minados requisitos, ya que no ten-
drn la consideracin de rendimien-
tos del trabajo en especie.
2.2. Casos especiales de
reduccin (art. 18.3 y 4 LIRPF)
El artculo 183 de la LIRPF establece:
El 40% de reduccin, en el caso
de las prestaciones establecidas en el
artculo 17.2.a). 1. y 2. de esta Ley
que se perciban en forma de capital,
siempre que hayan transcurrido ms
de dos aos desde la primera aporta-
cin.
El plazo de dos aos no resultar
exigible en el caso de prestaciones
por invalidez.
La LIRPF elimina los porcenta-
jes de reduccin del 40% para las
prestaciones en forma de capital de
los planes de pensiones, MPS y pla-
nes de previsin asegurados y del
40 al 75% de las prestaciones en
forma de capital de contratos de se-
guro colectivo que instrumenten
compromisos por pensiones de la
DA 1. del TRLRPFP. Por tanto, so-
lo se mantiene la reduccin del
40% para:
1. Pensiones y haberes pasivos de
los regmenes pblicos de la Seguri-
dad Social y Clases Pasivas y dems
prestaciones pblicas por situacio-
nes de incapacidad, jubilacin, acci-
dente, enfermedad, viudedad o simi-
lares.
2. Prestaciones percibidas por los
beneficiarios de las Mutualidades
generales obligatorias de funciona-
rios, colegios de hurfanos y entida-
des similares.
La DT 12 de la LIRPF establece
un rgimen transitorio para la apli-
cacin de la reduccin del 40%. As:
1. Para las prestaciones derivadas
de contingencias acaecidas con ante-
rioridad al 1 de enero de 2007, los be-
neficiarios podrn aplicar el rgimen
financiero y, en su caso, aplicar la re-
duccin prevista en el artculo 17 del
Texto Refundido de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas vigente a 31 de diciembre
de 2006.
2. Para las prestaciones derivadas
de contingencias acaecidas a partir
del 1 de enero de 2007, por la parte
correspondiente a aportaciones rea-
lizadas hasta 31 de diciembre de
2006, los beneficiarios podrn apli-
car el rgimen financiero y, en su ca-
so, aplicar la reduccin prevista en el
artculo 17 del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas vigente a 31 de
diciembre de 2006.
3. El lmite previsto en el artculo
52 1.a) de esta Ley no ser de aplica-
cin a las cantidades aportadas con
anterioridad a 1 de enero de 2007 a
sistemas de previsin social y que a
esta fecha se encuentren pendientes
de reduccin en la base imponible
por insuficiencia de la misma.
3
Gastos deducibles
(Art. 19 LIRPF)
Una vez que han sido tratados los
rendimientos ntegros del trabajo, y
de haberse practicado sobre el im-
porte de los mismos, las reducciones
que, en su caso, corresponden, el pa-
so siguiente sera restar los gastos
cuya deduccin admite la LIRPF,
para as llegar a determinar el rendi-
miento neto.
Tendrn la consideracin de gas-
tos deducibles exclusivamente los
siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad
Social y a mutualidades generales
obligatorias de funcionarios (Mufa-
ce, Isfas, etc.).
b) Las detracciones por derechos
pasivos. Son las cotizaciones para la
pensin de los funcionarios.
c) Las cotizaciones a colegios de
hurfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindica-
tos. Tambin, las cuotas satisfechas a
colegios profesionales, cuando la co-
legiacin tenga carcter obligatorio
para el desempeo del trabajo, en la
parte que corresponda a los fines
esenciales de estas instituciones, con
el lmite de 500 anuales.
e) Los gastos de defensa jurdica
derivados directamente de litigios
suscitados en la relacin del contri-
buyente con la persona (fsica o jur-
dica) de la que percibe los rendi-
mientos, con el lmite de 300
anuales.
4
Reducciones por
obtencin de
(Art. 20 LIRPF)
El rendimiento neto del trabajo se
reduce en las cuantas que establece
el artculo 20 LIRPF que vamos a ver
a continuacin.
4.1. Cuantas que minoran el
rendimiento neto del trabajo
Las cuantas que minoran el rendi-
miento neto del trabajo son las si-
guientes (ver cuadro adjunto).
Se incrementar en un 100% el
importe de esta reduccin en los si-
guientes supuestos:
a) Trabajadores activos mayores
de 65 aos que continen o prolon-
guen la actividad laboral.
b) Contribuyentes desempleados
inscritos en la oficina de empleo que
acepten un puesto de trabajo que
exija el traslado de su residencia ha-
bitual a un nuevo municipio.
Adicionalmente, las personas con
discapacidad que obtengan rendi-
mientos del trabajo como trabajado-
res activos podrn minorar el rendi-
miento neto del trabajo en 3.264 eu-
ros anuales.
Dicha reduccin ser de 7.242 eu-
ros anuales, para las personas con
discapacidad que siendo trabajado-
res activos acrediten necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad re-
ducida, o un grado de minusvala
igual o superior al 65%.
Como consecuencia de la aplica-
cin de las reducciones previstas en
este artculo, el saldo resultante no
podr ser negativo.
4.2. Diversas consideraciones
sobre estas reducciones
4.2.1. Reduccin por
prolongacin de la actividad
laboral
Se trata en definitiva de duplicar la
reduccin por rendimientos del tra-
bajo cuando el contribuyente tenga
ms de 65 aos y contine en activo.
Debe entenderse que, cumpliendo
en cualquier da del perodo imposi-
tivo los dos requisitos exigidos (ser
mayor de 65 aos y continuar la acti-
vidad laboral), procede la aplicacin
de la reduccin.
4.2.2. Reduccin por movilidad
geogrfica
La ley establece los siguientes requi-
sitos para la aplicacin de la reduc-
cin por movilidad geogrfica:
El contribuyente ha de estar de-
sempleado e inscrito en la oficina de
empleo.
El puesto de trabajo que se acep-
ta ha de estar situado en un munici-
pio distinto al de la residencia habi-
tual del contribuyente.
El contribuyente debe trasladar
su residencia habitual a un nuevo
municipio.
Por otra parte, la norma no limita
la duracin del contrato de trabajo.
4.2.3. Reduccin de los
trabajadores activos
discapacitados
Habr que estar al artculo 72 RIRPF
Acreditacin de la condicin de dis-
capacitado y de la necesidad de ayuda
de otra persona o de la existencia de
dificultades de movilidad. Sern dis-
capacitados los contribuyentes con
un grado de minusvala igual o supe-
rior al 33%, acreditado el grado de mi-
nusvala mediante certificado o reso-
lucin expedido por el Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales o el
rgano competente de las Comunida-
des Autnomas. Se establecen una se-
rie de equivalencias: se considerar
acreditado un grado de minusvala
igual o superior al 33% en el caso de
los pensionistas de la Seguridad So-
cial que tengan reconocida una pen-
sin de incapacidad permanente to-
tal, absoluta o gran invalidez y en el
caso de los pensionistas de clases pasi-
vas que tengan reconocida una pen-
sin de jubilacin o retiro por incapa-
cidad permanente para el servicio o
inutilidad. Igualmente, se considerar
acreditado un grado de minusvala
igual o superior al 65%, cuando se tra-
te de personas cuya incapacidad sea
declarada judicialmente, aunque no
alcance dicho grado.
5
Otras deducciones
relacionadas
con el trabajo
Los contribuyentes cuya base im-
ponible sea inferior a 12.000
anuales podrn aplicar una deduc-
cin en la cuota lquida total en las si-
guientes cuantas:
a) cuando la base imponible sea
igual o inferior a 8.000 euros anua-
les: 400 euros anuales.
b) cuando la base imponible est
comprendida entre 8.000,01 y
12.000 euros anuales: 400 euros me-
nos el resultado de multiplicar por
0,1 la diferencia entre la base impo-
nible y 8.000 euros anuales.
6
Individualizacin de los
(Art. 11 LRIPF)
La LIRPF actual establece que los
rendimientos del trabajo se atribui-
rn exclusivamente a quien haya ge-
nerado el derecho a su percepcin;
es decir, con independencia de cul
sea el rgimen econmico del matri-
monio.
En el caso de pensiones y haberes
pasivos que tengan la naturaleza de
rendimientos del trabajo, se atribui-
rn a las personas fsicas en cuyo fa-
vor estn reconocidas, al margen de
quien fuere la persona que gener el
derecho a su percepcin.
Maana:
Rendimientos de capital
y actividades econmicas
IMPORTE DE LA REDUCCIN GENERAL POR
OBTENCIN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Rendimiento Otras Importe de
neto positivo rentas la reduccin
9.180 euros o menos 6.500 euros o menos 4.080 euros
Ms de 6.500 euros 2.652 euros
Entre 9.180,01 y 13.260 euros 6.500 euros o menos 4.080 - [0,35 x (RNT - 9.180)] (*)
Ms de 6.500 euros 2.652 euros
Ms de 13.260 euros Cualquier importe 2.652 euros
(*) RNT = Rendimiento neto del trabajo
F
u
n
d
a
c
n
L
a
C
a
x
a

.
1
Introduccin.
Rendimientos del capital
El artculo 21.1 LIRPF define los
rendimientos del capital como
...la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza,
dinerarias o en especie, que proven-
gan, directa o indirectamente, de
elementos patrimoniales, bienes o
derechos, cuya titularidad corres-
ponda al contribuyente y no se ha-
llen afectos a actividades econmi-
cas realizadas por ste.
De esta definicin se extrae una
doble delimitacin:
1. 1. Delimitacin positiva
Utilidades o contraprestaciones,
cualquiera que sea su denominacin
o naturaleza, dinerarios o en especie.
Que provengan, directa o indirec-
tamente, de elementos patrimonia-
les, bienes o derechos.
Que la titularidad de estos elemen-
tos patrimoniales corresponda al
contribuyente. Esta titularidad po-
dr ser plena o dividida, caso de usu-
fructo y nuda propiedad.
1. 2. Delimitacin negativa
No tendr la consideracin de ren-
dimientos del capital las rentas, que
con arreglo a lo establecido en el art-
culo 17.2.a) LIRPF deban tributar co-
mo rendimientos del trabajo.
Tampoco aquellos rendimientos
que deriven de elementos patrimo-
niales, bienes o derechos, afectos a
actividades econmicas realizadas
por el contribuyente.
Ni las ganancias o prdidas patri-
moniales.
Por ltimo, tampoco las rentas que
estn sometidas al ISD.
Dentro de este concepto nico de
rendimientos del capital, existen dos
categoras segn la naturaleza de los
bienes o derechos de los que proce-
dan: inmuebles y derechos reales, se-
ran capital inmobiliario; muebles y
derechos no reales, seran capital
mobiliario.
2
Rendimientos ntegros del
capital inmobiliario
(Art. 22 LRIPF)
2. 1. Concepto
Tendrn la consideracin de rendi-
mientos ntegros procedentes de la
titularidad de bienes inmuebles rs-
ticos y urbanos o de derechos reales
que recaigan sobre ellos, todos los
que se deriven del arrendamiento o
de la constitucin o cesin de dere-
chos o facultades de uso o disfrute
sobre aqullos, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza (art. 221
LIRPF).
El artculo 22.2 LIRPF establece
el importe que se computar como
rendimiento ntegro: el que por to-
dos los conceptos deba satisfacer el
adquirente, cesionario, arrendatario
o subarrendatario, incluido, en su
caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con el in-
mueble y excluido el Impuesto so-
bre el Valor Aadido o, en su caso, el
Impuesto General Indirecto Cana-
rio. Resaltamos las palabras deba
satisfacer, por tanto, no el efectiva-
mente satisfecho.
2. 2. Precisiones al concepto
2.2.1. Imputacin al titular del
inmueble o al titular de un
derecho real sobre el mismo
Los rendimientos se imputan, como
regla general, al titular que tiene el
pleno dominio del bien. La excep-
cin se produce cuando existen de-
rechos reales sobre los inmuebles
(por ejemplo, un usufructo). En este
caso, los rendimientos, que son los
frutos del inmueble, se imputaran al
usufructuario en su totalidad.
Tambin se puede dar el caso de
que un mismo inmueble produzca,
al mismo tiempo, este tipo de rendi-
mientos tanto al nudo propietario
como al usufructuario (por ejemplo,
el pleno propietario del inmueble
que constituye un usufructo sobre el
mismo a favor de otra persona, y este
usufructuario, a su vez, arrienda el in-
mueble a un tercero).
2.2.2. Exclusin de los inmuebles
afectos a actividades
econmicas
Si los inmuebles estn afectos a activi-
dades econmicas realizadas por el ti-
tular de los mismos, no producirn
rendimientos del capital inmobiliario.
2.3. Clases o supuestos
2.3.1. Arrendamiento
de inmuebles
Se computar como rendimiento n-
tegro del capital inmobiliario el im-
porte que por todos los conceptos de-
ba satisfacer el arrendatario o suba-
rrendatario, incluido en su caso, el co-
rrespondiente a todos aquellos bienes
que se hayan cedido con el inmueble,
y excluido el IVA o el IGIC (art. 22.2
LIRPF); salvo, que el arrendamiento
se realice como actividad econmica,
lo que nos llevara al art. 272 LIRPF
que determina que el arrendamiento
de inmuebles constituye una activi-
dad econmica cuando concurran si-
multneamente las siguientes cir-
cunstancias: 1. Que se cuente, al me-
nos, con un local exclusivamente des-
tinado a la gestin de los inmuebles
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
4

Rendimientos
del capital y de
Rendimientos del capital inmobiliario
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
.

Mircoles 30 abril 2014 2 Expansin
arrendados. 2. Que exista, al menos,
una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa, para la
ordenacin de dicha actividad.
El arrendamiento de inmuebles
debe distinguirse del caso de arren-
damiento de un negocio, incluido el
local. Esto es, cuando el arrendatario
recibe, adems del local, el negocio o
industria en l establecido. Estara-
mos, en principio, ante rendimientos
del capital mobiliario, tal como esta-
blece el artculo 25.4.c) de la LIRPF
los procedentes del arrendamiento
de bienes muebles, negocios o mi-
nas, as como los procedentes del su-
barrendamiento percibidos por el
subarrendador, que no constituyan
actividades econmicas, ya que la
calificacin fiscal sigue al negocio
principal (arrendamiento de nego-
cio), si bien el ltimo inciso de este
artculo nos lleva a que la existencia
de la estructura organizativa a que se
refiere el artculo 27.2 LIRPF deter-
mina la realizacin de una actividad
econmica.
2.3.2. Constitucin o cesin
de derechos o facultades de uso
o disfrute sobre inmuebles
Se consideran rendimientos nte-
gros del capital inmobiliario los que
obtenga el titular por la cesin de uso
del inmueble por frmulas distintas
al arrendamiento y tambin, el pre-
cio o cantidad percibida a cambio de
constituir sobre el inmueble cual-
quier derecho real de uso o disfrute
(derechos de usufructo, uso o habi-
tacin, servidumbre voluntaria, etc.).
3
Gastos deducibles de los
rendimientos ntegros
del capital inmobiliario
(Art. 23 LRIPF)
Se establecen dos bloques de gastos a
deducir de los rendimientos nte-
gros: gastos necesarios para la obten-
cin de los rendimientos, y la amorti-
zacin del inmueble y de los dems
bienes cedidos con el mismo, as co-
mo la parte proporcional del valor de
adquisicin satisfecho en el supues-
to de rendimientos derivados de la
titularidad de un derecho o facultad
de uso o disfrute.
3. 1. Gastos necesarios
(Arts. 23.1.a) LIRPF y 13 RIRPF)
La enumeracin que vamos a reali-
zar no tiene carcter excluyente. Un
gasto ser necesario cuando est ob-
jetivamente dirigido a la obtencin
del rendimiento.
3.1.1. Intereses de los capitales
ajenos invertidos en la
adquisicin o mejora de los
bienes o derechos y dems
gastos de financiacin
El artculo 23.1.a).1 LIRPF estable-
ce un lmite al manifiestar que estos
gastos junto con los gastos de repa-
racin y conservacin del inmueble
no podrn exceder, para cada bien o
derecho, de la cuanta de los rendi-
mientos ntegros obtenidos. El exce-
so se puede deducir en los cuatro
aos siguientes en las mismas condi-
ciones.
Al ser deducibles, no slo los inte-
reses, sino tambin los dems gastos
de financiacin, se incluiran los gas-
tos relativos a la garanta hipotecaria
vinculada a la financiacin, los gastos
de formalizacin y concesin, cance-
lacin normal y anticipada o de los
prstamos destinados a la adquisi-
cin o mejora del inmueble.
El trmino adquisicin hay que
entenderlo en sentido amplio (no s-
lo precio de compra). Seran deduci-
bles los intereses de los prstamos
obtenidos para satisfacer la cuota del
Impuesto de Sucesiones correspon-
diente a un inmueble que se hereda y
luego se destina a alquiler, o los inte-
reses pagados por el aplazamiento o
fraccionamiento, concedido por la
Administracin, del Impuesto de Su-
cesiones de ese mismo inmueble.
3.1.2. Tributos
Tributos y recargos no estatales (im-
puestos IBI, tasas alcantarillado,
basuras, alumbrado, etc., contribu-
ciones especiales, etc.), as como las ta-
sas y recargos estatales. Se establecen
dos requisitos en ambos casos:
1. Que incidan sobre los rendimientos
computados o sobre los bienes o dere-
chos productores de los mismos y
2. Que no tengan carcter sancionador.
3.1.3. Saldos de dudoso cobro
Los saldos de dudoso cobro sern de-
ducibles siempre que esta circuns-
tancia quede suficientemente justi-
ficada, entendindose cumplido este
requisito cuando:
1. El deudor se halle en situacin de
concurso.
2. Entre el momento de la primera
gestin de cobro realizada por el con-
tribuyente y el de la finalizacin del
perodo impositivo hubiesen trans-
currido ms de seis meses, y no se hu-
biese producido una renovacin del
crdito.
Cuando un saldo dudoso fuese co-
brado posteriormente a su deduc-
cin, se computar como ingreso en
el ejercicio en que se produzca dicho
cobro.
3.1.4. Cantidades devengadas
por terceros
Sern las cantidades devengadas por
terceros en contraprestacin directa
o indirecta o como consecuencia de
servicios personales.
Se incluirn los de administracin,
vigilancia, porteras o similares. Tam-
bin las cantidades abonadas en con-
cepto de Seguridad Social, Colegios
de Hurfanos, etc. Estos gastos son
deducibles por el propietario o usu-
fructuario en la parte que de los mis-
mos le corresponda, en funcin de los
coeficientes de propiedad, aunque los
gastos estn facturados a nombre de
la Comunidad de Propietarios.
3.1.5. Los gastos de reparacin
y conservacin
Estos gastos junto con los gastos de
financiacin del inmueble no podrn
exceder, para cada bien o derecho,
de la cuanta de los rendimientos n-
tegros obtenidos, y el exceso se pue-
de deducir en los cuatro aos si-
guientes en las mismas condiciones.
Tendrn esta consideracin: 1.
Los efectuados regularmente con la
finalidad de mantener el uso normal
de los bienes materiales, como el
pintado, revoco o arreglo de instala-
ciones, 2. Los de sustitucin de ele-
mentos, como instalaciones de cale-
faccin, ascensor, puertas de seguri-
dad u otros.
No sern deducibles por este con-
cepto las cantidades destinadas a la
ampliacin o mejora, ya que se trata
de inversiones que sern deducibles a
travs del proceso de la amortizacin.
Constituyen reparaciones y conser-
vaciones las destinadas a mantener la
vida til del inmueble o su capacidad
productiva o de uso, mientras que ca-
be considerar como ampliaciones o
mejoras las que redundan, bien en un
aumento de la capacidad o habitabili-
dad del inmueble, bien en un alarga-
miento de su vida til.
3.1.6. Gastos de formalizacin
y de defensa jurdica
Son los ocasionados por la formaliza-
cin del arrendamiento, subarrenda-
miento, cesin o constitucin de los
derechos y los de defensa de carcter
jurdico relativos a los bienes, dere-
chos o rendimientos.
Se incluiran, por tanto, los resul-
tantes de pleitos iniciados para la de-
fensa de la propiedad, reclamacin y
cobro de rentas indebidas, desahu-
cio, etc., pero no se deben incluir las
indemnizaciones pagadas al inqui-
lino para que abandone la vivienda,
ya que tienen la consideracin de
mejoras.
3.1.7. El importe de las primas de
contratos de seguros
Siempre que sean de responsabili-
dad civil, incendio, robo, rotura de
cristales u otras de naturaleza anlo-
ga y sobre los bienes o derechos pro-
ductores de los rendimientos.
3.1.8. Las cantidades destinadas
a servicios o suministros
Viene a ser una clusula de cierre para
acoger cualquier supuesto que la ca-
sustica pueda ofrecer. Su cmputo
como gasto estar condicionado a que
el servicio o suministro est directa-
mente relacionado con la puesta en
disposicin de cesin del inmueble y a
que sea a cargo del cedente.
3. 2. Gastos necesarios
(Gastos de amortizacin
(Arts. 23.1.b) LIRPF y 13.h)
y 14 RIRPF)
Sern deducibles las cantidades des-
tinadas a la amortizacin del inmue-
ble y de los dems bienes cedidos
con el mismo, siempre que respon-
dan a su depreciacin efectiva deri-
vada del deterioro sufrido por el uso
o transcurso del tiempo. Tanto el ar-
tculo 23.1.b) LIRPF como el artculo
14 RIRPF, establecen unos importes
lmites a deducir como gasto por este
concepto sin necesidad de prueba
adicional.
3.2.1. Inmuebles
Se considera efectiva la amortiza-
cin cuando, en cada ao, no exceda
del resultado de aplicar el 3% sobre
el mayor de los siguientes valores: el
coste de adquisicin satisfecho o el
valor catastral, sin incluir el valor del
suelo. Ahora bien, salvo que se haya
adquirido primero el suelo y luego se
haya edificado, no suele conocerse
cul es la parte del coste que corres-
ponde al suelo; en estos casos, por el
recibo del IBI se puede saber qu
parte proporcional del valor catas-
tral total del inmueble corresponde
al valor catastral del suelo y el mismo
porcentaje se aplicara al coste de ad-
quisicin del inmueble.
3.2.2. Bienes de naturaleza
mobiliaria, susceptibles de ser
utilizados por un perodo
superior al ao y cedidos
conjuntamente con el inmueble
Se considerar que las amortizacio-
nes cumplen el requisito de efectivi-
dad cuando, en cada ao, no excedan
del resultado de aplicar a los costes
de adquisicin satisfechos los coefi-
cientes de amortizacin determina-
dos de acuerdos con la tabla de
amortizacin simplificada a que se
refiere el artculo 30 RIRPF.
La tabla de amortizacin simplifi-
cada, aprobada por Orden de 27 de
mayo de 1998, establece en su Grupo
1 un coeficiente lineal mximo de
amortizacin del 10% para instala-
ciones, mobiliario y enseres, que ser
el ms comnmente utilizado y un
periodo mximo de 20 aos.
3.2.3. Derechos reales y de uso
o disfrute
Cuando los rendimientos procedan
de la titularidad de derechos reales
de uso o disfrute, cuya adquisicin
haya supuesto un determinado coste
para el contribuyente, podrn amor-
tizarse de acuerdo con las siguientes
reglas:
Derecho con plazo de duracin de-
terminado: la amortizacin deduci-
ble ser la que resulte de dividir el
coste de adquisicin satisfecho del
derecho por el nmero de aos de
duracin del mismo.
Derecho vitalicio: la amortizacin
deducible ser la que resulte de apli-
car al coste de adquisicin satisfecho
el porcentaje del 3%.
En ambos casos, se establece un l-
mite para la deduccin: la cantidad
deducida como amortizacin no po-
dr exceder del importe de los rendi-
mientos ntegros derivados del dere-
cho que se amortiza, calculndose
individualmente por cada derecho.
4
Rendimiento neto
El rendimiento neto viene determi-
nado por la diferencia entre los ren-
dimientos ntegros y los gastos dedu-
cibles.
5
Rendimiento neto
reducido
(Art. 23.2 y 3 LIRPF)
5. 1.Arrendamiento de bienes
inmuebles destinados a
vivienda (Arts. 23.2 y 3) LIRPF
y 16 RIRPF)
En los arrendamientos de viviendas
el rendimiento neto calculado segn
la regla general (rendimientos nte-
gros menos gastos deducibles) se re-
ducir en un 60%.
El artculo 23.2 LIRPF en su
apartado 2 establece un incre-
mento de la reduccin anterior,
siendo del 100% cuando el arren-
datario tenga una edad compren-
dida entre 18 y 30 aos y unos ren-
dimientos netos del trabajo o de ac-
tividades econmicas en el perodo
impositivo superiores al indicador
pblico de renta de efectos mlti-
ples (el IPREM para el ao 2013 es
de 7.455,14 anuales). Segn la DT
19. se aplica el intervalo de edad
vigente a 31-12-2010 (18 a 35 aos)
cuando el contrato de arrenda-
miento se hubiera celebrado con
anterioridad al 1 de enero de 2011.
El arrendatario comunicar anual-
mente al arrendador el cumplimien-
to de estos requisitos en la forma que
.

determina el artculo 16 RIRPF, que-
dando el arrendador obligado a con-
servar la citada comunicacin debi-
damente firmada.
No resultar de aplicacin el in-
cremento de la reduccin si el rendi-
miento neto derivado del inmueble o
derecho fuese negativo.
Cuando existan varios arrendata-
rios de una misma vivienda, habr
que ver los que cumplen los requisi-
tos y aplicar la reduccin sobre la
parte del rendimiento neto que pro-
porcionalmente corresponda a los
que los cumplan.
5.2. Reduccin del 40%
(Art. 23.3 LIRPF)
Esta reduccin opera despus de la
del epgrafe anterior.
Se reducirn en un 40% los si-
guientes rendimientos netos del ca-
pital inmobiliario:
a) Los que tengan un perodo de ge-
neracin superior a dos aos: su-
puestos de indemnizaciones que per-
cibe el arrendador de su inquilino por
desistimiento o resolucin anticipada
del arrendamiento, importes obteni-
dos por la constitucin o cesin de
derechos de uso o disfrute de carc-
ter temporal, o contratos de arrenda-
miento en el que el perodo de la ren-
ta es cada cierto nmero de aos.
Si estos rendimientos se percibie-
ran de forma fraccionada (se co-
bran en ms de un perodo impositi-
vo), la reduccin slo ser aplicable
en caso de que el cociente resultante
de dividir el nmero de aos corres-
pondientes al perodo de genera-
cin, computados de fecha a fecha,
entre el nmero de perodos imposi-
tivos de fraccionamiento, sea supe-
rior a dos (art. 152 RIRPF).
b) Los obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo:
Son, exclusivamente, los que es-
tablece el artculo 15.1 del RIRPF,
con la condicin aadida de que se
imputen en un nico perodo impo-
sitivo: a) Importes obtenidos por el
traspaso o la cesin del contrato de
arrendamiento de locales de nego-
cio, b) Indemnizaciones percibidas
del arrendatario, subarrendatario o
cesionario por daos o desperfectos
en el inmueble, c) Importes obteni-
dos por la constitucin o cesin de
derechos de uso o disfrute de carc-
ter vitalicio.
Si se perciben de forma fracciona-
da o aplazada, el contribuyente pue-
de optar por imputar las rentas obte-
nidas a medida que sean exigibles los
cobros correspondientes [artculo
14.2.d) de la LIRPF], perdiendo el
derecho a la reduccin del 40% o,
imputarlos en un nico perodo im-
positivo, en cuyo caso, s tendra de-
recho a la reduccin.
6
Rendimiento neto en caso
de parentesco
(Art. 24 LIRPF)
Cuando el adquirente, cesionario,
arrendatario o subarrendatario del
bien inmueble o del derecho real
que recaiga sobre el mismo, sea el
cnyuge o un pariente, por consan-
guinidad o afinidad, hasta el tercer
grado inclusive del contribuyente
(padres, hijos, abuelos, nietos, her-
manos, tos, sobrinos, suegros, yer-
nos, cuados, etc.), el rendimiento
neto total no podr ser inferior al
que resulte de aplicar las reglas del
artculo 85 LIRPF (imputacin de
rentas inmobiliarias). Esto es, el 2%
del valor catastral, o el 1,1% del valor
catastral si se trata de inmuebles ur-
banos cuyos valores catastrales ha-
yan sido revisados o modificados y
hayan entrado en vigor a partir del 1
de enero de 1994.
Por lo tanto, la cantidad a consig-
nar en este supuesto especial ser la
mayor de las dos siguientes: a) El re-
sultado de aplicar el porcentaje del
2% del valor catastral o, en su caso,
del 1,1%. b) La diferencia entre los in-
gresos ntegros y los gastos deduci-
bles derivados de la ejecucin del
contrato.
1
Introduccin
Los rendimientos del capital mobi-
liario se encuentran regulados en los
artculos 25 y 26 LIRPF. No obstan-
te, las rentas del capital mobiliario
tienen su origen principalmente en
el ahorro del contribuyente, dado
que a partir del 1-1-2007 la LIRPF es-
tableci un nuevo tratamiento fiscal
a este tipo de rentas, siendo el objeti-
vo principal de la nueva normativa
dar un tratamiento neutral las mis-
mas y evitar, de este modo, que la
eleccin del inversor por un produc-
to financiero u otro se hiciera en fun-
cin de su rentabilidad fiscal.
2
Concepto
El concepto de rendimientos de ca-
pital mobiliario est vinculado a la
obtencin de rentas cualquiera que
sea la denominacin o naturaleza de
las mismas, ya se perciban de forma
dineraria o en especie y siempre
que provengan directa o indirecta-
mente, de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente y no se
hallen afectos a actividades econ-
micas realizadas por ste.
2.1. Onerosidad y operaciones
entre partes vinculadas
El artculo 6 LIRPF establece una
presuncin de onerosidad en rela-
cin con las rentas de capital mobi-
liario, al sealar que se presumen re-
tribuidas, salvo prueba en contrario.
La valoracin de estas rentas tal
como recoge el art. 40 LIRPF se
efectuar por el valor normal de
mercado. Cuando se trate de prsta-
mos y operaciones de capitalizacin
o utilizacin de capitales ajenos, se
entiende por valor normal de merca-
do el tipo de inters legal del dinero
que se halle vigente el ltimo da del
periodo impositivo.
De esta forma, cuando una perso-
na fsica preste a otra persona fsica o
jurdica una cantidad de dinero o le
ceda otros bienes o derechos aunque
sea de forma gratuita, la LIRPF pre-
sume que dichos prstamos deven-
gan intereses; se trata de una presun-
cin iuris tantum, esto es, admite
prueba en contrario.
En este sentido, cuando la opera-
cin de prstamo se realiza entre
partes vinculadas la operacin se
considera en todo caso retribuida, de
conformidad con los precios que
pactaran en condiciones de merca-
do partes independientes.
Como excepcin al rgimen gene-
ral, cabe sealar que cuando se trate
de prstamos u operaciones de ce-
sin a terceros de capitales propios
efectuados con entidades vincula-
das, los rendimientos del capital mo-
biliario no se integran en la renta del
ahorro, sino que formarn parte de
la renta general.
No obstante lo anterior, solo for-
marn parte de la renta general y no
del ahorro los rendimientos del capi-
tal mobiliario derivados de la cesin
a terceros de capitales propios (prs-
tamos, etc.) correspondientes al ex-
ceso del importe de los capitales
propios cedidos a una entidad vincu-
lada respecto del resultado de multi-
plicar por tres los fondos propios, en
la parte que corresponda a la partici-
pacin del cedente de los capitales
de la entidad.
2.2. Tipos aplicables
a las rentas del ahorro
Ver cuadro.

3
Rendimientos ntegros
del capital mobiliario
3.1. Rendimientos obtenidos
por la participacin en los
fondos propios de cualquier
tipo de entidad
3.1.1. Dividendos y asimilados
En este primer conjunto de rendi-
mientos se engloban los rendimien-
tos derivados de la participacin en
beneficios cualquiera que sea el con-
cepto por el que se remunere dicha
participacin.
A estos efectos cabe resear que
los dividendos, las primas de asisten-
cia a juntas y, en general, la participa-
cin en los beneficios de cualquier
entidad (a excepcin de los dividen-
dos y beneficios distribuidos por ins-
tituciones de inversin colectiva),
gozan de exencin con el lmite
anual de 1.500 euros.
3.1.2. Otros activos
Se trata de rendimientos de cual-
quier clase de activos que facultan
estatutariamente o por decisin de
los rganos sociales de la entidad, a la
participacin en beneficios, ventas,
ingresos o conceptos anlogos de
una sociedad por causa distinta de la
remuneracin del trabajo personal,
como por ejemplo los derechos del
fundador o los bonos de disfrute.
Los rendimientos de este aparta-
do gozan igualmente de exencin
con el lmite anual de 1 500 euros.
3.1.3. Constitucin o cesin de
derechos o facultades de uso
y disfrute
Cuando se constituye o cede un de-
recho o facultad de uso o disfrute so-
Rendimientos del capital mobiliario
bre un valor o participacin repre-
sentativa de fondos propios, se con-
sidera que la renta que percibe el
contribuyente que cede o constituye
el derecho, es un rendimiento de ca-
pital mobiliario.
El ejemplo ms habitual es el usu-
fructo. En este tipo de casos, la con-
figuracin es la siguiente:
Para el nudo propietario la cons-
titucin determina un rendimiento
de capital mobiliario cuando est
constituido sobre bienes de natura-
leza mobiliaria, en otro caso estara-
mos en presencia de un rendimiento
de capital inmobiliario. A este tipo de
rendimientos no se le aplica la exen-
cin de 1 500 euros anuales.
Asimismo, los rendimientos per-
cibidos por el usufructuario son ca-
lificados igualmente como rentas de
capital mobiliario; en la medida de
que se trate de dividendos percibi-
dos por el usufructuario sera de
aplicacin la exencin de 1.500 eu-
ros.
3.1.4. Otras utilidades percibidas
por la condicin de socio, accio
nista o partcipe
En este supuesto se incluye cual-
quier retribucin por la participa-
cin en los fondos propios de la enti-
dad en virtud de la condicin de so-
TIPOS APLICABLES A LAS RENTAS DEL AHORRO
Parte de la base liquidable (euros) Tipo aplicable (Porcentaje)
Hasta 6.000 euros 19
Desde 6.000,01 euros en adelante 21
Gravamen complementario para 2012 y 2013
Base liquidable Incremento en cuota Resto base liquidable Tipo
del ahorro ntegra estatal del ahorro aplicable
(Hasta euros) (euros) (Hasta euros) (Porcentaje)
0 0 6.000 2
6.000,00 120 18.000 4
24.000,00 840 En adelante 6
.

cio, accionista o partcipe, distinta de
la obtenida del reparto de dividen-
dos, participacin en beneficios,
ventas, o de la constitucin o cesin
de derechos de uso o disfrute. A es-
tos rendimientos no le son de aplica-
cin la exencin de 1.500 euros.
3.1.5. Distribucin de la prima de
emisin de acciones y reduccin
de capital con devolucin de
aportaciones a los socios
a) Distribucin de la prima de emi-
sin de acciones y participaciones:
reduce el valor de adquisicin de los
valores afectados hasta su anulacin
y el exceso que pueda resultar tribu-
ta como rendimiento de capital mo-
biliario.
De esta forma solo forma parte de
la base imponible del ahorro el exce-
so sobre el valor de adquisicin, no el
importe total de la prima; a este ex-
ceso que tributa como rendimiento
de capital mobiliario no le ser de
aplicacin la exencin de 1.500 eu-
ros.
b) Reduccin de capital con devo-
lucin de aportaciones a los socios:
es tratada de forma similar a la distri-
bucin de la prima de emisin de ac-
ciones.
No obstante, hay que distinguir
segn la reduccin de capital proce-
da de beneficios distribuidos o no, de
tal manera que cuando la reduccin
de capital con devolucin de aporta-
ciones no procede de beneficios dis-
tribuidos tributar de la forma ante-
riormente reseada, pero si dicha re-
duccin de capital procede de bene-
ficios no distribuidos la totalidad de
las cantidades percibidas por este
concepto tributar como dividendos
obtenidos.
3.1.6. Supuesto especial.
Prstamos de valores
(DA 18. Ley 62/2003)
La norma prevista en la Ley 62/2003
(DA 18.) regula un rgimen fiscal es-
pecial que resulta de aplicacin a los
prstamos de valores que cumplan
unas caractersticas concretas. En
estos casos, el rgimen aplicable es el
siguiente:
a) Tratamiento para el prestatario:
los dividendos, participaciones en
beneficios y dems rendimientos de-
rivados de los valores tomados en
prstamo se integrarn en la renta
del prestatario.
b) Tratamiento para el prestamis-
ta: la remuneracin del prstamo, as
como el importe de las compensa-
ciones por los derechos econmicos
que se deriven de los valores presta-
dos durante la vigencia del prsta-
mo, tendrn la consideracin de ren-
dimientos obtenidos por la cesin a
terceros de capitales propios.
3.2. Rendimientos obtenidos
por la cesin a terceros
de capitales propios
Tienen esta consideracin las con-
traprestaciones de todo tipo, cual-
quiera que sea su denominacin o
naturaleza, dinerarias o en especie,
como los intereses y cualquier otra
forma de retribucin pactada como
remuneracin por tal cesin, as co-
mo las derivadas de la transmisin,
reembolso, amortizacin, canje o
conversin de cualquier clase de ac-
tivos representativos de la captacin
y utilizacin de capitales ajenos.
a) En particular, tendrn esta consi-
deracin:
1. Los rendimientos procedentes
de cualquier instrumento de giro, in-
cluso los originados por operaciones
comerciales, a partir del momento
en que se endose o transmita, salvo
que el endoso o cesin se haga como
pago de un crdito de proveedores o
suministradores.
2. La contraprestacin, cualquiera
que sea su denominacin o naturale-
za, derivada de cuentas en toda clase
de instituciones financieras, inclu-
yendo las basadas en operaciones so-
bre activos financieros, como pue-
dan ser cuentas corrientes, depsi-
tos, libretas de ahorro, etc.
3. Las rentas derivadas de opera-
ciones de cesin temporal de activos
financieros con pacto de recompra.
4. Las rentas satisfechas por una
entidad financiera como consecuen-
cia de la transmisin, cesin o trans-
ferencia, total o parcial, de un crdito
titularidad de aquella.
5. La transmisin, reembolso,
amortizacin, canje o conversin de
activos financieros, entre los que ca-
be destacar las Letras del Tesoro, los
bonos y obligaciones del Estado, las
cdulas hipotecarias, los pagars, las
obligaciones y bonos emitidos por
empresas, etc.
6. Otros supuestos como los rendi-
mientos derivados de crditos parti-
cipativos, cuentas en participacin,
participaciones preferentes, etc.
b) En el caso de la transmisin, re-
embolso, amortizacin, canje o con-
versin de valores, se computar co-
mo rendimiento la diferencia entre
el valor de transmisin, reembolso,
amortizacin, canje o conversin de
los mismos y su valor de adquisicin
o suscripcin. Como valor de canje o
conversin se tomar el que corres-
ponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisicin
y enajenacin sern computados pa-
ra la cuantificacin del rendimiento,
en tanto se justifiquen adecuada-
mente.
Los rendimientos negativos deri-
vados de transmisiones de activos fi-
nancieros, cuando el contribuyente
hubiera adquirido activos financie-
ros homogneos dentro de los dos
chas transmisiones, se integrarn a
medida que se transmitan los activos
financieros que permanezcan en el
patrimonio del contribuyente. Se
trata de evitar que el contribuyente
aproveche las minusvalas realiza-
das en operaciones meramente es-
peculativas.
3.3. Rendimientos dinerarios
o en especie procedentes de
operaciones de capitalizacin
y de contratos de seguro
de vida o invalidez
El contrato de seguro es aquel con-
trato por el que el asegurador se obli-
ga, mediante el cobro de una prima y
para el caso de que se produzca el
evento cuyo riesgo es objeto de co-
bertura, a indemnizar, dentro de los
lmites pactados, el dao producido
al asegurado o a satisfacer un capital,
una renta u otras prestaciones equi-
valentes.
La LIRPF califica a los rendimien-
tos procedentes de operaciones de
capitalizacin y de contratos de se-
guros de vida o invalidez como ren-
dimientos de capital mobiliario, ex-
cepto cuando deban tributar como
rentas del trabajo.
Tributarn como rendimiento del
capital mobiliario cuando contratan-
te y beneficiario del seguro coinci-
dan en la misma persona.
En el caso de los seguros de rentas,
inmediatas o diferidas, vitalicias o
temporales, las rentas percibidas van
a tributar en el IRPF, salvo que se ad-
quieran por causa de muerte del ase-
gurado (por herencia, legado u otro
ttulo sucesorio). Estas rentas pue-
den tributar en el IRPF aunque no
coincidan contratante y beneficiario;
ello ocurre cuando la constitucin
del seguro haya tributado por el ISD,
por donacin o por cualquier otro
negocio gratuito nter vivos, ya que
en este caso el Impuesto sobre Suce-
siones y Donaciones grav el capital
constituido y el IRPF gravar la ren-
tabilidad que genere dicho capital, es
decir, cada uno de los pagos poste-
riores que la entidad aseguradora
lleve a cabo.
3.4. Otros rendimientos
del capital mobiliario
Quedan incluidos en este grupo, en-
tre otros, los siguientes rendimien-
tos, dinerarios o en especie:
a) Los procedentes de la propiedad
intelectual, siempre que el contribu-
yente no sea el autor, y los proceden-
tes de la propiedad industrial, cuan-
do la misma no se encuentre afecta a
actividades econmicas realizadas
por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestacin
de asistencia tcnica, salvo que dicha
prestacin tenga lugar en el mbito
c) Los procedentes del arrenda-
miento de bienes muebles, negocios
o minas, as como los procedentes
del subarrendamiento percibidos
por el subarrendador, que no consti-
tuyan actividades econmicas.
d) Los procedentes de la cesin del
derecho a la explotacin de la ima-
gen o del consentimiento o autoriza-
cin para su utilizacin, salvo que di-
cha cesin tenga lugar en el mbito
La particularidad de esta catego-
ra es que no se integra en las rentas
del ahorro, sino en las rentas de la
parte general.
4
Determinacin del
rendimiento neto
(Art. 26.1 LIRPF)
Se deducirn de los rendimientos n-
tegros exclusivamente los gastos si-
guientes:
a) Los gastos de administracin y de-
psito de valores negociables.
b) Cuando se trate de rendimientos
derivados de la prestacin de asis-
tencia tcnica, del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas o
de subarrendamientos, se deducirn
de los rendimientos ntegros los gas-
tos necesarios para su obtencin y,
en su caso, el importe del deterioro
sufrido por los bienes o derechos de
que los ingresos procedan.
5
Rendimiento neto
reducido
(Art. 26.2 LIRPF)
Como regla general, los rendimien-
tos netos se computarn en su totali-
dad; no obstante los rendimientos
netos previstos en el artculo 25.4
LIRPF que tengan un perodo de ge-
neracin superior a dos aos o que se
califiquen reglamentariamente co-
mo obtenidos de forma notoriamen-
te irregular en el tiempo, se reduci-
rn en un 40%.
Estos rendimientos de capital mo-
biliario son los nicos que no se inte-
gran en la base imponible del ahorro,
sino que lo hacen en la base imponible
general. Dentro de este grupo se en-
cuentran los procedentes de la pro-
piedad intelectual, industrial, presta-
cin de asistencia tcnica, arrenda-
miento de bienes muebles, etc.
6
Rgimen transitorio
(DT 4., 5. y 14. LIRPF)
El rgimen transitorio contemplado
en la LIRPF es aplicable a los contra-
tos de seguros de vida y a las rentas
vitalicias y temporales que con ante-
rioridad al 1-1-1999 generaban incre-
mentos y disminuciones de patrimo-
nio. En este sentido, la LIRPF esta-
blece la posibilidad de que determi-
nados contratos de seguros de vida
formalizados antes de 1-1-2007 pue-
dan transformarse en planes indivi-
duales de ahorro sistemtico con el
consiguiente beneficio fiscal de no
tributar por el rendimiento acumu-
lado en el momento de la constitu-
cin de las rentas vitalicias diferidas;
esta posibilidad tiene como objetivo
el impulsar el desarrollo de los Pla-
nes Individuales de Ahorro sistem-
tico (PIAS).
7
Valoracin de los
rendimientos del capital
mobiliario en especie
(Art. 43.2 LIRPF)
Habr de calificarse la retribucin
como renta de capital mobiliario
cuando responda a una cesin de ca-
pitales y retribuya los mismos, por
ejemplo cuando un banco entrega a
su cliente un televisor por contratar
un determinado depsito o produc-
to financiero. Por el contrario, si no
hubiera una relacin entre la imposi-
cin del capital y la entrega del bien
se calificara como ganancia patri-
monial, como ocurre por ejemplo
con la entrega de un ordenador por
parte de un banco por domiciliar la
nmina.
8
Compensaciones fiscales
para determinados
mobiliario
(DT 13. LIRPF)
Finalmente, cabe sealar que la Ley
de Presupuestos Generales del Esta-
do determinar el procedimiento y
las condiciones para la percepcin
de compensaciones fiscales para de-
terminadas rentas de capital mobi-
liario en el supuesto de que la aplica-
cin del rgimen fiscal establecido
en la LIRPF a partir del 1-1-2007 le
resulte menos favorable que el regu-
lado en la normativa anterior vigente
a 31-12-2006.
a) Percepcin de un capital diferi-
do derivado de contratos de segu-

.

ros contratados antes del 20-1-
2006.
La compensacin fiscal se aplicar
a los contribuyentes que perciban un
capital diferido derivado de un con-
trato de seguro de vida o invalidez
generador de rendimientos de capi-
tal mobiliario que fuera contratado
antes del 20-1-2006. A estos efectos,
se tendrn en cuenta solamente las
primas satisfechas hasta el 19 de ene-
ro de 2006, as como las primas ordi-
narias previstas en la pliza original
del contrato que fueran satisfechas
con posterioridad a dicha fecha.
Cuando se percibe un capital dife-
rido, el rendimiento del capital mobi-
liario viene determinado por la dife-
rencia entre el capital percibido y el
importe de las primas satisfechas, de-
biendo integrarse este rendimiento
en la base imponible del ahorro. En la
normativa anterior vigente hasta 31-
12-2006, el artculo 94 TRLIRPF
contemplaba para los rendimientos
derivados de percepciones en forma
de capital de los contratos de seguro
las siguientes reducciones:
El 40%, para los rendimientos
que correspondan a primas satisfe-
chas con ms de dos aos de antela-
cin a la fecha en que se perciban, as
como para los rendimientos deriva-
dos de prestaciones por invalidez.
El 75% para los rendimientos
que correspondan a primas satisfe-
chas con ms de cinco aos de ante-
lacin a la fecha en que se perciban,
as como para los rendimientos deri-
vados de prestaciones por invalidez
cuando el grado de minusvala era
superior al 65%.
b) Rendimientos procedentes de
instrumentos financieros contra-
tados antes del 20-1-2006
Se trata de contribuyentes que
perciban rendimientos obtenidos
por la cesin a terceros de capitales
propios procedentes de instrumen-
tos financieros contratados con ante-
rioridad a 20 de enero de 2006.
En la normativa vigente hasta el
31-12-2006, el artculo 24 TRLIRPF
contemplaba para los rendimientos
del capital mobiliario generados en
ms de dos aos una reduccin del
40% sobre el rendimiento neto, lo
que supona una tributacin entre el
9 y el 27% dependiendo del nivel de
renta del contribuyente.
1
Concepto de
rendimientos de
(Arts. 27 LIRPF y 2 RIRPF)
1.1. Concepto y delimitacin de
los rendimientos
Viene delimitado por la concurren-
cia de las siguientes notas:
a) Existencia de una organizacin
autnoma de medios de produc-
cin o de recursos humanos.
b) Finalidad de intervenir en la pro-
duccin o distribucin de bienes o
servicios.
Es preciso diferenciar los rendi-
mientos derivados del ejercicio de
actividades empresariales y profe-
sionales y dentro de las primeras las
de naturaleza o no mercantil.
La LIRPF establece como reglas
generales de diferenciacin las si-
guientes:
Son rendimientos de activida-
des profesionales los que deriven
del ejercicio de las actividades in-
cluidas en las Secciones 2 y 3 de las
Tarifas del IAE, mientras que son
rendimientos de actividades em-
presariales los que procedan de ac-
tividades incluidas como tales en la
Seccin 1 de las mencionadas Tari-
fas.
No se consideran rendimien-
tos de actividades profesionales,
las cantidades que perciban las per-
sonas que, a sueldo de una empresa
por las funciones que realizan en la
misma, vengan obligadas a inscribir-
se en sus respectivos colegios profe-
sionales y, en general, las derivadas
de una relacin de carcter laboral o
dependiente.
Son rendimientos empresa-
riales los derivados, entre otras, de
las siguientes actividades: mineras,
de fabricacin, construccin, servi-
cios de alimentacin, de transpor-
te, etc.
De acuerdo con la normativa mer-
cantil, no tienen la consideracin de
actividades empresariales mercanti-
les las agrcolas, las ganaderas y las
actividades de artesana. El resto de
actividades empresariales se repu-
tan mercantiles.
2
Elementos
patrimoniales afectos
(Arts. 28 y 29 LIRPF
y 22 RIRPF)
2.1. Concepto
La LIRPF considera elementos pa-
trimoniales afectos a los necesarios
para el desarrollo de la actividad. Se
citan los siguientes:
a) Bienes inmuebles en los que se
desarrolla la actividad del contribu-
yente.
b) Bienes destinados a los servicios
econmicos y socioculturales del
personal al servicio de la actividad.
c) Cualesquiera otros elementos
patrimoniales que sean necesa-
rios para la obtencin de los respec-
tivos rendimientos. En ningn caso
tendrn esta consideracin los acti-
vos representativos de la participa-
cin en fondos propios de una enti-
dad y de la cesin de capitales a ter-
ceros.
Aspectos ms relevantes para de-
terminar el carcter de afecto de un
elemento patrimonial:
a) Afectacin alternativa
No es posible un uso alternativo, pa-
ra actividades privadas y econmi-
cas, salvo los supuestos reglamenta-
riamente previstos. No se permite el
uso alternativo para los automviles
de turismo y sus remolques, motoci-
cletas, aeronaves y embarcaciones
deportivas o de recreo. Por excep-
cin, podrn considerarse afectos, a
pesar del uso alternativo irrelevante,
entre otros, los vehculos mixtos des-
tinados al transporte de mercancas,
los destinados a la prestacin de ser-
vicios de transporte de viajeros me-
diante contraprestacin, a presta-
cin de servicios de enseanza de
conductores o pilotos mediante con-
traprestacin y a los desplazamien-
tos profesionales de los representan-
tes o agentes comerciales.
b) Afectacin parcial
La afectacin parcial slo se admite
cuando un bien es divisible, de forma
que se pueda entender afecto de for-
ma exclusiva la parte del mismo que
realmente se utilice en la actividad
de que se trate.
c) Contabilizacin
Han de figurar en la contabilidad o
los registros oficiales de la actividad
econmica que est obligado a llevar
el contribuyente (art. 22.2.2.
RIRPF), aunque se admite prueba en
contrario.
d) Titularidad
La afectacin a la actividad econmi-
ca es independiente del rgimen
econmico-matrimonial. La Ley im-
pide considerar que exista cualquier
cesin de bienes o derechos comu-
nes entre cnyuges cuando uno de
ellos los utiliza en su explotacin
(art. 30.23. LIRPF).
2.2. Afectacin y desafectacin
de elementos patrimoniales
Los bienes y derechos afectos pue-
den transferirse al patrimonio perso-
nal o por el contrario pasar de este
ltimo al patrimonio empresarial o
profesional. En todo caso, la afecta-
cin o desafectacin por el contribu-
yente no constituyen alteracin pa-
trimonial siempre que los bienes o
derechos continen formando parte
de su patrimonio (art. 28.3 LIRPF).
a) Valores de afectacin y desafec-
tacin
Se toman como valores los siguien-
tes (art. 23 RIRPF):
Las afectaciones se realizan por
el valor de adquisicin que tuvieran
los elementos patrimoniales en ese
momento. Se trata, en transmisiones
onerosas, del importe real satisfecho
en la adquisicin ms el coste de las
inversiones y mejoras efectuadas
menos las amortizaciones y, en las
transmisiones lucrativas, el valor a
efectos del ISD.
En las desafectaciones se toma el
valor contable que tengan en dicho
momento, calculado de acuerdo con
las amortizaciones que hubieran si-
do fiscalmente deducibles, compu-
tndose en todo caso la amortizacin
mnima, con independencia de que
se haya o no practicado.
b) Requisitos temporales
Se contempla un perodo mnimo
de tres aos para que la afectacin
sea efectiva, ya que si se produce la
transmisin del elemento patrimo-
nial antes de dicho plazo, no se con-
siderara afecto. Cuando se trate de
transmisiones lucrativas inter vi-
vos de empresas que se beneficien
de la reduccin del 95% de la base
imponible prevista en el artculo
20.6 LISD es necesario que la afecta-
cin se haya realizado, al menos, cin-
co aos antes de la transmisin.
c) Coeficientes reductores
La actual LIRPF vino a poner fin al
respeto a las expectativas creadas
con la normativa vigente hasta 2006
con relacin a las transmisiones de
elementos patrimoniales no afectos
adquiridos antes del 31-12-1994, si
bien no con carcter retroactivo, sino
estableciendo que los coeficientes s-
lo reducirn la parte de la ganancia
patrimonial que se haya generado
antes del 20-1-2006, entendiendo
que las ganancias se generan lineal-
mente en el tiempo, determinndose
en funcin del nmero de das trans-
curridos desde la adquisicin hasta el
19-1-2006, respecto del nmero total
de das transcurridos hasta la fecha
de la transmisin. Existe un perodo
mnimo de tres aos antes de la trans-
misin para considerar que un bien
est afecto (artculo 28.3 LIRPF) o
desafecto para poder aplicar coefi-
cientes de reduccin (apartado 2 de
la DT 9. LIRPF).
Los coeficientes reductores se
aplican en funcin del tipo de bien y
el nmero de aos de permanencia
en el patrimonio que exceda de dos:
11,11% para inmuebles, derechos so-
bre los mismos y acciones del artcu-
lo 108 de la LMV; 25% para acciones
con cotizacin oficial, con excepcin
de las Sociedades de inversin mobi-
liaria o inmobiliaria (sociedades de
inversin de carcter financiero o no
financiero) y 14,28% para los restan-
tes elementos.
Tratndose de elementos patri-
moniales que hayan sido afectados
a la actividad econmica desde el pa-
trimonio particular antes de 1-1-
1999, se tomar como fecha de ad-
quisicin la de afectacin. Esta fecha
ser la determinante tanto para coe-
ficientes de actualizacin, si se trans-
miten afectos, como para coeficien-
tes reductores, si se produce la desa-
fectacin y posterior transmisin (al
menos tres aos despus).
2.3. Transmisin de
elementos afectos
(arts. 37.1.n) LIRPF y 40 RIRPF)
Se excluyen del clculo del rendi-
miento de la actividad, debiendo se-
guirse las reglas generales previstas
para la determinacin de las ganan-
cias o prdidas patrimoniales. La re-
gla general es la siguiente:
VALOR DE ENAJENACIN
VALOR NETO CONTABLE DEL
ELEMENTO (Valor de adquisicin
o de afectacin o valor a efectos del
ISD + Mejoras Amortizaciones fis-
calmente deducibles, con respeto de
la amortizacin mnima).
2.3.1. Coeficientes de correccin
monetaria en las transmisiones
de inmuebles
El artculo 352 de la LIRPF estable-
ce a la hora de calcular el valor de ad-
quisicin la posibilidad de que la
Rendimientos de actividades econmicas
.

LPGE fije para el caso de transmisio-
nes de inmuebles la forma de co-
rreccin de los valores de los ele-
mentos patrimoniales transmitidos
mediante la aplicacin de unos coe-
ficientes de actualizacin, con el fin
de excluir de la ganancia patrimonial
lo que son meras revalorizaciones
monetarias nominales.
Los coeficientes se aplican en fun-
cin del ao de adquisicin del acti-
vo, de realizacin de las mejoras o de
dotacin de la amortizacin. Con
ello se obtiene el llamado Valor Neto
Contable Actualizado (VNCA) que,
por diferencia respecto al Valor de
Enajenacin, determinar la ganan-
cia patrimonial obtenida.
En el caso de haberse acogido a las
operaciones de actualizacin del
RDL 7/1996 o de la Ley 16/2012, se
aplicarn sobre los valores origina-
les, sin tener en cuenta el resultado
de las operaciones de actualizacin,
al operar stas como a cuenta de fu-
turas actualizaciones, debiendo dis-
minuirse el importe de la revaloriza-
cin segn coeficientes de la LPGE
en el Incremento neto de valor de las
operaciones de actualizacin previs-
tas en el RDL 7/1996 o en la Ley
16/2012. El resultado positivo de la
operacin anterior ser el importe
de la depreciacin monetaria, a sa-
ber:
Saldo positivo [VNCA VNC
Incremento neto Valor RDL 7/1996
y Ley 16/2012].
La ganancia patrimonial resultar
de la siguiente diferencia:
Importe enajenacin VNCA
Definitivo, donde VNCA Definitivo
= VNC + Saldo positivo anterior.
2.3.2. Coeficientes
de reduccin de las ganancias
en la transmisin de elementos
desafectos
En el supuesto de que la transmisin
de un elemento que estuvo afecto a
una actividad econmica se produz-
ca una vez transcurridos tres aos
desde su desafectacin, al conside-
rarse como elemento desafectado,
su transmisin permitir la aplica-
cin de los coeficientes reductores
sealados.
2.3.3. Rgimen transitorio
de la opcin por el rgimen
de reinversin de beneficios
extraordinarios
(DT 3. Ley 24/2001)
Hasta el 31-12-2001 estaba prevista
la opcin para el contribuyente del
IRPF de acogerse al rgimen de tri-
butacin de los beneficios extraordi-
narios derivados de la transmisin
de activos materiales o inmateriales
en los trminos previstos para los su-
jetos pasivos del IS (antiguo artculo
21 LIS). A partir del 1-1-2002 qued
derogado el art. 21 de la LIS, y se pre-
vi un rgimen transitorio para los
beneficios diferidos pendientes de
imputar, que actualmente est reco-
gido en la DT 2. del RIRPF (RD
439/2007)
En definitiva, para las rentas dife-
ridas ha seguido aplicndose la legis-
lacin anterior, integrndose en la
parte general de la base imponible,
inclusive para el supuesto de regula-
rizacin por incumplimiento de los
compromisos adquiridos.
2.3.4. Reinversin en activos
fijos materiales para Empresas
de Reducida Dimensin
A partir de 1-1-1999 se sustituye la
exencin por reinversin por un r-
gimen de amortizacin acelerada de
los activos materiales en que se ma-
terialice la reinversin, fijndose ac-
tualmente el importe de sta en el
resultante de aplicar el multiplica-
dor 3 por el coeficiente mximo se-
gn tablas de amortizacin fiscal-
mente aprobadas.
El exceso de amortizacin fiscal-
mente deducible sobre la contable
no est condicionado a su integra-
cin en la cuenta de Prdidas y Ga-
nancias.
2.3.5. Rgimen de
las aportaciones no dinerarias
de ramas de actividad o
aportaciones no dinerarias
especiales previstas en
el artculo 94 del TRLIS
Supuesto que es objeto de un trata-
miento fiscal especial favorecedor
de la reestructuracin empresarial
en el TRLIS en el que se permite,
cumplindose los requisitos legal-
mente establecidos, un diferimiento
en la tributacin de las rentas pues-
tas de manifiesto, conservando a su
vez, los elementos patrimoniales
transmitidos, a efectos fiscales, el
mismo valor que tenan en el sujeto
aportante en la entidad beneficiaria.
La aplicacin del rgimen de las
aportaciones no dinerarias especia-
les descrito requerir que se opte
por el mismo, no permitindose
cuando la operacin realizada tenga
como principal objetivo el fraude o
la evasin fiscal. En particular, el r-
gimen no se aplicar cuando la ope-
racin no se efecte por motivos
econmicos vlidos.
2.3.6. Reduccin de las ganancias
patrimoniales derivadas
de la transmisin de activos fijos
inmateriales de la actividad
de autotaxi en rgimen
de Estimacin Objetiva
Tiene lugar esta reduccin cuando la
transmisin se produzca por inca-
pacidad permanente, jubilacin o
cese de la actividad por reestructu-
racin del sector, o por causas dis-
tintas, si se realiza a favor de familia-
res hasta el segundo grado.
La reduccin ser el resultado de
aplicar al importe de la ganancia pa-
trimonial generada, calculada confor-
me a las reglas generales del artculo
34 LIRPF, un porcentaje en funcin
del nmero de aos (contados de fe-
cha a fecha), transcurridos desde la
adquisicin hasta la transmisin.
3
Regmenes de
determinacin de los
rendimientos. Diferencias
(Arts. 28, 30 y 31 LIRPF y
27 y SS. RIRPF)

3.1. Principios generales
y novedades
Los regmenes se encuadran en al-
gunas de las siguientes categoras:
a) Estimacin Directa (ED), que
comprende dos modalidades: Nor-
mal y Simplificada.
Es el mtodo general de clculo
del rendimiento de las actividades
previsto en la Ley, basndose en el
registro y cmputo real o directo de
las distintas partidas de ingresos y
consumos que dan lugar al beneficio
empresarial o profesional.
Las normas de aplicacin van a
ser, por tanto, las del Impuesto sobre
Sociedades, con las especialidades
previstas en la propia Ley del IRPF.
En la modalidad simplificada se
permite reducir en un 5% el rendi-
miento neto en concepto de provi-
siones y gastos de difcil justificacin
y se reducen las obligaciones regis-
trales de los empresarios.
b) Estimacin Objetiva (EO), para
la determinacin del rendimiento de
las actividades de pequeas y media-
nas empresas
Dicho rgimen es de aplicacin
voluntaria, pretendindose una sim-
plificacin de las obligaciones for-
males y registrales de estas activida-
des. Se basa en la aplicacin de deter-
minados ndices, signos o mdulos
representativos de la actividad eco-
nmica que mantienen una correla-
cin significativa con el rendimiento
de la misma, todos ellos de fcil con-
trol y registro por el contribuyente.
La Ley 35/2006, del IRPF, intro-
dujo, entre otras, las siguientes nove-
dades:
En EO, para el cmputo de los
lmites de cifra de negocios se inclu-
yen las operaciones realizadas por el
cnyuge, descendientes y ascen-
dientes, as como por entidades en
rgimen de atribucin de rentas en
las que participen cualquiera de los
anteriores, cuando las actividades
econmicas desarrolladas sean idn-
ticas o similares (mismo grupo de
IAE) y exista direccin comn con
empleo compartido de medios per-
sonales o materiales.
La exclusin de la EO, que im-
plica pasar a la modalidad simplifi-
cada de la ED salvo renuncia o ex-
clusin de la misma, extiende sus
efectos durante el mismo plazo de
tres aos que el previsto hasta 2006
para la renuncia.
Elevacin de 3005 a 4.500 del
gasto por aportaciones a mutualida-
des que acten como sistemas alter-
nativos a la Seguridad Social (art-
culo 30.2.1 LIRPF), que se eleva en
2013 hasta el 50% de la cuota mxi-
ma por contingencias comunes en el
rgimen especial de trabajadores au-
tnomos.
Diferente concepcin como acti-
vidad econmica de la compraven-
ta de inmuebles, que no va a depen-
der de que exista un local y una per-
sona empleada, ya que este criterio
delimitador slo queda para el
arrendamiento de inmuebles (art-
culo 272 LIRPF).
3.2. mbito de aplicacin
e incompatibilidad entre
los regmenes de estimacin
(Arts. 28 y ss. RIRPF)
3.2.1. mbito de aplicacin
de la ED, modalidad simplificada
(Arts. 28 y 31 RIRPF)
Se aplicar la modalidad simplifica-
da, en todas las actividades econmi-
cas ejercidas por los contribuyentes,
cuando:
El importe neto de la cifra de ne-
gocio del conjunto de todas sus acti-
vidades en el ejercicio anterior no
supere los 600.000 anuales. Si el
ao anterior se hubiese iniciado la
actividad, el importe neto de la cifra
de negocios se elevar al ao y si no
se hubiese ejercitado actividad algu-
na, se determinar el rendimiento
neto por esta modalidad salvo que se
renuncie a la misma.
No se renuncie a esta modali-
dad. En los supuestos de renuncia o
exclusin de la modalidad simplifi-
cada, se determinar durante los tres
aos siguientes el rendimiento neto
de todas sus actividades econmicas
por la ED, modalidad normal, en las
condiciones que, reglamentaria-
mente, se determinen.
No se determine alguna activi-
dad econmica del contribuyente
en ED, modalidad normal. No obs-
tante, cuando se inicie durante el ao
alguna actividad econmica, por la
que se renuncie a esta modalidad, la
incompatibilidad no surtir efectos
para este ao respecto a las activida-
des ejecutadas con anterioridad.
No se determine el rendimiento
neto en EO de alguna de estas acti-
vidades.
En las entidades en rgimen de
atribucin de rentas ser aplicable
la ED, modalidad simplificada, si la
entidad cumple los requisitos del r-
gimen y todos sus miembros, socios
o partcipes son personas fsicas con-
tribuyentes por el IRPF, con inde-
pendencia de las circunstancias indi-
viduales de los mismos
3.2.2. Renuncia y exclusin
de la modalidad simplificada
de la ED (Arts. 29 y 31 RIRPF)
La renuncia se efectuar durante el
mes de diciembre anterior al ao na-
tural en que deba surtir efecto y ten-
dr una duracin mnima de tres
aos, prorrogndose tcitamente
con posterioridad, salvo que se revo-
que. Si renuncia, el contribuyente de-
terminar todas sus actividades eco-
nmicas en ED, modalidad normal.
La renuncia y la revocacin se
ejercitarn en los modelos de de-
claracin censal previstos. En caso
de inicio de actividad, la renuncia se
producir en las mismas circunstan-
cias mediante la declaracin censal
de inicio.
La exclusin del rgimen de EDS
se producir, por su parte, cuando se
haya rebasado el lmite de los
600.000 anuales de cifra de nego-
cios y tendr efectos en el ao inme-
diato posterior a aqul en que se pro-
duzca dicha circunstancia. En enti-
dades en rgimen de atribucin de
rentas, la renuncia, en su caso, se
practicar por todos sus socios, here-
deros, comuneros o partcipes.
3.2.3. mbito de aplicacin
de la Estimacin Objetiva
(Art. 32 RIRPF)
Es de aplicacin a las actividades
econmicas que establezca el Minis-
tro de Hacienda, salvo que los con-
tribuyentes renuncien a l o estn
excluidos de su aplicacin. El rgi-
men no se podr aplicar cuando con-
curra cualquiera de las siguientes
circunstancias:
Que el volumen de rendi-
mientos ntegros en el ao ante-
rior supere para todas las activida-
des econmicas 450.000 y para
las actividades agrcolas y ganade-
ras, 300.000 anuales. Asimismo
desde 2013, tambin 300.000 para
las actividades de transporte in-
cluidas dentro del artculo 99.6
RIRPF.
El volumen de ingresos incluir la
totalidad de los obtenidos en el con-
junto de las mencionadas activida-
des, no computndose entre ellos las
subvenciones corrientes o de capital
ni las indemnizaciones, as como
tampoco el IVA y, en su caso, el re-
cargo de equivalencia que grave la
operacin, para aquellas actividades

.

que tributen por el rgimen simplifi-
cado del IVA.
Que el volumen de compras en
bienes y servicios en el ejercicio an-
terior, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, supere los 300.000
anuales.
Cuando en el ao anterior, se hu-
biese iniciado la actividad, este volu-
men se elevar al ao.
La EO no podr aplicarse si las
actividades econmicas se desarro-
llan, total o parcialmente, fuera del
mbito territorial de aplicacin del
impuesto definido en el artculo 4
LIRPF. No obstante, no existe causa
de exclusin porque se realicen ven-
tas en el extranjero.
Desde 2013, cuando se trata de
contribuyentes que ejerzan activi-
dades en EO cuyos rendimientos
ntegros estn sometidos a reten-
cin o ingreso a cuenta del 1%, la es-
timacin objetiva no podr aplicarse
cuando el volumen de los rendi-
mientos ntegros del ao inmediato
anterior correspondiente a dichas
actividades que proceda de las per-
sonas o entidades que estn obliga-
das a retener conforme al artculo
992 LIRPF, supere cualquiera de las
siguientes cantidades:
a) 50.000 anuales, siempre que
adems represente ms del 50% del
volumen total de rendimientos nte-
gros correspondiente a las citadas
actividades.
b) 225.000 anuales.
Este nuevo lmite para 2013 obvia-
mente debe tomar en consideracin
los ingresos de 2012, por lo que aun-
que se hubiera dado de baja el con-
tribuyente en diciembre de 2012, y
de alta en 2013 en otra actividad que
no se vea afectada por los nuevos l-
mites, dicho contribuyente estara
excluido de la estimacin objetiva.
3.2.4. Renuncia y exclusin
de la EO (Arts. 33 y 34 RIRPF)
a) Renuncia a la EO
La renuncia a la EO ha de realizarse
durante el mes de diciembre ante-
rior al inicio del ao natural en que
deba surtir efecto. No obstante, es
frecuente que se concedan plazos es-
peciales, sobre todo cuando existen
cambios normativos o incumpli-
miento de los plazos de publicacin
de la Orden que regula la EO.
Para 2013 no existe especialidad
alguna en el plazo de renuncias y re-
vocaciones.
Rasgos definidores de la renuncia:
Inclusin automtica en la mo-
dalidad simplificada del rgimen
de ED, salvo que se supere el lmite
de los 600.000 de ingresos o que
tambin renuncien a la modalidad
simplificada, en cuyo caso calcula-
rn el rendimiento en la modalidad
normal de la ED.
Alcance mnimo de tres aos,
entendindose tcitamente prorro-
gada, para cada uno de los aos si-
guientes en que pudiera resultar apli-
cable el rgimen de estimacin obje-
tiva, salvo revocacin en dicho plazo .
Se considera no presentada si en
el ao inmediato anterior a aqul en
el cual deba surtir efecto, se excede
el lmite que determina su mbito de
aplicacin. Es decir, la exclusin
prevalece sobre la renuncia.
Se ha de llevar a cabo, al igual que
su revocacin, mediante modelo
censal 036 o 037.
Tambin se entiende efectuada la
renuncia, cuando se presente en el
plazo reglamentario la declaracin
correspondiente al pago fracciona-
do del primer trimestre del ao en la
forma prevista para la ED (modelo
130 en lugar del 131). En caso de ini-
cio de actividad, se entender efec-
tuada la renuncia, cuando se presen-
te en el plazo reglamentario el pago
fraccionado correspondiente al pri-
mer trimestre de actividad confor-
me a las reglas de la ED. La renuncia
de una entidad del artculo 35.4
LGT no afecta a los miembros de la
misma que desarrollan individual-
mente otra actividad econmica. Fi-
nalmente, de acuerdo con el artculo
36 RIRPF, supone renuncia a la EO
del IRPF la renuncia al rgimen sim-
plificado o al de la agricultura, gana-
dera y pesca del IVA o la renuncia al
rgimen de la agricultura y ganade-
ra del IGIC.
b) Exclusin de la EO
Causas:
1. Rebasar los lmites de ingresos
ntegros.
2. Rebasar el lmite de compras
3. Rebasar los lmites que se esta-
blezcan en la Orden Ministerial
que desarrolle el rgimen de EO.
La exclusin en los tres supuestos
hasta ahora expuestos, producir
efectos el ao inmediato posterior a
aqul en que se produzca dicha cir-
cunstancia.
4. La incompatibilidad con la ED
(artculo 35 RIRPF), es decir, que se
ejerza con anterioridad otra u otras
actividades que determinen su ren-
dimiento neto en ED.
5. La exclusin del rgimen espe-
cial simplificado del IVA o del
IGIC.
La exclusin del rgimen de esti-
macin objetiva supondr la inclu-
sin en el mbito de la modalidad
simplificada de la ED para todas las
actividades econmicas del contri-
buyente.
3.2.5. Incompatibilidades entre
los regmenes de estimacin
(arts. 35 y 36 RIRPF)
Se establece una incompatibilidad
absoluta entre los regmenes de esti-
macin objetiva y estimacin direc-
ta. Dentro de esta ltima, una incom-
patibilidad tambin absoluta entre
las modalidades simplificada y nor-
mal. En dicha incompatibilidad no
se distingue entre actividades em-
presariales y profesionales.
No obstante, cuando se inicie du-
rante el ao alguna actividad econ-
mica no incluida o por la que se re-
nuncie a la estimacin objetiva, la in-
compatibilidad anterior no surtir
efectos en ese ao para las activida-
des que se venan ejecutando con an-
terioridad.
3.2.6. Concepto de importe neto
de la cifra de negocios
Las normas de IRPF no dan un con-
cepto de lo que debe entenderse por
cifra de negocios a efectos de la mo-
dalidad simplificada de la ED, por lo
que debemos acudir al concepto
mercantil y contable. Por importe ne-
to de la cifra de negocios debemos
entender los importes de la venta de
los productos y de la prestacin de
servicios u otros ingresos correspon-
dientes a las actividades ordinarias de
la empresa, deducidas las bonifica-
ciones y dems reducciones sobre las
ventas, as como el Impuesto sobre el
Valor Aadido y otros impuestos di-
rectamente relacionados con la men-
cionada cifra de negocios, que deban
ser objeto de repercusin.
3.3. Reglas comunes en
Estimacin Directa y Objetiva
3.3. Reglas comunes en
Estimacin Directa y Objetiva
3.3.1. Individualizacin e imputacin
de rendimientos (Arts. 11.4 y
30.2.2. y 3. LIRPF)
a) Individualizacin en general:
El artculo 11.4 LIRPF seala que
Los rendimientos de las actividades
econmicas se considerarn obteni-
dos por quienes realicen de forma
habitual, personal y directa la orde-
nacin por cuenta propia de los me-
dios de produccin y los recursos
humanos afectos a las actividades. Se
presumir, salvo prueba en contra-
rio, que dichos requisitos concurren
en quienes figuren como titulares de
las actividades econmicas.
Por tanto, el requisito esencial es
la ordenacin por cuenta propia de
los medios de produccin, presu-
mindose dicha condicin en quien
figure como titular de la actividad,
salvo prueba en contrario.
b) Individualizacin en el mbito
familiar:
El caso ms problemtico suele ser el
de las relaciones interfamiliares y
particularmente entre cnyuges
que, para amortiguar la progresivi-
dad del impuesto, pretenden distri-
buir las rentas entre ambos. Sobre la
posible existencia de una comuni-
dad de bienes conyugal, cabe indicar
que la simple realizacin de un tra-
bajo en comn, sin formalizacin al-
guna, no da lugar a la existencia de
un ente independiente.
La LIRPF contempla normas para
la individualizacin de rentas dentro
de las relaciones entre cnyuges e
hijos en el seno de la familia y en el
marco de las actividades econmi-
cas:
a) Si el cnyuge o los hijos menores
(de edad y no emancipados) que
convivan, trabajan habitualmente y
con continuidad en las actividades
econmicas del contribuyente, sern
deducibles para el clculo del rendi-
miento neto empresarial o profesio-
nal las retribuciones estipuladas con
cada uno de ellos, ...siempre que no
sean superiores a las del mercado,
correspondiente a su cualificacin
profesional y trabajo desempeado.
Debe acreditarse la existencia de
una relacin laboral, con el oportu-
no contrato.
b) Si las relaciones entre cnyuges e
hijos menores se refieren a la exis-
tencia de cesiones por cualquier t-
tulo de bienes o derechos afectos al
ejercicio de la actividad econmica,
entonces ser deducible: a) la con-
traprestacin estipulada siempre
que no exceda del valor de mercado
y b), si no hay contraprestacin, di-
cho valor de mercado.
Ahora bien, el artculo 30.2.3.
LIRPF aade que lo dispuesto, ...no
ser de aplicacin cuando se trate de
bienes y derechos que sean comunes
a ambos cnyuges. Evidentemente,
si el bien es privativo, la regla ser di-
rectamente aplicable.
A su vez, la contraprestacin o el
valor de mercado se considerarn
rendimientos del capital del cnyu-
ge o los hijos menores a todos los
efectos tributarios.
3.3.2. Imputacin temporal
de ingresos y gastos
(Arts. 14.1.b. LIRPF y 7 RIRPF)
El principio general establecido es la
remisin a la normativa del IS, aun-
que admitiendo las especialidades
que puedan establecerse por va re-
glamentaria. Podemos destacar co-
mo criterios bsicos dentro de los
previstos en el artculo 19 TRLIS los
siguientes:
a) Regla general de imputacin se-
gn el principio de devengo.
b) Criterio de registro o reconoci-
miento contable.
c) Se admite la imputacin de ingre-
sos con anterioridad a su devengo y
de gastos con posterioridad si de di-
cha actuacin no se deriva una tri-
butacin inferior a la que hubiera
correspondido por las normas gene-
rales anteriores.
d) En las operaciones a plazos o con
precio aplazado se entendern obte-
nidas las rentas de forma proporcio-
nal a los cobros correspondientes,
salvo que se produzca la cesin, des-
cuento o cobro anticipado.
e) Los gastos por provisiones y fon-
dos internos para la cobertura de
contingencias de las que son objeto
en el Texto Refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos
de Pensiones, sern deducibles en el
perodo en que se abonen las presta-
ciones.
f) Posibilidad de solicitar la aproba-
cin de planes especiales de impu-
tacin temporal a la Administra-
cin.
g) La reversin del deterioro del
valor de los elementos patrimonia-
les, se imputa al perodo en que se
haya producido dicha reversin.
h) Las subvenciones se imputan
conforme a lo dispuesto en la NRV
18 de la Segunda Parte del PGC.
Por su parte, por va reglamenta-
ria, el RIRPF ha previsto la posibili-
dad de aplicar en el IRPF el criterio
de cobros y pagos (criterio de caja)
en el cmputo de los ingresos y gas-
tos, exigiendo que si se opta por di-
cho criterio, ste se aplique para la
imputacin temporal de los ingresos
y gastos de todas las actividades
econmicas ejercidas. El artculo
7.2 RIRPF exige para ello los si-
guientes requisitos:
Que desarrollen actividades eco-
nmicas en las que se han de cumpli-
mentar las obligaciones contables y
registrales de acuerdo con lo previs-
to en los apartados 3, 4, 5 y 6 del art-
culo 68 RIRPF, es decir, que no de-
ben llevar contabilidad ajustada al
Cco.
El criterio de caja se entender
aprobado automticamente por la
Administracin tributaria por el solo
hecho de as manifestarlo en la co-
rrespondiente declaracin.
La opcin deber mantenerse
durante un plazo mnimo de tres
aos, salvo que posteriormente, co-
mo se ha sealado, el contribuyente
debiera cumplimentar sus obligacio-
nes contables y registrales de acuer-
do con lo previsto en el CCo.
3.3.3. Reglas especiales
de valoracin: operaciones
vinculadas (Art. 41 LIRPF)
3.3.3.1. Operaciones vinculadas
(Art. 41 LIRPF)
El rgimen de operaciones vincula-
das es de aplicacin en el IRPF y en
el IRNR, dada la remisin que la nor-
mativa de ambos impuestos efec-
tan a la regulacin de las operacio-
nes vinculadas en el IS, que en el caso
del IRPF se hace por medio del art-
culo 41 LIRPF, que seala que La
valoracin de las operaciones entre
personas o entidades vinculadas se
realizar por su valor normal de
mercado en los trminos previstos
.

en el artculo 16 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades.
Como reglas especiales de valora-
cin en el IRPF podramos destacar,
en lo que a actividades econmicas
se refiere, adems de la normativa
relativa a operaciones vinculadas, la
valoracin de las prestaciones in-
terfamiliares de trabajo y capital
(artculo 30.2.2. y 3. LIRPF) y la va-
loracin a precios de mercado de
los bienes o servicios objeto de la ac-
tividad que el contribuyente ceda o
preste a terceros de forma gratuita o
destine al uso o consumo propio (ar-
tculo 28.4 LIRPF).
Respecto al valor de mercado cabe
sealar que el artculo 28.4 LIRPF se
remite a l tambin cuando medie
contraprestacin pero sta sea noto-
riamente inferior al valor normal de
mercado de los bienes y servicios de
que se trate. Esta regla no constituye
una presuncin que admita prueba
en contrario, sino que, independien-
temente que el contribuyente acre-
dite, por ejemplo, que por la presta-
cin de un servicio o una entrega de
bienes a un cliente no ha percibido
cantidad alguna, dicha prestacin o
entrega se valorar a precio de mer-
cado.
3.3.3.2. Actualizacin de balances
(Ley 16/2012)
La Ley 16/2012 regul una nueva ac-
tualizacin de balances con determi-
nados efectos fiscales. Aunque la ac-
tualizacin de balances regulada por
la Ley 16/2012 se refiere y acompa
a la declaracin del IRPF de 2012, y
por tanto no afecta a la declaracin
de este Impuesto correspondiente a
2013, cabe hacer alguna referencia a
alguna de las consecuencias de la
misma en el mbito del IRPF:
No hay indisponibilidad alguna
del incremento neto de valor de los
elementos patrimoniales actualiza-
dos. Tampoco existe limitacin al-
guna respecto del destino de la cuen-
ta de Reserva de Revalorizacin.
No se aplica la limitacin a la in-
tegracin en la base imponible de
las prdidas derivadas de la trans-
misin o deterioro de valor de ele-
mentos actualizados.
La amortizacin del incremen-
to neto de valor no puede comenzar
hasta 2015, efectundose durante
aquellos que resten para completar
la vida til del elemento patrimonial,
en los mismos trminos que corres-
ponde a las renovaciones, ampliacio-
nes o mejoras.
3.3.4. Reducciones del rendimiento
neto (arts. 32 LIRPF y 25 y 26 RIRPF)
3.3.4.1. Rendimientos irregular
es o con perodo de generacin
superior a dos aos
Una vez determinado el rendi-
miento neto de una actividad eco-
nmica, se debe analizar si cumple
cualquiera de los siguientes requi-
sitos:
1. Que los rendimientos tengan un
perodo de generacin superior a
dos aos, contados de fecha a fecha.
Debe indicarse que el criterio, tanto
administrativo como judicial, ha si-
do bastante rgido a la hora de la ad-
mitir esta calificacin de rendimien-
tos irregulares en ingresos de activi-
dades profesionales.
Lo importante no es que se obten-
gan rendimientos generados en ms
de dos aos, sino que no haya regu-
laridad o habitualidad en la obten-
cin de este tipo de rendimientos
cada ejercicio, de forma que para
que haya reduccin los rendimien-
tos o bien son atpicos respecto del
resto de rendimientos, o bien se ob-
tienen de manera espordica y no
frecuente.
2. Que se califiquen reglamentaria-
mente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiem-
po. A tal efecto, el artculo 25 RIRPF,
siempre que se imputen a un nico
perodo impositivo, califica como ta-
les exclusivamente a los siguientes
rendimientos:
a) Subvenciones de capital para la
adquisicin de elementos del inmo-
vilizado no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por ce-
se de actividades econmicas.
c) Premios literarios, artsticos y
cientficos que no gocen de exen-
cin. No se considerarn premios, a
estos efectos, las contraprestaciones
econmicas derivadas de la cesin
de derechos de propiedad intelec-
tual o industrial o que sustituyan a
stas.
d) Las indemnizaciones percibi-
das en sustitucin de derechos eco-
nmicos de duracin indefinida.
Si se da cualquiera de los requisi-
tos anteriores, el rendimiento neto
de la actividad econmica se reduci-
r en un 40%. Ahora bien, en el caso
de rendimientos con perodo de ge-
neracin superior a dos aos, objeto
de la reduccin citada, si se cobran
de forma fraccionada en el tiempo,
hay que tener en cuenta el nmero
de aos de fraccionamiento.
3.3.4.2. Reduccin de determina-
dos rendimientos de actividades
econmicas
La reduccin es aplicable a peque-
as actividades econmicas en las
que el titular es independiente del
cliente, pues en otro caso no seran
actividades econmicas, pero con
clara dependencia econmica de
l, al ser su nico cliente. Se aplica-
r si se cumplen los siguientes re-
quisitos:
a) El rendimiento neto de la activi-
dad econmica deber determinarse
con arreglo al mtodo de ED. No
obstante, si se determina con arreglo
a la modalidad simplificada del m-
todo de estimacin directa, la reduc-
cin ser incompatible con el gasto
previsto en el artculo 30.2.4 LIRPF
(5% por provisiones y gastos de dif-
cil justificacin conforme al artculo
30.2 RIRPF).
b) La totalidad de sus entregas de
bienes o prestaciones de servicios
deben efectuarse a nica persona, f-
sica o jurdica, no vinculada en los
trminos del artculo 16 TRLIS.
c) El conjunto de gastos deducibles
correspondientes a todas sus activi-
dades econmicas no puede exceder
del 30% de sus rendimientos nte-
gros declarados.
d) Debern cumplirse durante el pe-
rodo impositivo todas las obligacio-
nes formales y de informacin, con-
trol y verificacin que reglamenta-
riamente se determinen (artculo 68
RIRPF).
e) Que no perciban rendimientos del
trabajo en el perodo impositivo. No
se incumple el requisito si stos con-
sisten en prestaciones por desem-
pleo o cualquiera de las previstas en
el artculo 17.2.a) LIRPF (pensiones,
haberes pasivos, prestaciones de
mutualidades de funcionarios,),
siempre que su importe no sea supe-
rior a 4.000 anuales.
f) Que al menos el 70% de los ingre-
sos del perodo impositivo estn
sujetos a retencin o ingreso a
cuenta.
g) Que no se realice actividad econ-
mica alguna por medio de entidades
en atribucin de rentas.
Como consecuencia de su aplica-
cin el saldo resultante no podr ser
negativo.
La reduccin es la siguiente:
a) Contribuyentes con rendimientos
netos de actividades econmicas
iguales o inferiores a 9.180 : 4.080
anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos
comprendidos entre 9.180,01 y
13.260 : 4.080 menos el resultado de
multiplicar por 0,35 la diferencia en-
tre el rendimiento neto de activida-
des econmicas y 9.180 anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos
netos de actividades econmicas su-
periores a 13.260 o con rentas, ex-
cluidas las exentas, distintas de las de
actividades econmicas superiores a
6.500 : 2.652 anuales.
Adicionalmente, las personas con
discapacidad que obtengan rendi-
mientos de actividades econmicas,
aplican 3.264 anuales. El importe se-
r de 7.242 adicionales en caso de
necesitar ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, o un grado de
minusvala igual o superior al 65%.
El apartado 2 del artculo 26
RIRPF seala que cuando el contri-
buyente opte por tributacin con-
junta tendr derecho a la reduccin
cuando individualmente cumpla
con los requisitos exigidos.
3.3.4.3. Reduccin por inicio
de nuevas actividades
Reduccin que pueden aplicar los
contribuyentes que inicien el ejerci-
cio de una actividad econmica,
aunque exclusivamente si dicho ini-
cio se produce a partir del 01-01-
2013 (DA 38. LIRPF). La reduccin
es del 20% del rendimiento neto
positivo de la actividad econmica,
pero no se aplica necesariamente el
ao en que se inicie dicha actividad,
sino que la norma prev su aplica-
cin el primer ao en que el rendi-
miento neto sea positivo y en el si-
guiente. Las dems caractersticas
son las siguientes:
a) Slo para contribuyentes que
apliquen el mtodo de estimacin
directa.
b) Se aplica sobre el rendimiento
neto ya reducido por perodo de ge-
neracin superior a dos aos u ob-
tencin de forma irregular en el
tiempo o reducido por la reduccin
variable en funcin de los rendi-
mientos netos.
c) Se entender que se inicia una ac-
tividad econmica cuando no se hu-
biera ejercido actividad econmica
alguna en el ao anterior a la fecha
de inicio de la misma.
d) Importe mximo del rendimiento
neto positivo que puede beneficiarse
de reduccin, 100.000 .
e) La reduccin no se aplica si en un
perodo impositivo ms del 50% de
los ingresos de la nueva actividad
econmica proceden de una perso-
na o entidad de la que el contribu-
yente hubiera obtenido rendimien-
tos del trabajo en el ao anterior a la
fecha de inicio de la actividad.
Si el ejercicio siguiente al primero
en que se practique reduccin el ren-
dimiento neto no fuera positivo, se
perdera el derecho a reducir por el
segundo ejercicio, pues nada hay
previsto al respecto.
3.3.4.4. Reduccin por manteni-
miento o creacin de empleo
Ser aplicable tanto en ED como en
EO, por lo que en este ltimo rgi-
men de determinacin coexistir, en
su caso, una reduccin del rendi-
miento neto de mdulos del 5% con
una reduccin del 20% del rendi-
miento neto de actividades econ-
micas.
La nueva DA 27 LIRPF, en su re-
daccin dada por la LPGE para 2014,
seala que en cada uno de los pero-
dos impositivos 2009, 2010, 2011,
2012, 2013 y 2014, los contribuyen-
tes que ejerzan actividades econ-
micas cuyo importe neto de la cifra
de negocios para el conjunto de ellas
sea inferior a 5 millones de euros y
tengan una plantilla media inferior a
25 empleados, podrn reducir en un
20% el rendimiento neto positivo
declarado, minorado en su caso por
las reducciones del art. 32 LIRPF
cuando mantengan o creen empleo.
Se cumple con el requisito de
mantenimiento o creacin de em-
pleo cuando en cada uno de los cita-
dos perodos impositivos la plantilla
media utilizada en el conjunto de
sus actividades econmicas no sea
inferior a la unidad y a la plantilla
media del perodo impositivo 2008.
La reduccin no podr ser superior
al 50% del importe de las retribucio-
nes satisfechas en el ejercicio al con-
junto de sus trabajadores.
Cuando el contribuyente no vi-
niese desarrollando ninguna acti-
vidad econmica antes del 1-1-
2009 e inicie su ejercicio en 2009,
2010, 2011 o 2012, 2013 2014 y la
plantilla media correspondiente al
perodo impositivo en el que se ini-
cie la misma sea superior a cero e
inferior a la unidad, la reduccin se
aplicar en el perodo impositivo de
inicio de la actividad a condicin de
que en el perodo impositivo si-
guiente la plantilla media no sea in-
ferior a la unidad.
Podra haber en 2013 y 2014, una
doble reduccin sucesiva del 20% si
se inicia una nueva actividad econ-
mica en 2013, se logra obtener en di-
cho ao rendimiento neto positivo y
adems la plantilla media sea supe-
rior a cero en 2013 y superior a uno
en 2014.
El lunes 5 de mayo:
Imputacin y atribucin de rentas
.
1
Imputacin de rentas
inmobiliarias
(Art. 85 LIRPF)
Este rgimen consiste en la aplica-
cin de un porcentaje fijado por la
Ley al valor catastral de los bienes in-
muebles urbanos, por ser propieta-
rio o titular de un derecho real de
disfrute, o de aprovechamiento por
turno sobre los mismos, siempre que
no constituyan su vivienda habitual,
no se hallen afectos a actividades
econmicas ni generen rendimien-
tos del capital.
La renta imputada es una renta
neta, esto es, no cabe deduccin de
gasto alguno.
1. 1. Bienes sobre los que se aplica
Se aplica sobre los bienes inmuebles
urbanos, calificados como tales en el
art. 7 del Texto Refundido de la Ley
del Catastro Inmobiliario, aprobado
por RDLeg. 1/2004, de 5 de marzo,
as como en el caso de los inmuebles
rsticos con construcciones que no
resulten indispensables para el desa-
rrollo de explotaciones agrcolas, ga-
naderas o forestales.
No obstante, la LIRPF excluye
expresamente determinados in-
muebles de naturaleza urbana, so-
bre los que no se aplicar este rgi-
men especial. Dichos inmuebles son:
a) Los afectos a actividades eco-
nmicas.
El artculo 29 LIRPF determina
cundo un elemento se entiende
afecto a una actividad econmica:
bienes inmuebles donde se desarrolle
la actividad, los destinados a servicios
econmicos y socioculturales del
personal y aqullos necesarios para la
obtencin de los rendimientos.
b) La vivienda habitual.
d) Los generadores de rendi-
mientos de capital.
1. 2. Cuantificacin de la renta
a imputar
1.2.1. Regla general
El 2% sobre el valor catastral del in-
mueble, determinndose, en el su-
puesto de titularidad temporal, pro-
porcionalmente al nmero de das
que corresponda a cada perodo im-
positivo.
El 1,1% del valor catastral, si se
trata de inmuebles cuyos valores
catastrales hayan sido revisados,
modificados, o determinados me-
diante un procedimiento de valo-
racin colectiva de carcter gene-
ral, de conformidad con la norma-
tiva catastral, y hayan entrado en
vigor a partir de 1 de enero de 1994.
1.2.2. Reglas especiales:
Inmuebles carentes de valor
catastral
Si a la fecha del devengo del im-
puesto, el inmueble no tuviera
asignado valor catastral, o ste no
hubiera sido notificado, el titular
se tomar como valor base del
mismo el 50% del que correspon-
da a efectos del IP, y se imputar
como renta inmobiliaria el resul-
tado de aplicar el 1,1% a ese valor
base.
1.3. Persona a la que se
le imputan estas rentas
Al igual que sucede con los rendi-
mientos del capital inmobiliario,
estas rentas se imputan al contri-
buyente que sea titular (pleno pro-
pietario) del inmueble urbano. Si
existen derechos reales de disfru-
te sobre el inmueble, la renta se
imputar al titular del derecho re-
al en la misma cuanta que la que
correspondera al propietario.
2
Rgimen de atribucin
de rentas
(Arts. 86 a 90 LIRPF)
El rgimen de atribucin de rentas
consiste en que las rentas obtenidas
por ciertas entidades (las del art.
35.4 de la LGT, herencias yacentes,
sociedades civiles, comunidades de
bienes, etc.), que no son contribu-
yentes en el IRPF, ni sujetos pasivos
del Impuesto sobre Sociedades, ni
contribuyentes del IRNR, se atribu-
yen a los miembros de estas entida-
des que deben declararlos en su im-
puesto personal (IRPF, IS o IRNR).
2.1. Entidades sometidas
al rgimen de atribucin de
rentas (Arts. 8, 86 y 87 LIRPF)
Son las sociedades civiles, tengan o
no personalidad jurdica, herencias
yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades a que se refiere el
artculo 35.4 de la LGT. Este artculo,
por su parte, se refiere a estos entes
(salvo a las sociedades civiles), confi-
gurndolos como aquellos que, ca-
rentes de personalidad jurdica,
constituyen una unidad econmica
o un patrimonio separado suscepti-
ble de imposicin.
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
5
Imputacin y atribucin de
rentas. Ganancias y prdidas
patrimoniales del trabajo
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
Imputacin y atribucin de rentas

Lunes 5 mayo 2014 2 Expansin
2.2. Calificacin de la renta
atribuida (Art. 88 LIRPF)

Las rentas atribuidas a los socios, he-
rederos, comuneros o partcipes ten-
drn la naturaleza derivada de la
actividad o fuente de donde proce-
dan para cada uno de ellos, es decir,
no constituyen un componente dife-
rente de renta sino que se incorpo-
ran en su base imponible como ren-
dimientos de actividades econmi-
cas, rendimientos del capital mobi-
liario o inmobiliario, ganancias o
prdidas patrimoniales o imputacio-
nes.
2.3. Clculo de la renta
atribuible (Art. 89 LIRPF)
2.3.1. Regla general
La renta atribuida se determinar o
calcular aplicando las normas de la
LIRPF correspondiente a cada mo-
dalidad de renta segn su origen o
fuente.
2.3.2. Especialidades a la regla
general (art. 89 LIRPF)
Los casos previstos son los siguien-
tes:
1. Si todos los miembros de la enti-
dad en rgimen de atribucin de
rentas son sujetos pasivos del IS o
contribuyentes del IRNR con esta-
blecimiento permanente, la renta
atribuible se determinar de acuer-
do con lo previsto en la normativa
del IS.
2. La parte de la renta atribuible a
los miembros de las entidades en
rgimen de atribucin de rentas
que sean contribuyentes del IRNR
sin establecimiento permanente,
se determinar de acuerdo con lo
dispuesto en el captulo IV del
TRLIRNR, que regula la tributacin
de las rentas obtenidas sin media-
cin de establecimiento permanente
(artculos 24 a 33 del TRLIRNR).
2.4. Compensacin de prdidas
El artculo 89.1.3. de la LIRPF seala
lo siguiente:
Cuando la entidad en rgimen de
atribucin de rentas obtenga rentas
de fuente extranjera que procedan
de un pas con el que Espaa no ten-
ga suscrito un convenio para evitar la
doble imposicin con clusula de in-
tercambio de informacin, no se
computarn las rentas negativas que
exceden de las positivas obtenidas
en el mismo pas y procedan de la
misma fuente. El exceso se compu-
tar en los cuatro aos siguientes de
acuerdo con lo sealado en esta regla
3.
La cuantificacin de las rentas a
atribuir se determina, segn los ca-
sos, conforme a las normas del IRPF
(regla general), IS o captulo IV del
TRLIRNR. Dentro de cada una de
las normas citadas se encuentran las
relativas a la compensacin de pr-
didas patrimoniales netas, bases li-
quidables o bases imponibles nega-
tivas. En la medida que las rentas ne-
gativas se atribuyen a los socios, he-
rederos, miembros o partcipes, s-
tos las tendrn en cuenta en sus au-
toliquidaciones por su impuesto
personal; no obstante, en la tributa-
cin de no residentes sin mediacin
de establecimiento permanente, no
se prev la posibilidad de compensar
rentas de distinto signo, ya que se
trata de una tributacin operacin
por operacin.
La norma transcrita trata de evitar
que a travs de estas entidades se atri-
buyan a sus miembros rentas negati-
vas de fuente extranjera con la finali-
dad de vaciar sus bases imponibles
de fuente interna. Las rentas negati-
vas no llegan a computarse, sino en la
medida en que las positivas sean
iguales o superiores, es decir, de esos
pases el saldo neto de rentas obteni-
das ser siempre cero o positivo. La
limitacin se establece por cada pas
y adems, lo que ser ms problem-
tico, por cada fuente de renta.
El exceso de rentas negativas no
computado, se tendr en cuenta en
los cuatro aos siguientes, en la me-
dida que la entidad obtenga rentas
positivas en el mismo pas o territo-
rio y cuando procedan de la misma
fuente.
2.5. Retenciones y pagos
a cuenta
La LIRPF, seala en el artculo 892
que estarn sujetas a retencin o in-
greso a cuenta, con arreglo a las nor-
mas del IRPF, las rentas que se satis-
fagan o abonen a las entidades en r-
gimen de atribucin de rentas, con
independencia de que todos o algu-
nos de sus miembros sean contribu-
yentes por este impuesto, sujetos pa-
sivos del IS o contribuyentes por el
IRNR. Dicha retencin o ingreso a
cuenta se deducir de la imposicin
personal del socio, heredero, comu-
nero o partcipe, en la misma propor-
cin en que se atribuyan las rentas.
2.6. Obligaciones formales
y de informacin
En principio, las obligaciones forma-
les de las entidades en rgimen de
atribucin de rentas, aunque no tie-
nen la consideracin de contribu-
yentes por el IRPF o sujetos pasivos
por el IS, son las mismas que las esta-
blecidas con carcter general para
los dems contribuyentes del IRPF,
con una sola excepcin: las liquida-
ciones por el impuesto personal de
los miembros, incluyndose, en su
caso, los pagos fraccionados corres-
pondientes, que sern practicadas
por cada uno de los mismos, en base
a la parte de las rentas totales que les
correspondan a tenor de los pactos
vigentes entre ellos.
El artculo 90 de la LIRPF, esta-
blece que las entidades en rgimen
de atribucin de rentas presentarn
una declaracin informativa, relati-
va a las rentas a atribuir a sus socios,
herederos, comuneros o partcipes,
residentes o no en territorio espaol.
3
Imputacin de rentas
en el rgimen
de transparencia fiscal
internacional
(Art. 91 LIRPF)
3.1. Requisitos para su aplicacin
3.1.1. Grado de participacin
en la entidad no residente
La participacin del contribuyente
en el capital, los fondos propios, los
resultados o los derechos de voto de
la entidad no residente en territorio
espaol, en la fecha de cierre del
ejercicio social de esta ltima, debe
ser igual o superior al 50%. Dicho
grado de control puede ostentarlo
el contribuyente por s mismo o
conjuntamente con entidades vin-
culadas, segn lo previsto en el art.
16 TRLIS, o con otros contribuyen-
tes unidos por vnculos de paren-
tesco, incluido el cnyuge, en lnea
directa o colateral, consangunea o
por afinidad, hasta el segundo gra-
do inclusive.
La Ley establece la imputacin a
los contribuyentes del IRPF que par-
ticipen en la entidad no residente
mediante participacin directa y
tambin mediante participacin in-
directa, cuando esa participacin in-
directa se lleva a cabo a travs de otra
u otras entidades no residentes.
Dicha participacin ha de osten-
tarse en la fecha de cierre del ejerci-
cio social de la entidad no residente
(artculo 91 1.a LIRPF).
3.1.2. Nivel de tributacin
de la entidad no residente
Un segundo requisito para la aplica-
cin de este rgimen es que el im-
puesto de naturaleza idntica o an-
loga al IS (debe ser un tributo perso-
nal, sobre la renta de las personas ju-
rdicas o entidades, directo y peri-
dico) satisfecho por la entidad no re-
sidente participada por razn de las
rentas que deban incluirse sea infe-
rior al 75% de la tributacin que co-
rrespondera a esas mismas rentas
en el Impuesto sobre Sociedades es-
paol (se presume en los territorios
calificados como parasos fiscales).
3.1.3. Contenido de
la imputacin: rentas
no empresariales o pasivas
3.1.3.1. Rentas a imputar
(Art. 91.2 LIRPF)
En este rgimen no se imputan bases
imponibles positivas sino rentas po-
sitivas, actuando aqulla, simple-
mente, como lmite global de imputa-
cin.
La renta positiva a imputar se
agrupa en las cuatro fuentes si-
guientes:
a) Rentas derivadas de la titulari-
dad de bienes inmuebles, rsticos y
urbanos, o de derechos reales que re-
caigan sobre los mismos, salvo que
estn afectos a una actividad econ-
mica o cedidos en uso a otras entida-
des no residentes, pertenecientes al
mismo grupo de sociedades de la ti-
tular, en el sentido del artculo 42 del
Cdigo de Comercio.
b) Rentas derivadas de la partici-
pacin en fondos propios de cual-
quier tipo de entidad y de la cesin a
terceros de capitales propios en los
trminos del artculo 25.1 y 2 LIRPF.
Ahora bien, no se entender in-
cluida en esta letra, y por lo tanto, no
se imputar, la renta positiva que
proceda de los siguientes activos fi-
nancieros:
a) Los tenidos para dar cumpli-
miento a obligaciones legales y re-
glamentarias originadas por el
ejercicio de actividades empresa-
riales.
b) Los que incorporen derechos
de crdito nacidos de relaciones
contractuales establecidas como
consecuencia del desarrollo de ac-
tividades empresariales.
c) Los tenidos como consecuencia
del ejercicio de actividades de in-
termediacin en mercados oficia-
les de valores. Se encontraran as
excluidos los activos financieros
posedos por Sociedades o Agen-
cias de Valores como consecuen-
cia del ejercicio de la actividad
propia de su objeto.
d) Los tenidos por entidades de
crdito y aseguradoras como con-
secuencia del ejercicio de sus acti-
vidades empresariales.
Tampoco se incluirn en esta letra
b), pero s en la c) siguiente, la renta
positiva derivada de la cesin a ter-
ceros de capitales propios cuando el
cedente y cesionario pertenecen a
un grupo de sociedades (conforme al
art. 42 CCo) y los ingresos del cesio-
nario procedan, al menos en un 85%,
del ejercicio de actividades empresa-
riales.
c) Renta procedente del ejercicio
de actividades crediticias, financie-
ras, aseguradoras y de prestacin
de servicios, excepto los directa-
mente relacionados con actividades
de exportacin, realizadas, directa o
indirectamente, con personas o enti-
dades residentes en territorio espa-
ol y vinculadas (art. 16 TRLIS), en
cuanto determinen gastos fiscal-
mente deducibles en dichas perso-
nas y entidades residentes.
d) Transmisiones de los bienes y
derechos de las letras a) y b) anterio-
res, que generen ganancias y prdi-
das patrimoniales.
3.1.3.2. Excepciones a la obligacin
de imputacin
Se exceptan de imputacin las si-
guientes rentas:
a) En relacin a las rentas de las le-
tras a), b) y d) del apartado anterior,
las siguientes:
Las que procedan o se deriven de
otras entidades en las que la entidad
no residente participe a su vez, di-
recta o indirectamente, en ms del
5%, siempre que, adems: 1 esta l-
tima dirija y gestione las participa-
ciones en las otras entidades me-
diante la correspondiente organiza-
cin de medios personales y mate-
riales y 2 los ingresos de las mencio-
nadas entidades procedan, al menos
en un 85%, del ejercicio de activida-
des empresariales.
Tampoco se incluiran dichas
rentas, cuando la suma de sus impor-
tes sea inferior al 15% de la renta total
obtenida por la entidad no residente,

o al 4% de los ingresos totales de la
misma.
b) En relacin a las rentas de la le-
tra c), cuando ms del 50% de los in-
gresos derivados de las actividades
mencionadas realizadas por la enti-
dad no residente procedan de opera-
ciones realizadas con personas o en-
tidades no vinculadas (segn el art.
16 TRLIS).
c) Causa general de exclusin.
Ninguna de las rentas anteriormen-
te sealadas que, en principio, de-
ben incluirse por aplicacin del r-
gimen especial, se integrarn en la
base imponible cuando se corres-
pondan con gastos fiscalmente no
deducibles de entidades residentes
en Espaa.
3.2. Reglas de imputacin
Como hemos sealado, lo que se
imputa son slo las rentas positivas
y no la base imponible de la entidad
no residente, la cual acta nica-
mente como lmite mximo de im-
putacin, dado que no puede impu-
tarse un importe superior a la renta
total de la entidad no residente, ad-
mitiendo de esta forma la compen-
sacin entre las dos partes de la ren-
ta, imputable y no imputable, cuan-
do la parte no imputable es negativa.
El importe de la renta positiva a
imputar en la base imponible se cal-
cular de acuerdo con los principios
y criterios establecidos en la norma-
tiva reguladora del Impuesto sobre
Sociedades para la determinacin de
la base imponible, utilizando el tipo
de cambio vigente al cierre del ejer-
cicio social de la entidad no residen-
te en territorio espaol. La imputa-
cin se produce en el contribuyente
del IRPF en la parte general de su ba-
se imponible.
La imputacin se realizar en el
perodo impositivo que comprenda
el da en que la entidad no residente
haya concluido su ejercicio social
que, a estos efectos, no podr enten-
derse de duracin superior a doce
meses.
No obstante, se podr optar por
realizar la imputacin al perodo im-
positivo que comprenda el da en que
se aprueben las cuentas correspon-
dientes a dicho ejercicio, siempre que
no hubieran transcurrido ms de seis
meses contados a partir de la fecha de
conclusin del mismo, debiendo ma-
nifestarse esta opcin en la primera
declaracin del impuesto en que ha-
ya de surtir efecto y deber mante-
nerse durante tres aos.
Segn el artculo 91.1.a) LIRPF,
el importe de la renta positiva a im-
putar se determinar en proporcin
a la participacin en los resultados
y, en su defecto, a la participacin en
el capital, los fondos propios o los de-
rechos de voto de la entidad.
3.3. Medidas para evitar
la doble imposicin
No se imputar en la base imponi-
ble de la persona fsica residente el
impuesto o impuestos de naturaleza
idntica o similar al Impuesto sobre
Sociedades que haya sido efectiva-
mente satisfecho por la entidad no
residente por la parte de renta a in-
cluir.
Tampoco se imputarn los divi-
dendos o participaciones en benefi-
cios, en la parte que corresponda a la
renta positiva que haya sido imputa-
da en la base imponible. En caso de
distribucin de reservas se atender
a la designacin contenida en el
acuerdo social, entendindose apli-
cadas las ltimas cantidades abona-
das a dichas reservas.
El artculo 91.8 LIRPF regula la
eliminacin de la doble imposicin
internacional en la tributacin que
se pueda producir por razn de la
distribucin de los dividendos o par-
ticipaciones en beneficios de la enti-
dad instrumental no residente, en la
parte correspondiente a la renta po-
sitiva a imputar. Por tanto, respecto
de estas rentas imputadas no se apli-
car la deduccin del artculo 80
LIRPF, sino que la eliminacin de la
doble imposicin internacional se
realizar conforme a lo dispuesto en
el artculo 91.8 LIRPF. La elimina-
cin se hace por el sistema de impu-
tacin limitada, como el previsto
con carcter general en el citado art-
culo 80 LIRPF.
En ningn caso se deducirn los
impuestos satisfechos en pases o te-
rritorios considerados como para-
sos fiscales.
3.4. Entidades residentes en
pases o territorios calificados
como parasos fiscales
(Art. 91.11. LIRPF)
Cuando la entidad participada sea
residente de pases o territorios cali-
ficados reglamentariamente como
parasos fiscales, se presumir, sal-
vo prueba en contrario, que se pro-
ducen las siguientes circunstancias:
Que la entidad cumple el requisi-
to de baja tributacin.
Que la entidad es productora de
las rentas.
Que la renta obtenida por la enti-
dad participada es el 15% del valor de
adquisicin de la participacin.
El nico requisito que no se presu-
me es el grado de participacin sobre
la entidad no residente, que ha de ser
probado por la Administracin para
poder aplicar la transparencia fiscal
internacional, en el caso de que la
persona residente no haya incluido
renta alguna por su participacin en
aquella entidad no residente.
Dichas presunciones no se aplica-
rn cuando la entidad participada
consolide sus cuentas, de acuerdo
con lo previsto en el art. 42 Cco, con
alguna o algunas de las entidades
obligadas a la inclusin. Ello debido a
que se estima que existe informacin
suficiente para poder apreciar si se
cumplen o no las circunstancias re-
queridas para la inclusin obligatoria
de las rentas positivas obtenidas por
la entidad instrumental no residente.
En ningn caso podrn deducirse
los impuestos satisfechos en pases o
territorios calificados como parasos
fiscales.
4
Imputacin de rentas
por la cesin de derechos
de imagen
(Art. 92 LIRPF)
4.1. Requisitos para su
aplicacin (Arts. 92.1 y 2 LRIPF)
Existen tres tipos de rentas que
pueden obtenerse relacionadas con
el derecho de imagen:
Rendimientos del capital mo-
biliario: el contribuyente ha cedido
el derecho de imagen o ha consenti-
do o autorizado su utilizacin direc-
tamente a una persona o entidad con
la que mantiene una relacin laboral,
sin utilizar personas o entidades in-
terpuestas, por lo que percibe direc-
tamente la contraprestacin del em-
pleador.
Rendimientos de actividades
econmicas: cuando la cesin del
derecho de imagen se efecta en el
marco de una actividad econmica.
Imputaciones de renta: en prin-
cipio, aquellas que se obtienen indi-
rectamente de la entidad con la que
se mantiene una relacin laboral, a
travs de una o varias personas o en-
tidades interpuestas. El contribu-
yente debe imputar dichas rentas en
la base imponible general del IRPF.
Estas rentas son las que regula el r-
gimen especial.
Para que resulte aplicable este r-
gimen especial se tienen que cum-
plir todas y cada una de las siguien-
tes circunstancias:
1. Existencia de una persona fsi-
ca, contribuyente por el IRPF, que
haya cedido el derecho a la explota-
cin de su imagen o hubiese consen-
tido o autorizado su utilizacin a
otra persona o entidad (1 cesiona-
ria), residente o no residente, y re-
sultando indiferente que la cesin,
consentimiento o autorizacin, hu-
biese tenido lugar cuando la perso-
na fsica no fuese contribuyente por
el IRPF.
2. Que el contribuyente preste
sus servicios a una persona o entidad
(empleadora) en el mbito de una
relacin laboral.
3. Que la empleadora, o cual-
quier otra persona o entidad (vincu-
lada) con ellas en los trminos del
art. 16 TRLIS, haya obtenido me-
diante actos concertados con perso-
nas o entidades residentes o no resi-
dentes la cesin del derecho a la ex-
plotacin o el consentimiento o au-
torizacin para la utilizacin de la
imagen de la persona fsica. Vamos a
denominarla 2 cesionaria.
4. Que los rendimientos del tra-
bajo obtenidos en el perodo imposi-
tivo por el contribuyente titular de la
imagen en virtud de la relacin labo-
ral, sean inferiores al 85% de la suma
de los citados rendimientos ms la
total contraprestacin a cargo de la
empleadora o cualquier otra vincu-
lada con ella por razn de la cesin
de los derechos de imagen. O lo que
es lo mismo, que el 15% de los rendi-
mientos del trabajo sea inferior al
85% del importe de la cesin de los
derechos de imagen.
4.2. Cuanta a imputar
(Art. 92.3 LIRPF)
La cantidad a imputar es el valor de
la contraprestacin que se haya sa-
tisfecho con anterioridad a la con-
tratacin de los servicios laborales
de la persona fsica o que deba satis-
facer la persona o entidad con la
que se mantiene la relacin laboral
u otra vinculada con ella, por los ac-
tos concertados con personas o enti-
dades residentes o no residentes me-
diante los cuales se adquiere la ce-
sin del derecho a la explotacin o el
consentimiento o autorizacin para
la utilizacin de la imagen del contri-
buyente titular de la imagen. Dicha
cantidad:
Se incrementar en el importe
del ingreso a cuenta del art. 92.8
LIRPF.
Se minorar en el valor de la
contraprestacin obtenida por la
persona fsica como consecuencia
de la cesin, consentimiento o auto-
rizacin de la explotacin de su ima-
gen, siempre que dicha prestacin
se hubiera obtenido en un perodo
impositivo en el que la persona fsica
titular de la imagen sea contribuyen-
te por el IRPF.
4.3. Momento de la imputacin
(Art. 92.5 LIRPF)
Con carcter general, la imputacin
se realizar por el contribuyente en
el perodo impositivo que corres-
ponda a la fecha en que la empleado-
ra o vinculada efecte el pago o satis-
faga la contraprestacin acordada a
la cesionaria. Si en dicho perodo, la
persona fsica titular del derecho a su
imagen no fuese contribuyente por
este impuesto, la imputacin deber
efectuarse en el primero o en el lti-
mo perodo impositivo por el que de-
ba tributar por este impuesto, segn
los casos.
La imputacin se efectuar en la
parte general de la base imponible y
se utilizar, en su caso, el tipo de
cambio vigente el da de pago o satis-
faccin de la contraprestacin acor-
dada.
4.4. Medidas para evitar
la doble imposicin
(Art. 92.4 LIRPF)
Cuando proceda la imputacin, se-
rn deducibles de la cuota ntegra
del impuesto correspondiente al
contribuyente titular de la imagen
las siguientes cantidades:
Por los impuestos o gravme-
nes soportados por la 1 cesionaria.
Por los impuestos o gravme-
nes soportados por el titular.

5
Rgimen fiscal especial
aplicable a los
trabajadores desplazados
a territorio espaol
(Art. 93 LIRPF)
5.1. mbito de aplicacin
(Arts. 92.1 y 2 LRIPF)
El artculo 93 LIRPF establece que
las personas fsicas que adquieran su
residencia fiscal en Espaa como
consecuencia de su desplazamiento
a territorio espaol, podrn optar
por tributar por el IRPF o por el Im-
puesto sobre la Renta de no Residen-
tes (IRNR) durante el perodo impo-
sitivo en que se efecte el cambio de
residencia y durante los 5 perodos
impositivos siguientes, siempre que
se cumplan las siguientes condicio-
nes:
Que no hayan sido residentes
en Espaa durante los 10 aos an-
teriores a su nuevo desplazamiento
a territorio espaol.
Que el desplazamiento a terri-
torio espaol se produzca como
consecuencia de un contrato de
trabajo. As ser cuando se inicie
una relacin laboral, ordinaria o es-
pecial, o estatutaria con un emplea-
dor en Espaa, o cuando el despla-
zamiento sea ordenado por el em-
pleador y exista una carta de des-
plazamiento de ste, y el contribu-
yente no obtenga rentas que se cali-
ficaran como obtenidas mediante
un establecimiento permanente en
Espaa.
Que los trabajos se realicen
efectivamente en Espaa. Se en-
tiende cumplida esta condicin aun
cuando parte de los trabajos se pres-
ten en el extranjero, siempre que la
suma de las retribuciones corres-
pondientes a los citados trabajos
(tengan o no la consideracin de ren-
tas obtenidas en territorio espaol
de acuerdo con el artculo 13.1.c.
TRLIRNR) no exceda del 15% de to-
das las contraprestaciones del traba-
jo percibidas en el ao natural. Si el
contribuyente asume funciones en
otra empresa del grupo, conforme al
artculo 42 CCo, fuera del territorio
espaol, el lmite anterior se eleva al
30%.
Si no se puede acreditar la retri-
bucin especfica por trabajos en el
extranjero, se calcula en funcin de
los das que efectivamente ha estado
desplazado en el extranjero, esto es,
proporcionalmente.
Que dichos trabajos se realicen
para una empresa o entidad resi-
dente en Espaa o para un estable-
cimiento permanente situado en
Espaa de una entidad no residente
en territorio espaol. As, se dispone
que se entienda cumplida esta con-
dicin cuando los servicios redun-
den en beneficio de una empresa o
entidad residente en Espaa o de un
establecimiento permanente situa-
do en Espaa de una entidad no resi-
dente en territorio espaol.
Que los rendimientos del traba-
jo que se deriven de dicha relacin
laboral no estn exentos de tributa-
cin por el IRNR.
Que las retribuciones previsi-
bles derivadas del contrato de traba-
jo en cada uno de los perodos impo-
sitivos en los que se aplique este rgi-
men especial no superen la cuanta
de 600.000 euros anuales.
5.2. Contenido del rgimen
especial (Art. 114 LIRPF)
La deuda tributaria del IRPF se de-
termina exclusivamente por las
rentas obtenidas en territorio es-
paol, con arreglo a las normas esta-
blecidas en el TRLIRNR para las
rentas obtenidas sin mediacin de
establecimiento permanente, salvo
lo dispuesto en los artculos 5 (con-
tribuyentes), 6 (residencia en territo-
rio espaol), 8 (individualizacin de
rentas), 9 (responsables), 10 (repre-
sentantes) y 11 (domicilio fiscal) del
TRLIRNR.
En particular, se aplican las si-
guientes reglas (artculo 114 RIRPF):
Se tributa de forma separada
por cada devengo total o parcial de la
renta, sin posibilidad de compensa-
cin entre ellas.
La base liquidable se calcula pa-
ra cada renta conforme al artculo 24
TRLIRNR, que remite, con alguna
especialidad, al IRPF.
La cuota ntegra se calcula apli-
cando a la base liquidable los tipos
del artculo 25.1 TRLIRNR. Entre
estos tipos, se encuentra el tipo gene-
ral, que es del 24% (24,75% en el
ejercicio 2013), y que ser el aplica-
ble a los rendimientos del trabajo ob-
tenidos por el residente que opte por
el rgimen especial.
La cuota diferencial es el resul-
tado de minorar la cuota ntegra en
las deducciones del artculo 26
TRLIRNR (donativos, retenciones e
ingresos a cuenta). Tambin se de-
ducen las cuotas satisfechas a cuenta
del IRNR.
En cuanto a las retenciones e in-
gresos a cuenta en concepto de pa-
go a cuenta de este rgimen especial,
se practican de acuerdo con la nor-
mativa del IRNR.
Respecto a las transmisiones de
bienes inmuebles situados en terri-
torio espaol, les resultar de aplica-
cin lo dispuesto en el artculo 252
TRLIRNR, esto es, la obligacin del
adquirente de retener e ingresar el
3% de la contraprestacin acordada,
en concepto de pago a cuenta del im-
puesto correspondiente a aquellos
(salvo en la aportacin de inmuebles
en la constitucin o ampliacin de
capital de entidades residentes en te-
rritorio espaol).
Los contribuyentes a los que le re-
sulte de aplicacin este rgimen tie-
nen que presentar la declaracin del
IRPF en el modelo 150, de declara-
cin del IRPF para contribuyentes
del rgimen especial aplicable a los
trabajadores desplazados a territorio
espaol, aprobado por la Orden
EHA/ 848/2008, de 24 de marzo, en
el mismo plazo que el de la declara-
cin normal del IRPF.
5.3. Opcin, renuncia y exclu-
sin (arts. 116 a 120 RIRPF)
La opcin se realiza mediante co-
municacin dirigida a la Adminis-
tracin tributaria en el modelo 149,
aprobado por la Orden EHA/
848/2008, de 24 de marzo en el pla-
zo de 6 meses desde la fecha de ini-
cio de la actividad que conste en el
alta en la Seguridad Social en Espa-
a o en la documentacin que le
permita, en su caso, el manteni-
miento de la legislacin de Seguri-
dad Social de origen (artculo 116
RIRPF).
La Administracin tributaria, a
la vista de la comunicacin presenta-
da, expedir al contribuyente, si pro-
cede, en el plazo mximo de los 10
das hbiles siguientes al de la pre-
sentacin de la comunicacin, un
documento acreditativo en el que
conste que el contribuyente ha opta-
do por la aplicacin de este rgimen
especial.
6
Instituciones
de inversin colectiva
(Arts. 94 y 95 LRIPF)
6.1. Tributacin de los socios
o partcipes de las IIC
(Art. 94 LIRPF)
Los contribuyentes que sean socios
o partcipes de las IIC reguladas en
la Ley de 35/2003, de 4 de noviem-
bre, imputarn las rentas corres-
pondientes a la ganancia o prdida
patrimonial obtenida como conse-
cuencia de la transmisin de las ac-
ciones o participaciones en las mis-
mas o del reembolso de estas lti-
mas. Cuando existan valores hom
ogneos, se considerar que los
transmitidos o reembolsados por el
contribuyente son aquellos que ad-
quiri en primer lugar. El clculo de
la ganancia patrimonial en transmi-
siones o reembolsos de acciones o
participaciones en IIC, presenta en
el artculo 37.1.c) de la LIRPF, una
nueva regla especial que afecta fun-
damentalmente a la determinacin
del valor de transmisin. En lo que
aqu interesa, lo que el artculo
94.1.a) LIRPF establece es que la
transmisin o reembolso de accio-
nes o participaciones de sociedades
y fondos de inversin dan lugar a ga-
nancias o prdidas patrimoniales,
que tributarn como renta del aho-
rro. Estas ganancias patrimoniales
estn sometidas a retencin o ingre-
so a cuenta, del 19% (21% en 2013).
Tambin los socios o partcipes
de las IIC, segn seala el artculo
941.b) LIRPF, deben tributar por
los resultados distribuidos por las
IIC como rendimientos de capital
mobiliario, a incluir en la renta del
ahorro.
El artculo 65 LPGE-2011 modifi-
ca el artculo 94.1 LIRPF para incluir
dos nuevas letras c) y d) y as gravar
como renta del ahorro las percepcio-
nes derivadas de las reducciones de
capital social con devolucin de
aportaciones a los socios de las Si-
cav, as como en el supuesto de re-
parto de prima de emisin de accio-
nes a estos ltimos, corrigindose el
actual diferimiento de la tributacin
en sede de aquellos, y ello para las
efectuadas a partir de 23 de septiem-
bre de 2010 y con vigencia indefini-
da. As, en el primer supuesto, el im-
porte de la devolucin o el valor nor-
mal de mercado de los bienes o dere-
chos percibidos, se calificar como
rendimiento del capital mobiliario,
con el lmite de la mayor de las si-
guientes cuantas:
El aumento del valor liquidativo
de las acciones desde su adquisicin
o suscripcin hasta el momento de la
reduccin de capital social.
Cuando la reduccin de capital
proceda de beneficios no distribui-
dos, el importe de dichos beneficios.
A estos efectos, se considerar que
las reducciones de capital, cualquie-
ra que sea su finalidad, afectan en
primer lugar a la parte del capital so-
cial que provenga de beneficios no
distribuidos, hasta su anulacin.
El exceso sobre el citado lmite
minorar el valor de adquisicin de
las acciones afectadas, hasta su anu-
lacin. A su vez, el exceso que pudie-
ra resultar se integrar como rendi-
miento del capital mobiliario proce-
dente de la participacin en los fon-
dos propios de cualquier tipo de en-
tidad, en la forma prevista para la
distribucin de la prima de emisin.
En ningn caso resultar de apli-
cacin la exencin prevista en la le-
tra y) del artculo 7 LIRPF (1.500 eu-
ros).
En los supuestos de distribucin
de la prima de emisin de acciones
de Sicav, se imputar como renta la
totalidad del importe obtenido, sin
que resulte de aplicacin la minora-
cin del valor de adquisicin de las
acciones previsto en el artculo 25.1
e) de esta Ley.
6.1.1. Eliminacin del peaje fiscal:
el rgimen de diferimiento
Desde 2003 no tributan las ganan-
cias y prdidas patrimoniales deriva-
das de la transmisin o reembolso
de acciones o participaciones de IIC,
cuando se destine su importe a ad-
quirir otras acciones o participa-
ciones de IIC, de forma que se pro-
duce un diferimiento de la tributa-
cin hasta el momento en que el con-
tribuyente se desprenda definitiva-
mente de las acciones o participacio-
nes de IIC.
Cuando el importe obtenido co-
mo consecuencia del reembolso o
transmisin de participaciones o ac-
ciones en IIC, se destine, de acuerdo
con el procedimiento que reglamen-
tariamente se establezca, a la adqui-
sicin o suscripcin de otras accio-
nes o participaciones en IIC, no
proceder computar la ganancia o
prdida patrimonial, y las nuevas ac-
ciones o participaciones suscritas
conservarn el valor y la fecha de ad-
quisicin de las acciones o participa-
ciones transmitidas o reembolsadas,
en los siguientes casos:
En los reembolsos de participacio-
nes de IIC que tengan la considera-
cin de fondos de inversin, cual-
quiera que sea su clase o naturaleza
(FIM, FIAMM,...).
En las transmisiones de acciones
de IIC con forma societaria, siem-
pre que se cumplan las dos condicio-
nes siguientes:
1. Que el nmero de socios de la

IIC cuyas acciones se transmitan, sea
superior a 500.
2. Que el contribuyente no haya
participado, en algn momento
dentro de los doce meses anteriores
a la fecha de la transmisin, en ms
del 5% del capital de la institucin
de inversin colectiva.
6.2. Tributacin de los socios
o partcipes de las
IIC constituidas en pases
o territorios considerados
como parasos fiscales
(Art. 95 LIRPF)
Las cuestiones relativas a la tribu-
tacin de los socios o partcipes en
IIC en general, vistas en el apartado
anterior, no se aplican cuando se
transmiten las acciones o participa-
ciones en las IIC, ganancias o pr-
didas patrimoniales con determi-
nadas especialidades; sin embargo,
cuando los socios o partcipes, per-
sonas fsicas, lo son respecto a IIC
constituidas en parasos fiscales, se
aplicar un rgimen de imputa-
cin de rentas.
As, este rgimen especial de im-
putacin de rentas se aplicar a todas
las personas fsicas que tengan accio-
nes o participaciones en IIC, siem-
pre que estn constituidos en pases
o territorios calificados reglamenta-
riamente como parasos fiscales. Se
pretende que los inversores tributen
anualmente por la renta obtenida
por la entidad, con el fin de impedir
una posible deslocalizacin del aho-
rro hacia tales pases.
6.2.1. Renta imputable
Se imputa en la parte general de la
base imponible la diferencia positi-
va entre el valor liquidativo de la par-
ticipacin al da de cierre del perodo
impositivo y su valor de adquisicin
al inicio del citado perodo. La canti-
dad imputada se considerar mayor
valor de adquisicin, de forma que
cada ejercicio se va comparando con
un nuevo valor de adquisicin actua-
lizado por la anterior imputacin. Se
evita tambin as, que cuando se ven-
dan las acciones o se reembolsen las
participaciones se produzca doble
tributacin. Slo se imputan las dife-
rencias positivas, de forma que no
hay imputacin si hay un descenso
de dicho valor.
Ahora bien, se presumir, salvo
prueba en contrario, que esta dife-
rencia es el 15% del valor de adqui-
sicin actualizado de la participa-
cin. Por lo tanto, en su caso, habr
que acreditar debidamente el des-
censo del valor liquidativo.
Los beneficios distribuidos por
las citadas entidades no se integra-
rn en la base imponible del accio-
nista o partcipe debido a que previa-
mente se han incluido en su base im-
ponible y minorarn el valor de ad-
quisicin de la participacin debido a
que ste se aument con la cantidad
imputada.
El artculo 37.1.c) LIRPF, que
contiene como novedad una regla
especial de determinacin de las ga-
nancias y prdidas patrimoniales
correspondientes a transmisiones y
reembolsos onerosos de acciones y
participaciones en IIC, es aplicable
tambin al clculo de la renta deri-
vada de las transmisin o reembolso
de las acciones o participaciones
de estas IIC constituidas en pases o
territorios que tengan la considera-
cin de parasos fiscales; el artculo
95.4 LIRPF lo aclara explcitamente
(dado que el 37 1.c) LIRPF solo se re-
fiere al art. 94 LIRPF), si bien el va-
lor de adquisicin ser el que resulte
de las propias reglas especiales del
artculo 95, que contempla que el
importe de las rentas imputadas ca-
da ejercicio incrementan el valor de
adquisicin.
1
Concepto
(Art. 33.1 LIRPF)
Se definen las ganancias y prdidas
patrimoniales como las variaciones
en el valor del patrimonio del contri-
buyente que se pongan de manifies-
to con ocasin de cualquier altera-
cin en la composicin de aqul, sal-
vo que por la LIRPF se califiquen co-
mo de rendimientos.
De esta forma, para que se pro-
duzca una ganancia o prdida patri-
monial tienen que darse las tres cir-
cunstancias siguientes:
a) Que exista una alteracin en la
composicin del patrimonio del
contribuyente.
b) Que se produzca una varia-
cin en el valor del patrimonio del
contribuyente.
La mera variacin no es una ga-
nancia o prdida si no va acompaa-
da de la correspondiente alteracin
patrimonial.
c) Que la renta obtenida no est
sujeta al impuesto por otro con-
cepto.
No se computarn como ganan-
cias y prdidas patrimoniales todos
aquellos supuestos a los que la pro-
pia ley asigna con otras calificacio-
nes, como rendimientos del trabajo,
del capital, de actividades econmi-
cas o de imputaciones de renta.
2
Supuestos en los
que no existe alteracin
patrimonial
(Art. 33.2 LIRPF)
Se estima que no existe alteracin en
la composicin del patrimonio:
En los supuestos de divisin de la
cosa comn.
En la disolucin de la sociedad
de gananciales o en la extincin del
rgimen econmico-matrimonial de
participacin.
En la disolucin de las comuni-
dades de bienes o en la separacin de
comuneros.
En estos tres supuestos, no se pro-
duce la ganancia o prdida patrimo-
nial en la adjudicacin de los bienes,
sino posteriormente en el momento
en que los bienes o derechos salen
del patrimonio del adjudicatario.
Por tanto, los valores y fecha de ad-
quisicin de los bienes y derechos,
son los que correspondan a la adqui-
sicin inicial y no a la adjudicacin,
4
Ganancias patrimoniales
exentas
(Art. 33.4 LIRPF)
4.1. Exencin general
La LIRPF, recoge una serie de su-
puestos en que la ganancia patrimo-
nial obtenida no tributa, de esta for-
ma estarn exentas del Impuesto las
ganancias patrimoniales que se pon-
gan de manifiesto:
a) Con ocasin de las donaciones
que se efecten a las entidades cita-
das en el artculo 683 de esta Ley.
b) Con ocasin de la transmisin
de su vivienda habitual por mayo-
res de 65 aos o por personas en
dependencia severa o de gran de-
pendencia de conformidad con la
Ley de promocin de la autonoma
personal y atencin a las personas en
situacin de dependencia.
c) Con ocasin del pago previsto
en el artculo 97.3 de esta Ley y de
las deudas tributarias a que se refie-
re el artculo 73 de la Ley 16/1985, de
25 de junio, del Patrimonio Histri-
co Espaol.
d) La transmisin de las acciones
o participaciones en empresas de
nueva o reciente creacin, en los
trminos previstos en la DA 34
LIRPF.
4.2. Otras ganancias
patrimoniales exentas
Adems de las ganancias patrimo-
niales exentas recogidas en el art.
33.4 LIRPF, encontramos en la nor-
mativa del IRPF las siguientes ga-
nancias patrimoniales exentas.
a) Dacin de pago en vivienda
b) Ganancias patrimoniales pro-
cedentes de la transmisin de de-
terminados inmuebles
Ganancias y prdidas de patrimonio
de esta forma en ningn caso se ac-
tualizar el valor de los bienes y dere-
chos recibidos.
3
Supuestos en
los que no existe
ganancia o prdida
patrimonial
(Art. 33.3 LIRPF)
Se estima que no existe ganancia o
prdida patrimonial en los siguientes
supuestos:
a) En las reducciones de capital.
b) Con ocasin de las transmisio-
nes lucrativas por causa de muerte
del contribuyente.
c) Con ocasin de las transmisio-
nes lucrativas de empresas o partici-
paciones que se beneficien de la bo-
nificacin del 95% en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
d) En la extincin del rgimen
econmico matrimonial de separa-
cin de bienes, cuando por imposi-
cin legal o resolucin judicial se
produzcan adjudicaciones por causa
distinta de la pensin compensatoria
entre cnyuges.
e) Con ocasin de las aportaciones
a los patrimonios protegidos consti-
tuidos a favor de personas con disca-
pacidad.

Con el objeto de estimular la ven-
ta de los activos inmobiliarios, el
Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de
mayo, sobre saneamiento y venta
de los activos inmobiliarios del sec-
tor financiero (convalidado por Ley
8/2012, de 30 de octubre) introduce
una exencin parcial de las rentas
derivadas de la transmisin de bie-
nes inmuebles urbanos que se ad-
quieran a partir de la entrada en vi-
gor del dicho Real Decreto-Ley y
hasta el 31 de diciembre de 2012 y
siempre que se cumplan determi-
nados requisitos.
De esta forma estarn exentas en
un 50% las ganancias patrimoniales
que se pongan de manifiesto con
ocasin de la transmisin de inmue-
bles urbanos adquiridos a ttulo one-
roso a partir del 11 de mayo de 2012 y
hasta el 31 de diciembre de 2012.
No resultar de aplicacin esta
exencin cuando el inmueble se
hubiera adquirido o transmitido a
su cnyuge, a cualquier persona
unida al contribuyente por paren-
tesco, en lnea recta o colateral, por
consanguinidad o afinidad, hasta el
segundo grado incluido, a una enti-
dad respecto de la que se produzca,
con el contribuyente o con cual-
quiera de las personas anterior-
mente citadas, alguna de las cir-
cunstancias establecidas en el art-
culo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia
y de la obligacin de formular cuen-
tas anuales consolidadas.
c) Ganancias patrimoniales deri-
vadas de la transmisin de partici-
paciones en el capital de las SOCI-
MI que hayan optado por la aplica-
cin del rgimen fiscal especial regu-
lado en el artculo 10.2 de la Ley
11/2009, redaccin dada por la Ley
26/2009.
5
Supuestos en los que
no se computan prdidas
patrimoniales
(Art. 33.5 LIRPF)
No se computarn como prdidas
patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lu-
crativas por actos nter vivos o a libe-
ralidades.
d) Las debidas a prdidas en el
juego obtenidas en el perodo impo-
sitivo que excedan de las ganancias
obtenidas en el juego en el mismo
perodo.
e) Las derivadas de la transmisin
de elementos patrimoniales, cuando
el transmitente vuelva a adquirirlos
dentro del ao siguiente a la fecha de
transmisin.
Esta prdida patrimonial se inte-
grar cuando se produzca la poste-
rior transmisin del elemento patri-
monial.
f) Las derivadas de las transmisio-
nes de valores o participaciones ad-
mitidos a negociacin en alguno de
los mercados secundarios oficiales
peo y del Consejo, de 21 de abril de
trumento financieros, cuando el
lores homogneos dentro de los dos
chas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisio-
nes de valores o participaciones no
admitidos a negociacin en alguno
de los mercados secundarios oficia-
les de valores definidos en la Directi-
va 2004/39/CE del Parlamente Eu-
ropeo y del Consejo, de 21 de abril de
trumento financieros, cuando el
lores homogneos en el ao anterior
o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en las letras
f) y g) anteriores, las prdidas pa-
trimoniales se integrarn a medida
que se transmitan los valores o par-
ticipaciones que permanezcan en el
patrimonio del contribuyente.
6
Importe de las ganancias
y prdidas patrimoniales.
Normas generales
6.1. Norma general
(Art. 34 LIRPF)
El importe a computar de las ga-
nancias y prdidas patrimoniales ser:
a) En el supuesto de transmisin
onerosa o lucrativa, la diferencia
entre los valores de adquisicin y
transmisin de los elementos patri-
moniales.
b) En los dems supuestos, incor-
poracin de bienes y derechos al pa-
trimonio del contribuyente, el valor
de mercado de los elementos patri-
moniales o partes proporcionales en
su caso.
Si en los elementos transmitidos
se han realizado inversiones y mejo-
ras, su coste se aade al valor de ad-
quisicin. El IRPF no define el con-
cepto de inversiones y mejoras; por
el contrario los gastos de conserva-
cin y reparacin que son gastos de-
ducibles a efectos de determinar el
rendimiento neto son definidos por
el art. 13 RIRPF.
6.2. Transmisiones onerosas
(Art. 35 LIRPF)
Los pasos para calcular el importe
de las ganancias y prdidas patri-
moniales son los siguientes:
1. Se determina el valor de trans-
misin del elemento patrimonial
aplicando las normas generales o las
reglas especiales de valoracin, en su
caso.
2. Se determina el valor de ad-
quisicin.
En el caso de que estemos trans-
mitiendo bienes inmuebles, se ac-
tualiza ese valor por los coeficientes
que se establecen anualmente por la
Ley de Presupuestos del Estado. De
esta forma, se obtiene el valor de ad-
quisicin actualizado.
Si se trata de bienes inmuebles
afectos a actividades econmicas de-
sarrolladas por el sujeto pasivo, tam-
bin se actualizan los valores de ad-
quisicin, pero los coeficientes de ac-
tualizacin son distintos, toda vez,
que se aplican los previstos en el Im-
puesto sobre Sociedades.
3. La diferencia entre ambos va-
lores dar la ganancia o prdida pa-
trimonial.
4. Si se tratara de la transmisin
de bienes o derechos no afectos a
actividades econmicas y adquiri-
dos antes del 31-12-1994, sera de
aplicacin la disposicin transitoria
novena de la LIRPF, que permitir
reducir la parte proporcional de la
ganancia patrimonial que se haya ge-
nerado antes del 20 de enero de
2006, la reduccin se har mediante
la aplicacin de los coeficientes re-
ductores, coeficientes que dependen
de la antigedad del bien o derecho
en el patrimonio del contribuyente, y
de la clase de elemento que es objeto
de transmisin, de esta forma deter-
minaremos la ganancia patrimonial
reducida sujeta.
6.2.1. Valor de adquisicin
(Arts. 35 LIRPF y 40 RIRPF)
Est formado por la siguiente suma:
a) El importe real por el que di-
cha adquisicin se hubiese efectua-
do, si se adquiri a ttulo oneroso se-
r el importe real satisfecho, si se ad-
quiri a ttulo lucrativo el valor que
en su da se fij a efectos del ISD.
b) Los gastos y tributos inheren-
tes a la adquisicin, excluidos los in-
tereses, que hubieran sido satisfe-
chos por el adquirente.
c) El coste de las inversiones y
mejoras efectuadas en los bienes ad-
quiridos.
La suma de los tres componentes
determina el valor de adquisicin, el
cual se minorar cuando proceda, en
el importe de las amortizaciones.
El valor de adquisicin se actuali-
zar, exclusivamente en el supuesto
de transmitir bienes inmuebles,
mediante la aplicacin de los coefi-
cientes que se establezcan en la co-
rrespondiente Ley de Presupuestos
Generales del Estado. Los coeficien-
tes se aplicarn de la siguiente forma:
Sobre el importe real de la adqui-
sicin, as como sobre el importe de
los gastos y tributos inherentes a la
adquisicin, y sobre el coste de in-
versiones y mejoras, atendiendo al
ao en que se hubiesen satisfecho.
Sobre las amortizaciones aten-
diendo al ao en que correspondan
(ver cuadro adjunto).
6.2.2. Valor de transmisin
(Art. 35.3 LIRPF)
El valor de transmisin ser el impor-
te real por el que la enajenacin se
hubiese efectuado. De este valor se
deducirn los gastos y tributos inhe-
rentes a la compraventa en cuanto
resulten satisfechos por el transmi-
tente. Por importe real del valor de
enajenacin se tomar el efectiva-
mente satisfecho, siempre que no re-
sulte inferior al normal de mercado,
en cuyo caso prevalecer ste.
6.3. Transmisiones lucrativas
(Art. 36 LIRPF)
Cuando la adquisicin o la transmi-
sin hubiera sido realizada a ttulo
lucrativo, esto es la que se produce
sin contraprestacin real, se aplica-
rn las reglas de determinacin de
los valores de adquisicin y de trans-
misin de las realizadas a ttulo one-
roso, pero tomando por importe real
de los valores respectivos, aquellos
que resulten de la aplicacin de las
normas del Impuesto sobre Sucesio-
nes y Donaciones sin que puedan
exceder del valor de mercado.
6.3.1. Valor de transmisin
Si el elemento patrimonial es objeto
de una transmisin lucrativa nter vi-
vos (donacin), el valor de transmi-
sin ser el valor que corresponda a
efectos del Impuesto sobre Sucesio-
nes y Donaciones menos los gastos y
tributos inherentes a la transmisin
satisfechos por el transmitente, te-
niendo en cuenta que dicho valor no
puede exceder del valor de mercado
tal como hemos reseado anterior-
mente.
6.3.2. Valor de adquisicin
En las transmisiones lucrativas nter
vivos el elemento patrimonial que se
transmite pudo adquirirse onerosa-
mente o lucrativamente.
Si se adquiri onerosamente se
aplican las reglas previstas para las
transmisiones a ttulo oneroso.
Si se adquiri lucrativamente, el
valor de adquisicin estar formado:
El valor asignado a efectos del
Impuesto sobre Sucesiones y Dona-
ciones, con el lmite del valor de mer-
cado.
Los gastos y tributos inherentes
a la adquisicin, entre ellos y como
ms importante el pago del propio
Impuesto sobre Sucesiones y Dona-
ciones.
COEFICIENTES A APLICAR PARA
LAS TRANSMISIONES DE BIENES
INMUEBLES NO AFECTOS A
ACTIVIDADES ECONMICAS
REALIZADAS EN EL EJERCICIO 2013
Ao Coeficiente
adquisicin ao 2013
1994 y anteriores 1,3167
1995 1,3911
1996 1,3435
1997 1,3167
1998 1,2912
1999 1,2680
2000 1,2436
2001 1,2192
2002 1,1952
2003 1,1719
2004 1,1489
2005 1,1263
2006 1,1042
2007 1,0826
2008 1,0614
2009 1,0406
2010 1,0303
2011 1,0201
2012 1,0100
2013 1,0000

Inversiones y mejoras realizadas
sobre los bienes.
Minorando las sumas anteriores
en el importe de las amortizaciones
practicadas.
Son de aplicacin los coeficientes
de actualizacin previstos en la Ley
de Presupuestos cuando se trate de
bienes inmuebles, de esta forma ten-
dremos el valor de adquisicin ac-
tualizado.
7
Normas especficas
de valoracin
(Art. 37 LIRPF)
7.1. Valores admitidos a
negociacin en mercados
regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE
modificada por la Directiva
2008/10/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 21
de abril de 2004 (Art. 37.1.a)
y 2 LIRPF)
En la transmisin a ttulo oneroso
de valores admitidos a negociacin
en los mercados reseados y repre-
sentativos de la participacin en
fondos propios de sociedades o en-
tidades, la ganancia o prdida se
computar por la diferencia entre
su valor de adquisicin y el valor de
transmisin, determinado por su
cotizacin en el mercado secunda-
rio oficial de valores en la fecha en
que se produzca aqulla, o por el
precio pactado cuando sea superior
a la cotizacin.
El artculo 37.2 LIRPF establece la
aplicacin del mtodo FIFO a los
efectos de identificar cules son los
valores que se han transmitido y han
salido del patrimonio del contribu-
yente. De esta forma se establece que
cuando se transmitan valores homo-
gneos se consideran transmitidos
los adquiridos en primer lugar.
7.1.1. Tratamiento de los derechos
de suscripcin
En la transmisin de derechos de
suscripcin, el importe de stos mi-
nora el valor de adquisicin de los
valores de los que procedan a efectos
de futuras transmisiones. Ahora
bien, si el precio de venta de los dere-
chos de suscripcin supera el precio
de adquisicin de las acciones de
donde proceden, el exceso tributar
como ganancia patrimonial en el pe-
rodo impositivo en que se produzca
la transmisin.
El artculo 37.2 de la LIRPF, esta-
blece la regla FIFO, en los supuestos
que no se transmitieran la totalidad
de los derechos de suscripcin.
7.1.2. Tratamiento de las acciones
total o parcialmente liberadas
(Art. 37.1.a) y 2 LIRPF)
La entrega de acciones total o par-
cialmente liberadas no supone para
el socio o accionista una tributacin
en el IRPF. sta queda diferida hasta
el momento en que posteriormente
se transmitan los ttulos.
7.2. Valores no admitidos a
negociacin en alguno de los
mercados regulados de
valores definidos en la Directi-
va 2004/39/CE modificada
por la Directiva 2008/10/CE
del Parlamento Europeo y
del Consejo de 21 de abril de
2004 (Art. 37.1.b) y 2 LIRPF)
En la transmisin, a ttulo oneroso,
de valores o participaciones no ad-
mitidos a negociacin en mercados
secundarios oficiales de valores y re-
presentativos de la participacin en
fondos propios de sociedades o enti-
dades, la ganancia o prdida se com-
putar por la diferencia entre el valor
de adquisicin y el valor de transmi-
sin.
Salvo prueba de que el importe
efectivamente satisfecho se corres-
ponde con el que habran convenido
partes independientes en condicio-
nes normales de mercado, el valor
de transmisin no podr ser infe-
rior, al mayor de los dos siguientes:
a) El terico, resultante del balan-
ce correspondiente al ltimo ejerci-
cio cerrado con anterioridad a la fe-
cha de devengo del impuesto.
b) El que resulte de capitalizar al
tipo del 20%, el promedio de los re-
sultados de los tres ejercicios socia-
les cerrados con anterioridad a la fe-
cha de devengo del impuesto.
El valor de transmisin, as calcu-
lado se tendr en cuenta para deter-
minar el valor de adquisicin de los
valores o participaciones que corres-
ponda al adquirente.
La LIRPF establece en su artculo
37.2 el criterio FIFO segn el cual,
cuando existan valores homog-
neos, se consideran que los transmi-
tidos son los adquiridos en primer
lugar.
7.2.1. Tratamiento de los
derechos de suscripcin
(Art. 37.1.b) y 2 LIRPF]
El importe obtenido por la transmi-
sin de derechos de suscripcin pro-
cedentes de estos valores o partici-
paciones no cotizados, tendr la con-
sideracin de ganancia patrimonial
para el transmitente en el perodo
impositivo en que se produzca la ci-
tada transmisin.
7.2.2. Tratamiento de las acciones
total o parcialmente liberadas
(Art. 37.1.b) y 2 LIRPF]
Se sigue el mismo sistema que para
los valores admitidos a negociacin
en mercados oficiales.
7.3. Transmisin de acciones
o participaciones de
instituciones de inversin
colectiva (Art. 37.1.c) LIRPF)
La ganancia o prdida se computa
por diferencia entre el valor de ad-
quisicin y el valor de transmisin,
determinado ste por el valor liqui-
dativo aplicable en la fecha en que
dicha transmisin o reembolso se
produzca o, en su defecto, por el lti-
mo valor liquidativo publicado.
Cuando no existiera valor liquida-
tivo se tomar el valor terico resul-
tante del balance correspondiente al
ltimo ejercicio cerrado con anterio-
ridad a la fecha del devengo del Im-
puesto. Esta norma se aparta por
tanto del valor de cotizacin, utili-
zando en su sustitucin el valor li-
quidativo.
7.4. Aportaciones
no dinerarias a sociedades
(Art. 37.1.d) y 3 LIRPF)
El cmputo de la ganancia o prdida
patrimonial en este supuesto espec-
fico ser la diferencia entre el valor
de adquisicin de los bienes o dere-
chos aportados y la cantidad mayor
de las tres siguientes:
El valor nominal de las acciones
o participaciones recibidas, aadien-
do, en su caso, la prima de emisin.
El valor de cotizacin de los t-
tulos recibidos en el da en que se
formalice la aportacin o en el in-
mediato anterior.
El valor de mercado del bien o
derecho aportado.
7.5. Separacin de socios
y disolucin de sociedades
(Art. 37.1.e) LIRPF)
En los casos de separacin de los so-
cios o disolucin de sociedades, se
considerar ganancia o prdida pa-
trimonial, sin perjuicio de las corres-
pondientes a la sociedad, la diferen-
cia entre el valor de la cuota de liqui-
dacin social o el valor de mercado
de los bienes recibidos y el valor de
adquisicin del ttulo o participacin
de capital que corresponda.
7.6. Escisin, fusin y
absorcin de sociedades
(Art. 37.1.e) y 37.3 LIRPF)
Cuando se produce la fusin de dos o
ms sociedades para constituir otra
nueva, o la absorcin por una socie-
dad preexistente, los socios de las so-
ciedades fusionadas o absorbidas ven
desaparecer las sociedades de las que
eran socios, pero a cambio reciben
acciones o participaciones de la nue-
va sociedad constituida. Ello da lugar
a una alteracin de la composicin
del patrimonio de estos socios, ya que
entregan acciones de una sociedad y
reciben ttulos de otra.
Por tanto en los casos de escisin,
fusin o absorcin de sociedades, la
ganancia o prdida patrimonial del
contribuyente se computar por la
diferencia entre:
El valor de adquisicin de los t-
tulos, derechos o valores representa-
tivos de la participacin del socio.
Y el valor de mercado de los ttu-
los, numerarios o derechos recibidos
o el valor del mercado de los entre-
gados.
7.7. Traspasos
(Art. 37.1.f) LIRPF)
En un traspaso, la ganancia patrimo-
nial se computar al cedente (arren-
datario) en el importe que le corres-
ponda en el traspaso.
Cuando el derecho de traspaso
se haya adquirido mediante precio,
ste tendr la consideracin de
precio de adquisicin.
7.8. Indemnizaciones o
capitales asegurados por
prdidas o siniestros en
elementos patrimoniales
(Art. 37.1.g) LIRPF)

En las indemnizaciones o capitales
asegurados por prdidas o siniestros
en elementos patrimoniales, se com-
putar como ganancia o prdida pa-
trimonial la diferencia entre la canti-
dad percibida y la parte proporcio-
nal del valor de adquisicin que co-
rresponda al dao.
Cuando la indemnizacin no fue-
se en metlico, se computar la dife-
rencia entre el valor de mercado de
los bienes, derechos o servicios reci-
bidos y la parte proporcional del va-
lor de adquisicin que corresponda
al dao.
7.9. Permuta de bienes
o derechos (Art. 37.1.h) LIRPF)
En la permuta de bienes o derechos,
la ganancia o prdida patrimonial se
determinar por la diferencia entre
el valor de adquisicin del bien o de-
recho que se cede, y el mayor de los
dos siguientes:
derecho entregado.
derecho que se recibe a cambio.
7.10. Extincin de rentas
temporales y vitalicias
(Art. 37.1.i) LIRPF)
En la extincin de rentas vitalicias o
temporales, la ganancia o prdida
patrimonial se computar, para el
obligado al pago de aqullas, por di-
ferencia entre el valor de adquisicin
del capital recibido y la suma de las
rentas efectivamente satisfechas.
La ganancia o prdida patrimonial
habida en el obligado al pago de la
renta slo se produce en el supuesto
del fallecimiento del rentista, toda
vez que la extincin de rentas tem-
porales por el transcurso del plazo fi-
jado, no genera ganancia o prdida
para el obligado al pago de la misma,
ya que ste habr pagado la totalidad
de las rentas pactadas.
7.11. Transmisin de elementos
patrimoniales a cambio de una
renta temporal o vitalicia
(Art. 37.1.j) LIRPF)
En las transmisiones de elementos
patrimoniales a cambio de una renta
temporal o vitalicia, la ganancia o
prdida patrimonial se determinar
por diferencia entre el valor actual fi-
nanciero actuarial de la renta y el va-
lor de adquisicin de los elementos
patrimoniales transmitidos.
7.12. Transmisin o extincin
de derechos reales de goce o
disfrute (Art. 37.1.k) LIRPF)
Cuando el titular de un derecho real
de goce o disfrute sobre inmuebles
efecte su transmisin, o cuando se
produzca su extincin, para el clcu-

lo de la ganancia o prdida patrimo-
nial el importe real por el que la ad-
quisicin se hubiese efectuado se
minorar de forma proporcional al
tiempo durante el cual el titular no
hubiese percibido rendimientos del
capital inmobiliario.
De esta forma cuando se produzca
la transmisin o extincin del usu-
fructo y dems derechos reales de
goce o disfrute se pueden generar
ganancias o prdidas patrimoniales
para el usufructuario o titular del de-
recho real, esta ganancia o prdida
patrimonial vendr dada por dife-
rencia entre el valor de transmisin
(que ser cero en el caso de extin-
cin del derecho) y el valor de ad-
quisicin, este valor deber mino-
rarse en el importe de las amortiza-
ciones que pudieron deducirse fis-
calmente en el caso de que el bien in-
mueble produjese rendimientos de
capital inmobiliario o en el caso de
que el inmueble no gener rendi-
mientos la minoracin del valor de
adquisicin ser proporcional al
tiempo durante el cual no se hubie-
ran percibido rendimientos de capi-
tal inmobiliario.
7.13. Incorporacin de bienes
que no deriven de una
transmisin (Art. 37.1.l) LIRPF)
En las incorporaciones de bienes o
derechos que no deriven de una
transmisin, se computar como ga-
nancia patrimonial el valor de mer-
cado de aqullos.
7.14. Operaciones realizadas
en el mercado de futuros
y opciones (Art. 37.1.m) LIRPF)
En los contratos de futuro, dos par-
tes acuerdan en una fecha comprar o
vender una determinada cantidad
de un activo subyacente, en una fe-
cha futura y a un precio determina-
do.
Las opciones financieras, son
contratos que dan a su comprador el
derecho, pero no la obligacin, a
comprar o vender bienes o valores
(el activo subyacente pueden ser ac-
ciones, ndices burstiles, etc.) a un
precio predeterminado (strike o pre-
cio de ejercicio), hasta una fecha
concreta (vencimiento).
En las operaciones realizadas en
los mercados de futuros y opciones
se considerar ganancia o prdida
patrimonial el rendimiento obteni-
do cuando la operacin no suponga
la cobertura de una operacin prin-
cipal concertada en el desarrollo de
las actividades econmicas realiza-
das por el contribuyente, en cuyo ca-
so tributarn como rendimientos de
actividades econmicas.
7.15. Transmisin de
elementos patrimoniales
afectos a actividades
econmicas
(Art. 37.1.n) LIRPF
y 40.2 RIRPF)
Las ganancias o prdidas patrimo-
niales derivadas de las transmisiones
de elementos afectos a actividades
econmicas no se incluyen en el ren-
dimiento neto de estas actividades,
sino que se cuantifican y declaran
con arreglo a las normas generales
de las prdidas y ganancias patrimo-
niales aplicables al resto de los ele-
mentos patrimoniales, unificndose
el tratamiento para todo tipo de
transmisiones de bienes y derechos
que pertenezcan al contribuyente,
independientemente de que los bie-
nes o derechos estn o no afectos a
alguna actividad econmica. La ga-
nancia o prdida patrimonial obteni-
da en la transmisin de elementos
afectos se integrar como todas las
ganancias y prdidas patrimoniales
derivadas de transmisiones en la ba-
se imponible del ahorro.
8
Exencin por reinversin
en las ganancias
patrimoniales
(Art. 38 LIRPF)
8.1. Exencin por reinversin
en la transmisin de la
vivienda habitual
(Art. 38.1 LIRPF)
Se excluyen de gravamen las ganan-
cias patrimoniales producidas por la
transmisin de la vivienda habitual
del contribuyente, siempre que el
importe obtenido por la transmisin
se reinvierta en la adquisicin de una
nueva vivienda habitual y se cum-
plan una serie de requisitos recogi-
dos en el RIRPF.
A estos efectos, se asimila a la ad-
quisicin de vivienda la rehabilita-
cin, teniendo tal consideracin las
obras que en la misma se realicen y
siempre que se cumpla cualquiera
de los siguientes requisitos:
a) Que se trate de actuaciones sub-
vencionadas en materia de rehabi-
litacin de viviendas en los trmi-
nos previstos en el Real Decreto
233/2013, de 5 de abril, por el que se
regula el Plan Estatal de fomento del
alquiler de viviendas, la rehabilita-
cin edificatoria, y la regeneracin y
renovacin urbanas, 2013-2016.
b) Que tengan por objeto principal
la reconstruccin de la vivienda me-
diante la consolidacin y el trata-
miento de las estructuras, fachadas o
cubiertas y otras anlogas siempre
que el coste global de las operaciones
de rehabilitacin exceda del 25 por
ciento del precio de adquisicin si se
hubiese efectuado sta durante los
dos aos inmediatamente anteriores
al inicio de las obras de rehabilita-
cin o, en otro caso, del valor de mer-
cado que tuviera la vivienda en el
momento de dicho inicio. A estos
efectos, se descontar del precio de
adquisicin o del valor de mercado
de la vivienda la parte proporcional
correspondiente al suelo.
Cuando el importe reinvertido sea
inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se excluir
de tributacin la parte proporcional de
la ganancia patrimonial obtenida que
corresponda a la cantidad invertida.
La reinversin del importe obteni-
do en la enajenacin deber efectuar-
se, de una sola vez o sucesivamente,
en un perodo no superior a dos aos
desde la fecha de transmisin de la vi-
vienda habitual. Igualmente darn
derecho a la exencin por reinver-
sin las cantidades obtenidas en la
enajenacin que se destinen a satisfa-
cer el precio de una nueva vivienda
habitual que se hubiera adquirido en
el plazo de los dos aos anteriores a la
transmisin de aqulla.
8.2. Exencin por reinversin
en la transmisin de acciones
o participaciones de empresas
de nueva o reciente creacin
(Art. 38.2 LIRPF)
Con carcter opcional desde la en-
trada en vigor de la Ley 14/2013 de
apoyo a los emprendedores (29 de
septiembre de 2013) se podr excluir
de gravamen las ganancias patrimo-
niales que se pongan de manifiesto
con ocasin de la transmisin de ac-
ciones o participaciones de empre-
sas de nueva creacin por las que se
hubiera practicado la deduccin
prevista en el artculo 68.1 LIRPF,
siempre que el importe total obteni-
do por la transmisin de las mismas
se reinvierta en la adquisicin de
acciones o participaciones de las ci-
tadas entidades.
Cuando el importe reinvertido sea
inferior al total percibido en la trans-
misin, nicamente se excluir de
tributacin la parte proporcional de
la ganancia patrimonial obtenida
que corresponda a la cantidad rein-
vertida.
No resultar de aplicacin la
exencin reseada:
a) Cuando el contribuyente hu-
biera adquirido valores homogneos
en el ao anterior o posterior a la
transmisin de las acciones o partici-
paciones. En este caso, la exencin
no proceder respecto de los valores
que como consecuencia de dicha ad-
quisicin permanezcan en el patri-
monio del contribuyente.
b) Cuando las acciones o partici-
paciones se transmitan a su cnyuge,
a cualquier persona unida al contri-
buyente por parentesco, en lnea
recta o colateral, por consanguini-
dad o afinidad, hasta el segundo gra-
do incluido, a una entidad respecto
de la que se produzca, con el contri-
buyente o con cualquiera de las per-
sonas anteriormente citadas, alguna
de las circunstancias establecidas en
el artculo 42 del Cdigo de Comer-
cio, con independencia de la resi-
dencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, dis-
tinta de la propia entidad cuyas par-
ticipaciones se transmiten
Por tanto la exencin por reinver-
sin queda limitada a aquellas accio-
nes o participacin por la que se hu-
biera practicado la deduccin pre-
vista en el art. 68.1 LIRPF. Este art-
culo limita a 50.000 euros anuales el
valor de adquisicin de las acciones
o participaciones suscritas, exigin-
dose adems en dicho artculo una
serie de requisitos para poder practi-
car la deduccin, lo que condiciona
la exencin por reinversin al cum-
plimiento de los requisitos previstos
en la citada deduccin.
9
Ganancias patrimoniales
no justificadas
(Art. 39 LIRPF)
La Ley del IRPF establece:
a) Tendrn la consideracin de
ganancias de patrimonio no justifi-
cadas los bienes o derechos cuya
tenencia, declaracin o adquisi-
cin no se corresponda con la ren-
ta o patrimonio declarados por el
contribuyente, as como la inclu-
sin de deudas inexistentes en cual-
quier declaracin por este Impuesto
o por el Impuesto sobre el Patrimo-
nio o su registro en los libros o regis-
tros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no
justificadas se integrarn en la base
liquidable general del perodo impo-
sitivo respecto del que se descubran,
salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular
de los bienes o derechos correspon-
dientes desde una fecha anterior a la
del perodo de prescripcin.
b) La Ley 7/2012, de 29 de octubre,
de medidas normativas y lucha con-
tra el fraude, introduce como ganan-
cia de patrimonio no justificadas que
se integrarn en la base liquidable ge-
neral del periodo impositivo ms an-
tiguo entre los no prescritos suscepti-
ble de regularizacin (siendo 2012 el
primer ejercicio al que se puede im-
putar la ganancia), la tenencia, de-
claracin o adquisicin de bienes o
derechos respecto de los que no se
hubiera cumplido en el plazo esta-
blecido al efecto la obligacin de in-
formacin a que se refiere la DA 18
LGT (modelo 720).
No obstante, no resultar de apli-
cacin lo previsto anteriormente
cuando el contribuyente acredite
que la titularidad de los bienes o de-
rechos corresponde con rentas de-
claradas, o bien con rentas obtenidas
en periodos impositivos respecto de
los cuales no tuviese la condicin de
contribuyente por IRPF.
Maana:
Rendimientos de capital
y actividades econmicas

1
Integracin y compensa-
cin de Rentas en la Base
Imponible General
(Art. 48 LIRPF)

A efectos del presente estudio vamos
a diferenciar entre las reglas estable-
cidas para la integracin y compen-
sacin de rentas obtenidas en el pro-
pio perodo impositivo y las fijadas
para la compensacin de partidas
procedentes de ejercicios anteriores,
teniendo en cuenta a tal efecto el r-
gimen transitorio previsto en la DT
7., apartado 6, para las prdidas pa-
trimoniales pendientes de compen-
sacin que procedan de los ejercicios
2009 a 2012, ambos inclusive.
1. 1. Reglas de integracin
y compensacin de rentas
obtenidas en el propio perodo
impositivo (art. 48 LIRPF)

Para llevar a cabo la integracin y
compensacin de rentas que confor-
man la base imponible general, es
necesario en primer lugar clasificar
dichas rentas en dos grandes grupos:
a) Grupo I (rendimientos e im-
putaciones de rentas): lo integran
los rendimientos del trabajo, los ren-
dimientos de capital inmobiliario,
los rendimientos de capital mobilia-
rio previstos en el artculo 25.4 de la
LIRPF, los rendimientos de activida-
des econmicas y las imputaciones
de renta que segn se ha detallado,
forman la renta general, los cuales se
integran y compensan entre s, sin li-
mitacin alguna, pudiendo resultar
de tales operaciones tanto un saldo
positivo como negativo.
b) Grupo II (determinadas ga-
nancias y prdidas patrimoniales):
las ganancias y prdidas patrimonia-
les que no deriven de una transmi-
sin de elementos patrimoniales o
cuyo perodo de generacin sea igual
o inferior a un ao se integran en la
renta general. Estas ganancias y pr-
didas se integran y compensan ex-
clusivamente entre s, pudiendo ori-
ginar como resultado tanto un saldo
positivo como negativo.
Las operaciones de integracin y
compensacin de rentas en cada uno
de los grupos, puede determinar en
los mismos tanto un saldo positivo
como negativo, pudiendo resultar las
siguientes combinaciones:
1. Saldo resultante de la integra-
cin y compensacin de rentas del
Grupo I (saldo Grupo I) positivo, y
saldo resultante de la integracin y
compensacin de rentas del Grupo
II (Saldo Grupo II) positivo; ambos
saldos positivos se suman para de-
terminar la base imponible general.
2. Saldo Grupo I negativo, y saldo
Grupo II positivo; se compensan
entre s ambos saldos y tanto si el re-
sultado de dicha compensacin es
positivo como si es negativo, su im-
porte constituye la base imponible
general del perodo impositivo.
3. Saldo Grupo I negativo, y saldo
Grupo II negativo; la base imponi-
ble general vendr determinada ni-
camente por el saldo negativo del
Grupo I.
En cuanto al saldo negativo del
Grupo II, ste no se integra en la base
imponible del propio perodo impo-
sitivo, sino que se podr compensar
en los cuatro aos siguientes en la
forma que ms adelante se expon-
dr.
4. Saldo Grupo I positivo, y saldo
Grupo II negativo; como se expon-
dr a continuacin, con efectos des-
de 01-01-2013, el saldo negativo del
Grupo II se compensa con el saldo
positivo del Grupo I con el lmite
mximo del 10% de este ltimo (con
anterioridad dicho lmite era del
25%). Si como consecuencia de la
aplicacin del citado lmite no se pu-
diera integrar en el presente ejerci-
cio la totalidad del saldo negativo del
Grupo II, el exceso no integrado se
compensar en los cuatro aos si-
guientes en la forma que ms adelan-
te se expondr.
1.2. Reglas de compensacin
de partidas procedentes
de ejercicios anteriores
(art. 48 y DT 7 LIRPF)

El artculo 48.b) LIRPF prev que
cuando el saldo resultante de inte-
grar y compensar, exclusivamente
entre s, las ganancias y prdidas pa-
trimoniales que forman parte de la
renta general sea negativo, su impor-
te se podr compensar con el saldo
positivo de las imputaciones de
renta y rendimientos que forman
parte de la renta general del propio
perodo impositivo, con el lmite del
10% de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensacin que-
dase saldo negativo, su importe se
compensar en los 4 aos siguientes
en el mismo orden establecido en el
propio artculo 48 LIRPF.
Este lmite del 10% ha sido fijado,
con efectos desde el 01-01-2013, por
la nueva redaccin dada al artculo
48 LIRPF por la Ley 16/2012, siendo
el lmite aplicable con anterioridad a
dicha modificacin del 25%. Por ello,
y con el fin de mantener la aplicacin
del lmite del 25% a los saldos nega-
tivos procedentes de prdidas patri-
moniales obtenidas en los ejercicios
2009 a 2012, ambos inclusive, la pro-
pia Ley 16/2012 ha aadido un nue-
vo apartado 6 a la DT 7. LIRPF con-
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
6
Integracin y
compensacin de rentas:
Bases, mnimos y cuotas
Integracin y compensacin de rentas
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
D
r
e
a
m
s
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m
e

Martes 6 mayo 2014 2 Expansin
templando de manera expresa la
aplicacin del lmite del 25% a tales
saldos negativos, si bien aclarando
que, en ningn caso, la compensa-
cin de saldos negativos proceden-
tes de los ejercicios 2009 a 2012, jun-
to con la compensacin correspon-
diente a prdidas patrimoniales ge-
neradas a partir de 01-01-2013, po-
dr exceder del lmite sealado del
25%.
Por otra parte, tras la modificacin
introducida, con efectos desde el 01-
01-2013, en el artculo 46 LIRPF por
la Ley 16/2012, las ganancias y prdi-
das patrimoniales generadas en un
plazo igual o inferior a un ao se in-
tegrarn en la base imponible gene-
ral, mientras que con anterioridad a
dicha modificacin tales ganancias y
prdidas se integraban en la base im-
ponible del ahorro. Conforme a lo
dispuesto en el apartado 5 de la DT
7. LIRPF (aadido por la propia Ley
16/2012), las prdidas patrimonia-
les derivadas de la transmisin de
elementos patrimoniales genera-
das en un plazo igual o inferior a un
ao correspondientes a los ejerci-
cios 2009 a 2012, ambos inclusive,
que se encuentren pendientes de
compensacin a 01-01-2013, se se-
guirn compensando con el saldo
positivo de las ganancias y prdidas
patrimoniales que forman parte de
la renta del ahorro.
En cuanto a cmo se producir di-
cha compensacin de los saldos ne-
gativos que pudieron obtenerse en la
declaracin IRPF 2009, 2010, 2011 y
2012 y a tal efecto, consideramos que
de la redaccin del art. 48 LIRPF y
del apartado 6 de la DT 7 LIRPF se
deducen las siguientes normas de
compensacin:
a) En primer lugar hay que deter-
minar el saldo positivo o negativo re-
sultante de integrar y compensar en-
tre s las ganancias y prdidas patri-
moniales generadas en el propio
ejercicio que forman parte de la ren-
ta general.
b) La compensacin del saldo ne-
gativo procedente de ejercicios ante-
riores, debe efectuarse en el mismo
orden establecido por el art. 48
LIRPF para la integracin y com-
pensacin de las ganancias y prdi-
das del propio perodo impositivo y
que se ha desarrollado en el punto
anterior.
c) El plazo mximo para efectuar
la compensacin es el de los cuatro
aos siguientes a aquel en que se ori-
gin el saldo negativo.
d) La compensacin deber efec-
tuarse en la cuanta mxima que
permita cada uno de los ejercicios si-
guientes.
e) No especifica la LIRPF el orden
de compensacin con el saldo posi-
tivo de determinados rendimientos
e imputaciones de renta del propio
ejercicio (saldo Grupo I), que debe
seguirse en los casos en que el saldo
de integracin y compensacin de
ganancias y prdidas de la renta ge-
neral del propio ejercicio es negativo
(saldo Grupo II) y al mismo tiempo
existen saldos negativos de la misma
naturaleza de ejercicios anteriores.
Ante la falta de especificacin por la
norma, entendemos que el contribu-
yente tiene la facultad de optar por
compensar uno u otro saldo con ca-
rcter preferente, lo que le llevara a
elegir la aplicacin en primer lugar
de los saldos negativos con mayor
antigedad y, en consecuencia, con
menor plazo de compensacin.
En todo caso, debe tenerse en
cuenta que el lmite del 10% (25%
cuando se compensen saldos negati-
vos procedentes de los ejercicios
2009 a 2012) del saldo positivo de
rendimientos e imputaciones de
rentas, impuesto para la compensa-
cin del saldo negativo de ganancias
y prdidas patrimoniales, es nico y
conjunto tanto para el saldo negativo
del propio ejercicio como para los
procedentes de ejercicios anteriores.
Por ltimo, cuando la base impo-
nible general resulte negativa, cir-
cunstancia que slo puede producir-
se cuando dicho saldo negativo pro-
ceda de la integracin y compensa-
cin de los rendimientos que forman
parte de la renta general y de las im-
putaciones de renta (Grupo I), la ba-
se imponible general coincidir con
la base liquidable general, ya que no
ser posible la aplicacin sobre
aqulla de las reducciones contem-
pladas por la LIRPF. Y ser precisa-
mente dicha base liquidable general
negativa la que podr compensarse
en ejercicios futuros (4 aos) con ba-
ses liquidables positivas obtenidas
en los mismos, en los trminos y con
los requisitos previstos en el art. 50.3
LIRPF.
2
Integracin y compensa-
cin de Rentas en la Base
Imponible del Ahorro
(Art. 49 LIRPF)

Las normas de integracin y com-
pensacin de rentas en la base impo-
nible del ahorro se establecen en el
art. 49 LIRPF, el cual ha sido objeto
de nueva redaccin por la Ley
16/2012 al objeto de integrar en la
base imponible del ahorro exclusi-
vamente las ganancias y prdidas
patrimoniales derivadas de la trans-
misin de elementos patrimoniales
que se hayan generado en un plazo
superior a un ao. En consecuencia,
a partir del ejercicio 2013, las ganan-
cias y prdidas patrimoniales que
deriven de la transmisin de ele-
mentos patrimoniales, cuyo perodo
de generacin sea igual o inferior a
un ao, se integrarn en la base im-
ponible general.
Diferenciamos a continuacin en-
tre reglas de integracin y compen-
sacin de rentas obtenidas en el pro-
pio perodo impositivo y compensa-
cin de partidas procedentes de ejer-
cicios anteriores.
2. 1. Reglas de integracin
y compensacin de rentas
obtenidas en el propio perodo
impositivo (art. 49 LIRPF)

Las rentas que forman parte de la
renta del ahorro se clasifican en dos
grandes grupos:
a) Rendimientos del capital mo-
biliario obtenidos por la participa-
cin en los fondos propios de cual-
quier tipo de entidad, los obtenidos
por la cesin a terceros de capitales
propios (excepto los procedentes de
entidades vinculadas con el contri-
buyente en cuanto excedan del lmi-
te previsto en el art. 46 a LIRPF en
los trminos analizados) y los proce-
dentes de operaciones de capitaliza-
cin, contratos de seguro de vida o
invalidez y de imposicin de capita-
les.
b) Ganancias y prdidas patri-
moniales que se pongan de mani-
fiesto con ocasin de transmisiones
de elementos patrimoniales, adqui-
ridos o de mejoras realizadas en los
mismos con ms de un ao de ante-
lacin a la fecha de transmisin o de
derechos de suscripcin que corres-
pondan a valores adquiridos, asimis-
mo, con la misma antelacin.
Cada uno de los grupos sealados
constituye, a efectos de aplicar las
normas de integracin y compensa-
cin de rentas en la base imponible
del ahorro, compartimentos estan-
cos, debiendo determinarse de for-
ma separada para cada uno de ellos
el saldo resultante de integrar y com-
pensar, exclusivamente entre s, los
correspondientes rendimientos o
ganancias y prdidas patrimoniales.
nicamente, cuando de forma se-
parada para cada uno de los grupos
indicados, el saldo resultante de las
operaciones de integracin y com-
pensacin arroje un saldo positivo,
dicho saldo incidir en la cuantifica-
cin de la base imponible del ahorro
del perodo impositivo.
Por el contrario, cuando el saldo
de cualquiera de los grupos indica-
dos sea negativo, dicho saldo no
afectar a la cuantificacin de la base
imponible del ahorro del perodo
impositivo, por cuanto sta no puede
resultar negativa, no permitiendo la
LIRPF que dicho saldo negativo se
pueda compensar con el saldo posi-
tivo que hubiera podido resultar en
el otro grupo, sino que su importe se
compensar con el saldo positivo
que, correspondiendo al mismo gru-
po, se ponga de manifiesto en los
cuatro aos siguientes.
2.2. Reglas de integracin
y compensacin
de rentas procedentes
de ejercicios anteriores
(art. 49 y DT 7 LIRPF)

Al igual que sucede en la base impo-
nible general, tambin pueden ser
objeto de compensacin en la base
imponible del ahorro partidas pro-
cedentes de ejercicios anteriores. En
particular, las siguientes:
a) El saldo negativo que pudo re-
sultar de la integracin y compensa-
cin, exclusivamente entre s, de
rendimientos del capital mobilia-
rio que forman parte de la renta del
ahorro de los ejercicios, 2009, 2010,
2011 y 2012, nicamente se podr
compensar con el positivo de rendi-
mientos de capital mobiliario que se
ponga de manifiesto durante los cua-
tro aos siguientes en la cuanta m-
xima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes.
b) El saldo negativo de ganancias
y prdidas patrimoniales de la ren-
ta del ahorro de los ejercicios 2009 a
2012 se podr compensar con el sal-
do positivo que en los cuatro aos si-
guientes pudiera resultar de la inte-
gracin y compensacin del mismo
tipo de ganancias y prdidas patri-
moniales.
Como se ha indicado anterior-
mente, las prdidas patrimoniales
procedentes de la transmisin de
elementos patrimoniales con un pe-
rodo de generacin igual o inferior a
un ao se integraban hasta 2012 en la
base imponible del ahorro, pasando
a integrarse a partir de 2013 en la ba-
se imponible general. Conforme a lo
dispuesto en el apartado 5 de la DT
7. LIRPF, tales prdidas patrimo-
niales, en la medida en que se en-
cuentren pendientes de compensa-
cin a 01-01-2013 y correspondan a
los ejercicios 2009 a 2012, ambos in-
clusive, se seguirn compensando
con el saldo positivo de las ganancias
y prdidas patrimoniales que for-
man parte de la renta del ahorro.

3
Reglas de Compensacin
en Tributacin Conjunta

En la tributacin conjunta sern
compensables, con arreglo a las nor-
mas generales del impuesto, las pr-
didas patrimoniales y las bases liqui-
dables generales negativas, realiza-
das y no compensadas por los contri-
buyentes componentes de la unidad
familiar en perodos impositivos an-
teriores en que hayan tributado con-
juntamente.
Los mismos conceptos determi-
nados en tributacin conjunta sern
compensables exclusivamente, en
caso de tributacin individual poste-
rior, por aquellos contribuyentes a
quienes correspondan de acuerdo
con las reglas sobre individualiza-
cin de rentas contenidas en la
LIRPF.
Bases imponibles y bases liquidables
1
La Base Liquidable
(Arts. 15, 50 a 55 y 61 bis
y DA 9., 10., 11., 16.,
18. y 22. LIRPF)

El artculo 15.3 LIRPF seala que
La base liquidable ser el resultado
de practicar en la base imponible, en
los trminos previstos en esta Ley,
las reducciones por atencin a situa-
ciones de dependencia y envejeci-
miento y pensiones compensatorias,
lo que dar lugar a las bases liquida-
bles general y del ahorro.
La determinacin de las bases li-
quidables general y del ahorro del
ejercicio puede resumirse en el si-
guiente esquema liquidatorio que fi-
gura a continuacin:

+/ RENTA GENERAL
+ / Rendimientos e Imputaciones de renta.
+ Saldo positivo de ganancias / prdidas
patrimoniales que no deriven de transmisin previa
o que deriven de transmisin de elementos o
mejoras con hasta un ao de antelacin (si es
negativo hasta 10%con saldo positivo
rendimientos e imputaciones o en 4 aos).

+/ BASE IMPONIBLE GENERAL
Reduccin tributacin conjunta.
Planes de Pensiones.
Mutualidades de Previsin Social.
Planes de previsin asegurados.
Planes de previsin social empresarial.
Seguros dependencia severa o gran dependencia
(desde 2013 incluidos seguros colectivos de
dependencia).
Previsin social de personas con discapacidad.
Patrimonios protegidos de personas con
discapacidad.
Mutualidad de deportistas profesionales y de alto
nivel.
Pensiones compensatorias y anualidades por
alimentos.
Cuotas de afiliacin y aportaciones a partidos
polticos.
+ Ganancias patrimoniales no justificadas.

= +/ BASE LIQUIDABLE GENERAL
(si negativa en 4 aos)

+ RENTA DEL AHORRO
+ Saldo positivo de rendimientos capital mobiliario
apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 LIRPF (si es
negativo en 4 aos).
+ Saldo positivo de ganancias / prdidas
patrimoniales que deriven de transmisin de
elementos o mejoras con ms de un ao de
antelacin (si es negativo en 4 aos).

= + BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Remanente reduccin tributacin conjunta.
Remanente reducciones pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos.
Remanente de cuotas y aportaciones a partidos
polticos.

= + BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

La base liquidable del ahorro slo

puede ser positiva o cero ya que la
aplicacin a aqulla del remanente
de las reducciones que pueden mi-
norar la base imponible del ahorro
cuando la base imponible general
sea insuficiente no pueden hacer ne-
gativa la base liquidable del ahorro.
Lo mismo ocurre con el remanente
de la reduccin por tributacin con-
junta, que funciona en la prctica co-
mo una reduccin ms, aplicndose
en la base imponible general y, de ser
sta insuficiente, en la base imponi-
ble del ahorro sin poder hacerla ne-
gativa.
Por su parte, la base imponible
general puede ser tanto positiva
como negativa.
Si la base imponible general es
positiva, sobre la misma se podrn
aplicar las reducciones previstas en
los artculos 51, 53, 54, 55, 61.bis y en
la DA 11. (que se desarrollan a conti-
nuacin), sin que como consecuen-
cia de ello pueda tornarse negativa la
base liquidable general.
En el supuesto de que la base im-
ponible general sea negativa, sobre
la misma no podr aplicarse reduc-
cin alguna de acuerdo con la
LIRPF, sin perjuicio de que las re-
ducciones no aplicadas puedan tras-
ladarse a los cinco ejercicios siguien-
tes segn estudiaremos posterior-
mente. De esta forma, la base impo-
nible general coincidir con la base
liquidable general negativa, que se
podr compensar con bases liquida-
bles generales positivas obtenidas en
los cuatro aos siguientes, debiendo
efectuarse la compensacin en la
cuanta mxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes.

2
Clases de reducciones

Las clases de reducciones que la
LIRPF contempl inicialmente eran
dos, tal y como adems se estructura
el Ttulo IV, que est dividido en dos
Captulos: por atencin a situacio-
nes de dependencia y envejeci-
miento y por pensiones compensa-
torias. Ahora bien, aunque la reduc-
cin creada en el artculo 61 bis de la
LIRPF por la disposicin adicional
quinta de la Ley Orgnica 8/2007, de
4 de julio, sobre financiacin de los
partidos polticos, no modific la es-
tructura del citado Ttulo IV, es in-
dudable que no tiene encaje en nin-
guno de los dos tipos de reducciones
inicialmente previstos en la LIRPF,
por lo que cabe concluir que actual-
mente existen los tres tipos de re-
ducciones que a continuacin se
analizan.

3
3. Reducciones por
atencin a situaciones
de dependencia
y envejecimiento
(Arts. 51 a 54 y
DA 11. LIRPF)

3. 1. Introduccin

Son las reducciones por aportaciones
y contribuciones a los diferentes sis-
temas de previsin social del artculo
51 de la LIRPF, es decir: Planes de
Pensiones (PP), Mutualidades de
Previsin Social (MPS), Planes de
Previsin Asegurados (PPA), Planes
de Previsin Social Empresarial (PP-
SE) y Seguros de Dependencia Seve-
ra o Gran Dependencia (SDSGD).
Tambin se incluyen dentro de este
grupo las reducciones por aportacio-
nes y contribuciones a sistemas de
previsin social a favor de personas
con discapacidad (artculo 53
LIRPF), por aportaciones a patrimo-
nios protegidos de las personas con
discapacidad (artculo 54 LI RPF) y
la reduccin por aportaciones a la
MPS a prima fija de deportistas pro-
fesionales y de alto nivel, prevista en
la DA 11. LIRPF.
A continuacin se analizan cada
una de ellas.
3. 2. Planes de Pensiones
(art. 51.1 LIRPF)

Segn el artculo 51 LIRPF pueden
reducirse en la base imponible gene-
ral tanto las aportaciones realizadas
por los contribuyentes-partcipes a
planes de pensiones (en cualquiera
de sus modalidades), como las con-
tribuciones del promotor que les hu-
biesen sido imputadas en concepto
de rendimientos del trabajo, dentro
de los lmites y requisitos estableci-
dos con carcter general para las
aportaciones a PP, MPS, PPA, PPSE
y SDSGD (desarrollados ms ade-
lante en el apartado 3.7).
La misma reduccin y en las mis-
mas condiciones resultar aplicable
en el caso de aportaciones realizadas
por los partcipes y por las empresas
promotoras a los planes de pensio-
nes regulados en la Directiva
peo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la
supervisin de fondos de pensiones
de empleo, a condicin de que cum-
plan determinados requisitos que los
equiparen a los planes de pensiones
nacionales.
Tanto en el caso de PP nacionales
como en el de los fondos de pensio-
nes transfronterizos, las contingen-
cias cubiertas han de ser las previs-
tas en el artculo 8.6 del Texto Re-
fundido de la Ley de Regulacin de
los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por Real Decreto Legisla-
tivo 1/2002, de 29 de noviembre
(TRLRPFP), esto es, jubilacin, in-
validez, muerte y dependencia seve-
ra o gran dependencia.
Acaecida alguna de las contin-
gencias previstas se produce el de-
recho al cobro de la prestacin
convenida, que puede percibirse en
modalidad de capital, renta o mix-
ta. En consecuencia, se produce
tambin el trmino de la realizacin
de aportaciones.
3. 3. Mutualidades de Previsin
Social (art. 51.2 LIRPF)

Podrn reducirse de la base imponi-
ble las cantidades abonadas en virtud
de contratos de seguros concertados
con Mutualidades de Previsin So-
cial (MPS) en la parte que tenga por
objeto la cobertura de las contingen-
cias previstas en el artculo 8.6
TRLRFP (jubilacin, invalidez, falle-
cimiento y dependencia severa o
gran dependencia), realizadas por los
siguientes contribuyentes, dentro de
los lmites y requisitos establecidos
con carcter general para las aporta-
ciones a PP, MPS, PPA, PPSE y
SDSGD (desarrollados ms adelan-
te):
a) Profesionales no integrados en
alguno de los regmenes de la Seguri-
dad Social y sus cnyuges, parientes
consanguneos de primer grado y
trabajadores de mutualidades.
b) Profesionales o empresarios in-
dividuales integrados en cualquiera
de los regmenes de la Seguridad So-
cial y sus cnyuges, parientes con-
sanguneos de primer grado y traba-
jadores de las mutualidades.
c) Trabajadores por cuenta ajena
o socios trabajadores (con inclusin
de la contingencia por desempleo en
este ltimo supuesto).
Cuando las aportaciones se efec-
ten de acuerdo con la disposicin
adicional primera del TRLRPFP, se
podrn deducir tambin las contri-
buciones del promotor que hubiesen
sido imputadas a los trabajadores en
concepto de rendimientos del traba-
jo.
La citada disposicin adicional
primera del TRLRPFP se refiere b-
sicamente a las obligaciones de las
empresas con sus trabajadores rela-
tivas a las contingencias estableci-
das en el artculo 8.6 del Texto Re-
fundido. Como garanta para los tra-
bajadores ante posibles insolvencias
de las empresas, se prohben los anti-
guos fondos internos y se regula la
forma de instrumentar y, en su caso,
exteriorizar, esos compromisos. Ello
puede hacerse bien a travs de pla-
nes de pensiones (PP) o bien me-
diante uno o varios contratos de se-
guro con entidades autorizadas para
operar en Espaa, entre las que se
admiten las mutualidades de previ-
sin social, en cuyo caso los mutua-
listas sern los empleados y los so-
cios protectores o promotores las
empresas, instituciones o empresa-
rios individuales en las que prestan
sus servicios los trabajadores. El
contrato de seguro, para que sirva a
la finalidad de la DA 1. del
TRLRPFP, puede ser un seguro co-
lectivo sobre la vida, un plan de pre-
visin social empresarial (PPSE) o
desde 2013, como luego se comenta,
un seguro colectivo de dependencia
(SDSGD). En la exteriorizacin de
los compromisos por pensiones de
las empresas a travs de contratos de
seguro con mutualidades de previ-
sin social, la DGT es restrictiva ba-
sndose en lo dispuesto en el artculo
26.3 del Reglamento sobre la instru-
mentacin de los compromisos por
pensiones de las empresas con los
trabajadores y beneficiarios, aproba-
do por Real Decreto 1588/1999, de 15
de octubre, que habla slo de mutua-
lidades que acten como instrumen-
to de previsin social empresarial.
As, en las MPS de carcter no em-
presarial, la DGT entiende que no es
aplicable para las aportaciones o
contribuciones empresariales la re-
duccin en la base imponible previs-
ta en el artculo 51.2.a).3 LIRPF.
3. 4. Planes de Previsin
Asegurados
(arts. 51.3 LIRPF y 49 RIRPF)

Podrn reducirse de la base imponi-
ble las cantidades abonadas a PPA
definidos como contratos de seguro
que cumplen los siguientes requisi-
tos:
1. El contribuyente que reduzca
las aportaciones efectuadas en su ba-
se imponible ha de reunir la condi-
cin de tomador, asegurado y be-
neficiario.
2. Las contingencias cubiertas
debern ser nicamente las previs-
tas en el artculo 8.6 del TRLRPFP.
No obstante, en los PPA la cobertura
principal ha de ser la de jubilacin.
Se entender que se cumple este re-
quisito cuando se verifique la condi-
cin de que el valor de las provisio-
nes matemticas para jubilacin y
dependencia alcanzadas al final de
cada anualidad, represente al menos
el triple de la suma de las primas pa-
gadas desde el inicio del plan para el
capital de fallecimiento e incapaci-
dad. Se trata de un clculo tcnico
que exige tener acceso a los sistemas
financieros y actuariales empleados,
sometidos a revisin actuarial e Ins-
peccin del Ministerio de Hacienda
y Administraciones Pblicas.
3. Debe ofrecerse obligatoriamen-
te una garanta de inters y deben
utilizarse tcnicas actuariales.
4. En el condicionado de la pliza
se har constar de forma expresa y
destacada que se trata de un plan de
previsin asegurado.
En los aspectos especficamente
no regulados, el rgimen financiero y
fiscal de las aportaciones, contingen-
cias y prestaciones de estos contra-
tos de seguro se regir por la norma-
tiva reguladora de los PP.
3. 5. Planes de Previsin Social
Empresarial (art. 51.4 LIRPF)

Segn el artculo 51.4 LIRPF, redu-
cen la base imponible general las
aportaciones realizadas a los PPSE
regulados en la disposicin adicional
primera del TRLRPFP, por los tra-
bajadores incluyendo las contribu-
ciones del tomador.
Como se ha sealado anterior-
mente, la citada DA 1 se refiere a las
obligaciones de las empresas con sus
trabajadores relativas a las contin-
gencias establecidas en el artculo
8.6 del TRLRPFP.
Los PPSE debern cumplir los si-
1. Aplicacin de los principios
de no discriminacin (garantizan-
do el acceso de cualquier trabaja-
dor que rena las condiciones de
vinculacin), capitalizacin, irre-
vocabilidad de las aportaciones y
atribucin de derechos estableci-
dos en el artculo 5.1 TRLRPFP.
2. La pliza dispondr las primas
que en cumplimiento del PPSE de-
ber satisfacer el tomador, las cuales
sern objeto de imputacin a los
asegurados como rendimientos del
trabajo.
3. En el condicionado de la pliza
se har constar de forma expresa y
destacada que se trata de un PPSE.
4. La provisin matemtica ser
movilizable a otro PPSE.
5. Las contingencias cubiertas
debern ser nicamente las previs-
tas en el artculo 8.6 del TRLRPFP.
No obstante, como en los PPA, la co-
bertura principal ha de ser la de jubi-
lacin.
6. Debe ofrecerse obligatoriamen-
te una garanta de inters y deben
utilizarse tcnicas actuariales.
7. Como en los PPA, en los aspec-
tos especficamente no regulados,
el rgimen financiero y fiscal de las
aportaciones, contingencias y pres-
taciones de estos contratos de segu-
ro colectivo se regir por la norma-
tiva reguladora de los PP.
3. 6. Seguros de dependencia
severa o gran dependencia
(art. 51.5 LIRPF)

La LIRPF permite reducir en la base
imponible las cantidades destinadas D
r
e
a
m
s
t
m
e

al pago de primas de contratos de se-
guro privados que cubran exclusi-
vamente las contingencias de de-
pendencia severa o gran depen-
dencia (SDSGD) contratados en el
marco de la DA 1. del TRLRPFP,
siempre que, en el caso de las primas
satisfechas por la empresa, exista
imputacin al trabajador y sea toma-
dor del seguro la empresa y asegura-
do y beneficiario el trabajador.
Esta reduccin se regula en el ar-
tculo 51.5 de la LIRPF en trminos
similares a lo previsto para los de-
ms sistemas de previsin social.
Destaca como diferencia especfica
de los seguros de dependencia, el
hecho de que, aunque las cantida-
des reducidas se integran dentro
del lmite conjunto de reduccin
de todos los sistemas que se explica
a continuacin, existe adems un
lmite especfico de las cantidades
que en cada ejercicio se pueden re-
ducir en la base imponible de
10.000 para el total de aportacio-
nes a estos seguros a favor de un
mismo contribuyente, incluidas las
del propio contribuyente. Las pri-
mas satisfechas por la empresa en
virtud de estos contratos tendr un
lmite propio e independiente de
5.000 anuales.
Por lo dems, la LIRPF se limita a
reiterar requisitos de los PPA que
son aplicables en los seguros depen-
dencia.
3. 7. Otros aspectos
de las reducciones por
envejecimiento y dependencia
en rgimen general

3.7.1. Lmites cuantitativos de
reduccin (arts. 51.6 y 52 LIRPF)
La LIRPF establece en su artculo
52.1 un lmite fiscal de reduccin en
la base imponible que afecta a los
cinco sistemas existentes que redu-
cen la base imponible: PP, MPS,
PPA, PPSE y SDSGD.
Dicho lmite de reduccin conjun-
to consiste en aplicar la menor de las
cantidades siguientes:
a) El 30% de la suma de los rendi-
mientos netos del trabajo y de activi-
dades econmicas percibidos indivi-
dualmente en el ejercicio. Este por-
centaje ser del 50% para contribu-
yentes mayores de 50 aos.
b) 10.000 eanuales. No obstante,
en el caso de contribuyentes mayo-
res de 50 aos la cuanta anterior se-
r de 12500 e.
Adems del lmite fiscal de reduc-
cin, la actual LIRPF estableci por
primera vez un lmite financiero
conjunto de aportacin, que obliga
a que no haya excesos sobre los lmi-
tes de reduccin, pues las aportacio-
nes y contribuciones no pueden ex-
ceder de los lmites de reduccin, cu-
yo importe coincide con el lmite fi-
nanciero de aportacin. Caso de que
no obstante se produzcan excesos,
evidentemente no podrn ser redu-
cidos nunca, pues sern excesos il-
citos.
Vemos pues que los lmites abso-
lutos financiero y fiscal son coinci-
dentes en todos los casos (10.000 o
12.500 e). En cuanto al lmite por-
centual, es un lmite de reduccin es-
trictamente fiscal, estando permiti-
do trasladar a ejercicios futuros las
cantidades no reducidas en un ejer-
cicio por causa de su aplicacin.
En caso de tributacin conjunta,
los lmites se aplican de forma inde-
pendiente e individual a cada mu-
tualista, partcipe o asegurado inte-
grado en la unidad familiar.
Existen reducciones en la base im-
ponible que tienen lmites de reduc-
cin especficos, no afectados por
los lmites absoluto y porcentual que
hemos analizado en este apartado,
regulados en el artculo 52 de la
LIRPF. Fuera de dicho lmite que-
dan las reducciones previstas en el
artculo 53 y la disposicin adicional
dcima de la LIRPF (aportaciones y
contribuciones a sistemas de previ-
sin social a favor de personas con
discapacidad), en el artculo 54
(aportaciones a patrimonios protegi-
dos de las personas con discapaci-
dad), y en el apartado uno de la dis-
posicin adicional undcima (apor-
taciones a la mutualidad a prima fija
de deportistas profesionales, por
aportaciones efectuadas mientras se
tiene la condicin de deportista pro-
fesional o de alto nivel).
Como lmite especfico, ya hemos
mencionado el existente desde 2013
por importe de 5.000 euros en los se-
guros colectivos de dependencia,
para las aportaciones imputadas a
los trabajadores realizadas por las
empresas en el marco de la DA 1.
TRLRPFP.
3.7.2. Disposicin anticipada
de los derechos econmicos
(art. 51.8 LIRPF)
De acuerdo con lo dispuesto en el
art. 52.8 LIRPF estaremos ante dis-
posicin anticipada si sta tiene lu-
gar en cualquier supuesto distinto de
los previstos en la normativa de pla-
nes y fondos de pensiones. La dispo-
sicin anticipada, total o parcial,
slo se permitir en los supuestos
previstos en el artculo 8.8
TRLRPFP (integracin en otro plan,
enfermedad grave o desempleo de
larga duracin), as como en el su-
puesto de la nueva DA 7. TRLRPFP
introducida por la Ley 1/2013 refe-
rente al procedimiento de ejecucin
forzosa judicial, administrativa o
venta extrajudicial sobre la vivienda
habitual en ciertas circunstancias y
siempre que el importe neto de los
derechos consolidados sea suficien-
te para evitar la enajenacin de la vi-
vienda (este nuevo supuesto resulta
aplicable slo durante dos aos des-
de la entrada en vigor de la Ley
1/2013, esto es, hasta el 15-05-2015).
En todo caso, sin excepcin algu-
na, los rendimientos obtenidos por
el exceso de las cantidades dispues-
tas indebidamente sobre el importe
de las aportaciones realizadas, inclu-
yendo, en su caso, las contribuciones
imputadas por el promotor, sern
rendimientos del trabajo en el pe-
rodo impositivo en que se perciban
dichas cantidades. El contribuyente
est obligado a presentar autoliqui-
daciones complementarias, con in-
clusin de los intereses de demora,
para reponer las reducciones en la
base imponible indebidamente
practicadas, como consecuencia de
la disposicin anticipada.
3.7.3. Exceso de aportaciones no
reducibles en un ejercicio
(art. 51.2 y DT 12. LIRPF)
Los excesos originados por el lmi-
te porcentual o por insuficiencia
de la base imponible pueden apli-
carse en los cinco ejercicios siguien-
tes. No ser posible hacerlo con los
que tienen su origen en el exceso so-
bre los restantes lmites de reduc-
cin.
La aplicacin de los excesos a ejer-
cicios futuros exige que el contribu-
yente lo haya solicitado en las casi-
llas especficas de la declaracin
del IRPF del ejercicio en que las
aportaciones realizadas no hayan
podido ser objeto de reduccin.
Cuando en un ejercicio concurran
aportaciones realizadas en el mismo
con aportaciones de ejercicios ante-
riores que no hayan podido ser obje-
to de reduccin por insuficiencia de
base imponible, se entendern redu-
cidas, en primer lugar, las aportacio-
nes correspondientes a aos anterio-
res.
3. 8. Aportaciones a favor
del cnyuge del contribuyente
(art. 51.7 LIRPF)

El artculo 51.7 LIRPF establece la
posibilidad de que la reduccin de
las aportaciones realizadas a favor
de contribuyentes con rentas de es-
casa cuanta (inferiores a 8.000
anuales) sea aplicada por el cnyuge
que s obtenga rendimientos, si bien
con un lmite mximo de reduccin
de 2.000 anuales.
La aplicacin de la reduccin es
compatible e independiente de las
reducciones que pueda aplicar el
contribuyente por aportaciones a
sus propios sistemas de previsin so-
cial en los que sea directamente par-
tcipe, mutualista o asegurado.
La aplicacin de la presente re-
duccin tampoco puede dar lugar a
una base liquidable general negati-
va, sin que sea aplicable en ningn
caso en la base imponible del ahorro
(artculo 50 de la LIRPF).
En este caso existe tambin la po-
sibilidad de trasladar a los cinco
ejercicios siguientes los excesos no
reducidos por insuficiencia de base
imponible.
3. 9. Aportaciones a favor de
(art. 53 y DA 19. LIRPF)

La disposicin adicional dcima de
la LIRPF regula un rgimen especial
de aportaciones a SPS a favor de per-
sonas con un grado de minusvala f-
sica o sensorial igual o superior al
65%, psquica igual o superior al
33%, as como a favor de personas
que tengan una incapacidad decla-
rada judicialmente con indepen-
dencia de su grado.
Los elementos esenciales de este
rgimen son los siguientes:
I. Personas que pueden realizar
las aportaciones (DA 10 LIRPF y
artculo 12 Real Decreto 304/2004,
por el que se aprueba el RPFP).
Las aportaciones las puede reali-
zar tanto la propia persona con dis-
capacidad como sus parientes en l-
nea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive, el cnyuge o aque-
llos que les tuviesen a su cargo en r-
gimen de tutela o acogimiento.
Estas aportaciones no estn suje-
tas al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
II. Contingencias que pueden
cubrirse (DA 10. LIRPF y artculo
13 Real Decreto 304/2004, por el
que se aprueba el RPFP).
Las aportaciones realizadas po-
drn destinarse a la cobertura de las
siguientes contingencias:
a) Jubilacin de la persona con
discapacidad o del cnyuge o de uno
de los parientes de la persona con
discapacidad en lnea directa o cola-
teral hasta el tercer grado inclusive,
del cual dependa o de quin le tenga
a su cargo en razn de tutela o acogi-
miento.
b) Incapacidad y dependencia del
discapacitado o del cnyuge del dis-
capacitado, o de uno de los parientes
en lnea directa o colateral hasta el
tercer grado inclusive de los cuales
dependa o de quien le tuviese a su
cargo en rgimen de tutela o acogi-
miento. Asimismo, el agravamiento
del grado de discapacidad que le in-
capacite de forma permanente para
el empleo u ocupacin que viniera
ejerciendo, o para todo trabajo, in-
cluida la gran invalidez sobrevenida.
c) Fallecimiento del discapacitado
o del cnyuge o de uno de los parien-
tes hasta el tercer grado inclusive, de
los cuales dependa o de quien le tu-
viese a su cargo en rgimen de tutela
o acogimiento.
III. Lmite mximo de aporta-
ciones (DA 10. LIRPF).
Se establecen los siguientes lmites:
a) 24.250eanuales para las apor-
taciones realizadas por las personas
con discapacidad partcipes.
b) 10.000eanuales para las apor-
taciones realizadas por las personas
con relacin de parentesco o tutora
a favor de las personas con discapa-
cidad. Dicho lmite es independiente
del que afecta a las aportaciones rea-
lizadas a su propio plan de pensio-
nes, regulado en el artculo 5.3 del
TRLRPFP.
c) 24.250e anuales como lmite
mximo conjunto de las aportacio-
nes que se pueden realizar a favor de
la persona con discapacidad, inclu-
yendo sus propias aportaciones.
El lmite de aportacin a SPS
constituidos a favor de personas con
discapacidad y de aportacin a patri-
monios protegidos son indepen-
dientes (DGT CV 19-2-08).
IV. Lmite mximo de reduccin
de la base imponible (artculo 53
LIRPF).
Los lmites mximos de reduccin
de las aportaciones realizadas sern
los mismos que los indicados en el
apartado anterior para las aportacio-
nes.
Si concurren varias aportaciones,
en primer lugar practica la reduc-
cin la propia persona con discapa-
cidad, y slo si sta no alcanza
24.250e, sern objeto de reduccin
las aportaciones realizadas por otras
personas en la base imponible de s-
tas, de forma proporcional y respe-
tando siempre el lmite conjunto de
24.250e.
No existen en este rgimen espe-
cial lmites incrementados en fun-
cin de la edad.
V. Indisponibilidad de los dere-
chos consolidados (artculos 51.8 y
53.4 y DA 10.3 LIRPF).
El artculo 53.4 de la LIRPF esta-
blece que la disposicin anticipada
de los derechos consolidados en
supuestos distintos de los previstos
en la disposicin adicional dcima
de la LIRPF, tendr las mismas
consecuencias que las previstas en
el artculo 51.8 para el rgimen ge-
neral de aportaciones a sistemas de
previsin social.
3. 10. Aportaciones a
patrimonios protegidos de las
(art. 54 LIRPF)

El artculo 54 LIRPF prev una re-
duccin en la base imponible para
las aportaciones gratuitas realizadas
por los contribuyentes al patrimonio
protegido de personas con discapa-
cidad, siempre que exista una rela-
cin de parentesco con el discapaci-
tado en lnea directa o colateral hasta
el tercer grado inclusive o se realicen
por el cnyuge del discapacitado u
otra persona que lo tenga a cargo en
D
r
e
a
m
s
t
m
e

rgimen de tutela o acogimiento.
El lmite de esta reduccin es de
10.000eanuales por cada aportan-
te contribuyente del IRPF y sin que
el conjunto de reducciones practica-
das por los diversos aportantes a un
mismo patrimonio protegido pueda
exceder anualmente de 24.250e.
Si hay exceso de aportaciones so-
bre los 24.250e, se minoran las re-
ducciones a prorrata, en funcin de
la aportacin realizada por cada uno
de ellos y en la cuanta necesaria para
respetar el lmite conjunto de reduc-
cin de 24250e.
Cuando en un mismo ejercicio
concurran reducciones de ejercicios
anteriores con reducciones del ejer-
cicio en curso, se aplicarn primero
las ms antiguas hasta agotar los im-
portes mximos de reduccin.
En el caso de tributacin conjun-
ta, el lmite de la reduccin por apor-
taciones a patrimonios protegidos
de las personas discapacitadas, se
aplicar en idntica cuanta que en la
tributacin individual, sin que pro-
ceda su elevacin o multiplicacin
en funcin del nmero de miembros
de la unidad familiar.
La aplicacin de la reduccin
exige un plazo de permanencia m-
nimo del patrimonio protegido que
incluye el perodo impositivo de la
aportacin y los cuatro siguientes.
En caso de disposicin anticipada
en el plazo sealado, las consecuen-
cias son las siguientes:
a) Para el aportante contribu-
yente del IRPF: debe reponer las re-
ducciones en la base imponible inde-
bidamente practicadas, mediante la
presentacin de autoliquidaciones
complementarias, incluyendo los
correspondientes intereses de de-
mora.
b) Para el discapacitado titular
del patrimonio protegido: debe in-
tegrar en la base imponible del pe-
rodo de disposicin la cantidad que
hubiera dejado de integrar en el pe-
rodo de la aportacin, como conse-
cuencia de la aplicacin de la exen-
cin prevista en la letra w) del artcu-
lo 7 de la LIRPF.
3. 11. Aportaciones a la
mutualidad de previsin social
de deportistas de alto nivel
(DA 11. LIRPF)

Este rgimen especial de aportacio-
nes a MPS de deportistas de alto ni-
vel presenta las siguientes especiali-
dades respecto al rgimen general
de aportaciones a MPS:
a) mbito subjetivo
nicamente pueden realizar aporta-
ciones a la MPS a prima fija de de-
portistas profesionales los contribu-
yentes que tengan la condicin de
deportistas profesionales o de alto
nivel y mientras se mantiene dicha
condicin. La condicin de mutua-
lista y asegurado recaer, en todo ca-
so, en el deportista profesional o de
alto nivel.
A las aportaciones efectuadas
cuando se pierde la condicin de de-
portista profesional o de alto nivel,
les resulta aplicable el rgimen gene-
ral tanto respecto a lmites como a
las dems condiciones.
b) Lmite mximo de aportaciones
Las aportaciones anuales no pueden
rebasar la cantidad de 24.250e.
c) Contingencias que pueden cu-
brirse
Son las previstas para los planes de
pensiones en el artculo 8.6 del
TRLRPFP: jubilacin, invalidez per-
manente, gran invalidez, falleci-
miento y dependencia severa o gran
dependencia.
d) Disposicin de los derechos con-
solidados
Los derechos consolidados podrn
hacerse efectivos, adems de en los
supuestos previstos para los planes
de pensiones en el artculo 8.8 del
TRLRPFP, una vez transcurrido un
ao desde que finalice la vida laboral
de los deportistas profesionales o
desde que se pierda la condicin de
deportista de alto nivel.
La disposicin anticipada de los
derechos consolidados en supuestos
distintos de los permitidos produci-
r idnticos efectos que los previstos
en el rgimen general.
e) Lmite mximo de reduccin de
la base imponible
Las aportaciones, directas o imputa-
das, podrn ser objeto de reduccin
slo en la parte general de la base im-
ponible. El lmite de reduccin ser
el menor de:
Suma de los rendimientos netos
del trabajo y de actividades econ-
micas percibidos individualmente
en el ejercicio.
24.250e.
Las aportaciones que no hayan
podido reducirse en la base imponi-
ble por insuficiencia de la misma o
por aplicacin del lmite de reduc-
cin podrn aplicarse en los cinco
ejercicios siguientes. Este traslado a
ejercicios futuros de los excesos no
es posible si se trata de excesos sobre
el lmite de reduccin de 24.250e.
f) Tributacin de las prestaciones
Las prestaciones percibidas tributan
en su integridad siempre como ren-
dimientos del trabajo.
Al tratarse de un rgimen especial,
entendemos que es compatible con
las aportaciones a otros sistemas de
previsin social de rgimen general,
reduciendo la base de manera adi-
cional e independiente conforme a
los lmites y requisitos previstos en el
art. 51 de la LIRPF.

4
Reduccin por pensiones
compensatorias
(Art. 55 LIRPF)

Se pueden reducir de la base impo-
nible las cantidades satisfechas du-
rante el ejercicio en concepto de
pensiones compensatorias a favor
del cnyuge y las anualidades por
alimentos, con excepcin de las fija-
das a favor de los hijos del contribu-
yente (que estn exentas para los hi-
jos por el artculo 7.k de la LIRPF),
impuestas ambas por decisin judi-
cial.
Esta reduccin no tiene ms lmite
que la base imponible, aunque el re-
manente no reducido por insuficien-
cia de la base imponible general pue-
de reducirse de la base imponible
del ahorro, si bien su aplicacin no
puede dar lugar a que resulte negati-
va ni la base liquidable general ni la
del ahorro.
La reduccin por pensin com-
pensatoria no puede trasladarse a
ejercicios futuros.

5
Reduccin por
Colaboracin Econmica
en la Accin Poltica
(Art. 61 Bis LIRPF)

La Ley Orgnica 8/2007, de 4 de ju-
lio, sobre financiacin de los partidos
polticos, contempla determinados
beneficios fiscales en el IRPF para
los recursos econmicos que pue-
den obtener los partidos polticos,
procedentes de la financiacin pri-
vada. En concreto, las cuotas y apor-
taciones de sus afiliados, adheridos
y simpatizantes y restantes aporta-
ciones privadas, conforme a lo dis-
puesto en el artculo 12.Uno de la LO
8/2007 y en el artculo 61 bis de la
LIRPF (introducido por la propia
LO 8/2007), sern reducibles de la
base imponible del IRPF con el lmi-
te de 600 anuales.
Esta reduccin se aplica en primer
lugar en la base imponible general,
sin poder hacer negativa la base li-
quidable general, y se traslada el re-
manente no reducido por insuficien-
cia de la base imponible general a la
base imponible del ahorro, sin poder
hacer tampoco negativa la base li-
quidable del ahorro.

6
Compensacin
de bases liquidables
(Art. 50 LIRPF)

Si la base liquidable general resulta
negativa (nica que puede resultar
negativa, pues la base liquidable del
ahorro siempre ser positiva o cero),
su importe deber ser compensado
con las bases liquidables generales
positivas que se obtengan en los cua-
tro aos siguientes.
La compensacin deber efec-
tuarse en la cuanta mxima que
permita cada uno de los ejercicios
posteriores.
Si la base liquidable general re-
sulta positiva, se aplicar la com-
pensacin de bases liquidables nega-
tivas procedentes de ejercicios ante-
riores, sin que el resultado de dicha
compensacin pueda ser negativo.
Especialidades de la tributacin
conjunta:
a) Si la base liquidable general ne-
gativa se ha determinado en rgimen
de tributacin conjunta, se compen-
sar exclusivamente en caso de tri-
butacin individual posterior, por
aquellos contribuyentes a quienes
corresponda de acuerdo con las re-
glas sobre individualizacin de ren-
tas contenida en la Ley del Impuesto.
b) Si la base liquidable general ne-
gativa se determina en tributacin
individual, en caso de posterior tri-
butacin conjunta, se compensan de
acuerdo a las reglas generales.
1
Mnimo del Contribuyente
(Art. 57 LIRPF)

El mnimo del contribuyente se
cuantifica en 5.151 euros anuales,
tanto para la tributacin individual
como para la tributacin conjunta.
El referido importe se incrementar
en funcin de la edad del propio con-
tribuyente: cuando el contribuyente
tenga una edad superior a 65 aos, el
mnimo se incrementar en 918 eu-
ros anuales y si la edad fuera supe-
rior a 75 aos, el mnimo se aumen-
tar en otros 1.122 euros anuales adi-
cionales. Para la aplicacin de los in-
crementos por edad en la modali-
dad de tributacin conjunta, se ten-
drn en cuenta las circunstancias
personales de cada uno de los cnyu-
ges integrados en la unidad familiar,
aplicndose el incremento por cada
uno de los cnyuges que cumpla los
requisitos de edad exigidos
La circunstancia determinante de
su aplicacin deber concurrir en la
fecha de devengo del impuesto (31
de diciembre con carcter general),
lo que permitir la aplicacin del in-
cremento en su integridad, sin efec-
tuar prorrateo alguno.
A efectos de calcular el gravamen
autonmico, las CCAA podrn incre-
mentar o disminuir las cantidades
anteriormente sealadas con el lmi-
te del 10% de las mismas, si bien para
el ejercicio 2013 ninguna Comunidad
ha modificado estos importes.
2
Mnimo por
Descendientes
(Art. 58 Lirpf)

2.1. Condiciones y requisitos
para su aplicacin

Para determinar las circunstancias
familiares que han de tenerse en
cuenta para la aplicacin del mnimo
por descendientes, ha de atenderse a
la situacin existente en la fecha de
devengo del Impuesto.
Los requisitos que en concreto se
exigen para la aplicacin del mnimo
por descendientes son:
1. El descendiente ha de estar uni-
do al contribuyente por vnculo de
parentesco en lnea recta por con-
sanguinidad o adopcin.
No obstante, a efectos de la aplica-
cin del mnimo por descendientes
se asimilan a stos las personas vin-
Mnimo personal y familiar
P
D
v
a

culadas al contribuyente por razn
de tutela o acogimiento, en los tr-
minos previstos en la legislacin civil
aplicable.
2. La LIRPF no exige que el des-
cendiente sea soltero para generar
derecho a la aplicacin del mnimo,
por lo que tambin por los descen-
dientes casados que cumplan los res-
tantes requisitos se va a poder aplicar
el mnimo por descendientes.
3. El descendiente tiene que ser
menor de 25 aos, salvo que se trate
de descendientes con discapacidad,
en cuyo caso podr aplicarse el mni-
mo por descendientes cualquiera
que sea su edad, siempre que se cum-
plan los restantes requisitos.
4. El descendiente debe convivir
con el contribuyente. En el caso de
separacin y divorcio, el requisito de
convivencia se identifica con la asig-
nacin de la guarda y custodia, de
forma que se aplicar en su totalidad
el mnimo por descendientes el pro-
genitor que tenga asignada la guarda
y custodia de los hijos mientras stos
sean menores de edad. Si la guarda y
custodia fuera compartida, aplicarn
el mnimo ambos progenitores por
mitad. Todo ello con independencia
del rgimen de visitas que se hubiere
acordado. Una vez que el hijo alcan-
za la mayora de edad, el hecho de-
terminante para la aplicacin del m-
nimo por descendiente ser la convi-
vencia efectiva.
Cuando dos o ms personas ten-
gan derecho a la aplicacin del mni-
mo por descendientes por una deter-
minada persona, su importe se pro-
rratear entre ellos por partes igua-
les. No obstante, cuando los contri-
buyentes tengan distinto grado de
parentesco con el descendiente, la
aplicacin del mnimo corresponde-
r a los de grado ms cercano, salvo
que stos no tengan rentas anuales
superiores a 8.000 euros, excluidas
las exentas, en cuyo caso correspon-
der a los del siguiente grado.
5. Las rentas anuales del descen-
diente, excluidas las exentas, no pue-
den ser superiores a 8.000 euros. No
dan derecho a la aplicacin del mni-
mo por descendientes aquellos que,
an cumpliendo los requisitos ante-
riores, presenten declaracin por
IRPF siendo las rentas declaradas
superiores a 1.800 euros.
2.2. Cuanta del mnimo por
descendientes (art. 58 LIRPF)

Los importes fijados con carcter ge-
neral para la cuantificacin del mni-
mo por descendientes, por cada uno
de ellos, en el art. 58 LIRPF son las si-
guientes:
a) Por el primer hijo: 1.836 anuales.
b) Por el segundo hijo: 2.040e anua-
les.
c) Por el tercer hijo: 3.672e anuales.
d) Por el cuarto y siguientes hijos:
4.182e anuales por cada uno de
ellos.
Los importes sealados se incre-
mentar en 2.244 euros anuales
cuando el descendiente sea menor
de tres aos.
Idntico incremento adicional se
producir en los supuestos de adop-
cin o acogimiento, con indepen-
dencia de la edad del menor, aplicn-
dose el aumento en el perodo impo-
sitivo en que se inscriba en el Regis-
tro Civil y en los dos siguientes; cuan-
do la inscripcin no sea necesaria, el
aumento se aplicar en el perodo
impositivo en que se produzca la re-
solucin judicial o administrativa co-
rrespondiente y en los dos siguien-
tes.
En el caso de descendientes que
fallezcan durante el perodo impo-
sitivo, el mnimo por descendientes
correspondiente a los mismos ser
de 1.836 euros. Debe entenderse que
dicho descendiente no se computar
a efectos de cuantificar el mnimo
aplicable por los restantes descen-
dientes en funcin del orden que
ocupen.
autonmico, las CCAA podrn in-
crementar o disminuir las cantida-
des anteriormente sealadas con el
lmite del 10% de las mismas. Para el
ejercicio 2013 la nica Comunidad
Autnoma que ha fijado cuantas
distintas de las previstas por la
LIRPF es de Madrid que establece
para los residentes en dicha Comu-
nidad unos importes incrementados
por el tercer y cuarto hijo (y siguien-
tes) de 4.039,20 y 4.600 respectiva-
mente.

3
Mnimo por ascendientes
(Art. 59 LIRPF)

3.1. Condiciones y requisitos
para su aplicacin

Para determinar las circunstancias
familiares que han de tenerse en
cuenta para la aplicacin del mnimo
por ascendientes, se atender a la si-
tuacin existente en la fecha de de-
vengo del Impuesto.
De lo dispuesto en el art. 59 y en el
art. 61 LIRPF se deducen los siguien-
tes requisitos para la aplicacin del
mnimo por ascendientes:
1. El ascendiente debe serlo en l-
nea directa (padre, abuelo, bisabue-
lo, etc.) por consanguinidad o adop-
cin, de forma que no puede aplicar-
se por ascendientes colaterales o por
afinidad.
2. El ascendiente tiene que ser ma-
yor de 65 aos, salvo que se trate de
ascendientes con discapacidad, en
cuyo caso podr aplicarse el mnimo
por ascendientes cualquiera que sea
su edad, siempre que se cumplan los
restantes requisitos.
3. Para la aplicacin del mnimo
por ascendientes ser necesario que
stos convivan con el contribuyente,
exigindose adicionalmente en el ca-
so de los ascendientes, que dicha
convivencia se produzca, al menos,
durante la mitad del perodo impo-
sitivo.
Cuando el derecho a su aplicacin
corresponda a dos o ms contribu-
yentes, respecto a los mismos ascen-
dientes, previndose en tal caso el
prorrateo de su importe entre ellos
por partes iguales. No obstante,
cuando los contribuyentes tengan
distinto grado de parentesco con el
ascendiente, la aplicacin del mni-
mo corresponder a los de grado
ms cercano, salvo que stos no ten-
gan rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros, en
cuyo caso corresponder a los del si-
guiente grado.
Por otra parte la LIRPF prev que
se considerar que conviven con el
contribuyente los ascendientes dis-
capacitados que, dependiendo del
mismo, sean internados en centros
especializados.
4. Las rentas anuales del ascen-
diente, excluidas las exentas, no pue-
den ser superiores a 8.000 euros. No
dan derecho a la aplicacin del mni-
mo por ascendientes aqullos que,
aun cumpliendo los requisitos, pre-
senten declaracin por IRPF sien-
do las rentas declaradas superiores
a 1.800 euros.
3.2. Cuanta del mnimo por
ascendientes (art. 59 LIRPF)
El mnimo por ascendientes ser de
918 euros anuales, por cada uno de
ellos mayor de 65 aos o con disca-
pacidad cualquiera que sea su edad,
que cumpla los requisitos anterior-
mente analizados.
Cuando el ascendiente sea mayor
de 75 aos el mnimo por dicho as-
cendiente ser el resultado de incre-
mentar el anterior importe en 1.122
euros anuales adicionales.
lmite del 10% de las mismas si bien
para el ejercicio 2013 ninguna Co-
munidad ha fijado importes para el
mnimo por ascendientes distintos
de los previstos en la LIRPF.

4
Mnimo por discapacidad
(Art. 60 LIRPF)

4.1. Consideraciones generales
El mnimo por discapacidad se con-
figura como una de las cuatro cate-
goras que integran el mnimo perso-
nal y familiar y dentro de l se distin-
gue entre mnimo por discapacidad
del propio contribuyente y mnimo
por discapacidad de ascendientes y
descendientes.
Para aplicar el mnimo por disca-
pacidad es necesario poder acredi-
tarla. El artculo 60.3 LIRPF exige,
para ser considerado persona con
discapacidad, un grado de minusva-
la igual o superior al 33%. Por su
parte el artculo 72 RIRPF exige para
acreditar la condicin de discapaci-
tado, la necesidad de ayuda de otra
persona o la existencia de dificulta-
des de movilidad, un certificado o re-
solucin expedido por el Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales u
rgano competente de las Comuni-
dades Autnomas.
No obstante, se considerarn afec-
tos de una minusvala igual o supe-
rior al 33%, los pensionistas de la Se-
guridad Social que tengan reconoci-
da una pensin de incapacidad per-
manente en el grado de incapacidad
permanente total, absoluta o gran in-
validez. En el caso de pensionistas de
clases pasivas, es suficiente que ten-
gan reconocida una pensin de jubi-
lacin o retiro por incapacidad per-
manente para el servicio o inutilidad.
A los minusvlidos incapacitados
judicialmente, se les considera acre-
ditado un grado de minusvala igual
o superior al 65%, aunque no alcan-
cen dicho grado.
Acreditada la condicin de perso-
na con discapacidad a la fecha de de-
vengo del Impuesto, el mnimo se
aplicar por su importe total sin que
proceda prorratearlo, en el ejercicio
en que se obtiene la condicin de
persona con discapacidad, en fun-
cin de los das en que se cumpla di-
cha condicin.
Resultan aplicables a efectos de la
determinacin del mnimo por dis-
capacidad las normas comunes que,
para las cuatro categoras en que se
divide el mnimo personal y familiar,
se contemplan en el art. 61 LIRPF.
4.2. Mnimo por discapacidad
del contribuyente
(art. 60.1 LIRPF)

El mnimo por discapacidad del con-
tribuyente se cuantifica, en funcin
del grado de minusvala:
a) Cuando el grado de minusvala
acreditado sea inferior al 65%, el im-
porte del mnimo por discapacidad
del contribuyente ser de 2.316 eu-
ros anuales.
b) Cuando se acredite un grado de
minusvala igual o superior al 65%,
el importe del mnimo ser de 7.038
euros anuales.
El mnimo por discapacidad del
contribuyente se incrementar en
concepto de gastos de asistencia, en
2.316 euros anuales cuando se acre-
dite necesitar ayuda de terceras per-
sonas o movilidad reducida, o un
grado de minusvala igual o superior
al 65%.
A efectos de aplicar el mnimo por
discapacidad del contribuyente en
tributacin conjunta, se tendrn en
cuenta las circunstancias personales
de cada uno de los cnyuges integra-
dos en la unidad familiar y, en conse-
cuencia, el mnimo por discapacidad
se aplicar por cada uno de los cn-
yuges que cumpla los requisitos exi-
gidos.
lmite del 10% de las mismas si bien
para el ejercicio 2013 ninguna Co-
munidad ha fijado cuantas distintas
de las previstas por la LIRPF.
4.3. Mnimo por discapacidad
de ascendientes y descendien-
tes (art. 60.2 LIRPF)

La aplicacin del mnimo por disca-
pacidad de ascendientes o descen-
dientes requiere que el ascendiente o
descendiente por el que se pretende
aplicar, haya generado el derecho a
la aplicacin del mnimo por ascen-
dientes o por descendientes, segn
proceda.
El mnimo que estamos analizan-
do se aplicar por cada ascendiente o
descendiente que cumpla los requi-
sitos exigidos y su importe se fija de
manera idntica al correspondiente
al mnimo por discapacidad del con-
tribuyente:
a) Cuando el grado de minusvala
acreditado sea inferior al 65%, el im-
porte del mnimo por discapacidad
ser de 2316 euros anuales.
b) Cuando se acredite un grado de
minusvala igual o superior al 65%, el
importe del mnimo ser de 7.038
euros anuales.
Adicionalmente, el mnimo por
discapacidad de ascendientes o des-
cendientes se incrementar en con-
cepto de gastos de asistencia, en
2.316 euros anuales cuando se acre-
dite necesitar ayuda de terceras per-
sonas o movilidad reducida, o un
al 65%.
A efectos de calcular el gravamen au-
tonmico, las CCAA podrn incre-
mentar o disminuir las cantidades
anteriormente sealadas con el lmi-
te del 10% de las mismas si bien para
el ejercicio 2013 ninguna Comuni-
dad ha fijado cuantas distintas de las
previstas por la LIRPF.

5
Mnimo personal
y familiar en caso
de fallecimiento
del contribuyente

El nico supuesto de interrupcin

del perodo impositivo contempla-
do en la LIRPF es el fallecimiento
del contribuyente, momento en el
que se devenga el impuesto. Ser a
dicha fecha a la que habr que con-
siderar las circunstancias familia-
res existentes determinantes de la
aplicacin y cuantificacin del m-
nimo personal y familiar.
En caso de fallecimiento, el mni-
mo personal y familiar del contri-
buyente fallecido se aplicar en su
cuanta total, sin reducirlo o pro-
rratearlo proporcionalmente al n-
mero de das del perodo impositi-
vo inferior al ao (DGT de 3-12-
99).
Si el contribuyente fallecido tie-
ne derecho a la aplicacin del mni-
mo por descendientes o por ascen-
dientes conjuntamente con otro
contribuyente, la cuanta anual de
la reduccin se prorratear por
partes iguales.
Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
(hasta euros) (euros) (hasta euros) (porcentaje)
0 0,00 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 66.593 21,5
120.000,20 22.358,36 55.000 22,5
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5
CUADRO 1
1. ANDALUCA
(Art. 15 quter Decreto Legislativo 1/2009)
0,00 0,00 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 6.592,80 21,50
60.000,00 9.458,31 60.000,00 23,50
120.000,00 23.558,31 En adelante 25,50
2. ARAGN
(Art. 110.1 Decreto Legislativo 1/2005)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
3. PRINCIPADO DE ASTURIAS
(Art. 42 Ley 3/2012, de 28 de diciembre)
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 16.592,80 21,50
70.000,00 11.608,32 20.000,00 22,50
90.000,00 16.108,32 85.000,00 25,00
175.000,00 37.358,32 En adelante 25,50
4. ISLAS BALEARES
(Art. 8 Ley 6/2010, de 17 de junio)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
5. ISLAS CANARIAS
(Art. 18 bis Decreto Legislativo 1/2009)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 22,58
6. CANTABRIA
(Art. 1 Decreto Legislativo 62/2008)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 14.300 21,5
67.707,20 11.115,36 12.300 22
80.007,20 13.821,36 19.400 22,5
99.407,20 18.186,36 20.600 23,50
120.007,20 23.027,36 En adelante 24,50
7. CASTILLA-LA MANCHA
(Art. nico Ley 18/2010, de 29 de diciembre)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
8. CASTILLA Y LEN
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
9. CATALUA
(Art. nico Ley 24/2010, de 22 de julio)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5
120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50
175.000,20 35.283,36 En adelante 25,50
10. EXTREMADURA
(Art. 1 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 7.300 21,5
60.707,20 9.610,36 19.300 22
80.007,20 13.856,36 19.400 22,5
99.407,20 18.221,36 20.600 23,50
120.007,20 23.062,36 En adelante 24,50
11. GALICIA
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
12. LA RIOJA
(Art. 1 Ley 7/2012, de 21 de diciembre)
0 0 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300 13,70
33.007,20 4.150,14 20.400 18,30
53.407,20 7.883,34 En adelante 21,40
13. COMUNIDAD DE MADRID
(Art. 1 Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre)
0 0 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300 13,70
33.007,20 4.150,14 20.400 18,30
53.407,20 7.883,34 Resto 21,40
14. REGIN DE MURCIA
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 66.593 21,5
120.000,20 22.358,36 55.000 23,50
175.000,20 35.283,36 En adelante 24,50
15. COMUNIDAD VALENCIANA
(DA 12. Ley 13/1997)
0,00 0,00 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50
120.000,00 22.358,36 55.000,00 22,50
175.000,00 34.733,36 En adelante 23,50
16. CEUTA Y MELILLA
(DA 32. LIRPF)
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
CUADRO 2
Base Cuota Resto base Tipo
liquidable ntegra liquidable aplicable
Base Cuota Resto base Tipo
liquidable ntegra liquidable aplicable
Cuota ntegra
del impuesto
1
Gravamen de la base
liquidable general

La base liquidable general es grava-
da mediante la aplicacin de la esca-
la del Impuesto. Como consecuencia
de su carcter de tributo cedido par-
cialmente a las Comunidades Aut-
nomas, se distingue entre una escala
de gravamen general o estatal y una
escala de gravamen autonmica o
complementaria.
Adems, en 2013 la cuota ntegra
estatal se ver incrementada en el
gravamen complementario que se
detalla en el apartado 4 siguiente.
1.1. Gravamen estatal
(art. 63 LIRPF)

La escala general del Impuesto se es-
tablece en el art. 63 LIRPF y sirve de
base para la cuantificacin de la par-
te de cuota ntegra que resulta de
aplicar los tipos de gravamen corres-
pondientes a la base liquidable gene-
ral. Ahora bien, como consecuencia
del tratamiento que la LIRPF da al
importe del mnimo personal y fami-
liar, la determinacin de esta parte
de cuota ntegra encuentra dos fases:
1. Aplicacin de la escala general
a la totalidad del importe de la base
liquidable general. Debemos insis-
tir una vez ms que para determinar
la base liquidable general, en ningu-
na de las fases previas a su cuantifi-
cacin se ha aplicado el mnimo per-
sonal y familiar.
2. Reduccin de la cuanta resul-
tante de lo sealado anteriormente,
en el importe que resulte de aplicar
la misma escala al importe del mni-
mo personal y familiar que forme
parte de la base liquidable general.
La cuota as obtenida no puede re-
sultar negativa, ya que el importe del
mnimo personal y familiar solo for-
ma parte de la base liquidable gene-
ral cuando su importe sea inferior a
sta. Cuando el importe del mnimo
personal y familiar sea superior, for-
mar parte de la base liquidable ge-
neral hasta el importe de sta ltima
y el exceso formar parte de la base
liquidable del ahorro.
La escala general del Impuesto
aplicable en el ejercicio 2013 es la si-
guiente (ver cuadro 1).
La aplicacin de la escala general,
permite obtener el tipo medio de
gravamen general estatal, que ser el
resultado de multiplicar por 100 el
cociente resultante de dividir la cuo-
ta obtenida por aplicacin de la esca-
la general por la base liquidable ge-
neral, y se expresar con dos deci-
males.
1.2. Gravamen autonmico
(art. 74 LIRPF)

Al igual que hemos visto en el grava-
men estatal, el gravamen autonmi-
co exige distinguir en su aplicacin
dos fases:
1. Aplicacin de la escala auton-
mica a la totalidad del importe de la
2. Reduccin de la cuanta resul-
tante de lo sealado anteriormente,
en el importe que resulte de aplicar
la misma escala al importe del mni-
mo personal y familiar que resulte
de los incrementos o disminuciones
que sobre el mismo puedan estable-
cer las CCAA y que forme parte de la
base liquidable general. La Comuni-

dad de Madrid es la nica que para el
ejercicio 2013 ha establecido impor-
tes distintos de los previstos en la
LIRPF, afectando exclusivamente a
la cuanta del mnimo por descen-
dientes.
Cada Comunidad Autnoma debe
aprobar en cada ejercicio la escala
autonmica que resulte aplicable al
mismo. La nica limitacin que se
impone a las CCAA en cuanto a la es-
cala autonmica que pueden apro-
bar, es que debe ser progresiva.
A continuacin se detalla la escala
autonmica aplicable en cada una de
las CCAA de Rgimen Comn (ver
cuadro 2 de la pgina anterior):
El tipo medio de gravamen gene-
ral autonmico, que se expresar
con dos decimales, es el resultado de
multiplicar por 100 el cociente resul-
tante de dividir la cuota obtenida por
la aplicacin de la escala autonmica
por la base liquidable general (art.
742 LIRPF).
1.3. Rentas exentas con
progresividad

En ciertos casos, determinadas ren-
tas que son declaradas exentas de
gravamen, son en cambio tenidas en
cuenta a efectos de calcular el tipo de
gravamen que ha de aplicarse a las
restantes rentas obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio. Entre
tales rentas, denominadas rentas
exentas con progresividad, se en-
cuentran las rentas para las que los
Convenios de doble imposicin pre-
vn tal carcter.
Cuando entre las rentas del con-
tribuyente existan rentas exentas
con progresividad que se considere
deben formar parte de la renta gene-
ral, deber procederse de la siguien-
te forma para calcular la parte de
cuota ntegra del Impuesto que co-
rresponde al gravamen de la base li-
quidable general:
1. La escala general y la autonmi-
ca se aplicarn al resultado de sumar
a la base liquidable general, las rentas
exentas con progresividad. Con el
importe as obtenido se calcular un
tipo medio de gravamen interme-
dio que ser el resultado de dividir
dicho importe entre la suma de la ba-
se liquidable general y las rentas
exentas con progresividad. El tipo
medio de gravamen intermedio as
determinado se aplicar exclusiva-
mente sobre la base liquidable gene-
ral obteniendo una cuota previa.
2. La cuota obtenida por aplicacin
de lo sealado en el apartado 1 se mi-
norar en el resultado de aplicar la es-
cala general o autonmica al importe
del mnimo personal y familiar que
forme parte de la base liquidable ge-
neral lo que nos permitir obtener la
parte de cuota ntegra estatal o auto-
nmica que corresponde al grava-
men de la base liquidable general.
1.4. Especialidades aplicables
en los supuestos de anualida-
des por alimentos a favor de los
hijos (arts. 64 y 75 LIRPF)

Las anualidades por alimentos a fa-
vor de los hijos satisfechas por el
Maana:
Deducciones generales
Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
0 0,00 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300 14
33.007,20 4.266,86 20.400 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
CUADRO 3
Base liquidable n en cuota Resto base liquidable Tipo aplicable
gral. (hasta euros) ntegra (euros) (hasta euros) (porcentaje)
0,00 0,00 17.707,20 0,75
17.707,20 132,80 15.300,00 2
33.007,20 438,80 20.400,00 3
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6
300.000,20 13.964,52 En adelante 7
CUADRO 4
Base liquidable del n en cuota Resto base liquidable Tipo aplicable
ahorro (hasta euros) ntegra (euros) (hasta euros) (porcentaje)
0,00 0 6.000 2
6.000,00 120 18.000 4
24.000,00 840 En adelante 6
CUADRO 5
contribuyente por decisin judicial,
no reducen la base imponible. Para-
lelamente, la LIRPF establece la
exencin de tales rentas para los per-
ceptores de las mismas.
Sin embargo, dichas anualidades
van a ser tenidas en cuenta a la hora
de gravar la base liquidable general.
En concreto, cuando el importe de
aqullas sea inferior a la base liquida-
ble general, deber procederse de la
siguiente forma:
1. Se aplica la escala general y la
autonmica del Impuesto separada-
mente al importe de las anualidades
por alimentos y al resto de la base li-
quidable general.
2. La cuanta total resultante se
minora en el importe derivado de
aplicar la escala general o la auton-
mica del Impuesto al importe del
mnimo personal y familiar que for-
ma parte de la base liquidable gene-
ral, incrementado en 1.600 euros, sin
que la cuota resultante como conse-
cuencia de tal minoracin pueda re-
sultar negativa.
Para que las anualidades por ali-
mentos reciban el tratamiento des-
crito, resulta necesario que se cum-
plan dos requisitos:
a) Que la obligacin de pago de las
mismas se haya acordado por deci-
sin judicial.
b) Que se hayan satisfecho en el
perodo impositivo.

2
Gravamen
de la Base
Liquidable del Ahorro

La base liquidable del ahorro resulta
gravada conforme a una escala de
dos tramos y al igual que ocurre con
la base liquidable general, debe dis-
tinguirse entre un gravamen estatal
y un gravamen autonmico.
2.1. Gravamen estatal
(art. 66 y DA 28 LIRPF)

Conforme a lo dispuesto en el art. 66
y en la DA 28 LIRPF, la base liqui-
dable del ahorro, en la parte que no
corresponda, en su caso, con el mni-
mo personal y familiar, se gravar se-
gn la siguiente escala:
Para la aplicacin de la escala de
gravamen del ahorro, la base liqui-
dable del ahorro nicamente se mi-
nora en el importe del mnimo per-
sonal y familiar que, en su caso, ex-
ceda de la base liquidable general.
Si la base liquidable general fuera
cero o negativa, la totalidad del im-
porte del mnimo personal y fami-
liar minorar la base liquidable del
ahorro, hasta el importe de esta l-
tima.
2.2. Gravamen autonmico
(art. 76 y DA 28 LIRPF)

Conforme a lo dispuesto en el artcu-
lo 76 y en la DA 28 LIRPF, la base li-
quidable del ahorro, en la parte que
no corresponda, en su caso, con el
mnimo personal y familiar, se gra-
var segn la siguiente escala:
3
Contribuyentes del IRPF
Residentes
en el Extranjero
(arts. 65 Y 66.2 LIRPF)

Tratndose de contribuyentes que,
por concurrir alguna de las circuns-
tancias previstas en los arts. 8.2 y 101
LIRPF, tengan su residencia habi-
tual en el extranjero, se presentan las
siguientes particularidades en cuan-
to al gravamen de la base liquidable
general y del ahorro:
a) Base liquidable general: confor-
me a lo dispuesto en el art. 65 LIRPF,
adems de la escala general del Im-
puesto prevista en el art. 63 LIRPF y
el gravamen complementario que se
analiza en el apartado siguiente, apli-
carn en todo caso, la siguiente esca-
la (no procede en ningn caso la apli-
cacin de escala autonmica) (ver
cuadro 3):
b) Base liquidable del ahorro: en la
parte que no corresponda, en su ca-
so, con el mnimo personal y fami-
liar, se grava segn la siguiente esca-
la (art. 66.2 LIRPF):
El motivo de tales reglas especia-
les no es otro que, al ser residentes en
el extranjero, las comunidades aut-
nomas carecen de competencias so-
bre la tributacin de los mismos.

4
Gravamen
Complementario
para la Reduccin
del Dficit Pblico
(DA 35 LIRPF)

4.1. Introduccin

Con objeto de reducir el dficit p-
blico, el Real Decreto-Ley 20/2011,
de 30 de diciembre, incorpor una
nueva disposicin adicional trigsi-
mo quinta a la LIRPF en la que se es-
tablece un gravamen complementa-
rio a la cuota ntegra estatal para la
reduccin del dficit pblico.
Dicho gravamen complementario
incrementa nicamente la cuota n-
tegra estatal, sin que afecte a la cuota
ntegra autonmica o complementa-
ria, y resultar aplicable exclusiva-
mente en los ejercicios 2012, 2013 y
2014.
4.2. Aplicacin
del gravamen a la base
liquidable general

La parte del gravamen complemen-
tario que grava la base liquidable ge-
neral se obtiene aplicando sobre sta
una escala de siete tramos y tipos
progresivos. La cuanta resultante se
minorar en el importe resultante de
aplicar esa misma escala al importe
forme parte de la base liquidable ge-
neral.
La escala correspondiente al gra-
vamen complementario es la si-
Si el contribuyente ha satisfecho
durante el ejercicio anualidades por
alimentos a sus hijos por decisin ju-
dicial y su importe es inferior a la ba-
se liquidable general, la aplicacin de
la escala del gravamen complemen-
tario tiene en cuenta tales anualida-
des por alimentos de forma idntica
a su consideracin en la escala gene-
ral del Impuesto.
4.3. Aplicacin
del gravamen a la base
liquidable del ahorro

La parte del gravamen complemen-
tario que grava la base liquidable del
ahorro se obtiene aplicando sobre
sta una escala de tres tramos y tipos
progresivos. Si el importe del mni-
mo personal y familiar fuera inferior
a la base liquidable general, para la
aplicacin de la escala se minorar la
base liquidable del ahorro en la parte
no haya podido formar parte de la
La escala aplicable sobre la base li-
quidable del ahorro, en la parte que
no corresponda, en su caso, con el
mnimo personal y familiar, es la si-
4.4. Cuota ntegra
estatal total
Como consecuencia de la aplica-
cin del gravamen complementario
para la reduccin del dficit pblico
previsto en la DA 35 LIRPF, du-
rante los ejercicios 2012 y 2013 (y
segn la Ley de Presupuestos Ge-
nerales del Estado, tambin en el
ejercicio 2014), la cuota ntegra es-
tatal resultante de aplicar a la base
liquidable general los tipos de gra-
vamen previstos en el artculo 63
LIRPF 2006 y a la base liquidable
del ahorro los previstos en el artcu-
lo 66 LIRPF 2006, se incrementar
en el importe del gravamen com-
plementario citado obteniendo de
esta forma la cuota ntegra estatal
total.
Parte de la base Tipo
liquidable aplicable
(euros) (porcentaje)
Hasta 6.000 9,5
Desde 6.000,01 en adelante 10,5
Hasta 6.000 9,5
Desde 6.000,01 en adelante 10,5
Hasta 6.000 19
Desde 6.000,01 en adelante 21

1
La cuota lquida
estatal
El artculo 67 LIRPF define la cuota
lquida estatal como el resultado de
disminuir la cuota ntegra estatal en
la suma de:
a) La deduccin por inversin en
empresas de nueva o reciente crea-
cin.
b) El 50% de las deducciones ge-
nerales de la cuota.
La aplicacin de las deducciones
en cuota no puede dar lugar a una
cuota lquida estatal negativa.
Con excepcin de la deduccin en
actividades econmicas, las restan-
tes deducciones que no puedan apli-
carse en un ejercicio por insuficien-
cia de cuota no podrn trasladarse a
ejercicios futuros. Respecto de la de-
duccin en actividades econmicas,
la posibilidad o no de trasladar a ejer-
cicios futuros las cantidades no apli-
cadas por insuficiencia de cuota as
como el plazo de traslacin, se regir
por la normativa propia del incenti-
vo fiscal en cuestin, dada la remi-
sin que realiza la LIRPF a las nor-
mas del Impuesto sobre Sociedades.
2
Deduccion estatal por
inversion en empresas
de nueva o reciente
creacin (Art. 68.1
LIRPF)
La Ley 14/2013, de apoyo a los em-
prendedores y su internacionaliza-
cin introduce en el IRPF dos incen-
tivos fiscales que pretenden favore-
cer la inversin en empresas de nue-
va o reciente creacin.
Por un lado introduce una deduc-
cin en la cuota del IRPF, que se apli-
car en su totalidad sobre la cuota n-
tegra estatal, y que pretende favore-
cer la captacin por empresas de
nueva o reciente creacin de fondos
propios procedentes de contribu-
yentes que, adems del capital finan-
ciero, aporten sus conocimientos
empresariales o profesionales (in-
versor de proximidad o business
angel), o de aquellos que solo estn
interesados en aportar capital (capi-
tal semilla).
Esta deduccin resulta aplicable
respecto de las acciones y participa-
ciones suscritas a partir del 29 de
septiembre de 2013 (fecha de entra-
da en vigor de la Ley 14/2013).
Por otro lado, se regula una exen-
cin de la ganancia patrimonial que
pueda obtenerse en la venta de di-
chas participaciones siempre y
cuando el importe obtenido se rein-
vierta en otra entidad de nueva o re-
ciente creacin en los trminos y con
los requisitos previstos en el artculo
382 LIRPF.
2.1. Requisitos para la
aplicacin de la deduccin
(art. 68.1 LIRPF)
La deduccin resultar aplicable
cuando se invierta en la suscripcin
de acciones o participaciones en em-
presas de nueva o reciente creacin
y siempre que se cumplan los requi-
sitos que analizamos a continuacin.
2.1.1. Requisitos de la entidad en
cuyas acciones o participaciones
se materializa la inversin
a) Revestir la forma de Sociedad
Annima, Sociedad de Responsabili-
dad Limitada, Sociedad Annima
Laboral o Sociedad de Responsabili-
dad Limitada Laboral y no estar ad-
mitida a negociacin en ningn mer-
cado organizado.
Ambos requisitos debern cum-
plirse durante todos los aos de te-
nencia de las acciones o participacio-
nes.
b) Ejercer una actividad econ-
mica, disponiendo para ello de los
necesarios medios materiales y per-
sonales y siempre y cuando:
1. La actividad econmica no vi-
niera ejercindose anterior-
mente bajo otra titularidad.
2. En ninguno de los perodos im-
positivos concluidos con ante-
rioridad a la transmisin de la
participacin, la entidad tenga
por actividad la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmo-
biliario.
c) El importe de los fondos pro-
pios no podr ser superior a
400.000 en el inicio del perodo
impositivo en que el contribuyente
adquiera las acciones o participacio-
nes.
En el caso de entidades que for-
men parte de un grupo de socieda-
des en el sentido del art. 42 del Cdi-
go de Comercio, el importe de los
fondos propios se referir al conjun-
to de entidades pertenecientes a di-
cho grupo.
2.1.2. Requisitos exigidos a
la inversin realizada
a) Las acciones o participaciones de-
ben adquirirse en el mercado pri-
mario, es decir, mediante suscrip-
cin en el momento de la constitu-
cin de la entidad o en la ampliacin
de capital efectuada en los tres aos
siguientes a su constitucin.
b) Las acciones o participaciones
tienen que ser suscritas a partir del
29 de septiembre de 2013.
c) Deben permanecer en el patri-
monio del contribuyente durante un
plazo superior a 3 e inferior a 12 aos.
d) La participacin directa o indi-
recta del contribuyente, junto con la
que posean su cnyuge o parientes,
en lnea recta o colateral, por con-
sanguinidad o afinidad, hasta el se-
gundo grado incluido, no puede ex-
ceder del 40% del capital social de la
entidad o de sus derechos de voto, en
ningn momento de la tenencia de la
participacin.
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
7
Deducciones
generales de
la cuota ntegra
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:
D
r
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a
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t
m
e

Mircoles 7 mayo 2014 2 Expansin
e) Deber obtenerse una certifi-
cacin expedida por la entidad cu-
yas acciones o participaciones se ha-
yan adquirido, en la que se indique
que la misma cumple los requisitos
exigidos para la aplicacin de la de-
duccin en el perodo impositivo en
que se produzca la adquisicin.
2.1.3. Incumplimiento de
los requisitos
En caso de incumplimiento de algu-
no de los requisitos sealados, el
contribuyente deber regularizar las
deducciones indebidamente practi-
cadas en la forma prevista en el art.
59 RIRPF.
El cumplimiento de algunos de los
requisitos que hemos analizado en el
presente epgrafe se exige durante
todo el perodo de tenencia de las ac-
ciones o participaciones. En este
sentido, el plazo de prescripcin se
contar desde la finalizacin del pla-
zo voluntario de declaracin del
ejercicio en que el contribuyente de-
bi regularizar la deduccin como
consecuencia del incumplimiento
de cualquiera de los requisitos exigi-
dos.
(Art. 68.1 LIRPF)
La base de la deduccin est forma-
da por el valor de adquisicin de las
acciones o participaciones suscritas
que cumplan los requisitos seala-
dos, con el lmite de 50.000 anua-
les.
La cuanta de la deduccin ser el
resultado de aplicar a la base de la
deduccin el porcentaje del 20%, sin
que quepa trasladar a ejercicios futu-
ros las deducciones no aplicadas por
insuficiencia de cuota en el ejercicio
en que se genere el derecho a la de-
duccin.
2.3. Comprobacin de
la situacin patrimonial
(Art. 70 LIRPF)
La LIRPF exige como requisito para
la aplicacin de la deduccin que el
importe comprobado del patrimo-
nio del contribuyente al finalizar el
perodo impositivo exceda del valor
que arrojase su comprobacin al co-
mienzo del mismo, al menos, en la
cuanta de las inversiones realizadas.
La finalidad de la norma es la de
permitir la aplicacin de la deduc-
cin exclusivamente por las cantida-
des invertidas en la adquisicin de
acciones o participaciones de em-
presas de nueva o reciente creacin,
que se correspondan con renta gene-
rada en el propio perodo impositivo.
Para la valoracin del patrimonio
se toman los valores de adquisicin y
no los del Impuesto sobre el Patri-
monio.
2.4.Incompatibilidades
(Art. 68.1 LIRPF)
El artculo 68.1 LIRPF contempla
dos supuestos:
a) No podr aplicarse la deduc-
cin por inversin en empresas de
nueva o reciente creacin en la me-
dida en que el importe de adquisi-
cin de las mismas haya sido finan-
ciado con el saldo de una cuenta
ahorro-empresa por el que el con-
tribuyente se hubiera aplicado la co-
rrespondiente deduccin.
b) No resulta aplicable la deduc-
cin estatal por inversin en empre-
sas de nueva o reciente creacin
cuando, por la inversin realizada en
la suscripcin de acciones o partici-
paciones, el contribuyente haya
practicado una deduccin en cuota
establecida por la comunidad aut-
noma de su residencia.
3
Deduccion estatal por
inversion en vivienda
habitual (Disposicin
transitoria 18 y Arts.
68.1 LIRPF y 54 a 57
RIRPF en su redaccin
vigente 31/12/2012)
3.1. Rgimen transitorio
(DT 18 LIRPF)
La Ley 16/2012 suprimi, con efec-
tos desde el 01-01-2013, tanto la de-
duccin estatal por inversin en vi-
vienda habitual como el tramo auto-
nmico de la misma e incorpor una
nueva DT 18 a la LIRPF que permi-
tir seguir aplicando la deduccin -
en sus tramos estatal y autonmico-,
conforme a la regulacin vigente a
31-12-2012, a todos aquellos contri-
buyentes que, en los trminos y con
las condiciones que a continuacin
se analizarn, hubieran generado el
derecho a su aplicacin con anterio-
ridad a 01-01-2013.
3.1.1. Adquisicin o rehabilitacin
El rgimen transitorio resultar apli-
cable cuando se cumplan los si-
a) Tratndose de adquisicin de
la vivienda habitual, que la misma
haya tenido lugar con anterioridad a
01-01-2013.
En principio, el otorgamiento de
la escritura pblica determinar el
momento en que se produce la ad-
quisicin de la vivienda. No obstan-
te, el contribuyente podra probar
que, con anterioridad al otorgamien-
to de la escritura, se produjo la pues-
ta en poder y disposicin del inmue-
ble a su favor, en cuyo caso cabra en-
tender producida la adquisicin a
partir de este momento.
La mera celebracin del contrato
con anterioridad a 2013, sin que se
produzca la entrega del inmueble,
no permitira la aplicacin del rgi-
men transitorio.
b) En el caso de obras de rehabili-
tacin de la vivienda habitual se exi-
ge:
Que se hubieran satisfecho can-
tidades con anterioridad a 01-01-
2013. Si bien, de la diccin literal del
precepto, se podra deducir que no
es necesario el inicio de las obras an-
tes de la fecha indicada, entendemos
que la aplicacin del rgimen transi-
torio requiere que las obras se hubie-
ran iniciado con anterioridad a 01-
01-2013 y que, con anterioridad a di-
cha fecha, se hubieran satisfecho
cantidades por las mismas.
Que las obras de rehabilitacin
estn terminadas antes del 01-01-
2017.
3.1.2. Construccin o ampliacin
En la modalidad de construccin o
ampliacin de la vivienda habitual la
aplicacin del rgimen transitorio
exige el cumplimiento de los si-
a) En el caso de obras de amplia-
cin de la vivienda habitual:
Que se hubieran satisfecho can-
tidades con anterioridad a 01-01-
2013.
Que las obras de ampliacin es-
tn terminadas antes del 01-01-2017.
b) Respecto a la construccin de
la vivienda habitual, la aplicacin del
rgimen transitorio requiere que se
hubieran satisfecho cantidades con
anterioridad a 01-01-2013 para la
construccin de la vivienda. Dentro
del concepto de construccin, la
norma distingue dos supuestos:
Autopromocin, en el que el
contribuyente interviene como pro-
motor de su propia vivienda, adqui-
riendo el terreno y sufragando los
gastos de ejecucin de las obras.
Siempre que, con anterioridad a 01-
01-2013, hubiera satisfecho alguna
cantidad por inversiones o gastos
que generen el derecho a la aplica-
cin de la deduccin, aun cuando no
se hubieran iniciado materialmente
de las obras, el contribuyente podr
aplicar la deduccin por las cantida-
des satisfechas a partir de esa fecha.
Adquisicin a un promotor de
una vivienda en construccin, efec-
tuando al mismo la entrega de canti-
dades a cuenta durante el perodo de
construccin. En este supuesto, la
aplicacin del rgimen transitorio
exige que se haya satisfecho alguna
cantidad al promotor con anteriori-
dad a 01-01-2013.
3.1.3. Cuenta vivienda
Las cantidades depositadas en una
cuenta vivienda a partir de 01-01-
2013 en ningn caso generarn dere-
cho a la deduccin por inversin en
vivienda habitual. De la misma for-
ma, cuando a partir de 01-01-2013 se
adquiera o se rehabilite una vivienda
y parte del precio de adquisicin o de
la rehabilitacin se satisfaga con fon-
dos depositados en una cuenta vi-
vienda abierta con anterioridad a 01-
01-2013, tal adquisicin o rehabilita-
cin no generar el derecho a la apli-
cacin de la deduccin por esta mo-
dalidad.
La nica previsin que contiene la
DT 18 LIRPF respecto de las cuen-
tas vivienda es la que posibilit a los
contribuyentes que hubieran aplica-
do la deduccin por cantidades de-
positadas en cuentas vivienda con
anterioridad a 01-01-2013, a optar
entre:
a) Mantener las deducciones apli-
cadas con anterioridad a 2013, si bien
la consolidacin de tales deduccio-
nes queda condicionada al cumpli-
miento de los requisitos previstos en
la norma (arts. 68.1.1 LIRPF y 56
RIRPF), en su redaccin vigente a
31-12-2012.
En tal supuesto, tambin habran
generado derecho a la aplicacin de
la deduccin las cantidades deposi-
tadas en cuenta vivienda en el ejerci-
cio 2012.
El incumplimiento de los requisi-
tos exigidos conllevara la obligacin
del contribuyente de regularizar su
situacin tributaria en la declaracin
correspondiente al ejercicio en que
se hubiese producido el incumpli-
miento, reintegrando, adems de las
cuotas indebidamente deducidas,
los intereses de demora. No obstan-
te, cuando el requisito incumplido es
el relativo al plazo de cuatro aos de
que dispone el contribuyente para
adquirir o rehabilitar la vivienda y
dicha circunstancia es advertida por
el propio contribuyente con anterio-
ridad al transcurso de dicho plazo,
puede efectuar la regularizacin con
anterioridad.
b) Regularizar las deducciones
practicadas hasta el ejercicio 2011 en
la declaracin-liquidacin del ejerci-
cio 2012, sumando a la cuota lquida
estatal y a la cuota lquida autonmi-
ca de este ltimo ejercicio las deduc-
ciones practicadas hasta 2011, sin in-
tereses de demora. Era requisito ne-
cesario para acogerse a esta regulari-
zacin sin devengo de intereses de
demora que a 01-01-2013 no hubiera
transcurrido el plazo de cuatro aos
desde la apertura de la cuenta.
3.1.4. Obras de adecuacin de la
vivienda habitual por personas
con discapacidad
Para la modalidad de deduccin por
obras de adecuacin de la vivienda
habitual por personas con discapaci-
dad, la aplicacin del rgimen transi-
torio previsto en la DT 18 requiere
el cumplimiento de los siguientes re-
quisitos:
a) Que se hubieran satisfecho can-
tidades para la realizacin de las
obras e instalaciones de adecuacin
de la vivienda habitual de las perso-
nas con discapacidad con anteriori-
dad a 01-01-2013.
b) Que las obras o instalaciones es-
tn terminadas antes de 01-01-2017.
3.1.5. Normas comunes
a las distintas modalidades
de deduccin
La DT 18 LIRPF contiene tres nor-
mas comunes aplicables a las distin-
tas modalidades de deduccin:
a) Ser necesario que por la mis-
ma vivienda, respecto de la que se
pretenda la aplicacin del rgimen
transitorio, se hubiera aplicado la de-
duccin por inversin en vivienda
habitual en relacin con cantidades
satisfechas para su adquisicin o
construccin en un perodo imposi-
tivo anterior a 01-01-2013. No obs-
tante, si las cantidades satisfechas
con anterioridad a dicha fecha no
permitieron la aplicacin de la de-
duccin por aplicacin de lo dis-
puesto en el artculo 68.1.2 LIRPF
en su redaccin vigente a 31-12-2012
(imposibilidad de aplicar la deduc-
cin cuando las cantidades inverti-
das en una nueva vivienda habitual
J
M
C
a
d
e
n
a
s

no superen el importe de las cantida-
des satisfechas en la anterior o ante-
riores viviendas habituales que se
beneficiaron de la aplicacin de la
propia deduccin as como, en su ca-
so, de la ganancia patrimonial que se
acogi a la exencin por reinversin
de la vivienda habitual), una vez su-
perado el lmite establecido en dicho
precepto, se podr aplicar la deduc-
cin al amparo del rgimen transito-
rio.
b) Cuando resulte aplicable el r-
gimen transitorio contemplado en la
DT 18 LIRPF, la deduccin se regi-
r por la normativa vigente a 31-12-
2012. Respecto del tramo autonmi-
co, resultarn aplicables los porcen-
tajes que hayan sido aprobados por
la Comunidad Autnoma de resi-
dencia.
c) Estarn obligados, en todo caso,
a presentar la declaracin de IRPF
los contribuyentes que, en aplica-
cin de la DT 18 LIRPF, ejerciten el
derecho a la deduccin por inver-
sin en vivienda habitual.
3.2 Cuestiones generales
No obstante la supresin de la de-
duccin por vivienda habitual, dado
el rgimen transitorio existente para
las operaciones de adquisicin,
construccin, rehabilitacin y am-
pliacin de la vivienda habitual, rea-
lizadas hasta 31-12-2012, realizamos
en adelante un anlisis sucinto del
rgimen de esta deduccin.
3.2.1. Concepto de vivienda
habitual
3.2.1.1. Aspecto objetivo

La normativa del IRPF limita el con-
cepto de vivienda, a efectos de la de-
duccin, a una edificacin.
Junto a la edificacin en s, se con-
sideran vivienda, a efectos de la de-
duccin, las plazas de garaje, jardi-
nes, parques, piscinas e instalaciones
deportivas y, en general, los anexos o
cualquier otro elemento que no
constituya la vivienda propiamente
dicha, siempre que se adquieran
conjuntamente con la vivienda. En
el caso particular de las plazas de ga-
raje, el RIRPF las considera vivienda
a efectos de la deduccin, siempre
que se adquieran conjuntamente
con sta y hasta un mximo de dos.
3.2.1.2. Aspecto temporal

3.2.1.2.1. Plazo de residencia
La normativa del IRPF considera vi-
vienda habitual del contribuyente la
edificacin que constituya su resi-
dencia durante un plazo continuado
de, al menos, tres aos.
Ahora bien, dicha normativa, en
su redaccin vigente hasta 31-12-
2012, regulan como causas justifica-
tivas del incumplimiento del plazo
de tres aos de residencia, sin que la
vivienda pierda la condicin de habi-
tual, las siguientes: fallecimiento del
contribuyente, celebracin de matri-
monio, separacin matrimonial,
traslado laboral, obtencin del pri-
mer empleo, cambio de empleo u
otras anlogas justificadas.
Asimismo se considera circuns-
tancia que necesariamente exige el
cambio de vivienda el hecho de que
la anterior resulte inadecuada en ra-
zn a la discapacidad del contribu-
yente, su cnyuge o pariente en lnea
directa o colateral, hasta el tercer
grado, que conviva con l.
La simple concurrencia de cual-
quiera de las circunstancias anterio-
res no justifica por s sola el incum-
plimiento del plazo de tres aos de
residencia continuada, sino que es
preciso que la correspondiente cir-
cunstancia conlleve necesariamente
un cambio de domicilio.
El incumplimiento del plazo
continuado de residencia durante
un perodo mnimo de tres aos con-
llevar la prdida de las deducciones
que el contribuyente hubiera practi-
cado hasta ese momento, debiendo
regularizar las mismas en la declara-
cin-liquidacin del ejercicio en que
se produzca el incumplimiento, sin
que por tanto se deban presentar de-
claraciones complementarias de los
ejercicios en los que se aplic la de-
duccin. Ahora bien, cuando el con-
tribuyente no estuviera obligado a
presentar declaracin en el ejercicio
en que se produce el incumplimien-
to, s deber presentar declaraciones
complementarias de los ejercicios en
que se aplic indebidamente la de-
duccin.
Por el contrario, la concurrencia
de algunas de las circunstancias que
justifican el cambio de domicilio con
anterioridad al plazo de tres aos
permitir que no se pierdan las de-
ducciones practicadas por la adqui-
sicin de la vivienda, si bien a partir
del momento en que concurra la cir-
cunstancia concreta, no se podr
continuar aplicando la deduccin.

3.2.1.2.2. Plazo de ocupacin
La vivienda debe ser habitada de
manera efectiva y con carcter
permanente por el propio contribu-
yente en un plazo de doce meses,
contado a partir de la fecha de adqui-
sicin o terminacin de las obras.
Sin embargo, el RIRPF contempla
una serie de circunstancias que justi-
fican el incumplimiento del plazo de
doce meses para la ocupacin de la
vivienda, sin que sta pierda su ca-
rcter de habitual:
a) Fallecimiento del contribuyente.
b) Cuando concurran circunstan-
cias que necesariamente impidan la
ocupacin de la vivienda.
c) Cuando el contribuyente dis-
frute de una vivienda habitual por
razn de cargo o empleo (pblico o
privado) y la vivienda adquirida no
sea objeto de utilizacin. En tal caso,
el plazo de ocupacin comenzar a
contarse a partir de la fecha del cese
en el empleo.
El incumplimiento, sin causa jus-
tificada, del plazo de ocupacin de
la vivienda, determina que no se
pueda aplicar la deduccin por in-
versin en vivienda y que se pierdan
las deducciones que, en su caso, se
hubieran aplicado con anterioridad,
debiendo el contribuyente, en tal su-
puesto, regularizar las mismas en la
forma prevista en el artculo 59
RIRPF. En cuanto al efecto del in-
cumplimiento del plazo de doce me-
ses por concurrir alguna de las cir-
cunstancias permitidas por la norma
sin que por tal hecho la vivienda
pierda su carcter de habitual, resul-
ta necesario distinguir, segn cual
sea la circunstancia que se produzca:
a) En caso de fallecimiento, se
respetarn las deducciones aplica-
das o que tuviera derecho a aplicar el
contribuyente hasta el momento del
fallecimiento.
b) Cuando concurra alguna cir-
cunstancia excepcional que nece-
sariamente impida la ocupacin de
la vivienda en el plazo de doce meses
(celebracin de matrimonio, separa-
cin matrimonial, traslado laboral,
etc.), decaer el derecho a aplicar la
deduccin mientras subsista la causa
que impide la ocupacin.
c) Cuando el contribuyente, antes
del transcurso del plazo de doce me-
ses para la ocupacin de la vivienda,
pase a disfrutar de una vivienda ha-
bitual por razn de empleo o cargo,
a su vez resulta necesario distinguir:
1. Durante el perodo en que se dis-
fruta la vivienda por razn de em-
pleo o cargo, la vivienda adquirida
por el contribuyente es objeto de
utilizacin. En tal caso nos encon-
traramos ante un supuesto con
idnticas consecuencias que las
previstas en el apartado b) ante-
rior, si bien con la particularidad de
que no se producira una suspen-
sin del cmputo del plazo para la
ocupacin, sino que ste comenza-
ra a contar nuevamente en su tota-
lidad, a partir de la fecha del cese
en el empleo o cargo: no se podra
aplicar la deduccin por las canti-
dades satisfechas desde el momen-
to del nombramiento hasta la del
cese. A partir de esta ltima fecha,
el contribuyente podra aplicar la
deduccin por las cantidades satis-
fechas siempre que ocupara la vi-
vienda en el plazo de doce meses
desde el cese y cumpliera los res-
tantes requisitos exigidos.
2. Durante el perodo en que se dis-
fruta de la vivienda por razn de
empleo o cargo, la vivienda adqui-
rida por el contribuyente no es ob-
jeto de utilizacin. En tal caso, el
contribuyente podra seguir apli-
cando la deduccin respecto de las
cantidades satisfechas mientras
ejerciera el cargo, si bien para man-
tener la aplicacin de tales deduc-
ciones debera ocupar la vivienda
en el plazo de doce meses, conta-
dos desde la fecha del cese.

3.2.1.2.3. Pluralidad de viviendas
habituales
Un mismo contribuyente no puede
tener simultneamente ms de una
vivienda habitual, por lo que, cuando
resida parte de la semana en un mu-
nicipio y parte en otro, disponiendo
en ambos de viviendas de su propie-
dad, slo una de ellas tendr la califi-
cacin de vivienda habitual, debien-
do considerar a tal efecto aqulla en
la que resida durante ms tiempo a lo
largo del perodo impositivo.
Ahora bien, la consideracin ante-
rior no impide que un mismo contri-
buyente pueda tener sucesivamen-
te ms de una vivienda habitual, de
forma que en un mismo perodo im-
positivo, con las particularidades
que se expondrn, se genere dere-
cho a la aplicacin de la deduccin
por dos viviendas distintas.
Por otra parte, cabra plantearse
igualmente si, dentro de una misma
unidad familiar, puede o no haber
ms de una vivienda habitual. As, la
realidad muestra que no siempre to-
dos los miembros de una unidad fa-
miliar pueden residir habitualmente
en la misma vivienda. Cabe la posibi-
lidad, y as lo ha admitido la DGT,
que dentro de una misma unidad fa-
miliar existan dos viviendas habitua-
les, si bien, en tal caso, cada cnyuge
tendr una nica vivienda habitual y
por tanto generar derecho a la apli-
cacin de la deduccin exclusiva-
mente por sta. En este sentido, e in-
dependientemente de la forma de
tributacin (individual o conjunta),
resulta importante determinar cul
sea el rgimen econmico del matri-
monio y quin adquiere una y otra
vivienda, pudiendo distinguirse:
a) El rgimen econmico es el de
separacin de bienes. Cada cnyu-
ge aplicar la deduccin por el 100%
de las cantidades satisfechas por la
adquisicin de su vivienda habitual,
siempre que sta tenga carcter pri-
vativo.
b) El rgimen econmico es el de
sociedad de gananciales y ambas vi-
viendas se adquieren con carcter
ganancial. En este caso cada cnyu-
ge adquiere el 50% de cada vivienda,
sin embargo slo puede aplicar la de-
duccin respecto de la que -para l-
constituya la vivienda habitual. Ello
provocar que cada cnyuge aplique
la deduccin exclusivamente por el
50% de las cantidades satisfechas
para la adquisicin de su vivienda
habitual, sin que pueda aplicar la de-
duccin por el 50% de las cantidades
invertidas en la adquisicin de la vi-
vienda habitual del otro cnyuge.
c) El rgimen econmico es el de
sociedad de gananciales pero cada
cnyuge adquiere con carcter pri-
vativo la que constituye su vivienda
habitual. Las consecuencias seran
las mismas que las previstas en el
apartado a) anterior.
3.2.2. Supuestos de nulidad
matrimonial, divorcio
o separacin judicial
Cuando el cnyuge que abandona el
hogar familiar, con motivo de una
ruptura matrimonial, se ve obligado
a continuar pagando, al menos, parte
del importe correspondiente al prs-
tamo concedido para la adquisicin
de la vivienda que seguir ocupando
el otro cnyuge y, en su caso, los hijos
de ambos, dicha vivienda deja de
constituir la residencia habitual para
D
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a
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s
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e

el cnyuge que la abandona quedan-
do, en principio, inhabilitado para la
aplicacin de la deduccin por in-
versin en vivienda habitual.
Para facilitar la aplicacin de la de-
duccin en tales supuestos el artcu-
lo 681 1. LIRPF en su redaccin vi-
gente a 31-12-2012 dispona: En los
supuestos de nulidad matrimonial,
divorcio o separacin judicial, el
contribuyente podr seguir practi-
cando esta deduccin, en los trmi-
nos que reglamentariamente se esta-
blezcan, por las cantidades satisfe-
chas en el perodo impositivo para la
adquisicin de la que fue durante la
vigencia del matrimonio su vivienda
habitual, siempre que contine te-
niendo esta condicin para los hijos
comunes y el progenitor en cuya
compaa queden.
El desarrollo reglamentario se li-
mit a reproducir el precepto legal,
aadiendo que Tambin podr
practicarse deduccin por las canti-
dades satisfechas, en su caso, para la
adquisicin de la vivienda que cons-
tituya o vaya constituir su vivienda
habitual, con el lmite conjunto de
9.015 anuales. Tras la modifica-
cin introducida en el artculo 68.1
LIRPF por el RDL 20/2011, debe en-
tenderse que el lmite conjunto fija-
do en el precepto reglamentario es
de 9.040 anuales.
Con independencia de que la nuli-
dad, separacin o divorcio se pro-
duzca antes o a partir de 01-01-2013,
la aplicacin del rgimen transitorio
previsto en la DT 18 LIRPF exige
que la vivienda por la que va a aplicar
la deduccin el contribuyente que
abandona el hogar familiar se hu-
biera adquirido antes de 01-01-2013
y que por la misma se hubiera aplica-
do la deduccin, con anterioridad a
dicha fecha.
Respecto a la aplicacin de la de-
duccin en los supuestos que esta-
mos analizando, cabe efectuar las si-
guientes precisiones:
a) Al contribuyente que, como
consecuencia de la separacin, nuli-
dad o divorcio, se ve obligado a aban-
donar el domicilio familiar, se le per-
mite la aplicacin de la deduccin,
eximindole del cumplimiento del
requisito de que las cantidades satis-
fechas por la adquisicin de la vi-
vienda habitual lo sean para aqulla
que constituya su residencia habi-
tual, pero no de los restantes requisi-
tos.
b) La adquisicin de la vivienda
tuvo que producirse antes de 01-01-
2013 y con anterioridad a la nulidad,
separacin o divorcio y tuvo que te-
ner la consideracin, durante la vi-
gencia del matrimonio, de vivienda
habitual, por lo que debi llegar a
ocuparla como tal. No obstante, no
ser exigible que hubiera residido en
dicha vivienda al menos tres aos, ya
que la separacin matrimonial es
una de las causas que dispensan de la
obligacin de mantener dicho plazo
de residencia para que la vivienda
llegue a adquirir la calificacin de
habitual.
c) Si bien de la literalidad del pre-
cepto podra concluirse que es re-
quisito para la aplicacin de la de-
duccin la existencia de hijos comu-
nes del matrimonio, entendemos
que aun cuando stos no existan, o
existiendo no continen viviendo en
la vivienda habitual de sus progeni-
tores, resultar aplicable la deduc-
cin.
d) No se vincula la aplicacin de la
deduccin a la realizacin de pagos
que se correspondan con prstamos
para la adquisicin del inmueble.
e) La deduccin ser aplicable
siempre y cuando los pagos corres-
pondan a la adquisicin de la vivien-
da que, vigente el matrimonio, cons-
tituy la residencia habitual de am-
bos cnyuges y, en su caso, de los hi-
jos comunes.
f) El precepto reglamentario acla-
r que en el supuesto de que el cn-
yuge que abandona la vivienda fami-
liar adquiera una nueva vivienda que
pase a constituir su residencia habi-
tual, puede aplicar la deduccin por
ambas viviendas, si bien limitando la
base de deduccin para ambas al l-
mite conjunto de 9.040 anuales.
Por otra parte, la DGT ha aclarado
que la aplicacin de la deduccin no
procede en los supuestos de ruptura
de parejas de hecho, ya que la norma
de manera expresa nicamente pre-
v su aplicacin en los supuestos de
nulidad matrimonial, divorcio o se-
paracin judicial.
3.2.3. Lmite mximo
de inversin deducible
Para las modalidades de deduccin
por adquisicin o rehabilitacin y
construccin o ampliacin de la vi-
vienda habitual, la base mxima con-
junta de deduccin se establece en
9.040 anuales.
Para la modalidad de deduccin
por obras de adecuacin de la vi-
vienda a personas con discapacidad,
la base mxima de deduccin se fija
en 12.080 anuales. Este lmite es
independiente del anterior de
9.040 establecido para el resto de
modalidades de deduccin por in-
versin en la vivienda habitual.
3.2.4. Comprobacin de
la situacin patrimonial
La LIRPF, en su redaccin vigente a
31-12-2012, exige, como requisito pa-
ra la aplicacin de la deduccin por
inversin en vivienda y de la deduc-
cin por cuenta ahorro-empresa,
que el importe comprobado del pa-
trimonio del contribuyente al finali-
zar el perodo de la imposicin exce-
da del valor que arrojase su compro-
bacin al comienzo del mismo, al
menos en la cuanta de las inversio-
nes realizadas, sin computar los inte-
reses y dems gastos de financiacin.
Si adems el contribuyente tuvie-
ra derecho a la aplicacin de la de-
duccin por inversin en empresas
de nueva o reciente creacin previs-
ta en el art. 68.1 LIRPF segn redac-
cin vigente a partir de 1/01/2013, el
lmite de inversin deducible deriva-
do de la comprobacin de la situa-
cin patrimonial afectara tanto a la
citada deduccin como a las deduc-
ciones por inversin en vivienda ha-
bitual y por cuenta ahorro-empresa.
La finalidad de la norma es permi-
tir la aplicacin de las deducciones
exclusivamente por las cantidades
invertidas en la adquisicin de accio-
nes o participaciones, de la vivienda
o en la cuenta ahorro-empresa, que
se correspondan con la renta gene-
rada en el propio perodo impositivo.
Dada la finalidad expuesta, se ex-
cluye para el cmputo del citado l-
mite los bienes que se mantengan en
el patrimonio del contribuyente, a lo
largo del perodo impositivo, ya que
la valoracin de los mismos no ha-
bra influido en la renta disponible
por el contribuyente en dicho perio-
do.
Asimismo la finalidad de la norma
exige que, para la valoracin del pa-
trimonio, se tomen los valores de ad-
quisicin y no los del Impuesto sobre
el Patrimonio.
3.3. Adquisicin o rehabilitacin
de la vivienda habitual
3.3.1. Concepto de adquisicin
de vivienda
La normativa del IRPF no regula un
concepto especfico de adquisicin,
a efectos de aplicar la deduccin, por
lo que debemos remitirnos al Cdigo
Civil, el cual admite la adquisicin de
la propiedad mediante diversos ne-
gocios jurdicos onerosos (compra-
venta, permuta, cesin en pago, etc.).
Para la aplicacin de la deduccin,
se exige la adquisicin del derecho
de propiedad o pleno dominio de la
vivienda habitual, por lo que la ad-
quisicin de la nuda propiedad, usu-
fructo o cualquier otro derecho real
de goce o disfrute sobre la misma no
da derecho a la deduccin citada.
La necesidad de que se adquiera el
derecho de propiedad de la vivienda
no implica que deba adquirirse el
100% de la misma.
En cualquier caso debe tenerse en
cuenta que para que un contribu-
yente pueda aplicarse la deduccin
por inversin en vivienda, las canti-
dades que satisfaga deben corres-
ponder a la adquisicin de su por-
centaje de propiedad y que la vivien-
da ha de tener el carcter de habi-
tual.
As, una vivienda adquirida por un
matrimonio para su sociedad de ga-
nanciales no permitir a ninguno de
los cnyuges deducir sobre un por-
centaje superior al 50% de las canti-
dades satisfechas.
3.3.2. Concepto de rehabilitacin
de vivienda
Se considera rehabilitacin de vi-
vienda las obras que tengan por ob-
jeto la reconstruccin de la vivien-
da mediante la consolidacin y el
tratamiento de las estructuras, fa-
chadas o cubiertas y otras anlogas
siempre que el coste global de las
operaciones de rehabilitacin exce-
da del 25% del precio de adquisicin
si se hubiese efectuado sta durante
los dos aos anteriores a la rehabili-
tacin o, en otro caso, del valor de
mercado que tuviera la vivienda en
el momento de su rehabilitacin. A
estos efectos, se descontar del pre-
cio de adquisicin o del valor de
mercado de la vivienda la parte pro-
porcional correspondiente al suelo.
3.3.3. Conceptos excluidos del
mbito de la deduccin
No tienen la consideracin de adqui-
sicin de vivienda a efectos de apli-
car la deduccin:
a) Los gastos de conservacin o
reparacin.
b) Las mejoras.
c) La adquisicin de plazas de ga-
raje, jardines, parques, piscinas e ins-
talaciones deportivas y, en general,
los anexos o cualquier otro elemen-
to que no constituya vivienda pro-
piamente dicha, siempre que se ad-
quieran independientemente de
sta.
3.3.4. Base de deduccin
3.3.4.1. Regla general

Con carcter general, la base de de-
duccin est constituida por las can-
tidades satisfechas durante el ejerci-
cio para la adquisicin o rehabilita-
cin de la vivienda habitual, sin per-
juicio de la aplicacin del lmite m-
ximo de 9.040 o del que pudiera
resultar de la comprobacin de la si-
tuacin patrimonial del contribu-
yente.
Para que las cantidades destinadas
a la adquisicin o rehabilitacin de la
vivienda habitual formen parte de la
base de deduccin debe tratarse de
cantidades efectivamente satisfe-
chas. Entre las cantidades que gene-
ran derecho a la deduccin se inclu-
ye tanto el precio de adquisicin de
la vivienda o coste especfico de rea-
lizacin de las obras de rehabilita-
cin, como aquellos gastos que, sien-
do por cuenta del adquirente, estn
directamente relacionados con la
adquisicin o rehabilitacin. Cuan-
do la adquisicin o rehabilitacin de
la vivienda se financie, en todo o en
parte, con prstamos, las cantidades
objeto de financiacin se entendern
invertidas a medida que se amorti-
cen los prstamos concedidos. En
tales casos, formarn parte de la base
de deduccin las cantidades satisfe-
chas para amortizacin del principal
y los intereses.
La existencia de un prstamo hi-
potecario sobre la vivienda habitual
del contribuyente no siempre deter-
mina que las cantidades satisfechas
por el mismo den derecho a deducir
por inversin en vivienda. Si el prs-
tamo se destina parcialmente a la ad-
quisicin de la vivienda habitual y a
otra finalidad, slo formar parte de
la base de deduccin las cantidades
que proporcionalmente correspon-
dan a la adquisicin de la vivienda.
3.3.5. Cuanta de la deduccin
La cuanta de la deduccin en cuota
ser el resultado de aplicar a la base
de deduccin el porcentaje fijado en
la LIRPF en su redaccin vigente a
31-12-2012, que ascenda al 7.5%, sin
perjuicio de los porcentajes de de-
duccin que a dicha fecha hubieran
aprobado las Comunidades Autno-
mas para el tramo autonmico
(7,5%, salvo en determinados su-
puestos en Catalua, en los que se in-
crementa al 9%).
3.4. Construccin o ampliacin
3.4.1. Ampliacin de la vivienda
habitual
Como se ha sealado, la aplicacin
de la deduccin por obras de amplia-
cin al amparo de lo dispuesto en la
DT 18. LIRPF exige que se hubie-
D
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ran satisfecho por tales obras canti-
dades con anterioridad a 01-01-2013
y que las obras de ampliacin estn
terminadas antes de 01-01-2017.
A efectos de la aplicacin de la de-
duccin, se considera ampliacin de
vivienda el aumento de su superficie
habitable, mediante cerramiento de
parte descubierta o por cualquier
otro medio, de forma permanente y
durante todas las pocas del ao.
Por tanto, la nota caracterstica del
concepto de ampliacin a efectos de
la aplicacin de la deduccin es que
se produzca un aumento de la super-
ficie habitable. Adems, como requi-
sito adicional se exige que dicho au-
mento sea permanente y no ocasio-
nal.
La base de deduccin estar
constituida por el importe de las
obras necesarias para llevar a cabo la
ampliacin. En el caso de utilizacin
de financiacin ajena para la amplia-
cin, formarn parte de la base de
deduccin las cantidades satisfechas
para amortizacin del principal y los
intereses. Todo ello sin perjuicio de
la aplicacin del lmite mximo de
9.040 o del que pudiera resultar de
la comprobacin de la situacin pa-
trimonial del contribuyente.
Cuando, juntamente con las obras
de ampliacin, se realicen otro tipo
de obras que no sean consecuencia
directa de la citada ampliacin, el
coste de stas no dar derecho a de-
duccin. La cuanta de la deduccin
ser el resultado de aplicar sobre el
coste de las obras de ampliacin el
porcentaje del 7,5% para la deduc-
cin estatal y el fijado por la Comuni-
dad Autnoma de residencia o, en su
defecto, el 7,5% para el tramo auto-
nmico.
3.4.2. Construccin de la vivienda
habitual
La aplicacin del rgimen transito-
rio de la DT 18. a la modalidad de
deduccin por construccin de la vi-
vienda habitual, requiere que se hu-
bieran satisfecho cantidades con an-
terioridad a 01-01-2013 para la cons-
truccin de la vivienda.
A efectos de la deduccin, dentro
del concepto de construccin de vi-
vienda habitual, el RIRPF distingue
dos supuestos:
a) La intervencin del contribu-
yente como promotor de su propia
vivienda habitual.
b) La adquisicin a un promotor
de una vivienda en construccin,
efectuando al mismo la entrega de
cantidades a cuenta durante el pe-
rodo de construccin.
En ambos casos, el RIRPF exige
que las obras finalicen en el plazo de
cuatro aos desde el inicio de la in-
versin.
El RIRPF contempla dos supues-
tos en los que se admite la amplia-
cin del plazo inicial de cuatro aos,
sin prdida de las deducciones prac-
ticadas con anterioridad:
a) Situacin de concurso del pro-
motor: cuando se declare al promo-
tor de las obras en situacin de con-
curso y ello impida la finalizacin de
las obras o la entrega de la vivienda
en el plazo de cuatro aos, el plazo
queda ampliado automticamente
en otros cuatro aos.
b) Circunstancias excepciona-
les: cuando por circunstancias ex-
cepcionales distintas de las anterio-
res y no imputables al contribuyente
se produzca la paralizacin de las
obras de forma que stas no puedan
concluir en el plazo de cuatro aos,
el contribuyente podr solicitar de la
Administracin la ampliacin del
plazo.
No se trata como en el caso ante-
rior de una ampliacin automtica,
sino de una solicitud de ampliacin
que formula el contribuyente y que
ha de ser concedida por la Adminis-
tracin.
La base de deduccin en esta mo-
dalidad estar constituida por las
cantidades satisfechas durante el
ejercicio para la construccin de la
vivienda. Cuando se utilice financia-
cin ajena, formarn parte de la base
de deduccin tanto la amortizacin
del capital como los intereses y de-
ms gastos derivados de aqulla, con
el lmite de 9.040 o del que pudiera
resultar de la comprobacin de la si-
tuacin patrimonial del contribu-
yente.
La cuanta de la deduccin ser el
resultado de aplicar a la base de de-
duccin el porcentaje del 7,5% para
la deduccin estatal y el fijado por la
Comunidad Autnoma o, en su de-
fecto, el 7,5% para el tramo auton-
mico (en determinados supuestos en
Catalua, se incrementa al 9%).
3.5. Cuentas vivienda
La modalidad de deduccin por can-
tidades depositadas en cuentas vi-
vienda desaparece a partir de 01-01-
2013 de forma que las cantidades de-
positadas en una cuenta vivienda a
partir de dicha fecha, no generarn
derecho a la aplicacin de la deduc-
cin.
3.6. Obras de adecuacin de la
vivienda habitual por razn de
discapacidad
Tal y como indicamos al analizar el
4
Deducciones en activida-
des econmicas
(Arts. 68.2 y 69.2 LIRPF)
La LIRPF se refiere a las deducciones
en actividades econmicas en sus
arts. 682 y 69.2, si bien no contiene
ninguna mencin especfica a los dis-
tintos incentivos fiscales que resultan
de aplicacin en su mbito, sino que
la remisin es total a la normativa del
Impuesto sobre Sociedades o a la
norma especial que fije un determi-
nado incentivo fiscal a la inversin.
4.1. Contribuyentes que
pueden aplicarlas
Los contribuyentes por IRPF que
realicen actividades econmicas po-
drn beneficiarse de los incentivos y
estmulos a la inversin empresarial
que se establezcan en la normativa
del Impuesto sobre Sociedades, con
igualdad de porcentajes y lmites de
deduccin.
No obstante, los contribuyentes
del IRPF no podrn aplicar la deduc-
cin por reinversin de beneficios
extraordinarios prevista en el artcu-
lo 42 TRLIS ni podrn aplicar la de-
duccin por I+D+i en la forma pre-
vista en el art. 442 TRLIS, es decir,
sin aplicacin del lmite previsto en
el art. 441 TRLIS y obteniendo, en
su caso, el abono anticipado de la de-
duccin, a cambio de renunciar a un
20% del importe de la deduccin.
Tales beneficios fiscales son apli-
cables, en principio, exclusivamente
a los contribuyentes que determinen
el rendimiento neto de su actividad
econmica en rgimen de estima-
cin directa, normal o simplificada.
4.2. Deducciones aplicables
en el ejercicio 2013
Los incentivos fiscales a la inversin
empresarial que, en forma de deduc-
cin en cuota, se contemplan para el
ejercicio 2013 son los siguientes:
A) Incentivos fiscales a progra-
mas de apoyo a acontecimientos de
excepcional inters pblico que pa-
ra el ejercicio 2013 est reconocido a
los programas y actividades relacio-
nados con los siguientes aconteci-
mientos:
a) 33 Copa del Amrica
b) Conmemoracin del Milenio de
la fundacin del Reino de Granada.
c) Mundobasket 2014.
d) Campeonato del Mundo de Ba-
lonmano Absoluto Masculino de
2013.
e) IV Centenario del fallecimiento
del pintor Domnico Theotocpuli,
conocido como El Greco.
f) Vitoria Gasteiz Capital Verde
Europea 2012.
g) Campeonato del Mundo de Ve-
la (ISAF) 2014.
h) El rbol es Vida.
i) IV Centenario de las relaciones
de Espaa y Japn a travs del pro-
grama de actividades del Ao de Es-
paa y Japn.
rgimen transitorio previsto en la
DT 18. LIRPF, a partir de 2013 la
aplicacin de esta modalidad de de-
duccin requerir el cumplimiento
de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran satisfecho can-
tidades para la realizacin de las
obras e instalaciones de adecuacin
de la vivienda habitual de las perso-
nas con discapacidad con anteriori-
dad a 01-01-2013.
b) Que las obras o instalaciones es-
tn terminadas antes de 01-01-2017.
3.6.1. Obras e instalaciones que
dan derecho a la deduccin
Se entiende por obras e instalaciones
de adecuacin de la vivienda habitual
de las personas con discapacidad, las
siguientes:
a) Obras que impliquen una refor-
ma del interior de la vivienda.
b) Obras de modificacin de ele-
mentos comunes del edificio que sir-
van de paso necesario entre la va p-
blica y la finca urbana, tales como es-
caleras, ascensores, pasillos, portales
o cualquier otro elemento arquitec-
tnico.
c) Obras necesarias para la aplica-
cin de dispositivos electrnicos que
sirvan para superar barreras de co-
municacin sensorial o de promo-
cin de la seguridad.
Las obras e instalaciones de ade-
cuacin deben ser certificadas por el
Instituto de Migraciones y Servicios
Sociales (Imserso) u rgano compe-
tente de la Comunidad Autnoma en
materia de valoracin de minusvalas,
como necesarias para la accesibilidad
y comunicacin sensorial que facilite
el desenvolvimiento digno y adecua-
do de la persona con minusvala.
3.6.2. Elementos subjetivos
Se puede aplicar la deduccin por las
cantidades satisfechas para la realiza-
cin de obras e instalaciones de ade-
cuacin de la vivienda habitual por
razn de discapacidad del propio
contribuyente, de su cnyuge o de un
pariente, en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad, hasta el
tercer grado inclusive que conviva
con l.
Los elementos subjetivos de esta
modalidad de deduccin son, por
tanto, el discapacitado y el contribu-
yente que hace frente al coste de las
obras e instalaciones, pudiendo o no
coincidir en una misma persona am-
bas condiciones. La deduccin po-
dr ser aplicada por el contribuyente
que satisfaga el importe de las obras e
instalaciones.
Respecto a la persona con discapa-
cidad habr de acreditarse un grado
de minusvala igual o superior al
33%.
La norma exige que la vivienda so-
bre la que se realicen las obras e ins-
talaciones sea la vivienda habitual
del discapacitado y en aquellos casos
en que no coincida la persona del
discapacitado con la del pagador de
las obras, ha de tratarse de la vivien-
da habitual tanto del discapacitado
como del contribuyente que preten-
de aplicar la deduccin.
No es necesario para aplicar la de-
duccin que la vivienda se use en ca-
lidad de propietario.
La base de deduccin est constitui-
da por las cantidades satisfechas por
el contribuyente durante el ejercicio
por las obras e instalaciones descri-
tas.
En caso de financiacin ajena for-
mar parte de la base de deduccin
tanto la amortizacin del capital co-
mo los intereses satisfechos.
El lmite mximo de inversin de-
ducible es de 12.080, siendo inde-
pendiente del lmite conjunto de
9.040 aplicable a las tres modalida-
des de deduccin restantes.
La cuanta de la deduccin en cuota
ser el resultado de aplicar a la base
de deduccin el porcentaje sealado
en la LIRPF en su redaccin vigente
a 31-12-2012, que para la deduccin
estatal queda fijado en el 10% mien-
tras que para el tramo autonmico se
establece en el 10%, en defecto del
que pueda aprobar cada Comunidad
Autnoma (en Catalua, se incre-
menta al 15%).
E
f
e

j) Plan Director para la recupera-
cin del Patrimonio Cultural de Lor-
ca.
k) Universiada de Invierno de
Granada 2015.
l) Campeonato del Mundo de Ci-
clismo en Carretera Ponferrada
2014.
m) Barcelona Word Jumping
Challenge.
n) Campeonato del Mundo de
Natacin Barcelona 2013.
) Barcelona Mobile Wold Capi-
tal.
o) Campeonato del Mundo de Ti-
ro Olmpico Las Gabias 2014.
p) Ao Santo Jubilar Mariano
2012-2013 en Almonte (Huelva).
q) Candidatura de Madrid 2020.
r) 3 edicin de la Barcelona
World Race.
s) Programa de preparacin de los
deportistas espaoles de los juegos
de Rio de Janeiro 2016.
t) VIII Centenario de la Peregri-
nacin de San Francisco de Ass a
Santiago de Compostela (214-2014).
u) V Centenario del Nacimiento
de Santa Teresa a celebrar en vila
en el ao 2015.
v) Ao Junpero Serra 2013.
w) Salida de la vuelta al mundo a
vela Alicante 2014.
x) Ao Santo Jubilar Mariano
2013-2014 en la Real Ilustre y Fervo-
rosa Hermandad y Cofrada de Naza-
renos de Nuestra Seora del Rosario,
Nuestro Padre Jess de la Sentencia y
Mara Santsima de la Esperanza Ma-
carena en la ciudad de Sevilla.
B) Incentivos fiscales establecidos
en los artculos 35 a 44 TRLIS; A
travs del siguiente esquema, se de-
tallan las deducciones por activida-
des econmicas aplicables en el ejer-
cicio 2013, indicando los porcentajes
de deduccin y los lmites estableci-
dos (ver cuadro).
Los plazos de traslacin a ejerci-
cios futuros de las deducciones pre-
vistas en el Captulo IV del Ttulo VI
TRLIS (artculos 35 a 44) que pue-
den aplicar los contribuyentes del
IRPF que desarrollen actividades
econmicas, son los siguientes:
a) Deduccin por actividades de
investigacin y desarrollo e innova-
cin tecnolgica (artculos 33 LIS y
35 TRLIS): 18 aos.
b) Saldo de la deduccin para el
fomento de las tecnologas de la in-
formacin y de la comunicacin (ar-
tculos 33.bis LIS y 36 TRLIS) pen-
diente de aplicacin a 01/01/2012:
18 aos.
c) Restantes deducciones previs-
tas en el Captulo IV del Ttulo VI
TRLIS: 15 aos.
C) Incentivos fiscales establecidos
con carcter especial para Canarias:
C.1) Deducciones para inversio-
nes en Canarias conforme a lo dis-
puesto en el artculo 94 de la Ley
20/1991. Se aplicarn las deduccio-
nes previstas en el TRLIS con las si-
guientes particularidades:
Los tipos aplicables sobre las in-
versiones realizadas sern superio-
res en un 80% a los del rgimen ge-
neral, con un diferencial mnimo de
20 puntos porcentuales.
Los lmites mximos de deduc-
cin sern siempre superiores en un
80% a los fijados por el TRLIS, con
un diferencial mnimo de 35 puntos
porcentuales.
C.2) Bonificacin del 50% de la
parte de la cuota ntegra que propor-
cionalmente corresponda a los ren-
dimientos derivados de la venta de
bienes corporales producidos en Ca-
narias por ellos mismos, propios de
actividades agrcolas, ganaderas, in-
dustriales y pesqueras, siempre que,
en este ltimo caso, la pesca de altura
se desembarque en los puertos cana-
rios y se manipule o transforme en el
archipilago.
C.3) Deduccin por dotaciones a
la Reserva para Inversiones en Ca-
narias: la cuanta de la deduccin se
determinar aplicando el tipo medio
de gravamen a las dotaciones anua-
les a la reserva y tendr como lmite
el 80% de la parte de la cuota ntegra
da a la cuanta de los rendimientos
netos de explotacin que provengan
de establecimientos situados en Ca-
narias.
A efectos de la aplicacin de los
beneficios fiscales previstos con ca-
rcter particular para Canarias de-
ben tenerse en cuenta las limitacio-
nes que, por aplicacin de la norma-
tiva comunitaria, prevn las disposi-
ciones adicionales primera a sexta
del Real Decreto-ley 12/2006.
4.3. Especialidades en
la deduccin por inversin
en beneficios (Art. 68.2 LRIPF)
La deduccin ser aplicable respecto
de los rendimientos netos de activi-
dades econmicas obtenidos a partir
de 1-01-2013.
Las particularidades que la aplica-
cin de dicha deduccin presenta en
el mbito del IRPF son las siguientes:
a) La deduccin no se aplica en
funcin de la base imponible del con-
tribuyente, sino de los rendimientos
del perodo impositivo que se invier-
tan en elementos nuevos del inmovi-
lizado material o inversiones inmo-
biliarias afectos a actividades econ-
micas.
Quedan fuera del mbito de la de-
duccin los beneficios que pudieran
obtener los contribuyentes de IRPF
por la venta de inmovilizado o inver-
siones inmobiliarias afectos a activi-
dades econmicas.
b) La base de la deduccin est
formada por la parte de la base liqui-
dable general positiva del perodo
impositivo que se corresponda con
los rendimientos netos de activida-
des econmicas que son objeto de in-
versin en los trminos previstos en
el art. 37 TRLIS.
c) Con carcter general, la cuanta
de la deduccin ser el resultado de
aplicar a la base de la deduccin el
porcentaje del 10%. No obstante, el
porcentaje de deduccin ser del 5%
cuando el contribuyente hubiera
aplicado alguno de los siguientes in-
centivos fiscales por los rendimien-
tos de actividades econmicas:
Reduccin del rendimiento neto
para actividades iniciadas a partir
de 1-01-2013 prevista en el art. 32.3
LIRPF.
Reduccin del rendimiento neto
de actividades econmicas por
mantenimiento o creacin de em-
pleo prevista en la DA 27 LIRPF.
Deduccin en cuota por rentas
obtenidas en Ceuta y Melilla pre-
vista en el art. 68.4 LIRPF.
d) El importe de la deduccin no
podr exceder de la suma de la cuota
ntegra estatal y autonmica del
perodo impositivo en el que se obtu-
vieron los rendimientos netos de ac-
tividades econmicas que generan el
derecho a su aplicacin.
e) No ser necesario para aplicar la
deduccin que se dote la reserva por
inversiones que se exige en el art.
37.5 TRLIS para los sujetos pasivos
del IS, ni que se haga constar en la
memoria de las cuentas anuales la
informacin exigida para los mismos
sujetos pasivos en el art. 37.8 TRLIS.
f) La deduccin solo podrn apli-
carla los contribuyentes que deter-
minen el rendimiento neto de sus ac-
tividades econmicas en estimacin
directa en cualquiera de sus modali-
dades.
4.4.Cuota sobre la que
se aplican los lmites mximos
de deduccin (Art. 69.2 LRIPF)
Los lmites mximos de deduccin
sealados en el epgrafe anterior pa-
ra las distintas modalidades de de-
duccin por inversin, fijados en for-
ma de porcentaje, se aplican en el
IRPF sobre la cuota que resulte de
minorar la suma de las cuotas nte-
gras estatal y autonmica o comple-
mentaria en el importe de las deduc-
ciones por inversin en empresas de
nueva o reciente creacin y por ac-
tuaciones para la proteccin y difu-
sin del Patrimonio Histrico Espa-
ol y de las ciudades, conjuntos y
bienes declarados Patrimonio Mun-
dial. Asimismo, cuando por aplica-
cin del rgimen transitorio previsto
en la DT 18. LIRPF el contribuyente
practique la deduccin por inversin
en vivienda habitual, el importe de la
deduccin minorar la suma de las
cuotas ntegras estatal y autonmica
a efectos de la aplicacin del lmite.
5
Deduccin
por donativos
5.1. Deducciones previstas en la
Ley 49/2002 (Arts. 68.3.a)
LIRPF y 17 a 19 Ley 49/2002)
5.1.1. Entidades beneficiarias del
mecenazgo (Art. 16, DA 5. a 10.
Ley 49/2002)
Darn derecho a la deduccin por
este concepto, los donativos realiza-
dos por personas fsicas a favor de
entidades beneficiarias del mece-
nazgo, esto es entidades sin fines lu-
crativos y dems organismos a los
que se refieren los artculos 2, 16 y las
Disposiciones Adicionales 5 y si-
guientes de la Ley 49/2002 de rgi-
men fiscal de entidades sin fines lu-
crativos y de incentivos fiscales al
mecenazgo.
A las anteriores entidades cabra
aadir las organizaciones no guber-
namentales de desarrollo que cum-
plan los requisitos previstos en la
Ley 23/1998.
Asimismo la Ley Orgnica 8/2007,
sobre financiacin de los partidos
polticos prev la aplicacin de las
deducciones previstas en la Ley
49/2002 a las donaciones efectuadas
a los partidos polticos en los trmi-
nos previstos en el art. 4. de la propia
LO 8/2007.
5.1.2. Donativos que dan
derecho a deduccin
(Art. 17 Ley 49/2002)
Los donativos, donaciones y aporta-
ciones realizadas con carcter irre-
vocable, puro y simple a las entida-
des referidas en el apartado anterior
que dan derecho a la deduccin son
las siguientes:
a) Donativos y donaciones dine-
rarias, de bienes o de derechos.
b) Cuotas de afiliacin a asocia-
ciones que no se correspondan con
Modalidad de inversin % deduccin Lmite conjunto
Actividades de investigacin y desarrollo:
Gastos efectuados en el perodo. 25%
Exceso de gastos sobre la media de los efectuados en 42%
los dos aos anteriores.
Deduccin adicional por gastos de investigadores cualificados. 17%
Inversiones en inmovilizado material e inmaterial, excluidos 8%
inmuebles y terrenos, afectos exclusivamente a I+D.
Innovacin tecnolgica 12%
Inversin de beneficios 10%/5%
(1)

Proteccin y difusin Patrimonio Histrico Espaol 2%
y Patrimonio Mundial
Inversiones en producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas: 25% o 50%
Deduccin productor. 18% (cuando el importe
Deduccin coproductor financiero. 5% de deducciones por I+D
Edicin de libros 1% e innovacin tecnolgica
Inversiones en bienes del activo material destinados al 8% generadas en el propio
proteccin del medio ambiente ejercicio supere el 10%
Gastos de formacin profesional: de la cuota sobre la
Gastos en el perodo. 1%
(2)
que se aplica el lmite)
Exceso de gastos sobre la media de los efectuados 2%
(2)
en los dos aos anteriores.
Creacin de empleo mediante contratos por tiempo indefinido
de apoyo a los emprendedores

(3)

3.000 cuando se contrate al primer trabajador con menos de 30 aos.
50% del menor del importe de la prestacin por desempleo que el
trabajador tuviera pendiente de recibir en el momento de la contratacin
o del importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestacin
por desempleo que tuviera reconocida, cuando se contrate trabajadores
desempleados beneficiarios de una prestacin contributiva por desempleo.
Creacin de empleo para trabajadores discapacitados con grado
de discapacidad >33% y<65%
9.000 por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla
de trabajadores discapacitados con dicho grado.
Creacin de empleo para trabajadores discapacitados con grado
de discapacidad >65%
12.000 por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla
de trabajadores discapacitados con dicho grado.
(4)

Deducciones programas de apoyo a acontecimientos de 15%-35%
(4)

excepcional inters pblico
(1) La deduccin resulta aplicable en 2013 nicamente a aquellos contribuyentes que puedan aplicar el rgimen especial
de empresas de reducida dimensin. Con carcter general, el porcentaje de deduccin ser del 10%. El porcentaje ser del
5% cuando el contribuyente hubiera aplicado la reduccin del rendimiento neto prevista en el art. 32.3 LIRPF o en la DA27
LIRPF, o bien la deduccin en cuota por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Adems del lmite general previsto en el art. 44
TRLIS para las distintas deducciones, la deduccin por inversin en beneficios tiene un lmite particular. Su importe no
podr exceder de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del perodo impositivo en que se obtuvieron los rendi
mientos netos de actividades econmicas que generan el derecho a su aplicacin. (2) La deduccin por gastos de forma
cin profesional qued derogada para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, excepto respecto
de los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comu
nicacin y de la informacin. La deduccin por gastos de formacin profesional ser aplicable a los gastos e inversiones
efectuados durante el ao 2013 para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunica
cin y de la informacin cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. (3) Deduccin apli
cable para contrataciones efectuadas a partir del 12 de febrero de 2012 que cumplan los requisitos previstos en el art. 43
TRLIS. (4) Deduccin del 15% de los gastos que realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan
directamente para la promocin del respectivo acontecimiento. El importe de esta deduccin no puede exceder del 90%
de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refiere el art. 2 Ley
49/2002, encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el acontecimiento.

el derecho a percibir una prestacin
presente o futura.
c) Constitucin de un derecho
real de usufructo sobre bienes, de-
rechos o valores, realizada sin con-
traprestacin.
d) Donativos o donaciones de
bienes que formen parte del Patri-
monio Histrico Espaol inscritos
en el Registro General de Bienes de
Inters Cultural o incluidos en el In-
ventario General de Bienes Muebles,
as como de bienes culturales decla-
rados o inscritos por las Comunida-
des Autnomas, de acuerdo con sus
normas reguladoras.
e) Donativos o donaciones de
bienes culturales de calidad garan-
tizada a favor de entidades que per-
sigan entre sus fines la realizacin de
actividades musesticas y el fomento
y difusin del patrimonio histrico-
artstico.
5.1.3. Donaciones privadas
a partidos polticos
(Art. 4. Dos LO 8/2007)
La Ley Orgnica 8/2007 contempla
beneficios fiscales en el IRPF para
dos de los recursos econmicos que
pueden obtener los partidos polti-
cos, procedentes de la financiacin
privada:
a) Cuotas y aportaciones de sus
afiliados, adheridos y simpatizantes
y restantes aportaciones privadas;
sern deducibles de la base imponi-
ble del IRPF, con el lmite de 600
anuales.
b) Donaciones privadas a partidos
polticos a las que sern de aplica-
cin las deducciones previstas en la
Ley 49/2002.
Para que la deduccin resulte apli-
cable, la donacin debe cumplir los
requisitos previstos en la propia LO
8/2007
(art. 18 Ley 49/2002)
La determinacin de la base de la de-
duccin se fija en el artculo 18 Ley
49/2002 en funcin del tipo de do-
nativo realizado:
a) Donativos dinerarios: la base
de deduccin ser el importe de la
donacin.
b) Donativos o donaciones de
bienes o derechos: la base de deduc-
cin se fija en el valor contable de los
bienes o derechos donados en el mo-
mento de la transmisin, cuando se
trate de bienes afectos a actividades
econmicas respecto de las que se
lleve contabilidad ajustada al Cdigo
de Comercio. En los restantes casos,
constituir la base de deduccin el
valor determinado conforme a las
normas del Impuesto sobre el Patri-
monio.
c) De igual modo, se establecen las
reglas para la cuantificacin de la de-
duccin cuando el donativo se refie-
ra a la constitucin de un derecho re-
al de usufructo, donativos o donacio-
nes de obras de arte de calidad ga-
rantizada y de bienes que formen
parte del Patrimonio Histrico Es-
paol o donativos de bienes cultura-
les declarados o inscritos por las Co-
munidades Autnomas.
La Ley 49/2002 establece un lmi-
te mximo a la base de deduccin,
constituido por el valor normal en el
mercado del bien o derecho en el
momento de su transmisin.
La base de la deduccin prevista
en la Ley 49/2002, se computar a
efectos del lmite establecido en el
artculo 69.1 LIRPF.
(art. 19 Ley 49/2002)
La cuanta de la deduccin es el resul-
tado de aplicar a la base de deduccin,
el porcentaje previsto en el artculo 19
Ley 49/2002, que es del 25%.
5.1.6. Rgimen prioritario de
mecenazgo (art. 22 Ley
49/2002 y DA 56 LPGE 2013)
Para el ejercicio 2013, la relacin de
actividades y programas prioritarios
de mecenazgo ha sido establecida en
la disposicin adicional 56 de la Ley
17/2012 de Presupuestos Generales
del Estado para 2013.
Durante el ejercicio 2013, para to-
das las actividades y programas re-
gulados en dicho artculo, el porcen-
taje de deduccin de las donaciones,
donativos y aportaciones que se rea-
licen se eleva en cinco puntos por-
centuales, por lo que ste queda fija-
do en el 30%. Asimismo, se eleva el
lmite de deduccin en cinco puntos
porcentuales, quedando por tanto
establecido en el 15%.
5.1.7. Programas de apoyo a
acontecimientos de excepcional
inters pblico (arts. 27 Ley
49/2002 y 7 a 12 RD 1270/2003,
de 10 de octubre)
Con el fin de unificar los beneficios
fiscales que se pueden conceder para
favorecer la realizacin de aconteci-
mientos de excepcional inters p-
blico, la Ley 49/2002 ha establecido
un marco jurdico comn aplicable a
todos ellos, limitando los incentivos
que con carcter mximo se pueden
reconocer. Dentro del mismo, y por
lo que a las deducciones en cuota del
IRPF se refiere, merece destacar los
siguientes aspectos:
a) Las donaciones y aportaciones
que se realicen a favor del consorcio
que, en su caso, se cree, darn dere-
cho a aplicar una deduccin en cuo-
ta del 25%.
b) El rgimen de mecenazgo
prioritario ser de aplicacin a los
programas y actividades relaciona-
dos con el acontecimiento, siempre
que sean aprobados por el consorcio
u rgano administrativo encargado
de su ejecucin y se realicen por las
entidades sin fines lucrativos a que
se refiere el artculo 2 Ley 49/2002 o
por el citado consorcio, elevndose
en cinco puntos porcentuales el por-
centaje y lmite de la deduccin pre-
vista en el artculo 19 Ley 49/2002.
5.1.8. Justificacin de
los donativos (arts. 24 Ley
49/2002 y 6 RD 1270/2003,
de 10 de octubre)
En el caso de donaciones efectuadas
a entidades incluidas en el mbito
de aplicacin de la Ley 49/2002 se
exige, para la aplicacin de la deduc-
cin, justificacin documental de la
donacin efectuada, en particular
certificacin expedida por la entidad
beneficiaria que deber contener, al
menos, los siguientes extremos:
a) NIF y datos de identificacin
personal del donante y de la entidad
donataria.
b) Mencin expresa de que la en-
tidad donataria se encuentra inclui-
da en las reguladas en el art. 16 de la
Ley 49/2002.
c) Fecha e importe del donativo
cuando ste sea dinerario.
d) Documento pblico u otro do-
cumento autntico que acredite la
entrega del bien donado cuando no
se trate de donativos en dinero.
e) Destino que la entidad donata-
ria dar al objeto donado en el cum-
plimiento de su finalidad especfica.
f) Mencin expresa del carcter
irrevocable de la donacin, sin per-
juicio de lo establecido en las normas
imperativas civiles que regulan la re-
vocacin de donaciones.
En el caso particular de las dona-
ciones privadas efectuadas a parti-
dos polticos, la aplicacin de la de-
duccin prevista en la Ley 49/2002
para los contribuyentes del IRPF, es-
t condicionada a que se disponga
del documento acreditativo de la do-
nacin, expedido por el partido pol-
tico perceptor.
5.2. Deducciones por
donaciones a fundaciones y
asociaciones de utilidad
pblica no incluidas en el
mbito de aplicacin de la Ley
49/2002 (Art. 68.3.b) LRIPF)
Las donaciones a fundaciones o aso-
ciaciones de utilidad pblica a las
que no resulte de aplicacin la Ley
49/2002 darn derecho a la deduc-
cin del 10%. nicamente dan dere-
cho a deduccin las donaciones en
metlico, no generando derecho a la
deduccin la donacin de bienes a
tales entidades.
5.3. Lmite deduccin por
donativos (Art. 69.1 LIRPF)
La base de la deduccin por donati-
vos no podr exceder del 10% de la
base liquidable del contribuyente.
Debe precisarse que el lmite ope-
ra sobre la base de la deduccin y no
sobre el importe de sta.
En aquellos programas y activida-
des a los que resulte de aplicacin el
rgimen prioritario del mecenaz-
go, la Ley 49/2002 prev la posibili-
dad de que el lmite de deduccin
que estamos analizando se eleve en
un mximo de cinco puntos porcen-
tuales. Por el contrario, no podrn
superar el lmite general del 10% las
siguientes deducciones:
Deduccin por donativos previs-
ta en la Ley 49/2002 a la que no re-
sulte de aplicacin el rgimen priori-
tario de mecenazgo.
Deduccin por donativos reali-
zados a fundaciones o asociaciones
de utilidad pblica a las que no resul-
te de aplicacin la Ley 49/2002.
6
Deduccin por rentas
obtenidas en Ceuta
o Melilla (Arts. 68.4
LIRPF y 58 RIRPF)
El alcance de la deduccin por ren-
tas obtenidas en Ceuta o Melilla di-
fiere segn que el contribuyente re-
sida o no en tales territorios y, den-
tro de los contribuyentes que resi-
den en l, segn que el perodo de
residencia sea inferior o superior a
tres aos.
6.1. Rentas obtenidas en Ceuta
o Melilla
Se consideran obtenidas en Ceuta o
Melilla las siguientes rentas:
a) Los rendimientos del trabajo,
cuando se deriven de trabajos de
cualquier clase realizados en dichos
territorios.
b) Los rendimientos que procedan
de la titularidad de bienes inmuebles
situados en Ceuta o Melilla o de dere-
chos reales que recaigan sobre los
mismos.
c) Las que procedan del ejercicio
de actividades econmicas efecti-
vamente realizadas en Ceuta o Meli-
lla, entendindose por tales, aquellas
que cierren en estos territorios un ci-
clo mercantil que determine resulta-
dos econmicos o suponga la presta-
cin de un servicio profesional en di-
chos territorios.
d) Las ganancias patrimoniales
que procedan de bienes inmuebles
radicados en Ceuta o Melilla.
e) Las ganancias patrimoniales
que procedan de bienes muebles si-
tuados en Ceuta o Melilla.
f) Los rendimientos del capital
mobiliario procedentes de obliga-
ciones o prstamos, cuando los ca-
pitales se hallen invertidos en dichos
territorios y all generen las rentas
correspondientes.
g) Los rendimientos del capital
mobiliario procedentes del arren-
damiento de bienes muebles, nego-
cios o minas, cuando el objeto del
arrendamiento est situado y se utili-
ce efectivamente en dichos territo-
rios.
h) Las rentas procedentes de so-
ciedades que operen efectiva y ma-
terialmente en Ceuta o Melilla y con
domicilio y objeto social exclusivo
en dichos territorios.
i) Los rendimientos procedentes
de depsitos o cuentas en toda clase
de instituciones financieras situadas
en Ceuta o Melilla.
6.2. Contribuyentes que
pueden aplicar la deduccin
y rentas a las que se aplica
6.2.1. Contribuyentes residentes
en Ceuta o Melilla
a) Contribuyentes residentes en
Ceuta o Melilla durante un plazo
inferior a tres aos: la deduccin
slo alcanza a las rentas que se hayan
obtenido en Ceuta o Melilla y ser
del 50% de la parte de cuota ntegra
da a las rentas computadas para la
determinacin de las bases liquida-
bles que hubieran sido obtenidas en
Ceuta o Melilla.
b) Contribuyentes residentes en
Ceuta o Melilla durante un plazo
igual o superior a tres aos: podrn
aplicar la deduccin adems de por
las rentas obtenidas en Ceuta y Meli-
lla, por las obtenidas fuera de dichos
territorios.
El primer perodo impositivo en
que podrn aplicar la deduccin so-
bre las rentas obtenidas fuera de
Ceuta y Melilla es el siguiente a aquel
en que cumplan los 3 aos de resi-
dencia en estos territorios. Para po-
der extender la aplicacin de la de-
duccin a rentas no obtenidas en
Ceuta y Melilla, se exige que, al me-
nos, la tercera parte del patrimonio
neto del contribuyente, determina-
do conforme a la normativa del Im-
puesto sobre el Patrimonio, est si-
tuado en Ceuta o Melilla.
Se establece un lmite mximo
respecto de las rentas, que, habin-
dose obtenido fuera de Ceuta y Meli-
D
r
e
a
m
s
t
m
e

lla, pueden acogerse a la deduccin:
importe neto de los rendimientos y
ganancias y prdidas patrimoniales
obtenidos en dichas ciudades.
6.2.2. Contribuyentes no
residentes en Ceuta o Melilla
Los contribuyentes que no tengan su
residencia habitual en Ceuta o Meli-
lla podrn aplicar la deduccin del
50% citada, por las rentas que se en-
tiendan obtenidas en dichas ciuda-
des. En ningn caso ser aplicable la
deduccin por las siguientes rentas:
Las procedentes de Institucio-
nes de Inversin Colectiva, salvo
cuando la totalidad de sus activos es-
t invertida en Ceuta o Melilla.
Los rendimientos del trabajo.
Las ganancias patrimoniales que
procedan de bienes muebles situa-
dos en Ceuta o Melilla.
Los rendimientos procedentes
de depsitos o cuentas en toda clase
de instituciones financieras situadas
en Ceuta o Melilla.
7
Deduccin para
la proteccin y difusin
del patrimonio histrico
espaol y patrimonio
mundial
(Arts. 68.5 LIRPF)
7.1. Incentivos para
la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol
(Art. 68.5 LIRPF)
7.1.1. Actuaciones incentivadas
Las actuaciones que se incentivan
mediante la aplicacin de la deduc-
cin con el fin de proteger y difundir
el Patrimonio Histrico Espaol son
las siguientes:
a) La adquisicin de bienes del
Patrimonio Histrico Espaol,
siempre que:
La adquisicin se haya realizado
fuera del territorio espaol para su
introduccin dentro de dicho terri-
torio.
Los bienes sean declarados Bie-
nes de Inters Cultural o incluidos
en el Inventario General de Bienes
Muebles, en el plazo de un ao desde
su introduccin.
Los bienes permanezcan en te-
rritorio espaol al menos cuatro
aos.
Los bienes permanezcan en el
patrimonio del titular durante al me-
nos cuatro aos.
b) Conservacin, reparacin,
restauracin, difusin y exposicin
de bienes propiedad del contribu-
yente que sean declarados de inters
cultural.
La base de deduccin en la modali-
dad de adquisicin ser el importe
de la valoracin efectuada por la
Junta de Calificacin, Valoracin y
Exportacin. En la modalidad de
conservacin, reparacin, restau-
racin, difusin y exposicin, la ba-
se de deduccin estar constituida
por el importe de las inversiones o
gastos que se realicen.
La cuanta de la deduccin ser el re-
sultado de aplicar a la base de deduc-
cin el porcentaje del 15%.
7.2. Incentivos para
la proteccin del Patrimonio
Mundial (Art. 68.5 LIRPF)
Las actuaciones que en el presente
caso se incentivan son las siguientes:
Rehabilitacin de edificios y el
mantenimiento y reparacin de sus
tejados y fachadas.
Mejora de infraestructuras que
sean propiedad del contribuyente.
En ambos casos es necesario que
los edificios o infraestructuras estn
situados en el entorno que sea objeto
de proteccin de las ciudades espa-
olas o de los conjuntos arquitect-
nicos, arqueolgicos, naturales o pai-
sajsticos y de los bienes declarados
Patrimonio Mundial por la
UNESCO situados en Espaa.
La base de deduccin de esta mo-
dalidad, igualmente afectada por el
lmite previsto en el artculo 69.1
LIRPF, ser el importe de las inver-
siones y gastos que se realicen, sien-
do el porcentaje de deduccin apli-
cable, el 15%.
7.3. Lmite de la deduccin
(Art. 69.1 LIRPF)
La base de la deduccin no podr ex-
ceder del 10% de la base liquidable
del contribuyente.
8
Deduccin por cuenta
ahorro-empresa
(Arts. 68.6 LIRPF)
8.1. Requisitos para la aplicacin
de la deduccin
Los requisitos exigidos para la aplica-
cin de esta deduccin son los si-
guientes:
1. Las cantidades deben ser deposi-
tadas en cuentas separadas de cual-
quier otro tipo de imposicin.
2. Las cuentas debern identifi-
carse separadamente en la declara-
cin del Impuesto, consignando, al
menos, los datos relativos a la Enti-
dad donde se ha abierto la cuenta; su-
cursal y nmero de la cuenta.
3. Cada contribuyente slo podr
mantener una cuenta ahorro-em-
presa y nicamente tendr derecho
a la deduccin por la primera Socie-
dad Nueva Empresa que constituya.
4. Las cantidades depositadas de-
bern destinarse a la suscripcin co-
mo socio fundador de participacio-
nes en una Sociedad Nueva Empre-
sa, que ha de ser la primera de tal tipo
en la que el contribuyente acte co-
mo socio fundador.
No se entender cumplido este re-
quisito cuando la Sociedad Nueva
Empresa desarrolle actividades que
se hubieran ejercido anteriormente
bajo otra titularidad, ya sea como em-
presario individual o bajo cualquier
forma societaria.
5. En el plazo de cuatro aos des-
de la fecha de apertura de la cuenta,
deber inscribirse en el Registro
Mercantil la Sociedad Nueva Em-
presa.
El plazo se contar de fecha a fe-
cha.
6. La Sociedad Nueva Empresa,
en el plazo mximo de un ao desde
su vlida constitucin, deber desti-
nar los fondos aportados por los so-
cios que se hubieran acogido a la de-
duccin a:
Adquisicin de inmovilizado
material o inmaterial exclusiva-
mente afecto a la actividad.
Gastos de constitucin y de pri-
mer establecimiento.
Gastos de personal empleado
con contrato laboral.
7. La Sociedad Nueva Empresa
deber contar, en el plazo mximo
de un ao desde su vlida constitu-
cin con, al menos, un local exclusi-
vamente destinado a llevar la ges-
tin de su actividad y una persona
empleada con contrato laboral y a
jornada completa.
8. La Sociedad Nueva Empresa
deber mantener durante al menos
los dos aos siguientes al inicio de la
actividad:
La actividad econmica en que
consista su objeto social. Durante
dicho plazo no podr reunir los re-
quisitos para tener la consideracin
de sociedad patrimonial.
Al menos, un local exclusiva-
mente destinado a llevar la gestin
de su actividad y una persona em-
pleada con contrato laboral y a jor-
nada completa.
Los activos en que se hubiera
materializado el saldo de la cuenta
ahorro-empresa, que debern per-
manecer en funcionamiento en el
patrimonio afecto de la nueva em-
presa.
9. No se podrn transmitir inter
vivos las participaciones de la So-
ciedad Nueva Empresa, dentro del
plazo de los dos aos siguientes al
inicio de la actividad.
El incumplimiento de los requi-
sitos exigidos determina la prdida
del derecho a las deducciones inde-
bidamente practicadas.
En el caso de prdida del derecho
a la deduccin, en todo o en parte, de
deducciones practicadas, la regula-
rizacin de las mismas se realizar
en el ejercicio en que se incumplan
los requisitos, aadiendo a la cuota
lquida estatal y a la autonmica o
complementaria de dicho ejercicio,
las cantidades indebidamente dedu-
cidas, ms los intereses de demora.
8.2. Base de deduccin
La base de deduccin est consti-
tuida por las cantidades depositadas
en cada perodo impositivo hasta la
fecha de suscripcin de las partici-
paciones de la Sociedad Nueva Em-
presa.
El lmite mximo, base de la de-
duccin, en cada perodo impositi-
vo, se establece en la cuanta de
9.000.
La norma de IRPF exige como re-
quisito para la aplicacin de la de-
duccin por inversin en empresas
de nueva o reciente creacin y de la
deduccin por cuenta ahorro-em-
presa, que el importe comprobado
del patrimonio del contribuyente al
finalizar el perodo de la imposicin
exceda del valor que arrojase su
comprobacin al comienzo del mis-
mo, al menos, en la cuanta de las in-
versiones realizadas.
Para la valoracin del patrimonio
se toman los valores de adquisicin
y no los del Impuesto sobre el Patri-
monio.
8.2. Cuanta de la deduccin
La cuanta de la deduccin es el re-
sultado de aplicar a la base de de-
duccin el porcentaje del 15%.
9
Deduccion por alquiler
(Arts. 68.7 LIRPF)
Podrn aplicarla exclusivamente
aquellos contribuyentes cuya base
imponible total sea inferior a
24.107,20 anuales.
9.2. Base de deduccin
Constituir la base de la deduccin
el importe de las cantidades satisfe-
chas en el perodo impositivo por el
alquiler de la vivienda habitual, si
bien se establece un lmite mximo
en funcin de la base imponible del
contribuyente:
a) Cuando la base imponible sea
igual o inferior a 17.707,20 anuales,
la base mxima de deduccin se
cuantifica en 9.040 anuales.
b) Cuando la base imponible est
comprendida entre 17.707,20y
24.107,20 anuales, la base mxima
de deduccin ser: 9.040 menos el
resultado de multiplicar por 1,4125
la diferencia entre la base imponible
y 17.707,20 anuales.
La cuanta de la deduccin es el re-
sultado de aplicar a la base de la de-
duccin el porcentaje del 10,05%.
10
Deduccion por alquiler
(Arts. 68.7 LIRPF)
La deduccin por obras de mejora
en la vivienda no resulta aplicable a
las obras realizadas a partir de 01-01-
2013, sin perjuicio de que en el ejer-
cicio 2013 pudiera aplicarse la de-
duccin respecto de aquellas que ha-
bindose generado en perodos im-
positivos anteriores, no hubieran po-
dido aplicarse por aplicacin de los
lmites fijados en la normativa regu-
ladora de la deduccin.
Maana:
Cuota lquida y diferencial
D
r
e
a
m
s
t
m
e

1
Deducciones
autonmicas
1.1. Andaluca
1.1.1. Beneficiarios de las ayudas
a viviendas protegidas
Los contribuyentes que hayan perci-
bido subvenciones para la adquisi-
cin o rehabilitacin de vivienda ha-
bitual protegida, podrn aplicar una
deduccin de 30 siempre que los
ingresos no excedan de 5,5 veces el
Indicador Pblico de Renta de Efec-
tos Mltiples (IPREM).
1.1.2. Por inversin en vivienda
habitual que tenga
la consideracin de protegida
y por las personas jvenes
Deduccin del 2% por las cantidades
satisfechas por la adquisicin o reha-
bilitacin de la vivienda habitual del
contribuyente que tenga la conside-
racin de protegida, sujeto a deter-
minados requisitos.
La deduccin ser del 3% cuando
el contribuyente sea menor de 35
aos y se cumplan determinados re-
quisitos de renta.
1.1.3. Cantidades invertidas en
el alquiler de vivienda habitual
Los contribuyentes menores de 35
aos podrn deducir el 15%, con un
mximo de 500 anuales, de las can-
tidades satisfechas por alquiler de su
vivienda habitual.
Entre otros requisitos, la suma de
las bases imponibles general y del
ahorro no ha de ser superior a
19.000 en tributacin individual o
24.000 en tributacin conjunta.
1.1.4. Beneficiarios de las ayudas
familiares
Los contribuyentes que hayan perci-
bido ayudas econmicas en aplica-
cin de la normativa andaluza de
apoyo a las familias andaluzas ten-
drn derecho a deducir en la cuota
ntegra autonmica:
50 por hijo menor de tres aos.
50 por hijo que integre la uni-
dad familiar del contribuyente,
cuando se tuviera derecho a percibir
ayudas econmicas por parto mlti-
ple (siempre que los ingresos anua-
les de la unidad familiar no excedan
de 11 veces el Salario Mnimo Inter-
profesional).
1.1.5. Adopcin de hijos en
el mbito internacional
Deduccin de 600 por cada hijo
adoptado en el perodo impositivo
en el que se haya inscrito la adop-
cin (siempre que la suma de las ba-
ses imponibles general y del ahorro
no sea superior a 80.000 en tribu-
tacin individual o 100.000 en tri-
butacin conjunta).
1.1.6. Contribuyentes con
discapacidad
Los contribuyentes con un grado de
minusvala igual o superior al 33%,
tendrn derecho a aplicar una de-
duccin de 100 bajo determinados
requisitos.
1.1.7. Contribuyentes con
cnyuges o parejas de hecho
con discapacidad
Los contribuyentes con cnyuges o
parejas de hecho y que tengan un
al 65% tendrn derecho a deducirse
100 bajo determinados requisitos.
1.1.8. Madre o padre de familia
monoparental y, en su caso, con
ascendientes mayores
de 75 aos
Los contribuyentes madres o padres
de familia monoparental tendrn
derecho a deducirse 100.
Se considera monoparental la fa-
milia formada por el padre o la madre
y los hijos menores de edad o hijos
mayores de edad incapacitados judi-
cialmente sujetos a patria potestad.
La deduccin se incrementar en
100 por cada ascendiente mayor de
75 aos que conviva con la familia.
1.1.9. Asistencia a personas con
discapacidad
Los contribuyentes que tengan dere-
cho a la aplicacin del mnimo por
discapacidad de descendientes o as-
cendientes podrn deducirse la can-
tidad de 100 por persona con dis-
capacidad. Cuando se acredite que
las personas con discapacidad nece-
sitan ayuda de terceras personas y
generen derecho a la aplicacin del
mnimo en concepto de gastos de
asistencia podr deducirse la canti-
dad resultante de aplicar el 15% del
importe satisfecho a la Seguridad
Social, en concepto de la cuota por
cuenta del empleador, y con el lmite
de 500 anuales.
1.1.10. Ayuda domstica
La persona titular del hogar familiar
podr deducirse la cantidad resul-
tante de aplicar el 15% del importe
satisfecho por cuenta del empleador
correspondiente a la cotizacin
anual de un empleado, con un lmite
de 250 anuales, sujeto al cumpli-
miento de determinados requisitos.
1.1.11. Inversin en la adquisicin
de acciones y participaciones
sociales
Deduccin del 20% de las cantida-
des invertidas durante el ejercicio en
la adquisicin de acciones o partici-
paciones sociales como consecuen-
cia de constitucin de sociedades o
de ampliacin de capital en Sociedad
Annima Laboral, de Responsabili-
dad Limitada Laboral o Cooperativa,
siempre que no se posea durante
ningn da del ao natural ms del
40% del capital social en cmputo
familiar, la participacin se manten-
ga durante 3 aos y que la entidad
cumpla determinados requisitos.
El lmite de deduccin aplicable
ser de 4.000 anuales.
1.1.12. Gastos de defensa jurdica
de la relacin laboral
Deduccin por gastos de defensa ju-
rdica derivados de la relacin labo-
ral en procedimientos judiciales de
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
8
Deducciones
autonmicas de
la cuota ntegra
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:

.

Jueves 8 mayo 2014 2 Expansin
despido, extincin de contrato y re-
clamacin de cantidades, con el lmi-
te de 200.
1.1.13. Cantidades pendientes de
deduccin por obras en vivienda
Deduccin del 5% aplicable en el
ejercicio 2013 a las cantidades satis-
fechas en el ao 2012 por las obras
realizadas durante dicho perodo en
cualquier vivienda propiedad del
contribuyente situada en Andaluca
o en el edificio en el que esta se en-
cuentre, que no pudieron ser dedu-
cidas en el citado ejercicio 2012 por
exceder de la base mxima anual de
deduccin, sujeta al cumplimiento
de determinados requisitos.
1.2. Comunidad Autnoma
de Aragn
1.2.1. Por nacimiento o adopcin
del tercer o sucesivos hijos
Deduccin de 500 en el perodo
impositivo en el que se produzca el
nacimiento o adopcin del tercer o
sucesivos hijos. Esta deduccin ser
de 600 cumpliendo determinadas
condiciones de renta.
del segundo hijo, en atencin al
grado de discapacidad de alguno
de los hijos
Deduccin en los mismos trminos
que el apartado anterior por el naci-
miento o adopcin del segundo hijo,
cuando ste o el primer hijo presen-
ten un grado de discapacidad igual o
superior al 33%.
1.2.3. Por adopcin internacional
de nios
en supuestos de adopcin interna-
cional, siempre que se cumplan de-
terminados requisitos.
1.2.4. Por el cuidado de personas
dependientes
Deduccin de 150 por el cuidado de
personas dependientes, que convivan
con el contribuyente, al menos la mi-
tad del perodo impositivo, cum-
pliendo determinados requisitos.
1.2.5. Por donaciones con
finalidad ecolgica y
en investigacin y desarrollo
cientfico y tcnico
Deduccin del 15% del importe de
las donaciones dinerarias, hasta el l-
mite del 10% de la cuota ntegra au-
tonmica, cuando aquellas sean
efectuadas durante el perodo impo-
sitivo a favor de la Comunidad Aut-
noma, u organismos y entidades p-
blicas dependientes de la misma, y
entidades sin fines lucrativos previs-
tas en la Ley 49/2002 cuya finalidad
sea, segn la entidad destinataria de
la donacin, la defensa y conserva-
cin del medio ambiente y/o la in-
vestigacin y el desarrollo cientfico
y tcnico.
1.2.6. Por adquisicin
de vivienda habitual
por vctimas del terrorismo
Deduccin del 3% de las cantidades
satisfechas en el perodo impositivo
por la adquisicin de una vivienda
nueva en Aragn, que cumpla deter-
minadas condiciones, por quien ten-
ga la condicin de vctima del terro-
rismo o, en su defecto, su cnyuge o
pareja de hecho o los hijos que vinie-
ran conviviendo con los mismos.
1.2.7. Por inversin en acciones
de entidades que cotizan en
el segmento de empresas en
expansin del Mercado
Alternativo Burstil (MAB)
Deduccin del 20%, con un mxi-
mo de 10.000, de las cantidades in-
vertidas durante el ejercicio en la
suscripcin de acciones como con-
secuencia de acuerdos de amplia-
cin de capital por medio del seg-
mento de empresas en expansin
del MAB, cumpliendo los requisitos
correspondientes.
1.2.8. Por inversin en acciones
o participaciones sociales
de nuevas entidades o
de reciente creacin
Deduccin del 20%, con un mximo
de 4.000, de las cantidades inverti-
das durante el ejercicio en la adquisi-
cin de acciones o participaciones
sociales como consecuencia de
acuerdos de constitucin de socie-
dades o de ampliacin de capital en
las sociedades mercantiles, segn el
artculo 68.1 de la LIRPF, siempre
que cumplan los requisitos corres-
pondientes. La aplicacin de esta de-
duccin proceder sobre la cuanta
invertida que supere la base mxima
de la deduccin del art. 68.1 de la
LIRPF.
1.2.9. Por adquisicin de vivienda
en ncleos rurales
satisfechas por la adquisicin o reha-
bilitacin de la vivienda que consti-
tuya o vaya a constituir la primera vi-
vienda habitual del contribuyente
siempre que, entre otros requisitos,
tenga su residencia en Aragn, me-
nos de 36 aos y la vivienda est si-
tuada en un municipio aragons con
menos de 3.000 habitantes.
1.2.10. Por adquisicin de libros
de texto y material escolar
Deduccin por cada hijo, cumplien-
do los lmites y requisitos correspon-
dientes, de las cantidades destinadas
a la adquisicin de libros de texto,
editados para educacin primaria y
educacin secundaria obligatoria, y
material escolar.
1.2.11. Por arrendamiento
satisfechas durante el ejercicio por el
arrendamiento de vivienda habitual,
con una base mxima de 4.800
anuales, en supuestos de adjudica-
cin de la vivienda en pago de la deu-
da pendiente garantizada mediante
hipoteca en las que se formalice en-
tre las partes un contrato de arrenda-
miento con opcin de compra de la
misma, cumpliendo los requisitos
correspondientes.
de vivienda social
Deduccin del 30% cuando el con-
tribuyente haya puesto una o ms vi-
viendas a disposicin del Gobierno
de Aragn o alguna de sus entidades,
cumpliendo determinados requisi-
tos. La base de la deduccin ser la
cuota ntegra autonmica del IRPF
que corresponda a la base liquidable
general derivada de los rendimien-
tos netos del capital inmobiliario (re-
ducidos en los trminos previstos en
los apartados 2 y 3 del artculo 23 de
la LIRPF) correspondientes a dichas
viviendas.
1.2.13. Deduccin para mayores
de 70 aos
Deduccin de 75 para contribu-
yentes de 70 aos o ms, cumpliendo
determinados lmites de renta.
1.2.14. Deduccin por gastos
en primas individuales
de seguros de salud
Deduccin del 10% de los gastos en
primas individuales de seguros de
salud de carcter voluntario (exclui-
das las primas de seguro de asisten-
cia dental), cumpliendo determina-
dos requisitos, cuyos beneficiarios
sean el contribuyente, cnyuge o hi-
jos que otorguen el derecho a la apli-
cacin del mnimo por descendien-
tes en el IRPF.
del primer y/o segundo hijo
Deduccin de 100 por nacimiento
o adopcin del primer hijo o 150
por el segundo en el perodo imposi-
tivo del nacimiento o adopcin, am-
pliables a 200 y 300 respectiva-
mente en determinados supuestos,
si, entre otros requisitos, el contribu-
yente ha residido el ao del naci-
miento y el anterior en municipios
aragoneses con poblacin de dere-
cho inferior a 10.000 habitantes.
1.3. Principado de Asturias
1.3.1. Acogimiento no
remunerado de mayores
de 65 aos
Deduccin de 341 por cada perso-
na mayor de 65 aos que conviva con
l durante ms de 183 das al ao en
rgimen de acogimiento sin contra-
prestacin siempre que cumpla re-
quisitos de renta.
1.3.2. Adquisicin o adecuacin
de vivienda habitual en
el principado de Asturias para
contribuyentes discapacitados
Los contribuyentes que acrediten un
grado de discapacidad igual o supe-
rior al 65%, podrn deducir el 3% de
las cantidades satisfechas durante el
ejercicio en la adquisicin o adecua-
cin de la vivienda que constituya o
vaya a constituir su residencia habi-
tual, con excepcin de la parte co-
rrespondiente a los intereses. La ba-
se mxima de esta deduccin ser de
13.664.
1.3.3. Adquisicin o adecuacin
de vivienda habitual para
contribuyentes con los que
convivan sus cnyuges,
ascendientes o descendientes
con discapacidad
La anterior deduccin resultar apli-
cable cuando la discapacidad sea pa-
decida por el cnyuge, ascendientes
o descendientes que convivan con el
contribuyente y no tengan rentas
anuales superiores al IPREM. La ba-
se mxima de esta deduccin ser de
13.664 y ser en todo caso incom-
patible con la deduccin anterior re-
lativa a contribuyentes con discapa-
cidad.
1.3.4. Inversin en vivienda
habitual que tenga
la consideracin de protegida
Los contribuyentes que tengan dere-
cho a percibir subvenciones o ayu-
das econmicas para la adquisicin o
rehabilitacin de vivienda habitual
que tenga la consideracin de prote-
gida, tendrn derecho a aplicar una
deduccin de 113.
1.3.5. Arrendamiento de vivienda
habitual
por alquiler de la vivienda habitual
del contribuyente, con un mximo de
455 siempre que la base imponi-
ble no exceda de determinados um-
brales. El porcentaje ser del 15%
con el lmite de 606 en caso de al-
quiler de vivienda habitual en el me-
dio rural.
1.3.6. Deduccin para el fomento
del autoempleo de las mujeres
y de los jvenes emprendedores
y Deduccin para el fomento
del autoempleo
Las deduccin para el fomento del
autoempleo de las mujeres y los j-
venes emprendedores as como para
el fomento del autoempleo han de
considerarse inconstitucionales y
nulas tras la Sentencia del Tribunal
Constitucional de 6 de noviembre de
2012 (publicada en el BOE del 28) re-
cada en el recurso de inconstitucio-
nalidad nm. 1819-2003.
1.3.7. Donacin de fincas rsticas
a favor del Principado de Asturias
Podr deducirse el 20% del valor de
las donaciones de fincas rsticas a fa-
vor del Principado de Asturias, con el
mximo del 10% de la base liquida-
ble.
1.3.8. Adopcin internacional
de menores
Deduccin de 1.010 por cada hijo
siempre que el menor conviva con el
declarante.
1.3.9. Partos mltiples o dos
o ms adopciones constituidas
en la misma fecha
Como consecuencia de partos mlti-
ples o de dos o ms adopciones cons-
tituidas en la misma fecha, los contri-
buyentes tendrn derecho a la apli-
cacin de una deduccin de 505
por hijo nacido o adoptado.
1.3.10. Familias numerosas
Los contribuyentes que formen par-
te de una unidad familiar que ostente
el ttulo de familia numerosa ten-
drn derecho a una deduccin de
505 para familias numerosas de ca-
tegora general y 1.010 para familias
D
r
e
a
m
s
t
m
e
.

numerosas de categora especial ba-
jo determinados requisitos de renta.
1.3.11. Familias monoparentales
Deduccin de 303 para todo con-
tribuyente que tenga a su cargo des-
cendientes bajo determinados re-
quisitos.
1.3.12. Acogimiento familiar
de menores
Deduccin de 253 por cada menor
en rgimen de acogimiento familiar,
siempre que convivan con el menor
183 das durante el perodo impositi-
vo. Si el tiempo de convivencia du-
rante el perodo impositivo fuera su-
perior a 90 e inferior a 183 das, el im-
porte de la deduccin por cada me-
nor acogido ser de 126.
1.3.13. Certificacin de gestin
forestal sostenible
Los propietarios de montes ubica-
dos en el territorio de la Comunidad
Autnoma y que hayan obtenido
certificacin de la gestin forestal
sostenible otorgada por la Entidad
Solicitante de la Certificacin Fores-
tal Regional del Principado de Astu-
rias, podrn aplicar una deduccin
del 30% de las cantidades invertidas
durante el ejercicio para la obten-
cin de la citada certificacin. La de-
duccin se aplicar en el ejercicio en
que se obtenga la certificacin de la
gestin forestal sostenible y el im-
porte mximo ser de 1.000 por
contribuyente.
1.4. Canarias
1.4.1. Donaciones dinerarias con
finalidad ecolgica
El 10% del importe de las donaciones
dinerarias, hasta el lmite del 10% de
la cuota ntegra autonmica, a deter-
minadas instituciones. El importe no
podr exceder 150, tanto en tributa-
cin individual como en conjunta.
1.4.2. Donaciones para la rehabili
tacin o conservacin del
Patrimonio Histrico de Canarias
El 20%, con el lmite del 10% de la
cuota ntegra autonmica, de las can-
tidades donadas a determinadas insti-
tuciones para la rehabilitacin o con-
servacin de bienes que se encuen-
tren en el territorio de Canarias que
formen parte del patrimonio histri-
co. El importe de la deduccin no po-
dr exceder de 150, tanto en tributa-
cin individual como en conjunta.
1.4.3. Restauracin, rehabilita
cin o reparacin de bienes
inmuebles de inters cultural
El 10% de las cantidades destinadas
por los titulares de bienes inmuebles
ubicados en el territorio de Canarias
que se encuentren inscritos en el Re-
gistro Canario de Bienes de Inters
Cultural o afectados por la declara-
cin de Bien de Inters Cultural, a la
restauracin, rehabilitacin o repa-
racin de los mismos, con el lmite
del 10% de la cuota ntegra auton-
mica, bajo determinados requisitos.
1.4.4. Gastos de estudios
Por cada descendiente o adoptado
soltero menor de 25 aos, que de-
penda econmicamente del contri-
buyente y que curse los estudios de
educacin superior fuera de la isla en
la que se encuentre la residencia ha-
bitual del contribuyente, al no existir
oferta educativa pblica en la isla de
residencia, diferente de la virtual o a
distancia, para la realizacin de los
estudios que determinen el traslado,
ste podr deducir 1.500. Tendr
como lmite el 40% de la cuota nte-
gra autonmica.
La cuanta de la deduccin ser de
1.600 para los contribuyentes cuya
base liquidable sea inferior a
33.007,20.
1.4.5. Por traslado de residencia
habitual para realizar una
actividad laboral o econmica
en otra isla del Archipilago
Deduccin de 300 en el perodo
impositivo en el que se produzca el
cambio de residencia y en el siguien-
te, siendo necesario que el contribu-
yente permanezca en la isla de desti-
no durante el ao que se produce el
traslado y los tres siguientes; no obs-
tante para la aplicacin de esta de-
duccin, la base imponible general
del contribuyente en la declaracin
correspondiente al ao en que se
produce el derecho a la deduccin,
no podr exceder de 39.000
(52.000 euros en el caso de tributa-
cin conjunta).
1.4.6. Por donacin en metlico
a descendientes o adoptados
menores de 35 aos para
la adquisicin o rehabilitacin
de la primera vivienda habitual
en las Islas Canarias
Los contribuyentes con residencia
habitual en las Islas Canarias que
realicen una donacin en metlico a
sus descendientes o adoptados me-
nores de treinta y cinco aos con
destino a la adquisicin o rehabilita-
cin de la primera vivienda habitual
del donatario en las Islas Canarias,
podrn deducir el 1% del importe de
la cantidad donada, con el lmite de
240 por cada donatario. Para la
aplicacin de la presente deduccin
debern cumplirse los requisitos
previstos en el ISD.
En el caso de descendientes o
adoptados menores de 35 aos legal-
mente reconocidos como personas
discapacitadas con un grado de dis-
capacidad igual o superior al 33 por
ciento, se podrn deducir el 2% del
importe de la cantidad donada, con
el lmite de 480 por cada donatario.
Si el grado de discapacidad fuese
igual o superior al 65 por ciento, se
podr deducir el 3% del importe de
la cantidad donada, con el lmite m-
ximo de 720 por cada donatario.
1.4.7. Deduccin por nacimiento o
adopcin de hijos
Por cada hijo nacido o adoptado en
el perodo impositivo que se integre
en la unidad familiar del contribu-
yente bajo determinados requisitos:
200 cuando se trate del prime-
ro o del segundo.
400 cuando se trate del tercero.
600 cuando se trate del cuarto.
700 cuando se trate del quinto
o sucesivo.
Se prevn diferentes deducciones
en caso de que el hijo nacido o adop-
tado tenga una minusvala fsica, ps-
quica o sensorial igual o superior al
65%.
1.4.8. Deduccin por
contribuyentes con discapacidad
y mayores de 65 aos
Por cada contribuyente discapaci-
tado con un grado de minusvala su-
perior al 33%, 300.
Por cada contribuyente mayor de
65 aos, 120.
No obstante, la base imponible ge-
neral del contribuyente en la decla-
racin correspondiente al ao en
que se produce el derecho a la de-
duccin, no podr exceder de
39.000, ascendiendo este lmite a
52.000 en el caso de tributacin
conjunta.
1.4.9. Deduccin por gastos de
guardera
Por los nios menores de 3 aos, los
progenitores o tutores con quienes
convivan podrn deducirse el 15%
de las cantidades satisfechas en el
perodo impositivo por los gastos de
custodia en guarderas con un mxi-
mo de 400 anuales por cada nio
bajo determinados requisitos.
No obstante, para su aplicacin,
los progenitores o tutores debern
haber trabajado fuera del domicilio
familiar al menos 900 horas en el pe-
riodo impositivo y la base imponible
general en la declaracin correspon-
diente al ao en que se produce el
derecho a la deduccin, no exceda
de 39.000 euros en el caso de tributa-
cin individual, ascendiendo este l-
mite a 52.000 euros en el caso de tri-
butacin conjunta.
1.4.10. Deduccin por familia
numerosa
El contribuyente que posea el ttulo
de familia numerosa, podr deducir
las siguientes cantidades segn co-
rresponda:
200 cuando se trate de familia
numerosa de categora general.
400cuando se trate de familia
numerosa de categora especial.
Diferentes deducciones cuando
los cnyuges o descendientes a los
que sea de aplicacin el mnimo per-
sonal y familiar tenga un grado de
minusvala fsica, psquica o senso-
rial igual o superior al 65%.
No obstante, para la aplicacin de
esta deduccin, la base imponible
general del contribuyente en la de-
claracin correspondiente al ao en
que se produce el derecho a la de-
duccin, no podr exceder de
39.000 euros, ascendiendo este lmi-
te a 52.000 en el caso de tributa-
cin conjunta.
1.4.11. Deduccin por alquiler de
vivienda habitual
satisfechas en el perodo impositivo,
con un mximo de 500 anuales,
por el alquiler de su vivienda habi-
tual, siempre la base imponible ge-
neral no supere 20.000, este im-
porte se incrementar en 10.000
en el caso de tributacin conjunta; y
siempre que las cantidades satisfe-
chas en concepto de alquiler exce-
dan del 10% de la base imponible ge-
neral obtenida.
1.4.12. Deduccin por inversin
en vivienda habitual
Por la adquisicin de la vivienda que
constituya o vaya a constituir la resi-
dencia habitual del contribuyente,
podr deducirse:
Si la base imponible generales
inferior a 12.000: el 1,75%.
Si la base imponible generales
igual o superior a 12.000 e inferior
a 24.107,20: el 1,55%.
1.4.13. Deduccin por obras
de rehabilitacin o reforma
de viviendas
La deduccin por obras de rehabili-
tacin o reforma de viviendas no re-
sulta aplicable en el ejercicio 2013.
No obstante, las cantidades satisfe-
chas entre el 15 de septiembre de
2011 y el 31 de diciembre de 2012 que
generaron el derecho aplicacin de
la deduccin y que no pudieron de-
ducirse podrn deducirse, con el
mismo lmite, en los 3 ejercicios si-
guientes.
1.4.14. Deduccin por obras
de adecuacin de la vivienda
habitual
Deduccin del 0,75% por las obras o
instalaciones de adecuacin de la vi-
vienda habitual por razn de disca-
pacidad.
1.4.15. Deduccin por contribu
yentes desempleados
Pueden aplicar la deduccin aque-
llos contribuyentes que perciban
prestaciones por desempleo. El im-
porte de la deduccin es de 100.
Para su aplicacin se exige el cum-
plimiento de determinados requisi-
tos.
1.5. Cantabria
de vivienda habitual
Deduccin del 10%, hasta un lmite
de 300 anuales de las cantidades
por el arrendamiento de su vivienda
habitual bajo determinadas condi-
ciones.
En el caso de tributacin conjunta
el importe de la deduccin ser de
600.
1.5.2. Por cuidado de familiares
Deduccin de 100 por cada des-
cendiente menor de tres aos, por
cada ascendiente mayor de setenta, y
por cada ascendiente o descendiente
con minusvala con un grado de dis-
minucin igual o superior al 65%,
siempre que se conviva ms de 183
das del ao natural y que ste no ob-
tenga rentas brutas anuales superio-
res a 6.000.
1.5.3. Por obras de mejora
en vivienda
Deduccin de un 15% de las cantida-
des satisfechas en obras realizadas,
durante el presente ejercicio, en
cualquier vivienda o viviendas de su
propiedad, siempre que est situada
en la Comunidad de Cantabria, o en
el edificio en la que la vivienda se en-
cuentre, y que tengan por objeto la
rehabilitacin; mejora de la eficien-
cia energtica, higiene, salud y pro-
teccin del medio ambiente; utiliza-
cin de energas renovables, etc. La
deduccin tendr un lmite anual de
1.000 en tributacin individual y
1.500 en tributacin conjunta.
1.5.4. Por donativos a
fundaciones o al Fondo
Cantabria Coopera
Deduccin de un 15% de las cantida-
des donadas a fundaciones domici-
.

liadas en la Comunidad Autnoma
de Cantabria. Tambin est prevista
una deduccin de un 12% de las can-
tidades donadas al Fondo Cantabria
Coopera.
1.5.5. Por acogimiento familiar
de menores
Los contribuyentes que reciban a
menores en rgimen de acogimiento
familiar podrn deducir:
a) 240 euros con carcter general,
o
b) El resultado de multiplicar
240 por el nmero mximo de
menores que haya acogido de for-
ma simultnea en el perodo impo-
sitivo. En todo caso, la cuanta de la
deduccin no podr superar 1.200.
1.5.6. Por inversin en la
adquisicin de acciones y
participaciones sociales
de nuevas entidades
o de reciente creacin
invertidas durante el ejercicio en ac-
ciones o participaciones sociales co-
mo consecuencia de acuerdos de
constitucin de sociedades o de am-
pliacin de capital en las sociedades
mercantiles que revistan la forma de
Sociedad Annima, de Responsabili-
dad Limitada, Annima Laboral o de
Responsabilidad Limitada Laboral y
que tengan la consideracin de
PYMES.
ser de 1.000 anuales. Para la apli-
cacin de la deduccin debern
cumplirse los siguientes requisitos:
a) no se llegue a poseer durante
40% del total del capital social de la
entidad o de sus derechos de voto y
su grupo familiar hasta el tercer gra-
do incluido.
b) Que dicha participacin se
mantenga un mnimo de tres aos.
c) Que la entidad de la que se ad-
quieran las acciones o participacio-
nes cumpla determinados requisitos.
1.6. Castilla-La Mancha
1.6.1. Deduccin por nacimiento
o adopcin de hijos
Deduccin de las siguientes cantida-
des por hijos nacidos o adoptados en
el perodo impositivo:
a) 100 euros en el caso de partos o
adopciones de un solo hijo.
b) 500 euros en el caso de partos o
adopciones de dos hijos.
c) 900 euros en el caso de partos o
adopciones de tres o ms hijos.
numerosa
Los contribuyentes que a la fecha de
devengo del impuesto tengan reco-
nocida la condicin de familia nu-
merosa, podrn deducirse:
Familias numerosas categora
general: 200.
Familias numerosas de categora
especial: 400.
1.6.3. Deduccin por
discapacidad del contribuyente
Los contribuyentes que tengan un
grado de minusvala acreditado igual
o superior al 65%, podrn deducirse
300.
1.6.4. Deduccin por
discapacidad de ascendientes
o descendientes
Por cada ascendiente o descendien-
te que genere el derecho a la aplica-
cin del mnimo por discapacidad de
ascendientes o descendientes res-
pectivamente, con un grado de mi-
nusvala acreditado igual o superior
al 65%, se establece una deduccin
de 300.
1.6.5. Deducciones para personas
mayores de 75 aos y por
cuidado de ascendientes
mayores de 75 aos
1. Los contribuyentes mayores de
75 aos podrn deducirse la canti-
dad de 150.
2. Los contribuyentes podrn de-
ducirse 150 por el cuidado de as-
cendientes mayores de 75 aos.
1.6.6. Normas comunes a las
deducciones por nacimiento o
adopcin, por familia numerosa,
por discapacidad y para
personas mayores de 75 aos
1. La aplicacin de estas deducciones
solo podr realizarse por los contri-
buyentes cuando la suma de los ren-
dimientos netos y ganancias y prdi-
das patrimoniales en el perodo im-
positivo, no supere la cuanta de
27.000 euros en tributacin indivi-
dual y 36.000 euros en tributacin
conjunta.
2. Las deducciones por discapaci-
dad del contribuyente y por discapa-
cidad de ascendientes o descendien-
tes son incompatibles entre s res-
pecto de una misma persona.
1.6.7. Deduccin por cantidades
donadas para la cooperacin
internacional al desarrollo y a las
entidades para la lucha contra
la pobreza, la exclusin social
y la ayuda a personas
con discapacidad
Deduccin del 15% de las donacio-
nes dinerarias efectuadas durante el
perodo impositivo destinadas a Or-
ganizaciones no gubernamentales,
fundaciones, asociaciones de ayuda
a personas con discapacidad y otras
entidades, siempre que estas tengan
la consideracin de entidades sin fi-
nes lucrativos.
La base de la deduccin no podr
exceder del 10% de la base liquidable
del contribuyente.
del autoempleo
La parte de la deduccin que el con-
tribuyente no se pudo aplicar en el
ejercicio 2012, por resultar insufi-
ciente en el mismo la cuota ntegra
autonmica, podr aplicarse en el
ejercicio 2013 y los dos siguientes
hasta agotar el importe restante de la
reduccin.
1.6.9. Deduccin por donaciones
con finalidad en investigacin y
desarrollo cientfico e innovacin
empresarial
Deduccin del 15% hasta el lmite
del 10% de la cuota ntegra, de las do-
naciones dinerarias efectuadas du-
rante el perodo impositivo a favor
de determinadas entidades.
1.6.10. Deduccin por adquisicin
de libros de texto y por la
enseanza de idiomas
des satisfechas por adquisicin de li-
bros de texto para las etapas de ense-
anza bsica y deduccin del 15%
por gastos en enseanza de idiomas
recibida durante el perodo impositi-
vo como actividad extraescolar por
los descendientes durante la etapa
de enseanza bsica.
La cantidad a deducir por estos
gastos no exceder de las cuantas
mximas determinadas por la Ley
para cada supuesto.
1.6.11. Deduccin por
acogimiento familiar
no remunerado de menores
Deduccin de 500 euros si se trata
del primer menor y 600 euros si se
trata del segundo menor o sucesivo.
1.6.12. Deduccin por acogimien
to no remunerado de mayores de
65 aos o discapacitados
Deduccin de 600 euros por cada
persona mayor de 65 aos o con un
grado de discapacidad acreditado
igual o superior al 33%.
1.6.13. Normas comunes a las
deducciones por acogimiento
no remunerado de menores
y de mayores de 65 aos
o discapacitados
La aplicacin de estas deducciones
slo podr realizarse:
1. Cuando el menor, el mayor o el
discapacitado convivan con el con-
tribuyente durante ms de 183 das al
ao en rgimen de acogimiento sin
contraprestacin.
2. Cuando la suma de la base im-
ponible general y la del ahorro del
contribuyente no supere la cuanta
de 12.500 euros en tributacin indi-
vidual y de 25.000 euros en tributa-
cin conjunta.
1.6.14. Deduccin por
arrendamiento de vivienda
habitual por menores de 36 aos
satisfechas por el arrendamiento de
la vivienda que constituya o vaya a
constituir su residencia habitual en
Castilla-La Mancha durante el pe-
rodo impositivo, con un mximo de
450 euros.
La deduccin ser del 20% con un
mximo de 612 euros cuando el con-
tribuyente tenga su domicilio habi-
tual en un municipio con poblacin
de hasta 2.500 habitantes o que ten-
ga ms de 2500 y hasta 10.000 y dis-
ten ms de 30 kilmetros de un mu-
nicipio con poblacin superior a
50.000 habitantes.
en la adquisicin de participacio
nes sociales en Sociedades Coo
perativas de Castilla La Mancha
la adquisicin de participaciones so-
ciales de sociedades cooperativas
agrarias cuya actividad principal sea
agroalimentaria, siempre que parti-
cipen en la actividad cooperativiza-
da con la entrega de sus productos.
El lmite mximo de deduccin
ser de 5.000 euros anuales.
Esta deduccin estar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2014.
1.7. Castilla y Len

numerosa
Deduccin de 246. Cuando alguno
de los cnyuges o descendientes a
los que se compute para cuantificar
el mnimo por descendiente regula-
do en la normativa del IRPF tenga
un grado de discapacidad igual o su-
perior al 65%, la deduccin ser de
492. Esta deduccin se incremen-
tar en 410 por cada descendiente.
1.7.2. Deduccin por nacimiento o
adopcin de hijos
Por el nacimiento o adopcin de hi-
jos que tengan derecho a la aplica-
cin del mnimo por descendiente
en el IRPF, podrn deducirse:
710 si se trata del primer hijo.
1.475 si se trata del segundo hi-
jo.
2.351 si se trata del tercer hijo o
sucesivos.
Las cantidades anteriores se du-
plicarn en caso de que el nacido o
adoptado tenga reconocido un grado
33%. Las cuantas referidas a naci-
miento, adopcin y discapacidad, se
incrementarn en un 35% para los
contribuyentes residentes en muni-
cipios de menos de 5.000 habitantes.
1.7.3. Deduccin por partos mlti
ples o adopciones simultneas
En el caso de partos mltiples o
adopciones simultneas de dos o
ms hijos que generen el derecho a la
aplicacin del mnimo por descen-
diente se podr deducir:
a) la mitad del importe obtenido
por la aplicacin de la deduccin por
nacimiento o adopcin anterior, si el
parto mltiple o adopcin simult-
nea ha sido de dos hijos.
b) Una cuanta equivalente al im-
porte obtenido por la aplicacin de
la deduccin por nacimiento o adop-
cin anterior, si el parto mltiple o
adopcin simultnea ha sido de tres
o ms hijos.
c) 901 durante los dos aos si-
guientes al nacimiento o adopcin.
1.7.4. Gastos de adopcin
a) 784 por cada adopcin realizada
en el perodo impositivo, de hijos
que generen el derecho a la aplica-
cin del mnimo por descendiente.
El importe de la anterior ser de
3.625 euros en el supuesto de adop-
cin internacional.
1.7.5. Cuidado de hijos menores
Los contribuyentes que por motivos
de trabajo, tengan que dejar a sus hi-
jos menores al cuidado de una perso-
na empleada de hogar o en guarde-
ras podrn deducir alguna de las si-
guientes cantidades:
a) El 30% de las cantidades satisfe-
chas a la persona empleada del ho-
gar, con el lmite de 322.
b) El 100% de los gastos satisfe-
chos de preinscripcin y de matrcu-
la, los gastos de asistencia en horario
general y ampliado y los gastos de
alimentacin en guarderas infanti-
les, con el lmite de 1.320.
1.7.6. Cuotas a la Seguridad
Social de Empleados del Hogar
Deduccin por hijo menor hijo me-
nor de 4 aos, al que sea de aplica-
cin el mnimo por descendiente,
del 15% de las cantidades por ellos
por las cuotas a la Seguridad Social
de un trabajador incluido en el Siste-
ma Especial de Empleados de Hogar
del Rgimen General de la Seguri-
dad Social, con el lmite de 300.
1.7.7. Paternidad
Los contribuyentes que se encuen-
tren en situacin de permiso de pa-
ternidad podrn deducirse 75 por
semana completa de permiso, con
un mximo de 750.
1.7.8. Contribuyentes afectados
por minusvala
Deduccin de 300, si tienen menos
.

de 65 aos de edad y su discapacidad
es igual o superior al 65% o, si tienen
una edad igual o superior a 65 aos,
su grado de discapacidad es igual o
superior al 33%. La deduccin ante-
rior ser de 656 cuando, si tienen
una edad igual o superior a 65 aos,
su grado de discapacidad es igual o
superior al 65%.
1.7.9. Fomento del autoempleo
de las mujeres y jvenes
Los jvenes menores de 36 aos y la
mujeres, cualquiera que sea su edad,
que causen alta en el Censo de Em-
presarios y lo mantengan durante 1
ao, podrn deducirse 1.020.
Cuando los contribuyentes tengan
su domicilio fiscal en municipios de
la Comunidad de Castilla y Len, ex-
cluidos los que excedan de 10.000
habitantes o los que tengan ms de
3.000 habitantes y disten ms de 30
km de la capital de la provincia, la de-
duccin ser de 2.040.
de viviendas por jvenes
en ncleos rurales
satisfechas en el perodo de que se
trate por la adquisicin o rehabilita-
cin de la vivienda habitual en el te-
rritorio de la Comunidad de Castilla
y Len, siempre que se cumplan, si-
multneamente, determinados re-
quisitos: tenga menos de 36 aos, se
trate de su primera vivienda y sea de
nueva construccin o de una rehabi-
litacin, la adquisicin o rehabilita-
cin de la vivienda se produzca a
partir del 1-1-2005.
La base mxima de esta deduc-
cin ser de 9.040 euros.
1.7.11. Inversin en instalaciones
medioambientales y
de adaptacin a discapacitados
Deduccin del 10% de inversiones
realizadas en la rehabilitacin de vi-
viendas situadas en la Comunidad
de Castilla y Len que constituyan o
vayan a constituir la vivienda habi-
tual del contribuyente: instalacin
de paneles solares, mejora en los sis-
temas de instalaciones trmicas, me-
jora en las instalaciones, obras de
mejoras para la accesibilidad de dis-
capacitados, etc. La base de esta de-
duccin estar constituida por las
cantidades satisfechas para la reali-
zacin de las inversiones, con el lmi-
te de 10.000.
1.7.12. Alquiler de vivienda habitual
El 15% de las cantidades que se hu-
bieran satisfecho durante el perodo
impositivo en concepto de alquiler
de su vivienda habitual en Castilla y
Len, con un lmite de 459, siem-
pre que el contribuyente tenga me-
nos de 36 aos y cumpla determina-
dos requisitos de renta.
1.7.13. Deducciones para la
recuperacin del patrimonio
cultural y natural y por
donaciones a fundaciones
Los contribuyentes podrn deducir-
se el 15% de las siguientes cantidades:
a) Destinadas por los titulares de
bienes inmuebles ubicados en Casti-
lla y Len a la restauracin, rehabili-
tacin o reparacin de los mismos.
b) Destinadas por los titulares de
bienes naturales ubicados en espa-
cios naturales y lugares integrados
en la Red Natura 2000.
c) Donadas para la rehabilitacin o
conservacin de bienes que se en-
cuentren en el territorio de Castilla y
Len.
d) Donadas para la recuperacin,
conservacin o mejora de espacios
naturales.
e) Donadas a fundaciones inscritas
en el Registro de Fundaciones de
Castilla y Len.
La suma de las bases de estas de-
ducciones no podr exceder del 10%
de la base liquidable del contribu-
yente.
1.7.14. Normas comunes
a las deducciones
Las deducciones anteriores, no sern
aplicables a los contribuyentes cuya
base imponible total, menos el mni-
mo personal y familiar, supere la
cuanta de 18.900 en tributacin in-
dividual y 31.500 en el caso de tri-
butacin conjunta.
1.7.15. Deduccin de carcter
temporal por adquisicin de
vivienda de nueva construccin
para residencia habitual aplicable
durante cinco aos
Deduccin durante 5 aos del 7,5%
de las cantidades satisfechas por la
adquisicin de la vivienda que vaya a
constituir su residencia habitual
siempre que se cumplan, simult-
neamente, los siguientes requisitos:
residencia habitual en la Comunidad
de Castilla y Len, se trate de su pri-
mera vivienda y se encuentre situada
en Castilla y Len y que se trate de vi-
vienda de nueva construccin.
La base mxima de la deduccin
ser de 9.040 euros anuales.
del autoempleo de los
autnomos que han abandonado
su actividad por causa
de la crisis econmica
La deduccin para el fomento del au-
toempleo de los autnomos que han
abandonado su actividad por causa
de la crisis econmica no resulta apli-
cable en 2013. No obstante, si en ejer-
cicio 2012 el contribuyente careci
de cuota ntegra suficiente, el impor-
te no deducido se podr aplicar en
los tres perodos impositivos siguien-
tes hasta agotar el importe total de la
deduccin.
1.7.17. Traslacin de determinadas
deducciones no aplicadas por
insuficiencia de cuota ntegra
autonmica
Cuando se carezca de cuota ntegra
autonmica suficiente para aplicarse
el total de las deducciones por fami-
lia numerosa, por nacimiento o
adopcin de hijos, por partos mlti-
ples o adopciones simultneas, por
gastos de adopcin, por cuidado de
hijos menores y por paternidad en el
periodo impositivo en que se genere
el derecho a las mismas, el importe
no deducido podr aplicarse en los
tres perodos impositivos siguientes
hasta agotar, el importe total. Si no
pudiese aprovecharse tampoco en
dicho perodo, podr solicitarse el
abono de la cantidad pendiente.
1.8. Catalua

de un hijo
Se puede aplicar una deduccin por
nacimiento o adopcin de un hijo de
300 en la declaracin conjunta y de
150 en la individual.
1.8.2. Por alquiler de vivienda
habitual
1. Los contribuyentes pueden dedu-
cir el 10%, hasta un mximo de
300, de las cantidades satisfechas
en concepto de alquiler de la vivien-
da habitual bajo determinados re-
quisitos.
2. El mximo se incrementa a 600
en situaciones de familia numerosa
y en tributacin conjunta bajo deter-
minadas condiciones.
1.8.3. Tramo autonmico de la
deduccin por inversin
1. Se establecen los siguientes porcen-
tajes de deduccin:
a) Con carcter general, el 7,5%.
b) Si se trata de obras de adecua-
cin de la vivienda habitual por
personas con discapacidad, el 15%.
2. Los contribuyentes que se encuen-
tren en alguna de las circunstancias
que recoge la norma y que hubieran
adquirido la vivienda habitual antes
del 30 de julio de 2011, aplicarn, en
lugar del porcentaje general de 7,5%,
el porcentaje del 9%.
1.8.4. Deduccin por rehabilita
cin de la vivienda habitual
Se establece una deduccin del 1,5%
de las cantidades satisfechas en el pe-
rodo impositivo por la rehabilitacin
de la vivienda que constituya o deba
constituir la vivienda habitual del
contribuyente siendo la base mxima
de deduccin la de la inversin en vi-
vienda habitual.
1.8.5. Pago de intereses de prsta
mos solicitados para realizar estu
dios universitarios de tercer ciclo
Los contribuyentes pueden deducir
el 100% del importe de los intereses
pagados a los prstamos concedidos
por medio de la Agencia de Gestin
de Ayudas Universitarias y de Inves-
tigacin para la financiacin de estu-
dios universitarios de mster y doc-
torado.
1.8.6. Deduccin para los contri
buyentes que queden viudos
Los contribuyentes que queden viu-
dos durante el ejercicio y en los dos si-
guientes pueden aplicarse una de-
duccin de 150.
a determinadas entidades
El 15% de las cantidades donadas,
con el lmite mximo del 10% de la
cuota ntegra autonmica, a favor del
Instituto de Estudios Catalanes y de
fundaciones o asociaciones que ten-
gan por finalidad el fomento de la
lengua catalana y que figuren en el
censo de estas entidades as como los
donativos que se realicen en favor de
centros de investigacin adscritos a
universidades catalanas y los promo-
vidos o participados por la Generali-
tat que tengan por objeto el fomento
de la investigacin cientfica y el de-
sarrollo y la innovacin tecnolgica.
En este ltimo caso, ser el 25% de
las cantidades donadas, con el lmite
mximo del 10% de la cuota ntegra
autonmica.
a determinadas entidades en
beneficio del medio ambiente, la
conservacin del Patrimonio Na
tural y de custodia del territorio
Se establece una deduccin por do-
nativos a favor de fundaciones o aso-
ciaciones que figuren en el censo de
entidades ambientales vinculadas a
la ecologa y a la proteccin y mejora
del medio ambiente del 15% de las
cantidades donadas, con el lmite m-
ximo del 5% de la cuota ntegra auto-
nmica.
1.8.9. Deduccin en concepto
de inversin por la adquisicin
de acciones o participaciones
sociales de entidades nuevas
o de reciente creacin
El 30% de las cantidades invertidas
en la adquisicin de acciones o parti-
cipaciones sociales como conse-
cuencia de acuerdos de constitucin
de sociedades o de ampliacin de ca-
pital en las sociedades mercantiles
siendo el importe mximo de deduc-
cin de 6.000 siempre y cuando
cumplan determinados requisitos.
en acciones de entidades que
cotizan en el segmento de
empresas en expansin del
Mercado Alternativo Burstil
la adquisicin de acciones como
consecuencia de acuerdos de am-
pliacin de capital suscritos por me-
dio del segmento de empresas en ex-
pansin del Mercado Alternativo
Burstil siendo el importe mximo
de la base de deduccin de 10.000
bajo determinados requisitos.
1.9. Extremadura

1.9.1. Por adquisicin de la vivien
da para jvenes y para vctimas
del terrorismo con residencia
en la Comunidad Autnoma
de Extremadura
para la adquisicin de una vivienda
nueva que constituya o vaya a consti-
tuir la primera residencia habitual
del contribuyente, con excepcin de
los intereses.
Se requiere que su edad, a la fecha
de devengo del Impuesto, sea igual o
inferior a 35 aos y que la suma de las
bases imponibles general y del aho-
rro del IRPF no sea superior a
19.000.
Se trata de viviendas de protec-
cin pblica situadas en Extremadu-
ra y la base mxima de la deduccin
asciende a 9.015.
1.9.2. Cuidado de familiares
discapacitados
Deduccin de 150 por cada ascen-
diente o descendiente con discapaci-
dad fsica, psquica o sensorial que
tenga la consideracin legal de mi-
nusvlido con un grado de minusva-
la igual o superior al 65%. Debern
a) Que el ascendiente o descen-
diente discapacitado conviva de for-
ma ininterrumpida al menos duran-
te la mitad del perodo impositivo
con el contribuyente.
b) Que la suma de las bases impo-
nibles general y del ahorro del con-
tribuyente no sea superior a 19.000
en declaracin individual o a
.

24.000 en declaracin conjunta.
c) Que la renta general y del aho-
rro del ascendiente o descendiente
discapacitado no sean superiores al
doble del Indicador Pblico de Ren-
ta de Efectos Mltiples (IPREM).
d) Que se acredite la convivencia
efectiva por los Servicios Sociales de
base o por cualquier otro organismo
pblico competente.
de las mujeres emprendedoras
Las mujeres emprendedoras que de-
sarrollen su actividad en la Comuni-
dad Autnoma de Extremadura ten-
drn derecho a aplicar una deduc-
cin del importe satisfecho a la Segu-
ridad Social, con el lmite de 300 en
la cuota ntegra autonmica.
Se considerar mujer emprende-
dora a aquella que cause alta en el
censo de empresarios, por primera
vez durante el periodo impositivo y
mantenga dicha situacin de alta du-
rante, como mnimo, un ao.
de los jvenes emprendedores
menores de 36 aos
Los jvenes emprendedores meno-
res de 36 aos a la fecha de devengo
del impuesto tendrn derecho a apli-
car una deduccin del importe satis-
fecho a la Seguridad Social, con el l-
mite de 250 en la cuota ntegra au-
tonmica, siempre y cuando cum-
plan los mismos requisitos que en la
deduccin anterior.
1.9.5. Partos mltiples
En el caso de partos mltiples, los
contribuyentes que convivan con los
hijos tendrn derecho a la aplicacin
de una deduccin de 300 por hijo
nacido en el perodo impositivo,
siempre que la suma de las bases im-
ponibles general y del ahorro no sea
superior a 19.000 en caso de tribu-
tacin individual o a 24.000 en ca-
so de tributacin conjunta.
1.9.6. Acogimiento de menores
en rgimen de acogimiento familiar
simple, permanente o preadoptivo,
administrativo o judicial, siempre
que convivan con el menor 183 das o
ms durante el perodo impositivo.
Si el tiempo de convivencia duran-
te el periodo impositivo fuera infe-
rior a 183 das y superior a 90 das, el
importe de la deduccin ser de
125.
1.9.7. Trabajo dependiente
Los contribuyentes que perciban
rendimientos del trabajo cuyo im-
porte ntegro no supere la cantidad
de 12.000 anuales tendrn derecho
a una deduccin de 75 sobre la cuo-
ta ntegra autonmica, siempre que
la suma del resto de los rendimientos
netos, ganancias y prdidas patrimo-
niales e imputaciones de renta no
exceda de 300.
1.9.8. Compra de material escolar
Deduccin de 15 por la compra de
material escolar, siempre que las su-
mas de las bases imponibles general y
del ahorro no sea superior a 19.000
en caso de tributacin individual o a
24.000 en caso de tributacin con-
junta. Se podr aplicar la deduccin
por cada hijo o descendiente por los
que tengan derecho al mnimo por
descendientes.
1.10. Galicia

1.10.1. Por nacimiento
y adopcin de hijos
Por cada hijo nacido o adoptado en
el perodo impositivo, que conviva
con el contribuyente a la fecha del
devengo del impuesto:
300, siempre que la base impo-
nible total menos los mnimos per-
sonal y familiar a efectos del im-
puesto fuera igual o mayor a
22.000,01 euros. En el caso de parto
mltiple esta deduccin ascender a
360 por cada hijo.
360, siempre que la base imponi-
ble total menos los mnimos perso-
nal y familiar a efectos del impuesto
fuera menor o igual a 22.000 euros.
La cuanta se incrementar en un
20% para los contribuyentes resi-
dentes en municipios de menos de
5.000 habitantes y en los resultantes
de procedimientos de fusin o incor-
poracin.
1.10.2. Por familia numerosa
El contribuyente que posea el ttulo
de familia numerosa, podr deducir
las siguientes cantidades:
250, cuando se trate de familia
numerosa de categora general.
400, cuando se trate de familia
numerosa de categora especial.
Cuando alguno de los cnyuges o
descendientes a los que sea de apli-
cacin el mnimo personal y familiar
del impuesto tenga un grado de mi-
nusvala igual o superior al 65%, la
deduccin anterior ser de 500 y
800 respectivamente.
1.10.3. Por cuidado de hijos
menores
Los contribuyentes que por motivos
de trabajo, por cuenta propia o ajena,
tengan que dejar a sus hijos menores
al cuidado de una persona empleada
de hogar o en escuelas infantiles, po-
drn deducir el 30% de las cantida-
des satisfechas en el perodo, con el
lmite mximo de 400, siempre
que los hijos tengan tres o menos
aos de edad, que ambos padres rea-
licen una actividad por cuenta pro-
pia o ajena, que la empleada en el ho-
gar est dada de alta en el Rgimen
Especial de Empleados del Hogar de
la Seguridad Social y que la base im-
ponible total menos los mnimos
personal y familiar a efectos del im-
puesto no sobrepase los 20.000 de
tributacin individual o 31.000 en
tributacin conjunta..
1.10.4. Por sujetos pasivos
discapacitados de edad igual o
superior a 65 aos, que precisen
ayuda de terceras personas
Los contribuyentes de edad igual o
superior a 65 aos con un grado de
minusvala igual o superior al 65% y
que precisen ayudas de terceras per-
sonas podrn aplicar una deduccin
del 10% de las cantidades satisfechas
a los terceros, con un lmite mximo
de 600 bajo determinados requi-
sitos.
1.10.5. Gastos dirigidos a uso
de nuevas tecnologas en
los hogares gallegos
des en el concepto de cuota de alta y
cuotas mensuales, cuyo lmite mxi-
mo ser de 100 siempre que la lnea
contratada estuviera destinada a uso
exclusivo del hogar.
1.10.6. Alquiler de vivienda
habitual
Deduccin del 10%, con un lmite de
300 por contrato de arrendamien-
to, del alquiler de su vivienda habi-
tual, siempre que su edad sea igual o
inferior a 35 aos., la fecha del con-
trato sea posterior a 1-1-2003, pre-
sente justificante de constituir el de-
psito de la fianza, y la base imponi-
ble del perodo, antes de la aplica-
cin de las reducciones por mnimo
personal o familiar, no sea superior a
22.000.
1.10.7. Por acogimiento
en rgimen de acogimiento familiar
simple, permanente, provisional o
preadoptivo, administrativo o judi-
cial, si el tiempo de convivencia du-
rante el perodo impositivo fuese in-
ferior a 183 das y superior a 90 das,
el importe de la deduccin por cada
menor acogido ser de 150.
1.10.8. Creacin de nuevas
empresas o ampliacin de la
actividad de empresas
de reciente creacin
Deduccin, con un lmite de 4.000,
el 20% del importe de adquisicin de
acciones o participaciones sociales
como consecuencia de acuerdos de
constitucin de sociedades o de am-
pliacin de capital en sociedades
annimas, limitadas, annimas labo-
rales o limitadas laborales, siempre
que se cumplan los requisitos si-
guientes:
a) La participacin no puede ser
superior al 40% ni inferior al 1% del
capital social o de sus derechos de
voto en ningn momento y durante
los tres aos siguientes a la constitu-
cin o ampliacin.
b) La entidad debe cumplir deter-
minados requisitos.
c) Las operaciones en que sea de
aplicacin la deduccin deben for-
malizarse en escritura pblica.
d) Las participaciones adquiridas
deben mantenerse en el patrimonio
del contribuyente durante un pero-
do mnimo de tres aos.
1.10.9. Inversin en la adquisicin
de acciones o participaciones
sociales en entidades nuevas
o de reciente creacin y su
financiacin
Deduccin, y con un lmite de
20.000, del 20% de las cantidades
invertidas durante el ejercicio en la
adquisicin de acciones o participa-
ciones sociales como consecuencia
de acuerdos de constitucin de so-
ciedades o de ampliacin de capital
en sociedades annimas, limitadas,
annimas laborales o limitadas labo-
rales, siempre que se cumplan los si-
superior al 40% ni inferior al 1% del
capital social de la sociedad objeto de
la inversin o de sus derechos de vo-
to en ningn momento y durante los
tres aos siguientes a la constitucin
o ampliacin.
minados requisitos.
c) El contribuyente puede formar
parte del consejo de administracin
de la sociedad en la que materializ
la inversin.
d) Formalizacin en escritura p-
blica.
e) Las participaciones adquiridas
deben mantenerse en su patrimonio
durante un perodo mnimo de 3
aos, siguientes a la constitucin o
ampliacin.
Con respecto a las mismas entida-
des, podr deducirse el 20% de las
cantidades prestadas durante el ejer-
cicio, as como de las cantidades ga-
rantizadas personalmente por el
contribuyente, siempre que el prs-
tamo se otorgue o la garanta se
constituya en el ejercicio en que se
proceda a la constitucin de la socie-
dad o a la ampliacin de capital de la
misma.
1.11. Islas Baleares

de adquisicin de libros
Deduccin del 100% (sujeto a unos
lmites) de los importes destinados a
la compra de libros de texto, por ca-
da hijo que curse estudios de segun-
do ciclo de educacin infantil, edu-
cacin primaria, educacin secun-
daria obligatoria, bachillerato o ci-
clos formativos de educacin profe-
sional especfica. A efectos de la de-
duccin, solo podrn tenerse en
cuenta aquellos hijos que a su vez
den derecho al mnimo por descen-
dientes. Esta deduccin est limita-
da para aquellos contribuyentes que
no superen un determinado nivel de
renta.
1.11.2. Por contribuyentes de
edad igual o superior a 65 aos
Por cada contribuyente residente en
el territorio de la Comunidad Aut-
noma de las Illes Balears de edad
igual o superior a los 65 aos a la fe-
cha de devengo del impuesto: 50.
Esta deduccin est limitada para
aquellos contribuyentes que no su-
peren un determinado nivel de renta.
1.11.3. Por declarantes con
discapacidad fsica o psquica o
con descendientes solteros o as
cendientes con esta condicin
Por cada contribuyente y, en su caso,
por cada miembro de la unidad fami-
liar residente en Baleares que tenga
la consideracin legal de persona
con minusvala fsica o psquica, se
establecen las deducciones siguien-
tes en la cuota ntegra autonmica
segn la naturaleza y el grado de mi-
nusvala:
a) Minusvala fsica de grado igual
o superior al 33% e inferior al 65%:
80.
b) Minusvala fsica de grado igual
o superior al 65%: 150.
c) Minusvala psquica de grado
igual o superior al 33%: 150.
En el caso de que los cnyuges ha-
yan optado por la tributacin indivi-
dual y tengan derecho a la reduc-
cin prevista en concepto de mni-
mo por descendientes establecido
en el artculo 58 LIRPF, cada uno
tendr derecho a aplicarse ntegra-
mente la deduccin. Esta deduccin
est limitada para aquellos contri-
buyentes que no superen un deter-
minado nivel de renta.
1.11.4. Deduccin por adopcin
nacional o internacional
Por la adopcin nacional o interna-
cional de hijos que tengan derecho a
la aplicacin del mnimo por descen-
diente, realizada conforme a las le-

.

yes y convenios internacionales vi-
gentes, los contribuyentes residen-
tes en Baleares pueden deducirse
600 por cada hijo adoptado duran-
te el perodo impositivo, siempre
que hayan convivido con el contri-
buyente ininterrumpidamente des-
de su adopcin hasta el final del pe-
rodo impositivo. La deduccin se
aplicar al perodo impositivo co-
rrespondiente al momento en que se
produzca la inscripcin de la adop-
cin en el Registro Civil.
1.11.5. Deduccin por inversin en
la adquisicin de acciones o
de participaciones sociales
de nuevas entidades
de reciente creacin
Deduccin del 20% de las cuantas
invertidas durante el ejercicio en la
adquisicin de acciones o de partici-
cia de acuerdos de constitucin de
sociedades o de ampliacin de capi-
tal en entidades que tengan natura-
leza de Sociedad Annima, Sociedad
Limitada, Sociedad Annima Labo-
ral o Sociedad Limitada Laboral. El
importe mximo de esta deduccin
ser de 600 por ejercicio. En el caso
de declaracin conjunta, el importe
mximo de deduccin ser de 600
por cada contribuyente de la unidad
familiar que haya efectuado la inver-
sin.
Esta deduccin est sujeta al cum-
plimiento de determinados requisi-
tos.
1.11.6 Deduccin por gastos en
primas de seguros individuales
de salud
Deduccin del 15% de los gastos sa-
tisfechos por el contribuyente duran-
te el ejercicio en concepto de primas
de seguros individuales de salud. Pa-
ra poder aplicar esta deduccin ser
necesario que se cumplan determi-
nados requisitos y condiciones.
Con efectos 1/01/13 se han dero-
gado las siguientes deducciones (sin
perjuicio del rgimen transitorio
aplicable para aquellos contribuyen-
tes que en ejercicios anteriores ya
hubieren generado el derecho a la
aplicacin de las mismas):
Por inversin en vivienda habi-
tual en el territorio de las Illes Ba-
lears;
Por adquisicin o rehabilitacin
de vivienda habitual en el territorio
de las Illes Balears realizada por j-
venes con residencia en las Illes Ba-
lears;
Por arrendamiento de vivienda
habitual en el territorio de las Illes
Balears por determinados colecti-
vos;
Por conservacin y mejora de te-
rrenos en reas de suelo rstico pro-
tegido;
Por las cuotas satisfechas en con-
cepto de ITPAJD, en la modalidad
de transmisiones patrimoniales one-
rosas, por razn de la adquisicin de
la vivienda habitual por parte de de-
terminados colectivos;
cepto de ITPAJD, en la modalidad
de actos jurdicos documentados,
por razn de la adquisicin de la vi-
vienda habitual por parte de deter-
minados colectivos;
cepto de ITPAJD por razn de la ad-
quisicin de la vivienda habitual, ca-
lificada por la Administracin como
protegida por parte de determina-
dos colectivos;
Para el fomento del autoempleo.
1.12. La Rioja

1.12.1. Por nacimiento y adopcin
del segundo o ulterior hijo
Por cada hijo nacido o adoptado a
partir del segundo, que conviva con
el contribuyente:
150, cuando se trate del segun-
do.
180, cuando se trate del tercero
y sucesivos.
En caso de nacimientos mltiples,
la deduccin por cada hijo se incre-
mentar en 60.
en rehabilitacin de vivienda
habitual en La Rioja
Los jvenes podrn deducir el 5% de
las cantidades satisfechas en la reha-
bilitacin de aquella vivienda que
constituya o vaya a constituir su resi-
dencia habitual. Deduccin del 7%
para jvenes que cumplan determi-
nados requisitos. El resto de contri-
buyentes con residencia habitual po-
drn deducirse el 2%.
en adquisicin de vivienda
habitual en La Rioja, para los
jvenes con residencia habitual
en la CA de la Rioja
Los jvenes podrn deducir el 3% de
las cantidades satisfechas en el ejer-
cicio en la adquisicin de aquella vi-
vienda que, radicando en la Comuni-
dad Autnoma de La Rioja, constitu-
ya o vaya a constituir su residencia
habitual. Deduccin del 5% para j-
venes que cumplan determinados
requisitos.
o rehabilitacin de una segunda
vivienda en el medio rural
Los contribuyentes que adquieran o
rehabiliten una vivienda que consti-
tuya su segunda residencia, y siem-
pre que dicho municipio sea alguno
de los determinados legalmente y
sea diferente al de su vivienda habi-
tual, podrn deducir el 7% de las
cantidades invertidas durante el
ejercicio para tal fin, con el lmite
anual de 450,76.
1.12.5. Requisitos comunes para
la aplicacin de las deducciones
por adquisicin, por rehabilita
cin de vivienda habitual y por
adquisicin o rehabilitacin de
segunda vivienda en el medio
rural en La Rioja
La base mxima de la deduccin pa-
ra rehabilitacin de vivienda habi-
tual se establece en 9.040.
Tendr la consideracin de joven
aquel contribuyente que no haya
cumplido los 36 aos de edad a la fi-
nalizacin del perodo impositivo.
En 2013 (la posibilidad se ha dero-
gado para 2014), tambin dan dere-
cho a la deduccin las cantidades de-
positadas en cuentas vivienda, siem-
pre que la vivienda se adquiera antes
de finalizar el ao natural en que el
contribuyente cumpla 35 aos.
1.13. Comunidad de Madrid

1.13.1. Deduccin por nacimiento
o adopcin de hijos
Deduccin de las siguientes cantida-
des por cada hijo nacido o adoptado
en el perodo impositivo:
a) 600 si se trata del primer hijo.
b) 750 si se trata del segundo hijo.
c) 900 si se trata del tercer hijo o
sucesivos.
En el caso de partos o adopciones
mltiples, las cuantas se incremen-
tarn en 600 por cada hijo. La apli-
cacin de la deduccin est sujeta al
cumplimiento de determinados re-
quisitos y condiciones.
1.13.2. Adopcin internacional
de nios
En el supuesto de adopcin interna-
cional, deduccin de 600 por cada
hijo adoptado en el perodo imposi-
tivo (sujeta al cumplimiento de de-
terminados requisitos y condicio-
nes).
1.13.3. Acogimiento familiar
de menores
Deduccin, por cada menor en rgi-
men de acogimiento familiar simple,
permanente o preadoptivo, adminis-
trativo o judicial, siempre que convi-
van con el menor durante ms de 183
das del perodo impositivo, las si-
guientes cantidades:
a) 600 si se trata del primer me-
nor en rgimen de acogimiento fa-
miliar.
b) 750 si se trata del segundo me-
miliar.
c) 900 si se trata del tercer me-
miliar o sucesivo.
La aplicacin de la deduccin est
sujeta al cumplimiento de determi-
nados requisitos y condiciones.
1.13.4. Deduccin por acogimien
to no remunerado de mayores de
65 aos y/o discapacitados
Deduccin de 900 por cada perso-
na mayor de sesenta y cinco aos o
con un grado de minusvala igual o
superior al 33%, que conviva con el
contribuyente durante ms de 183
das al ao en rgimen de acogimien-
to sin contraprestacin, cuando no
diera lugar a la obtencin de ayudas
o subvenciones de la Comunidad de
Madrid bajo determinados requisi-
tos.
1.13.5. Arrendamiento de
vivienda habitual por menores
de 35 aos
Deduccin del 20%, con un mximo
de 840, de las cantidades por el
arrendamiento de su vivienda habi-
tual. Slo se tendr derecho a la de-
duccin cuando las cantidades supe-
ren el 10% de la base imponible del
perodo impositivo del contribuyente.
Slo tendrn derecho a la deduc-
cin los contribuyentes menores de
35 aos cuya base imponible no sea
superior a 25.620 en tributacin in-
dividual o a 36.200 en conjunta.
La aplicacin de la deduccin est
sujeta a que la fianza se encuentre
depositada en el Instituto de la Vi-
vienda de la Comunidad de Madrid.
1.13.6. Deduccin por donativos a
Fundaciones
donadas a fundaciones inscritas en el
Registro de Fundaciones de la Co-
munidad de Madrid.
La suma de la base de esta deduc-
cin, no podr exceder del 10% de la
base liquidable.
educativos
Los contribuyentes podrn deducir
(cumplindose determinados requi-
sitos y condiciones):
El 15% de los gastos de escolari-
dad.
El 10% de los gastos de ensean-
za de idiomas.
El 5% de los gastos de adquisi-
cin de vestuario de uso exclusivo
escolar.
La deduccin no exceder de
400 por cada uno de los hijos o des-
cendientes que generen el derecho a
la deduccin. En el caso de que el
contribuyente tuviese derecho a
practicar deduccin por gastos de
escolaridad, el lmite anterior se ele-
var a 900 por cada uno de los hijos
o descendientes.
1.13.8. Deduccin para familias
con dos o ms descendientes
e ingresos reducidos
Deduccin del 10% del importe re-
sultante de minorar la cuota ntegra
autonmica en el resto de deduccio-
nes autonmicas aplicables en la Co-
munidad de Madrid y la parte de de-
ducciones estatales que se apliquen
sobre dicha cuota ntegra autonmi-
ca bajo determinadas condiciones.
la adquisicin de acciones y parti
cipaciones sociales de nuevas
entidades o de reciente creacin
tal en las sociedades mercantiles que
revistan la forma de Sociedad An-
nima, Responsabilidad Limitada,
Annima Laboral o de Responsabili-
dad Limitada Laboral, siempre que,
adems del capital financiero, apor-
ten sus conocimientos empresaria-
les.
ser de 4.000 anuales. Para la apli-
cacin de la deduccin debern
a) no se llegue a poseer durante
40% del total del capital social de la
entidad o de sus derechos de voto.
b) Que dicha participacin se
mantenga un mnimo de 3 aos.
c) Que la entidad cumpla ciertos
requisitos.
1.13.10. Deduccin para el fomen
to del autoempleo de jvenes
menores de 35 aos
Los contribuyentes menores de 35
aos que causen alta por primera vez
en el Censo de Empresarios, Profe-
sionales y Retenedores podrn apli-
car una deduccin en la cuota nte-
gra autonmica del IRPF de 1.000,
debiendo desarrollar la actividad
principalmente en la Comunidad de
Madrid y debiendo mantenerse de
alta en el Censo durante, al menos,
un ao desde el alta.
1.13.11. Deduccin por inversio
nes realizadas en entidades coti
zadas en el Mercado Alternativo
Burstil
des invertidas en la adquisicin de
acciones correspondientes a proce-
sos de ampliacin de capital o de
oferta pblica de valores, con un m-

.

ximo de 10.000 de deduccin (su-
jeta al cumplimiento de determina-
dos requisitos y condiciones).
1.14. Regin de Murcia

1.14.1. Inversin en vivienda
habitual por jvenes
Los contribuyentes cuya edad sea
igual o inferior a 35 aos, y cuya base
imponible no supere ciertos lmites
podrn aplicar una deduccin del
5% de las cantidades invertidas en su
vivienda habitual, con el lmite de
300 anuales.
1.14.2. Rgimen transitorio
de deducciones por inversin
Los contribuyentes que practicaron
la deduccin en los ejercicios 1998 a
2000: Podrn deducir un 2% o 3%
de las cantidades satisfechas, depen-
diendo del importe de su base impo-
nible. En el supuesto de adquisicin,
debe tratarse de viviendas de nueva
construccin.
1.14.3. Por donativos
Deduccin del 30% por donaciones
dinerarias a determinadas entidades
que tengan como fines primordiales
el desarrollo de actuaciones de pro-
teccin del patrimonio histrico, con
un mximo del 10% de la base liqui-
dable.
1.14.4. Gastos de guardera para
hijos menores de 3 aos
satisfechas en el perodo por custo-
dia en guarderas y centros escolares
de hijos menores de tres aos, con
un mximo de 330 anuales por ca-
da hijo, en caso de tributacin indivi-
dual y 660 en caso de tributacin
conjunta.
En el caso de unidades familiares
compuestas por 1 solo de los padres e
hijos menores, el lmite mximo se
elevar a 660 anuales por cada hijo.
Esta deduccin est sujeta a requi-
sitos especficos vinculados, entre
otros, a la base imponible del contri-
buyente.
1.14.5. Deduccin por inversiones
en instalaciones para el aprove
chamiento de recursos energti
cos renovables
Deduccin del 10% de las inversio-
nes realizadas en proyectos de insta-
lacin de los recursos energticos
procedentes de las fuentes de ener-
gas renovables, con el lmite de
10.000 al ao en base y 1.000
anuales en cuota. Esta deduccin es-
t sometida a reconocimiento pre-
vio.
1.14.6. Deduccin por inversiones
en dispositivos domsticos de
ahorro de agua
Deduccin del 20% de las inversio-
nes realizadas en determinados dis-
positivos domsticos de ahorro de
agua, con el lmite de 300 anuales
en base y 60 anuales en cuota. Esta
deduccin est sometida a reconoci-
miento previo.
la adquisicin de acciones o par
ticipaciones sociales en entida
des de nueva o reciente creacin
tal en sociedades annimas, limita-
das, annimas laborales, limitadas
laborales o cooperativas,con un lmi-
te de 4.000. Requisitos:
superior al 40% del capital social o
de sus derechos de voto en ningn
momento y durante los tres aos si-
guientes a la constitucin o amplia-
cin.
minados requisitos.
c) El contribuyente no mantenga
relacin laboral con la sociedad ni
realice funciones ejecutivas o de di-
reccin durante los 10 primeros
aos.
d) Formalizacin en escritura p-
blica.
e) Mantenimiento durante un pe-
rodo mnimo de tres aos.
f) Comunicacin previa a la Admi-
nistracin Regional
Aplicable a las adquisiciones efec-
tuadas a partir del 11 de julio de 2013.
en acciones de entidades que co
tizan en el segmento de empre
sas en expansin del Mercado
Alternativo Burstil
la adquisicin de acciones de entida-
des cotizadas en el mercado alterna-
tivo burstil, con un lmite de
10.000. Los requisitos exigidos son
los siguientes:
superior al 10% de su capital social
durante los dos primeros aos.
b) Mantenimiento mnimo du-
rante dos aos.
c) La sociedad objeto de la inver-
sin debe tener el domicilio social y
fiscal en la Comunidad Autnoma
de la Regin de Murcia y no debe te-
ner como actividad principal la ges-
tin de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario durante los dos prime-
ros aos desde la inversin.
e) Formalizacin en escritura p-
blica
f) Comunicacin previa a la Admi-
nistracin Regional
Aplicable a las adquisiciones efec-
tuadas a partir del 11 de julio de 2013.
1.15. Comunidad Valenciana

durante el perodo impositivo de
un hijo
Deduccin por nacimiento o adop-
cin, durante el perodo impositivo,
de un hijo, de 270 por cada hijo na-
cido o adoptado.
1.15.2. Nacimiento o adopcin
mltiples
Deduccin por nacimiento o adop-
cin mltiples, durante el perodo
impositivo, como consecuencia de
parto mltiple o de dos o ms adop-
ciones constituidas en la misma fe-
cha de 224.
1.15.3. Nacimiento o adopcin
de un hijo discapacitado
Por nacimiento o adopcin de un hi-
jo discapacitado fsico o sensorial,
superior al 65%, o psquico, con un
al 33, la cantidad que proceda de en-
tre las siguientes:
224, cuando sea el nico hijo
que padezca dicha discapacidad.
275, tenga, al menos, un herma-
no discapacitado fsico o sensorial,
superior al 65%, o psquico, con un
al 33%.
1.15.4. Por familia numerosa
Por ser familia numerosa de catego-
ra general: 300 y especial: 600.
1.15.5. Custodia no ocasional en
guarderas y centros de primer
ciclo de educacin infantil,
de hijos menores de 3 aos
des satisfechas, con un mximo de
270, por cada hijo menor de 3 aos
inscrito en dichas guarderas o cen-
tros de educacin infantil.
1.15.6. Por conciliacin
del trabajo con la vida familiar
mayor de 3 aos y menor de 5 aos.
Esta deduccin corresponder
exclusivamente a la madre y se de-
bern cumplir determinados requi-
sitos.
1.15.7. Por contribuyentes
discapacitados de edad igual
o superior a 65 aos
Deduccin de 179 por cada contri-
buyente discapacitado con un grado
33%, de edad igual o superior a 65
aos bajo determinados requisitos.
1.15.8. Por ascendientes
mayores de 75 aos y por
ascendientes mayores
de 65 aos discapacitados
Cuando convivan discapacitados
con el contribuyente y no tengan
rentas anuales, excluidas las exen-
tas, superiores a 8.000, deduccin
de 179 por cada ascendiente en l-
nea directa.
1.15.9. Por la realizacin por uno
de los cnyuges de la unidad
familiar de labores no
remuneradas en el hogar
Por la realizacin por uno de los
cnyuges de la unidad familiar de la-
bores no remuneradas en el hogar,
deduccin de 153.
1.15.10. Por cantidades
destinadas a la adquisicin de su
primera vivienda habitual por
contribuyentes de edad igual
o inferior a 35 aos
satisfechas por la primera adquisi-
cin de vivienda que constituya o
vaya a constituir la residencia habi-
tual.
1.15.11. Adquisicin de vivienda
habitual por discapacitados
satisfechas por la adquisicin de la
vivienda que constituya o vaya a
constituir la residencia habitual.
1.15.12. Por cantidades destina
das a la adquisicin o rehabilita
cin de vivienda habitual,
procedentes de ayudas pblicas
Por cantidades destinadas a la ad-
quisicin o rehabilitacin de vivien-
da habitual procedente de ayudas
pblicas, deduccin de 102 por ca-
da contribuyente
Por arrendamiento de la vivienda
habitual, sobre las cantidades satis-
fechas en el perodo impositivo:
El 15%, con el lmite de 459.
El 20%, con el lmite de 612 si
el arrendatario tiene una edad igual
o inferior a 35 aos o es discapacita-
do fsico o sensorial, con un grado de
minusvala igual o superior al 65%, o
psquico, con un grado de minusva-
la igual o superior al 33%.
- El 25%, con el lmite de 765, si
el arrendatario tiene 35 aos o me-
nos y, adems, es discapacitado fsi-
co o sensorial, con un grado de mi-
nusvala igual o superior al 65%, o
psquico, con un grado de minusva-
la igual o superior al 33%.
1.15.14. Arrendamiento de una vi
vienda, como consecuencia de la
realizacin de una actividad, por
cuenta propia o ajena,
en municipio distinto de aqul
en el que el contribuyente
resida con anterioridad
des satisfechas en el perodo impo-
sitivo, con el lmite de 204.
1.15.15. Por cantidades
destinadas a inversiones
para el aprovechamiento
de fuentes de energa
renovables en la vivienda
habitual
El 5% de las cantidades invertidas
en la adquisicin de instalaciones o
equipos destinados a aprovecha-
miento de la energa solar o eli-
ca,aprovechamiento, como com-
bustible, de residuos slidos urba-
nos, etc., con el lmite de 4.100
anuales en base.
1.15.16. Por donaciones
con finalidad ecolgica
Por donaciones con finalidad ecol-
gica, el 20% de las efectuadas duran-
te el perodo impositivo en favor de
determinadas entidades.
1.15.17. Por donaciones relativas
al Patrimonio Cultural
Valenciano
1. El 10% de las donaciones efec-
tuadas durante el perodo impositi-
vo de bienes que se hallen inscritos
en el Inventario General del citado
patrimonio, siempre que se realicen
a favor de determinadas entidades.
2. El 5% de las cantidades dinera-
rias donadas a cualquiera de las en-
tidades a las para la conservacin,
reparacin y restauracin de los bie-
nes que formen parte del Patrimo-
nio Cultural Valenciano.
3. El 5% de las cantidades destina-
das a la conservacin, reparacin y
restauracin de los bienes integran-
tes del Patrimonio Cultural Valen-
ciano.
La base de deduccin no podr
superar el 20% de la base liquidable
del contribuyente.
1.15.18. Por donaciones
destinadas al fomento
de la lengua valenciana
Deduccin del 10% de las donacio-
nes efectuadas durante el perodo
impositivo a favor de determinadas
entidades.
Maana:
Cuota lquida general
.
1
Cuota
lquida
A efectos de determinar la cuota l-
quida hay que distinguir entre la
cuota lquida estatal y la cuota lqui-
da autonmica o complementaria
1.1. Cuota lquida estatal
(Art. 67 LIRPF)
La cuota lquida estatal del impuesto
ser el resultado de disminuir la cuo-
ta ntegra estatal en la suma de:
a) La deduccin por inversin en
empresas de nueva o reciente crea-
cin (art. 68.1 LIRPF)
b) En el 50% del importe total de
las deducciones previstas en los
apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del art. 68
LIRPF.
El artculo 68 LIRPF contempla
las siguientes deducciones estatales:
Deduccin en actividades eco-
nmicas (art. 68.2).
Deduccin por donativos (art.
683).
Deduccin por rentas obtenidas
en Ceuta o Melilla (art. 68.4).
Deduccin por actuaciones pa-
ra la proteccin y difusin del Patri-
monio Histrico Espaol y de ciuda-
des, conjuntos y bienes declarados
Patrimonio mundial (art. 68.5).
Deduccin por cuenta ahorro-
empresa (art. 68.6).
La deduccin por alquiler de la
vivienda habitual (art. 68.7).
1.2. Cuota lquida autonmica o
complementaria
La cuota lquida autonmica o com-
plementaria, ser el resultado de dis-
minuir la cuota ntegra autonmica o
complementaria en la suma de:
a) En el 50% del importe total de
las deducciones previstas en los
apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artcu-
lo 68 LIRPF con los lmites y requi-
sitos previstos en los artculos 69 y
70 LIRPF.
b) El importe de las deducciones
establecidas por la Comunidad Au-
tnoma en el ejercicio de las compe-
tencias previstas en la Ley 22/2009,
por el que se regula el sistema de fi-
nanciacin de las Comunidades Au-
tnomas de rgimen comn y Ciu-
dades con Estatuto de Autonoma. El
resultado de las operaciones anterio-
res no podr ser negativo.
1.3. Cuota lquida total
La cuota lquida total del impuesto
ser la suma de las cuotas lquidas,
estatal y autonmica.
Una vez determinada la cuota l-
quida total, el proceso de liquidacin
finaliza con la determinacin de la
cuota lquida total incrementada, la
cuota resultante de la autoliquida-
cin, la cuota diferencial y el resulta-
do de la declaracin.
incrementada
Es el resultado de sumar la cuota l-
quida estatal incrementada y la cuota
lquida autonmica o complementa-
ria incrementada.
La cuota lquida estatal incre-
mentada se obtiene sumando a la
cuota lquida estatal las deducciones
generales indebidas correspondien-
tes a ejercicios anteriores, aadiendo
tambin los intereses de demora co-
rrespondientes a estas deducciones
indebidamente practicadas.
La cuota lquida autonmica o
complementaria incrementada se
obtiene sumando a la cuota lquida
autonmica o complementaria las
deducciones indebidamente practi-
cadas en ejercicios anteriores as co-
mo los intereses de demora corres-
pondientes a estas deducciones in-
debidamente practicadas.

Es el resultado de restar de la cuota
lquida total o en su caso de la cuota
lquida total incrementada, las de-
ducciones por doble imposicin, la
deduccin por obtencin de rentas
del trabajo y de actividades econmi-
cas, las compensaciones fiscales, as
como las retenciones efectivamente
no practicadas que no obstante tie-
nen la consideracin de fiscalmente
deducibles y que corresponden a los
rendimientos bonificados a que se
refiere la DT 11. LIS.
Finalmente el proceso liquidato-
rio finaliza determinando la cuota di-
ferencial, que resulta de disminuir la
cin en las retenciones y pagos a
cuenta, por ltimo se tendr en
cuenta la deduccin por maternidad,
resultando de esta forma el resultado
de la declaracin que puede ser a in-
gresar o a devolver.
2
Incremento de la cuota
lquida por prdida del
derecho a determinadas
deducciones de
ejercicios anteriores
(Art. 59 RIRPF)
La cuota diferencial se puede ver
afectada como consecuencia de la
prdida del derecho a las deduccio-
nes que el contribuyente practic en
ejercicios anteriores, como conse-
cuencia de no consolidar estas de-
ducciones al no llegar a cumplir los
requisitos exigidos en la norma.
A estos efectos, cuando en pero-
dos impositivos posteriores al de su
aplicacin se pierda el derecho, en
todo o en parte, a las deducciones
practicadas, el contribuyente estar
obligado a sumar a la cuota lquida
estatal y a la cuota lquida auton-
mica devengadas en el ejercicio en
que se hayan incumplido los requisi-
tos que dieron derecho a las deduc-
ciones, las cantidades indebidamen-
te deducidas ms los intereses de de-
mora a que se refiere el artculo 26.6
LGT (Ley 58/2003). Esta adicin se
aplicar de la siguiente forma:
2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 ENTREGAS
9
Cuota lquida
y cuota diferencial
IRPF 2013
GUA PRCTICA DE LOS
IMPUESTOS 2014
Contenidos:

Viernes 9 mayo 2014 2 Expansin
a) Cuando se trate de la deduccin
por inversin en vivienda habitual,
se aadir a la cuota lquida estatal el
tramo estatal de la deduccin inde-
bidamente practicadas y a la cuota l-
quida autonmica el tramo auton-
mico de la deduccin indebidamen-
te practicada.
b) Cuando se trate de las deduc-
ciones previstas en los apartados 2, 3,
5 6 y 7 del artculo 68 LIRPF, se aa-
dir a la cuota lquida estatal el 50%
de las deducciones indebidamente
practicadas y a la cuota lquida auto-
nmica o complementaria el 50%
restante.
Estas deducciones a que hace re-
ferencia la norma son las deduccio-
nes por cuenta vivienda, donativos,
empresarial, cuenta ahorro empresa
y alquiler de vivienda.
c) Cuando se trate de deduccio-
nes establecidas por la Comunidad
Autnoma en el ejercicio de las
competencias normativas previstas
en la Ley 22/2009, por la que se re-
gulan las medidas fiscales y admi-
nistrativas del nuevo sistema de fi-
nanciacin de las comunidades au-
tnomas de rgimen comn y ciu-
dades con Estatuto de Autonoma, y
del tramo autonmico o comple-
mentario de la deduccin por inver-
sin en vivienda habitual regulado
en el artculo 78 de la Ley del Im-
puesto, se aadir a la cuota lquida
autonmica o complementaria la
totalidad de las deducciones indebi-
damente practicadas.
2.1. Prdida del derecho
a deducciones generales
de ejercicios anteriores por
inversin empresarial
Cuando en un ejercicio posterior a
aqul en que se hubiesen aplicado las
deducciones, se produzca el incum-
plimiento de alguno de los requisitos
establecidos para consolidar el dere-
cho a las deducciones por inversin
empresarial, la correccin deber
realizarla el propio contribuyente en
la declaracin del ejercicio en que
haya tenido lugar el incumplimien-
to, sumando a la cuota lquida del
impuesto, en los trminos resea-
dos, el importe de las deducciones
practicadas cuyo derecho se hubiese
perdido por esta causa, ms los inte-
reses de demora correspondientes al
perodo durante el cual se haya dis-
frutado de la deduccin.
2.2. Prdida del derecho a
deducciones generales o
autonmicas de ejercicios
anteriores por aportaciones
a cuentas vivienda
El artculo 562 RIRPF enumera una
serie de supuestos en los que el dere-
cho a la deduccin se pierde y es ne-
cesaria la correspondiente regulari-
zacin, de esta forma se perder el
derecho a las mismas cuando se pro-
duzca alguna de las siguientes cir-
cunstancias:
a) Que el contribuyente disponga
de las cantidades depositadas en la
cuenta-vivienda para fines diferen-
tes de la adquisicin o rehabilitacin
de su vivienda habitual. En caso de
disposicin parcial, se entender que
las cantidades dispuestas son las pri-
meras depositadas
b) Que transcurra el plazo de cua-
tro aos, desde la fecha en que fue
abierta la cuenta sin que se haya ad-
quirido o rehabilitado la vivienda.
c) Que la posterior adquisicin o
rehabilitacin de la vivienda no
cumpla las condiciones que deter-
minan el derecho a la deduccin por
este concepto.
deducciones generales o
autonmicas de ejercicios
anteriores por cantidades
invertidas en la adquisicin o
construccin de la vivienda
habitual
Con arreglo a la Ley del impuesto, en
los ejercicios en que se aplicaron las
deducciones por este concepto, se
perder el derecho a las mismas
cuando, con posterioridad a dichos
ejercicios, se produzca alguna de las
siguientes circunstancias:
a) Incumplimiento del plazo con-
tinuado de tres aos de ocupacin de
la vivienda, salvo que concurran cir-
cunstancias excepcionales que nece-
sariamente exijan el cambio de do-
micilio.
b) Haberse incumplido el plazo de
cuatro aos para la terminacin de
las obras, contado desde el inicio de
la inversin, salvo que, por concu-
rrencia de los requisitos reglamenta-
riamente establecidos, dicho plazo
sea objeto de ampliacin.
c) Incumplimiento del plazo de 12
meses, contados desde la fecha de
adquisicin o de terminacin de las
obras, para que el contribuyente ha-
bite de manera efectiva y con carc-
ter permanente la vivienda, salvo
que concurran circunstancias ex-
cepcionales que impidan la ocupa-
cin de la vivienda.
deduccin por revocacin de
donaciones que originaron
derecho a deduccin en el
ejercicio en que se realizaron
Pueden citarse como ejemplos de la
prdida del derecho a esta deduc-
cin, la revocacin de alguna de las
donaciones de bienes y obras de arte
a favor de fundaciones o asociacio-
nes declaradas de utilidad pblica
incluidas en el mbito de aplicacin
de la Ley 30/1994, de 24 de noviem-
bre, de Fundaciones y de Incentivos
Fiscales a la Participacin Privada en
Actividades de Inters General, o en
su caso, de la Ley 49/2002 de Rgi-
men Fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales
al Mecenazgo.
En funcin de que la deduccin
practicada tenga el carcter de gene-
ral o autonmica o complementaria,
deber procederse conforme a las
reglas anteriormente comentadas
para estos supuestos.
deducciones por inversiones
o gastos en bienes de inters
cultural y por actuaciones para
la proteccin y difusin
del Patrimonio Histrico Espaol
y del Patrimonio Mundial
La prdida del derecho a deduccio-
nes practicadas en ejercicios ante-
riores por este concepto puede pro-
ducirse por el incumplimiento del
requisito de permanencia de los bie-
nes de inters cultural en el patrimo-
nio del adquirente durante un plazo
de tres aos.
la deduccin por cuenta
ahorro empresa
Se pierde el derecho a esta deduc-
cin:
a) Cuando el contribuyente dis-
ponga las cantidades depositadas en
la cuenta ahorro-empresa para fines
diferentes de la constitucin de su
primera sociedad nueva empresa.
b) Cuando transcurridos ms de
cuatro aos en que fue abierta la
cuenta no se haya inscrito en el Re-
gistro Mercantil la sociedad nueva
empresa.
c) Cuando se transmitan nter vi-
vos las participaciones de la sociedad
en el plazo anterior.
d) Cuando la sociedad no cumpla
las condiciones que determinan el
derecho a la deduccin.
2.7. Clculo de los intereses
de demora
El clculo de los intereses de demora
se realizar aplicando al importe de
la deduccin indebida el tipo de inte-
rs de demora vigente en cada uno
de los ejercicios comprendidos entre
la fecha de vencimiento del plazo de
declaracin del ejercicio en que se
practic la deduccin indebida (o
desde la fecha de obtencin de la de-
volucin), y la fecha en que se pre-
sente la declaracin correspondien-
te, que corresponde a la declaracin
del ao en que se incumplen los re-
quisitos.
La suma de los intereses de demo-
ra correspondientes a cada uno de
estos ejercicios determinar el total
de intereses de demora correspon-
dientes a la deduccin indebida.
Si las deducciones que son objeto
de regularizacin se hubieran prac-
ticado en declaraciones de diferen-
tes ejercicios, los intereses de demo-
ra debern calcularse por separado
respecto de las cantidades deducidas
en cada declaracin.
A estos efectos, debemos distin-
guir:
- Si las declaraciones en las que
se practicaron las deducciones que
proceden reintegrar hubieran re-
sultado a ingresar, los intereses de
demora se determinarn en funcin
del tiempo transcurrido desde la fe-
cha de vencimiento del plazo de de-
claracin del ejercicio de que se trate
y la fecha en que se presente la decla-
racin del ao en que se incumplen
los requisitos.
- Si las declaraciones en las que
se practicaron las deducciones que
proceden reintegrar hubieran re-
sultado a devolver, los intereses de
demora se determinarn en funcin
del tiempo transcurrido desde la fe-
cha en que se obtuvo la devolucin y
la fecha en que se presente la decla-
racin del ao en que se incumplen
los requisitos.
Las fechas de vencimiento del pla-
zo para presentacin de las declara-
ciones a ingresar de los ltimos aos
son las siguientes:
Ejercicio Fecha
2007 30-06-2008
2008 30-06-2009
2009 30-06-2010
2010 30-06-2011
2011 02-07-2012
2012 30-06-2013
ESQUEMA DEL PROCESO LIQUIDATORIO
Ejercicio 2013
PARTE ESTATAL PARTE AUTONMICA
Cuota ntegra estatal Cuota ntegra autonmica
Deducciones generales Deducciones generales
Deduccin por inversin en empresas de nueva o
reciente creacin art. 68.1 LIRPF
50% de las deducciones generales 50% de las deducciones generales
Inversiones y gastos inters cultural. Inversiones y gastos inters cultural.
Donativos. Donativos.
Actividades econmicas. Actividades econmicas.
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Cantidades depositadas encuenta ahorro-empresa. Cantidades depositadas en cuenta ahorro-empresa.
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual Deduccin por alquiler de la vivienda habitual
Deducciones autonmicas
Cuota lquida estatal Cuota lquida autonmica
Incremento de la cuota lquida por prdida Incremento de la cuota lquida por prdida del
del derecho a determinadas deducciones derecho a determinadas deducciones
de ejercicios anteriores: de ejercicios anteriores:
+ Tramo estatal vivienda habitual + Tramo estatal vivienda habitual
+ 67%Deducciones generales (ms intereses + 33%Deducciones generales (ms intereses
de demora) de 2002 a 2009. de demora) de 2002 a 2009.
+ 50%Deducciones generales (ms intereses + 50%Deducciones generales (ms intereses
de demora) de 2010 a 2012 de demora) de 2010 a 2012
+ Deducciones autonmicas
(ms intereses de demora).
Cuota lquida estatal incrementada Cuota lquida autonmica incrementada
Cuota lquida incrementada total
Deducciones por doble imposicin:
Internacional por rentas obtenidas y gravadas en el extranjero.
Internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.
Supuestos de imputacin de rentas derivadas de la cesin del derecho de imagen.
Deducciones por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
Compensaciones fiscales:
Percepcin de rentas de capital mobiliario con periodo de generacin superior a dos aos contratados
antes del 20-1-2006.
Retenciones no practicadas efectivamente que son deducibles de la cuota (rendimientos bonificados).
Cuota resultante de la autoliquidacin
Retenciones y dems pagos a cuenta:
- Por rendimientos de trabajo.
- Por rendimientos de capital mobiliario.
- Por arrendamientos de inmuebles urbanos.
- Por rendimientos de actividades econmicas.
- Atribuidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas.
- Ingresos a cuenta art. 98.2 LIRPF.
- Pagos fraccionados por actividades econmicas.
- Retenciones e ingresos a cuenta por imputaciones de agrupaciones de inters econmico y UTES.
- Por imputaciones de rentas derivadas de la cesin de derechos de imagen. Ingresos a cuenta.
- Por ganancias patrimoniales (incluidos premios).
- Cuotas de Impuesto sobre la renta de no residentes por cambio de residencia.
- Retenciones en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro (art. 11 Directiva 2003/48/CE).
Parte estatal Parte autonmica
Cuota diferencial
Deduccin por maternidad. Importe de la deduccin.
+ Deduccin por maternidad importe del abono anticipado.
Resultado de la declaracin: ingreso / devolucin

A su vez, los tipos de inters de de-
mora vigentes en los ltimos ejerci-
cios son:
Ejercicio Tipo vigente
2007 6,25
2008 7,00
2009 7,00 (desde 1-1-09 hasta 31-3-09)
5,00(desde1-4-09hasta31-12-09)*
2010 5,00
2011 5,00
2012 5,00
2013 5,00
2014 5,00
(*)Modificacin por el Real Decreto ley 3/2009, de 27 de
marzo, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera
y concursal ante la evolucin de la situacin econmica.
3
Deduccin por doble
imposicin internacional
por rentas o ganancias
obtenidas y gravadas
en el extranjero
(Art. 80 LIRPF)
El IRPF grava la totalidad de la renta
obtenida por el contribuyente (renta
mundial) con independencia de que
se haya obtenido en territorio espa-
ol o en el extranjero, lo que puede
dar lugar a situaciones de doble im-
posicin si la renta obtenida ha sido
gravada por otra soberana fiscal dis-
tinta a la espaola.
Esta deduccin tiene por tanto co-
mo finalidad impedir por normas
unilaterales, es decir, sin considerar
la existencia de Convenios Interna-
cionales de Doble Imposicin u
otros Tratados Internacionales,
que una misma renta obtenida fuera
del territorio espaol sea gravada por
dos soberanas tributarias distintas.
De esta forma, cuando entre las
rentas del contribuyente figuren
rendimientos o ganancias patri-
moniales obtenidos y gravados en el
extranjero, se deducir de la cuota
lquida total la menor de las canti-
dades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satis-
fecho en el extranjero por razn de
un impuesto de naturaleza idntica
o anloga al IRPF o al IRNR sobre di-
chos rendimientos o ganancias pa-
trimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo
medio efectivo de gravamen a la
parte de base liquidable gravada en
el extranjero.
Por parte de base liquidable gra-
vada en el extranjero deben enten-
derse las rentas netas, no los rendi-
mientos ntegros.
A estos efectos, el tipo medio
efectivo de gravamen ser el resul-
tado de multiplicar por 100 el co-
ciente obtenido de dividir la cuota l-
quida total por la base liquidable. A
tal fin se deber diferenciar el tipo de
gravamen que corresponda a las
rentas que deban integrarse en la ba-
se imponible general y en la base im-
ponible del ahorro, segn proceda.
El tipo de gravamen se expresar
con dos decimales.
Cuando se obtengan rentas en el
extranjero a travs de un estableci-
miento permanente se practicar la
deduccin por doble imposicin in-
ternacional, y en ningn caso resul-
tar de aplicacin el procedimiento
de eliminacin de doble imposicin
previsto en el artculo 22 TRLIS.
En todo caso hemos de tener pre-
sente, de un lado, la clase de rentas
obtenidas en el extranjero, ya que, tal
y como ya sabemos, en funcin de si
se integran en la base imponible ge-
neral o del ahorro se les aplicar un
tipo de gravamen distinto.
De otro, el tipo de gravamen no se
aplica a las rentas del extranjero, sino
a la parte de la base liquidable obteni-
da en el mismo. Para determinar esta
magnitud, habr que minorar tales
rentas en la parte proporcional que
les corresponda de las reducciones
aplicadas sobre la base imponible.
Esta deduccin se aplica siempre
que no exista Convenio para evitar
la doble imposicin con el pas en el
que se obtienen las rentas.
En el supuesto que exista Conve-
nio de doble Imposicin, hdabr que
tener presente por cul de los si-
guientes mtodos ha optado el Con-
venio suscrito y deber aplicar el Es-
tado de residencia, siendo estos los
siguientes:
a) El de exencin ntegra, de for-
ma que exime las rentas procedentes
del extranjero y no las tiene en cuen-
ta a ningn efecto.
b) El de exencin con progresivi-
dad, que exime las rentas proceden-
tes del extranjero, pero las tiene en
cuenta a los efectos de calcular el ti-
po medio de gravamen que luego
aplicar slo a las rentas no exentas.
(La mayora de los convenios de do-
ble imposicin firmados por Espaa,
contemplan este mtodo, con algu-
nas excepciones como los firmados
con Finlandia, Reino Unido y Suecia,
entre otros).
El mecanismo liquidatorio con-
siste en:
Sumar las rentas exentas con
progresividad a la base liquidable ge-
neral con objeto de aplicar la escala
del impuesto al importe total resul-
tante de dicha suma.
Una vez obtenida la cuota resul-
tante, se determina el respectivo ti-
po medio de gravamen, estatal y au-
tonmico. En ambos casos, dicho ti-
po medio es el resultado de multipli-
car por 100 el cociente resultante de
dividir la respectiva cuota entre la
base para la aplicacin de la escala de
gravamen.
Una vez obtenidos dichos tipos
medios, estos se aplican exclusiva-
mente sobre la base liquidable gene-
ral, sin incluir las rentas exentas
con progresividad, con lo que se ob-
tiene la cuota ntegra estatal y auto-
nmica, respectivamente.
c) El de imputacin integral, que
somete a gravamen la renta total, es
decir, incluidas las procedentes del
extranjero, y deduce los impuestos
all pagados sin limitacin alguna.
d) Por ltimo, el de imputacin
ordinaria, similar al anterior, pero
en el que se deduce el impuesto ex-
tranjero con un lmite: el impuesto
da en Espaa a las rentas proceden-
tes del extranjero. Este es el mtodo
general que establece la Ley del im-
puesto para los casos en que no exis-
ta Convenio.
4
Deduccin por
obtencion de rentas de
trabajo o de actividades
econmicas
(Art. 80 BIS LIRPF)
Aquellos contribuyentes cuya base
imponible sea igual o menor de
8.000 anuales tendrn derecho a
una deduccin en la cuota lquida de
400 por obtencin de rentas de
trabajo o de actividades econmicas.
Cuando la base imponible est
comprendida entre 8.000,01 y
12.000 anuales, la deduccin ser
de 400 menos el resultado de mul-
tiplicar por 0,1 la diferencia entre la
base imponible y 8.000 anuales.
Para los contribuyentes cuya base
imponible exceda de 12.000 no ha-
br derecho a practicar dicha deduc-
cin por base imponible se entiende
la suma de la base imponible general
y del ahorro.
El importe de la deduccin tiene
un lmite, toda vez que no podr ex-
ceder del resultante de aplicar el tipo
medio de gravamen a la suma de los
rendimientos netos del trabajo y de
actividades econmicas minorados,
respectivamente, por las reduccio-
nes para las rentas del trabajo regula-
das en el artculo 20 LIRPF y, en su
caso, la reduccin para actividades
econmicas previstas en el artculo
32 LIRPF.
A estos efectos, no se computarn
los rendimientos del trabajo o de ac-
tividades econmicas obtenidos en
el extranjero en la medida en que por
aplicacin de la deduccin por doble
imposicin internacional no hayan
tributado efectivamente en el im-
puesto.
Se entender por tipo medio de
gravamen el resultante de sumar los
tipos medios de gravamen general
estatal y autonmico. Este tipo me-
dio de gravamen se expresar con
dos decimales.
ral estatal resulta de multiplicar por
100 el cociente resultante de dividir
la cuota obtenida por aplicacin de la
base liquidable general aplicando los
tipos de la escala general minorada
en la correspondiente al mnimo
personal y familiar por la base liqui-
dable general.
ral autonmico resulta de multipli-
car por 100 el cociente resultante de
dividir la cuota obtenida por aplica-
cin de la base liquidable general
aplicando los tipos de la escala auto-
nmica minorada en la correspon-
diente al mnimo personal y familiar
por la base liquidable general.
5
Deduccin en
el supuesto de
imputacin de rentas
por aplicacin del
rgimen de transparencia
fiscal internacional
(Art. 91.8 LIRPF)
La persona fsica residente en Espa-
a que incluya en su base imponible
rentas positivas imputables deriva-
das del rgimen de transparencia fis-
cal internacional regulado en el art.
91 LIRPF puede deducir de su cuota
lquida el impuesto o gravamen efec-
tivamente satisfecho en el extranjero
por razn de la distribucin de los di-
videndos o participaciones en benefi-
cios, sea conforme a un Convenio pa-
ra evitar la doble imposicin o de
acuerdo con la legislacin interna del
pas o territorio de que se trate, en la
parte que corresponda a la renta po-
sitiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin se practicar aun
cuando los impuestos correspondan
a perodos impositivos distintos a
aqul en el que se realiz la inclusin.
En ningn caso se deducirn los
impuestos satisfechos en pases o te-
rritorios calificados reglamentaria-
mente como parasos fiscales.
Esta deduccin no podr exceder
de la cuota ntegra que en Espaa co-
rrespondera pagar por la renta posi-
tiva imputada en la base imponible.
Por tanto de la cuota lquida se dedu-
cir la menor de las dos cantidades
siguientes:
1. El impuesto o gravamen efecti-
vamente satisfecho en el extranjero
videndos o participaciones en bene-
ficios, en la parte que corresponda a
la renta positiva incluida en la base
imponible.
2. La cuota ntegra que en Espaa
correspondera pagar por la renta
positiva imputada en la base imponi-
ble general.
6
Deduccin en
los supuestos
de imputacin de rentas
derivadas de la cesin
del derecho a la imagen
(Art. 92.4 LIRPF)
Para evitar situaciones de doble im-
posicin, los contribuyentes que im-
puten en su base imponible del IRPF

cantidades por la cesin de derechos
de imagen y siempre que se den los
requisitos previstos en el artculo 92
LIRPF, tendrn derecho a deducir
de la cuota ntegra del IRPF los si-
guientes importes:
a) El impuesto o impuestos de na-
turaleza idntica o similar al IRPF o
al IS que, satisfechos en el extranjero
por la persona o entidad no residente
primera cesionaria, corresponda a la
parte de la renta neta derivada de la
cuanta que debe incluir en su base
imponible.
b) El IRPF o el Impuesto sobre So-
ciedades que, satisfecho en Espaa
por la persona o entidad residente
primera cesionaria, corresponda a la
parte de la renta neta derivada de la
cuanta que debe incluir en su base
imponible.
c) El impuesto o gravamen efecti-
vamente satisfecho en el extranjero
videndos o participaciones en benefi-
cios distribuidos por la primera ce-
sionaria, sea conforme tanto a un
Convenio para evitar la doble impo-
sicin como con la legislacin interna
del pas o territorio de que se trate, en
la parte que corresponda a la cuanta
incluida en la base imponible.
d) El impuesto satisfecho en Espa-
a, cuando la persona fsica no sea
residente, que corresponda a la con-
traprestacin obtenida por la perso-
na fsica como consecuencia de la
primera cesin del derecho a la ex-
plotacin de su imagen o del consen-
timiento o autorizacin para su utili-
zacin.
e) El impuesto o impuestos de na-
turaleza idntica o similar al IRPF
satisfecho en el extranjero, que co-
rresponda a la contraprestacin ob-
tenida por la persona fsica como
consecuencia de la primera cesin
del derecho a la explotacin de su
imagen o del consentimiento o auto-
rizacin para su utilizacin.
La deduccin, que no podr exce-
der, en su conjunto, de la cuota nte-
gra que corresponda satisfacer en
Espaa por la renta imputada en la
base imponible, podr practicarse
aunque los impuestos correspondan
a perodos impositivos distintos a
aqul en el que se realiz la imputa-
cin. En ningn caso se deducirn
los satisfechos en pases o territorios
calificados reglamentariamente co-
mo parasos fiscales.
7
Compensacin fiscal
para el ejercicio 2013
por percepcin de
determinados
mobiliario con perodo
de generacin superior
a dos aos
(DT 13 LIRPF)
Tienen derecho a esta compensa-
cin fiscal los contribuyentes que en
el perodo impositivo 2013 integren
en la base imponible del ahorro cual-
quiera de los siguientes rendimien-
tos del capital mobiliario:
a) Percepcin de un capital dife-
rido derivado de contratos de segu-
ros contratado antes del 20-1-2006
La compensacin fiscal se aplicar
a los contribuyentes que perciban un
capital diferido derivado de un con-
trato de seguro de vida o invalidez
generador de rendimientos de capi-
tal mobiliario contratado con ante-
rioridad a 20-1-2006, en el supuesto
de que la aplicacin del rgimen fis-
cal establecido en la LIRPF para di-
chos rendimientos le resulte menos
favorable que el regulado en el
TRLIRPF. A estos efectos, se ten-
drn en cuenta solamente las primas
satisfechas hasta el 19-1-2006, as co-
mo las primas ordinarias previstas
en la pliza original de los contratos
satisfechas con posterioridad a dicha
fecha.
b) Rendimientos procedentes de
instrumentos financieros contra-
tados antes del 20-1-2006
Los contribuyentes que perciban
rendimientos obtenidos por la ce-
sin a terceros de capitales propios
procedentes de instrumentos finan-
cieros contratados con anterioridad
a 20-1-2006, en el supuesto de que la
aplicacin del rgimen fiscal estable-
cido en la nueva LIRPF para dichos
rendimientos le resulte menos favo-
rable que el regulado en el
TRLIRPF, tendrn derecho a una
compensacin fiscal.
Cuanta de la compensacin
La cuanta de esta deduccin ser la
diferencia positiva entre (i) la canti-
dad resultante de aplicar los tipos de
gravamen del ahorro previstos en el
art. 66.2 LIRPF al saldo positivo re-
sultante de integrar y compensar en-
tre s el importe de los rendimientos
netos antes reseados y (ii) el impor-
te terico de la cuota ntegra que hu-
biera resultado de integrar dichos
rendimientos en la base liquidable
general con aplicacin de los por-
centajes de reduccin, 40 por 100
75 por 100, que hubiera procedido
aplicar de acuerdo con la normativa
del IRPF vigente a 31 de diciembre
de 2006.
Clculo del importe terico de la
cuota ntegra:
Cuando el saldo resultante de in-
tegrar y compensar entre s los ren-
dimientos reseados anteriormente
aplicando los porcentajes de reduc-
cin previstos en los arts. 24.2, 94 y
DT 6. TRLIRPF en su redaccin vi-
gente a 31-12-2006, sea cero o nega-
tivo el importe terico de la cuota
ntegra sera 0.
Si el saldo resultante de integrar
y compensar entre s los rendimien-
tos reseados anteriormente apli-
cando los porcentajes de reduccin
previstos en los arts. 24.2, 94 y DT 6.
TRLIRPF en su redaccin vigente a
31-12-2006, fuese positivo, el impor-
te terico de la cuota ntegra ser la
diferencia positiva entre la cuota re-
sultante de aplicar a la suma de la ba-
se liquidable general y del saldo posi-
tivo anteriormente la escala del im-
puesto y la cuota correspondiente de
aplicar la escala a la base liquidable
general.
Para la determinacin del saldo
reseado anteriormente solamente
se aplicarn las reducciones previs-
tas en los arts. 24.2 y 94 TRLIRPF a
la parte del rendimiento neto que co-
rresponda a primas satisfechas hasta
el 19 de enero de 2006 y las posterio-
res cuando se trate de primas ordi-
narias previstas en la pliza original
del contrato de seguro.
A efectos de determinar la parte
del rendimiento total obtenido que
corresponde a cada prima del con-
trato de seguro de capital diferido, se
multiplicar dicho rendimiento total
por el coeficiente de ponderacin
que resulte del siguiente cociente:
En el numerador, el resultado de
multiplicar la prima correspondien-
te por el nmero de aos transcurri-
dos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la percepcin.
En el denominador, la suma de
los productos resultantes de multi-
plicar cada prima por el nmero de
aos transcurridos desde que fue sa-
tisfecha hasta el cobro de la percep-
cin.
La entidad aseguradora comuni-
car al contribuyente el importe de
los rendimientos netos derivados de
percepciones en forma de capital di-
ferido procedentes de seguros de vi-
da e invalidez correspondientes a ca-
da prima, calculados segn lo rese-
ado anteriormente y con la aplica-
cin de los porcentajes de reduccin
previstos en los arts. 24.2, 94 y DT 6.
TRLIPF.
La cuanta de la deduccin as cal-
culada se restar de la cuota lquida
total, despus de la deduccin por
obtencin de rendimientos del tra-
bajo o de actividades econmicas a
que se refiere el art. 80.bis LIRPF.
8
Retenciones deducibles
correspondientes a
rendimientos
bonificados
(DT 11 TRLIS)
Como consecuencia de la existencia
de derechos adquiridos, persiste en
la actualidad un rgimen transitorio
de beneficios fiscales sobre opera-
ciones financieras de determinadas
entidades.
Las sociedades concesionarias de
autopistas de peaje que tuvieran re-
conocidos beneficios en el Impues-
to sobre Sociedades el da 1 de ene-
ro de 1979 para las operaciones de
financiacin y refinanciacin en
funcin de su legislacin especfica
y de lo establecido en la disposicin
transitoria tercera, apartado 2, de la
Ley 61/1978, de 27 de diciembre
(ley derogada), y sus normas de de-
sarrollo, conservarn dicho dere-
cho adquirido en sus actuales tr-
minos.
Se trata de los beneficios proce-
dentes del antiguo Impuesto sobre
las Rentas del Capital (IRC) recono-
cidos a las sociedades concesionarias
de autopistas de peajes y a las restan-
tes entidades a que se refiere la Dis-
posicin Transitoria undcima del
TRLIS, de tal forma que continuarn
aplicndose de acuerdo a las normas
del Impuesto sobre las Rentas del
Capital.
Los beneficios se aplican por tanto
de acuerdo a las normas del deroga-
do IRC y sobre el tipo de gravamen
que proceda segn este impuesto,
con independencia de los tipos de
retencin vigentes en el ejercicio en
que se practica.
Tipos de gravamen en el antiguo IRC
Dividendos 15%
Intereses 24%
Intereses de la deuda pblica 20%
Rendimientos diversos 20%

Conforme a estos tipos, toda vez
que el tipo de gravamen aplicable so-
bre los intereses en el IRC era del
24% y que la bonificacin otorgada
ascenda al 95%, el inversor percep-
tor de este tipo de rendimientos ni-
camente soporta una retencin del
1,2% (24 x 5%), sin embargo deduce
en el IRPF el 24% sobre el importe
ntegro del rendimiento.
9
Los pagos a cuenta

Para determinar la cuota diferencial
del impuesto hay que minorar la
cin en el importe de las retenciones
e ingresos a cuenta soportados, as
como los pagos fraccionados realiza-
dos por los empresarios y profesio-
nales.
Estos pagos a cuenta son las can-
tidades que deben ingresar en el Te-
soro determinadas entidades o per-
sonas fsicas con ocasin del pago de
determinadas rentas sujetas al IRPF,
estando obligadas a practicar reten-
cin e ingreso a cuenta, en concepto
de pago a cuenta del Impuesto co-
rrespondiente al perceptor. Asimis-
mo, los contribuyentes que ejerzan
actividades econmicas estarn obli-
gados a efectuar pagos fraccionados
a cuenta del IRPF, autoliquidando e
ingresando su importe en las condi-
ciones que reglamentariamente se
determinen.
Los pagos a cuenta se regulan en
los artculos 99 a 101 LIRPF y a nivel
de desarrollo reglamentario en el
RIRPF (Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas).
El carcter dinerario o no de la re-
tribucin es lo que califica el pago a
cuenta como de retencin o ingreso
a cuenta, mientras que el pago frac-
cionado es el realizado por el propio
empresario o profesional a cuenta de
su IRPF.
Por tanto, en el IRPF los pagos a
cuenta, que en todo caso tendrn la
consideracin de deuda tributaria,
podrn consistir en:
a) Retenciones.
b) Ingresos a cuenta.
c) Pagos fraccionados.

Es importante destacar en el te-
ma de los pagos a cuenta que:
1 Los sujetos obligados a retener
o a ingresar a cuenta asumirn la
obligacin de efectuar el ingreso
en el Tesoro, sin que el incumpli-
miento de aquella obligacin pueda
excusarles de sta.
2. El perceptor de rentas sobre las
que deba retenerse a cuenta del IRPF
computar aqullas por la contra-
prestacin ntegra devengada. Cuan-
do la retencin no se hubiera practi-
cado o lo hubiera sido por un importe
inferior al debido, por causa imputa-
ble al retenedor u obligado a ingresar
a cuenta, el perceptor deducir de la
cuota la cantidad que debi ser reteni-
da. En el caso de retribuciones legal-
mente establecidas que hubieran si-
do satisfechas por el sector pblico, el
perceptor slo podr deducir las can-
tidades efectivamente retenidas.
9.1. Rentas sujetas a retencin
o ingreso a cuenta
(Art. 75 RIRPF)
Estarn sujetas a retencin o ingreso
a cuenta las siguientes rentas:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital
mobiliario.
c) Los rendimientos de las si-
guientes actividades econmicas:
- Los rendimientos de actividades
profesionales.
agrcolas, ganaderas.
forestales.
- Los rendimientos de las activida-
des empresariales previstas en el
art. 95.6.2 RIRPF que determi-
nen su rendimiento neto por el
mtodo de estimacin objetiva.
d) Las ganancias patrimoniales
obtenidas como consecuencia de las
transmisiones o reembolsos de ac-
ciones y participaciones representa-
tivas del capital o patrimonio de las
instituciones de inversin colectiva.
e) Los rendimientos procedentes
del arrendamiento o subarrenda-
miento de inmuebles urbanos.
La norma se refiere exclusivamen-
te a los inmuebles de naturaleza ur-
bana, quedando fuera de la retencin
el arrendamiento de inmuebles rsti-
cos. Para calificar el arrendamiento
como de inmuebles urbanos o rsti-
cos se deber atender a los conceptos
previstos en los artculos 61 y 62 del
RDLeg. 2/2004 por el que se aprueba
el Texto refundido de la Ley regula-
dora de las Haciendas Locales.
f) Los rendimientos procedentes
de la propiedad intelectual, indus-
trial, de la prestacin de asistencia
tcnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, del suba-
rrendamiento sobre los bienes ante-
riores y los procedentes de la cesin
del derecho a la explotacin del de-
recho de imagen.
g) Los premios que se entreguen
como consecuencia de la participa-
cin en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, estn o no
vinculados a la oferta, promocin o
venta de determinados bienes, pro-
ductos o servicios.
9.2. Rentas no sujetas a
retencin o ingreso a cuenta
(Art. 75.3 RIRPF)
No existe obligacin de practicar re-
tencin o ingreso a cuenta sobre las
siguientes rentas:
a) Las rentas exentas con la ex-
cepcin de la letra y) del artculo 7
LIRPF y las dietas y gastos de viaje
exonerados de gravamen.
Por tanto, no existe obligacin de
retener sobre las rentas exentas ex-
cepto sobre los dividendos y partici-
paciones en beneficios que a pesar de
estar exentos hasta el lmite de
1 500 anuales, el pagador tendr la
obligacin de practicar retencin a
cuenta.
b) Los rendimientos procedentes
de valores emitidos por el Banco de
Espaa como instrumentos regula-
dores de intervencin en el mercado
monetario y los rendimientos de las
Letras del Tesoro, excepto cuando
estos ltimos se perciban por los titu-
lares de cuentas financieras basadas
en aqullas, en cuyo caso estarn
obligadas a retener las entidades fi-
nancieras que formalicen los contra-
tos de dichas cuentas.
c) Las primas de conversin de
obligaciones en acciones.
d) Los rendimientos de cuentas en
el exterior satisfechos o abonados
por establecimientos permanentes
en el extranjero de entidades de cr-
dito financieras y establecimientos
financieros residentes en Espaa.
e) Los rendimientos procedentes
de la transmisin o reembolso de ac-
tivos financieros con rendimiento
explcito que estn representados
mediante anotaciones en cuenta y
se negocien en un mercado secunda-
rio oficial de valores espaol.
Las entidades financieras que for-
malicen con sus clientes contratos de
cuentas basadas en operaciones so-
bre los mencionados valores debe-
rn practicar una retencin sobre los
rendimientos obtenidos por los titu-
lares de las citadas cuentas.
Tambin ser objeto de retencin
la parte del precio equivalente al cu-
pn corrido en las transmisiones de
activos financieros efectuadas den-
tro de los treinta das anteriores al
cin de aportaciones, salvo que pro-
cedan de beneficios no distribuidos.
No obstante, existir obligacin de
practicar retencin o ingreso a cuen-
ta sobre los rendimientos del capital
mobiliario en los supuestos de re-
duccin de capital de sociedades de
inversin de capital variable que ten-
ga por finalidad la devolucin de
aportaciones, as como sobre el im-
porte de la prima de emisin proce-
dentes de sociedades de inversin de
capital variable, esto resultar igual-
mente de aplicacin cuando tales
rendimientos procedan de los orga-
nismos de inversin colectiva pre-
vistos en el artculo 94.2 LIRPF.
i) Las ganancias patrimoniales de-
rivadas del reembolso o transmisin
de participaciones o acciones en ins-
tituciones de inversin colectiva,
cuando, de acuerdo con lo estableci-
do en el artculo 94 LIRPF, no proce-
da su cmputo, as como las deriva-
das del reembolso o transmisin de
participaciones en los fondos regula-
dos por el art. 49 del Reglamento de
la Ley 35/2003 de IIC aprobado por
RD 1309/2005.
j) Se recoge transitoriamente en
relacin con los dividendos proce-
dentes de sociedades transparen-
tes y patrimoniales, que no existir
obligacin de practicar retencin o
ingreso a cuenta del Impuesto so-
bre la Renta de las Personas Fsicas
respecto a los dividendos o partici-
paciones en beneficios que proce-
dan de perodos impositivos duran-
te los cuales la entidad que los dis-
tribuye se hallase en rgimen de
transparencia fiscal o le haya sido
de aplicacin el rgimen de las so-
ciedades patrimoniales (DT 4.
RIRPF).
9.3. Comunicacin de datos
al pagador y certificacin
acreditativa
Los contribuyentes deben poner de
manifiesto al pagador la situacin
personal y familiar que incide en el
importe exonerado de retencin, en
la determinacin del tipo de reten-
cin o en sus regularizaciones, en
tanto aqul queda obligado a con-
servar la comunicacin debidamen-
te firmada.
La Resolucin de 3-1-2011 del De-
partamento de Gestin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributa-
ria aprueba el modelo 145, de comu-
nicacin de la situacin personal y
familiar del perceptor de rentas del
trabajo o su variacin, fijando las
normas de cumplimentacin.
Por su parte, las personas y entida-
des obligadas a retener o a ingresar a
cuenta estn obligadas a expedir, en
favor del contribuyente, certifica-
cin acreditativa de la retencin
practicada o de los ingresos a cuenta
efectuados, as como de los restantes
datos referentes al contribuyente
que hayan sido incluidos en el co-
rrespondiente resumen anual de re-
tenciones e ingresos a cuenta del
IRPF.
La certificacin con los requisitos
anteriormente mencionados deber
ponerse a disposicin del contribu-
ESQUEMA SOBRE RETENCIN DE ACTIVOS FINANCIEROS
Ejercicio 2013
Tipo de activo financiero Retencin
A) AF explcitos anotados y negociados en mercado oficial espaol
- Intereses, cupn y asimilados S
- Rendimiento obtenido en la transmisin, NO (excepto operaciones
reembolso o amortizacin de lavado cupn)
B) AF explcitos
- Intereses, cupn y asimilados S
- Rendimiento obtenido en la transmisin, S
reembolso o amortizacin
C) AF implcitos anotados y negociados en mercado oficial espaol
- Rendimiento obtenido en la transmisin, S (excepto Letras del Tesoro)
D) AF implcitos
- Rendimiento obtenido en la transmisin, S
E) AF mixtos Siguen el rgimen de los explcitos o implcitos
segn el tipo efectivo anual comparado con el tipo
de referencia fijado trimestralmente por el Ministerio
de Economa y Hacienda.
AF: Activos financieros
vencimiento del cupn, si el adqui-
rente no reside en Espaa o es sujeto
pasivo del IS y, adems, los rendi-
mientos explcitos derivados de los
valores transmitidos estn exonera-
dos de retencin respecto al adqui-
rente.
f) Los premios que se entreguen
como consecuencia de juegos orga-
nizados al amparo de lo previsto en
el RDL 16/1977, de 25 de febrero, por
el que se regulan los aspectos pena-
les, administrativos y fiscales de los
juegos de suerte, envite o azar y
apuestas, esto es, de bingos, casinos,
mquinas recreativas y de azar, as
como sobre aquellos cuya base de re-
tencin no exceda de 300.
g) Los rendimientos derivados del
arrendamiento o subarrenda-
miento de inmuebles urbanos en
los siguientes supuestos:
1. Cuando se trate de arrenda-
miento de vivienda por empresas
para sus empleados.
2. Cuando la renta satisfecha por
el arrendatario a un mismo arrenda-
dor no exceda de 900 anuales.
3. Cuando el arrendador est obli-
gado a tributar por algn epgrafe del
Grupo 861 de la Seccin Primera de
las Tarifas del IAE y no resulte cuota
cero, o bien por otro epgrafe que ha-
bilite para la actividad de arrenda-
miento o subarrendamiento de bie-
nes inmuebles urbanos, cuando apli-
cando al valor catastral de los inmue-
bles destinados a tal fin las reglas para
calcular la cuota establecida en los
epgrafes del referido Grupo 861, la
cuota obtenida sea distinta de cero. El
arrendador, en la forma que esta-
blezca el Ministro de Hacienda, de-
ber acreditar frente al arrendata-
rio el cumplimiento de la menciona-
da obligacin. La prueba de la no
aplicacin de la retencin, confor-
me al apartado tercero de la Orden
5-2-1998, consistir en la entrega al
arrendatario de un certificado, vli-
do por un ao natural, que establez-
ca la sujecin del arrendador a este
epgrafe sin que resulte cuota cero.
h) Los rendimientos procedentes
de la devolucin de la prima de emi-
sin de acciones o participaciones y
de la reduccin de capital con devolu-

yente con anterioridad a la apertura
del plazo de declaracin del Impues-
to sobre la Renta de las Personas F-
sicas (Art. 1083 Reglamento IRPF).
9.4. Retenciones e ingresos a
cuenta del Impuesto sobre la
Renta de No Residentes
(Art. 99.8 LIRPF)
Al separarse en dos tributos diferen-
tes, el IRPF y el Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (IRNR), se
plantea el problema derivado del
cambio de residencia a lo largo del
perodo impositivo, pues para poder
ser contribuyente del IRPF se re-
quiere necesariamente residir en te-
rritorio nacional, pero esta condi-
cin se puede adquirir por cambio
de residencia, habiendo soportado
hasta ese momento el IRNR, el cual
grava las rentas obtenidas en Espaa
por los no residentes.
En esta situacin, puede suceder
que como consecuencia del cambio
de residencia en el momento del de-
vengo del IRPF, normalmente el 31
de diciembre, el contribuyente ya
hubiese soportado retenciones, in-
gresos a cuenta o cuotas satisfechas
por el IRNR, sobre determinadas
rentas a integrar con posterioridad
en la base imponible del IRPF.
Para evitar esta doble imposicin
con efectos desde el 15 de diciembre
de 2001, como consecuencia de la
modificacin introducida por el art.
39 de la Ley 6/2000 sern deduci-
bles las retenciones, ingresos a cuen-
ta y cuotas satisfechas por el IRNR
durante el perodo en que se produz-
ca el cambio de residencia.
De este modo, cuando un contri-
buyente adquiera su condicin de
residente en territorio nacional co-
mo consecuencia de un cambio de
residencia, tendrn la consideracin
de pagos a cuenta del IRPF las reten-
ciones e ingresos a cuenta del IRNR
practicadas durante el perodo im-
positivo en que se produzca el cam-
bio de residencia.
A tal efecto, para determinar la
cuota diferencial del IRPF, la cuota
lquida total se minorar en las re-
tenciones e ingresos a cuenta, as co-
mo en las cuotas satisfechas del
IRNR y devengadas durante el pe-
rodo en que se produzca el cambio
de residencia.
10
Cuota diferencial
(Art. 79 LIRPF)

Sobre la cuota lquida total del IRPF,
es decir, la derivada de la suma de la
cuota lquida estatal y de la cuota l-
quida autonmica, se practican una
serie de minoraciones: deducciones
por doble imposicin internacional,
retenciones, pagos fraccionados, pa-
gos a cuenta, etc., las cuales produ-
cen un nuevo parmetro cuantitati-
vo del impuesto: la cuota diferencial.
La cuota diferencial es el resulta-
do de minorar la cuota lquida total
del impuesto (es decir, la suma de
las cuotas lquidas, estatal y auton-
mica), en los siguientes conceptos:
a) La deduccin por doble imposi-
cin internacional (artculo 80
LIRPF).
b) Las retenciones, los ingresos a
cuenta y los pagos fraccionados (ar-
tculos 99 a 101 LIRPF).
c) Las deducciones por doble im-
posicin internacional en los su-
puestos de aplicacin del rgimen de
transparencia fiscal internacional
(artculo 91.8 LIRPF).
d) La deduccin por doble imposi-
cin en los supuestos de imputacin
de rentas derivadas de la cesin de
derechos de imagen (artculo 92.4
LIRPF).
e) Las retenciones e ingresos a
cuenta del IRNR practicadas duran-
te el perodo impositivo cuando el
contribuyente adquiera su condi-
cin por cambio de residencia, as
como las cuotas satisfechas del
IRNR y devengadas durante el pe-
rodo impositivo en que se produzca
el cambio de residencia (artculo
99.8 LIRPF).
f) Las retenciones a cuenta efecti-
vamente practicadas en virtud de lo
dispuesto en el artculo 11 de la Di-
rectiva 2003/48/CE del Consejo, de
3 de junio de 2003, en materia de fis-
calidad de los rendimientos del aho-
rro en forma de pago de intereses
(artculo 99.11 LIRPF). Mientras du-
re el perodo transitorio a que se re-
fiere el artculo 10 de dicha directiva
Austria, Blgica y Luxemburgo
practicarn una retencin del 15%
durante los 3 primeros aos del pe-
rodo transitorio, del 20% los tres si-
guientes y el 35% hasta el final de di-
cho perodo.
Estos Estados miembros tienen
que transferir el 75% de la retencin
practicada al Estado miembro de re-
sidencia del beneficiario efectivo de
los intereses. Esta norma entr en vi-
gor el 1-1-2005, y fue introducida por
la Ley 62/2003.
Adicionalmente habra que res-
tar de la cuota lquida total los si-
guientes conceptos:
Compensacin fiscal para los
contribuyentes que perciban un ca-
pital diferido de contrato de seguro
de vida o invalidez generador de
rendimientos de capital mobiliario
contratado con anterioridad a 20-1-
2006, en el supuesto de que la aplica-
en la LIRPF para dichos rendimien-
tos le resulte menos favorable que el
regulado en el TRLIRPF.
Compensacin fiscal para con-
tribuyentes que perciban rendi-
mientos obtenidos por la cesin a
terceros de capitales propios proce-
dentes de instrumentos financieros
contratados con anterioridad a 20-1-
2006, en el supuesto de que la aplica-
en la LIRPF para dichos rendimien-
tos le resulte menos favorable que el
regulado en el TRLIRPF.
11
Deduccin por
maternidad
(Arts. 81 LIRPF
y 60 RIRPF)

Con nimo de proteger a la familia y
facilitar la compatibilidad de la vida
familiar y laboral, se incorpora sobre
la cuota lquida total del IRPF, pero
sin entrar en la determinacin de la
cuota diferencial, una deduccin
hasta un mximo de 1.200 anuales
por cada hijo menor de tres aos y a
favor de las madres trabajadoras (no
obstante, en caso de fallecimiento de
la madre o, cuando la guardia y cus-
todia la tenga en forma exclusiva al
padre o tutor, entonces ste tendr el
derecho a practicar la deduccin por
maternidad).
De esta forma las mujeres con hi-
jos menores de tres aos con derecho
a deduccin cumpliendo los requisi-
tos que posteriormente se detallan,
van a poder minorar la cuota diferen-
cial del IRPF hasta 1.200 anuales
por cada hijo menor de tres aos, de
tal forma que la deduccin se articula
como una minoracin de la cuota di-
ferencial a efectos de determinar el
resultado de la declaracin.
Se puede solicitar el abono anti-
cipado de la deduccin; de esta for-
ma no se minorar la cuota diferen-
cial del IRPF.
11.1. mbito subjetivo
Gozan de esta deduccin las madres
trabajadoras con hijos menores de
tres aos. En caso de fallecimiento
de la madre, o cuando la guarda y
custodia se atribuya de forma exclu-
siva al padre o, en su caso, a un tutor,
siempre que cumpla todos los requi-
sitos, ste tendr derecho a la prcti-
ca de la deduccin pendiente.
Para la prctica de la deduccin es
necesario que:
a) Las mujeres tengan hijos me-
nores de tres aos con derecho a la
aplicacin del mnimo por descen-
dientes previsto en el artculo 58
LIRPF. Es decir, es preciso que el hi-
jo conviva con la madre o las perso-
nas que veremos a continuacin y
que no obtenga rentas, excluidas las
exentas, superiores a 8.000. Por lo
que se refiere al requisito de la convi-
vencia, ste no tiene por qu produ-
cirse durante todo el perodo impo-
sitivo. Como veremos al analizar la
cuanta de la deduccin, es posible
que se limite a una parte de aqul, en
cuyo caso se produce un prorrateo
de este beneficio fiscal.
El artculo 61.3 LIRPF establece
que no proceder la aplicacin de los
mnimos por descendientes a que se
refiere dicho precepto, cuando las
personas que generen el derecho a
los mismos presenten declaracin
por el Impuesto con rentas superio-
res a 1.800.
En los supuestos de adopcin o
acogimiento, tanto preadoptivo co-
mo permanente, la deduccin se po-
dr practicar, con independencia de
la edad del menor, durante los tres
aos siguientes a la fecha de la ins-
cripcin en el Registro Civil. Cuando
la inscripcin no sea necesaria, se
tendr derecho a la deduccin du-
rante los tres aos posteriores a la fe-
cha de la resolucin judicial o admi-
nistrativa que la declare. Cuando ten-
ga lugar la adopcin de un menor que
hubiera estado en rgimen de acogi-
miento, o se produzca un cambio en
la situacin del acogimiento, la de-
duccin por maternidad se practica-
r durante el tiempo que reste hasta
agotar el plazo de tres aos.
En el supuesto de varios contribu-
yentes con derecho a la deduccin
respecto del mismo acogido o tutela-
do, sta se prorratear por partes
iguales.
b) Han de realizar una actividad
por cuenta propia o ajena por la cual
estn dadas de alta en el rgimen co-
rrespondiente de la Seguridad Social
o Mutualidad. A estos efectos, es
preciso tener en cuenta que se cum-
ple este requisito aunque la mujer se
encuentre en situacin de baja por
maternidad, ya que ello no implica
dejar de desarrollar una actividad
por cuenta propia o ajena.
por maternidad
La cuanta de la deduccin asciende
a 1.200 anuales por cada hijo me-
nor de tres aos.
La deduccin se calcular de for-
ma proporcional al nmero de meses
en que se cumplan, de forma simult-
nea, los requisitos antes reseados y
tendr, como lmite para cada hijo,
las cotizaciones y cuotas totales a la
Seguridad Social y Mutualidades de
carcter alternativo devengadas en
cada perodo impositivo con poste-
rioridad al nacimiento o adopcin.
Debe tenerse presente que, en caso
de nacimiento del hijo durante el pe-
rodo impositivo, s se computa, a
efectos del lmite de la deduccin, el
mes en que aqul se produce. Por el
contrario, cuando durante el perodo
impositivo el hijo cumple los tres
aos o se produce el cese en la convi-
vencia no se computa el mes en que
tienen lugar tales circunstancias.
A efectos del clculo de este lmite
se tendrn en cuenta las cotizaciones
y cuotas por sus importes ntegros,
sin tomar en consideracin las boni-
ficaciones que pudieran correspon-
der. Adems, se entiende por cotiza-
cin la suma de lo cotizado tanto a
cuenta del trabajador como del em-
pleador.
Para el cmputo del nmero de
meses se establecen las siguientes
reglas:
a) La determinacin de los hijos
ha de realizarse de acuerdo con su si-
tuacin el ltimo da de cada mes.
b) El requisito de alta en el rgi-
men correspondiente de la Seguri-
dad Social o Mutualidad se entende-
r cumplido cuando esta situacin se
produzca en cualquier da del mes.

11.3. Abono de forma anticipada
La deduccin por maternidad puede
operar de dos formas: como deduc-
cin en la cuota diferencial del im-
puesto o bien mediante su cobro an-
ticipado, de forma mensual y peri-
dica, solicitndolo a la AEAT por
medio del procedimiento regulado
en el artculo 60 RIRPF.
Por tanto hay dos opciones para
aplicar esta deduccin:
1. Incluirla en la declaracin del
IRPF minorando la cuota diferen-
cial.
2. Solicitar a la AEAT el abono de
la deduccin de forma anticipada.
En este supuesto no se minora la
cuota diferencial del impuesto.
En el procedimiento de percep-
cin anticipada, las madres o perso-
nas con derecho a la deduccin, da-
das de alta en alguno de los regme-
nes de la Seguridad Social mencio-
nados en el artculo 60.5.2. RIRPF
o en Mutualidades, percibirn
mensualmente 100, sindole abo-
nados por la AEAT mediante trans-
ferencia bancaria (solamente en ca-
sos excepcionales se permite el
abono por cheque cruzado o nomi-
nativo). Para obtener este derecho,
los contribuyentes con derecho a la
deduccin vienen obligados a co-
municar a la AEAT los datos nece-
sarios para determinar su derecho,
as como la cuenta bancaria donde
desean le sea abonada la deduccin.
Tambin se ven obligados a comu-
nicar las variaciones de datos o cau-
sas sobrevenidas que afecten a la
deduccin.
Cuando el importe de la deduc-
cin no se corresponda con su
abono anticipado, los contribu-
yentes estn obligados a regulari-
zar la situacin en la declaracin del
IRPF o en la comunicacin corres-
pondiente, no siendo exigibles en
estas circunstancias intereses de de-
mora. Si la AEAT considera que el
contribuyente no tiene derecho a la
deduccin, se lo notificar, de forma
motivada.
11.3.1. Beneficiarios al abono
anticipado (Art. 60.5.1. RIRPF)
Se puede optar por solicitar a la
AEAT el abono de la deduccin de
forma anticipada por cada uno de los
meses en que estn dados de alta en
la Seguridad Social o Mutualidad y
coticen los plazos mnimos siguien-
tes:
a) Trabajadores con contrato de
trabajo a jornada completa, en alta
durante, al menos, 15 das de cada
mes, en el Rgimen general o en los
Regmenes especiales de la Minera
del Carbn y de los Trabajadores del
Mar.
b) Trabajadores con contrato de
trabajo a tiempo parcial cuya jorna-
da laboral sea de, al menos, el 50% de
la jornada ordinaria en la empresa,
en cmputo mensual, y se encuen-
tren en alta durante todo el mes en
los regmenes citados en la letra an-
terior.
c) Trabajadores por cuenta ajena
en alta en el Rgimen Especial Agra-
rio de la Seguridad Social en el mes y
que realicen, al menos, diez jornadas
reales en dicho perodo.
d) Trabajadores incluidos en los
restantes Regmenes Especiales de
la Seguridad Social no citados en las
letras anteriores o Mutualistas de las
respectivas Mutualidades alternati-
vas a la Seguridad Social que se en-
cuentren en alta durante quince das
en el mes.
11.3.2. Procedimiento
(Art. 60.5.2. RIRPF y Orden
EHA/394/2011)
Procedimiento para el abono antici-
pado de la deduccin por materni-
dad:
a) Solicitud: El contribuyente de-
be presentar la correspondiente soli-
citud ajustada al modelo 140, sin que
sea preciso reiterar la misma duran-
te todo el perodo a que se tenga de-
recho al abono anticipado de la de-
duccin, salvo para comunicar el alta
de nuevos hijos. Asimismo, se utiliza
el modelo 140 para comunicar a la
Administracin Tributaria el incum-
plimiento de alguno de los requisitos
o cualquier variacin que afecte al
cobro mensual anticipado de la de-
duccin. No tiene la consideracin
de variacin y, en consecuencia, no
debe procederse a comunicar la pr-
dida del derecho al abono anticipado
de la deduccin, cuando el hijo cum-
pla tres aos o, en los casos de adop-
cin o acogimiento, cuando transcu-
rran tres aos desde la fecha de
adopcin o acogimiento.
b) Plazo de presentacin: La soli-
citud debe formularse a partir del
momento en que, cumplindose los
requisitos y condiciones estableci-
dos para el derecho a su percepcin,
el contribuyente opte por la modali-
dad de abono anticipado de la mis-
ma. Cuando las solicitudes se pre-
senten por varios contribuyentes en
relacin con un mismo acogido o tu-
telado, stas deben presentarse en
impreso de forma simultnea en un
mismo sobre de retorno y acompa-
adas de un escrito dirigido al Admi-
nistrador o Delegado de la AEAT
que corresponda en el que se haga
constar dicha circunstancia, as co-
mo la fecha de la resolucin judicial
o administrativa constitutiva del
acogimiento o adopcin. El plazo de
presentacin, en caso de comunica-
cin de cualquier variacin o, en su
caso, del incumplimiento de alguno
de los requisitos establecidos para su
percepcin, es de quince das natu-
rales siguientes al de produccin de
la variacin o incumplimiento de los
requisitos.
c) Forma de presentacin: La so-
licitud del abono anticipado men-
sual de la deduccin por maternidad
y, en su caso, la comunicacin de va-
riaciones que afecten al citado cobro
mensual puede presentarse en im-
preso (por correo dirigido a la
AEAT, apartado de Correos F.D. n-
mero 30.000, Delegacin Provincial,
o entrega directa en cualquier Dele-
gacin o Administracin de la
AEAT); telefnicamente (mediante
llamada al Centro de Atencin Tele-
fnica nmero 901 200 345) o tele-
mticamente.
d) Resolucin de la solicitud: La
AEAT, a la vista de la solicitud recibi-
da, y de los datos obrantes en su po-
der, dictar resolucin, acordando o
denegando, que se notificar expre-
samente. En caso de que proceda,
abonar de oficio de forma mensual
y sin prorrateos, el importe de 100
euros por cada hijo que d derecho a
la deduccin. Si existieran varios
contribuyentes con derecho al abo-
no anticipado de la deduccin res-
pecto del mismo acogido o tutelado,
dicho importe se prorratear entre
ellos por partes iguales.
e) Forma de abono: El abono an-
ticipado se efectuar por transferen-
cia bancaria a la cuenta indicada por
el contribuyente en su solicitud, o en
su caso, por cheque cruzado o nomi-
nativo del Banco de Espaa.
11.3.3. Obligaciones formales
(Art. 60.5.3. RIRPF)
Los contribuyentes con derecho al
abono anticipado de la deduccin
por maternidad vendrn obligados a
comunicar a la Administracin tri-
butaria las variaciones que afecten a
la misma, utilizando para ello el mo-
delo 140. En particular, debe utili-
zarse el citado modelo en los casos
siguientes:
a) Fallecimiento del beneficiario
al abono anticipado de la deduccin.
b) Baja del beneficiario en la Segu-
ridad Social o la Mutualidad.
c) Cambio de residencia del bene-
ficiario al extranjero o del resto del
territorio espaol al Pas Vasco o Na-
varra.
d) Renuncia del beneficiario al co-
bro anticipado de la deduccin.
e) Cambio del rgimen de Seguri-
dad Social del beneficiario.
f) Baja de alguno de los hijos, a
efectos de la deduccin, por falleci-
miento, por cese de la convivencia,
por prdida de la guarda y custodia,
por obtener rentas superiores a
8.000, o por obtener rentas que,
aun sin alcanzar dicha cuanta, de-
terminen la obligacin de presentar
declaracin por el IRPF.
La comunicacin se efectuar en
el plazo de 15 das naturales siguien-
tes al de la produccin de la varia-
cin o incumplimiento de los requi-
sitos. Una vez que se tenga nueva-
mente derecho a la deduccin debe-
r formularse una nueva solicitud.
Si el importe de la deduccin por
maternidad no se corresponde con
el de su abono anticipado, los contri-
buyentes no obligados a declarar de-
bern comunicar a la AEAT, a efec-
tos de su regularizacin, la informa-
cin que determine el Ministro de
Hacienda, quien asimismo estable-
cer el lugar, forma y plazo de su pre-
sentacin.
No sern exigibles intereses de de-
mora por la percepcin, a travs del
abono anticipado y por causa no im-
putable al contribuyente, de cantida-
des superiores a la deduccin por
maternidad que corresponda.
g) En los supuestos en que el im-
porte de la deduccin por materni-
dad correspondiente a los contribu-
yentes no obligados a declarar sea
superior al percibido de forma anti-
cipada, la regularizacin que proce-
da debe efectuarla el contribuyente
en la correspondiente declaracin
por el IRPF. En caso contrario, es de-
cir, cuando el importe de los pagos
anticipados percibidos sea superior
al de la deduccin por maternidad,
no es preciso que los contribuyentes
no obligados a declarar procedan al
suministro de informacin adicional
a la realizada en la solicitud del abo-
no anticipado de esta deduccin y,
en su caso, en la comunicacin de va-
riaciones que afecten a dicho abono
anticipado, puesto que la Adminis-
tracin tributaria, al disponer de los
antecedentes precisos y de los datos
necesarios, proceder a efectuar de
oficio la regularizacin que, en cada
caso, proceda (OM HAP/470/2013).
12
Resultado
de la declaracin

Una vez determinada la cuota dife-
rencial se practica la deduccin por
maternidad (artculo 81 LIRPF),
con ello se determina el resultado
de la declaracin, pudiendo resul-
tar esta a ingresar, con cuota cero,
o bien con un resultado a devolver
a favor del contribuyente.
Con respecto a las devoluciones,
conviene recordar que segn el art-
culo 103 LIRPF, transcurrido el pla-
zo de 6 meses desde la finalizacin
del plazo establecido para la presen-
tacin de la declaracin sin que se
haya ordenado el pago de la devolu-
cin por causa no imputable al con-
tribuyente, se aplicar a la cantidad
pendiente de devolucin el inters
de demora en la cuanta y forma pre-
vista en los artculos 26.6 y 31 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
De acuerdo con estos preceptos,
los citados intereses de demora se
devengarn desde la finalizacin del
citado plazo hasta la fecha en que se
ordene el pago de la devolucin y se
abonarn sin necesidad de que el
obligado lo solicite.
13
Regularizacin
mediante declaracin
complementaria

La declaracin complementaria es
aquella que modifica otra anterior-
mente presentada, ya sea por in-
corporar nuevos hechos imponi-
bles o rectificar cualquier elemen-
to determinante de la deuda tribu-

taria que suponga una cuota dife-
rencial a ingresar. La nueva decla-
racin presentada acumula, por
tanto, los datos anteriormente de-
clarados con los nuevos ahora in-
corporados, deduciendo de la cuo-
ta resultante de la complementa-
ria, la cuota ya ingresada en la de-
claracin inicial.
Si la declaracin complementaria
se presenta dentro del plazo regla-
mentario, realizando el ingreso de la
deuda tributaria resultante, no se ha
incurrido en el incumplimiento del
deber de ingresar la deuda tributaria
resultante de la autoliquidacin.
Si la declaracin complementaria
se presenta con posterioridad a la fi-
nalizacin del plazo reglamentario,
se podrn exigir por parte de la Ad-
ministracin Tributaria los corres-
pondientes recargos previstos en el
art. 27.2 LGT, siempre que no hu-
biera existido requerimiento previo
por parte de la misma en cuanto a la
presentacin de la declaracin, toda
vez que si ha habido requerimiento
previo se podra producir la apertura
del correspondiente expediente san-
cionador.
DECLARACIN
COMPLEMENTARIA
Retraso Recargo Intereses
del ingreso aplicable demora
Hasta3meses 5% No
De3a6meses 10% No
De6mesesa12meses 15% No
Msde12meses 20% S

El importe de los recargos anteriores
se reducir en el 25 por ciento siem-
pre que se realice el ingreso total del
importe restante del recargo en el
plazo abierto con la notificacin de la
liquidacin de dicho recargo y siem-
pre que se realice el ingreso total del
importe de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea al
tiempo de su presentacin, o en el
plazo o plazos fijados en el acuerdo
de aplazamiento o fraccionamiento
de dicha deuda que la Administra-
cin tributaria hubiera concedido
con garanta de aval o certificado de
seguro de caucin y que el obligado
al pago hubiera solicitado al tiempo
de presentar la autoliquidacin ex-
tempornea.
Tanto la LIRPF como el RIRPF
establecen una serie de supuestos en
los que procede la presentacin de
una declaracin complementaria
con la ventaja de que en estos casos
previstos en la norma, no se exige
sancin ni tampoco recargo alguno
de los previstos en el art. 27.2 LGT
(Ley 58/2003), incluso en algunos
supuestos ni siquiera los intereses de
demora por el tiempo transcurrido.
13.1. Percepcin de atrasos por
(Art. 14.2 LIRPF)
Cuando por circunstancias justifi-
cadas no imputables al contribu-
yente, los rendimientos derivados
del trabajo se perciban en perodos
impositivos distintos a aquellos en
que fueron exigibles, se imputarn
a los perodos impositivos en que
fueron exigibles, practicndose, en
su caso, declaracin-liquidacin
complementaria, sin sancin ni in-
tereses de demora ni recargo al-
guno.
La declaracin se presentar en el
plazo que media entre la fecha en
que se perciban y el final del inme-
diato siguiente plazo de declaracio-
nes por el impuesto.
13.2.Prdida de la condicin de
contribuyente por cambio
de residencia (Art. 14.3 LIRPF)
En el supuesto de que el contribu-
yente pierda su condicin por cam-
bio de residencia, todas las rentas
pendientes de imputacin debern
integrarse en la base imponible co-
rrespondiente al ltimo perodo im-
positivo que deba declararse por este
impuesto, presentando, en su caso,
declaracin-liquidacin comple-
mentaria, sin sancin ni intereses de
demora ni recargo alguno.
13.3.Prdida del derecho a la
exencin por reinversin en
vivienda habitual
(Art. 41 RIRPF)
Debe presentarse declaracin-liqui-
dacin complementaria cuando, con
posterioridad a la aplicacin de la
exencin por reinversin de la ga-
nancia patrimonial obtenida en la
transmisin de la vivienda habitual
se hubiera perdido, total o parcial-
mente, el derecho a la exencin.
El incumplimiento de cualquiera
de las condiciones establecidas en
los arts. 54 y 55 RIRPF determinar
el sometimiento a gravamen de la
parte de la ganancia patrimonial co-
rrespondiente.
Si se produce el incumplimiento el
contribuyente imputar la parte de
la ganancia patrimonial no exenta al
ao de su obtencin, practicando de-
claracin-liquidacin complemen-
taria, con inclusin de los intereses
de demora, y se presentar en el pla-
zo que medie entre la fecha en que se
produzca el incumplimiento y la fi-
nalizacin del plazo reglamentario
de declaracin correspondiente al
perodo impositivo en que se pro-
duzca dicho incumplimiento.
13.4.Prdida del derecho a la
exencin por la entrega de
acciones a los trabajadores
en activo (Art. 43.2 RIRPF)
Queda exenta la entrega, como retri-
bucin en especie, de acciones por
parte de la sociedad a sus trabajado-
res en activo, cumplindose deter-
minados requisitos previstos en el
art. 43.2 RIRPF y con la obligacin
por parte del trabajador de mante-
ner las acciones durante un perodo
de tres aos.
El incumplimiento de este plazo
motivar la obligacin de presentar
una autoliquidacin complementa-
ria, con los correspondientes inte-
reses de demora, en el plazo que
medie entre la fecha en que se in-
cumpla el requisito y la finalizacin
cin correspondiente al perodo im-
positivo en que se produzca dicho
incumplimiento.
13.5.Disposicin de derechos
consolidados por los
mutualistas (Art. 50 RIRPF)
En los casos de disposicin de dere-
chos consolidados por los mutualis-
tas de Mutualidades de Previsin so-
cial en supuestos distintos de los pre-
vistos para la disposicin de dere-
chos consolidados de los planes de
pensiones, el contribuyente deber
reponer las reducciones indebida-
mente practicadas en la base impo-
nible. De esta forma, a efectos de lo
previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y
en la disposicin adicional undci-
ma. Uno. 5.c) de la Ley del impuesto,
las autoliquidaciones complementa-
rias para reponer las reducciones en
la base imponible indebidamente
practicadas por la disposicin antici-
pada de los derechos consolidados
en mutualidades de previsin social
se presentarn en el plazo que medie
entre la fecha de dicha disposicin
anticipada y la finalizacin del plazo
reglamentario de declaracin co-
rrespondiente al perodo impositivo
en el que se realice la disposicin an-
ticipada, con inclusin de los intere-
ses de demora.
13.6. Prdida de la exencin por
despido o cese (Art. 73.1 RIRPF)
Cuando el contribuyente pierda la
exencin de la indemnizacin por
despido o cese a que se refiere el art-
culo 1 RIRPF, deber presentar au-
toliquidacin complementaria, con
inclusin de los intereses de demo-
ra, en el plazo que medie entre la fe-
cha en que vuelva a prestar servicios
y la finalizacin del plazo reglamen-
tario de declaracin correspondien-
te al perodo impositivo en que se
produzca dicha circunstancia.
13.7. Recompra de elementos
patrimoniales que hayan
originado prdidas computadas
en la declaracin
(Art. 73.2 RIRPF)
A efectos de lo previsto en el artculo
33.5, letras e) y g), LIRPF, cuando el
contribuyente realice la adquisicin
de los elementos patrimoniales o de
los valores o participaciones homog-
neos con posterioridad a la finaliza-
cin del plazo reglamentario de de-
claracin del perodo impositivo en el
que comput la prdida patrimonial
derivada de la transmisin, deber
presentar autoliquidacin comple-
mentaria, con inclusin de los inte-
reses de demora, en el plazo que me-
die entre la fecha en que se produzca
la adquisicin y la finalizacin del pla-
zo reglamentario de declaracin co-
rrespondiente al perodo impositivo
en que se realice dicha adquisicin.
13.8. Incumplimiento del
mantenimiento de acciones a
travs de las opciones de
compra (Art. 73.3 RIRPF)
En los planes generales de entrega
de opciones de compra sobre accio-
nes o participaciones regulados en
el art. 18.2 LIRPF, el incumplimien-
to del requisito de mantenimiento
de las acciones o participaciones ad-
quiridas, al menos, durante tres
aos, motivar la obligacin de pre-
sentar una autoliquidacin comple-
mentaria, con inclusin de los inte-
reses de demora, en el plazo que
medie entre la fecha en que se in-
cumpla el requisito y la finalizacin
cin correspondiente al perodo im-
positivo en que se produzca dicho
incumplimiento.
13.9. Cambio de residencia entre
Comunidades Autnomas para
lograr una tributacin efectiva
menor (Art. 72.2 LIRPF)
Cuando el cambio de residencia a
otra CCAA tenga por objeto lograr
una menor tributacin efectiva del
IRPF en los trminos previstos en el
art. 72.3 LIRPF y por tanto se estime
que no se ha producido dicho cam-
bio a efectos fiscales y por ello deba
considerarse que no ha existido
cambio de residencia, las personas
fsicas debern presentar autoliqui-
daciones complementarias que co-
rrespondan, con inclusin de los in-
tereses de demora.
El plazo de presentacin de las au-
toliquidaciones complementarias
terminar el mismo da que conclu-
ya el plazo de presentacin de las de-
claraciones por el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas corres-
pondientes al ao en que concurran
las circunstancias que determinen la
inexistencia del cambio de residen-
cia a efectos fiscales.
13.10. Prdida del derecho a la
reduccin del rendimiento neto
de las actividades econmicas
por mantenimiento o creacin
de empleo (Disposicin
adicional vigsima sptima
Ley IRPF)
Debe presentarse igualmente una
autoliquidacin complementaria
cuando, con posterioridad a la apli-
cacin en el perodo de inicio de la
actividad econmica de la reduccin
del rendimiento neto de las activida-
des econmicas se hubiera perdido
el derecho a la misma como conse-
cuencia de que en el perodo imposi-
tivo siguiente la plantilla media sea
inferior a la unidad.
La autoliquidacin complementa-
ria, con inclusin de los intereses de
demora, se presentar en el plazo
que media entre la fecha en que se
incumpla el requisito y la finaliza-
cin del plazo reglamentario de de-
claracin correspondiente al pero-
do impositivo en que se produzca di-
cho incumplimiento.
Maana:
Impuestos sobre patrimonio

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